Verokannat ja niiden tyypit. Sovellettava määrä

Verokantojen käsite ja tyypit

Yksinkertaisemmassa muodossa veron laskeminen edustaa verokannan soveltamista veropohjaan. Tällöin verokanta, jos se ei ota huomioon sen suunnittelun piirteitä veron osana, määrää suoraan veronmaksajan omaisuuden osuuden, joka verotuksen kohteena olevan veron perusteen perusteella on siirrettävä valtiolle. Edellisessä julkilausumassa verotuksen periaatteita tarkasteltaessa olemme jo jossain määrin nostaneet esiin kysymyksiä, jotka liittyvät sen oikeudenmukaisuuteen ja taloudellisuuteen. On selvää, että verotuksen taso riippuu suoraan verokantojen koosta, joka tässä tapauksessa on eräänlainen valtion puuttuminen veronmaksajien omistusoikeuksiin.

Verokannan suhde veron elementteihin teoriassa on kiistaton. Lisäksi, kuten olemme jo todenneet, veroaste on yksi pakollisista tekijöistä, jota ilman veron oikeudellinen rakentaminen on kestämätöntä. Tämän tekijän päätarkoituksena on verovelvollisuuden tai pikemminkin veron määrän määrittäminen, talousarvioon maksettava määrä. Pikemminkin mahdollisuutta käyttää verokantoja muihin tarkoituksiin olisi pidettävä poikkeuksena esimerkiksi vastuun mittana. Näin ollen, Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 129.2, Venäjän federaation PC: n perustaman rahapelitoiminnan verotuksen verokoodin rikkominen tai verovelvollisten kohteiden lukumäärän muutosten kirjaamismenettely johtaa seuraamukseen kolmea kertaa rahapelitoiminnan verokannasta ja toistuvassa rikkomisessa tämä määrä on kuusi kertaa.

Verokannan ymmärtämisestä on kaksi pääteoriaa. Ensimmäinen versio perustuu mahdollisuuteen määritellä verokanta verokannan kertymisasteeksi. Erityisesti ehdotetaan verokannan määrittämistä veron määräksi mittayksikköä kohti. Verokannan oikeudellinen määritelmä, jonka mukaan se on veropohjan arvo veropohjan mittayksikköä kohti (Venäjän federaation verolain 53 §: n 1 momentti), on laadittu samalla tavalla.

Toinen versio on ymmärtää verokanta sääntelyosuutena valtiolle maksettavasta veropohjasta. E.V. Porokhovin verokannan ehdotetaan siten ymmärtävän verovapautuksen verokannan kokonaismäärän mukaan veroalueen varojen tilan perusteella, joka ilmaistaan ​​absoluuttisena määränä tai prosentteina veropohjan vastaavasta arvosta. Tämä tekijä on tiedemiehen mukaan lopullista, koska se on se, joka lopulta sallii valtiolle maksettavan veron määrän.

Näyttää siltä, ​​että molemmat edellä mainitut versiot ovat käytössä, koska ne heijastavat pääasiallisia tapoja määrittää veron määrä, joka perustuu erityisesti erityisten ja korkojen käyttöön. Yleisessä muodossa katsomme, että verokannan määrittäminen on mahdollista rakentava elementti, joka on lain määrittelemä toimenpide, jolla veronmaksajan verovelvollisuuden summa määritetään.  Miten tämä toimenpide määritellään ja kuinka paljon veronmaksajan on maksettava, sen asenne tähän tai koko veroon riippuu itse asiassa.

Tapauksissa, joissa veron laillisella rakentamisella on joukko verokantoja, joiden käyttö riippuu esimerkiksi veropohjan koosta, voimme puhua verokanta.  Jälkimmäinen on tosiasiallisesti verokantojen aste, mikä viittaa esimerkiksi verotuksen keventämiseen (progressiiviseen verotukseen) tai päinvastoin verorasituksen alentamiseen (regressiiviseen verotukseen) veropohjaisten parametrien erityisellä arvolla. Se on verokanta, ts. kaikkien verokantojen yhteenlaskettu veroaste ei ole ainoa verokanta, vaan siinä kuvastetaan tällöin sen suunnittelemien verokantojen ja sen veropohjan yleinen suhde.

