Бухгалтерский и налоговый учет в подробностях

Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Действующие правила

Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*. Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина - это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации. Вторая величина - это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ). На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях - когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату. Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.

Новые правила

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.

1. Во-первых, из Налогового кодекса исчезнет понятие суммовой разницы. Соответственно, подпункт 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ будут отменены. Кроме того, перестанет действовать пункт 7 статьи 271 НК РФ и пункт 9 статьи 272 НК РФ. Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных «упрощенке» и единому сельхозналогу (отмена п. 3 ст. 346.17 НК РФ и подп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
2. Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуации, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях. Проще говоря, прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. В результате определение курсовой разницы в налоговом учете совпадет с аналогичным определением в бухгалтерском учете. Соответствующие изменения внесены в подпункт 11 статьи 250 НК РФ и в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
3. В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент оплаты, либо последнее число отчетного или налогового периода. Это следует из новой редакции пункта 8 статьи 271 НК РФ и пункта 10 статьи 272 НК РФ.

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

Действующие правила

На сегодняшний момент в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов и покупных товаров, применяемых при их списании в производство, либо при продаже. Первый метод - по средней стоимости. Второй метод - по стоимости единицы запасов или товара. Третий метод - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Четвертый метод - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данные методы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ и в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Новые правила

В январе 2015 года количество методов оценки в налоговом учете сравняется с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произойдет из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки будут внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете останутся только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО.

Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Действующие правила

До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.

В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок. Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом от 26.12.02 № 135н.

Новые правила

Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты - единовременно или в течение нескольких периодов. И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.

В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты - либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

Изменения в порядке учета убытков

Действующие правила

Сейчас у компаний, получивших убытки, неизбежно возникают расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Согласно нормам главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общем случае разрешено переносить на будущее в течение дести лет (ст. 283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в налоговом учете установлены особые правила. В частности, убытки, полученные при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, отражаются в следующем порядке. Первая половина убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая половина - по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Нормы бухгалтерского учета не предусматривают никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в полном объеме в момент их возникновения, и финансовый результат по данным БУ может быть отрицательным.

Новые правила

В будущем году ситуация несколько изменится. И хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете не произойдет, первый шаг в этом направлении будет сделан. А именно - будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все останется по-прежнему.

Какие еще изменения по налогу на прибыль вступят в силу 1 января 2015 года

*В рамках данной статьи мы не рассматриваем ситуации, когда курсовая разница возникает из-за переоценки валюты, размещенной на валютном счете, из-за покупки-продажи валюты и проч.

Нынешний год будет богат на изменения в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете. Посмотрим, какие реформы намерены проводить в этом и следующем году законодатели, и как пойдет дальнейшее сближение российских и международных стандартов бухгалтерской отчетности.

«Дорожная карта» развития налогового законодательства

Правительство РФ утвердило дорожную карту «Совершенствование налогового администрирования», разработанную Агентством стратегических инициатив (распоряжение № 162-р от 10 февраля 2014 г.). Комплекс предложенных мероприятий позволит улучшить налогообложение, сроки оформления документов и налоговый контроль. Кроме того, сократится взаимодействие компаний и налоговых органов.

По плану, к концу 2014 года предстоит упростить процедуры подготовки и предоставления налоговой отчетности в соответствии с методологией Всемирного банка.

Основные практические шаги рассчитаны на начало 2014 года. Разработчики «дорожной карты» ждут быстрого эффекта от предложенных решений.

Первые результаты должны быть достигнуты уже в апреле . В федеральный закон внесут соответствующие изменения по упрощению порядка подтверждения командировочных и представительских расходов и отмене командировочных удостоверений для коммерческих организаций.

К июню обещают ввести новые стандарты бухгалтерского учета, снизить количество претензий со стороны Федеральной налоговой службы к налогоплательщикам, упростить заполнение форм налоговой отчетности и правила представления первичной документации.

В июле планируется перевести процедуру подготовки налоговой отчетности в электронный формат. Благодаря совершенствованию документооборота, к декабрю предполагается сократить количество отчетов, сопровождающих хозяйственную операцию, в два раза.

