Перевод недвижимости, предназначенной для продажи, в состав основных средств. Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал Перевод основных средств в товары для продажи

Первым делом оформите приказ руководителя о том, что компания решила использовать товар для собственных нужд. В приказе пропишите причину. То есть объясните, в связи с чем меняется назначение актива. К примеру, собственное оборудование вышло из строя.

Затем на основании этого приказа подготовьте акт о том, что идет перевод товара в основные средства (ОС). Удобную форму для этого документа разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике. Унифицированного бланка нет. Только не забудьте об обязательных реквизитах для любых первичных документов, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .

Как правило, если идет перевод товара в основные средства (ОС), то его нужно переместить в то подразделение компании, в котором им будут пользоваться. А значит, придется оформить требование-накладную по форме № М-11. Заполните его в двух экземплярах. Первый вы оставите на складе, а второй передадите в соответствующее подразделение компании.

Раз объект вы изначально покупали как товар, значит, учли его на счете 41. А чтобы перевести его в состав основных средств, требуется сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 41
- переведен актив из состава товаров в группу основных средств.

Затем уже на счете 08 нужно сформировать первоначальную стоимость основного средства. Учтите, что сумма, которую вы перевели на счет 08 , скорее всего не совпадет с первоначальной стоимостью нового основного средства. Так как средства, истраченные на доставку товара, вы могли учесть в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если так и есть, выясните, сколько стоила доставка, и увеличьте стоимость товара, ставшего основным средством, на эту сумму. Тогда и получится первоначальная стоимость. Расчет приведите в бухгалтерской справке. Она понадобится, если вы будете увеличивать стоимость основного средства на какие-либо дополнительные расходы.

А вот второй вариант, когда расходы на доставку купленного товара у вас сразу попали на счет 90. Здесь вам просто нужно сделать сторнирующую запись между дебетом счета 90 и кредитом счета 44.

Ведь расходы на доставку нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

Если раньше вы отразили эти затраты в ином порядке, значит, сейчас операции нужно отменить. Это значит, что придется сделать сторнирующую проводку между дебетом счета 90 и кредитом счета 44. А уже затем провести расходы как для случая, когда вы формируете первоначальную стоимость основного средства: из кредита счета 44 в дебет счета 08.

Более сложный учет, когда основное средство требует сборки. Тут сначала переведите его со счета 41 на счет 07. И только после передачи в монтаж спишите оборудование со счета 07 на счет 08.

Как только объект будет готов к вводу в эксплуатацию, составьте акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1. Кстати, в данном случае заполнять раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» не нужно. Ведь основное средство вы получаете не от поставщика.

И заведите на него инвентарную карточку по форме № ОС-6 , в которой нужно указать срок полезного использования имущества. О том, как его рассчитать, сказано в пункте 20 ПБУ 6/01. Руководствоваться надо сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Также посмотрите Классификацию основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

ПРИМЕР
Как определить срок полезного использования основного средства

Бухгалтеру нужно ввести в эксплуатацию компьютер, который изначально приобрели для перепродажи. Сначала надо определить срок полезного использования техники. Согласно Классификации основных средств компьютер относится ко второй амортизационной группе. Для этой категории предусмотрен срок от двух до трех лет. Основываясь на этом, бухгалтер установил срок полезного использования компьютера три года.

Исходя из срока полезного использования, вы будете амортизировать актив. А начать нужно с 1-го числа месяца, следующего за передачей объекта в эксплуатацию. Такой порядок закреплен в пункте 21 ПБУ 6/01.

Как отразить в налоговом учете

Налог на прибыль

Поскольку изначально вы приобрели товар для перепродажи, его стоимость и расходы на доставку списать не успели. Ведь реализации еще не было. А это значит, что корректировать базу по налогу на прибыль и подавать уточненки не придется.

Стоимость товара, который вы теперь считаете основным средством, нужно списывать через амортизацию. Порядок здесь такой же, как и в бухучете. Амортизировать основные средства вы будете со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

НДС

А вот с НДС не все так просто. Входной налог по товарам вы уже скорее всего поставили к вычету. Так как вычет можно заявить сразу же, как товары бухгалтер учтет на счете 41. Ждать, когда его купят, не нужно.

Тут важно, в каком периоде решено переквалифицировать объекты из товаров в основные средства. Если и вычет вы заявили, и переквалифицировали в одном квартале, то налог можете не восстанавливать. На базу это никак не повлияет.

