Налоги, включаемые в себестоимость продукции: виды, расчеты. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость реализованной продукции

Еще по теме 2. Виды налогов, включаемых в себестоимость продукции:

1. 1.2 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
2. СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
3. Налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)
4. 1.3 Калькулирование себестоимости продукции. Виды и методы калькуляции
5. 1.1 Понятие, сущность и функции себестоимости продукции, и ее виды

В соответствиис действующими законодательными актами производители продукции вправе включать ряд налогов и отчислений в себестоимость производимой продукции:

1) отчисления в фонд социальной защиты населения, составляет 35% от фонда зарплаты (налогооблагаемая база). Социальная защита включает: пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца; социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного или члена его семьи.

2) страховые взносы по видам обязательного страхования, т.е. отчисления в Белгосстрах, от 0,6%-3% от фонда заработной платы;

3) земельный налог, налогооблагаемая база – земельный участок, ставка налога – в рублях за гектар. Уплата ю.л. осуществляется равными долями в следующие сроки: не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября;

4) налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

5) плата за размещение отходов производства в окружающей среде;

6) отчисления в инновационный фонд;

7) налог на приобретение бензина и дизельного топлива;

8) таможенные сборы за таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию РБ;

9) таможенные пошлины по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ;

10) акцизы на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

11) налог на добавленную стоимость НДС (входной).

Ставки налогов и отчислений устанавливаются Советом Министров по представлению на то уполномоченных государственных органов.

В соответствии с действующими нормами производители продукции, которые являются ее продавцами, ответственны за перечисление в бюджет косвенных налогов, взимаемых с поку­пателей. Поэтому при формировании цены должны быть рас­считаны следующие налоги :

Налоги и отчисления, включаемые в цены и выплачиваемые из выручки от реализации продукции

* Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как раз­ность между НДС на реализуемую продукцию и НДС на приобретаемые для ее производства ресурсы.

** Для товаров, ввозимых для реализации на территорию РБ. В пособии не рассматривается.

1. Акцизы (для подакцизных товаров)

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных нало­гов. Устойчивый спрос на отдельные виды продукции и высокие цены позволяют государству применять акцизы в отношении определенных товаров. Этот налог играет важную роль фискальной политике государства.

В настоящее время в перечень подакцизной продукции входят: спирт технический, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, сырая нефть, автомобильные бензины и дизельное топливо, ювелирные изделия и легковые автомобили с определенным размером pабочего объема двигателя.

Размер ставок дифференцирован от 10 % по легковым автомобилям до 80 % по отдельным видам алкогольной продукции.

Плательщиками акцизов являются все юридические и физические лица, независимо от форм собственности, производящие, ввозящие и реализующие ввозимые подакцизные товар.

Объектом обложения акцизами у товаропроизводителей является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из цен без учета акцизов.

Формирование цен в случае, если предприятие выпускает только продукцию, облагаемую НДС по ставке 18% (10%), или только продукцию, освобожденную от обложения НДС, не должно вызывать осложнений: в первом случае НДС не включается в цену, во втором — НДС следует включать в размере 18% от плановых затрат на сырье и материалы. Однако в случае, если предприятие выпускает одновременно продукцию, облагаемую НДС по ставке 18% (10%), и продукцию, освобожденную от обложения НДС, то возникают определенные трудности при формировании цен.

Некоторые вопросы уплаты налога на прибыль при аренде имущества

«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

Теоретические основы расчета издержек и себестоимости продукции предприятия

2.3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящих «Методических положений». 2.4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Себестоимость товара

Такие расходы определяются согласно положениям бухгалтерского учета в части, нe противоречащей положениям раздела III НКУ (пп. 14.1.228 ст. 14)

В затраты на оплату труда включаются любые выплаты работникам предприятия (организации) в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами. Отчисления на социальные нужды включают взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости населения.

Тема 8 СОСТАВ И СТРУКТУРА ЦЕНЫ

Косвенные затраты

Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затрат предприятия на приобретение тары и упаковки (рис. 4.8)

СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ это

Правила регистрации п.5.4.

Право подачи заявки на продление регистрации доменного имени сохраняется за прежним администратором до истечения периода преимущественного продления.

