Tuloveron neljännesvuosittainen oikaisu. Liian suuret arvonlisävero- ja verotulot: korjaamme teknisen virheen

BAC-prezidium päätti vuoden 2012 alussa<1>   joka helpotti organisaatioiden elämää. Hän myönsi, että kuluihin sisällytettyjen verojen laskenta liian suurella määrällä (mukaan lukien etuuksien soveltamatta jättämisen vuoksi) ei voida katsoa virheeksi tuloveroa laskettaessa. Ja hän antoi olla jättämättä päivitettyä "kannattavaa" ilmoitusta vähentyneestä maasta, kuljetusverot   ja kiinteistöverot aiemmilta kausilta. Toisin sanoen voit sisällyttää liian lasketut verot ei-tuottoihin tämän oikaisun ajanjaksona.

Se, mitä tarkoitetaan sopeutumisajalla, on kuitenkin kiistanalainen kysymys, kuten kävi ilmi. Voimme puhua kahdesta vaihtoehdosta:

• (Tai)   määräaika tarkistetun verolaskelman toimittamiselle;
• (Tai)   ajanjakso, jona veroviranomaiset tunnustavat "kulu" -veron ylimääräiset maksut.

Esimerkiksi vuoden 2011 maaveroa perittiin liikaa, vuoden 2012 lopussa organisaatio
  löysi tämän ja selvitti asiaa maavero. Liittovaltion verotarkastuslaitos suostui maksamaan yliveromaksun ja palautti maan veron vuonna 2013. Minkä ajanjakson "kannattavaan" ilmoitukseen sisällytetään liikaa maksetun maavero: vuodelle 2012 tai 2013?

Sopeutusjakso on ajankohta tarkistetun ilmoituksen toimittamiselle

Tämän vaihtoehdon ainoa haittapuoli on se, että heijastat liian laskettua tuloveroa ja maksat siitä tuloveroa, vaikka itse asiassa et ole vielä saanut tuloja. Loppujen lopuksi ylenmaksua ei vahvisteta.

Mutta tämän vaihtoehdon etuna on yksinkertaisuus ja turvallisuus.

Mutta mitä pitäisi tehdä, jos tarkistetun veromenoilmoituksen toimittamisen jälkeen tarkastus kieltäytyy esimerkiksi soveltamasta vapautusta tai jos se pitää muista syistä veron alentamista laittomana?

Jos et halua kiistellä veroviranomaisten kanssa, lisää vain tuntematon veromäärä liiketoiminnan muut kulut   vuonna 2006 yksilöityjen aikaisempien vuosien tappioina raportointikausi <2> .

Oikaisukausi on verojen ylimääräisten maksujen kirjaamisjakso

Liian laskettua veroa voidaan pitää aikaisempien vuosien tuloina, jotka paljastuvat kuluvalla raportointikaudella<3>   . Ja tällaisten tulojen vastaanottamispäivä on niiden tunnistamispäivä. Meidän tapauksessamme tämä on tulojen olemassaoloa vahvistavien asiakirjojen vastaanottaminen<4> . Toisin sanoen liiallinen maksu voidaan tunnistaa seuraavana ajankohtana:

• (Tai)päätöksen saaminen veroviranomainenvahvistetaan menoverojen vähentämisen ja kuittausoikeuden laillisuus<5> ;
• (Tai)liikaa maksetun "meno" veron palautus (korvaus)<6>   . Lisäksi yhdessä riita-asiassa tuomioistuin yhtyi tähän kantaan huolimatta siitä, että muutetun ilmoituksen jättämisen ja veronpalautuksen välillä kului noin kaksi vuotta;
• (Tai)sellaisen tuomioistuimen päätöksen voimaantulo, jolla tarkastus velvoitettiin kuittaamaan (palauttamaan) kohtuuttomasti maksetut ”menoverot”, ja täytäntöönpanomääräyksen antaminen<7> .

Mikä käyttäytymisvaihtoehto valitaan - päätä itse. Oikaisuajanjaksosta on erityisen tärkeää päättää, jos "kuluveron" selvennys jätetään ja se hetki, jolloin veroviranomaiset tunnustavat ylimaksun, viittaavat eri vero- (raportointi) ajanjaksoihin. Tietysti turvallisempi versio ”mukautusajan” tulkinnasta on päivitetyn ilmoituksen jättöpäivä.