Но вот когда эти действия были в разных кварталах, безопаснее все-таки скорректировать вычеты. Иначе инспекторы при проверке оштрафуют компанию и начислят пени на сумму недоимки. По их мнению, входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01. С такой позицией есть письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290 .

Но вообще пункт 3 статьи 170 НК РФ этого не требует. А значит, восстанавливать принятый к вычету налог, если объект компания перевела из товаров в основные средства, необязательно. При условии, что его будут использовать в облагаемой НДС деятельности.

Судьи в этом вопросе поддерживают налогоплательщиков. Вот, к примеру, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222 . Только раз налоговики придерживаются противоположной позиции, делать так рискованно.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив должен быть принят организацией к учету в качестве основных средств в случае, если указанный объект удовлетворяет одновременно следующим условиям: предназначение объекта – производство организацией продукции или выполнение организацией работ, или для использования организацией для удовлетворения собственных управленческих нужд, или для предоставления организацией в аренду (наем) в целях извлечения прибыли; длительность использования – не менее двенадцати месяцев или не менее операционного цикла (операционный цикл также не может быть менее двенадцати месяцев); планируемое использование объекта – организация не предполагает его перепродажу; экономическая ценность объекта – возможность объекта приносить доход в будущем либо (для некоммерческой организации) способность использовать объект в деятельности, результатом которой должно стать достижение уставных целей.

Указанное ПБУ 6/01 устанавливает, что основные средства подлежат выбытию (списанию) в результате указанных в положении обстоятельств или действий. Среди действий, влекущих списание основных средств, указана продажа объекта основных средств третьим лицам.

Перевод основных средств в товары Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не предусматривает. Министерство финансов РФ в письме от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 дает разъяснения, что перевод основных средств в категорию товары действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрен и прекращение начисления налога на имущество основных средств возможно только в результате выбытия в соответствии с действующими ПБУ. Также возможно отнесение основных средств к прекращаемой деятельности, если планируется их продажа, погашение или иное выбытие в результате прекращения части деятельности организации. Прекращение деятельности части организации должно быть оформлено в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

Таким образом, по мнению Министерства финансов РФ актив должен учитываться в качестве основных средств до момента его фактической продажи.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н) счет «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Как видно, обязательный критерий для отнесения актива к счету 41 «Товары» - это приобретение актива с целью последующей продажи. Целью приобретения компьютерной системы, как следует из вопроса, продажа не являлась. Целью была эксплуатация системы.

В случае перевода компьютерной системы из основных средств в товары велика вероятность того, что налоговый орган сочтет данные действия занижением налоговой базы по налогу на имущество организаций и предпримет соответствующие меры: доначислит налог, привлечет организацию к ответственности. Аналогичная ситуация рассмотрена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012. Суд не счел возможным перевод основных средств в категорию товары вне зависимости от обстоятельств хозяйственной жизни организации, намерении продать основные средства и длительное их неиспользование. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2013 г. № ВАС-17754/12 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ» указанное постановление признано законным и оставлено без изменения.

Впрочем, есть и противоположная практика. Некоторые судьи пришли к выводу о том, что основные средства, которые более не используются в хозяйственной деятельности и не приносят прибыль, перестают удовлетворять требованиям основных средств, и поэтому их изъятие из основных средств и перевод в категорию товары вполне обоснован и правомерен (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

Стоит также учитывать, что статьи 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускают внесение исправлений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Как указано выше, существуют два взгляда на возможность перевода активов из категории «основные средства» в категорию «товары». Министерство финансов РФ, а также ряд судов, в числе которых Высший арбитражный суд, считают, что перевод активов из основных средств в товары невозможен, т.к., во-первых, сама возможность такого перевода не предусмотрена действующими положениями по бухгалтерскому учету, а во-вторых, товарами могут быть только активы, изначально приобретенные для последующей перепродажи.

Вторая группа судов считает, что несмотря на отсутствие прямого указания в ПБУ о возможности перевода основных средств в категорию товары, такой перевод возможен с момента, когда имеющийся актив перестает отвечать совокупности обязательных условий, указанных в ПБУ 6/01 как условия отнесения актива к основным средствам.

Полагаю, можно легко предсказать, какую позицию займет налоговый орган в случае осуществления перевода компьютерной системы в рассматриваемом случае. Риск доначисления налога на имущество велик.

