Пояснения по строке 301 приложение 2. Контрольные точки налоговой декларации. Приводим общие сведения о декларации

Можно отразить в налоговой декларации по прибыли в стр.301 приложение2 к листу 02 следующие расходы: 1. Отказ от поставки(реализации) товаров,услуг наших контрагентов за прошлый год; 2.Услуги были оказаны в прошлом году, документы пришли в текущем году.

По налогу на прибыль отражают убытки , которые выявлены в текущем периоде, но дата возникновения которых не может быть определена.

Из-за неотраженных своевременно расходов (например, как в вашей ситуации, когда документы пришли позже срока) налоговая база была завышена, налог переплачен. Такую ошибку можно исправить в текущей декларации, отразив неучтенные своевременно расходы по строкам 400-403 того же Приложения 2 к Листу 02. Обратите внимание: если в текущем периоде или в периоде совершения ошибки получен убыток, ошибку можно исправить только в уточенной декларации.

Если налоговая база в результате ошибки была занижена (учтены расходы в большей сумме, не отражен какой-либо доход), то такая ошибка исправляется только подачей уточненной декларации.

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Строки 300–302 Убытки

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям , нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067 .

по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Пример исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год отражена прибыль в размере 500 000 руб. В 2015 году бухгалтер организации обнаружил, что при составлении этой декларации он не учел расходы на оплату аренды в размере 10 000 руб. Бухгалтер решил не подавать уточненную декларацию за 2014 год, а учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за 2015 год.

По итогам 2015 года у организации сложился убыток в размере 200 000 руб. Обязанность по уплате налога на прибыль за 2015 год в этом случае не возникает, поэтому решение о включении выявленных расходов 2014 года в налоговую декларацию за 2015 год было неправильным. Бухгалтер исключил 10 000 руб. из состава расходов 2015 года и сдал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.

После уточнения суммы расходов в налоговой декларации за 2014 год отражена прибыль в сумме 490 000 руб. (500 000 руб. – 10 000 руб.). В декларации за 2015 год отражен убыток в размере 190 000 руб. (200 000 руб. – 10 000 руб.).

Уже скоро компаниям предстоит сдавать декларацию по налогу на прибыль за второй квартал 2015 года. Срок - не позднее 28 июля. Мы выяснили, что налоговики рекомендуют проверить перед отправкой отчетности.

Есть две контрольные точки в декларации по налогу на прибыль: авансы и ошибки прошлых периодов. В этих показателях инспекторы чаще всего находят неточности.

Авансовые платежи по налогу на прибыль

По словам налоговиков, ошибочные расчеты они выявляют в строке 210 листа 02 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период». Ошибки в этой строке критичны для отражения сумм к доплате или уменьшению в карточке расчетов с бюджетом. Если сумма будет больше необходимой, то в карточке возникнет переплата. Если сумма окажется меньше и компания ее вовремя не исправит и не доплатит налог, тогда инспекторы начислят пени.

Чаще всего ошибка арифметическая, поэтому авансы стоит сверить с отчетом за первый квартал. Также возможна ситуация, когда компания включает в строчку 210 фактически оплаченные авансы, но в этом случае в инспекции будет неверно отражен налог в карточке расчетов с бюджетом.

Чтобы избежать ошибок, необходимо перенести сумму авансов, которую компания отражала в декларации за первый квартал. А если в отчете за первый квартал авансы на полугодие были рассчитаны неверно, то сначала надо уточнить отчет. И лишь потом сдавать декларацию за полугодие с верными цифрами.

Корректировка в декларации по налогу на прибыль

В старой форме декларации компании включали ошибки прошлых периодов в строку 301, которая предназначалась для убытков прошлых лет. Но сейчас прошлогодние неточности можно исправить в текущем отчете.

Корректировки сумм прошлых лет теперь надо отражать в строке 400 приложения 2 к листу 02. В строках 401, 402, 403 надо распределить показатель по годам. Также инспекторы обращают внимание, что с введением в декларации строки 400ошибки прошлых лет нельзя отражать в строке 301.

Заметим, что такая ошибка некритична. Ведь из-за неверной строчки общая сумма расходов не меняется. Но налоговики могут запросить пояснения. Можно ответить, что в декларации техническая ошибка. Подавать уточненку в такой ситуации не требуется.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, которые есть у налогового органа. Данная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). Приоткроем завесу и укажем контрольные точки проверки декларации, в которой должны быть учтены новшества 2010 года, касающиеся налога на прибыль.

