Прехвърляне на недвижими имоти, предназначени за продажба, в дълготрайни активи. Какви документи и осчетоводявания ще са необходими, ако стоките са превърнати в дълготрайни активи или материали Прехвърляне на дълготрайни активи в стоки за продажба

Първо издайте заповед от управителя, че фирмата е решила да използва продукта за собствени нужди. Запишете причината в поръчката. Тоест обяснете защо се променя предназначението на актива. Например собственото ни оборудване се повреди.

След това, въз основа на тази заповед, изгответе акт, в който се посочва, че стоките се прехвърлят към дълготрайни активи (FPE). Разработете сами удобен формуляр за този документ и го включете в счетоводната си политика. Няма унифицирана форма. Само не забравяйте за задължителните данни за всички първични документи, които са изброени в параграф 2 на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

По правило, ако даден продукт се прехвърля към дълготрайни активи (дълготрайни активи), тогава той трябва да бъде преместен в подразделението на компанията, в което ще се използва. Това означава, че ще трябва да попълните фактура за търсене във формуляр № M-11. Попълнете го в два екземпляра. Първият ще оставите в склада, а вторият ще бъде прехвърлен в съответния отдел на фирмата.

Тъй като първоначално сте закупили обекта като продукт, това означава, че сте го взели предвид в сметка 41. И за да го прехвърлите към дълготрайни активи, трябва да направите следния запис:

ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 41
- активът е прехвърлен от стоки в групата дълготрайни активи.

След това по сметка 08 трябва да формирате първоначалната цена на дълготрайния актив. Моля, имайте предвид, че сумата, която сте прехвърлили по сметка 08, най-вероятно няма да съвпадне с първоначалната цена на новия дълготраен актив. Тъй като можете да вземете предвид средствата, изразходвани за доставка на стоки, като част от разходите за продажби (клауза 13 от PBU 5/01). Ако е така, разберете колко струва доставката и увеличете цената на артикула, който е станал дълготраен актив, с тази сума. След това получавате първоначалната цена. Предоставете изчислението в счетоводната справка. Ще е необходимо, ако увеличите цената на дълготрайния актив с допълнителни разходи.

Но ето вторият вариант, когато разходите за доставка на закупените стоки веднага отидоха в сметка 90. Тук просто трябва да направите сторниран запис между дебита на сметка 90 и кредита на сметка 44.

В крайна сметка разходите за доставка трябва да бъдат включени в първоначалната цена на дълготрайния актив. Това е посочено в параграф 8 от PBU 6/01.

Ако преди това сте отразявали тези разходи в различен ред, това означава, че сега операциите трябва да бъдат анулирани. Това означава, че ще трябва да направите сторниран запис между дебита на сметка 90 и кредита на сметка 44. И едва след това да осчетоводите разходите, както в случая, когато формирате първоначалната цена на дълготраен актив: от кредита на сметка 44 в дебит на сметка 08.

По-сложно счетоводство, когато дълготрайният актив изисква монтаж. Тук първо го прехвърлете от сметка 41 в сметка 07. И едва след като го прехвърлите за монтаж, отпишете оборудването от сметка 07 в сметка 08.

Веднага след като обектът е готов за пускане в експлоатация, съставете акт за приемане и предаване на дълготрайни активи във формуляр № OS-1. Между другото, в този случай не е необходимо да попълвате раздел 1 „Информация за състоянието на дълготрайния актив към датата на прехвърляне“. В крайна сметка не получавате основния продукт от доставчика.

И създайте инвентарна карта за него във формуляр № OS-6, в която трябва да посочите полезния живот на имота. Как да го изчислим е описано в параграф 20 от PBU 6/01. Трябва да се ръководите от информацията за обекта, посочена от производителя в техническата документация. Вижте също Класификацията на дълготрайните активи, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

ПРИМЕР
Как да определим полезния живот на дълготраен актив

Счетоводителят трябва да пусне в експлоатация компютър, който първоначално е бил закупен за препродажба. Първо трябва да определите полезния живот на оборудването. Съгласно Класификацията на дълготрайните активи компютърът принадлежи към втора амортизационна група. Тази категория има период от две до три години. Въз основа на това счетоводителят изчисли полезния живот на компютъра на три години.

Въз основа на неговия полезен живот ще амортизирате актива. И трябва да започнете на 1-во число на месеца, следващ прехвърлянето на обекта в експлоатация. Тази процедура е заложена в параграф 21 от PBU 6/01.

Как да се отрази в данъчното счетоводство

Данък общ доход

Тъй като първоначално сте закупили продукта за препродажба, неговата цена и разходите за доставка не са били отписани. В крайна сметка все още няма изпълнение. Това означава, че няма да се налага да коригирате данъчната си основа или да подавате изменения.

