Обо всем на свете

На каких счетах отражаются материально производственные запасы. Материально-производственные запасы. Бухгалтерские проводки по МПЗ

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

    контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

    правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

    систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

    своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

    сырье и основные материалы;

    вспомогательные материалы;

    покупные полуфабрикаты;

    отходы (возвратные), топливо;

    тара и тарные материалы, запасные части;

    инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

    таможенные пошлины и иные платежи;

    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

    затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

    по себестоимости каждой единицы;

    по средней себестоимости;

    по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".



Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

  • Траснспортные расходы при закупке материалов организацией на УСН: бухгалтерский и налоговый учет

    ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01 ... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от... УСН; - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов; - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения...

  • Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

    Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

  • Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

    Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

  • О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
  • Прямые и косвенные налоговые расходы

    К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...

  • О сроке использования и квалификации активов и обязательств

    В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...

  • Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

    ...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...

  • Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

    Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Согласно требованиям ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.и. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

  • - предназначенные для продажи;
  • - используемые для управленческих нужд организации.

Материалы являются частью материально-производственных запасов и представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги. Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету - остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

  • - сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами - продукцию обрабатывающих отраслей);
  • - вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы);
  • - покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);
  • - возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани);
  • - топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное;
  • - тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки);
  • - запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету - остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту - отгрузка и продажа.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету - остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту - отгрузка и продажа.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • - таможенные пошлины;
  • - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материал ь н о- п ро из водствеиных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом иод текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств {оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Это элемент учетной политики для организаций розничной торговли.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Учет приобретения и заготовления материалов (товаров). за плату в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 10, 41, 42 Кредит 60, (15), 71 - приняты к учету материалы (товары), приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;

Дебет 60 Кредит 51,52 - перечислена оплата поставщику;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу;

Дебет 68 - НДС Кредит 19 - принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.

При изготовлении материалов собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:

Дебет 10 Кредит 20, 23, 29 - приняты к учету материалы, изготовленные собственными силами.

При внесении материалов (товаров) в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 75 - отражена договорная стоимость материалов.

При безвозмездном получении материалов (товаров) их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия к учету. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 98 - отражена рыночная стоимость материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 - отпущены материалы в производство, проданы товары;

Дебет 98 Кредит 91-1 - включена в состав прочих доходов стоимость материалов, отпущенных в производство или проданных товаров.

При приобретении материалов (товаров) в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;

Дебет 90-3 Кредит 68 - НДС - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 10, 41 Кредит 60 - оприходованы материалы (товары), полученные в обмен на переданное имущество;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС но оприходованным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 62 - зачет обязательств по договору мены;

Дебет 91-2 (Кредит 91-1) Кредит 62 (Дебет 62) - отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;

Дебет 68 - НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.

При получении материалов (товаров) в результате выбытия объектов основных средств они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1 - учтены материалы (товары), оставшиеся после демонтажа объекта ОС

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от демонтажа объекта основных средств.

При приобретении материалов (товаров) за иностранную валюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость материалов не переоценивается.

Положительные курсовые разницы увеличивают фактическую заготовительную себестоимость материалов (товаров): Дебет 10, 41 Кредит 60.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают фактическую заготовительную себестоимость материалов: Дебет 60 Кредит 10, 41.

Проценты за кредит на приобретение материалов включаются в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида материалов (товаров) от разных поставщиков можно только при их ограниченной номенклатуре потребляемых материалов (товаров).

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость материалов (товаров). К неотфактурованным поставкам относится ситуация «грузы в пути» (документы поступили, а груза нет), а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет.

Позднее фактическая себестоимость материалов (товаров) будет известна, однако часть из поставленных материалов уже будет использована в производстве, а часть товаров продана. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении материалов (товаров) используют их учетную стоимость (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления материалов (товаров) и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) материалов (товаров) у организации есть выбор:

  • - вести учет на счете 10 или на счете 41 по фактической заготовительной себестоимости (ФЗС);
  • - вести учет на счете 10 или на счете 41 по учетным ценам (УЦ). При этом на счете 15 сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет 16 для учета отклонений и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве материалов или в состав расходов на продажу в части проданных товаров.

