Расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

1. Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Социально-экономическая сущность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.2 Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.3 Основные проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

2. Организация бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Золотой Флок»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Золотой Флок»

2.2 Формирование учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

2 3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

3. Совершенствование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»

3.1 Сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы на примере ООО «Золотой Флок

3.2 Особенности автоматизации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «Золотой Флок»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Формирование бюджета государства, отдельной частью структуры которого в настоящее время в России является бюджет социальных фондов, преследует реализацию государственных функций, среди которых выделяется социальная функция. В бюджетном процессе можно выделить два основных момента: формирование и расходование бюджета. Во все времена для первого использовался налоговый метод, так как сбор налогов является единственным гарантом обеспечения деятельности государственного аппарата, отвечающего за определение целей и целевое использование бюджета. При этом сложно учесть интересы всех слоев общества, история знает множество примеров, когда преследование социальных целей и увеличение для этого ставок налогов сопровождалось негативными экономико-социальными последствиями.

Проблемы учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами имеют под собой целый комплекс вопросов технического и методического характера, что определяет актуальность выбранной темы. К техническим сложностям организации бухгалтерского учета относятся вопросы автоматизации учетного процесса, построение оптимальной структуры субсчетов, определение необходимого количества уровней для рационализации учетных процедур, быстрого поиска необходимой информации и целевого использования сформированной информации.

К методическим проблемам осуществления бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами приводят регулярные изменения в системе нормативного регулирования учета в процессе реформирования в соответствии с международными нормами.

Поэтому выбранная тематика настоящей работы предполагает рассмотрение вопросов отражения в учете операций, связанных с расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами.

С учетом изложенного, целью настоящей работы является исследование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, выявление недостатков учета и возможностей его улучшения и разработка мероприятий по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы формирования бюджета и внебюджетных фондов, выявить применяемые концепции;

2. Изучить систему формирования учетной и расчетной информации в целях бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»;

3. Выявить степень взаимопроникновения бухгалтерского, налогового и управленческого учета и формирование используемой для них информации в ООО «Золотой Флок»;

4. Предложить различные варианты совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на основе автоматизации, учитывающие интересы налогового и управленческого учета;

5. Из возможных вариантов выбрать наилучшую модель автоматизации бухгалтерского учета и обосновать свой выбор.

Предметом исследования являются существующие подходы к организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Объект исследования - действующая система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок».

Теоретическая часть работы построена на исследованиях А. Смита, У. Петти, современных исследователей А.Г. Басангова, Д.Б. Будникова, И.Ю. Кузнецовой, И.Е. Куренкова, Т.Г. Лукьяновой, В.Ф. Палия, Ю.Н. Семенова, А.Д. Соменкова, В.А. Федорова, В.М. Федосова, В.Ю. Фокиной, О.В. Черновой и др.

В настоящей работе применялись методы анализа, синтеза и сравнения. Период исследования: 2005-2007 гг. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе отражены теоретические аспекты учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, выявлены проблемы организации учета. Вторая глава посвящена бухгалтерскому учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок»: дана характеристика предприятия, раскрыта организация учета по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами». В третьей главе выявлены недостатки учета и возможности для его оптимизации, разработаны мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «Золотой Флок».

1. Т еоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Социально-экономическая сущность расчетов с бюджет ом и внебюджетны ми фонд ами

Практическим инструментом реализации как социальной, так и любой другой, функции государства объективно выступают налоги, роль которых проявляется прежде всего в мобилизации финансовых ресурсов для решения социальных и других задач. Д.Г. Черник указывает, что налоги, как инструмент удовлетворения общественных потребностей, возникли еще на заре человеческой цивилизации. Первичной формой налогообложения Черник называет жертвоприношение .

Сбор налогов для удовлетворения даже социальных расходов государства всегда имеет противоречивые социальные последствия. К основным проблемам финансового обеспечения государственных расходов с помощью налогов можно отнести:

1) справедливость сбора налогов - тяжесть налогового бремени;

2) справедливость распределения налогов - учет социальных интересов граждан и прочих расходов государства;

3) расходы на сбор налогов, которые могут быть несоразмерно велики из-за неэффективной системы сбора налогов.

Еще Ф. Аквинский, известный церковный деятель и философ XIII в. высказывался о проблемах установления и сбора налогов следующим образом: он определял налоги, как «дозволенную форму грабежа». Речь идет о том, что взимание налогов всегда ущемляет чьи-то интересы и в определенной степени отягощает социальное положение. Как известно, подразделение налогов на прямые и косвенные применялось с глубокой древности . Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход (владеет имуществом и т.д., в зависимости от налогооблагаемой базы), в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем добавки к цене. Однако, мировая практика показывает, что это только теоретическое предположение.

Прямые налоги, при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. В свою очередь, косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Истории известно множество примеров неудачных практических шагов в налогообложении, которые имели резко выраженные отрицательные социальные последствия для широких слоев населения. Так, еще в сороковых годах XVII в. Правительство России для локализации последствий неурожайных лет и массового падежа скота от эпидемий повысило такой известный косвенный налог, как акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд . Как видим, целевое назначение увеличения налога было социальной направленности. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения, и налог переложится на всех равномерно. Однако, этого не произошло, тяжело пострадали беднейшие слои населения, жившие на берегах Волги и Оки, и питавшиеся в основном рыбой, а зимой - соленой рыбой. Рыба была наиболее дешевой пищей, но после введения указанного акциза солить рыбу стало невыгодно, возник недостаток основного пищевого продукта. В России соляной налог был отменен после народных «соляных» бунтов, и началась работа по упорядочиванию финансов на более разумных основаниях.

В свою очередь, английский экономист У. Петти приводил в работе «Трактат о налогах и сборах» убедительные доводы именно в пользу налогообложения населения акцизами . Доводы Петти сводятся к следующему:

1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого, акциз вряд ли навязывается кому-либо насильно;

2. Акциз при аккуратном и регулярном взимании располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа;

3. Никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, таким образом исключается двойное и тройное налогообложение;

4. При таком способе налогообложения всегда можно иметь превосходные сведения о богатстве, росте и силе страны.

В конце XVIII в. в Европе усилиями исследователей-экономистов формировалась научная теория налогообложения. Известный шотландский экономист и философ А. Смит в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» следующим образом говорит о социальных проблемах установления и стоимости сбора налогов:

«Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого числа чиновников, жалование которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, которую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. В третьих, конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды… Вопреки всем принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему».

Таким образом А. Смит выразил социально-экономические проблемы пополнения бюджета государства и неразрывную связь социальной функции (направленной на обеспечение граждан) и экономической функции (направленной на рост благосостояния граждан и государства). Идеи, высказанные А. Смитом получили свое развитие в США 80-ых гг. XX в. в работах ученых - последователях «теории предложения». К ним относятся М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стайн, А. Лэффер .

А. Лэффер, построив параболическую зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, сделал следующий вывод:

Снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. «Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, - говорил Лэффер, - заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Люди работают не для того, чтобы платить налоги…Если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов…, то экономическая активность будет падать» .

Рис. 1.1 Зависимость налоговых поступлений в бюджет от уровня налогообложения

Рассматривая кривую Лэффера, приведенную на рис. 1.1, можно добавить: утяжеление налогового бремени может приводить к положительным изменениям в экономике, но только лишь до определенного предела.

На рис. 1.1 налоговая ставка, равная Cтавка max - является максимально допустимой с точки зрения сбора доходов в бюджет. Согласно кривой Лэффера, рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост замедляется, и далее следует либо плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение.

Ниже мы коснемся проблемы распределения бюджетов, а пока обратимся к самому понятию «бюджет».

А.Д. Соменков указывает на то, что термин «бюджет» как акт, одобряющий доходы и расходы государства вошел в терминологический оборот лишь в начале XIX в. Закрепленное в законодательстве западных стран обязательство утверждения бюджета способствовало укоренению в правовой науке запада представлению о бюджете как о критерии оценки конституциональности государственного строя. Речь идет о том, что бюджет принимается только в тех странах, где управление осуществляется на основе конституции. В процессе формирования и исполнения бюджета можно рассматривать два аспекта (рис. 1.2):

Рис. 1.2. Выделяемые аспекты при рассмотрении бюджета

Требование полноты бюджета, по мнению В.А. Федорова , состоит в следующем: все расходы и доходы государства должны отражаться в принимаемом бюджете в полном объеме. Это означает также, что не должно быть не отраженных в принятом бюджете государственных доходов и расходов.

Экономический принцип исполнения бюджета означает экономические последствия как исполнения, так и неисполнения государственного бюджета. Исполнение бюджета контролируется с помощью механизма бюджетного контроля, который является частью общего финансового контроля.

А.Д. Соменков , В.Ю. Фокина в анализе построения бюджета выделяют следующие виды бюджета: бюджет-брутто и бюджет-нетто. В брутто-бюджете по всем статьям отражаются доходы и расходы в полном объеме, а в нетто-бюджете - лишь чистые сальдовые результаты. Так, в нетто-бюджете налоговые поступления отражаются за вычетом расходов на взимание налогов.