Цената на артикула, който сега считате за дълготраен актив, трябва да бъде отписан чрез амортизация. Процедурата тук е същата като в счетоводството. Ще амортизирате дълготрайните активи от следващия месец след въвеждане в експлоатация.

ДДС

Но с ДДС не е толкова просто. Най-вероятно вече сте приспаднали данъка върху стоките. Тъй като приспадането може да бъде декларирано веднага щом счетоводителят запише стоките на сметка 41. Няма нужда да чакате, докато ги купят.

Тук е важно в какъв период е решено да се прекласифицират обекти от стоки към дълготрайни активи. Ако сте декларирали приспадане и сте го преквалифицирали през същото тримесечие, тогава данъкът може да не бъде възстановен. Това няма да повлияе по никакъв начин на основата.

Но когато тези действия се извършват в различни квартали, все още е по-безопасно да се коригират удръжките. В противен случай по време на проверката инспекторите ще глобят компанията и ще начислят неустойки за размера на просрочените задължения. Според тях входният ДДС може да бъде приспаднат само ако дълготрайният актив е пуснат в експлоатация и отчетен по сметка 01. С тази позиция има писмо от Министерството на финансите на Русия от 28 октомври 2011 г. № 03- 07-11/290.

Но като цяло член 170, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация не изисква това. Това означава, че не е необходимо да се възстановява данъкът, приет за приспадане, ако компанията е прехвърлила обекта от стоки към дълготрайни активи. При условие, че ще се използва в дейности, облагаеми с ДДС.

Съдиите подкрепят данъкоплатците по този въпрос. Ето, например, решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 23 март 2012 г. по дело № A40-51601/11-129-222. Само че тъй като данъчните са на обратната позиция, е рисковано да се прави.

За да се отговори на въпроса са използвани следните документи и наредби:

Въз основа на предоставената информация считаме за необходимо да съобщим следното.

Съгласно Наредбите за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, активът трябва да бъде приет от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако посоченият обект едновременно отговаря на следните условия: целта на обекта е производството на продукти от организирането или извършването на работа от организацията или за използване от организация за задоволяване на нейните собствени управленски нужди или за предоставяне от организация под наем (наем) с цел реализиране на печалба; продължителност на използване – най-малко дванадесет месеца или най-малко експлоатационния цикъл (операционният цикъл също не може да бъде по-малък от дванадесет месеца); планирано използване на обекта - организацията не възнамерява да го препродава; икономическата стойност на обекта е способността на обекта да генерира доход в бъдеще или (за организация с нестопанска цел) способността да се използва обектът в дейности, резултатът от които трябва да бъде постигането на законовите цели.

Посоченият PBU 6/01 установява, че дълготрайните активи подлежат на изхвърляне (отписване) в резултат на обстоятелствата или действията, посочени в регламента. Сред действията, водещи до отписване на дълготрайни активи, е продажбата на дълготраен актив на трети лица.

Счетоводните разпоредби „Отчитане на дълготрайни активи“ не предвиждат прехвърляне на дълготрайни активи в стоки. Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 обяснява, че прехвърлянето на дълготрайни активи в категорията на стоките не е предвидено от текущата счетоводна процедура и прекратяване на начисляването на данък върху имуществото върху дълготрайни активи е възможно само в резултат на разпореждане в съответствие с действащите разпоредби. Възможно е също така да се класифицират дълготрайни активи като преустановени дейности, ако те се планират да бъдат продадени, изкупени или по друг начин да бъдат продадени в резултат на прекратяване на част от дейностите на организацията. Прекратяването на дейностите на част от организацията трябва да бъде формализирано в съответствие със счетоводните разпоредби „Информация за прекратени дейности“ PBU 16/02.

По този начин, според Министерството на финансите на Руската федерация, активът трябва да се отчита като дълготраен актив до момента на действителната му продажба.

Съгласно Инструкциите за използване на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организации (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n), сметката „Стоки“ е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на стоково-материалните запаси, закупени като стоки за продажба. Както можете да видите, задължителният критерий за класифициране на актив към сметка 41 „Стоки“ е придобиването на актив с цел последваща продажба. Целта на придобиването на компютърна система, както следва от въпроса, не е била продажба. Целта беше да се използва системата.