Кт 60 - фактическая себестоимость (ФЗС) Кт 16 - превышение УЦ над ФЗС

Превышение ФЗС над УЦ - Дт 16

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления материально-производственных запасов делаются записи:

Способ 1

Дебет 10, 41 Кредит 60, 71 - поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет 19 Кредит 60, 71 - отражен НДС но приобретенным материалам (товарам);

Дебет 60 Кредит 51, 52 - перечислена оплата поставщику материалов (товаров);

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки материалов (товаров);

Дебет 20, 90-2 Кредит 10, 41 - переданы материалы в производственный цех по фактической себестоимости, проданы товары.

Способ 2

Дебет 10, 41 Кредит 15 - поступили материалы (товары) на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60, 71 - отражена фактическая себестоимость материалов (товаров) после получения первичных документов;

Дебет 19 Кредит 60, 71 - отражен НДС по приобретенным материалам (товарам);

Дебет 16 (Кредит 16) Кредит 15 (Дебет 15) - отражены отклонения фактической заготовительный себестоимости материалов (товаров) от их учетной цены.

Если ФЗС больше УЦ, то Дебет 16 Кредит 15;

Если УЦ больше ФЗС, то Дебет 15 Кредит 16;

Дебет 60 Кредит 51, 52 - перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ.

Списание стоимости материалов при передаче в производственный цех или товаров при продаже делается двумя записями:

Дебет 20, 90-2, Кредит 10, 41 - по учетной цене;

Дебет 20, 90-2 Кредит 16 - отклонения УЦ от ФЗС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений. При заготовлении материалов (товаров) возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по их заготовлению и доставке: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), таможенные пошлины и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относиться к разным группам, партиям, видам материалов (товаров). Как правило, эти расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 10 и счета 41 и затем на последнее число месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции или проданных товаров текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных по учетным ценам или проданных товаров, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

где Ср.% - средний процент отклонений; Оо - начальное сальдо отклонений на счете 16; То - текущее поступление отклонений; Оз - начальное сальдо материалов (товаров); Тз - текущее поступление материалов (товаров).

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости материалов, отпущенных в производство, или проданных товаров по учетным ценам.

Отпуск (снятие с учета) материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых но продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • - по себестоимости каждой единицы;
  • - по средней себестоимости;
  • - по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка но себестоимости первых но времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних но времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В условиях отсутствия инфляции или ее низкого уровня все названные оценки не сильно различаются между собой.

Для применения способов ФИФО следует организовать учет материально-производственных запасов по партиям.

Способ оценки выбирается для каждого вида материально-производственных запасов.

Пример 2.3.1. В течение месяца было проведено три закупки материалов - рулонов с тканью одинакового артикула по разным ценам за рулон. В производство в течение месяца отпущено 120 рулонов. Рассчитать оценку отпускаемых в производство рулонов с тканью двумя способами: по средней себестоимости и методом ФИФО.

Решение

По средней себестоимости:

  • - списано в производство: 120 * 4750: 300 (руб.);
  • - осталось на складе: 4750 - 1900 = 2850 (руб.).
  • - списано в производство: 100 х 10 + 20* 15 = 1300 (руб.);
  • - осталось на складе: 4750 - 1300 = 3450 (руб.).

Первичный учет поступления и отпуска материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы вместе с сопроводительными документами (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, сертификаты и др.) поступают на предприятие от поставщиков согласно заключенным договорам поставки.

Полученные материально-производственные запасы сдаются на склад снабженцем, подотчетным лицом или напрямую представителем поставщика под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При приеме материально-производственных запасов складские работники проверяют соответствие фактического количества запасов данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то выписываются приходные ордера (форма № М-4) на все количество поступивших запасов в одном экземпляре на каждый вид запасов.

Если при приемке материально-производственных запасов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка, то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) в двух экземплярах, акт подписывается также представителем поставщика и служит основанием для сверки расчетов с поставщиком.

При оприходовании материалов, полученных в результате ликвидации материально-производственных запасов, оформляется акт по форме № М-35.

Учет движения материально-производственных запасов ведется на складе в карточках складского учета (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. В связи с таким порядком складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указано их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру материально-производственных запасов.

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется на основе либо требования-накладной (форма № М-11), либо лимитно-заборной карты (форма № М-8). Оба документа составляются в двух экземплярах - для материально ответственных лиц склада и цеха.

Лимит отпуска определяется на основе нормативов, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом остатков в цехах (лимитнозаборные карты выписываются в двух экземплярах на месяц или на квартал).