Lainsäädäntöön suoraan sisältyviä korkoja kutsutaan nimellä verokannat.  Niistä tulisi erottaa toisistaan todelliset verokannat  heijastavat maksetun veron (mukaan lukien kaikki sovelletut verot ja veroetuudet) tosiasiallista suhdetta veropohjaan.

Oikeudelliset verorakenteet, jotka molemmat on jo poistettu ja jotka ovat tällä hetkellä voimassa, osoittavat poikkeuksellisen erilaisia ​​verokantoja, joiden ansiosta voimme jakaa ne useisiin eri lajeihin ja lajikkeisiin useista syistä.

Verokannan määrittelymenetelmästä riippuen verokannat jaetaan tiettyihin, korotettuihin ja yhdistettyihin verokantoihin.

erityinen (yritys) korko  merkitsee verojen kertymistä kiinteän maksun perusteella verotuksen yksikköä kohti. Tällaisten verokantojen käyttö tapahtuu perinteisesti veroissa, joiden veropohja määräytyy fyysisten tai määrällisten parametrien perusteella. Joten valmisteverot ovat verokantoja niin monta ruplaa litrassa alkoholijuomia tai tonnia kohti bensiiniä, kun taas rahapelitoiminnan verot ovat niin monta ruplaa pelipöydässä tai hedelmäpeliä kohden.

Korko (arvot) korko  perustuu veron määrän määrittämiseen prosenttiosuutena veron perusteesta, jolla on rahallinen arvo. Samankaltaisia ​​verokantoja verotettavasta tulosta ja voitosta käytetään henkilökohtaisen tuloveron ja yhtiöveron oikeudellisissa rakenteissa.

Yhdistetyt vedot  kun molemmat menetelmät veron määrän määrittämiseksi yhdistetään. Erityisten ja korkojen yhdistäminen tapahtuu erityisesti markkinatalouskohtelun avulla.

Veron määrän muuttamista koskevien vaihtoehtojen eron mukaan veropohjan koosta riippuen, ts. verotuksen menetelmien mukaan verokannat jaetaan tasa-arvoisiin, suhteellisiin, progressiivisiin ja regressiivisiin.

Tasainen veto  Siihen sisältyy kiinteän veron kerääminen kustakin maksajalta, ottamatta huomioon veropohjan kokoa. Tällaisia ​​korkoja käytetään yleensä maksujen oikeudellisissa rakenteissa, jotka, kuten tiedämme, eivät tarkoita, että veronmaksajalla on verotettava kohde ja siten veropohja. Tasa-arvon määrittelee erityisesti valtion tullin oikeudellinen rakentaminen.

Suhteellinen määrä  verovelvollisten verokannan osalta yhtä suuri osuus (osuus). Tässä tapauksessa veron määrä vaihtelee suhteessa sen arvoon. Erityisesti arvonlisäveron, henkilökohtaisen tuloveron, yritysveron jne. Oikeudellisissa rakenteissa sovelletaan suhteellisia verokantoja.

Progressiiviset hinnat  säädetään veronkannon osuuden (osuuden) johdonmukaisesta korottamisesta veropohjan kasvattamalla.

HISTORIAsta

Samaan aikaan tällainen eteneminen tapahtui tuloveron mukaan. Tuolloin voimassa olevan oikeudellisen rakenteen mukaisesti tämän veron vähimmäisverokanta oli 9%. Kuitenkin verotettavan kokonaisvuoton suuruudesta riippuen arvotulli voisi olla 12, 17, 22, 32 ja 42%. Tämän veron nykyaikainen rakentaminen perustuu 13 prosentin suhteelliseen arvonlisäverokantaan.

Edellä mainitun yhteydessä on aiheellista kiinnittää huomiota siihen, että verotuksen teoriassa yksi olennaisimmista on kysymys suhteellisten ja progressiivisten verotustapojen välisestä suhteesta.