В случай на прехвърляне на компютърна система от дълготрайни активи към стоки, има голяма вероятност данъчният орган да счита тези действия за подценяване на данъчната основа за данъка върху имуществото на организациите и да предприеме подходящи мерки: допълнителни данъци ще бъдат оценени и организацията ще бъде подведена под отговорност. Подобна ситуация беше разгледана от Федералния арбитражен съд на Волжския окръг в решение от 13 ноември 2012 г. по дело № A49-2601/2012. Съдът не счете за възможно прехвърлянето на дълготрайни активи в категорията на стоките, независимо от обстоятелствата на икономическия живот на организацията, намерението за продажба на дълготрайни активи и тяхното дългосрочно неизползване. С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 януари 2013 г. № VAS-17754/12 „Относно отказа да се прехвърли делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация“ тази резолюция е призната като законосъобразна и оставена без изменение.

Съществува обаче и обратната практика. Някои съдии стигнаха до заключението, че дълготрайните активи, които вече не се използват в стопанската дейност и не генерират печалба, престават да отговарят на изискванията на дълготрайните активи и следователно тяхното изтегляне от дълготрайни активи и прехвърлянето им в категорията на стоките е напълно оправдано и законно (решение на Федералния арбитражен съд на Волжския окръг от 27 януари 2009 г. № A65-9168/2008, решение на Федералния арбитражен съд на Централния окръг от 4 юли 2008 г. № A48-3994/07-14) .

Също така си струва да се има предвид, че членове 9 и 10 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ позволяват корекции на първични документи и счетоводни регистри.

Както беше посочено по-горе, има две гледни точки относно възможността за прехвърляне на активи от категорията „дълготрайни активи“ в категорията „стоки“. Министерството на финансите на Руската федерация, както и редица съдилища, включително Върховният арбитражен съд, смятат, че прехвърлянето на активи от дълготрайни активи към стоки е невъзможно, тъй като, първо, самата възможност за такова прехвърляне не е предвидени от действащите счетоводни разпоредби, и второ, стоките могат да бъдат само активи, които първоначално са били придобити за последваща препродажба.

Втората група съдилища смята, че въпреки липсата на пряка индикация в PBU за възможността за прехвърляне на дълготрайни активи в категорията на стоките, такова прехвърляне е възможно от момента, в който съществуващ актив престане да отговаря на определен набор от задължителни условия в PBU 6/01 като условие за класифициране на актив като дълготраен актив.

Считам, че е лесно да се предвиди каква позиция ще заеме данъчният орган в случай на прехвърляне на компютърна система в разглеждания случай. Рискът от допълнителна данъчна оценка на имотите е голям.

Може да си струва да прегледате наличните документи и внимателно да обмислите възможността за извършване на промени в изходните документи и счетоводните регистри с цел компютърната система никога да не бъде основният актив на организацията.

Искате ли да получите правен съвет по вашия въпрос? Обади ми се сега!

От писмо до редакцията:

"Нашата организация се занимава с търговия на дребно с компютърна техника. Няма отделни структурни подразделения. Закупихме лаптоп за собствени нужди в нашия магазин и го регистрирахме като дълготраен актив. За лаптопа в магазина беше издадена фактура, себестойността му се включва в приходите от продажби.

При регистриране на лаптоп като дълготраен актив се отразява използването на неразпределена печалба от минали години. Амортизационният фонд в организацията към датата на закупуване на лаптопа е нула.

При подаване на данъчна декларация за доходи в Службата за вътрешни приходи ни беше отказано облекчение за данък върху доходите, насочено към финансиране на капиталови инвестиции, тъй като нямаше плащане за лаптопа.

Моля, кажете ми как една организация може сама да плати за лаптоп?

Какъв документ, потвърждаващ факта на плащане, трябва да посочим в декларацията, за да приложим обезщетението?

Да, научихте много.

Основната грешка е сключването на договор за продажба със себе си. В чл. 155 от Гражданския кодекс на Република Беларус ясно посочва, че за сключване на споразумение е необходимо да се изрази съгласуваната воля (действия) на 2 страни (двустранна сделка) или 3 или повече страни (многостранна сделка).

Тъй като не сте посочили какви счетоводни записвания са направени, няма да гадаем за тях. Ще ви кажа как трябваше да стане всичко. Ще трябва да коригирате грешките, които сте направили.

И така, от момента, в който сте закупили лаптопи от трета страна като стоки за продажба.

Продуктите са неща, предназначени за продажба

В счетоводството движението на стоките се отразява в сметка 41 „Стоки“. При закупуване на стоки трябва да се направят счетоводни записи (нека разгледаме конвенционален цифров пример):

Д-т 41 - К-т 60- 20 000 хиляди рубли.

За стойността на 10 регистрирани лаптопа, получени от доставчика;

Д-т 18 - К-т 60- 4 000 хиляди рубли.

За заявения от доставчика на лаптопи размер на ДДС;

Dt 60 - Kt 51- 24 000 хиляди рубли.

Извършено е плащане към доставчика на стоките.

