Корректировка по налогу на прибыль за квартал. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку

В начале 2012 г. Президиум ВАС принял решение <1> , которое облегчило жизнь организациям. Он признал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. И разрешил не подавать уточненную "прибыльную" декларацию при уменьшении земельного, транспортного налогов и налога на имущество за прошлые периоды. То есть можно включать излишне исчисленные налоги во внереализационные доходы в периоде указанной корректировки.

Однако что понимается под периодом корректировки - вопрос, как оказалось, неоднозначный. Можно говорить о двух вариантах:

• (или) период подачи уточненной декларации по "расходному" налогу;
• (или) период признания налоговиками переплаты по "расходному" налогу.

Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация
обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В "прибыльную" декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?

Период корректировки - это период подачи уточненной декларации

Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.

Зато плюсы этого варианта - простота и безопасность.

А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по "расходному" налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?

Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде <2> .

Период корректировки - это период признания переплаты по налогу

Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде <3> . А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие дохода <4> . То есть наличие переплаты можно признать в момент:

• (или) получения решения налогового органа, подтверждающего правомерность уменьшения "расходного" налога и право на зачет <5> ;
• (или) возврата (зачета) излишне уплаченного "расходного" налога <6> . Причем в одном споре суд согласился с такой позицией, несмотря на то что между подачей уточненной декларации и возвратом налога прошло около 2 лет;
• (или) вступления в силу решения суда, которым инспекцию обязали произвести зачет (возврат) излишне уплаченного "расходного" налога, и выдачи исполнительного листа <7> .

Какой вариант поведения выбрать - решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по "расходному" налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки "периода корректировки" - это момент подачи уточненной декларации.

<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11.
<2> Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
<3> Пункт 10 ст. 250 НК РФ.
<4> Подпункт 6 п. 4 ст. 271 НК РФ.
<5> Постановление ФАС МО от 25.12.2006, 26.12.2006 N КА-А40/12024-06.
<6> Постановления ФАС МО от 07.03.2013 N А40-56201/12-20-311; 19 ААС от 25.02.2013 N А64-4701/2012.
<7> Постановление ФАС СЗО от 08.05.2007 N А26-5588/2006-216.

Расчет дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога на прибыль, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом

Пример.

Исходя из предполагаемой прибыли на 1 квартал в сумме 1000тыс. руб. сумма фактически внесенных авансовых взносов налога на прибыль при ставке 20 % составила – 200 тыс. руб.

1. Фактически получено прибыли за 1 квартал 1200 тыс. руб., от которой начислен налог в сумме – 240 тыс. руб., т.е. авансовые взносы были занижены на 40 тыс. руб. Следовательно, доплата налога на прибыль за 1 квартал при процентной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом в размере 12 % годовых, а на квартал 1/4, т.е. 3 % , составляет:

40 * 0,03 = 1,2 тыс. руб.

Общая сумма доплат составит:

40 +1,2 = 41,2 т. руб.

2. Если фактическая сумма прибыли за 1 квартал составит 900 тыс. руб., то причитающаяся сумма налога с этой прибыли будет:

900 * 0,20 = 180 тыс. руб.

или меньше на 20 тыс. руб. (200 – 180 = 20) по сравнению с авансовыми

взносами налога.

Возврату из бюджета подлежат не 20 тыс. руб., а больше на 0,6 тыс. руб. 20 * 0,03 = 0,6 тыс. руб.

Общая сумма возврата из бюджета составит:

20 + 0,6 = 20,6 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием. Дополнительные платежи в бюджет (возвраты), исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.

Порядок налогообложения дивидендов

Главой 25 НК РФ предусмотрена однократность налогообложения дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам из прибыли, остающейся в распоряжении организации, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 9 %, которая является единой и для юридических и для физических лиц. Организация- акционер, получившая дивиденды за вычетом суммы налога по ставке 9 %, начисляет дивиденды своим акционерам.

В распределяемую прибыль входит и сумма полученных дивидендов, которая повторно по ставке 9 % не облагается.

Пример.

Акционерное общество распределяет в виде дивидендов прибыль в суме 500 тыс. руб., из которых 100 тыс. руб. получены как дивиденды от другого акционерного общества. У организации три акционера.