Kerran F. Nitti otti sen huomioon verojen erityispiirteet. Erityisesti tiedemies totesi, että "progressiivista menetelmää voidaan soveltaa vain välittömien verojen ja vain epäsuorien verojen alalla, jotka johtuvat varallisuuden (perintö, lahjoitus) ja maksetun omaisuuden luovuttamisesta.<...>  Kulutusverot eivät salli etenemistä, eikä kukaan pidä mahdollisuutta soveltaa niitä tällä alalla.<.„>  On myös selvää, että vain henkilökohtaisista välittömistä veroista on mahdollista edetä, todelliset verot niiden luonteen vuoksi voivat olla progressiivisia ilman vakavaa haittaa ja aiheuttamatta suurta epäoikeudenmukaisuutta.<...>  Vaikka esimerkkejä etenevistä veroista löytyy kaikkein syrjäisimmästä antiikista, mutta toistaiseksi pääasiassa verrannollinen verotus on harjoitettu.

Tällä hetkellä on kuitenkin edelleen tuomio, että edistykselliset hinnat suhteessa suhteellisiin ovat kaikkein oikeudenmukaisimpia, koska ne liittyvät paremmin veronmaksajien erilaisiin tulotasoihin. Jatkuva verotus perustuu loppujen lopuksi köyhien hellävaraisen verotuksen mahdollisuuteen yhdistettynä varakkaiden suurimpaan taakkaan. On kuitenkin myös muita näkökohtia, jotka ansaitsevat huomiota. Koska ranskalainen tutkija Maurice Allet uskoo, progressiivinen verotus ei ainoastaan ​​hidasta kaikkein kyvykkäimpien yhteiskunnan jäsenten edistämistä ja estää niiden pääsyä omaisuuteen<...> suojaa olemassa olevaa pääomaa, estää uusien valtioiden perustamisen. "Progressiivista tuloveroa voidaan hänen mielestään pitää" seurauksena alun perin oikean periaatteen virheellisestä tulkinnasta. " Tämä oikea periaate on, että jokaisella ylimääräisellä frangilla on suurempi psykologinen arvo köyhille kuin rikkaalle miehelle, ja että psyykkisen veron on oltava sama kaikille. Jos kuitenkin siirrymme nykyisestä tietämyksestämme tulojen psykologisen arvon vaihtelusta sen tasosta riippuen, tästä periaatteesta seuraa, että tulojen suhteellinen ja asteittainen verotus voidaan pitää oikeudenmukaisena. "

Regressiot,  Toisin kuin edistykselliset, ne suunnittelevat veroveron osuuden (osuuden) pienentämistä suuremmalla veropohjalla. Vertailukelpoisten (regressiivisten) verokantojen lajikkeita on puolestaan ​​useita. Erityisesti niiden joukossa on yksinkertaisia ​​bitti- ja suhteellisia vetoja sekä monimutkaisia ​​vetoja.

Yksinkertaiset bittinopeudet  tapahtuu silloin, kun veropohja on jaettu verotukseen eri luokkiin (tariffiluokat), ja jokaisella luokalla on oma verokanta. Verokannan kasvun (vähenemisen) myötä nämä korot kasvavat vastaavasti (lasku). Tällaisia ​​korkoja ei käytetä laajalti, koska ne viittaavat samaan (summan) veroon yhden luokan sisällä ja sen voimakkaaseen nousuun siirtyessä yhdestä ryhmästä toiseen. Toisin kuin ne yksinkertaiset suhteelliset hinnat  koostuvat joukosta arvotuloja tai erityisiä verokantoja, joista kukin vastaa myös tiettyä luokkaa. Esimerkkinä näistä voi olla yksityishenkilöiden omaisuuden veroaste ja toiseksi kuljetusveron määrä.

Vaikeat vedot  ne liittyvät myös tiettyihin luokkiin, mutta toisin kuin yksinkertaiset hinnat, niitä ei sovelleta koko veropohjaan, vaan vain siihen osaan, joka kuuluu tietylle luokalle.