Ако поддържате записи на стоките във вашия склад по цени на дребно, тогава при определяне на цените трябва да сте направили следните записи във вашите записи:

Д-т 41 - К-т 42-1- 4 000 хиляди рубли. (20 000 × 20% = 4 000, търговската надценка е 20%)

Размерът на включената в цената на продукта търговска надценка;

Д-т 41 - К-т 42-3- 4800 хиляди рубли. ((20 000 + 4 000) × 20%)

Размерът на ДДС, включен в продажната цена на продукта.

Прехвърлянето на стоки до магазина и обратно трябва да бъде документирано

Прехвърлянето на стоки от склада в магазина трябва да бъде формализирано с товарителница TTN-1 или товарителница TN-2*.

_________________

* Формулярите на тези фактури са одобрени с Указ на Министерството на финансите на Република Беларус от 18 декември 2008 г. № 192. Фактурите TTN-1 и TN-2 се използват от юридически лица от всички форми на собственост и са база за отписване на материални запаси от изпращача и осчетоводяването им при получателя, както и за складово, оперативно и счетоводно отчитане.

Съответно връщането на стоките от магазина до склада също трябва да се оформи с фактура.

Използването на закупени стоки за лична консумация не е забранено от закона.

Организацията има право да използва част от стоките, закупени за продажба, за собствена консумация. Това не е забранено от закона.

От нормите на Указ на президента на Република Беларус от 07.03.2000 г. № 117 „За някои мерки за рационализиране на посредническите дейности при продажбата на стоки“ (по-нататък - Указ № 117) следва, че в договорите за продажба (с изключение на договори за продажба на дребно на стоки на граждани) като съществено. Условията на договора трябва да посочват целта(ите) на закупуване на стоките.

Указ № 117 предвижда следните цели на придобиване: за собствено производство и (или) потребление, износ от Република Беларус, търговия на едро и (или) дребно, преработка на ишлеме, доставка за държавни нужди или според установени квоти от Министерския съвет на Република Беларус.

Указ № 117 също така предвижда определени ограничения върху нивото на цените за стоки, които се закупуват за собствено производство и (или) потребление, за преработка на ишлеме, но не се използват за тези цели и се продават навън. А за неспазване на тези ограничения подс. 1.8, клауза 1 от Указ № 117 установява отговорност. Не се носи отговорност за използване на стоките, закупени с търговска цел, за лично потребление съгласно Наредба № 117. Следователно, ако имате нужда от лаптоп за собствена консумация, тогава имате право да прехвърлите една единица от стоки към дълготрайни активи.

В този случай в счетоводството трябва да се направят следните записи:

Д-т 41 - К-т 42-1- 400 хиляди рубли. (2000 × 20% = 400)

- метод "червено обръщане".с размера на търговската надценка, включена в цената на една единица стока;

Д-т 41 - К-т 42-3- 480 хиляди рубли. ((2000 + 400) × 20%)

- метод "червено обръщане".размера на ДДС, включен в продажната цена на една стока;

Dt 01 - Kt 41- 2000 хиляди рубли.

Една единица стоки се прехвърля към дълготрайни активи.

Печалбата може да бъде удължена само ако са изпълнени установените условия.

Печалбата на организациите, насочена по начина и при условията, установени в ал. 2-4 с.л. 140 от Данъчния кодекс на Република Беларус (наричан по-нататък - TC), за финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели и жилищно строителство, както и за изплащане на банкови заеми, получени и използвани за тези цели, са освободени от данъчно облагане ( клауза 1 на член 140 от Данъчния кодекс).

Капиталовите инвестиции за производствени цели, по-специално, се признават като придобиване на дълготрайни активи, предназначени за използване в стопански дейности.

Тъй като купувате дълготраен актив, който ще се използва в бизнеса, тогава, при спазване на всички условия, установени от параграфи. 2-3-ти. 140 от Данъчния кодекс имате право да приложите облекчение за данък върху дохода.

Облекчението от данъка върху дохода, насочено към финансиране на капиталови инвестиции, може да се прилага само за разходи, които формират, в съответствие със закона, първоначалната* (възстановителна) стойност на дълготрайните активи (клауза 2 на член 140 от Данъчния кодекс). За вас първоначалната цена на лаптоп е цената на закупуването му от доставчика.

Следователно вашата търговска надценка и ДДС, включени в цената на дребно, трябва да бъдат сторнирани (което се прави в транзакциите, дадени по-горе).

_______________________

* Процедурата за формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи е установена от клауза 11 от Инструкциите за счетоводно отчитане на дълготрайните активи, одобрени с Решение на Министерството на финансите на Република Беларус от 12 декември 2001 г. № 118 (с изменения и допълнения).