<1>   Venäjän federaation ylimmän välimiesoikeuden puheenjohtajiston päätöslauselma 1.1.1.2012, nro 10077/11.
<2>   1 alakohta, s. 2 art. Venäjän federaation verolain 265 §.
<3>   10 artiklan 10 kohta 250 Venäjän federaation verolaki.
<4>   6 alakohta, s. 4 art. Venäjän federaation verolain 271 §.
<5>   FAS MO: n päätös, päivätty 25. joulukuuta 2006, 26. joulukuuta 2006, nro KA-A40 / 12024-06.
<6>   FAS MO: n päätökset, 07.03.2013 N A40-56201 / 12-20-311; 19 AAS, päivätty 25. helmikuuta 2013, nro A64-4701 / 2012.
<7>   Luoteisliiton liittovaltion liittovaltion monopolivastaosaston päätöslauselma 8. toukokuuta 2007 N A26-5588 / 2006-216.

Lisämaksujen laskeminen talousarvioon tuloverojen ja tuloverojen ennakkomaksujen määrien perusteella, oikaistuna Venäjän federaation keskuspankin diskonttokorolla pankkilainojen käytöstä

Esimerkki.

Perustuu ensimmäisen vuosineljänneksen arvioituun voittoon 1 000 tuhatta. hieroa. tuloverosta maksettujen ennakkomaksujen määrä 20 prosenttia oli 200 tuhatta ruplaa.

1. Tosiasiallisesti ensimmäisen vuosineljänneksen voitto oli 1 200 tuhatta ruplaa, josta veroja kertyi 240 tuhatta ruplaa eli ennakkomaksut aliarvioitiin 40 tuhatta ruplaa. Tämän seurauksena tuloveron lisäys ensimmäiseltä vuosineljännekseltä, kun korko   Venäjän federaation keskuspankki luoton käytöstä 12% vuodessa ja vuosineljänneksellä 1/4, ts. 3% on:

40 * 0,03 \u003d 1,2 tuhatta ruplaa.

Lisämaksujen kokonaismäärä on:

40 +1,2 \u003d 41,2 tuhatta ruplaa

2. Jos ensimmäisen vuosineljänneksen todellinen voitto on 900 tuhatta ruplaa, tästä voitosta maksettava vero on:

900 * 0,20 \u003d 180 tuhatta ruplaa.

tai vähemmän 20 tuhatta ruplaa. (200 - 180 \u003d 20) ennakkomaksuihin verrattuna

verohelpotukset.

Talousarviosta ei tarvitse palauttaa 20 tuhatta ruplaa, vaan enemmän 0,6 tuhatta ruplaa. 20 * 0,03 \u003d 0,6 tuhatta ruplaa.

Talousarvion kokonaistuoton määrä on:

20 + 0,6 \u003d 20,6 tuhatta ruplaa.

On kuitenkin pidettävä mielessä, että tuotto talousarviosta ei voi olla suurempi kuin ennakkomaksujen määrä, jonka tämä yritys on suorittanut talousarvioon raportointineljänneksellä. Talousarvioon lisätulot (palautukset), jotka lasketaan tulovero- ja ennakkomaksuosuuksien määrien perusteella, oikaistuna Venäjän federaation keskuspankin diskonttokorolla pankkiluoton käytöstä, kirjataan taloudellisiin tuloksiin.

Osingon verotusmenettely

Verolain 25 luvussa säädetään osinkojen kertaluonteisesta verotuksesta. Organisaation käytettävissä olevista voittovaroista osakkeenomistajille kertyneet osingot verotetaan tulolähteessä 9%: n verokannalla, joka on yhdenmukainen sekä laillisen että yksilöt. Osakkeenomistajajärjestö, joka on saanut osinkoja ilman veroja 9%, kertyy osinkoja osakkeenomistajilleen.

Jaettu voitto sisältää myös saatujen osinkojen määrän, jota ei veroteta uudelleen 9 prosentilla.

Esimerkki.

Osakeyhtiö jakaa voittoa osinkoina 500 tuhatta ruplaa, josta 100 tuhatta ruplaa. saatu osinkoina toiselta osakeyhtiöltä. Organisaatiossa on kolme osakkeenomistajaa.

9 prosentilla verotettujen osinkojen määrä on 400 tuhatta ruplaa. (500 - 100), ja vero on 36 tuhatta ruplaa.