Verotuksen perusasteen suhteen erotetaan yleiset, alennetut ja korotetut verokannat.

yleinen (perustiedot) verokanta  on veron pääoma. Tämä korko ei yleensä ota huomioon verotuksen kohteen ja veronmaksajan verotuskykyä. Näin ollen henkilökohtaisen tuloveron osalta kokonaismäärä on 13%, joka on suurimmalla osalla verotettavasta tulosta.

Jos veron oikeudellinen rakentaminen yhdessä yleisen verokannan kanssa sisältää kuitenkin muita alempia tai korkeampia verokantoja, voimme puhua vastaavasti alhaisemmista ja korkeammista hinnoista.

Alennetut verokannat  perinteisesti perustettu verotuksen vähentämiseksi. Näin ollen yhdessä yleisen 18 prosentin verokannan kanssa 10 prosentin verokanta koskee arvonlisäveroa, jota käytetään tiettyjen sosiaalisesti tärkeiden elintarvikkeiden, lapsille tarkoitettujen tavaroiden, lääketieteellisten tuotteiden, aikakauslehtien ja kirjan tuotteiden myynnissä.

Lisääntyneet verokannat  päinvastoin, niillä ei yleensä ole kannustavaa vaikutusta, ja ne perustuvat pikemminkin puhtaasti verotuksellisiin tarkoituksiin. Niinpä henkilökohtaisen tuloveron osalta, jonka kokonaiskorko on 13%, sovelletaan 30%: n verokantaa, joka koskee kaikkia sellaisten henkilöiden tuloja, jotka eivät ole verovelvollisia Venäjän federaatiosta.

Verokannat ovat veron osa, ja ne ovat yksi tärkeimmistä oikeudellisista keinoista talouden sääntelyssä. Verokannat jakautuvat kannustimiin, rajoittaviin tai kieltäviin tekijöihin riippuen kannustavan tai lannistavan komponentin olemassaolosta tai puuttumisesta.

Verokannustimet  perustetaan tiettyjen veronmaksajien luokkien, toimintatyyppien ja toimialojen edistämiseksi. Tällaiset hinnat vahvistetaan yleensä alennetussa määrässä (verrattuna yleisiin verokantoihin). Esimerkiksi 9 prosentin henkilökohtaisen tuloveron (13 prosentin kokonaiskorkona), joka koskee osinkojen muodossa saatujen osuuksien tuottoihin liittyviä tuloja, on luonnollisesti kannustava.

Verokantojen rajoittaminen  luoda verotusta, joka rajoittaa huomattavasti tiettyjä toimintoja. Yritysten ja organisaatioiden voittojen yhteenlaskettu alueellinen verokanta oli siis kerran 19 prosenttia. Välittäjätoimintojen ja vakuutustoiminnan voittojen, vakuutusyhtiöiden, pörssien, pankkiiriliikkeiden, pankkien ja muiden luottolaitosten voittojen mukaan se voitaisiin kuitenkin asettaa enintään 27 prosenttiin, mikä vaikuttaisi rajoittavalla tavalla kyseisiin liiketoimintatyyppeihin verrattuna kaikkiin muihin.

Käytetyistä verokannoista riippuen verot jaetaan progressiivisiin, regressiivisiin ja suhteellisiin. Yleinen verokannan luokitus

esitetty kuviossa. 3.3.

Verotuksen aiheista (esineestä) riippuen verokannat voidaan vahvistaa (erityiset) tai prosentuaalisesti (arvot).

Kiinteät kurssit määritetään absoluuttisena määränä verotuksen yksikköä kohti tulojen tai voittojen koosta riippumatta. Näitä verokantoja sovelletaan yleensä maamaksujen, kiinteistöverojen perimisen yhteydessä. Venäjän verolainsäädännössä tällaisia ​​korkoja käytetään laajasti valmisteverotuksessa.