При отпуске материально-производственных запасов в производство кладовщик отмечает в обоих экземплярах документов дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита. После использования лимита документы на отпуск сдаются в бухгалтерию.

Отпуск материально-производственных запасов на сторону (продажа) осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая выписывается в двух экземплярах при предъявлении получателем материально-производственных запасов доверенности (форма № М-2).

Не реже раза в неделю работники бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета и правильность оформления первичных документов. Остатки материалов в карточках подтверждаются подписью проверяющих.

В конце месяца работниками склада составляется реестр сдачи приходных и расходных документов, к нему прилагаются и передаются в бухгалтерию все сопроводительные первичные документы поставщиков.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные остатки материально-производственных запасов из карточек в сальдовую ведомость, которая ведется по субсчетам материалов, по группам и видам запасов.

Поступившие в бухгалтерию документы проверяются и таксируются (оцениваются) но твердым учетным ценам или по фактической себестоимости. Итоги реестров по приходу и расходу отражаются в накопительных ведомостях по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов. Данные накопительных ведомостей используются затем для составления оборотных ведомостей по каждому складу.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей не реже одного раза в год, обычно перед составлением годовой отчетности, проводится их инвентаризация.

Выявленные излишки приходуются по дебету счетов 10, 41, 43 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Недостачи отражаются первоначально по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 43. Дальнейшее списание недостач производится в следующем порядке:

в пределах норм естественной убыли - в дебет счетов 23, 25, 26, 29, 44, 20;

  • - сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники установлены, - в дебет счета 73, субсчет 73-2;
  • - сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники не установлены, - в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • - о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • - о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Тесты к параграфу 2.3

  • 1. Текущий учет поступивших в организацию производственных запасов осуществляется по ценам:
    • а) фактическим или учетным;
    • б) ФИФО, средним;
    • в) ЛИФО, ФИФО, средним;
    • г) учетным, остаточным.
  • 2. Списание отклонений фактических затрат на приобретение материалов от их учетной цены отражается с помощью записи:
    • а) Дт 10 Кт 16;
    • б) Дт 16 Кт 10;
    • в) Дт 16 Кт 15;
    • г) Дт 16 Кт40.
  • 3. Организации, использующие для учета материалов счета 15 и 16, оприходованные на склад материалы отражают с помощью записи:
    • а) Дт 26 Кт 16;
    • б) Дт 10 Кт 15;
    • в) Дт 25 Кг 10;
    • г) Дт 15 Кт 10.
  • 4. Сумма НДС по поступившим материалам отражается в учете с помощью записи:
    • а) Дт 19 Кт 68;
    • б) Дт 68 Кт 19;
    • в) Дт 19 Кт 60;
    • г) Дт 60 Кт 19.
  • 5. Отпуск материалов на производственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 20;
    • б) 23;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 6. Запись Дт 10 Кт 60 означает:
    • а) принятие к оплате счетов поставщиков за услуги по ликвидации последствий стихийных бедствий;
    • б) признание задолженности организацией перед поставщиками за принятые к учету материалы;
    • в) отражение недостачи материалов;
    • г) отгрузку материалов поставщикам.
  • 7. Отпуск материалов на нужды управления отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 20;
    • б) 23;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 8. Запись Дт 20 Кт 10 означает отпуск материалов:
    • а) на обслуживание основных средств цехового назначения;
    • б) текущий ремонт основных средств;
    • в) общехозяйственные нужды организации;
    • г) технологические цели.
  • 9. Безвозмездное получение материалов по текущей рыночной стоимости отражается с помощью записи:
    • а) Дт 10 Кт 80;
    • б) Дт 10 Кт 82;
    • в) Дт 10 Кт 98;
    • г) Дт 10 Кт 84.
  • 10. Образование резервов под снижение стоимости производственных запасов отражается с помощью записи:
    • а) Дт 14 Кт 91-1;
    • б) Дт 99 Кт 14;
    • в) Дт91-2 Кт 14;
    • г) Дт 20 Кт 14.
  • 11. Отпуск материалов на общепроизводственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 и дебету" счета:
    • а) 25;
    • б) 20;
    • в) 23;
    • г) 26.
  • 12. По хозяйственной операции «Поступили материалы от поставщиков и оприходованы на склад» выполняется корреспонденция счетов:
    • а) Дт 10 Кт 71;
    • б) Дт 60 Кт 51;
    • в) Дт 10 Кт 60;
    • г) Дт 20 Кт 10.
  • 13. Отпуск материалов на исправление брака отражается записью но кредиту счета 10 и дебету счета:
    • а) 91;
    • б) 28;
    • в) 25;
    • г) 26.
  • 14. По хозяйственной операции «Со склада организации отпущены в основное производство материалы, необходимые для производства продукции» выполняется корреспонденция счетов:
    • а) Дт 21 Кт 10;
    • б) Дт 26 Кт 10;
    • в) Дт 20 Кт 10;
    • г) Дт 25 Кт 10.
  • 15. Исполнение обязательств перед поставщиками отражается с помощью записи:
    • а) Дт 60 Кт 20;
    • б) Дт 60 Кт 51;
    • в) Дт 60 Кт 10;
    • г) Дт 60 Кт 15.
  • 16. Для учета недостач и потерь от порчи ценностей, выявленных инвентаризацией, используется следующий синтетический счет:
    • а) счет 73;
    • б) счет 94;
    • в) счет 91;
    • г) счет 98.