Източниците на финансиране на капиталови инвестиции и редът за тяхното използване са установени с клауза 170 от Инструкцията за реда за съставяне и подаване на финансови отчети, одобрена с Решение на Министерството на финансите на Република Беларус от 14 февруари 2008 г. № 19.

Тъй като вашият амортизационен фонд е нула, то като източник на финансиране на капиталови вложения първо трябва да покажете неразпределената печалба от минали години или формирания фонд за натрупване.

В този случай трябва да направите запис в счетоводството:

Д-т 84 - К-т 83

За цената на лаптоп.

Имате право да удължите тази сума, дори ако имате печалба през отчетната година и сте изпълнили всички условия за прилагане на обезщетението, установени с ал. 2-3 с.л. 140 НК.

Като документ, потвърждаващ получаването на лаптопа, ще имате фактура за получаване на лаптопи (като стоки) от доставчика, а като документ, потвърждаващ плащането, ще имате платежна инструкция, която е използвана за плащане на стоките.

Все пак, имайте предвид, че за да приложите предимството, при спазване на всички други установени клаузи. 2-3 с.л. 140 от Данъчния кодекс облекчението може да се прилага само в случай и в данъчния период, когато са изпълнени едновременно следните условия:

Фактически са извършени разходите за плащане на капитални вложения за промишлени цели и жилищно строителство или погасяване на използвани за тези цели банкови заеми;

Реално са получени обекти на капиталовложения за промишлени цели и жилищно строителство.

Тоест, ако лаптопи:

Закупен през 2009 г. и платен през 2010 г., облагата може да се използва през 2010 г.;

Изплатено през 2009 г. и получено през 2010 г., обезщетението може да се прилага през 2010 г.;

Закупени и платени през текущата 2010 г., обезщетението може да се прилага през 2010 г.;

Закупени и платени през 2009 г., обезщетението вече не може да се прилага през 2010 г., дори ако прехвърлянето им от стоки в дълготрайни активи е станало през 2010 г.

Позволете ми също да ви напомня, че коригирането на грешки трябва да се извършва въз основа на Инструкциите за процедурата за извършване на корекции в счетоводството в случай на откриване на грешки, одобрени с Решение на Министерството на финансите на Република Беларус от 29 юни 2005 г. № 83.

Корекциите в данъчните декларации трябва да бъдат отразени по начина, посочен в Инструкциите за реда за попълване на данъчни декларации (изчисления) за данъци (мита), изчисления на изчислените суми на вноските във фонда за иновации и книгата за покупки, одобрена от Резолюция на Министерството на данъците на Република Беларус от 31 декември 2009 г. № 87.

Надявам се, че сега можете да коригирате грешките, които сте направили.

Бирюков Сергей, ръководител на консултантския отдел на компанията "Катран ПСК" - 01.02.2009

Внимание:всички примери са показани в програмата „1C: Enterprise Accounting 8“, издание 1.6.

В софтуерния продукт "1C: Enterprise Accounting 8" има два начинапревръщане на стоки в материали и на материали в стоки. Под превод имаме предвид прехвърлянето на количествено и общо изражение от CT сметка 10 към DT сметка 41 и, обратно, от CT сметка 41 към DT сметка 10. Тази необходимост възниква, ако една организация продава същия тип артикул, който използва в производството . Например, една организация се занимава с продажба на дъски и в същото време производството на всякакви продукти от дъските. По време на процеса на покупка е невъзможно да се определи със сигурност колко табла трябва да бъдат кредитирани по сметка 10 и кои по сметка 41, поради факта, че нуждите на търговията и производството могат да варират и следователно има нужда от корекция . В стандартната функционалност няма отделен документ за извършване на тази операция и затова трябва да процедирате по следния начин:

1-ви метод

Този метод е най-правилният - през текущия месец трябва да коригирате документите за получаване на материали / стоки (документът „Получаване на стоки и услуги“), като коригирате счетоводните сметки в тях със задна дата. След това документите трябва да бъдат осчетоводени отново. Този метод може да се използва само в ток незатворенмесец. Ако имате нужда от повече материали, тогава трябва да намерите последните документи за получаване на стоки през текущия месец и да промените счетоводните сметки на 10 и отново да осчетоводите документите. По този начин стоките ще бъдат капитализирани като материали.

2-ри метод

За да конвертирате стоки в материали и обратно, използвайте документа „Движение на стоки“ (Склад → Движение на стоки). В раздела „Продукти“ са посочени материали или стоки. Складът за изпращане и получаване е един и същ. В колоната „сметка десп. (BU)“ ще бъде посочено от коя сметка се изпращат стоките/материалите, а в колоната „сметка получена. (BU)” посочете ръчно сметката, към която желаете да преведете стоката/материала. Подобни действия се извършват за NU акаунти.