Возможно, имеет смысл изучить имеющиеся документы и внимательно обдумать возможность внесения изменений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета с целью, чтобы компьютерная система никогда не была основными средствами организации.

Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!

Из письма в редакцию:

"Наша организация занимается розничной торговлей компьютерной техники. Обособленных структурных подразделений нет. Мы приобрели ноутбук для собственных нужд в своем магазине и поставили на учет как основное средство. На ноутбук в магазине выписана накладная, его стоимость включена в выручку от реализации.

При постановке ноутбука на учет как основного средства отражено использование нераспределенной прибыли прошлых лет. Амортизационный фонд в организации на дату приобретения ноутбука равен нулю.

При подаче налоговой декларации по налогу на прибыль в ИМНС нам отказали в применении льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, поскольку нет оплаты за ноутбук.

Подскажите, пожалуйста, каким образом организация может оплатить ноутбук сама себе?

Какой документ, подтверждающий факт его оплаты, мы должны указать в декларации, чтобы применить льготу?"

Да, намудрили Вы немало.

Основная ошибка - заключение договора купли-продажи с самим собой. В ст. 155 Гражданского кодекса РБ четко сказано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) 2 сторон (2-сторонняя сделка) либо 3 или более сторон (многосторонняя сделка).

Поскольку Вы не указали, какие бухгалтерские записи сделаны, то гадать о них не будем. Я расскажу, как нужно было все сделать. Вам придется исправлять допущенные ошибки.

Итак, по порядку с того момента, когда Вы приобрели ноутбуки у сторонней организации как товар для реализации.

Товар - это вещи, предназначенные для продажи

В бухгалтерском учете движение товаров отражается на счете 41 "Товары". При приобретении товара в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (рассмотрим на условном цифровом примере):

Д-т 41 - К-т 60 - 20 000 тыс. руб.

На стоимость принятых на учет 10 ноутбуков, полученных от поставщика;

Д-т 18 - К-т 60 - 4 000 тыс. руб.

На сумму НДС, предъявленного поставщиком ноутбуков;

Д-т 60 - К-т 51 - 24 000 тыс. руб.

Произведена оплата поставщику товара.

Если у Вас на складе учет товаров ведется по розничным ценам, то при формировании цен Вы должны были сделать в учете записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 4 000 тыс. руб. (20 000 × 20 % = 4 000, торговая надбавка составляет 20 %)

На сумму торговой надбавки, включенной в цену товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 4 800 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 20 %)

На сумму НДС, включенного в розничную цену товара.

Передача товаров в магазин и обратно должна быть документально оформлена

Передача товара со склада в магазин должна быть оформлена товарно-транспортной накладной ТТН-1 либо товарной накладной ТН-2*.

_________________

* Формы указанных накладных утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Соответственно возврат товара из магазина на склад также должен быть оформлен накладной.

Использование приобретенных товаров для собственного потребления законодательством не запрещено

Организация имеет право какую-то часть товара, приобретенного для реализации, использовать для собственного потребления. Законодательством это не запрещено.

Из норм Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" (далее - Указ № 117) следует, что в договорах купли-продажи (за исключением договоров розничной продажи товаров гражданам) в качестве существенного условия договора должна указываться цель (цели) приобретения товаров.

Указом № 117 предусмотрены следующие цели приобретения: для собственного производства и (или) потребления, вывоза из Республики Беларусь, оптовой и (или) розничной торговли, переработки на давальческих условиях, поставки для государственных нужд или по установленным Советом Министров РБ квотам.

Указом № 117 предусмотрены также определенные ограничения по уровню цен на товары, которые приобретены для собственного производства и (или) потребления, для переработки на давальческих условиях, но не использованы на эти цели и реализуются на сторону. И за несоблюдение этих ограничений подп. 1.8 п. 1 Указа № 117 установлена ответственность. За использование товаров, приобретенных для торговли, для собственного потребления никакой ответственности согласно Указу № 117 нет. Поэтому если Вам необходим ноутбук для собственного потребления, то Вы имеете право перевести одну единицу из товара в основные средства.

