Доходы от реализации определяются с учетом. Состав и порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Учет выручки при методе начисления

Поступления, полученные от клиентов в счет оплаты товаров, работ или услуг принято называть доходами от реализации. Проще говоря, это результат последовательных действий компании, направленных на продажу некоего продукта в рамках ее коммерческой деятельности и в конечном счете на получение прибыли от бизнеса в целом.

Что такое доходы от реализации

Отражение доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете проводится по похожим принципам.

С точки зрения главы 25 Налогового кодекса доходами от реализации признаются выручка от продажи товаров, работ, услуг, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Аналогичным образом учитывается и выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Налогового кодекса).

В свою очередь выручка от продажи товаров, работ или услуг - это поступления в уплату за эти товары, работы или услуги, причем данные расчеты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Последнее актуально для случаев, когда компания закрывает сделку бартерной операцией, то есть в оплату, например, продажи собственных товаров принимает оказание ответных услуг от того же контрагента. В этой ситуации, несмотря на отсутствие фактической денежной оплаты товаров, их стоимость, «закрытая» услугами покупателя, будет признаваться доходами от их реализации.

Дата получения доходов от реализации с точки зрения налога на прибыль может определяться двумя способами: по методу начисления и по кассовому методу. В первом случае главенствующая роль отводится моменту передачи клиенту товаров, выполнению работ или факту оказания услуг. Оплаты от покупателя может еще и не быть, но доход от реализации компания уже обязана учесть для целей расчета налога на прибыль. При кассовом методе доход определяется, как раз наоборот, по дате поступления денежных средств от контрагента.

При применении упрощенной системы налогообложения доходы от реализации включаются в налоговую базу также по кассовому методу, то есть на дату получения фактической оплаты от клиента (статья 346.17 Налогового кодекса).

Доходы от реализации в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете доходы от реализации - это доходы по обычным видам деятельности. Определение таких поступлений приводится в ПБУ 9/99: доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Данное понятие неразрывно связано с видом бизнеса, который осуществляет компания, и часто связана с заявленными в ЕГРЮЛ кодами ОКВЭД . Дополнительные поступления, которые не относятся к обычным видам деятельности, с точки зрения бухучета идентифицируются, как прочие доходы . Поэтому доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете все же могут немного различаться. К примеру, если передача во временное пользование собственного имущества компании является у нее официально прописанным видом деятельности, то доходы от реализации таких услуг будут являться поступлениями по обычным видам деятельности в бухучете. Если этот вид деятельности не заявлен, то такие доходы попадут в прочие, однако с точки зрения налогового учета все равно будут оставаться доходами от реализации.

Также нужно отметить, что в бухгалтерском учете доходы по обычным видам деятельности, как, впрочем, и прочие виды доходов определяются по условному методу начисления, то есть учитываются по дате выставления клиенту первичных учетных документов на передачу товаров, оказание услуг или выполнение работ. Соответственно авансы, полученные от контрагентов в счет предстоящих поставок, в бухгалтерском учете и при использовании метода начисления для определения налога на прибыль к доходам не относятся.

Любая компания нуждается в доходах для закрытия текущей задолженности, а также для нормальной дальнейшей работы. Не секрет, что есть разные типы доходов. Классификация и их учет необходимы, чтобы определить налогооблагаемую базу, оплачивать налоги. Доходы от реализации товаров представляют собой главный финансовый источник для большей части предприятий.

Доходы от реализации товаров, работ, услуг

Доходы от реализации товаров фиксируются в бухгалтерском, налоговом учете по схожим схемам.

Глава 25 Налогового кодекса дает такое определение доходов от реализации товаров: выручка от продажи ранее приобретенных либо собственного производства товаров, работ, услуг. Кроме того, учитываются средства, полученные при продаже имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Теперь скажем о выручке от продажи товаров, работ, услуг. Это поступления в уплату за перечисленные продукты. Расчеты могут осуществляться в денежном или натуральном виде. Второй вариант используется, если фирма проводит сделку бартерной операцией, то есть в оплату продажи определенного объекта идет предоставление ответных услуг от того же контрагента. Здесь при отсутствии фактической передачи денег доходом от реализации товаров оказывается стоимость, «закрытая» услугами покупателя.