В России государственные внебюджетные фонды начали формироваться с начала 1990-ых гг. Название «внебюджетные» эти фонды получили потому, что созданы на целевые социальные нужды и их бюджеты формируются и расходуются отдельно от федерального бюджета. Разделение федерального бюджета и внебюджетных фондов установлено ст. 10 Бюджетного кодекса .

В 1991 г. законом РФ от 28.06.1991 г. №1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» (устаревший закон, новый закон от 28.12.2006 г., №1499-1) были установлены формы и механизм медицинского страхования. Согласно ст. 1 указанного закона, медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья. Медицинское страхование гарантирует гражданам получение медицинской помощи за счет накопленных средств фонда ОМС. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном (система платежей в составе единого социального налога) и добровольном.

В 1999 г. принят закон №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» . Цель социального страхования - социальное обеспечение граждан посредством предоставления пособий, санаторно-курортного лечения и т.д. Обязательные взносы на социальное страхование также включены в состав единого социального налога.

В составе социального страхования существует отдельный вид страхования, не относящийся к единому социальному налогу. Это страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ). Этот вид страхования регулируется законом от 24.06.1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .

Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлены измененные нормы пенсионного страхования, по сравнению с законодательством РСФСР. В настоящее время. Согласно указанному закону, средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет обязательных отчислений организаций и индивидуальных предпринимателей. Указанные обязательные взносы не включены в структуру единого социального налога и направляются на формирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии.

Т.Г. Лукьянова указывает на то, что перечисленные социальные фонды формируются за счет налогового изъятия средств организаций, при этом базой для расчета обязательных взносов и единого социального налога является фонд заработной платы. Автор показывает, что методы мобилизации доходов внебюджетных фондов по результатам хозяйственной деятельности предприятий пока еще находятся в зачаточном состоянии и не реализованы .

О.В. Чернова утверждает, что одного только формирования средств бюджета страны и внебюджетных фондов и определения направлений расходования средств недостаточно для решения социальных вопросов в государстве. Для этого необходимо продуманное построение социальной политики. Автор показывает, что отсутствие четко сформулированной социальной политики в 1990-ые гг. и недостаточно эффективное проведение ее в настоящее время провоцируют продолжение социального кризиса: сохранение безработицы, снижение доступности качественного лечения, лекарств и других социальных благ для малоимущих слоев населения.

О.В. Чернова анализирует различные типы государств по принципу глубины реализации социальных программ. Автор употребляет термин «социальное государство» по отношению к таким европейским странам, как Швеция, Германия, Дания и показывает, что даже там, где социально-экономический либерализм имеет глубокие корни, как, например, в США, проводится целенаправленная государственная социальная политика .

Необходимо заметить, что многие авторы, например И.Ю. Кузнецова , в качестве основной причины социального кризиса 90-ых гг. XX в. в России указывают ломку налоговой системы при переходе от командно-административной экономики к рыночно-регулируемой. В диссертационном исследовании Кузнецова показывает, что формирование социального государства предполагает, прежде всего, формирование справедливой модели налогообложения, в первую очередь, налога на доходы с физических лиц.

Рассмотрим структуру основных доходов населения России в 2000-2005 гг. (таблица 1.1). Из таблицы 1.1 мы видим, что максимальная доля социальных выплат в структуре доходов граждан РФ приходится на 2001-2003 гг. К 2005 г. доля социальных выплат снизилась до 12,8%, доходы от предпринимательской деятельности также снизились, по сравнению с предыдущими периодами, не наблюдается роста доли заработной платы в структуре доходов.

Увеличение наблюдается лишь для доходов от собственности. На наш взгляд, это свидетельствует об отсутствии предпосылок экономического роста России, так как доходы от сдачи в аренду собственности не создают новых рабочих мест и не повышают предпринимательские способности граждан.

Таблица 1.1 - Состав денежных доходов населения РФ(в процентах)

Источник: Российский статистический ежегодник. 2006. - М.: Росстат, 2007 .

В данном контексте снижение доли социальных выплат, на наш взгляд - положительный момент, так как это свидетельствует о повышении уровня благосостояния жителей в целом, об уменьшении (в денежном выражении) доли содержания за счет бюджетных средств безработных, получающих пособия.

Завершая рассмотрение социально-экономической сущности построения бюджета страны и внебюджетных фондов, можно сделать следующие выводы:

1. Социальную функцию государственного бюджета нельзя отделять от экономической, так как экономика государства является основой благосостояния граждан и донором любых социальных программ.

2. Налоги и сборы являются с древнейших времен единственным гарантом и эффективным инструментом реализации государственной социальной функции. Благотворительность, получившая особенное распространение в России XIX - начале XX вв. безусловно, внесла огромный вклад в развитие медицины, науки, культуры и искусства. Однако, благотворительность относится к сфере личных духовных потребностей меценатов, либо к сфере их политической деятельности, а также может регулироваться и поощряться средствами того же налогового законодательства путем предоставления налоговых льгот.

3. Проанализировав развитие системы налогообложения в мире, к основным проблемам его можно отнести

· справедливость установления и сбора налогов (тяжесть налогового бремени);

· справедливость и эффективность распределения бюджета;

· стоимость и сложности сбора налогов.

4. Люди и организации не желают платить налоги и сборы, так как это не является целью их деятельности, отвлекает финансовые ресурсы и в определенной степени подрывает благосостояние, поэтому ставки налогов и сборов не должны превышать разумных пределов и должны стремиться к минимизации. Это в интересах, прежде всего, государственного бюджета (и внебюджетных фондов).

5. Для реализации социальной функции государство должно четко формировать социальную политику и целенаправленно добиваться ее реализации.

6. Для реализации социальной функции бюджета государство должно, в первую очередь заботиться о развитии предпринимательства - малого и среднего бизнеса, наиболее приближенных к домохозяйствам.

1.2 Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отдельное место занимает закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой в 1996 г. . Закон устанавливает основополагающие понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи. Так, к основным задачам бухгалтерского учета относятся:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

· обеспечение достоверной бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

· выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» встречается понятие Плана счетов бухгалтерского учета, согласно которому, план счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов.

Статья 3 Закона устанавливает систему законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из следующих нормативных актов:

1. Закона «О бухгалтерском учете»;

2. Иных федеральных законов;

3. Указов Президента;

4. Постановлений Правительства.

Согласно ст. 5 Закона общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации с помощью следующих нормативно-методических документов:

1. Планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;

2. Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

3. Других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета;

4. Положений, устанавливающих правила ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Согласно ст. 4 Закона ведение бухгалтерского учета обязательно для всех организации, находящихся на территории Российской Федерации, а также филиалов и представительств иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами). Для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица обязательным является ведение налогового учета в целях налогообложения.

Очень важным моментом для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), является то, что согласно ст. 4 Закона, такие организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и обязаны лишь вести налоговый учет в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако, при этом, ведение бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов для них сохраняется в общем порядке.

Добавим, что многие аудиторы, например, Д.Б. Будников советуют все же вести бухгалтерский учет в полном объеме организациям, применяющим УСН, так как проведение операций, связанных с внеоборотными активами и отсутствие ведения бухгалтерского учета всех остальных операций создает путаницу в учете.

Во исполнение закона «О бухгалтерском учете» в 1998 г. был издан приказ Минфина №34н, который утверждает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Данное Положение во многом повторяет и конкретизирует нормативы Закона.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н введен План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению . Утвержденный План счетов включает в себя следующие разделы счетов:

1. Раздел I. Внеоборотные активы;

2. Раздел II. Производственные запасы;

3. Раздел III. Затраты на производство;

4. Раздел IV. Готовая продукция и товары;

5. Раздел V. Денежные средства;

6. Раздел VI. Расчеты;

7. Раздел VII. Капитал;

8. Раздел VIII. Финансовые результаты;

9. Забалансовые счета.

Для учета операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами предусмотрены следующие счета раздела VI Плана счетов:

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с субсчетами по видам внебюджетных фондов и отчислений.

Необходимо заметить, что Планом счетов установлены для обязательного применения лишь счета синтетического учета. Что касается субсчетов, то их устанавливает и систематизирует сама организация в соответствии со своими потребностями, План счетов лишь рекомендует некоторые из них. Добавим, что современные бухгалтерские программы в соответствии с потребностями каждого предприятия предоставляют пользователю возможность настраивать и вводить свои субсчета.

Каждая организация, в соответствии со своим порядком налогообложения (обычная система, либо УСН), таким образом настраивает субсчета счетов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, чтобы обеспечивать полноту бухгалтерского учета.

К законодательным актам, определяющим бухгалтерский учет в целом, и учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, в частности, относится Приказ Минфина №64н от 21.12.1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» . Настоящие рекомендации повторяют положения Закона о бухгалтерском учете, кроме того малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета (на выбор):

· единой журнально-ордерной формы счетоводства;

· журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

· упрощенной формы бухгалтерского учета.

Добавим, что в настоящее время учет в организациях автоматизирован, поэтому применяемая автоматизированная форма учета (например, в 1С: Бухгалтерия) учитывает все перечисленные системы регистров бухгалтерского учета и позволяет достаточно гибко настраивать их формирование.

К основополагающим документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в целом, относится также Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ . Как утверждается в Концепции, она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой и отвечает признанным в мире стандартам финансовой отчетности. Настоящая Концепция не заменяет никакие нормативные документы, а служит основой принятия решений по вопросам, на которые не дает однозначного ответа действующее законодательство.