Сумма дивидендов, облагаемых по ставке 9 % равна 400 тыс. руб. (500 – 100), а сумма налога – 36 тыс. руб.

Полученная сумма налога распределяется пропорционально доле каждого налогоплательщика. Распределение суммы дивидендов и суммы налога представлено в таблице.

Таблица 1 - Распределение дивидендов и налогов

Практическое занятие № 7

Самостоятельное решение задач по налогу на прибыль.

Пример.

Исходные данные:

1. Учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки по оплате.

2. В отчетном периоде оплачено продукции потребителями на сумму – 27 тыс. руб.

3. Полная себестоимость оплаченной продукции – 18 тыс. руб.

4. Отгружено продукции на сумму 21 тыс. руб.

5. Полная себестоимость отгруженной продукции 16 тыс. руб.

6. Продано основных фондов – 8,2 тыс. руб.

7. Остаточная стоимость проданных основных фондов – 5 тыс. руб.

8. Срок службы проданных основных фондов 2,5 года

10. Получено неустоек по заключенным ранее договорам – 2 тыс. руб.

11. Начислены на расчетный счет проценты за пользование банком свободными денежными средствами предприятия – 1 тыс. руб.

12. Выплачено налогов, относимых на финансовые результаты, - 2 тыс. руб.

Решение:

1. . – НДС в полученной выручке от реализации продукции основного производства.

2. 27000 – 4117,5 = 22883 руб. – выручка от реализации продукции основного производства без учета НДС.

3. 22883 – 18000 = 4883 руб. – прибыль от реализации продукции основного производства.

4. .– НДС в оплаченной стоимости основных фондов.

5. 8200 – 1251 = 6949 руб. – выручка от реализации основных фондов без учета НДС.

6. . – прибыль от реализации основных фондов.

7. 2000 + 1000 – 2000 = 1000 руб. – положительное сальдо по внереализационным операциям.

8. 4883 + 1289 + 1000 = 7172 руб. – валовая прибыль.

9. .– налог на прибыль в федеральный бюджет РФ.

10. – налог на прибыль в региональный бюджет РФ

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый .

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем - ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов.

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку

В ходе сверки с заказчиком вы обнаружили, что в результате технической ошибки документы (акт и счет-фактура) на оказанные в прошлом году (например, в июле 2013 г.) услуги были выставлены на бо´ ль -шую, чем следовало, сумму. Получается, что налог на прибыль и НДС за тот период вы рассчитали неверно и в бюджет заплатили «немного больше».

Сразу отметим, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлят ьп. 1 ст. 81 НК РФ . Но терять деньги не хочется, поэтому рассмотрим способы корректировки.

Исправление документов

Для начала составьте служебную записку о выявлении ошибки. Она будет являться документом, в котором вы зафиксируете характер ошибки (например, что она - техническая) и ее сумму, подтвердите дату ее выявления.

Вносить исправления в первичку (в нашем случае это акт об оказании услуг) допускается. Об этом сказано в Законе о бухгалтерском учет еч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Но в одностороннем порядке, то есть без согласования с контрагентом, акт исправлять нельзя, ведь это двусторонний документ и исправления в нем должны быть заверены всеми лицами, подписавшими его.

Рассмотрим на примере порядок внесения исправлений в этот первичный документ.

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

г. Москва

ООО «Мечта», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Кукушкиной Людмилы Прокофьевны, с одной стороны, и ООО «Технолайн», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романова Анатолия Сергеевича, с другой стороны, составили настоящий Акт по Договору возмездного оказания услуг № 12 от 2 июля 2013 г. о нижеследующем.

1. Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:

Итого оказано услуг на общую сумму 72 000 (семьдесят две тысячи) 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб. 00 коп. Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные

2. Услуги оказаны в соответствии с условиями Договора полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

3. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для Исполнителя и Заказчика.

Порядок исправления счета-фактуры, в котором обнаружена техническая ошибка, возникшая из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отличается от порядка исправления первички: вам нужно просто составить новый докумен тп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Но и в «простом» исправлении есть небольшие нюансы.