Регистратор вправе принимать заявки на регистрацию доменных имен, находящихся в периоде преимущественного продления (регистрация освобождающихся доменных имен).

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы. Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли. По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисление на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды. Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.

Д. В затраты на оплату труда входят: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, долж­ностных окладов, премии, надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, оплата очередных и дополнительных отпусков и т. д. Отчисления на социальные нужды отражают обязатель­ные отчисления по установленным нормам органам госу­дарственного социального страхования, Пенсионного фон­да, фонда занятости, обязательного медицинского страхо­вания. К прочим затратам относятся: налоги и сборы, затраты на командировки, отчисления в социальные внебюджетные фонды, вознаграждения за рационализаторство и изобре­тательство, платежи по кредитам в пределах ставок, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охра­ну, за подготовку и переподготовку кадров, плата за арен­ду отдельных объектов основных фондов, износ по нема­териальным активам и т.

Как видим, лица, у которых годовой доход не превышает 20 млн.

грн. . могут самостоятельно решить, проводить корректировки финрезультата или нет. Есть также некоторые способы обхода «20-миллионного» ограничения, о которых мы расскажем ниже. Во-первых, «корректировочный» вариант ограничивает часть расходов, поэтому в большинстве случаев сумма налогооблагаемой прибыли, а значит и налога на прибыль, в нем получается больше.

Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. Различают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость конкретного изделия. Согласно приведенному перечню прямые расходы представлены статьями 1-3, что характерно для большинства производств. Косвенные расходы обычно связаны с производством всей продукции или нескольких ее видов и относятся на себестоимость конкретных изделий косвенно - с помощью коэффициентов или процентов.

<1> При использовании подакцизной продукции для собственных нужд в основном производстве.

<2> Платежи за загрязнение окружающей среды сверх норм налогооблага­емую прибыль предприятия не уменьшают (ст. 270 НК РФ).

<3> Отсутствует в перечне налогов и сборов Закону РФ "Об основах нало­говой системы" (в ред. от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ с изменениями, вне­сенными постановлениями Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П, от 15 июля 1999 г. № 11-П, от 30 января 2001 г. № 2-П).

<4> Если уплата государственной пошлины связана с текущей деятельнос­тью предприятия.

Таблица 3.4

Налоги и сборы, относимые на операционные расходы (начисляемые по дебету счета "Прочие доходы и расходы")

<3> Если уплата государственной пошлины связана с участием предприя­тия в судебных разбирательствах.

3.4. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости представляет способ выде­ления и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов про­дукции и всего товарного выпуска.

В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производства, продукция разной степе­ни готовности и вся товарная продукция предприятия. Главной задачей калькулирования является определение плановой себес­тоимости отдельных видов изделий по статьям расходов. На основе себестоимости отдельных изделий устанавливается пла­новая себестоимость всего товарного выпуска предприятия (объе­динения) на год с поквартальной и месячной разбивкой затрат. Плановые калькуляции используются для установления опто­вых цен, разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции.

На предприятиях составляются плановые и отчетные каль­куляции. Плановые калькуляции разрабатываются по планируе­мым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции (табл. 3.3). В качестве калькуляционных единиц в практике планирования и учета затрат используются физические единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т. п.).

На важнейшие виды продукции составляются развернутые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, оплату труда и др. В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составля­ются, как правило, на каждую модификацию. При широкой но­менклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут состав­ляться на группу однородных изделий с последующим исчисле­нием с помощью экономически обоснованных методов себестои­мости отдельных видов (типосорторазмеров) продукции, входя­щих в соответствующую группу.

Составление отчетной (фактической) калькуляции себесто­имости продукции имеет цель выявить действительную величи­ну затрат на производство продукции за соответствующий пери­од времени. Отчетная себестоимость калькулируется на основе учета фактических затрат на производство, осуществляемого по первичным бухгалтерским документам. На основе отчетных каль­куляций выявляются отклонения фактических затрат от плано­вых норм (экономия, перерасход).