В продажу поступает продукция. Производство невозможно без сырья и материалов. Именно они и получили название материально-производственных запасов. Кроме того, эти запасы приобретаются для организации перепродажи в дальнейшем, удовлетворения нужд управленческого аппарата. МПЗ в бухгалтерском учёте становятся важным инструментом.

Бухгалтерский учёт: в чём его задачи в данном случае

Для этой сферы выделяют несколько задач, выполняемых бухгалтерским учётом. Перечислим их:

  1. Расчёты с поставщиками в соответствующие сроки, контроль материалов, которые ещё только в движении; отслеживание неотфактурованных поставок.
  2. Отслеживание соблюдения установленных норм законодательства по запасам. На этом же этапе выявляют излишние и неиспользуемые материалы. После чего стараются их реализовать.
  3. Своевременное официальное заполнение всей документации по действиям с материальными ценностями в движении. Кроме того, необходимо выявлять и отражать затраты, связанные с заготовкой ценностей, рассчитывать фактическую себестоимость использованных принадлежностей, отслеживание остатков в балансовых статьях и местах хранения.
  4. Наконец, бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на предприятии помогает контролировать ценность и сохранность вне зависимости от этапов обработки.

О классификации запасов согласно закону

При учёте материальных запасов необходимо опираться на такой документ, как ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных активов». Запасы, в основном, – это предметы для производственных процессов либо выполнения других трудовых функций. За один цикл в производстве уходит полный объём запасов. Приобретение и использование материалов приводит к затратам, которые потом переносятся на реализационную стоимость.

Законодательное и нормативное регулирование учета производственных запасов в РФ

Выделение следующих разновидностей возможно в зависимости от роли, выполняемой запасами на тех или иных этапах:

  1. Инвентарные единицы, принадлежности, используемые в хозяйстве.
  2. Запасные детали и то, что применяется в упаковке.
  3. Возвратные разновидности отходов либо топливо.
  4. Полуфабрикаты, приобретаемые у других.
  5. Сырьё, основные разновидности материалов.

Для бухгалтерского учёта основной единицей измерения становится номенклатурный счёт, но используется не только данное понятие. Это могут быть однородные группы, партии либо другие подобные явления. МПЗ в бухгалтерском учёте – это единицы, которые могут измеряться по-разному. Главное, выбирать подходящую единицу так, чтобы она обеспечивала получение полной, достоверной информации относительно запасов и позволяла осуществлять контроль за движением, наличием всех необходимых составных компонентов.

Учёт: использование счетов

Обычно речь идёт о синтетических разновидностях. И обозначения берут следующие:

  • «Готовая продукция»;
  • «Общая группа товаров»;
  • «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
  • « Заготовление и приобретение ценностей»;
  • «Материалы». При этом каждый сопровождается своим субсчётом.

Но есть отдельная группа так называемых забалансовых счетов. Они требуют отдельного разговора:

  • 004 – обозначение товаров, принятых на комиссию;
  • 003 – для материалов, которые находятся в обработке;
  • 002 – ценности, на которые оформлено ответственное хранение.

Первичная документация: информация о формах

При организации учёта нельзя обойтись без следующих документов, играющих роль первичных источников информации:

  • ведомости для описания остатков со склада;
  • карточки для проведения учёта материалов на складах;
  • накладные по отпуску;
  • накладные для оформления перемещений по предприятию;
  • список требований;
  • карты с лимитно-заборной информацией;
  • акт о приёмке;
  • данные из доверенностей;
  • ордера на приход.