В декабре в электронном виде проведут сверки расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Тогда же компании смогут получать данные о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В январе 2015 года обещают перенести взаимодействие с налоговым органом в Интернет, создав личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.

В итоге изменения должны снизить среднее время на подготовку и подачу налоговой отчетности компанией с 177 часов в 2013 году до 170-ти часов в этом году и 160-ти часов – в следующем.

Сближение РСБУ с МСФО

Новая редакция закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года предусматривает постепенное вытеснение положений по бухучету федеральными стандартами (ФСБУ), ориентированными на дальнейшее сближение с международными стандартами. Но прежде чем появятся ФСБУ, регуляторы должны утвердить программы их разработки. Новые стандарты бухучета обещают публиковать за шесть месяцев до даты начала отчетного периода, чтобы компании могли подготовиться. В случае изменений или нарушений порядка и сроков вступления в силу актов новой формы налоговой отчетности, с налогоплательщиков снимут санкции и продлят срок предоставления документов. Более подробно перспективы раскрыты в плане Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности (приказ Минфина России № 440 от 30 ноября 2011 г.).

В утвержденном плане развития бухгалтерского учета до 2015 года определены меры, которые будут предприняты по национальным стандартам. Та отчетность, которую компании продолжат составлять по этим правилам, будет приближена к МСФО. Переход к международным стандартам будет происходить постепенно. Законодательную базу планируют пересматривать в 2014-2015 годах. Приведение действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с международными стандартами аудита запланированы до 2015 года. В 2014 году все силы будут брошены на развитие системы аттестации бухгалтеров на основе международных стандартов.

На данный момент консолидированную финансовую отчетность по МСФО обязаны составлять банковские учреждения, страховые организации и компании, чьи ценные бумаги участвуют в организованных торгах. Последнее не распространяется на тех, кто выходит на торги с облигациями. Компании, которые составляют отчетность по иным признанным международным системам пока не обязаны следовать МСФО. Они перейдут на новые стандарты с 2015 года. К концу 2015 года планируется полный переход всех организаций на МСФО.

При этом не планируется полностью заменять национальные стандарты на международные. «В российской практике будет применяться два комплекта правил – МСФО для консолидированной отчетности и федеральные стандарты для отчетности юридических лиц», – отметил директор департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов РФ Леонид Шнейдман.

В целом, РСБУ основана на тех же принципах, что и международная система. Практически каждое российское ПБУ имеет свой аналог в МСФО. Но не каждый международный стандарт имеет свой аналог в РСБУ. И с этим могут возникнуть трудности у компаний.

В связи с новыми стандартами под изменения попадет и план счетов бухгалтерского учета.

Минфин намерен сформировать единый список статей в виде нового плана счетов, где номер счета будет совпадать с кодом статьи бухгалтерской отчетности.

Все изменения в налоговом законодательстве и бухгалтерской отчетности должны помочь России подняться на высокие позиции в международных рейтингах, снизить количество времени для уплаты налогов и сделать ведение бизнеса привлекательнее.

Использование в обоих видах учета сходных способов и методов — мечта специалистов. Общие правила дадут возможность значительно упростить учет. Более того, станет меньше оснований для использования довольно непопулярного «в народе» стандарта по бухгалтерскому учету положение за номером 18/02 под названием «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Какие изменения бухгалтерский и налоговый учет ждут с 1 января?

Чем ближе бухгалтерский учет к налоговому, тем у проверяющих останется меньше поводов задавать разные вопросы о причинах расхождений показателей, например, выручки, которые отражены в отчетности и декларациях.

Но и сами власти увидели объективную потребность в сближении таких правил. Соответствующее желание обновить законодательство они обозначили в Дорожной карте по совершенствованию налогового администрирования (так называемое Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 г.). Для реализации этих мер и был принят Федеральный закон № 81-ФЗ от 20.04.14. Закон внес поправки в Налоговый кодекс.

О них мы и поговорим подробнее.