Отдельно стоящим блоком нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время законодательная база насчитывает 20 различных ПБУ, утвержденных приказами Минфина и отдельное Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина в 1993 г. .

При рассмотрении Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) следует выделить Положения:

· регулирующие общую систему бухгалтерского учета в целом;

· регулирующие отдельные сферы бухгалтерского учета, среди них:

· обращенные напрямую к учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

· обращенные к другим сферам учета.

Необходимо рассмотреть, прежде всего те ПБУ, которые регулируют общую систему бухгалтерского учета, так как они относятся и к учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. К ПБУ всеобъемлющего характера, по нашему мнению, относятся:

· ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ;

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ;

· ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ;

· ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» ;

· ПБУ 9/99 «Доходы организации» ;

· ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» определяет составление основного локального нормативного акта по бухгалтерскому учету в организации - Учетной политики. Этот локальный нормативный акт не должен противоречить нормам законодательства о бухгалтерском учете, его цель использовать имеющиеся в правовых нормах возможности выбора.

Таким образом, учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При утверждении учетной политики в качестве ее неотъемлемых компонентов утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила (график) документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает для организаций типовые формы бухгалтерской отчетности, определяет упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, а также особенности формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не имеют никаких последствия и значения, применительно к целям налогообложения, поэтому мы не будем останавливаться на рассмотрении этих нормативных документов. Заметим лишь, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Условные факты хозяйственной деятельности - это факты, возникновение последствий по которым имеет под собой неопределенность (например, исполнение судебного решения, либо само судебное решение).

ПБУ 9/99 «Доходы организации» дает определение доходов для целей бухгалтерского учета, что имеет существенные различия с определением доходов в целях налогообложения (налог на прибыль). Так, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Существенным новшеством, является использование терминов «экономические выгоды» и «капитал».

Соответственно, ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет, что из себя представляют расходы в целях бухгалтерского учета. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Рассмотрев Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие бухгалтерский учет в целом и лишь косвенно затрагивающие вопросы учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, перейдем к рассмотрению ПБУ, посвященных настоящим вопросам. К указанным Положениям относятся:

· ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ;

· ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи коммерческим организациям (кроме кредитных организаций). В общем случае государственная помощь в виде денежных средств, либо имущества расценивается в бухгалтерском учете как экономическая выгода. Формами государственной помощи являются:

· Субвенции;

· Бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательств);

· Предоставление ресурсов: земельных участков и др. имущества.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

· средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

· средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

· имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования и др. документация;

· имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Все указанные ресурсы, получаемые в денежной и натуральной форме принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении, стоимость которого определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. Полученные бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Наиболее сложным и противоречивым, на наш взгляд, является применение ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» . Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. ПБУ 18/02 устанавливает не применявшиеся до принятия Положения новые категории учета:

· Постоянные разницы;

· Постоянные налоговые обязательства;

· Временные разницы;

· Отложенный налоговый актив;

· Отложенное налоговое обязательство.

Согласно ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате различных правил определения финансового результата в целях бухгалтерского учета и налогового учета, состоит из так называемых постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02, постоянные разницы возникают в результате:

· превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над нормируемыми расходами, принимаемыми для целей налогообложения;

· непризнания для целей налогообложения некоторых видов расходов и убытков (безвозмездная передача имущества, разницы между оценочной стоимостью имущества и балансовой стоимостью и т.д.);

· прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, и равняется постоянной разнице, умноженной на ставку налога.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам 68.

На основании ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Таким образом, временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Соответственно, под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

· вычитаемые временные разницы (уменьшающие базу по налогу на прибыль);

· налогооблагаемые временные разницы (увеличивающие базу по налогу на прибыль).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Соответственно, отложенный налоговый актив равняется произведению вычитаемой временной разнице на ставку налога на прибыль, а отложенное налоговое обязательство - произведению налогооблагаемой временной разнице на ставку налога на прибыль.

По мнению отдельных авторов, необходимость вести учет соответствующих категорий учета усложняет бухгалтерский учет и создает пользу лишь для внешних пользователей отчетности (ИФНС). Проблемы, возникающие при применении ПБУ 18/02 будут детально рассмотрены в следующем параграфе настоящего раздела.

Рассмотрев систему нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, мы пришли к выводу, что законодательство о бухгалтерском учете состоит из двух уровней. К высшему уровню относится Закон о бухгалтерском учете, иные федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства.

Общее методическое и методологическое обеспечение построения системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами состоит из нормативных документов второго уровня, а именно: Плана счетов бухгалтерского учета, Положений по бухгалтерскому учету, других нормативных документов (Писем Минфина ) и т.д.

Не смотря на проведенную нами классификацию, вся нормативная документация создает целостную систему ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

1.3 Основные проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

На основании изучения литературы, посвященной проблемам бухгалтерского учета, можно сделать вывод о том, что среди многообразия возникающих вопросов можно выделить два аспекта проблем:

1. Проблемы технической организации учета расчетов в организации;

2. Проблемы разделения бухгалтерского и налогового учета;

3. Проблемы методического характера при применении ПБУ 18/02;

4. Проблемы автоматизации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.

К первому типу проблем относятся сложности организации документооборота на предприятии, приводящие к ошибкам в определении налогооблагаемой базы по налогам или взносам на социальное страхование и возникающие на этой основе ошибки в бухгалтерском учете.

А.Г. Басангов выделяет еще одну проблему - проблему разделения бухгалтерского и налогового учета. Автор предлагает использовать данные бухгалтерского учета в целях налогового, для чего необходимо, по его мнению, ввести подробную классификацию на субсчетах различных видов задолженностей в бюджет и расчетов по ним . Автор указывает, что «анализ налогооблагаемых баз показал, что в 1992 г. их насчитывалось 159 по соответствующим платежам в бюджет, в 1998 г. их возросло до 323, в 2002 г. - до 489, а в 2006 г. - до 820. Это потребовало в бухгалтерском учете создания информации по различным направлениям, содержащейся в соответствующих учетных регистрах, чтобы обеспечить выполнение расчета суммы платежей» .

Добавим, что автор является противником полного разделения бухгалтерского и налогового учета, так как предлагает использовать информацию бухгалтерского учета в целях налогового. Но на практике большинство бухгалтеров именно так и поступают, поскольку это диктует логика начисления налогов и работы с системой бухгалтерского учета. Объясним наше утверждение: налоговая база может представлять собой либо учетный показатель (начисленная заработная плата в целях единого социального налога в общем случае), либо расчетный (налоговая база по налогу на прибыль). В случае, если налоговая база является учетным показателем, нет смысла разделять налоговый учет и бухгалтерский учет, так как бухгалтер для начисления налога использует информацию бухгалтерского учета.

Поэтому, в случаях, когда налоговая база является учетным показателем, либо близким к нему (корректируется незначительно), по наблюдениям Н.В. Валебниковой , большинство бухгалтеров игнорируют требование ведения налогового учета.

Принятие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» привело к возникновению целого комплекса проблем, при этом отношение различных специалистов к значению Положения в российском бухгалтерском учете неоднозначно.

Так, И.В. Куренков является сторонником применения указанного ПБУ и доказывает его высокую ценность. Автор пишет, что с введением в действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.1994 г. №170 (нормативный документ отменен Положением по ведению бухгалтерского учета), в бухгалтерском учете был закреплен принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому выручка от реализации стала определяться по мере отгрузки продукции (работ, услуг).

В то же время для целей налогообложения сохранялся порядок, установленный Положением о составе затрат, при котором выручку можно было определять либо «по отгрузке», либо «по оплате».

И.В. Куренков добавляет, что в этой связи возникла необходимость введения новой формы налоговой отчетности в виде справки, регулировавшей порядок определения данных, отражаемых в расчете налога от фактической прибыли.

С выходом новых ПБУ «Доходы организации» и ПБУ «Расходы организации» порядок учета доходов и расходов был изменен, количество корректировок данных бухгалтерского учета для расчета налогооблагаемой прибыли увеличилось.

Куренков приходит к выводу: система налоговых расчетов была усложнена до такой степени, что для приведения данных бухгалтерского учета в соответствие с требованиями налогового законодательства необходимо было выполнить более 70 операций, некоторые из которых предусматривали процедуры двойных корректировок. Такое положение объяснялось тем, что на протяжении процесса развития расчетов по налогу на прибыль фискальные органы пытались детализировать все возможные случаи расхождений между прибылью, исчисленной по правилам бухгалтерского и налогового учета.

Куренков подчеркивает, что вплоть до 2003 года порядок учета налоговых расчетов нарушал принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поскольку ни в одной из инструкций налоговых органов не предусматривалось осуществление специальных учетных процедур, которые позволяли бы отражать в учете влияние доходов и расходов на размер налога в том периоде, когда имело место их возникновение.

Далее И.В. Куренков показывает, что в значительной степени ситуацию исправило введение в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», нормативно закрепившее метод отложенных налогов, обеспечив тем самым временную определенность расхода в виде налога на прибыль.