Исходя из характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат (издержек) к определенному объекту калькуляции, применяются различные модели и методы калькулирования себестоимости. В настоящее время общепринятой классификации методов калькулирования не существует. В международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат, в соответствии с чем модно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1) модель полного распределения затрат (absortion costing);

2) модель частичного распределения затрат (direct costing).

Модель полного распределения затрат служит для целей про­изводственного учета, тогда как модель частичного распределе­ния затрат предназначена главным образом для целей управлен­ческого учета на предприятии.

В рамках перечисленных моделей калькулирования себесто­имости целесообразно классифицировать методы калькулирова­ния в зависимости от определяющих признаков (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции

Способ калькулирования или комбинация способов калькули­рования определяется в зависимости от выбранного пообъектно­го метода калькулирования. Общая схема калькулирования себе­стоимости должна предполагать определение целей и задач каль­кулирования и на их основе выбора соответствующей модели. При этом следует заметить, что в условиях рыночной экономики представляется целесообразным использование на предприятии обеих моделей калькулирования, так как, отвечая различным локальным целям и задачам, стоящим перед предприятием, в целом они направлены на решение глобальной цели предприя­тия - получение прибыли.

Одним из основных методов калькулирования является со­ставление калькуляции по изделиям. Объектом учета и кальку­лирования является единица продукции. При этом методе каль­кулирования возможно использования всех способов составле­ния калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

3.4.1. Калькулирование полной себестоимости продукции

Традиционным методом калькулирования на отечественных предприятиях является метод полной стоимости, который в международной учетной практике принято называть эмпиричес­ким. Суть его заключается в том, что прямые затраты непос­редственно относят на себестоимость, а косвенные - пропорци­онально выбранной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем.

Методы учета полной стоимости позволяют исчислять вели­чину себестоимости, которая способствует правильному страте­гическому выбору ценовой политики и оценке конкурентоспособ­ности предприятия в своей отрасли, дает возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определенных видов продукции, работ, услуг. Методы измерения полной стоимости основаны на применении ряда спо­собов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчетного периода. К ним относятся метод центров ана­лиза, или однородных секций, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат.

Выделим основные методы расчета себестоимости, использу­емые при калькуляции полной себестоимости.

1.1. Метод прямого счета предполагает определение себес­тоимости единицы продукции путем деления общей суммы из­держек на количество выработанной продукции. Этот метод при­меняется в основном на предприятиях, производящих однород­ную продукцию. В западной практике этот метод имеет название "калькуляция удельных издержек" (average cost calculation).

Сфера применения этого способа ограничена, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида весьма не­значительно. Чаще на практике применяется его модифика­ция - расчетно-аналитический способ калькулирования,

1.2. Расчетно-аналитический метод калькулирования себес­тоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - про­порционально признаку, установленному в отрасли. К таким при­знакам относятся следующие:

Количество основного производственного материала - ис­пользуется, главным образом, в материалоемких отраслях;

Стоимость основного производственного материала - при­меняется в отраслях, где производство требует применения до­рогостоящих сырьевых ресурсов;

Прямые затраты рабочего времени - используется в тру­доемких отраслях;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Машиночасы работы оборудования - применяется в фондо­емких отраслях.

В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

Накладные затраты на материал (МН), например, затраты на содержание складских площадей, заработную плату работни­кам склада и отдела закупок;

Производственные накладные затраты (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амор­тизация оборудования и зданий, затраты на отопление помеще­ний цехов;

Административные накладные затраты (АН), например, заработная плата руководства предприятия;

Торговые накладные затраты (ТН), например, затраты на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта.

АН и ТН, как правило, объединяются и называются обще­фирменными накладными затратами (ОФН).

При распределении этих затрат предприятия придерживают­ся следующего основного правила: база надбавки должна отра­жать меру потребления косвенных издержек определенным про­дуктом.

В соответствии с этим правилом в качестве основы распреде­ления накладных затрат используются следующие критерии:

1.2.1. При распределении накладных затрат на материал:

Количество основного производственного материала - ис­пользуется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, крите­рий может быть применен для предприятий хлебопекарной про­мышленности;

Стоимость основного производственного материала - при­меняется для продукции, при изготовлении которой использует­ся дорогостоящее сырье.