С точки зрения налогообложения существует два варианта выбора даты получения доходов от реализации: по методу начисления и по кассовому методу. Если говорить о первом способе, то основная роль здесь принадлежит моменту получения товара клиентом, выполнения работ либо предоставления услуг. То есть даже если деньги от контрагента еще не получены, предприятие обязано учесть доход от продажи для расчета вышеупомянутого налога. Во втором случае доход определяется по дате поступления денежных средств.

Обратимся к понятию товара: под ним подразумевается продукция, услуги. Последние признаются предоставленными после того, как выплачено вознаграждение за возможность их использования. Чаще всего оно определяется в денежном эквиваленте. Однако в некоторых случаях, как уже упоминалось выше, оно может представлять собой иной товар либо услугу по договоренности покупателя и продавца. Когда доходы от реализации товаров не были получены ни в одном из описанных видов, то есть услуги предоставлены безвозмездно, они не относятся к реализованным, не входят в облагаемую налогами базу.

Объем выручки фиксируется с учетом всех доходов от продажи, полученных наличным, безналичным расчетом и в натуральном виде. Если оплата производится товаром либо имуществом, она учитывается в денежном эквиваленте. В большинстве случаев эта цифра соответствует сумме, за которую фирма собиралась продать данный товар. Чтобы в результате получить базу для определения налога на прибыль, из выручки вычитают НДС, акцизные сборы, экспортные таможенные пошлины.

Также к понятию товара относятся все работы и услуги , оказываемые лицам, организациям на платной основе. Хотя нередко они не обладают материальным выражением, такие услуги позволяют удовлетворить определенную потребность. В этом состоит ключевое предназначение любого товара. Вот почему услуги, работы входят в группу товаров. Доходы от реализации таких товаров подсчитываются как при продаже продуктов.

Аренда имущества . По закону данная статья входит во внереализационные доходы фирмы. Она учитывается налогоплательщиком в качестве доходов от реализации, когда предоставление помещений в аренду (субаренду) - это валовый доход от реализации товаров либо одна из главных статей дохода и производится постоянно. Если же речь идет о разовом получении средств, то денежные поступления признаются внереализационными. Отметим, закон не фиксирует частоту предоставления аренды, необходимую для причисления доходов к конкретному типу. А значит, фирма имеет право самостоятельно решать, каким правилам следовать при учете полученных средств по договорам аренды.

Финансовая аренда . В правилах фиксации средств, поступающих по договорам лизинга все четко. Как указано в Письме МНС России № 02-3-08/13 от 22.04.2004 г., такое получение денег считается доходом от реализации. Но есть один нюанс: когда договор фиксирует конечную выкупную цену сдаваемого в аренду объекта, в результате переходящего в собственность лизингополучателя, она должна учитываться отдельно. Причина в том, что такая процедура является операцией купли-продажи, то есть указывая общую сумму, ее необходимо грамотно разделить, разнести по статьям доходов.

Муниципальное имущество . Средства, полученные от продажи муниципального имущества, выделенного для хозяйственного ведения, не облагаются налогом. Ведь в этом случае деньги уже поступили в бюджет. Если имущество принадлежит фирме на правах хозяйственного владения, она имеет жестко ограниченные права распоряжения, их можно уточнить в Гражданском законодательстве. Так, запрещена продажа, сдача в аренду имущества, применение его в виде залога, как часть уставного капитала. На все перечисленные операции необходимо разрешение собственника. При продаже данного имущества налогоплательщик имеет возможность снизить доходы на стоимость реализованных объектов, имущественных прав. Если на продажу объекта распространяются амортизационные затраты, учет доходов от реализации такого товара ведется с корректировкой (уменьшением) на остаточную стоимость такого объекта.