Сопоставление показателей

После первоначального «визуального» контроля декларации (своевременность представления отчета) инспектор будет проверять правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком, или ошибки при заполнении декларации выявляются с помощью контрольных соотношений между показателями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль. Это строки 010, 020, 030, 040, 050, 060 листа 02 «Расчета налога на прибыль», строки 030, 040 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и др. Например, общая величина доходов от реализации должна быть одинаковой как по строке 010 листа 02, так и по строке 040 Приложения № 1 к этому листу. В основном эти контрольные соотношения носят арифметический характер.
Ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении декларации, выявляются также при сравнении показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль, бухгалтерской отчетности и декларациях по другим налогам. Прежде всего выявляются причины отклонений выручки предприятия, отражаемой по данным бухгалтерского учета в форме № 2 (приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках») и по данным налогового учета - в декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Перед заполнением декларации проверьте, правильно ли сформированы эти три показателя выручки.
Обязательным элементом камерального контроля является проверка отдельных показателей на предмет их соответствия действующим нормам законодательства. По налогу на прибыль, в частности, это проверка правильности учета в налоговой базе убытков:
- предыдущих налоговых периодов;
- от реализации амортизируемого имущества;
- полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- полученных при реализации ценных бумаг.
Самое пристальное внимание инспектор уделит тому, как организация отразила в своем отчете нововведения, которые оказали влияние на заполнение декларации по налогу на прибыль в нынешнем году. Рассмотрим их подробнее.

Учесть новшества-2010

Какие именно показатели будут проверяться, указано в таблице.

Показатель	Строка декларации	Что ищут
Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации (ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ)	Строка 104 Приложения № 1 к листу 02	Эта строка была введена в декларацию неспроста. Ранее материалы, выявленные при инвентаризации, можно было учесть в расходах только в размере 20 процентов от их рыночной стоимости. Сейчас нормы позволяют учесть их рыночную стоимость полностью. Обратите внимание: при реализации выявленных при инвентаризации материально-производственных запасов сумма расхода не должна превышать заявленный по строке 104 размер дохода.
Суммы восстановленных расходов на капитальные вложения — амортизационная премия (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)	Строка 105 Приложения № 1 к листу 02	Если основное средство, к которому применялась амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, расход в виде амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Инспектор при проверке обязательно запросит пояснения, если в строке 105 не будет отражена сумма восстановления при наличии сумм в строках 014 Приложения № 1 к листу 02 «Выручка от реализации прочего имущества» и (или) в строке 100 Приложения № 2 к листу 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества». Ведь эти показатели свидетельствуют о том, что вы реализовали имущество, а сумму амортизационной премии не восстановили. Хотя это возможно, если вы реализовали имущество по истечении пяти лет или премия просто не применяется (об этом должно быть написано в учетной политике организации). Обратите внимание: налоговики не разрешают восстановленную сумму амортизационной премии учитывать в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах (письмо ФНС России от 27 марта 2009 г. № ШС-22-3/232@).
Расходы на капитальные вложения	Строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02	В прежней редакции была только одна строка 044, куда и вносилась сумма амортизационной премии. Теперь для простоты проверки строку «разбили» и премию в размере 10 процентов показывают в строке 042, 30 процентов - в строке 043. Прежде всего инспектор при проверке сверится с учетной политикой организации: предусмотрена ли в ней амортизационная премия и в каком размере. Далее он сопоставит суммы строк 042, 043 со строкой 120 бухгалтерского баланса «Основные средства» по состоянию на начало и конец отчетного периода. Цель - установить, были ли в отчетном периоде поступления основных средств, поскольку если их не было, то и амортизационную премию применять не к чему.
Сведения об амортизации (выбор линейного или нелинейного метода по основным средствам и нематериальным активам) (ст. 259 НК РФ)	Строки 131, 132, 133, 134, 135 Приложения № 2 к листу 02	Организация вправе сменить метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Изменение метода возможно лишь с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исходя из этого проверяющие сравнят метод, указанный в строках декларации, с прописанным в учетной политике. Ведь расхождения укажут на то, что суммы расходов на амортизацию не оправданы и исчислены неверно.
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде (ст. 54 НК РФ)	Строка 301	Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает неучтенную сумму расходов в составе внереализационных расходов, как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном периоде. Отразить ее следует по строке 301 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267). Обратите внимание: если в декларации данная строка окажется заполненной, инспектор может потребовать пояснения, так как многие налогоплательщики, используя право, предусмотренное статьей 54 Налогового кодекса, пытаются манипулировать своими расходами Обратите внимание также на то, что при перерасчете налога сумму выявленного своевременно не учтенного расхода налогоплательщику следует отразить в составе соответствующей группы расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (письма Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261). Другими словами, если выявленные вами расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то и отражать их надо в соответствующих строках — 030 листа 02, 010, 020, 040 Приложения № 2 к листу 02 и т. д.
Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период	Строки 210, 220, 230	Распространенная ошибка при заполнении этих строк — включение только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Хотя следует указывать именно начисленные суммы авансов. На данном этапе инспектор сравнит показатели за отчетный и предыдущий период. Так, для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строка 210 должна быть равна строке 180 листа 02 предыдущей декларации. Аналогично делают и те, кто отчитывают ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. У организации, которая уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, сумма авансов по строке 210 должна совпадать с результатом сложения суммы строки 180 листа 02 и суммы ежемесячных авансов из строки 290 листа 02 за предыдущий отчетный период. Обратите внимание: может случиться и так, что показатели не совпадут и у такой организации. Причиной может быть ошибочное завышение авансов за полугодие, но было принято решение не подавать уточненную декларацию, а правильные данные отразить в следующей отчетности.