Например, может использоваться в юве­лирной промышленности.

1.2.2. При распределении производственных накладных рас­ходов:

- прямые затраты рабочего времени - используется для трудоемких изделий.

Прямые затраты труда - применяются для изделий с вы­сокой долей заработной платы в затратах.

Машинное время - используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.

1.2.3. При распределении общефирменных накладных расхо­дов:

Производственная себестоимость продукции;

Объем реализации продукции.

При распределении накладных затрат учитывается следую­щая особенность: МН и ПН распределяются на объем произве­денной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, ОФН распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают, главным обра­зом, в связи с процессом реализации.

В качестве другого варианта распределения косвенных из­держек используется так называемая ABC-калькуляция (activity-based costing), основанная на связи этих издержек с производ­ственной и организационной структурой предприятия. Сущность калькулирования по методу центров ответственности (ана­лиза) заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные - через распределение между центрами анализа (рис. 3.3).

Центр затрат (анализа), или однородная секция - это под­разделение предприятия, где затраты сгруппированы предвари­тельно до их включения в себестоимость соответствующих из­делий, при условии невозможности их непосредственного отне­сения на эти изделия. В более широком смысле центр анализа можно отождествить с центром ответственности.

Чтобы секции могли быть признаны однородными, их дея­тельность должна измеряться единой единицей работы, которая, во-первых, характеризует деятельность секции, и следователь­но, изменяется пропорционально затратам соответствующего подразделения, а во-вторых, позволяет распределять затраты секции.

Однородные секции подразделяются на основные и вспомога­тельные. В основных секциях (центрах) затраты могут быть пря­мо включены в себестоимость, это снабженческие, производ­ственные, сбытовые подразделения, отдел рекламы и др. К вспо­могательным секциям (центрам) относятся транспортные, энер­гетические, ремонтные подразделения, административные и финансовые службы.

Калькулирование по методу центров анализа включает четы­ре основных этапа:

1) отнесение прямых затрат на себестоимость изделий;

2) включение косвенных затрат в себестоимость или распре­деление их между центрами;

3) списание затрат вспомогательных центров на основные с использованием соответствующих баз распределения;

4) определение косвенных затрат основных подразделений. С этой целью в учете отражают: количество единиц работы одно­родной секции; себестоимость единицы работы однородной сек­ции; количество единиц работы секции, относящихся к продан­ной (произведенной) продукции каждого типа; сумму косвенных затрат данной секции, включаемую в себестоимость конечной продукции.

Косвенные затраты по секциям распределяются пропорцио­нально соответствующим базам распределения. Чаще всего в промышленных компаниях используют следующие варианты рас­пределения:

Административные затраты - исходя из коэффициентов, при помощи которых учитывается численность персонала в ос­новных и вспомогательных производствах и подразделениях;

Затраты ремонтного производства - в зависимости от учет­ного времени, затраченного на выполненные работы по основ­ным секциям;

Затраты отдела снабжения - пропорционально удельному весу потребленных сырья и материалов;

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования ос­новных производств - пропорционально числу машиночасов или времени труда основных рабочих;

Затраты отдела сбыта - пропорционально объему реализа­ции.

Данный метод калькулирования полной стоимости способствует решению следующих задач:

Достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат;

Обеспечению контроля за прямыми и косвенными затрата­ми;

Использованию большой гаммы баз распределения косвен­ных затрат в зависимости от условий деятельности центров ана­лиза;

Анализу результатов деятельности центров ответственнос­ти и организации на этой основе контроля эффективности управ­ления.

Рассмотрим применение данного метода калькулирования на конкретном примере.

Пример 3.1. Предприятие розничной торговли реализует два вида товаров А и Б. Распределение накладных затрат осуществ­ляется пропорционально оптовым закупочным ценам на эти то­вары. За текущий месяц накладные затраты (арендная плата, заработная плата персонала и т. д.) составили 2340 тыс. руб. Объем реализации: товар А - 1000 ед., товар Б - 1000 ед. Оптовые закупочные цены: А - 2 тыс. руб., Б - 0,9 тыс. руб.

