Принципы налогообложения. Бухгалтерский учет с нуля. Бухгалтерский учет и налоговое законодательство

Сколь бы ни были значительны перемены, происходящие в налогообложении, сколь бы радикально не менялась налоговая политика, основными для бухгалтера являются только три вопроса на все налоговые времена:

• База?
• Ставка?
• Источник?

Потому что любые налоговые изменения вводятся только ради перемен в этих трех принципиальных вопросах. Или даже ради одного из них. База и ставка налогов и сборов меняются чаще, источники - реже, но все же и такие перемены случаются.

База и ставка говорят о величине налога, а источник - о средствах, за счет которых он начисляется. Собственно бухгалтерского учета касается только источник, как влияющий на записи в регистрах. База и ставка – это чтобы правильно исчислить сумму.

Для бухгалтера всех налоговых времен важным является одно: отражение в учете начисленного размера налогов и сборов всегда фиксируется по кредиту счета расчетов с соответствующими органами, или государственными фондами (расчеты с бюджетом, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты по социальному страхованию), т.е. в зависимости от того, кому предприятие должно перечислить тот или иной платеж, в дебет счета источников этих начислений (использования прибыли, уменьшения счета «реализация», заработной платы, затрат на производство или соответствующих фондов предприятия).

Для плательщика, например, налога на прибыль, должно быть понятным, что балансовая прибыль и база для исчисления налога на прибыль могут быть величинами отличными одна от другой. В то же время ясно и то, что как бы ни изменялась база, и какая бы ни назначалась ставка налогообложения, балансовая прибыль всегда определяется одинаково: реализация минус затраты, плюс прибыль от внереализационных операций, минус убытки от них. И в любом случае бухгалтерская проводка по начислению обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль остается неизменной: кредитуется счет расчетов с бюджетом и дебетуется счет использования прибыли. Даже если в будущем законодатели введут новую базу и ставку для исчисления основного налога, то в регистрах бухгалтерского учета начисление его будет отражаться точно такой же записью. Потому что логика другого и не допустит. Всякий бухгалтер должен знать, что если возник долг предприятия перед бюджетом , то и отразить эту кредиторскую задолженность следует именно по счету расчетов с бюджетом . А источником в данном случае является только прибыль. Поэтому дебетовать следует счет использования прибыли .

Что касается других налогов, сборов и отчислений, то и при их рассмотрении соблюдается тот же принцип: база, ставка, источник.

Возьмем, к примеру, налог с доходов физических лиц (подоходный налог). Базой для его исчисления является заработная плата плюс некоторые дополнительные доходы и выплаты, на которые в соответствии с действующим на данный момент законодательством распространяется этот вид удержаний. Источником начисления этого налога является сама зарплата или соответствующий вид других доходов. Т.е. подоходный налог всегда уменьшает причитающиеся на руки выплаты.

Ставки подоходного налога также определяются действующим в данный период времени законодательством. Бухгалтеру безразлично, на какую процентную ставку умножать базу, – бухгалтерская запись остается прежней: кредит счета расчетов с бюджетом (потому что именно перед бюджетом возник долг) в дебет соответствующего источника (чаще всего это зарплата).

В завершение темы о «трех китах» налогообложения стоит заметить: не следует в каждом законодательном/нормативном документе непременно искать эти три заветных слова. Их там просто может не оказаться. Но, тем не менее, весь текст официального документа о налогах только об этом и «говорит», ибо ради этого составляется. «Отловить» в официальных документах для себя нужные сведения можно только путем внимательного изучения, не пренебрегая даже знаками препинания в тексте.

Итак, в работе бухгалтера прежде всего - понимание экономического смысла любых нововведений и умелая привязка полученных сведений к основному методу бухгалтерского учета. Никакие законодательные изменения ни в коей мере не в силах изменить собственно метод бухгалтерского учета. Принцип двойной записи в соединении с пониманием экономического смысла любой хозяйственной операции - это ствол дерева, или краеугольный камень строения. Можно привести другие аналогии, но в любом случае это нечто твердое и незыблемое. Законы вводят в действие, дополняют, изменяют, затем отменяют и пишут новые и т.д., а дебет и кредит остаются. У них есть свойство понимать любые законы. Учет - величина постоянная. Законодательство - переменная. Давайте изучать учет.