Автор подчеркивает, что основным отличием методики ведения расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 от методики, представленной в инструкциях налоговых органов, является то обстоятельство, что в методе отложенных налогов корректировки бухгалтерской прибыли производятся не только из-за несовпадения самого факта признания дохода или расхода по правилам бухгалтерского и налогового учета, но и из-за несовпадения момента его признания. Кроме того, с вступлением в силу указанного положения по бухгалтерскому учету был исключен порядок, согласно которому подробно регламентировались всевозможные налоговые корректировки.

Далее Куренков продолжает: «к сожалению, применение ПБУ 18/02 не является обязательным абсолютно для всех российских организаций, в частности, его могут не применять субъекты малого предпринимательства. В этом случае они должны использовать другие методические приемы и способы, позволяющие выявлять расхождения данных бухгалтерского учета с налоговым. В то же время необходимо подчеркнуть, что свобода в выборе действий, дарованная субъектам малого предпринимательства, в определенной степени затрудняет реализацию Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности…» .

В.Б. Ивашкевич является сторонником противоположного мнения. Автор говорит о том, что принятие ПБУ 18/02 привело к тому, что «ранее бухгалтер вел бухгалтерский учет и налоговый учет, а теперь он вынужден вести три вида учета: бухгалтерский, налоговый и учет разниц между ними. Добавим сюда ведение управленческого учета и получается параллельное ведение четырех видов учета» .

А.Г. Басангов добавляет: «Учет расчетов по налогу на прибыль (согласно ПБУ 18/02) принципиально изменил порядок учета в отношении отклонений, возникших между бухгалтерским и налоговым учетом, что привело к организации синтетического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, отражаемых соответственно на одноименных счетах 09 и 77. Введение этих счетов ставит под сомнение итога актива и пассива баланса, т.к. не вписываются в общую отражаемую балансом картину деятельности предприятия» .

Следует коснуться проблем автоматизации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и связи бухгалтерского и управленческого учета. Н.Д. Врублевский указывает на неразрывность единого информационного пространства баз данных любого предприятия. Автор указывает на то, что параллельное ведение различных баз данных, отражающих более, чем наполовину одну и ту же информацию, применяемую в различных целях непрактично. Эта идея встречается также в работе М.А. Вахрушиной . Поэтому следует автоматизировать учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами таким образом, чтобы информация могла применяться в различных целях.

В.Ф. Палий также говорит о системе бухгалтерского учета, как единой основе для составления всех видов отчетности (в том числе и управленческой), не допускающей ведение в организации других систем обобщения информации на основе одних и тех же первичных данных .

В.Б. Ивашкевич говорит об опасностях автоматизации управленческого учета на основе данных бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. По его словам, часто встречается ситуация, когда остатки на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом неверны, эта ошибка повторяется с прошлых налоговых периодов. В таких случаях бухгалтер исправляет сальдо на счетах на основе сверок с данными налоговой службы, которые также могут быть неверными на момент получения сверки, так как данные налоговой службы могут формироваться на конец отчетного периода, некоторые платежи при этом оказываются непроведенными.

Автор предлагает систему автоматизации управленческого учета на основе программы «Русский Управляющий», одним из основополагающих принципов которой является принцип разделения доступа к данным по документам и доступ к кассам предприятия по паролю.

В программе осуществляется импорт данных из базы данных бухгалтерского учета, поэтому одна и та же информация не вводится в систему дважды.

Можно сделать следующий вывод: прежде чем проводить автоматизацию бухгалтерского и управленческого учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, необходимо определится с выбором программного обеспечения, которое бы наилучшим образом подходило для решения задач предприятии.

Подобные документы

Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.

дипломная работа , добавлен 24.08.2016


Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

контрольная работа , добавлен 08.07.2011


Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды. Единый налог на вмененный доход. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

курсовая работа , добавлен 06.05.2015


Суть и виды налогов. Принципы построения системы налогообложения в Украине. Учет, анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом. Альтернативные варианты возмещения НДС. Методы оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 29.03.2004


Методы аудиторской проверки расчетов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами, расчетов по обязательному медицинскому страхованию: метод анализа бухгалтерских счетов, метод определения уровня существенности ошибки и анализа налоговых деклараций.

курсовая работа , добавлен 26.11.2011


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015


Организация учета расчетов по налогам и сборам, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ОАО "Дюртюлинский хлебозавод". Учет расчетов с ФСС, ФОМС, страховые взносы от несчастных случаев. Нормативное обеспечение и автоматизация расчетов.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

Состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

Правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

Правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

Правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

Правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

Полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

Правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности.

типичные ошибки:

Неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.

Налогооблагаемой базой для расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Аудитор руководствуется правилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

При аудите начисления сборов во внебюджетные фонды аудитор учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие – те социальные гарантии, за предоставление которых организация несет ответственность. Например, выплаты по договору подряда не учитываются при определении базы для начислений в фонд социального страхования.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), должен обеспечиваться системой налогового учета организации.

Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета.

При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.

Определенная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;

б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;

в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

По итогам проверки аудитор формулирует выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

Неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

Ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

Нарушение сроков платежей по налогам.

1. Задачи аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

2. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите расчетных операций с бюджетом и внебюджетными фондами.

3. Аудит системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом.

4. Оценка и факторы внутрихозяйственного риска при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

5. Аудиторские процедуры при аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

6. Аудит платежей налога на добавленную стоимость.

7. Аудит платежей налога на прибыль.

8. Аудит платежей в государственный пенсионный фонд.

1. При проверке правильности расчета налога на прибыль основным источником информации являются:

а) данные отчета о прибылях и убытках;

б) регистры налогового учета;

в) регистры бухгалтерского учета.

2. Учет расчетов по уплате налогов ведется на счете:

3. При проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор использует в качестве базы для пересчета начислений:

а) общую величину фонда оплаты труда;

б) общую величину фонда оплаты труда за минусом сумм, выплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

в) только ту часть фонда оплаты труда, которая является базой для начислений.

4. Для проверки правильности уплаты косвенных налогов аудитор должен изучить данные, характеризующие:

а) величину имущества организации;

б) реализацию продукции (работ, услуг);

в) величину расходов на оплату труда.

5. В учетной политике организации выбран метод начисления налога на добавленную стоимость по оплате. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с реализованной, но не оплаченной покупателем продукции в бухгалтерском учете:

а) не учитывается;

б) отражается на счете 68;

в) отражается на счете 76.

6. При проверке правильности начислений в государственные внебюджетные фонды аудитор учитывает:

а) форму договора, заключенного с работником;

б) срок договора, заключенного с работником;

в) трудовые функции работника, предусмотренные договором.

7. Из перечисленных ниже налогов к косвенным относятся:

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

б) налог на имущество.

8. Для исчисления налога на прибыль установлены нормативы для включения в расходы:

9. Какие из перечисленных видов расходов принимаются для исчисления прибыли в полном объеме:

а) сумма компенсации за неиспользованный отпуск;

б) сумма компенсации командировочных расходов;

в) сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей.

10. Суммы выплаченной работнику материальной помощи при расчете налога на прибыль организации:

а) учитываются в полном объеме;

б) учитываются в пределах установленного норматива;

в) не учитываются.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Введение

бухгалтерский учет фонд бюджетный

Актуальность темы исследования. Налоги - очень сложный и чрезвычайно влиятельный на все экономические явления и процессы финансовый инструмент. Можно без преувеличения сказать, что с одной стороны, налоги - это финансовый базис существования государства, который определяет его возможности в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие перераспределения доходов физических и юридических лиц в государстве.

На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие техники и науки, масштабы социальных гарантий населению. Но без научной концепции налоговой политики они могут тормозить экономическое развитие государства.

На сегодняшний день перед нашим государством возникла проблема построения гибкой налоговой системы, которая бы осуществляла регулирования экономических процессов путем эффективного использования налоговых рычагов, направленных на поддержку экономического роста, оптимального использования ресурсов, стимулирования инвестиций и предпринимательской активности.

Налоговая система любой страны ставит себе цель: во- первых, аккумулировать финансовые ресурсы в руках государства для того, чтобы выполнить свои обязанности перед обществом по обеспечению социальных условий жизни населения, содержание органов государственного управления, армии, флота и для создания резервов на покрытие расходов, вызванных чрезвычайными событиями; во-вторых, стимулировать развитие экономики государства за счет расширенного воспроизводства.

Эта цель может реализоваться в том случае, если субъекты предпринимательской деятельности осуществляют налоговые отчисления и платежи в бюджеты всех уровней в нужном объеме, а часть нераспределенной прибыли остается в его распоряжении.

Российская налоговая система является одной из наиболее сложных и наименее эффективных не только среди стран с развитой рыночной экономикой, но и в глобальном сравнении, что регулярно подтверждают международные отчеты и рейтинги, исследования отечественных экономистов, а также оценки инвесторов, работающих в Украине.

Еще одним слабым звеном налоговой системы нашей страны является высокий показатель нагрузки на коммерческую прибыль предприятий.

В то же время, стоит отметить, что фискальные рычаги и инструменты не выполняют в нашей стране возложенных на них задач, в частности не стимулируют предпринимательских субъектов к интенсификации их деятельности, то есть не заинтересовывают отдельных товаропроизводителей в результатах их деятельности. И именно поэтому исследования проблемы налогообложения является чрезвычайно актуальным и важным как для предприятий, так и для общества в целом.