Большее число компаний будут сдавать отчеты по взносам в электронном виде

Итак, с 1 января, собственно, 2015 года вступят, что весьма интересно, в силу множество поправок по взносам:

• при оплате взносы не нужно округлять до целых рублей;
• больше компаний станут сдавать отчеты по взносам электронным образом, то есть посредством интернета. С нового года лимит количества работников компаний, которые сдают отчетность в таком виде, снизится до 25 человек. Напомним, сейчас такие отчеты сдают компании с количеством работников выше 50 человек;
• нужно начислять на выплаты всем иностранным работникам (за исключением высококвалифицированных).

Определены выходные на следующий год

Правительство определилось, как будут переноситься выходные дни в следующем 2015-ом году. Таким образом, в начале года перенос будет следующим:

1. с субботы 3-его января переносится на пятницу 9-ое января;
2. с воскресенья 4-го января месяца переносится на понедельник 4-ое мая.

Итак, с начала 2015 года у работающих будет 11 дней отдыха подряд. Они должны выйти на работу 12 января.

Организации на УСН будут оплачивать налог на имущество

Компании, работающие по системе упрощенного налогообложения, потеряют льготу, которая ранее позволяла им не платить имущественный налог. Но это новшество коснется лишь той недвижимости, которая оценивается с учетом стоимости по кадастру (офисная и торговая).

Введена новая форма декларации для ЕНВД

Налоговое ведомство изменило вид декларации по ЕНВД, и кроме того инструкцию по ее заполнению. По измененной форме компании должны будут впервые отчитаться по итогам первого квартала будущего года (не позже 20 апреля).

Изменение декларации по транспортному налогу

Принята новая форма декларации по . Впервые нужно будет по ней отчитываться по итогам 2014 года (не позже 2 февраля, т.к. 31 января приходится на субботу). Теперь собственники автомобилей будут по-иному заполнять 2 раздел отчета. Это вызвано тем, что изменилась методика расчета транспортного налога в отношении авто от 3 миллионов рублей и ценой выше.

Подтверждение приема электронных писем от налоговых органов

Компании, которые отчитываются перед налоговым ведомством в электронном виде, с нового года обязаны принимать электронные документы от ИФНС и подтверждать факт получения. ИФНС может отправлять различные письма: требования предоставить документы, различные уведомления о вызовах в налоговую инспекцию и др. После того, как компания получила письмо, она должна отправить квитанцию о приеме поступивших документов по ТКС, и сделать это в течение 6 рабочих дней.

У налоговых органов будет больше оснований блокировать счета

Немного хуже будут жить любители опаздывать и те, у кого проблемы с памятью. Если организация опоздала со сдачей налоговой декларации свыше чем на 10 дней, в данном случае налоговые учреждения будут вправе заблокировать расчетный счет этой организации. Также операции по счету налоговая может заблокировать и тогда, когда компания забыла выслать подтверждение о факте получения от налоговых служб каких-либо электронных документов (например, требование предоставить документы, уведомления о приглашении в инспекцию и др.). Мы говорили о таких подтверждениях чуть раньше.

В декларации по НДС будут указываться сведения из книги покупок и продаж

Начиная с нового 2015-го года в декларации по НДС следует заполнять сведения о счетах-фактурах, с учетом которых организация начисляла налог и заявила вычеты. То же относится и к компаниям, которые ведут отчетность по упрощенке и ЕНВД, выставляющих счета-фактуры с учетом НДС. Налоговые инспекторы будут иметь возможность сопоставить данные книги покупок, книги продаж покупателя и продавца. Они смогут определить удержание НДС по сделкам с такими продавцами, которые «забывают» уплатить налоги.

Предприниматели и организации не будут вести книгу учета счетов-фактур

С нового года только лишь посредники (комиссионеры, а так же агенты, действующие от своего имени, также компании, действующие по контракту транспортной экспедиции, либо застройщики) должны вести журнал учета всех счетов-фактур.

Не нужно будет в журнале учета регистрировать счета на комиссионное вознаграждение.

Некоторые посредники должны вносить в декларацию данные из книги учета счетов

Впредь посредники-плательщики НДС должны будут отражать в своих отчетах сведения из книги учета счетов-фактур. Инспекторы смогут отследить, какие счета выставил посредник при покупке или реализации товара. И могут сравнить их с данными, отраженными комитентом.