Korot on asetettu verotuksen kohteen kustannuksille ja ne voivat olla suhteellisia, progressiivisia ja regressiivisia. Suhteelliset hinnat ovat samassa suhteessa verotuksen kohteeseen. Esimerkki suhteellisesta määrästä voi olla erityisesti Venäjän lainsäädännössä vahvistetut tulo-, arvonlisä- ja tuloverot.

Progressiiviset hinnat on rakennettu siten, että verotettavan kohteen arvon noustessa myös niiden koko kasvaa. Tässä tapauksessa verokantojen eteneminen voi olla yksinkertaista ja monimutkaista. Yksinkertaisen etenemisen tapauksessa veroaste nousee koko verollisen kohteen kasvun myötä. Monimutkaista verokantaa sovellettaessa verotuksen kohde on jaettu osiin, ja jokainen seuraava osa on korotettu.

Hämmästyttävä esimerkki Venäjän verojärjestelmän etenevästä korosta oli yksityishenkilöille määrätty henkilökohtaisen veron aste vuoteen 2001 asti. Kansalaisten vuosittaisen kumulatiivisen verotettavan tulon kokonaismäärä jaettiin kolmeen osaan. Ensimmäinen osa (enintään 50 tuhatta ruplaa) verotettiin 12 prosentin verran, toinen osa (50 000 - 150 tuhatta ruplaa) - 20 prosentin ja kolmannen osan (yli 1 50 tuhatta ruplaa) verokannan verokannalla 30%.

Regressiiviset verokannat laskevat tulojen kasvaessa. Venäjän verolainsäädännössä nämä määrät vahvistettiin vuodesta 2001 alkaen käyttöön otetulle yhtenäiselle sosiaaliverolle ja poistettiin vuodesta 2010 alkaen. Verokannat maassamme liittovaltion verot vahvistetaan liittovaltion laissa - Venäjän federaation verolainsäädännössä. Alueellisten ja paikallisten verojen määrät vahvistetaan Venäjän federaation muodostavien elinten lakien ja paikallisten paikallisten verojen säännösten mukaisesti.

itsehallinto.

Samaan aikaan kyseiset elimet voivat vahvistaa alueellisten ja paikallisten verojen määrät ainoastaan ​​liittovaltion lainsäädännössä kunkin verotyypin rajoissa. Verokantojen sisältö on jaettu kolmeen tyyppiin: marginaalinen, todellinen (keskiarvo) ja taloudellinen. Marginaali - nämä ovat verokannoissa annetut verokannat

lainsäädäntöä. Tosiasialliset verokannat ovat veron määrän ja veropohjan määrään suhteutettu suhde. Taloudelliset hinnat määritellään suhteessa veron suuruuteen, joka on maksettu koko tuloon.

Erityinen veroluokka on niin sanotut erityiset verojärjestelmät, joiden soveltaminen korvaa suurimman osan maan verojärjestelmässä olevista veroista korvaamalla yhden veron. Venäjän verojärjestelmällä on neljä tällaista järjestelmää, joista keskustellaan yksityiskohtaisesti oppikirjan seitsemännessä osassa.

Luokittelu sovellettavan verokannan mukaan jakaa verot progressiiviseen, regressiiviseen, suhteelliseen ja vakaaseen.

Korot (veroarvot) sisältävät verot ovat veroja, joiden määrä on määritetty prosenttiosuutena veron perusteen arvostuksesta (veropohja). Nämä verot ovat suoraan riippuvaisia ​​veronmaksajien tulojen, voittojen tai omaisuuden suuruudesta. Tähän ryhmään kuuluvat verot, joilla on suhteelliset, progressiiviset ja regressiiviset hinnat.