Степень разработанности проблемы. Обзор научных публикаций по этой проблематике позволяет выделить исследования О. Василика, Д. Деми, М. Демьяненко, Т. Ефименко, О. Замасло, В. Кравченко, О. Кириленко, И. Луниной, Г. Малика, П. Саблука, Л. Шаблистой и других известных ученых, работы которых посвященные изучению принципов построения, развития и направлений реформирования налоговой системы. Детальному анализу мониторинга отдельных налогов посвящены научные публикации М. Азарова, А. Бодюка, А. Верзуна, П. Лайка, П. Мельника, В. Поповича, С. Романенко, Л. Тулуша, С. Юрия. Однако, следует отметить, что наработки по этому поводу как названных, так и многих других исследователей имеют хоть и глубокий, но узкоспециализированный характер и посвящены главным образом анализу механизма взимания отдельно взятого налогового платежа и при этом в работах большинства ученых не рассмотрены концептуальные основы реформирования системы налогообложения.

Целью работы является анализ порядка учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

В связи с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

Исследовать систему нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Рассмотреть порядок учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Проанализировать формирование учетной информации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии ООО «МИГ-СТ»;

Проанализировать порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии ООО «МИГ-СТ»;

Провести сравнительный анализ общего режима налогообложения и упрощенной системы на примере ООО «МИГ-СТ»;

Рассмотреть основы автоматизации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «МИГ-СТ»;

Объектом анализа выступает деятельность, направленная на совершенствование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии ООО «МИГ-СТ».

Предметом работы является исследование теоретических, методологических и практических вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии ООО «МИГ-СТ».

Методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы анализа и синтеза, теоретического обобщения и сравнения, статистического и графического анализа и группировки. Для проведения анализа в работе использованы приемы проведения экономического анализа: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономической теории, экономического анализа, теории организации управления, данные финансовой отчетности ООО «Миг-СТ»; законодательные и нормативные документы Российской Федерации; аналитическая информация научно-исследовательских учреждений; монографические исследования и научные публикации по вопросам налогообложения.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам развития теории управления, разработки системы управления конкурентоспособностью предприятий, а также материалы научных конференций, научные публикации в экономических периодических изданиях.

Актуальность, цели и задачи исследования определили структуру выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

В Конституции Российской Федерации (ст. 57) провозглашена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Определению пределов данной конституционно-правовой обязанности будет способствовать четкое установление платежей, составляющих систему налогов и сборов. «Наметившееся обновление российской правовой системы предполагает доктринальное и законодательное обеспечение прав и свобод человека как высшей ценности государства, реализацию практических мер по укреплению законности и правопорядка , в связи с этим правовое оформление системы налогов и сборов приобретает первостепенное значение. Вместе с тем, анализ действующего финансового законодательства показывает, что в настоящее время система налогов и сборов не урегулирована на должном уровне, а в нормативных правовых актах имеются многочисленные пробелы и коллизии, что вызывает множество проблем при правоприменении, поэтому достаточно проблематично составить закрытый перечень обязательных платежей.

Необходимо заметить, что попытки регламентации закрытого перечня таких доходов бюджетов уже предпринимались. Так, Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», несмотря на обоснованную критику не разграничения этим актом налогов и иных обязательных платежей, закреплялся их закрытый перечень. Принятая в 1993 г. Конституция Российской Федерации в качестве системообразующих терминов для обязательных платежей с частных лиц (не являющихся мерами ответственности) использовала словосочетание «налоги и сборы», что должно было упорядочить систему обязательных платежей. Вместе с тем, несмотря на разграничение Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налогов и сборов и четкое закрепление данных категорий, а также в связи с наличием огромного массива сборов, не включенных в систему налогов и сборов, ситуация с определением круга таких платежей усложнилась. В настоящее время в систему налогов и сборов НК РФ включены только два сбора -- государственная пошлина и сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Иные сборы (лицензионные сборы, таможенные пошлины и сборы, консульские сборы, различные виды природоресурсных платежей, патентные пошлины, страховые взносы во внебюджетные фонды и др.) отнесены Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ) к неналоговым доходам бюджета.

В литературе справедливо отмечается, что обязательные платежи, не включенные в систему налогов и сборов, «представляют собой некую “бессистемную” совокупность иных (“условно неналоговых”) публичных обязательных платежей, регулируемых разного рода нормативными правовыми актами, отличающимися своей юридической силой и содержанием» . При этом массив нормативных актов, устанавливающих различные сборы и платежи, не включенные в систему налогов и сборов, последние годы непрерывно обновляется. Уследить за данным процессом сложно даже специалисту, так как соответствующая сфера правовой теории, несмотря на стремительное развитие, пока не выработала четких, простых для понимания, унифицированных критериев, позволяющих оценить правомерность взимания платы за выполнение определенных функций органами публичной власти и создаваемыми им организациями, причем зачастую даже сложно квалифицировать в рамках каких отношений мы расстаемся с требуемой суммой денег .

Обращает на себя внимание законодательная неопределенность статуса большинства обязательных платежей, отнесенных к неналоговым доходам бюджета, их основных элементов, прав и обязанностей администраторов, а также отсутствие единого названия для данной группы платежей . Конституционный Суд Российской Федерации, анализируя такого рода платежи, тоже не проявляет единства в терминологии, а использует разные термины: неналоговые фискальные сборы, неналоговые платежи (сборы), фискальные платежи, сборы неналогового характера, фискальные сборы.

Необходимо отметить, что в действующем законодательстве не наблюдается единства и в наименованиях таких платежей. Исторический анализ показывает, что многообразие терминов применительно к категории обязательных доходов было характерно и для дореволюционного законодательства. В частности, С. Зенъ указывал на такие общественно-правовые доходы, как пошлины, налоги и специальное обложение . В советский период времени юридическая наука употребляла понятия «налог», «сбор», «пошлина», а до принятия НК РФ наряду с перечисленными терминами использовали такие, как «плата», «отчисления», «взнос» и др. . В частности, Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закреплялись пошлины (таможенная пошлина), сборы (гербовый сбор, лицензионный сбор, сбор с владельцев собак, сбор за право торговли), а также платежи за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, лесной доход и др. Ныне действующее законодательство, несмотря на попытки нахождения неких обобщающих терминов, в том числе употребление Конституцией Российской Федерации обобщающего термина «сборы», в отношении обязательных бюджетных доходов также использует разнообразную терминологию: сбор, пошлина, взнос, плата, платеж и т. д. Установить, каким образом данные категории соотносятся между собой, тоже достаточно проблематично, тем более все используемые термины -- синонимы. Так, взнос представляет собой уплату, сбор -- взимаемые или собранные деньги, платеж означает отдавать деньги в возмещение чего-нибудь, пошлина -- денежный сбор, взимаемый государством . Согласимся с тем, что вследствие синонимичности рассматриваемых терминов объяснить их употребление возможно только сложившимися практикой и традициями .

Поскольку при определении публично-правовых фискальных обязанностей частных субъектов Конституцией Российской Федерации употребляется словосочетание «налоги и сборы», то это позволяет говорить о том, что все иные платежи обязательного характера (за исключением пени и штрафов) объединены термином «сбор». Как совокупность всех обязательных платежей употребленное в Конституции Российской Федерации словосочетание «налоги и сборы» трактует и Конституционный Суд Российской Федерации. Однако такое же словосочетание «налоги и сборы» употребляется и в НК РФ, что с учетом наличия в системе бюджетных доходов обязательных платежей, не входящих в систему налогов и сборов, регулируемую законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, вкупе с разнородностью их наименований, позволяет прийти к противоположному выводу. Обращает на себя внимание то, что НК РФ «породил достаточно существенную проблему существования неналоговых сборов» . Действительно, в п. 5 ст. 3 НК РФ зафиксировано, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В связи с чем возникает множество вопросов: должны ли все сборы быть включены в систему налогов и сборов, если нет, то какие платежи, не включенные НК РФ в систему налогов и сборов, могут иметь право на существование, в чем их отличия от так называемых «налоговых сборов» и т. д.

Употребление словосочетания «налоги и сборы» в широком (конституционно-правовом) и узком (налогово-правовом) значениях при наличии ряда не включенных в систему налогов и сборов платежей обязательного характера (пошлин, взносов, плат и т. д.) породило постановку и попытки решения ряда практических и теоретических проблем, вызванных тем, что к настоящему времени фактически сложилось два правовых режима регулирования сборов: налогово-правовой режим распространяется на сборы, «подпадающие под понятие и признаки, закрепленные ст. 8 НК РФ», иной правовой режим действует в отношении прочих обязательных сборов .

Если налогово-правовой режим сборов, закрепленный НК РФ, позволяет четко определить их юридическую конструкцию (в соответствии с п. 3 ст. 17 НК РФ при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам), то сказать тоже самое в отношении неналоговых сборов нельзя. Согласимся с высказываемым суждением, что выведение ряда сборов за рамки законодательства о налогах и сборах позволяет игнорировать его достаточно жесткие требования к нормативным правовым актам .