Об оценке производственных запасов

Оприходование ценностей

Когда объект принимают к учёту, то опираются только на стоимость по факту. Руководство терпит определённые затраты по причине приобретения – из них и состоит фактическая себестоимость в итоге. Исключается из результатов подсчёта только сборы в связи с добавочной стоимостью, другие подобные перечисления. Законы РФ подробно описывают исключения. Опираться надо и на методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ.

Любое предприятие работает с фактическими расходами следующих групп:

  1. Доставка активов до места, где они будут непосредственно применяться, сопутствующие вложения. Сюда же входят траты по программам страхования.
  2. Перечисления для посредников, через которых были приобретены запасы полностью либо частично.
  3. Невозмещённые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением той или иной единицы товара.
  4. Таможенные пошлины, другие подобные отчисления.
  5. Плата за консультации и снабжение информацией во время приобретения товаров.
  6. Суммы, перечисляемые согласно соглашениям, заключённым с поставщиками.

Оценка материалов во время прибытия

Один из следующих методов может применяться руководством при проведении оценки:

  1. С учётом тех товаров, которые приобретались первыми.
  2. По среднему показателю.
  3. По каждой единице, взятой отдельно.

Один метод можно применять на протяжении одного отчётного периода. Материальные запасы в бухгалтерском учёте – это инструмент, который не терпит резких движений.

Об инвентаризации

Инвентаризация имущества или активов в собственности у организации проводится минимум один раз за 12 месяцев , согласно действующей версии законодательства. Во время этой процедуры выясняют, какое количество активов имеется в распоряжении, используется фактически. Результаты данных измерений сверяются с данными регистров, которые ведутся в бухгалтерском учёте.

Все особенности процедуры инвентаризации определяются индивидуально руководителем. Всё зависит от текущих потребностей предприятия.

Министерство финансов России приняло отдельный приказ, где приводятся дополнительные рекомендации для тех, кто занимается бухгалтерским учётом, на малых и не очень предприятиях. Правила контролируют любые сферы деятельности, за исключением кредитных и бюджетных компаний.

Стоимость запасов

Определение стоимости зависит от того, каким способом были получены предметы в том или ином случае: за плату, безвозмездно, как результат производства самого предприятия или в качестве взноса для образования капитала по учёту. Стоимость любых приобретённых материальных ценностей – это затраты на покупку минус НДС и прочие виды возмещаемых налогов. Фактические траты, понесённые компанией, образуют цену продукции, произведённой этой компанией. Общие показатели по рынку определяют цены для товаров, которые приобретены безвозмездно. Он определяется на момент, когда ценности были приняты организацией.

Резерв для снижения стоимости

Резерв образуется на случай, если первоначальная цена товаров снижается либо когда они страдают от преждевременного износа. «Прочие доходы и расходы» - счёт, который используется бухгалтерами в данном случае.

Перемещение ценностей: оформляем документы

Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.

Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.

Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.

  1. Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
  2. Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
  3. Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.

Дополнительная информация об оформлении

Если составляется авансовый отчёт, то к нему должны быть оформлены оправдательные документы. Эта роль обычно передаётся:

  • счета и чеки;
  • квитанции;
  • когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков, актуально составление справок и актов.

Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить специальные распоряжения. Только после этого оформляются сами накладные.

По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное, чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании установленных лимитов. Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.

При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый отдел у компании либо отдел снабжения. Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается получателю, а другой остаётся на складе.

Дополнительно об инвентаризации

Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация становится обязательным требованием:

  1. Когда имущество передаётся для аренды либо на него оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
  2. Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
  3. Если появляется другое материально ответственное лицо.
  4. Когда выявляются факты хищения имущества либо злоупотребления им, порчи.
  5. При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными факторами.

Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского учёта. Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие обязательства.

Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре. Участие материально ответственных лиц – обязательное требование. Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного вопроса.

МПЗ в бухгалтерском учете с середины 2016 года некоторые организации стали оценивать по новым правилам. Какие это организации и какую оценку они применяют, рассмотрим в нашем материале, а также напомним, что включает в себя понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете отраженв ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно п. 2 данного ПБУ МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом:

  • в управленческих целях (инвентарь и хозпринадлежности);
  • как материалы или сырье для изготовления товаров на продажу (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, возвратные отходы производства);
  • для реализации (готовая продукция и товары).

К основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве).

К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.

В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.

Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.

Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.

Согласно ПБУ 5/01 не могут быть отнесены к МПЗ активы, относящиеся к незавершенному производству.

Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться:

  • номенклатурный номер;
  • группа;
  • партия и пр.

При этом организация, согласно п. 3 ПБУ 5/01, вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ.

Как принимаются к учету МПЗ после поправок, внесенных в ПБУ 5/01?

В связи с новшествами в ПБУ 5/01, действующими с 20.06.2016 (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64), оценка МПЗ при упрощенном бухучете может производиться по одной из следующих методик анализа производственных запасов:

  • Закупленные МПЗ — по цене продавца. Иные издержки по их закупке могут приниматься полностью в периоде их осуществления в качестве издержек по обычным видам деятельности (п. 13.1 ПБУ 5/01).
  • МПЗ, используемые в производстве, — по стоимости их приобретения, а также сумме прочих производственных и иных издержек, осуществленных в процессе подготовки товаров к продаже. При этом всю величину таких затрат можно по мере их возникновения учесть в расходах по обычной деятельности. Указанный вариант применим для микропредприятий, а также прочих хозсубъектов, имеющих несущественные остатки МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).
  • МПЗ, задействованные в управленческих целях, полностью относятся к издержкам по мере их закупки (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Кроме того, для рассматриваемых хозсубъектов отменена обязанность по резервированию средств под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Аспект бухгалтерской отчетности - оценка материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути, либо переданных покупателю, по состоянию на отчетную дату отражаются по договорной стоимости с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 ПБУ 5/01).

Методика анализа и организация бухгалтерского учета МПЗ до поправок 2016 года

До перечисленных поправок лица с упрощенным бухучетом принимали МПЗ по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Исключение составляли торговые организации, которые учитывают МПЗ по стоимости их приобретения или — для розницы — по стоимости продаж, скорректированной на наценку (п. 13 ПБУ 5/01).

Напомним, что состав фактической себестоимости зависит от способа получения МПЗ:

  • куплены;
  • произведены;
  • получены в качестве вклада в уставный капитал;
  • переданы по договору дарения или безвозмездно;
  • приобретены по договору, оплата по которому будет производиться неденежными средствами.

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

Рассмотренные поправки не затронули ранее действующий порядок списания МПЗ — п. 16 ПБУ 5/01 позволяет осуществить списание любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:

  • по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
  • по средней себестоимости;
  • по стоимости первых приобретенных МПЗ — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.

Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели

Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:

МПз = Тз + Пз + Сз,

МПз — сумма материально-производственных запасов;

Тз — текущие;

Пз — подготовительные;

Сз — страховые.

Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.

Подготовительные запасы формируются на 2-3 дня максимум.

Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.

Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?

Материально производственные запасы - это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы». Для записи сведений по этому направлению отведена строка 210, носящая название «Запасы». Расшифровка ее приводится в детализирующих строках с 211-й по 217-ю, а именно:

  • 211-я строка содержит данные по сырью, материалам и пр.;
  • 212-я — отведена для сельхозпредприятий, занимающихся животноводством;
  • 213-я — для затрат по незавершенке;
  • 214-я — для готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
  • 215-я — для отгруженных товаров;
  • 216-я — содержит информацию по расходам будущих периодов;
  • 217-я — о прочих запасах и расходах.

О сроках сдачи бухгалтерского баланса, рассказано в статье « ».

Итоги

МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет, опираясь на ПБУ 5/01. Поправки 2016 года к указанному ПБУ позволяют ускорить списание расходов по МПЗ для организаций с упрощенным бухучетом.

60. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. N 654.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, используемые для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ценности отражают в балансе по цене приобретения (исторической стоимости) или рыночной стоимости, если она ниже исторической.

Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 "Материалы". Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

В зависимости от принятой учетной политики организации поступление материалов может отражаться:

С использованием счета 10 "Материалы" и оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости;

С использованием счета 10 "Материалы", счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" с оценкой материалов на счета 10 "Материалы" по учетным ценам.

В первом случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Во втором случае оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам, а также скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

61. Порядок определения учетной цены покупных материалов предусмотрен подпунктами 89 - 93 пункта 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26.