Вот так будет выглядеть шапка исправленного счета-фактуры:

СЧЕТ-ФАКТУРА № 315 от «31 » июля 2013 г. Указываете номер и дату первичного счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ № 1 от «24 » августа 2014 г. Указываете порядковый номер исправления и дату исправления

Внимание

Корректировочный счет-фактура в случае выявления технической или арифметической ошибки не выставляетс яПисьма Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125 ; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@ .

Далее заполняются все остальные строки с правильными значениями. Таким образом, в нашем примере будут исправлены только стоимость услуг (72 000 руб.) и сумма НДС (10 983,05 руб.). Новый экземпляр счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер компании (иные уполномоченные лица).

Вторые экземпляры исправленных документов передайте своему контрагенту.

Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку

Налог на прибыль

Если ошибки прошлых периодов связаны с завышением налоговой базы, то вы можете их исправить двумя способами.

СПОСОБ 1. Исправление ошибки в текущем периоде. Вы вправе учесть суммы, относящиеся к прошлым периодам, в текущем периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налог аабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ . То есть для нашего примера в августе 2014 г. во внереализационные расходы нужно включить излишне признанную в 2013 г. выручку в размере 2542,37 руб. (3000 руб. х 100 / 118).

С одной стороны, в периоде обнаружения можно исправлять любые ошибки в исчислении базы, которые привели к переплате налога, независимо от периода их совершения. С этим согласен и Минфин Росси иПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 .

Но с другой стороны, исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно упоминает Минфин в своих разъяснения хПисьма Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153 , от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 . Если с момента излишней уплаты налога за год, в котором ошибка была совершена, прошло 3 года, то с большой долей вероятности в «возврате» налоговой переплаты инспекция откажет.

И суды могут поддержать позицию инспекции в этом вопросе. Если выявленные ошибки относятся к периоду, находящемуся за пределами периода проведения налоговой проверки, то у налогоплательщика нет права учесть их в текущем периоде (когда они были выявлены). Ведь у налоговой отсутствует возможность проверить, привела ли эта ошибка к переплате налога. К такому выводу пришел, например, ФАС МОПостановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-8920/11-116-23 .

СПОСОБ 2. Представление уточненной декларации за прошлый период. Также уменьшить излишне уплаченный налог можно и с помощью уточненк ип. 1 ст. 81 НК РФ . К уточненной декларации можно сразу приложить пояснения, которые обосновывают изменения показателей деклараци иабз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ .

ВЫВОД

В нашем случае ошибка привела к переплате налога, значит, ее удобнее исправить текущим периодом, то есть используя способ 1.

Лишнюю сумму, которая перестала быть доходом, вы можете отразить в ближайшей декларации по налогу на прибыль как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, указав ее в строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.

Но иногда ошибки по налогу на прибыль вы можете исправить только способом 2, то есть путем подачи уточненки. Речь идет о следующих ситуациях:

П. 3 ст. 169 НК РФ , порядок ведения которой установлен Постановлением № 1137. Так вот «прошлогодние» ошибки в книге продаж можно исправить только одним способом: нужно заполнить дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж вы аннулируете неверный счет-фактуру (нужно записать его показатели с отрицательным значением), а далее впишите исправленный счет-фактуру (с положительным значение м)п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

А затем нужно подать уточненную декларацию за соответствующий период (в нашем примере - за III квартал 2013 г.), уменьшив в ней налоговую базу.

Исправить ошибку по НДС, относящуюся к прошлым периодам, в текущем квартале без конфликтов с инспекцией не получится. Но, возможно, вам повезет в суде. Есть решение судаПостановление ФАС ВСО от 20.03.2012 № А58-6572/2010 в пользу налогоплательщика.

Из-за технических ошибок, допущенных продавцом при составлении первичных документов и счетов-фактур, страдает и покупатель. Правда, у него дела похуже. Не исправить ошибку он не может, так как в его случае ошибка привела не к переплате налогов, а как раз наоборот. С периодом исправления ошибок тоже все однозначно - покупателю нужно подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды. Если же ошибки в документах не исправить, их при проверке может найти инспектор, и тогда придется расстаться с частью затрат и вычетов по НДС, уплатить пени и штрафы.