Способы, сроки и порядок уплаты налога

В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате.

Однако в большинстве случаев подача декларации является чисто отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно.

Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком.

По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, излишне уплаченная - возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма также индексируется. При этом возвращаемая из бюджета сумма не может быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ.

Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант - когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории.

В связи с изменением физического состояния имущества и его стоимости производится периодическое уточнение (актуализация) кадастра.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Существенным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обуславливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов.

Наконец, уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога - технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

Средства уплаты налога. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п.3 ст.45 части первой НК РФ).

Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа, как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения.

Способы уплаты сборов и налогов достаточно разнообразны. Порядок установлен НК (58-й статьей), а на местном уровне могут меняться сроки внесения платежей и периодичность из перечисления. Способы уплаты налогов разнятся в зависимости от статуса плательщика. Физлица могут внести платеж в банке, отделении почты. Для организаций и предприятий установлен особый порядок расчетов с бюджетом.

Общий порядок

Статья 58-я НК регламентирует способы и порядок уплаты налогов организациями и гражданами, в частности ИП:

. Перечисление сумм налога может производиться самим плательщиком или посредством налогового агента. Последним выступает чаще всего работодатель. Он, например, перечисляет в бюджет НДФЛ с зарплат сотрудников. Необходимость в самостоятельном расчете и уплате возникает у ИП, физлиц при декларировании дохода от продажи своего имущества, получении разовой прибыли (гражданско-правовой договор), арендной платы, а также у юрлиц.
Налог можно оплатить как в безналичном, так и в наличном виде.
Порядок, способы и сроки уплаты федеральных налогов регламентируется НК, местные - уплачиваются по нормам региональных НПА.

Физлица уплачивают большинство сборов согласно уведомления из ФНС - автомобильный, земельный. Внести деньги надо в срок до одного месяца со дня получения такого письма. Как исключение в уведомлении может быть прописан иной (больший) срок платежа.
Государственными налоговыми органами применяются некоторые способы обеспечения обязанности уплаты налогов: требование, штраф, арест счетов и имущества должника.

В некоторых случаях обязанность перечислений в бюджет у плательщика исчезает:

полный расчет с бюджетом;
смерть плательщика-физлица;
ликвидация предприятия (после полного расчета с бюджетом);
некоторые другие обстоятельства.

Авансы по налогам

Авансовые платежи - взносы в бюджет по окончании месяца или квартала в счет уплаты налогов. Существует два способа уплаты авансового платежа по налогу на прибыль - ежемесячный и поквартальный.

Ежеквартально оплачивают налог:

. автономные и бюджетные учреждения;
. юрлица в случае превышения размера дохода (10 миллионов рублей в квартал) за предыдущие 4 месяца;
. выгодоприобретатели, получающие прибыль по договору доверительного управления;
. инвестиционные или простые товарищества;
. иностранные юрлица, имеющие на территории России представительства;
некоммерческие учреждения, работающие без дохода;
некоторые инвесторы.

Ежемесячно уплачивают авансовый платеж все компании, которые не перечислены в статье 286-Й НК. Кроме того, такая обязанность может возникнуть у предприятий, чей доход за квартал превысил 10 миллионов рублей. Музеи, библиотеки, концертные организации и некоторые другие бюджетные учреждения освобождены от необходимости вносить авансы по налогу.

Сроки внесения таких авансов:

первые три месяца года (1-й квартал) - не позже 28 апреля;
за полугодие (после второго квартала) - до 28 июля;
за три квартала - 28 октября.

Ежемесячный платеж плательщик обязан внести до 28 числа того месяца, который следует за отчетным. В остальном же, предварительные платежи вносят в том же порядке, что и итоговый платеж по окончании года.

Способы уплаты

Практически существует 3 основных способа уплаты налогов и сборов:

подача декларации;
«у источника»;
через уведомление.

По способу уплаты в тот или иной бюджет налог относится к местному (городскому), региональному или федеральному сбору. Даже один тип сбора может подразделяться на два вида: «местная» и «федеральная» часть одного налога. Например, 20-процентный налог на прибыль делится на 2 и 18% перед распределением по бюджетам.

Порядок внесения налогов юрлицами:

Любое предприятие должно завести специальный расчетный счет сразу же после регистрации, который используется в частности для расчета с бюджетом.
Работники бухгалтерии или лично руководитель оформляет платежное поручение с указанием реквизитов и суммы. Такое поручение оплачивается в отделении банка.
Если платеж был просрочен и начислена пеня, оплата может производиться через службу судебных приставов.

Физлица оплачивают налоги в следующем порядке:

Сумма к уплате указана в уведомлении. Оно приходит по адресу проживания (регистрации) физлица. Если уведомление не было получено, можно обратиться в органы ФНС и получить квитанцию там или на сайте налоговой структуры распечатать квитанцию самостоятельно.
Эта квитанция может быть оплачена в любом банке, отделении почты, терминале самообслуживания или посредством безналичного перевода через интернет-банкинг.
Подтверждение (квитанцию) нет надобности относить в ФНС.