Пример: Организация премества стоки в материали:

Публикациите се генерират в BU и NU:

Ако счетоводната политика на предприятието установява, че организацията прилага доставка без ДДС и / или ДДС с 0%, тогава има и движение през регистъра за натрупване „ДДС върху инвентарните партиди“, като се използват ресурсите „Сметка“ и, ако е необходимо, „Склад“, като се вземе предвид ДДС върху допълнителните разходи, ако има такива:

В заключение:
Някои консултанти съветват да се използва документът „Заявка-фактура“ за горните цели, като се посочи в него вместо разходна сметка сметката за получаване на стоки или материали (10 или 41). Въпреки това, използването на документа „Искане-фактура“ за преместване на количествено-кумулативното изражение на даден артикул от сметка в сметка според нас е нерационално и може да бъде свързано с редица определени неудобства и неточности, а именно:

1. В документа „Заявка-фактура” можете да преместите само един вид продукт към материал и обратно.
2. Ако дадена организация прилага доставка без ДДС и/или ДДС с 0%, тогава в регистъра за натрупване „ДДС по инвентарни партиди“ възниква разход за този артикул, което показва, че в бъдеще програмата няма да поддържа записи на обвързаната сума на ДДС към този артикул. Това най-вероятно ще доведе до грешки при изпълнението на този артикул при включване на ДДС в цената на този артикул, отписване на ДДС върху разходите и т.н.

Приятна и ползотворна работа!

Говорим за ситуацията, когато организация вземе решение да продаде актив, отразен в счетоводството като дълготраен актив (например сграда, помещения, оборудване във връзка със затварянето на търговски обект, автомобил, който преди това е бил използван като демонстрационен образец - на тест драйв). Очаква се процесът на продажба на актива да отнеме много време (например 5 - 6 месеца). Как трябва да се организира счетоводното отчитане на дълготрайния актив, който се продава?

Относно ОС според PBU

Сгради, помещения, оборудване, автомобили, други активи, предназначени за използване в производството, извършване на работа, предоставяне на услуги, лизинг, за нуждите на управлението на организацията за дълъг период от време (повече от 12 месеца), се отразяват в счетоводството като основни финансови средства ( клауза 4 PBU 6/01 „Счетоводно отчитане на дълготрайни активи“).

Машини, оборудване и други подобни артикули, изброени като стоки в складовете на организации, извършващи търговска дейност, не се признават като дълготрайни активи. Активите, държани за продажба, са част от инвентара ( клауза 2 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“).

Отразяването на актив като част от дълготрайни активи означава, че неговата цена се отписва като разход през неговия полезен живот чрез изчисляване на амортизацията. Правилата са такива. Изчисляване на амортизационните разходи:

• започва на първия ден от месеца, следващ месеца, в който активът е приет за счетоводство, и продължава до пълното изплащане на стойността му или до отписването на обекта от счетоводството;
• приключва на първия ден от месеца, следващ месеца на пълното погасяване на стойността на актива или отписването на този актив от счетоводството;
• не е спряно по време на полезния живот на обекта на OS, с изключение на случаите, когато той е прехвърлен по решение на ръководителя на организацията на съхранение за период от повече от три месеца, както и по време на реставрационния период на обекта, с продължителност над 12 месеца.

Като правило обекти на ОС, разположени в определен технологичен комплекс или имащи завършен цикъл на технологичния процес ( клауза 63 от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи);

се извършва независимо от резултатите от дейността на организацията през отчетния период и се отразява в счетоводните записи на отчетния период, за който се отнася.

Базиран клауза 29 PBU 6/01Един актив подлежи на отписване от счетоводството при следните обстоятелства:

1) обезвреждане в такива случаи като:

Разпродажба;

Прекратяване на ползването поради морално или физическо износване;

Ликвидиране при авария, природно бедствие и други извънредни ситуации;

Прехвърляне под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на друга организация, взаимен фонд;

Прехвърляне по договор за замяна, подарък;

Правене на вноска по договор за съвместно предприятие;

Установяване на липси или щети на активи при тяхната инвентаризация;

Частична ликвидация по време на реконструкция;

2) невъзможност за генериране на икономически ползи (доход) в бъдеще (когато съоръжението не се използва постоянно за производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или управленски нужди на организацията).

Проблеми

В нашия случай, към момента на вземане на решението за продажба на дълготрайния актив, освобождаването от актива не се извършва и в бъдеще той трябва да носи икономически ползи (доход) в резултат на сделка за продажба, а не като резултат от използване за производство на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги или управленски нужди на организацията. Така активът престава да отговаря на условията за счетоводното му признаване като актив и по същество се превръща в стока. Трудността се състои във факта, че счетоводните разпоредби не предвиждат процедура за преквалифициране на дълготрайни активи поради промяна в модела за получаване на бъдещи икономически ползи.