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 41 - К-т 42-1 - 400 тыс. руб. (2 000 × 20 % = 400)

- методом "красное сторно" на сумму торговой надбавки, включенной в цену одной единицы товара;

Д-т 41 - К-т 42-3 - 480 тыс. руб. ((2 000 + 400) × 20 %)

- методом "красное сторно" на сумму НДС, включенного в розничную цену одной единицы товара;

Д-т 01 - К-т 41 - 2 000 тыс. руб.

Переводится одна единица товара в состав основных средств.

Прибыль можно прольготировать только при соблюдении установленных условий

Прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее - НК), на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения (п. 1 ст. 140 НК).

Капитальными вложениями производственного назначения, в частности, признается приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности.

Поскольку у Вас приобретается основное средство, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, то при соблюдении всех условий, установленных пп. 2-3ст. 140 НК, Вы имеете право применить льготу по налогу на прибыль.

Льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капвложений, можно применить только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную* (восстановительную) стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 140 НК). Для Вас первоначальной стоимостью ноутбука является цена его приобретения у поставщика.

Поэтому Вашу торговую надбавку и НДС, включенные в розничную цену, необходимо сторнировать (что и сделано в проводках, приведенных выше).

_______________________

* Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств установлен п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями).

Источники финансирования капвложений и очередность их использования установлены п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

Поскольку амортизационный фонд у Вас равен нулю, то в качестве источника финансирования капвложений необходимо показать в первую очередь нераспределенную прибыль прошлых лет или сформированный фонд накоп-ления.

В бухгалтерском учете при этом нужно сделать запись:

Д-т 84 - К-т 83

На стоимость ноутбука.

Эту сумму Вы вправе прольготировать и в случае, если у Вас есть прибыль в отчетном году и Вами соблюдены все условия для применения льготы, установленные пп. 2-3 ст. 140 НК.

В качестве документа, подтверждающего получение ноутбука, у Вас будет накладная на получение ноутбуков (как товара) от поставщика, а в качестве документа, подтверждающего оплату, - платежная инструкция, которой оплачен товар.

Однако обратите внимание, что для применения льготы при соблюдении всех прочих установленных пп. 2-3 ст. 140 НК условий применить льготу можно только в том случае и том налоговом периоде, когда одновременно соблюдены следующие условия:

Затраты по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели, фактически осуществлены;

Объекты капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства фактически получены.

То есть, если ноутбуки:

Приобретены в прошлом 2009 г., а оплачены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Оплачены в 2009 г., а получены в 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в текущем 2010 г., - льготу можно применить в 2010 г.;

Приобретены и оплачены в 2009 г., - применить льготу в 2010 г. уже нельзя, даже если их перевод из товара в основные средства состоялся в 2010 г.

Напомню также, что исправление ошибок следует производить на основании Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Исправления в налоговых декларациях следует отражать в порядке, изложенном в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.

Надеюсь, что теперь Вы сможете исправить допущенные ошибки.

Бирюков Сергей, руководитель отдела консалтинга компании "Катран ПСК" - 01.02.2009

Внимание: все примеры показаны в программе «1С: Бухгалтерия Предприятия 8», редакции 1.6.

В программном продукте «1С: Бухгалтерия Предприятия 8» существует два способа перевода товаров в материалы и материалы в товары. Под переводом мы подразумеваем перевод количественного и суммового выражения с КТ счета 10 в ДТ счета 41 и, наоборот, с КТ счета 41 в ДТ счета 10. Такая необходимость возникает в том случае, если организация реализует тот же тип номенклатуры, что и использует в производстве. Например, организация занимается реализацией досок и одновременно производством из досок какой-либо продукции. В процессе закупки невозможно определить наверняка, какое количество досок необходимо оприходовать на счет 10, а какое на 41 счет, в силу того, что потребности торговли и производства могут варьироваться, а поэтому и возникает необходимость в корректировке. В типовом функционале нет отдельного документа для осуществления данной операции, а потому нужно поступать следующим образом:

1-й способ

Данный способ самый корректный - в текущем месяце следует откорректировать документы поступления материалов/товаров (документ «Поступление товаров и услуг»), исправив в них счета учета задним числом. После этого документы следует перепровести. Этот способ можно применять только в текущем незакрытом месяце. Если нужно больше материалов, то необходимо найти последние документы по оприходованию товаров в текущем месяце и изменить счета учета на 10 и опять же перепровести документы. Таким образом, товары будут оприходованы в качестве материалов.