Saatu veromäärä jaetaan suhteessa kunkin veronmaksajan osuuteen. Osinkojen ja verojen jakautuminen on esitetty taulukossa.

Taulukko 1 - Osinkojen ja verojen jakaminen

Käytännön oppitunti numero 7

Tuloverotusongelmien itsenäinen ratkaisu.

Esimerkki.

  Lähde:

1. Laskentaperiaatteet   yritys huolehtii maksettavien tulojen määrittämisestä.

2. Tarkastelujaksolla kuluttajat maksoivat tuotteista 27 tuhatta ruplaa.

3. Maksettujen tuotteiden kokonaiskustannukset ovat 18 tuhatta ruplaa.

4. Tuotteita lähetettiin 21 tuhatta ruplaa.

5. Lähetettyjen tuotteiden kokonaiskustannukset ovat 16 tuhatta ruplaa.

6. Myyty käyttöomaisuus - 8,2 tuhatta ruplaa.

7. Myytyjen kiinteistöjen jäännösarvo on 5 tuhatta ruplaa.

8. Myydyn käyttöomaisuuden käyttöikä on 2,5 vuotta.

10. Aiemmin tehtyjen sopimusten perusteella saadut tappiot - 2 tuhatta ruplaa.

11. Pankin käyttämien korkojen ilmaiset käteisvarat veloitettiin tilille - tuhat ruplaa.

12. Tuloihin liittyvät verot maksettiin - 2 tuhatta ruplaa.

ratkaisu:

1. - arvonlisävero päätuotannon tuotteiden myynnistä saatavista tuloista.

2,27000 - 4117,5 \u003d 22883 ruplaa. - tulot päätuotannon tuotteiden myynnistä ilman arvonlisäveroa.

3,22883 - 18000 \u003d 4883 ruplaa. - voitto päätuotannon tuotteiden myynnistä.

4.   .– arvonlisävero käyttöomaisuuden maksetussa arvossa.

5,8200 - 1251 \u003d 6949 hiero. - tulot käyttöomaisuuden myynnistä ilman arvonlisäveroa.

6.   . - voitto käyttöomaisuuden myynnistä.

7. 2000 + 1000 - 2000 \u003d 1000 ruplaa. - ei-operatiivisen toiminnan positiivinen tase.

8. 4883 + 1289 + 1000 \u003d 7172 ruplaa. - bruttovoitto.

9.   .– tulovero liittovaltion budjetti   Venäjä.

10.   - tulovero Venäjän federaation alueelliseen talousarvioon

POPULARISET UUTISET

Lasku: rivi "valtion sopimuksen tunnus" voidaan jättää tyhjäksi

1.7.2007 lähtien uusi rivi 8 “Valtiosopimuksen tunnus, sopimus (sopimus)” ilmestyi laskuihin. Luonnollisesti sinun on täytettävä tämä ominaisuus vain, jos se on käytettävissä. Muuten tämä rivi voidaan jättää tyhjäksi.

Tulovero: kuinka vahvistaa sähköisen lipun kustannukset

Jos liikematkustajan lentolippu on ostettu sähköisessä muodossa, vaaditaan turvamerkillä varustettu lennokortti, joka vahvistaa ”matkakulut” kannattavia tarkoituksia varten. Mutta entä jos näitä merkintöjä ei hyväksytä ulkomaisella lentokentällä?

Lasten vähennysten määrän määrittäminen ei enää aiheuta vaikeuksia

Useimmiten työntekijät kääntyvät työnantajan puoleen lasten henkilökohtaisen tuloveron vähentämiseksi. Ja on hyvä, jos työntekijällä on vain yksi lapsi. Ja jos heitä on esimerkiksi neljä ja kaksi heistä on täysi-ikäisiä, kirjanpitäjällä voi olla kysymys, kuinka suuri summa lasten "lasten" vähentämiseksi suoritetaan. Uusi meidän tulee pelastaa samanlaisessa tilanteessa.

Kiinteistöveroetuja on yksinkertaistettu

Ensi vuodesta alkaen kansalaisten, joilla on oikeus kiinteistö-, kuljetus- ja / tai maavero-etuuksiin, ei tarvitse toimittaa IFTS: lle asiakirjoja, jotka todistavat heidän oikeutensa etuuksiin.