Накладные затраты на единицу товара: по товару А - 2 х 0,8 = = 1,6 тыс. руб., по товару Б - 0,9 х 0,8 = 0,72 тыс. руб.

Расчеты позволяют составить калькуляцию продукции и оп­ределить величину прибыли (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Можно сделать вывод, что товар Б более рентабелен и ас­сортиментная политика должна быть направлена на увеличение его закупки и реализации. Однако при составлении калькуляции не был учтен срок оборачиваемости товарных запасов - один из важнейших показателей для торговых предприятий. По това­ру А в рассматриваемый период он составлял 12 дней, по товару Б - 18 дней.

При распределении накладных затрат пропорционально обо­роту товарных запасов ставка накладных затрат составит:

Накладные затраты на единицу товара: по изделию А - 12 х 0,077 = 0,93 тыс. руб., по изделию Б - 18 х 0,077 = 1,39 тыс. руб.

Как и в предыдущем случае составим калькуляцию продук­ции и определим величину прибыли (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Как следует из расчета, рентабельность иная, таким образом предприятию следует переориентироваться на расширение за­купки и реализации товара А.

Приведенный пример иллюстрирует важность определения основного фактора, влияющего на величину расходов. Это по­ложение необходимо учитывать при установлении причинно-след­ственных связей между доходами и расходами по отдельным ви­дам продукции и, следовательно, при планировании ассортимен­та (номенклатуры).

Пример 3.2. Предприятие выпускает два вида продукции -X и Y, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы обработки и упаковки. В отношении этих отделов имеется следующая информация.

Таблица 3.8

Продукты X и Y производятся в количестве 20 000 тыс. ед. каждый. Произвести расчет ставок распределения накладных зат­рат для X и Y для каждого центра затрат, если в первом слу­чае основой для их распределения являются трудозатраты, а во втором - стоимость упаковочных материалов.

Решение. Центр затрат № 1 (отдел обработки). Суммарные трудозатраты составляют 1000 часов (200 х 2 + 200 х 3). Если затраты труда используются в качестве базы (основы) для распределения накладных расходов, то на каждый час работы при­ходится ОД тыс. руб. накладных затрат (10 000 тыс. руб., делен­ные на 100000 часов). Тогда ставка распределения накладных затрат для каждой единицы X и Y: X = 0,20 тыс. руб. на изде­лие (2 часа по 0,1 тыс. руб.), Y = 0,3 тыс. руб. на изделие (3 часа по 0,1 тыс. руб.)

Центр затрат № 2 (отдел упаковки). Общая стоимость исполь­зуемых упаковочных материалов равна 680 000 тыс. руб. (200 х х 20 000 + 200 х 14 000). Если в качестве основы для распределе­ния затрат используются материалы, тогда на каждую 1 тыс. руб. материалов, применяемых в процессе производства, прихо­дится 0,025 тыс. руб. накладных затрат (17 000 тыс. руб., делен­ные на 680 000 тыс. руб.).

Таким образом, ставка распределения накладных затрат для каждой единицы X и Y равна: X = 0,50 тыс. руб. на изделие (20 тыс. руб. материала х 0,025 тыс. руб.), Y = 0,35 тыс. руб. на изделие (14 тыс. руб. материала х 0,025 тыс. руб.).

Пример 3.3. На предприятии организован аналитический учет с выделением центров анализа и подсчетом полной себестоимос­ти в конце каждого месяца. Предприятие производит и продает два основных продукта: изделия А и Б. В конце отчетного перио­да определяются результаты для каждого продукта. На пред­приятии выделено пять центров анализа:

Два основных производственных центра: участок 1 и учас­ток 2 ЩЗ р Ц3 2);

Два вспомогательных центра: администрация (Ц3 3) и энер­гоучасток Щ3 4);

- один основной коммерческий центр (Ц3 5).

Принцип распределения косвенных затрат: первоначально все косвенные затраты распределяются по пяти центрам анализа на основании учетных данных. Вторичное распределение между второстепенными центрами осуществляется по следующей схе­ме:

Затраты администрации (Ц3 3) - по 1/4 между четырьмя другими центрами;

Затраты энергоучастка (Ц3 3) - между двумя основными производственными участками в зависимости от реально потреб­ленных киловатт-часов (3 к 1 соответственно для Ц3: и Ц3 2).