2-й способ

Использовать для перевода товаров в материалы и наоборот документ «Перемещение товаров» (Склад → Перемещение товаров). На закладке «Товары» указываются материалы или товары. Склад отправления и получения один и тот же. В колонке «счет учета отпр. (БУ)» будет указано, с какого счета отправляется товар/материал, а в колонке «счет учета получ. (БУ)» вручную указывается счет, на который вы желаете переместить товар/материал. Аналогичные действия производятся для счетов НУ.

Пример: организация перемещает товар в материалы:

Формируются проводки в БУ и НУ:

Если в учетной политике предприятия установлено, что организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0% , то также происходит движение по регистру накопления «НДС по партиям запасов» по ресурсам «Счет учета» и, если необходимо, «Склад» с учетом НДС по дополнительным расходам, если такое имело место быть:

И в заключение:
Некоторые консультанты советуют использовать для вышеуказанных целей документ «Требование-накладная», указав в нем вместо счета затрат счет оприходования товаров или материалов (10 или 41). Однако использование документа «Требование-накладная» для перемещения количественно-суммового выражения определенной номенклатуры со счета на счет, по нашему мнению, нерационально и может быть сопряжено с рядом определенных неудобств и неточностей, а именно:

1. В документе «Требование-накладная» можно переместить только один вид товара в материал и обратно.
2. Если организация применяет отгрузку без НДС и/или НДС с 0%, то в регистре накопления «НДС по партиям запасов» происходит расход по данной номенклатуре, что свидетельствует о том, что в дальнейшем программа не будет вести учет по привязанной к данной номенклатуре сумме НДС. Это, вероятнее всего, вызовет ошибки при реализации данной номенклатуры при включении НДС в стоимость данной номенклатуры, списания НДС на расходы и т.д.

Приятной и продуктивной работы!

Речь идет о ситуации принятия организацией решения о продаже актива, отраженного в бухгалтерском учете в качестве основного средства (допустим, здания, помещения, оборудования в связи с закрытием торговой точки, автомобиля, использовавшегося ранее в качестве демонстрационного образца - на тест-драйве). При этом ожидается, что процесс реализации актива займет продолжительное время (например, 5 - 6 месяцев). Каким образом должен быть организован учет продаваемого основного средства?

Про ОС по ПБУ

Здания, помещения, оборудование, автомобили, другие активы, предназначенные для использования в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, сдаче в аренду, для управленческих нужд организации в течение продолжительного периода времени (более 12 месяцев), отражаются в бухгалтерском учете в качестве основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).

Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, основными средствами не признаются. Активы, предназначенные для продажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ).

Отражение актива в составе ОС означает, что его стоимость списывается на расходы в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Правила такие. Начисление амортизационных отчислений:

• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта ОС, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

На консервацию переводятся, как правило, объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе или имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств );

производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

На основании п. 29 ПБУ 6/01 объект ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета при следующих обстоятельствах:

1) выбытие в таких случаях, как:

Продажа;

Прекращение использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передача по договору мены, дарения;

Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

2) неспособность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (когда объект постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо управленческих нужд организации).

Проблематика

В нашем случае на момент принятия решения о продаже ОС выбытия объекта не происходит, при этом он в будущем должен принести экономические выгоды (доход) в результате совершения сделки купли-продажи, а не в результате использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд организации. Таким образом, актив перестает отвечать условиям его признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС и становится по сути товаром. Сложность же заключается в том, что нормативными правовыми актами по бухучету не предусмотрен порядок переквалификации основных средств по причине изменения модели получения будущих экономических выгод.

Условия для переквалификации ОС

Каким образом поступать в подобных случаях (когда по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухучета не установлены способы ведения бухгалтерского учета), прописано в п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , введенном Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 №  69н .

Итак, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ ведения бухучета, исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Для этих целей следует последовательно использовать следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» .

Основное правило такое:

Организация должна классифицировать внеоборотный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов, и его продажа должна быть высоковероятной. Продажа считается высоковероятной при следующих обстоятельствах:

• за реализацию плана по продаже актива взялось руководство соответствующего уровня;
• принимаются активные меры по поиску покупателя и выполнению плана;
• активно ведутся действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью;
• ожидается, что продажа будет закончена в течение одного года с даты реклассификации ОС в оборотный актив. Под влиянием событий или обстоятельств, не контролируемых организацией, период завершения продажи может превысить годичный срок при условии, что план по продаже актива остается в силе;
• действия по выполнению плана по продаже указывают на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны;
• вероятность одобрения сделки акционерами (если таковая требуется в соответствующей юрисдикции) высока.

Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25 МСФО (IFRS) 5 ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.

Обратите внимание

Проектом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что данный стандарт не подлежит применению в отношении объектов, использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже. В случае изменения способа получения экономических выгод от ранее признанного основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков для его учета в качестве ОС, организация должна переклассифицировать его в другой соответствующий актив.

Согласно проекту ФСБУ «Запасы» именно этот стандарт нужно будет применять для учета внеоборотных активов (за исключением финансовых активов), использование которых прекращено и возобновление использования которых не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (долгосрочные активы к продаже).

Оценка актива при переклассификации ОС

В соответствии с п. 15 МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства» .

В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.

С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.

После переквалификации внеоборотного актива может быть проведена его оценка с целью доведения его стоимости до чистой стоимости продажи (справедливая стоимость минус затраты на продажу). Это предусмотрено и ПБУ 5/01 , и проектом ФСБУ «Запасы».

Таким образом, при необходимости стоимость долгосрочного актива к продаже может быть оценена на отчетную дату с учетом чистой стоимости продажи, разница в виде превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью продажи - это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете в данном случае делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Долгосрочный актив к продаже в отчетности

Согласно п. 38 МСФО (IFRS) 5 организация должна представлять внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, отдельно от других активов в отчете о финансовом положении (у нас это бухгалтерский баланс). Аналогичное правило закреплено и в проекте ФСБУ «Запасы»:

Долгосрочные активы к продаже учитываются в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

Если критерии для переквалификации ОС в товар были удовлетворены после отчетного периода, организация не должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи в выпускаемой за тот период финансовой отчетности. Однако если это произошло после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то организация должна раскрыть в примечаниях следующую информацию (п. 12 МСФО (IFRS) 5 ):

Описание внеоборотного актива;

Описание фактов и обстоятельств, ведущих к предполагаемому выбытию, ожидаемый способ и срок выбытия.

И еще один момент. В отчетах о финансовом положении за предыдущие периоды не нужно реклассифицировать или корректировать суммы, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи в текущем периоде (п. 40 МСФО (IFRS) 5 ).

По поводу бухгалтерского счета, который необходимо выбрать для учета долгосрочных активов к продаже… С одной стороны, внеоборотный актив переводится в состав оборотных активов, с другой - в отчетности он должен быть отражен обособленно от других оборотных активов. Специального синтетического счета для учета представленных активов План счетов не содержит, вводить свой нецелесообразно по следующей причине.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

С субсчетами к уже имеющимся синтетическим счетам все намного проще.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета внеоборотных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, можно использовать счет 41 «Товары», введя к нему дополнительный субсчет, допустим 41‑5 «Долгосрочные активы к продаже».

Пример

Организация в сентябре 2017 года закрыла одну из торговых точек, в связи с чем принято решение о продаже помещения, балансовая стоимость которого по состоянию на 30.09.2017 составляет 1 580 000 руб. (2 500 000 (первоначальная стоимость) - 920 000. (накопленная сумма амортизации)). Ожидается, что помещение будет продано за 5 000 000 руб., затраты по подготовке к продаже составят 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно.

Помещение продано в феврале 2018 года за 5 428 000 руб., в том числе НДС - 828 000 руб. (в этом же месяце зарегистрирован переход права собственности к покупателю), затраты по подготовке к продаже составили 480 000 руб.

К синтетическому счету 01 «Основные средства» организацией открыты дополнительные субсчета:

01‑1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;

01‑3 «Основные средств, подлежащие переквалификации в оборотные активы».

Продажа помещений для организации не является основной деятельностью.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

При принятии решения о продаже основного средства может возникнуть необходимость его перевода в состав оборотных активов при соблюдении соответствующих условий: актив имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях, продажа является высоковероятной. Перевод ОС в состав оборотных активов по балансовой стоимости (для этих целей можно использовать счет 41, открыв к нему специальный дополнительный субсчет «Долгосрочные активы к продаже») означает, что начисление амортизации по нему прекращается. В бухгалтерском балансе информацию о таких активах, пока они не проданы, нужно отражать в составе оборотных активов отдельно от других запасов.