Yksinkertaista PBU 18/02: n käyttöä

PBU 18/02 on ehkä yksi vaikeimmista. Kustakin tapahtumasta kirjanpitäjä laskee väliaikaiset tai pysyvät erot. Sitten - IT, IT, PNO tai PNA. On kuitenkin vaihtoehtoinen lähestymistapa, jossa voit tehdä ilman monimutkaisia \u200b\u200blaskelmia.

Y. Kapanina, asiantuntija kirjanpito   ja vero

Liian suuret arvonlisävero- ja verotulot: korjaamme teknisen virheen

Asiakkaan kanssa sovittaessasi huomasit, että teknisen virheen seurauksena viime vuonna (esimerkiksi heinäkuussa 2013) tarjottujen palvelujen asiakirjat (teko ja lasku) oli asetettu suurempaan määrään kuin sen olisi pitänyt olla. Näyttää siltä, \u200b\u200bettä laskettu tulovero ja arvonlisävero väärin kyseiseltä ajalta ja maksat "hiukan enemmän" talousarvioon.

Huomaa vain, että veron liian suuriin maksuihin johtaneita virheitä ei voida korjata ollenkaan 1 lauseen artikla 81 Verolaki. Mutta et halua menettää rahaa, joten harkitsemme tapoja sopeutua.

Asiakirjojen korjaus

Aloita kirjoittamalla muistio virheiden tunnistamiseksi. Se on asiakirja, johon kirjaat virheen luonteen (esimerkiksi, että se on tekninen virhe) ja sen määrän, vahvistat sen havaitsemispäivän.

Korjaukset ensisijaiseen (tässä tapauksessa kyseessä on palvelujen tarjoamista koskeva laki) ovat sallittuja. Tämä on todettu kirjanpitolaissa h. 7 rkl. 9 päivänä joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ. Mutta yksipuolisesti, toisin sanoen ilman sopimusta vastapuolen kanssa, lakia ei voida oikaista, koska se on kahdenvälinen asiakirja ja kaikkien sen allekirjoittaneiden henkilöiden on vahvistettava siinä tehdyt oikaisut.

Harkitse esimerkiksi menettelyä, jolla korjataan ensisijainen asiakirja.

TOIMINTA PALVELUJEN TARJOAMISesta

moskova

LLC "Dream", jäljempänä "asiakas", jota edustaa toisaalta pääjohtaja Kukushkina Lyudmila Prokofievna, ja LLC "Technoline", jäljempänä "toimeksisaaja", jota edustaa pääjohtaja Romanov Anatoly Sergeyevich, toisaalta tämä laki palveluyrityssopimuksessa nro 12, päivätty 2. heinäkuuta 2013, seuraavasti.

1. Urakoitsija tarjosi asiakkaalle seuraavat palvelut:

Tarjotut palvelut kokonaismäärästä 72 000 (seitsemänkymmentä kaksi tuhatta) 75 000 (seitsemänkymmentäviisi tuhatta)   hieroa. 00 kappaletta Siirrä väärä summa yhdellä rivillä, jotta voit lukea korjatun ja kirjoittaa oikeat tiedot yliviivatun

2. Palvelut tarjotaan sopimuksen ehtojen mukaisesti täysimääräisesti ja ajallaan. Asiakkaalla ei ole vaatimuksia palveluiden määrästä, laadusta ja ehdoista.

3. Tämä laki on tehty kahtena kappaleena, yksi toimeksisaajalle ja asiakkaalle.

Laskun korjausmenettely, jossa teknisen virheen havaitaan toimitettujen tavaroiden (tehtyjen töiden, suoritettujen palvelujen) hinnan tai määrän virheellisen syöttämisen vuoksi, eroaa ensisijaisen korjaamismenettelystä: sinun on vain laadittava uusi asiakirja laskun täyttämistä koskevien sääntöjen 7 kohta, hyväksytty. Hallituksen päätös 12.26.2011 nro 1137. Mutta "yksinkertaisessa" korjauksessa on joitain pieniä vivahteita.

Näin kiinteän laskun otsikko näyttää:

KONSERNITILE 315, päivätty 31. heinäkuuta 2013 Ilmoita alkuperäisen laskun numero ja päivämäärä

FIX No. 1 päivätty 24. elokuuta 2014 Ilmoita korjauksen sarjanumero ja korjauspäivämäärä

varovaisuus

Korjaavaa laskua ei anneta, jos ilmenee tekninen tai aritmeettinen virhe Valtiovarainministeriön kirjeet 08.23.2012, nro 03-07-09 / 125; Liittovaltion verovirasto, päivätty 02.01.2013, nro ED-4-3 / [sähköposti suojattu] .