В некоторой степени обозначить определенность неналогового сбора можно, обратившись к правовым актам Конституционного Суда Российской Федерации, который обозначил правовую позицию о наличии элементов обложения и у неналоговых сборов. Конституционным Судом Российской Федерации указано на то, что вопрос о правовой природе обязательных платежей как налоговых или неналоговых -- при отсутствии их полного нормативного перечня -- приобретает характер конституционного, поскольку связан с понятием законно установленных налогов и сборов. Раскрывая содержание понятия «законно установленные налоги и сборы», он пришел к выводу, что установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в нем существенных элементов налогового обязательства. Конкретизируя применительно к сборам неналогового характера критерии правомерности фискальных платежей, Конституционный Суд Российской Федерации уточнил, что если предусмотренные законом обязательные платежи в бюджет не обладают признаками, присущими налоговому обязательству в его конституционно-правовом смысле, а относятся к неналоговым фискальным сборам, то в этом случае вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель с учетом природы данного сбора. Конституционный Суд Российской Федерации также признал конституционным установление в ряде случаев менее значительных элементов некоторых сборов неналогового характера Правительством Российской Федерации, если такое право прямо предоставлено Правительству Российской Федерации федеральным законом.

В силу сформулированных Конституционным Судом Российской Федерации правовых позиций обязательные индивидуально-возмездные федеральные платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении плательщиков и которые предназначены для возмещения соответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти, должны рассматриваться как законно установленные не только в том случае, когда ставки платежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но (при определенных условиях) и тогда, когда такие ставки на основании закона устанавливаются Правительством Российской Федерации. В соответствии со своими конституционными полномочиями Правительство Российской Федерации посредством нормативных правовых актов может предусматривать обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего регулирование исполнения закрепляемых им обязанностей на Правительство Российской Федерации. Такого рода нормативное правовое регулирование не противоречит Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством Российской Федерации.

Вместе с тем, анализируя данные критерии, необходимо отметить, что Конституционный Суд Российской Федерации определил их применительно к конкретным сборам, являющимся предметом конкретного дела. Автоматическое распространение их на иные платежи, обладающие сходной правовой природой, невозможно. На это обращает внимание и Конституционный Суд Российской Федерации. Так, в Определении от 10 декабря 2002 г. № 283-О указано, что вывод о возможности регулировании каких-либо элементов фискального сбора Правительством Российской Федерации делается применительно к соответствующим нормативным правовым актам и с учетом конкретного предмета правового регулирования и не может быть автоматически распространен на другие случаи делегированного регулирования Правительством Российской Федерации тех или иных неналоговых фискальных платежей. Вопрос о том, какие именно элементы сборообложения должны быть установлены непосредственно законом и, следовательно, какие полномочия при этом могут быть делегированы Правительству Российской Федерации законодателем не может решаться произвольно, в том числе без учета особенностей предмета правового регулирования и специфики соответствующего фискального сбора. Получается, что в случае появления новых платежей вопросы о правовой природе платежа и степени допустимости подзаконного регулирования необходимо решать заново.

Кроме этого, обращает на себя внимание наличие многочисленных пробелов в регулировании важнейших отношений по взиманию «неналоговых» платежей (давность взыскания, контроль, ответственность, процедуры возврата и зачета и т. д.) . Применительно к налогам и сборам, включенным в систему налогов и сборов, данные вопросы детально регламентированы НК РФ. Что касается неналоговых сборов, то вопросы контроля и привлечения к ответственности четко закреплены только в отношении таможенных платежей и обязательных взносов во внебюджетные фонды. Причем обращает на себя внимание то, что вследствие исключения страховых платежей из системы налогов и сборов в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» были включены нормы, регламентирующие порядок взимания страховых взносов (принудительное взыскание, проведение налоговых проверок, привлечение к ответственности и др.), по аналогии с правилами, установленными НК РФ. В настоящее же время, в том числе из-за низкой эффективности проверок, проводимых органами государственных внебюджетных фондов , в России создается единая система администрирования и сбора налогов, таможенных платежей и страховых взносов. Учет этих платежей и их контроль планируется организовать единым -- проверять полноту и правильность уплаты налогов, таможенных платежей и страховых взносов будет Федеральная налоговая служба Российской Федерации .

Отсутствие системного регулирования неналоговых сборов приводит не только к потерям бюджетной системы, но и к нарушению прав их плательщиков. Несомненно, любые обязательные платежи, являясь средством для выполнения задач государства и местного самоуправления, представляют собой обременение для плательщиков: «такая ситуация, когда взимается множество платежей, не встроенных в общую законодательно установленную систему государственных доходов, снижает степень определенности в вопросе, каково общее бремя (тяжесть) обложения обязательными платежами, направленными на выполнение публичных функций» . При невозможности выделения четких критериев отграничения неналоговых платежей от налогов и сборов законодательство не способно обеспечить соблюдение принципа юридической определенности финансовых обязательств граждан перед государством . Такая ситуация нарушает принцип законности, имеющий решающее значение для всей финансовой деятельности государства и предполагающий четкое следование требованиям законов .

Учеными предлагаются различные варианты решения этой проблемы. Прежде всего высказываются предложения по систематизации существующей системы платежей, основанной на выделении четких критериев налоговых и неналоговых сборов. Так, Ю. А. Крохина указывает на необходимость проведения классификации и систематизации налогов и сборов. По ее мнению, те платежи, которые имеют признаки налога, необходимо включить в систему налогов и сборов, регламентируемую НК РФ, остальные, «являющиеся по своей природе действительно таковыми», целесообразно перечислить в БК РФ и придать им дальнейшее законодательное регулирование, которое возможно осуществить путем включения в указанный кодекс соответствующей главы или принятия отдельного федерального закона . А. А. Ялбулганов предлагает квалифицировать платежи, поступающие в бюджет, как налоговые или гражданско-правовые .

Е. Л. Васянина считает, что фискальные сборы можно подразделить в зависимости от источника правового регулирования: фискальные сборы, регулируемые НК РФ (например, государственная пошлина), таможенным законодательством (например, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенное сопровождение, таможенное хранение) и иными отраслями законодательства (например, патентные пошлины, сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности в сфере оказания услуг связи, а также в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции) .

Несколько иную классификацию предлагает А. Ю. Денисова, по которой все сборы делятся на две группы:

ѕ сборы, входящие в систему налогов и сборов;

ѕ не включенные в систему налогов и сборов, которая подразделяется на две независимые подгруппы (в первую отнесены сборы, носящие индивидуально-возмездный и компенсационный характер, во вторую -- поступающие во внебюджетные фонды) .

Несомненно, четкое определение категориального аппарата и грамотная классификация в сфере налогов и сборов необходимы. Однако, на наш взгляд, проведение классификации не решит существующих проблем системы налогов и сборов, поскольку позволит упорядочить обязательные платежи, существующие на момент систематизации. При появлении новых платежей систематизацию придется проводить заново.

Высказываются суждения о необходимости объединения всех сборов (как включенных НК РФ в систему налогов и сборов, так и отнесенных бюджетным законодательством к категории неналоговых бюджетных доходов) в единую категорию. При этом место данных платежей в системе бюджетных доходов определяется по-разному. Так, Е. Л. Васянина, учитывая правила ст. 5 НК РФ, ратует за инкорпорацию всех обязательных платежей в НК РФ . Ряд авторов указывает на отнесение всех сборов к неналоговым доходам бюджета .

Вместе с тем данные предложения также не решат всех проблем. Инкорпорация всех платежей обязательного характера в НК РФ предполагает распространение на всех них одинакового достаточно жесткого налогово-правового режима, что не совсем возможно для ряда таких платежей и представляет собой возложение чрезмерных обязанностей на их плательщиков. Простое отнесение всех сборов к неналоговым доходам бюджета оставляет открытым ряд вопросов. В настоящее время в федеральном законодательстве отсутствуют универсальные запреты, препятствующие несанкционированному расширению перечня платежей, взимаемых с граждан и организаций в административном порядке . Полагаем необходимым согласиться с тем, что современное бюджетное законодательство должно содержать не только нормы, устанавливающие порядок использования доходов, но и регламентировать бюджетные принципы их формирования .

На наш взгляд, назрела насущная необходимость законодательного закрепления критериев отнесения тех или иных доходов к обязательным, а также их закрытого перечня. Прежде всего, основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, необходимо закрепить запрет установления сборов иначе как законом. Полагаем необходимым учитывать то, что основной смысл нормы ст. 57 Конституции Российской Федерации состоит, прежде всего в том, чтобы исключить право органов исполнительной власти на установление обязательных для физических и юридических лиц платежей .

При закреплении критериев обязательности платежа также необходимо руководствоваться правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которым к признакам сборов отнесены обязательный, индивидуально-возмездный и компенсационный характер платежа (сбор взимается за совершение юридически значимых действий и обусловлен свободным волеизъявлением; он имеет своим назначением компенсацию дополнительных затрат государства, произведенных в интересах плательщика), его поступление в бюджетный фонд, а также законность установления. Логичнее всего включить нормы, закрепляющие критерии обязательных платежей и их закрытый перечень, в БК РФ.

1.2 Порядок учета и отчетности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

С момента государственной регистрации у каждой организации возникает обязанность по расчетам с бюджетом по налогам, сборам и внебюджетными фондами по страховым взносам. Все предприятия, организации и учреждения обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Ведение учета предполагает следование строгим правилам и стандартам, предусмотренным в федеральных законах. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством. Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных, нормативных актов и документов, главным из которых является Налоговый кодекс РФ.