Условия за преквалификация на ОС

Как да се процедира в такива случаи (когато федералните счетоводни стандарти не установяват счетоводни методи за конкретен проблем на счетоводството) е предписано в клауза 7.1 PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“, въведена Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 април 2017 г.69n.

Така че организацията самостоятелно разработва подходящ метод на счетоводство, въз основа на изискванията, установени от законодателството на Руската федерация относно счетоводството, федералните и индустриалните стандарти. За тези цели трябва да се използват последователно следните документи:

• международни стандарти за финансова отчетност;
• разпоредби на федерални и (или) отраслови счетоводни стандарти по подобни и (или) свързани въпроси;
• препоръки в областта на счетоводството.

Съгласно международните стандарти активите, класифицирани като нетекущи активи, се прекласифицират като текущи активи, когато отговарят на критериите за класифициране като активи, държани за продажба в съответствие с МСФО 5 Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности .

Основното правило е:

Предприятието трябва да класифицира нетекущ актив (или група за освобождаване) като държан за продажба, ако неговата балансова стойност ще бъде възстановена главно чрез продажба, а не чрез продължаваща употреба.

За да направите това, активът (или групата за освобождаване) трябва да бъде на разположение за незабавна продажба в текущото си състояние единствено при обичайните условия за продажба на такива активи и продажбата му трябва да е много вероятна. Продажбата се счита за много вероятна при следните обстоятелства:

• ръководството на съответното ниво е предприело изпълнението на плана за продажба на актива;
• предприемат се активни действия за намиране на купувач и изпълнение на плана;
• има активни усилия за продажба на актива на цена, която е разумна по отношение на текущата му справедлива стойност;
• Очаква се продажбата да приключи в рамките на една година от датата на прекласифициране на дълготрайния актив като текущ актив. Поради събития или обстоятелства извън контрола на предприятието, периодът за извършване на продажба може да надхвърли една година, при условие че планът за продажба на актива остава в сила;
• действията за изпълнение на плана за продажба показват, че значителни промени в плана или неговата отмяна са малко вероятни;
• вероятността акционерите да одобрят сделката (ако се изисква в съответната юрисдикция) е висока.

По този начин актив, за който е решено да бъде продаден, се прекласифицира като текущ актив, ако е наличен за незабавна продажба в сегашното си състояние, продажбата е планирана при нормални и обичайни условия и продажбата е много вероятна. В резултат на това не е необходимо да се амортизира такъв нетекущ актив, докато той е класифициран като държан за продажба ( параграф 25МСФО 5). Начисляването на амортизация спира на първия ден от месеца, следващ месеца на преквалифициране на позицията на ДМА.

Забележка

Проектът на FSBU „Дълготрайни активи“ предвижда, че този стандарт не е приложим за обекти, чиято употреба е преустановена и чието възобновяване на употреба не се очаква във връзка с решение за продажбата им. Ако начинът, по който са получени икономическите ползи от признат преди това имот, машина и оборудване, се промени, така че той вече няма характеристиките, необходими за отчитането му като дълготраен актив, предприятието трябва да го прекласифицира като друг подходящ актив.

Според проекта на FSBU „Материални запаси“ този стандарт ще трябва да се прилага за отчитане на нетекущи активи (с изключение на финансови активи), чиято употреба е преустановена и чието възобновяване на употреба е не се очакват във връзка с решение за продажбата им (дълготрайни активи за продажба).

Оценка на актив при прекласифициране на дълготрайни активи

В съответствие със параграф 15МСФО 5Предприятието оценява нетекущ актив, класифициран като държан за продажба, по неговата балансова стойност или справедлива стойност, намалена с разходите за продажба, която от двете е по-ниска. За да разберете какво трябва да се разбира под тези стойности, трябва да се съсредоточите върху следните определения от МСС 16 Имоти, машини и съоръжения.

В същото време проектът на FSBU „Материални запаси“ гласи: цената на дългосрочните активи, налични за продажба към момента на прекласификацията на съответните нетекущи активи, се счита за балансовата стойност на прекласифицираните нетекущи активи.

Имайки предвид горното и разпоредбите PBU 6/01Нетекущ актив, класифициран като държан за продажба, може да бъде оценен по неговата балансова стойност, която е историческата стойност или текущата (възстановима) цена (ако е преоценена) на дълготрайните активи минус натрупаната амортизация.