Доход от реализации продукции, полученной в другой валюте, фиксируется в рублях (это важно для дальнейшего налогообложения) и ведется по официальному курсу ЦБ РФ. Отметим, что по закону доходы от реализации товаров признаются на день фактической оплаты (кассовый метод) либо день предоставления, в который клиент становится собственником. Вариант необходимо выбрать на основе принятой в компании учетной политики.

Немаловажно, что если оплата состоит из частей, а налогоплательщику выдается предоплата, то производиться перерасчет данной суммы по курсу ЦБ на дату получения этого платежа. Однако нужно помнить о тонкости в сделках с зарубежными контрагентами: при оплате товаров в определенной валюте, переводе в рубли появляется курсовая разница, относимая к внереализационным доходам. Для цен на товар, установленных в иностранной валюте, выручка пересчитывается в рубли на день продажи. При положительной курсовой разнице, последняя вносится в доходы от внереализационной деятельности. Когда же сумма отрицательная, она причисляется к внереализационным расходам.

Доход от реализации товара при методе начисления и других

Учет выручки при методе начисления

Внесение выручки от реализации в базу по налогу на прибыль производится в момент, установленный методом определения доходов, расходов, используемом предприятием (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход от реализации товаров вносится в налоговую базу сразу при продаже, вне зависимости от времени выплаты денег за товар. Данную норму устанавливает пункт 3 ст. 271 НК РФ.

Теперь давайте рассмотрим пример. В какое время фирма, вычисляющая налог на прибыль таким методом, включает данную выручку в доходы? Учтем, что по договору поставки клиент становится собственником при оплате.

Отвечаем: ее необходимо внести в доходы после внесения средств за товар.

Когда рассчитывается налог на прибыль, выручка вносится в период, соответствующий времени продажи продукта (п. 3 ст. 271 НК РФ). А по п. 1 ст. 39 НК РФ реализация рассматривается как передача права собственности на продукты.

Обычно покупатель получает данное право после получения товара. Однако продавец и покупатель имеют право выбрать иной вариант. Допустим, до произведения оплаты товар официально является собственностью продавца (п. 1 ст. 223 ГК РФ), то есть когда договор предполагает, что клиент становится собственником после внесения средств за товар, а выручка вносится в доходы от реализации товаров на день получения средств продавцом при расчете налога на прибыль.

Подобную информацию по этой теме можно найти в письмах Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. № 03-03-06/700 и от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598. Судебная практика знает примеры, свидетельствующие о правомерности данной системы (см. постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-СЗ).

Внимание: если продавцу требуется признать выручку на дату получения средств, ему необходимо отслеживать то, как клиент использует товары.

Если условия договора гласят, что покупатель становится собственником после оплаты, до этого момента у него нет возможности пользоваться выбранными продуктами (ст. 491 ГК РФ). Повторим, что продавец признает выручку от сделки на дату оплаты, если сможет отслеживать применение проданных товаров клиентом. Когда же подобная возможность ему не предоставлена, момент перехода товара в собственность покупателя оказывается неважен в признании доходов от реализации. Отсутствие контроля над продуктом говорит о фактической передаче данного права клиенту. В подобном случае доход от реализации товара признается на общих основаниях, то есть во время передачи. Это утверждение находит подтверждение в письме Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Учет выручки при кассовом методе

В данном случае выручку учитывают во время передачи денег в уплату продукции (работ, услуг). Предоплату тоже учитывают в доходах (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма вступает в силу, даже если покупатель еще не получил оплаченный продукт (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Выручку от торговли покупной продукции удастся снизить на затраты, сопряженные с продажей (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В эту группу входят:

цена покупки предлагаемого продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);

затраты на оценку, хранение, обслуживание, транспортировку, прочие вложения средств, сопряженные с продажей (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Учет расходов при кассовом методе

Если предприятие пользуется кассовым методом, названные расходы снизят доход от реализации товаров после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим еще одну ситуацию. В какой момент можно внести покупную стоимость проданных объектов в расходы, рассчитывая налог на прибыль, причем продавец пользуется кассовым методом?