Обратите внимание: если в декларации по налогу на прибыль не обнаружено ошибок и расхождений, на этом ее камеральная проверка должна завершиться. Акт в таком случае не составляется.

Спорить, но не ссориться

Не секрет, что мало кто желает ссориться со своей налоговой, но есть моменты, когда отстоять свои права нужно.
Например, инспектор обнаружил расхождения и по результатам камеральной проверки написал акт. Получается, что выводы он сделал самостоятельно, не запросив пояснения от организации.
Но затребовать пояснения - это не право инспектора, а его обязанность. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если инспектор этого не сделал, он нарушил права налогоплательщика, поскольку на основании акта проверки в отношении проверяемого выносится решение, которым он может быть привлечен к ответственности. Такого же мнения придерживаются суды. Так, судьями отмечено: инспекция не поставила в известность налогоплательщика о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, не предложила представить объяснения или возражения, чем нарушила права налогоплательщика (определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. № 267-О, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2007 г. № Ф04-5398/2007).
Если пояснения инспектор запросил, но они его не удовлетворили, акт он все-таки составит. Но если вас не пригласили на рассмотрение материалов проверки — это также серьезное нарушение. Лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).Организация вправе решать, присутствовать на рассмотрении возражений или нет, но пригласить ее инспекция обязана: руководитель налогового органа или его заместитель должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены их решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 августа 2007 г. № А11-13256/ 2006-К2-21/840).
Напрашивается вопрос: а обязана ли организация представлять пояснения только из-за того, что найдены расхождения между бухгалтерской отчетностью и декларацией по налогу на прибыль, которые возникли из-за различий в учете доходов или расходов? Например, когда в бухгалтерском учете расходы принимаются полностью, а в налоговом - только в пределах норм. Ведь в данном случае нет никаких арифметических или учетных ошибок. А в учетной политике, которая, к слову, имеется у инспекции, все расхождения в учетах указываются. Однако, как ни крути, налогоплательщик обязан представить пояснения по любым расхождениям. Налоговым кодексом установлена обязанность налогоплательщика выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности его должностных лиц при исполнении ими своих служебных обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть упомянутое требование является законным требованием налогового органа (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А Налоговый кодекс предусматривает ответственность за непредставление (несообщение) налоговому органу необходимых сведений. Пояснения можно отнести к сведениям, поэтому, если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете), инспектор потребовал дать пояснения, а налогоплательщик их не представил, последний может быть привлечен к ответственности:
- за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ; за уклонение или отказ в предоставлении — 10 000 рублей (ст. 126 НК РФ);
за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом лицо должно сообщить налоговому органу: за однократное нарушение — 5000 рублей, за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Обратите внимание: указанные (повышенные) суммы штрафов приведены в соответствии с нормами Налогового кодекса, введенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