Сама по себе идея перейти на страховые принципы формирования внебюджетных фондов довольно разумна. Однако несмотря на то, что обсуждалась она не день и не два, реформа ЕСН идет, мягко говоря, отнюдь не как по маслу. Почти год у законодателей ушел на то, чтобы понять: порядок расчетов с внебюджетными фондами далек от совершенства. И только Законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ он, наконец, откорректирован.

Как известно, Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) вместо единого социального налога были введены взносы на обязательные виды страхования. И как это нередко бывает, за прошедшее время практика выявила в его положениях немало как двояких формулировок, так и откровенных пробелов. Работу над ошибками законодатели постарались провести, приняв Закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ (далее - Закон № 339-ФЗ), вступление в силу которого приурочено к 1 января 2011 года. Впрочем, этим они, безусловно, не ограничились, предусмотрев в данном законодательном акте как ряд обещанных поправок, так и некоторые новые идеи .

Уже в первые месяцы действия Закона № 212-ФЗ сложился двоякий подход к трактовке, пожалуй, одной из основополагающих его норм. Речь идет об определении объекта обложения взносами во внебюджетные фонды для работодателей. Так, согласно первоначальной редакции пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ таковым признавались выплаты в пользу работников:

По трудовым договорам;

Согласно договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

В соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений;

По издательским лицензионным договорам.

Из буквального прочтения данного положения, по сути, следует, что, если речь идет о трудовых отношениях, то принимать во внимание необходимо исключительно выплаты, предусмотренные соответствующим договором, а также коллективным соглашением или локальными актами работодателя, ссылки на которые имеются в трудовом контракте. Любые иные суммы, перечисляемые в пользу сотрудника (не в рамках иных упомянутых договоров) соответственно объектом обложения страховыми взносами не являются. Однако представители Минздравсоцразвития продемонстрировали совершенно иной подход к этому вопросу. Между тем именно данное ведомство уполномочено давать разъяснения в целях единообразного применения норм Закона № 212-ФЗ (постановление правительства от 14 сентября 2014 г. № 731).

Так, с точки зрения представителей министерства суммы, перечисляемые штатным работникам, совсем не обязательно должны быть прямо прописаны в трудовом договоре, чтобы признаваться объектом обложения страховыми взносами (письма ведомства от 16 марта 2010 г. № 589-19, от 23 марта 2010 г. № 647-19). Как указывают чиновники, те или иные выплаты могут быть не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но, тем не менее, производиться в рамках именно трудовых отношений сотрудников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития от 10 марта 2010 г. № 10-4/308103-19, от 26 мая 2010 г. № 1343-19). В этом случае они являются объектом обложения страховыми взносами, если, конечно, не освобождены от них согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, на этом основании эксперты Минздравсоцразвития посчитали, что страховые взносы следует начислять, в том числе на сумму займа, выданную работнику, но по тем или иным причинам не возвращенную им (письмо от 17 мая 2010 г. № 1212-19) .

Очевидно, чтобы снять разногласия на эту тему, один из указанных подходов было решено закрепить законодательно. Причем вердикт оказался не в пользу страхователей: с начала 2011 года объектом обложения взносами во внебюджетные фонды признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений (п. 2 ст. 1 Закона № 339-ФЗ).

Заодно законодатели уточнили порядок обложения взносами во внебюджетные фонды компенсации за неиспользованный отпуск. Теперь с таковой необходимо начислять страховые взносы вне зависимости от того, связана ее выплата с увольнением работника или нет (п. 3 ст. 1 Закона № 339-ФЗ).

Напомним, что статья 126 Трудового кодекса позволяет заменять денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. До сих пор специалисты Минздравсоцразвития разъясняли, что таковая взносами во внебюджетные фонды не облагается, если, конечно, выплачивается не в связи с увольнением работника (письмо от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

Неоднозначная ситуация в связи с положениями Закона № 212-ФЗ изначально сложилась и относительно сроков представления в Соцстрах расчетной ведомости по средствам фонда 4-ФСС.

Так, первоначально подпункт 2 пункта 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусматривал обязанность фирм и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физлиц, отчитываться перед ФСС по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В свою очередь в Законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» срок представления ведомости 4-ФСС, как и сейчас, был установлен в виде «не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным». Аналогичным образом «час икс» определен и в Законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Ведь форма 4-ФСС предназначена для отражения сведений в том числе и по этому виду страхования.

Тем не менее, в письме от 1 марта 2010 г. № 422-19 представители Минздравсоцразвития указали, что ориентироваться следует на срок представления отчетности, установленный именно Законом № 212-ФЗ. При этом, разъяснили они, выражение «до 15-го числа» необходимо понимать таким образом: срок представления расчета в ФСС истекает в день, который является предыдущим 15-му числу календарного месяца, следующего за отчетным периодом .

Стоит отметить, что в данном случае при разрешении спорной ситуации законодатели все же пошли навстречу страхователям. Подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона № 339-ФЗ скорректирован срок представления ведомости 4-ФСС, установленный Законом № 212-ФЗ. Теперь он звучит как «не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом».

Кроме того, тем же положением Закона № 339-ФЗ отсрочено и представление расчета РСВ-1 в Пенсионный фонд. Напомним, что в 2010 г. последним днем представления данного вида отчетности считалось 1-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. С начала 2011 года данный срок перенесен на 15-е число того же месяца. Аналогичные поправки внесены также в Закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ. Иными словами, в те же сроки нужно будет сдавать и сведения персонифицированного учета, которые с начала 2011 года должны подаваться ежеквартально (ст. 2 Закона № 339-ФЗ).

По аналогии с Налоговым кодексом Закон № 212-ФЗ предусматривает, что из-за ошибок в «платежном» поручении взносы не считаются уплаченными, только если они не поступили в бюджет ПФР, ФСС или ФОМС на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона 212-ФЗ). Тем не менее, даже если неверно заполненные реквизиты «платежки» не привели к тому, что деньги не пришли по назначению, они почти наверняка затрудняют идентификацию платежа: кем уплачено, за что, за какой период и т. д. Тем самым за хозяйствующим субъектом все равно может числиться недоимка, на которую «капают» пени. Но если Налоговый кодекс решает эту проблему, позволяя просто уточнить платеж на дату фактического перечисления денег и тем самым снять начисленные пени, то Закон № 212-ФЗ подобной возможности до сих пор не предусматривал. Однако теперь она предоставлена страхователям благодаря Закону № 339-ФЗ.

Для того чтобы воспользоваться соответствующей процедурой, хозяйствующий субъект должен подать в фонд заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика взносов. Также необходимо приложить документы, подтверждающие перечисление средств. При этом в рамках уточнения платежа может быть проведена сверка по инициативе не только страхователя, но и инспекторов (ч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, представители фондов вправе затребовать у банка копию «платежки» на перечисление взносов, оформленной на бумажном носителе, которую кредитная организация обязана представить в течение пяти рабочих дней с момента получения требования (ч. 10 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Принимая решение об уточнении платежа на день фактического перечисления взносов, контролеры должны также пересмотреть и начисленные пени. О результате они обязаны уведомить страхователя в течение пяти рабочих дней после вынесения вердикта .

Отметим, что особо актуальны внесенные поправки для ситуации, когда из-за неправильно указанного КБК страховые взносы были зачислены на страховую часть трудовой пенсии вместо накопительной, и наоборот. Обязанность по их уплате в данном случае нельзя признать неисполненной, поскольку речь идет о едином счете Федерального казначейства. Тем не менее, фактически в подобной ситуации за страхователем числится как переплата, так и недоимка, на которую «капают» пени, и добиваться признания взносов уплаченными страхователям приходится через суд. Впрочем, судьи придерживаются мнения, что и без соответствующих положений Закона № 212-ФЗ ПФР вправе проводить уточнение платежа, поскольку является администратором пенсионных взносов (постановления ФАС Поволжского округа от 5 октября 2010 г. № А55-38900/2014, от 15 сентября 2010 г. № А55-38937/2014). Так или иначе, но стараниями законодателей более таких споров возникать не должно, причем введенная процедура уточнения платежа распространяется, в том числе на перечисление штрафов и пеней.

Зачет и возврат переплаты

В письме от 21 июня 2010 г. № 02-03-13/08-4917 представители ФСС посчитали допустимым, что при превышении расходов на выплату пособий над начисленными взносами в Соцстрах хозяйствующий субъект вправе выбирать, возмещать ему эту разницу «живыми» деньгами или зачесть в счет предстоящих платежей. При этом сам Закон № 212-ФЗ никаких указаний на этот счет не содержал, поэтому чиновники основывались на том, что запрета на подобный маневр не установлено. С 1 января 2011 года их позиция закреплена законодательно в части 2.1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ: сумма превышения выплаченного страхового обеспечения над начисленными взносами может быть зачтена в счет предстоящих платежей в ФСС в пределах расчетного периода.