Verokannoissa, joiden verokanta on suhteellinen, verojen maksaminen on verrannollinen veronmaksajan tulojen, voittojen tai omaisuuden määrään, so. tällaiset hinnat ovat samalla prosenttiosuudella verotuksen kohteena olleesta verosta (veropohja). Nämä verot on rakennettu siten, että tulojen (voittojen) suhde tuloihin (voittoon) ennen maksua säilyy ennallaan tulojen (voiton) määrästä riippumatta. Näin ollen näiden verojen yleisyys verojärjestelmässä muodostaa sen neutraalisuuden, joka ei kasva tai vähene, vaan toistaa epätasa-arvoa kansalaisten  verojen jälkeen. Näihin veroihin kuuluvat erityisesti henkilökohtainen tulovero, yhtiövero, arvonlisävero, järjestöjen ja yksityishenkilöiden omaisuusvero.

Veroilla, joilla on progressiiviset hinnat, veronmaksajien määrä on tietyssä määrin veronmaksajan tulojen, voittojen tai omaisuuden määrä, ts. tällaiset korot ovat voimassa kasvavassa kiinnostuksessa verollisen kohteen (veropohjan) arvostamiseen. Nämä verot on rakennettu siten, että tulojen (voittojen) suhde tuloihin (voittoon) ennen niiden maksamista vähenee näiden tulojen (voiton) kasvaessa. Näin ollen näiden verojen käyttö verojärjestelmässä muodostaa sen progressiivisuuden, mikä vähentää kansalaisten eriarvoisuutta verojen maksamisen jälkeen. Tällä hetkellä Venäjän verojärjestelmässä ei ole progressiivista verokantaa, ja vuoteen 2001 asti tulovero oli progressiivinen (suurin osa kehittyneistä maista on progressiivinen).

Veroilla, joilla on regressiiviset korot, veronmaksajien määrä on tietyssä suhteessa veronmaksajan tulojen, voittojen tai omaisuuden määrä, ts. tällaiset korot ovat laskevan prosenttiosuuden verotuksen kohteena olevan veron (veropohjan) arvostuksesta. Nämä verot on rakennettu siten, että tulojen (voittojen) suhde tuloihin (voittoon) ennen maksua kasvaa tämän tuloksen (voiton) kasvun myötä. Näin ollen näiden verojen käyttö verojärjestelmässä muodostaa sen regressiivisuuden, mikä lisää kansalaisten eriarvoisuutta verojen maksamisen jälkeen. Tyypillinen esimerkki oli UST.

On myös huomattava, että mahdollisuus käyttää veroja tai etenemistä on yksinkertainen ja monimutkainen (porrastettu). Yksinkertainen eteneminen (regressio) nostaa (laskee) tasaisesti veroastetta verotettavan kohteen (veropohjan) arvon nousun myötä. Monimutkainen tai, kuten sitä kutsutaan, kaskadi, eteneminen (regressio) edellyttää verotettavan kohteen (veropohjan) arvostuksen jakamista tiettyihin osiin, jolloin jokainen myöhempi osa on korkeampi (alennettu) korko. Nämä nopeudet kasvavat (vähenevät) vaiheissa (kaskadit), jolloin vastaava nimi.

Veroprosenttien määrittämismenetelmästä riippuen:

· Verot, joissa on kiinteät (erityiset) korot - verokannan arvo määritetään absoluuttisena ja kiinteänä rahamääränä veropohjan mittayksikköä kohti; Näihin kuuluvat merkittävä osa valmisteveroista, vesivero, eläinmaailman esineiden ja vesieliöille tarkoitettujen luonnonvarojen käyttömaksu, suurin osa valtion tulleista, liikennevero, rahapelitoiminnan vero;

· Korkotulot (arvot) - verokannan arvo vahvistetaan verotuksen kohteena olevan veron (veropohjan) arvostuksessa prosentteina; Näitä ovat esimerkiksi tulovero, ЦЦФЛ, alv;

· Verot, joissa on yhdistetyt (sekamäärät) korkot - korkoarvo määritetään yhdistämällä (yhdistämällä) erityiset ja arvot; tällöin käytetään periaatteessa arvonlisäverokantaa, mutta sen käyttö on rajoitettu tietyn verokannan alemmasta ja (tai) ylittävään verokantaan; tyypillinen esimerkki tällaisesta verosta oli yhtenäinen sosiaalivero.