Способы обеспечения исполнения обязанности плательщика по уплате налога госорганами выгладит следующим образом:

направляется требование срочной уплаты всей суммы;
на имущество накладывается арест;
начисляется пеня или штраф;
операции по банковским счетам временно приостанавливаются.

Указанные способы обеспечения по уплате налогов и сборов используются редко, когда плательщик уклоняется от внесения сумм в бюджет после окончания предельного срока. На первом этапе плательщику будет отправлено по почте требование погасить заложенность, далее будет начислены пени, затем после заведения дела - штраф. Иногда оформляется договор залога на имущества неплательщика. В некоторых случаях прибегают к поручительству, например, если срок уплаты был перенесен.

Сегодня налогоплательщиками придумано несколько способов уклонения от уплаты налогов. Все они незаконны и могут привести к плачевным последствиям: аресту личного имущества, запрету на ведение хозяйственной деятельности и даже уголовному наказанию.

Существуют три основных способа уплаты налога:

· уплата налога по декларации;

· уплата налога у источника дохода;

· кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расход; источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль может выполнять декларация, например, при уплате налога на доходы физических лиц.

В большинстве случаев подача декларации служит исключительно отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного плательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога, либо для взыскания недоимок, пеней и иных предусмотренных законом санкций. При подаче такой декларации плательщик не ожидает вручения ему налоговым органом извещения об уплате налога, а уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

Примером может служить декларация (расчет налога), подаваемая плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками, вносятся ими в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст. 287 второй части НК РФ).

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных (авансовых) взносов налога. Как правило, размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период. Например, организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере одной третьей части суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал (ст. 286 второй части РФ).

Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. Таким образом, например, рассчитывают сумму налога на доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью: расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период проводится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации (п. 8 ст. 227 второй части НК РФ). По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающая сумма доплачивается, излишне уплаченная - вращается или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Налогоплательщику всегда выгодно предположить меньший доход, чем он собирается получить в действительности. Этим он сохраняет деньги в обороте и получает дополнительный доход. В условиях инфляции выгода возникает и из-за того, что в более отдаленные сроки налог уплачивается уже «облегченными» деньгами.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливал определенные правила для аналогичной ситуации: разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет, рассчитанной на основе фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога рассматривалась как краткосрочный кредит, полученный плательщиками из бюджета. За пользование этим кредитом плательщик был обязан платить проценты, установленные Центральным банком Российской Федерации (абз. 3 п. 2 ст. 8).

В случае переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль возвращаемая сумма также индексировалась. При этом возвращаемая из бюджета сумма не могла быть больше суммы авансовых взносов, уплаченных предприятием.

Уплата налога у источника дохода

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ . Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами , так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога

Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра - вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным .

Другой вариант - когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным . Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику, в целом, а не отдельных ее частей.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории.

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в тем что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Например, земельный налог уплачивается двумя равными долями - 15 сентября и 15 ноября текущего года (ст. 17 Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате на землю» (с изм. и доп.)). В те же сроки уплачивается налог на имущество физических лиц (п. 9 ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»).

Сроки уплаты налога

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Так, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен быть уплачен до истечения трех месяцев с момента оформления принятия наследства.

Этот же способ может применяться и для установления сроков уплаты регулярных налогов. К примеру, предприятия винно-водочной промышленности до введения НК РФ уплачивали акциз не позднее трех дней с даты реализации алкогольной продукции.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но в праве исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих положений.

Направление платежа, т.е. определение бюджета или внебюджетного фонда, в который уплачивается налог .

Средства уплаты налога . Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ).

Механизм платежа . Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица - ст. 122 ТК РФ).

Одной из разновидностей механизма платежа является приобретение марок акцизного сбора.

Законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений и Закон Российской Федерации «Об акцизах» (с изм. и доп.) в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и декларирования подакцизных товаров был установлен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретались импортерами до момента ввоза товаров на территорию России, т.е. авансом. Реализация на территории России товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора была запрещена.

Множество форм внесения платежей предусматривал Закон РФ от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в 3aкон Российской Федерации «О недрах» (с изм. и доп.).

Так, платежи за право пользования недрами могли взиматься не только в денежной, но и в натуральной форме. В уплату могла быть засчитана часть объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции. Сумма платежей могла быть погашена путем выполнения плательщиком определенных работ или предоставления услуг. Кроме того, платеж мог быть внесен путем выделения государству определенной доли в уставном фонде создаваемого горного предприятия.

Закон устанавливал ряд ограничений по реализации указанных возможностей.

Особенности контроля за уплатой налога . Хотя вопросы налогового контроля - предмет специальных законов о налоговой службе, в ряде случаев специфические вопросы контроля могут рассматриваться и в законах о конкретных налогах. Так, Закон РФ «О дорожных фондах Российской Федерации» определяет, что регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не проводятся, т. е. органам дорожно-патрульной службы вменено в обязанность проверять факт уплаты налога.