Бухгалтерский учет с нуля Крюков Андрей Витальевич

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения

Налоги должны быть простыми, чтобы их было легко рассчитывать. Иначе расходы организации и государства, связанные с расчетом и уплатой налогов, а также последующими проверками, могут превысить суммы собираемых налогов.

В налоговом законодательстве есть свои термины. Одно из них – исчисление. В бухгалтерском законодательстве используется синоним этого термина – расчет.

Согласно налоговому законодательству, чтобы установить налог, необходимо определить налогоплательщиков и следующие элементы налогообложения:

Объект налогообложения;

Налоговую базу;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Понятия объекта налогообложения и налоговой базы близки по значению. Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким– либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

Операции по реализации товаров (работ, услуг);

Имущество;

Прибыль;

Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.

В налоговом законодательстве действует следующий важный принцип: каждый налог имеет собственный объект налогообложения. То есть разные налоги не могут иметь один и тот же объект налогообложения. Этот принцип препятствует увеличению количества налогов, не позволяя различным государственным органам придумывать новые налоги на уже использованные объекты налогообложения.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка измеряется в процентах.

Порядок исчисления налога определяет, кто и как исчисляет налоги. Обычно налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Но в некоторых случаях обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или на другую организацию – налогового агента.

Налоговый агент – это организация, на которую государство возлагает обязанность по исчислению суммы налога, ее удержанию из доходов налогоплательщика и уплате в бюджет. Например, организация выступает в роли налогового агента по отношению к своим работникам, когда начисляет НДФЛ и удерживает его из заработной платы.

Как правило, уплачивается сразу вся сумма налога. Выше мы уже рассмотрели налог, который связан с заработной платой, – налог на доходы физических лиц (НДФЛ). По этому налогу налоговым периодом признается календарный год. Тем не менее, НДФЛ рассчитывается и уплачивается по окончании каждого месяца. Ежемесячные платежи по итогам первых 11 месяцев года называются авансовыми платежами, а сумма платежа, исчисленная с зарплаты за декабрь, формально считается уплатой налогов. Сумма, подлежащая уплате, рассчитывается отдельно по каждому работнику в зависимости от размера его заработной платы, полученной с начала года. Затем из полученной суммы вычитаются ранее удержанные суммы.

Похожие правила расчета авансовых платежей применяются и для других налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный год.

Отличие может быть в сроках исчисления и уплаты налогов. При установлении сроков исчисления и уплаты налогов законодательство следует такому принципу: чем больше налоговая база или сумма налога, тем чаще организация должна рассчитывать и платить этот налог.

Налоговое законодательство предусматривает предоставление льгот отдельным категориям налогоплательщиков – они вправе не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Хотя нормы законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера, тем не менее они предусматривают возможность некоторых налоговых послаблений индивидуального характера. Например, налогоплательщик может получить отсрочку или рассрочку по уплате налога на срок до шести месяцев. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по федеральным налогам принимает Минфин России, а по региональным и местным налогам – финансовый орган соответствующего уровня власти.

При наличии особых обстоятельств отсрочка может быть предоставлена и на более длительные сроки. Отсрочка на срок до года называется налоговым кредитом, до пяти лет – инвестиционным налоговым кредитом. Из самого названия этого кредита следует, что он предназначен для поощрения особо полезной деятельности.

Отсрочки и налоговые кредиты государство предоставляет под проценты. Оформление отсрочки или налогового кредита напоминает оформление договора на получение банковского кредита.

Так что налоговые отсрочки и налоговые кредиты – послабления весьма относительные, хотя проценты по налоговому кредиту ниже, чем по банковскому кредиту.

Налоги классифицируются следующим образом:

По уровням государственного бюджета, куда уплачиваются налоги;

По способам взимания налогов и пр.