В таком варианте покупная стоимость товаров учитывается в расходах лишь после получения денег за них.

Данный вывод обусловлен следующими нормами.

Продавец имеет право снизить доходы от реализации товаров на цену закупки (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Получается, время признания таких доходов обязательно предшествует (либо совпадает) списанию затрат в качестве покупной цены реализованных продуктов.

У фирм, пользующихся кассовым методом, датой получения доходов будет день внесения клиентом средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Подчеркнем, что статья 268 НК РФ не предполагает сложностей в признании доходов, расходов компаний, пользующихся таким методом.

Получается, в данном случае покупная стоимость товаров списывается в расходы при сочетании таких условий:

произведена оплата продуктов поставщику (п. 3 ст. 273 НК РФ);

осуществлена их продажа клиенту (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Цена проданных покупных продуктов оценивается любым из перечисленных методов: ФИФО, по средней стоимости либо по цене единицы продукта (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако рекомендуем при кассовом методе оценивать купленные товары по цене единицы продукта - это наиболее оптимально. Аналитический учет позволит выяснить, когда определенные продукты были закуплены, когда за них переданы средства, когда они проданы.

Использование же при кассовом методе остальных вариантов оценки является сложным. Дело в том, что нередко средства за закупленные партии передаются поставщикам частями, точно также потом перепродаются. Происходит это в различных отчетных, налоговых периодах. Также отметим, что клиентам передаются товары, за которые уже были либо не были внесены средства, то есть усложняется контроль соблюдения условий, требуемых для внесения цены данных продуктов в расходы.

Учет расходов при методе начисления

Когда фирма пользуется таким методом, необходимо признать расходы в периоде, в котором они действительно были (п. 1 ст. 272 НК РФ). Придется принимать во внимание разделение расходов на прямые, косвенные (ст. 320 НК РФ).

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

Экономия средств - до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).

Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.

Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам.

Организаций), означающий доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК с учетом положений главы 25 НК (ст. 248 НК). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений главы 25 НК. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК (ст. 249 НК). Порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности. Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

1) если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте;

2) если цена реализуемого товара выражена в условных единицах. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов в зависимости от проведенной корректировки. В случае, если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ . А. В. Толкушкин . 2003 .

Смотреть что такое "ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ" в других словарях:

Доходы от реализации - 1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав... Источник: Налоговый кодекс Российской… … Официальная терминология

Доходы от реализации - Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство иностранной организации, и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у… …

Доходы от реализации ценных бумаг, осуществляемой физическими лицами, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Доходы коммерческого банка - складываются из доходов, получаемых им от своей производственной и непроизводственной деятельности. Первые включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций: кредитных, депозитных, с… … Банковская энциклопедия

Для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских… …

Для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам физического лица, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

Доходы организации - (предприятия) это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации; от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции, поступления,… … Википедия

ДОХОДЫ БЮДЖЕТА - (англ. budget revenue) – 1) по экономическому содержанию – денежные отношения, возникающие у государства (в лице уполномоченных на это органов) с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Понятие, установленное в ст. 208 НК, используемое в целях налога на доходы физических лиц. Для целей главы 21 НК к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Книги

• Экономика для профессий и специальностей социально-экономического профиля , А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, П. А. Жанин. Учебник предназначен для изучения учебной дисциплины "Экономика" и является частью учебно-методического комплекта по данной дисциплине. Содержание учебника соответствует Государственному…

Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения.

При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения.

1. Состав и порядок признания внереализационных расходов

Внереализационные доходы – любые доходы, прямо не отнесенные к доходам от реализации нормами ст. 249 НК, их открытый перечень приведен в ст. 250 НК РФ.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.

Все доходы , которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст.249- 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

На доходы от реализации;

Внереализационные доходы (п. 1 ст. 248НК РФ).

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

Полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250НК РФ);

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

Проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

Доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

Кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);

Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);

Перечень внереализационных доходов, установленный ст.250 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения . Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). - других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.