Учетные цены разрабатываются исходя из цен поставщиков, установленных в соответствующих прайс-листах или других публичных источниках, транспортных тарифов, торговых наценок и расходов по доставке материальных ценностей в организацию. В этом случае отдельно учитывают отклонения от установленных твердых учетных цен.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

а) плановая себестоимость (планово-расчетные цены). В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

б) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (квартала, года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены (плановой себестоимостью). Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Отклонения плановой себестоимости (планово-расчетных цен) и средних цен от рыночных не должны превышать, как правило, десять процентов.

При установлении учетных цен в сельскохозяйственных организациях необходимо иметь в виду следующее:

а) сельскохозяйственная продукция и заготовленные материалы собственного производства текущего года до определения в конце года фактической себестоимости учитываются по плановой себестоимости производства и заготовления, продукция производства прошлых лет - по фактической, покупные - по фактическим затратам приобретения (включая расходы по доставке в сельскохозяйственную организацию);

б) запасные части и ремонтные материалы, горючее и смазочные материалы, биопрепараты, медикаменты и химикаты, инструменты и мелкий инвентарь, минеральные удобрения, твердое топливо, строительные материалы, поступающие в сельскохозяйственные организации с резко различными транспортно-заготовительными расходами, учитываются по расчетным ценам, устанавливаемым исходя из цен поставщика, торговых наценок, транспортных тарифов, расходов по доставке материальных ценностей в сельскохозяйственную организацию.

62. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В фактическую себестоимость МПЗ включаются суммы, определяемые согласно пункту 6 ПБУ 5/01.

Покупные материальные ценности, как правило, учитывают по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости, указанной в счетах поставщиков, и транспортно-заготовительных расходов. В текущем учете (аналитическом и складском) в течение отчетного периода при необходимости их оценивают по учетным ценам.

Организация в своей учетной политике должна установить конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) путем:

Отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", согласно расчетным документам поставщика;

Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставной капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и т.д.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Пункт 13 ПБУ 5/01 отражает специфику учета транспортно-заготовительных расходов для предприятий, осуществляющих торговую деятельность. Такие организации могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, т.е. в издержки обращения.

Если учетной политикой организации торговли определено, что расходы по заготовке и доставке товаров относятся на издержки обращения, необходимо также указать порядок списания этих расходов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:

По покупной стоимости с использованием счета 41 "Товары". При осуществлении закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

По продажным ценам (помимо стоимости приобретения товаров они включают еще и торговую наценку), при этом используется счет 41 "Товары" и счет 42 "Торговая наценка" (применяется для организаций розничной торговли).

Учет товаров для оптовой и розничной торговли ведется на отдельных субсчетах счета 41.

63. В соответствии с подпунктам 94 - 100 пункта 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26, при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы (таким способом оценивают запасы, которые не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету, например радиоактивные, взрывчатые вещества и тому подобное);

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

Исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

Путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО допускается принимать для расчета только договорную цену материалов.

64. В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

По фактической себестоимости;

По нормативной или плановой себестоимости;

По прямым статьям затрат.

Корма, семена, готовая продукция могут оцениваться в течение текущего года в бухгалтерском учете и отчетности также по учетным ценам (плановой себестоимости) при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике.

Учет продукции сельскохозяйственного производства по ее видам ведут на счетах 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а переданную на общественное питание в собственную торговую сеть, - на счет 41 "Товары".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

65. Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в порядке, предусмотренном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.

Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Учитывается как специальное оборудование:

Специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

Контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

Реакторное оборудование;

Для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), рекомендуется применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), для остальных видов специальной оснастки - линейный способ.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, полностью погашается в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации и относится в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство.

Стоимость другой специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный N 1700).

66. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Разница между полной и производственной себестоимостью представляет собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок). Это значит, что в любом случае (включая вариант учета готовой продукции по плановой себестоимости) расходы на продажу не могут быть списаны на счет учета готовой продукции до момента ее отгрузки. Другое следствие, вытекающее из процитированных требований, состоит в том, что термин "полная себестоимость" не может быть применен к готовой продукции, находящейся в организации (в процессе предпродажной подготовки, ожидания отгрузки, в составе гарантийного или страхового запасов и т.п.).

Себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 09.06.2001 N 44н, и положениями Методических

Помимо себестоимости, сформированной на соответствующих счетах бухгалтерского учета порядком, установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение стоимости готовой продукции относится часть расходов по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды указанных работников.

Поделиться с друзьями:
Похожие публикации