В заключение напомним, что по итогам работы за 9 месяцев 2010 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме:
- титульный лист (лист 01);
- раздел 1 (подраздел 1.1);
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
Приложения № 1 и 2 к листу 02 декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

С. Шестакова,
ведущий эксперт "ПБ"

Материал предоставлен редакцией журнала

Заполнение приложений к Листу 02 под номерами 1 и 2 является обязательным для всех налогоплательщиков налога на прибыль.
Кроме того, налогоплательщики также в обязательном порядке заполняют: Лист 01, или титульный лист (порядок его заполнения рассмотрен в статье «Общие требования и порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по налогу на прибыль»), а также подраздел 1.1 раздела 1 и Лист 02 декларации (об этом подробнее смотри в статье «Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 и Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль»)

Порядок заполнения Приложения №1 к Листу 02

В Приложении №1 к Листу 02 налогоплательщик отражает сведения о доходах, полученных им от реализации, и внереализационных доходах.

По строке 001 ставится «V», если налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Данные о полученных доходах налогоплательщик заносит в таблицу. При этом значения всех показателей приводятся в рублях.

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со , 250 Налогового кодекса (НК), отражается по строке 010. При этом банковские учреждения по строке 010 отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК ; страховые организации – сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по рассматриваемой строке 010 отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК , а также полученных в результате новации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, по строке 010 отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (п. 8 статьи 280 НК). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в Листе 05 декларации.

Данные о выручке от реализации различного имущества указываются налогоплательщиком по строкам:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – по строке 011;
- выручка от реализации покупных товаров – по строке 012;
- выручка от реализации имущественных прав, за исключением дохода от реализации права требования – по строке 013;
- выручка от реализации прочего имущества – по строке 014.

Данные о выручке от реализации ценных бумаг, заполняемые только профессиональные участники рынка ценных бумаг, отражаются по строкам 020 - 022. При этом по строке 020 указывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений п. 5 и 6 статьи 280 НК; по строке 021 – сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг; по строке 022 – сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 статьи 280 НК и статьей 40 НК.

По строке 030 отражается выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, если таковые имеются, и затем, по строке 040 налогоплательщик указывает сумму доходов от реализации:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 030

По строкам 100 – 102 налогоплательщики отражают полученные ими внереализационные доходы.
При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК, в частности:
- проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1, 4 статьи 284 НК (статьи 271, 273, 281, 328 НК);
- проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
- банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования;
- доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 статьи 304 НК ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Порядок заполнения Приложения №2 к Листу 02

В Приложении №2 к Листу 02 налогоплательщики отражают произведенные ими расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг - по ней указываются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам и услугам.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, в том числе стоимость реализованных покупных товаров, отражают прямые расходы по строкам 020, 030.
Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.

По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения) банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК ; страховые организации – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК ; профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) – сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 299 НК . Если последние осуществляют дилерскую деятельность, то по данной строке они отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, указывают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (п. 8 статьи 280 НК).

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают косвенные расходы в соответствии со статьей 318 НК . Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают по строке 040 расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 273 НК .

Суммы начисленных налогов и сборов за исключением единого социального налога, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК , указываются налогоплательщиком по строке 041 приложения.
По строкам 042, 043 указываются соответственно косвенные расходы:
- на НИОКР;
- из них: НИОКР, не давшие положительного результата.

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК .
Суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком-организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 38 п. 1 статьи 264 НК , указываются по строке 045.
Расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном пп. 39 п. 1 статьи 264 НК, отражаются по строке 046.

По строке 050 указывается стоимость реализованных имущественных прав. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества) отражаются по строке 060. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК.

По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК .
По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 268 НК .

По строке 110 отражается общая сумма признанных налогоплательщиком расходов как сумма строк со 010 по 040 плюс сумма строк со 050 по 100.

По строке 200 указывается общая сумма внереализационных расходов налогоплательщика. Данная строка заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения №2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации. По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты. Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования.

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, в соответствии со статьей 267.1 НК .

Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 статьи 279 НК показывается по строке 203 приложения №2.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, всего, отражаются по строкам 301 - 302. При этом по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По строке 302 указывается сумма безнадежных долгов.

Справочно указывается информация по строкам 400, 401, 410. По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.