След като даден нетекущ актив бъде прекласифициран, той може да бъде преоценен, за да доведе стойността му до нетна реализируема стойност (справедлива стойност минус разходите за продажба). Това се предоставя и PBU 5/01, и проектът на FSBU „Резерви“.

По този начин, ако е необходимо, цената на дългосрочен актив за продажба може да бъде оценена към датата на отчета, като се вземе предвид нетната продажна стойност; разликата под формата на превишението на действителната цена над нетната продажна стойност е резерв за намаление на стойността на материалните активи, формирани за сметка на финансовите резултати. В счетоводството в този случай се прави запис в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91‑2 „Други разходи“ в съответствие с кредита на сметка 14 „Резерв за намаляване на стойността на материални активи ”.

Дълготраен актив за продажба в отчетност

Според параграф 38МСФО 5Предприятието трябва да представи нетекущ актив, класифициран като държан за продажба, отделно от другите активи в отчета за финансовото състояние (за нас това е балансът). Подобно правило е заложено в проекта на FSBU „Резерви“:

Дълготрайните активи на разположение за продажба се отчитат като текущи активи отделно от материалните запаси.

Ако критериите за прекласифициране на актив като стока са изпълнени след отчетния период, предприятието не трябва да класифицира нетекущия актив като държан за продажба във финансовите отчети, издадени за този период. Ако обаче това се случи след отчетния период, но преди финансовите отчети да бъдат одобрени за издаване, предприятието трябва да оповести следната информация в бележките ( клауза 12МСФО 5):

Описание на нетекущия актив;

Описание на фактите и обстоятелствата, довели до предложеното изхвърляне и очаквания начин и време на изхвърляне.

И един момент. Отчетите за финансовото състояние за предходни периоди не трябва да прекласифицират или коригират представените суми за нетекущи активи, класифицирани като държани за продажба през текущия период ( параграф 40 МСФО 5).

Относно счетоводната сметка, която трябва да бъде избрана за отчитане на дълготрайни активи за продажба... От една страна, нетекущ актив се прехвърля в текущи активи, от друга страна трябва да се отрази в отчетността отделно от други текущи активи. Специална синтетична сметка за счетоводно отчитане на представените активи Сметкопланне съдържа, не е препоръчително да въвеждате свой собствен поради следната причина.

За да отчете конкретни транзакции, една организация може съгласувано с Министерството на финанситевъведете допълнителни синтетични сметки в сметкоплана, като използвате безплатни номера на сметки.

С подсметки към съществуващи синтетични сметки всичко е много по-просто.

Подсметките, предвидени в сметкоплана, се използват от организацията въз основа на изискванията на ръководството на организацията, включително нуждите от анализ, контрол и отчетност. Организацията може да изясни съдържанието на подсметките, показани в сметкоплана, да ги изключи и комбинира, както и да въведе допълнителни подсметки.

За да отчитате нетекущи активи, класифицирани като предназначени за продажба, можете да използвате сметка 41 „Стоки“, като добавите допълнителна подсметка към нея, например 41-5 „Дълготрайни активи за продажба“.

Пример

През септември 2017 г. организацията затвори един от своите търговски обекти и затова беше взето решение за продажба на помещенията, чиято балансова стойност към 30 септември 2017 г. е 1 580 000 рубли. (2 500 000 (първоначална цена) - 920 000 (натрупана амортизация)). Очаква се помещенията да бъдат продадени за 5 000 000 рубли, разходите за подготовка за продажба ще бъдат 500 000 рубли, така че не е необходимо да се създава резерв за намаляване на стойността на актива.

Помещенията са продадени през февруари 2018 г. за 5 428 000 рубли, включително ДДС - 828 000 рубли. (през същия месец е регистрирано прехвърлянето на собствеността на купувача), разходите за подготовка за продажба възлизат на 480 000 рубли.

Организацията е открила допълнителни подсметки към синтетична сметка 01 „Дълготрайни активи“:

01‑1 „Дълготрайни активи в експлоатация”;

01-3 „Дълготрайни активи, подлежащи на прекласифициране в текущи активи.“

Продажбата на помещения за организацията не е основна дейност.

Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:

Когато решавате да продадете дълготраен актив, може да се наложи прехвърлянето му към текущи активи, ако са изпълнени подходящите условия: активът е на разположение за незабавна продажба в текущото си състояние, продажбата е планирана при обикновени и обичайни условия, продажбата е много вероятно. Прехвърлянето на дълготрайни активи към текущи активи по балансова стойност (за тези цели можете да използвате сметка 41, като отворите специална допълнителна подсметка за нея „Дълготрайни активи за продажба“) означава, че амортизацията по нея спира. В баланса информацията за такива активи, докато не бъдат продадени, трябва да бъде отразена в текущите активи отделно от другите материални запаси.