Кроме того, законодатели посчитали необходимым прописать в Законе № 212-ФЗ правило, позволяющее представителям фондов автоматически, то есть без подачи хозяйствующим субъектом соответствующего заявления, засчитывать в счет предстоящих платежей суммы переплаты, числящиеся за страхователями. Всю процедуру инспекторы проведут самостоятельно в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения излишка. Впрочем ни о каком ущемлении прав плательщиков страховых взносов речь не идет. Даже если излишне уплаченные суммы будут зачтены, это не помешает страхователю подать заявление на их возврат «живыми» деньгами .

Пониженные тарифы

В свое время чиновники разных мастей говорили о необходимости предусмотреть более плавный переход к общей тарифной ставке страховых взносов для такой категории страхователей, как средства массовой информации. Однако в Законе от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ, установившем пониженные тарифы для инновационщиков, данное обещание отражения не нашло. Реализовали задуманное законодатели как раз в Законе № 339-ФЗ. Итак, для российских организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей), действуют следующие тарифы взносов: (таблица 1.1).

Таблица 1.1 Тарифы взносов во внебюджетные фонды

Все льготы по уплате взносов отменены в 2015 году. С этого момента СМИ и указанные организации перейдут на общую шкалу тарифов по взносам - размер «соцнагрузки» составит в совокупности 34 процента. Соответствующие изменения в части распределения взносов в ПФР по страховой и накопительной частям внесены также в Закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

Таблица 1.2 Тарифы взносов во внебюджетные фонды с 2015 года

Применять в переходный период пониженные тарифы взносов указанная категория страхователей сможет при условии, что основным видом деятельности для них является:

Деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части радиовещания, телевещания или деятельности информационных агентств ;

Издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных.

Соответствующий порядок подтверждения основного вида экономической деятельности должен быть установлен правительством.

До сих пор часть 6 статьи 16 Закона № 212-ФЗ предусматривала, что сворачивая бизнес в середине года, предприниматель обязан представить отчетность по страховым взносам до дня подачи заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Между тем Рекомендованный порядок заполнения расчета РСВ-2 предписывает рассчитывать сумму платежей во внебюджетные фонды в подобной ситуации пропорционально количеству календарных месяцев с начала года по месяц прекращения деятельности. Причем за последний месяц сумма обязательного платежа исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты госрегистрации прекращения деятельности включительно. Проще говоря, на момент формирования отчета предприниматель не может рассчитать сумму взносов, а следовательно, отразить ее в расчете, поскольку не может знать официальную дату снятия с учета в качестве ИП. С начала 2011 года эта проблема решена: расчет по взносам в рассматриваемой ситуации необходимо будет представлять в 12-дневный срок с даты госрегистрации прекращения деятельности.

Кроме того, порядок расчета взносов в случае снятия с учета после начала расчетного периода и до его окончания, прописанный в Рекомендованном порядке заполнения расчета РСВ-2, теперь закреплен законодательно (ч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Уточнен также и срок уплаты самого обязательного платежа в рассматриваемой ситуации. Для общих случаев он остался прежним - не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета. Однако теперь частью 8 статьи 16 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, когда отчетность так и не была сдана, срок уплаты взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности.

1.3 Особенности УСН и влияния на систему бухгалтерского учета

Различают четыре основные системы налогообложения предприятий:

1. Общая система налогообложения;

2. Упрощенная система налогообложения;

3. Единый налог на вмененный доход;

4. Патентная система (только для индивидуальных предпринимателей).

Общая система налогообложения предполагает уплату следующих основных налогов:

1 НДС (налог на добавленную стоимость);

2 Налог на прибыль для юридических лиц или налог на доходы физических лиц для ПБОЮЛ (ИП);

3 Налог на имущество организаций.

На момент регистрации бизнеса важно выбрать систему налогообложения. В случае, если регистрация компании или регистрация индивидуального предпринимателя прошли, а система налогообложения не выбрана, то автоматически фирма или ИП будет применять общую систему налогообложения. Данная система не является оптимальной для большинства начинающих предпринимателей, а также для большинства действующих малых предприятий. Поэтому, для тех, кому не подходит общая система налогообложения, необходимо в момент регистрации ООО (ИП) перейти на упрощенную систему налогообложения. Чтобы зарегистрировать ООО на УСН, необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 дней с момента регистрации фирмы. Такой же порядок перехода на УСН действует при регистрации ИП.

Упрощенная система налогообложения (УСН) позволяет не платить НДС, налог на прибыль.

Стоит отметить, что в 2016 году все организации, включая фирмы, которые применяют УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность.

Условия для применения УСН:

1. Доходы налогоплательщика не должны превышать 79,74 млн. рублей в год;

2. Численность работников -- не более 100 человек;.

УСН позволяет выбрать один из двух объектов налогообложения:

1 Доходы (единый налог составляет 6% от полученного дохода);

2 Доходы, уменьшенные на величину расходов (единый налог составляет 15% от разницы между доходами и расходами).

При УСН доходы налогооблагаемой базой является денежное выражение всех доходов. Исчисленный единый налог уменьшается на страховые взносы и больничные (оплаченные за счет средств организации или ИП), но не более чем на 50% в случае,если есть наемные работники. Если наемных работников нет, то сумму единого налога можно уменьшить на 100% от сумм подлежащего уплате налога.

Величина налога «доходы минус расходы» рассчитывается как разница между доходами и расходами умноженная на 15%. Каждый регион может устанавливать пониженную ставку согласно НК РФ в зависимости от категории налогоплательщика. Чтобы рассчитать единый упрощенный налог необходимо разницу между доходами и расходами умножить на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует календарному году. При определении единого налога к уплате необходимо сравнение полученной суммы с минимальным налогом, который равен одному проценту от доходов. Если единый налог оказался меньше минимального, то в бюджет перечисляется минимальный.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в 2016 году является добровольным. Система налогообложения в виде ЕНВД вводится для отдельных видов деятельности и на определенных территориях. Применять систему ЕНВД можно в том случае, если вид деятельности подпадает под разрешенную деятельность для применения ЕНВД на территории. Учет при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности ведется раздельно. Компания или ИП могут применять систему ЕНВД одновременно с общей и упрощенной системами налогообложения, обеспечив раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями, в том числе вместе с иными режимами налогообложения.

Отличительными особенностями данного режима является ведение деятельности в соответствии с полученным разрешением и освобождение от основных налогов общей системы. Расчет стоимости патента производится исходя из базовой доходности, а не фактической прибыли, что удобно тем у кого довольно большие доходы. Документ на ведение деятельности может быть получен на любой период от месяца до года, что отлично подойдет тем, кого интересует деятельность на ограниченный период времени: месяц или сезон.

Плательщиками могут стать только ИП, количество сотрудников которых составляет не более 15 человек по всем осуществляемым видам деятельности.

Основными плюсами патентной системы налогообложения являются:

ѕ Отчетность в Инспекцию не представляется;

ѕ Возможность перехода на режим в течение года;

ѕ Низкая налоговая ставка;

ѕ Для впервые зарегистрированных ИП по определенным видам деятельности установлены налоговые каникулы.

Данная система не лишена и недостатков:

ѕ Ограничение по численности сотрудников и территории ведения деятельности;

ѕ Нельзя уменьшить налог на уплаченные взносы;

ѕ При утрате права на применение системы плательщик переводится на ОСН с начала периода на который был выдан патент.

В 2016 году фирмы на УСН и ЕНВД платят налог на имущество организаций от кадастровой стоимости недвижимости. Кроме перечисленных налогов фирмы и индивидуальные предприниматели с выплат своим сотрудникам уплачивают налог на доходы физических лиц (13%), пенсионные взносы (в 2016 году - 22%), взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ставка зависит от вида деятельности, минимальная - 0,2%), взносы в фонд социального страхования (2,9%), взносы в медицинский фонд (5,1%). А за себя индивидуальные предприниматели в 2016 году обязаны уплачивать фиксированный размер страхового взноса в ПФР и на медицинское страхование. Индивидуальные предприниматели, которые заработают в 2016 году больше 300000 рублей, также доплатят в ПФР 1 процент от полученной сверх лимита выручки.

Выбрать систему налогообложения важно на момент регистрации фирмы, так как поменять объект налогообложения по УСН можно только с нового календарного года, также как и перейти с одной системы на другую.

Эффективность влияния системы налогообложения на результаты деятельности предприятий можно оценить с помощью нескольких показателей, которые приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Общие показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятий

Подобные документы

Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.

дипломная работа , добавлен 22.12.2010


Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

контрольная работа , добавлен 08.07.2011


Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды. Единый налог на вмененный доход. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

курсовая работа , добавлен 06.05.2015


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Методы аудиторской проверки расчетов предприятий с бюджетом и внебюджетными фондами, расчетов по обязательному медицинскому страхованию: метод анализа бухгалтерских счетов, метод определения уровня существенности ошибки и анализа налоговых деклараций.

курсовая работа , добавлен 26.11.2011


Структура, цели и принципы функционирования ООО "Маяк". Система бухгалтерского учета в организации. Особенности подготовки данных по соответствующим участкам учета для составления отчетности. Учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и персоналом.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015


Суть и виды налогов. Принципы построения системы налогообложения в Украине. Учет, анализ и аудит расчетов предприятия с государственным бюджетом. Альтернативные варианты возмещения НДС. Методы оптимизации налогообложения.