Посредники на спецрежиме будут сдавать журнал учета счетов в электронном виде

Организациям, работающим по УСН или ЕНВД, если они не являются посредниками, нужно будет передавать в налоговые органы журнал учета счетов-фактур посредством интернет, и делать это не позже 20-го числа того месяца, что следует за отчетным кварталом.

Налоговые инспекторы смогут сверить сведения из журнала учета с отчетами комитентов.

Налоговые инспекторы будут чаще требовать счета и первичку

Если налоговый инспектор обнаружит какие-либо противоречия в налоговой декларации компании, то он имеет право потребовать предоставить счета-фактуры и иные документы. То же самое он может сделать, если сведения в декларации поставщика или в журнале учета посредника не будут соответствовать отчетности покупателя или комитента. Инспектор имеет право запросить документы, если обнаруженные недочеты говорят о том, что организация занизила НДС либо преувеличила сумму налога, подлежащую возмещению.

Инспекторы имеют право проводить осмотр помещений организации даже при камеральной проверке

Налоговые инспекторы с 1 января получат право осматривать помещения организации, если они выявили какие-либо несоответствия в декларации или отчете. До 1 января инспекторы во время проведения очередной камеральной проверки не вправе осматривать помещения и территории, например, склады. Но уже с 2015-ого в Налоговом кодексе РФ будет прописано такое право инспекторов.

Большее число компаний будет передавать отчеты по НДС в налоговые органы в электронном виде

Компании на упрощенной системе и ЕНВД, являющиеся агентами и посредниками, будут сдавать отчеты в налоговую по НДС в электронном виде. Это нужно будет делать и тогда, когда организация на УСН удерживает налог в случае приобретения товаров у иностранной компании, либо арендует муниципальное или госимущество и является посредником.

Из налогового учета уйдет ЛИФО

Метод ЛИФО отменяют — он не используется в бухучете. Сырье, материалы и различные товары возможно будет списать по средней стоимости, цены за единицу либо методу ФИФО. Итак, в обоих видах учета останутся три одинаковых методики списания МПЗ.

Можно списать безвозмездно полученные материалы

Компания в настоящий момент включает в полученные доходы по рыночной стоимости бесплатные материально-производственные запасы. Сейчас списать эти запасы в расходы нельзя, поскольку не установлен порядок формирования стоимости. С 1 января стоимость будет равна сумме, учтенной в доходах компании при получении материально-производственных запасов.

Можно списать постепенно имущество дешевле 40 тыс. руб.

Инструменты, инвентарь стоимостью до 40 тыс. руб. в налоговом учете распространяются на расходы в случае ввода в эксплуатацию. Причем в бухгалтерском учете их можно в определенных ситуациях списывать постепенно. К примеру, если имущество имеет срок использования, к примеру, более одного года, то относится к категории основных средств, независимо от стоимости. С нового года такой же порядок будет применен и в случае расчета налога на прибыль.

Суммовые разницы станут курсовыми

Отныне в налоговом учете так называемые суммовые разницы будут считаться курсовыми, как и в бухучете. Их нужно рассчитывать по курсу Банка РФ или по курсу, который установлен в договоре.

Можно списать единовременно убыток от реализации права требования

Сейчас действует правило, что если организация перепродала просроченную задолженность своего клиента другой компании, то 50% убытка от проведенной сделки будет возможно списать сразу же; остальную — через 45 дней после возникновения уступки долга. С нового года убыток можно полностью учесть на дату продажи долга.

Отсутствует трудовой договор — штраф!

В Административном кодексе РФ появится норма, в которой прописаны штрафы за незаключение работодателем трудовых договоров с работниками, или же прикрытие таких договоров гражданско-правовыми. Суммы штрафов:

• должностные лица — в сумме от 10 тысяч рублей до 20 тысяч рублей;
• предприниматели — от 5 тысяч до 10 тысяч рублей;
• компании – в сумме от 50 тыс. до 100 тыс. руб.