В качестве рабочих единиц - для ЦЗ г выбраны машинное время работы (маш. /час), дляЦ3 2 - время работы рабочих (раб./час), для коммерческого центра (Ц3 5) - объем продаж. Необхо­димо определить полную себестоимость изделия по методу цен­тров анализа Экономические показатели предприятия для каль­кулирования полной стоимости в отчетном периоде представле­ны в табл. 3.9.

Таблица 3.9

I. Расчет величины прямых затрат (сырье + трудозатраты) по изделиям.

А: 2 000 000: 1000 + 150 000: 1000 = 200 + 150 = 350 руб.;

Б: 400 000: 5000 + 50 000: 5000 = 80 + 10 = 90 руб.

II. Расчет косвенных затрат по элементам и распределение их между центрами (руб.).

Таблица 3.10

III. Распределение косвенных затрат вспомогательных цент­ров затрат между основными (руб.) (см. табл. 3.11).

Таблица 3. 11

IV. Определение по основным центрам анализа косвенных затрат в расчете на 1 рабочую единицу.

Таблица 3.12

V. Расчет полной себестоимости товарной продукции.

Российская налоговая система имеет специфику применительно к физическим и юридическим лицам. Для юридических лиц предусмотрены налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, прямые и косвенные налоги. Кроме того, именно предприятие является основным плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы также включаются в себестоимость продукции. На предприятие возлагаются также обязанности налогового агента. Предприятие начисляет и перечисляет с заработной платы работников страховые взносы, хотя источником этого налога является доход работников.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Под добавленной стоимостью понимается та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается добавленная стоимость как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией, и стоимостью факторов производства, приобретенных компанией у внешних организаций.

Льготные налоговые режимы.

В целях поддержки предпринимательской деятельности, в РФ применяются льготные налоговые режимы. Это, прежде всего, единый налог на вмененный доход (ЕНВД), упрощенная система налогообложения и учета (УСНО), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Рассмотрим содержание этих налоговых режимов.

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Налоговая ставка по ЕНВД равна 15 %. При применении ЕНВД налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих налогов: налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. За ними сохраняется обязанность платить страховые взносы, земельный, транспортный налог, прочие налоги, входящие в себестоимость продукции.

2. Единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) используется сельскохозяйственными предприятиями, у которых доля сельскохозяйственного производства в общем объеме деятельности составляет не менее 70 %. Сельскохозяйственные предприятия переходят на этот налоговый режим по своему желанию. Он также освобождает от уплаты НДС, налога на имущество и налога на прибыль, которые предприятию приходится платить с деятельности, не являющейся сельскохозяйственной. Ставка налога – 6 %, налоговая база – разность между доходами и расходами (TR – TC ).

3. Упрощенная система налогообложения (УСНО). Применяется в двух вариантах по желанию фирмы:

1) налоговой базой является выручка от реализации продукции (ставка 6 %);

2) в качестве налоговой базы выступает разность между доходами и расходами (налоговая ставка при этом равна 15 %).

Этот налоговый режим используется по желанию фирмы. При этом также предприятие освобождается от НДС, налога на прибыль, на имущество.

Выручка. Распределение выручки.

Как следует из рис. 33, полученная выручка распределяется следующим образом:

1. Компенсация произведенных расходов (основных средств и материальных запасов, выплат работникам, прочих расходов). За счет полученных средств, как правило, создаются соответствующие денежные фонды (амортизационных отчислений, заработной платы, прочих текущих расходов, материальных запасов).

2. Расходы на налоги и сборы. Эти расходы обычно осуществляются после того, как продукция реализована.

3. Распределение прибыли после уплаты налогов.

Распределение прибыли.

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Как было сказано ранее, прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности (основной, вспомогательной, инвестиционной и пр.). Можно получить прибыль от реализации нефинансовых и финансовых активов. Суммарная величина всех прибылей – балансовая (валовая) прибыль предприятия

Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

К расходам и потерям относятся:

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;

Недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

Судебные издержки и арбитражные сборы и др.