Täytä seuraavaksi kaikki muut rivit oikeilla arvoilla. Siksi esimerkissämme korjataan vain palvelujen kustannukset (72 000 ruplaa) ja arvonlisäveron määrä (10 983,05 ruplaa). Yrityksen päällikkö ja pääkirjanpitäjä (muut valtuutetut henkilöt) allekirjoittavat uuden kopion laskusta.

Siirrä korjattujen asiakirjojen toiset kopiot vastapuolellesi.

Selvitämme, missä ajanjaksossa havaittu virhe korjataan

Tulovero

Jos historialliset virheet liittyvät liiallisuuteen veropohja, niin voit korjata ne kahdella tavalla.

MENETELMÄ 1. Virheen korjaus nykyisellä ajanjaksolla.   Sinulla on oikeus ottaa huomioon kuluvan ajanjakson menneisiin jaksoihin liittyvät määrät, jos tehdyt virheet johtivat liian suuriin veroihin para. 3 s. 1 art. 54 Verolaki. Toisin sanoen, esimerkissämme elokuussa 2014 muihin kuin toimintakuluihin tulisi sisältyä vuonna 2013 liiallisesti kirjatut tulot, jotka olivat 2542,37 ruplaa. (3000 rub. X 100/118).

Yhtäältä havaitsemisjakson aikana voidaan korjata kaikki veron ylimääräiseen maksamiseen johtaneet perustan laskentavirheet riippumatta niiden suorittamisajasta. Venäjän valtiovarainministeriö on samaa mieltä tästä ja Valtiovarainministeriön 01.30.2012 päivätty kirje nro 03-03-06 / 1/40.

Mutta toisaalta, kun korjaat nykyisen ajanjakson virheitä, älä unohda kolmen vuoden "vanhentumisaikaa", jonka valtiovarainministeriö mainitsee säännöllisesti selityksissään x Valtiovarainministeriön kirje, päivätty 08.04.2010, nro 03-02-07 / 1-153, päivätty 05.10.2010, nro 03-03-06 / 1/627. Jos virheen tekovuoden liiallisesta veronmaksusta on kulunut 3 vuotta, suurella todennäköisyydellä se on ”palautus” veronylitys   tarkastus kieltäytyy.

Ja tuomioistuimet voivat tukea tarkastuksen asemaa tässä asiassa. Jos havaitut virheet liittyvät ajanjakson ulkopuolelle verotarkastus, verovelvollisella ei ole oikeutta ottaa niitä huomioon kuluvana ajanjaksona (jolloin heidät tunnistettiin). Loppujen lopuksi verolla ei ole mahdollisuutta tarkistaa, johtiiko tämä virhe veron liian suuriin maksuihin. Tällaiseen johtopäätökseen tuli esimerkiksi FAS MO FAS MO: n päätös, päivätty 04.02.2013, nro A40-8920 / 11-116-23.

MENETELMÄ 2. Päivitetyn ilmoituksen toimittaminen menneeltä ajalta.   Voit myös vähentää liiallisesti maksettuja veroja selvennysten ja 1 lauseen artikla 81 Verolaki. Selitykset, jotka oikeuttavat ilmoituksen ja para. 2 s. 3 Art. Verolain 88 §.

YHTEENVETO

Meidän tapauksessamme virhe johti verojen ylimaksuun, mikä tarkoittaa, että on helpompaa korjata se nykyisellä ajanjaksolla, ts. Menetelmällä 1.

Ylimääräisen määrän, joka on lakannut olemasta tuloja, voit heijastaa lähimmässä tuloveroilmoituksessa kuluvana ajanjaksona havaittujen aikaisempien vuosien tappioksi ilmoittamalla sen ilmoituksen liitteen 2 rivillä 301 301.

Mutta joskus voit korjata tuloverovirheet vain menetelmässä 2, ts. Jättämällä selvennyksen. Nämä ovat seuraavat tilanteet:

S. 3 Art. Venäjän federaation verolain 169 kohta, jonka menettelytapa vahvistetaan asetuksella nro 1137. Joten viime vuoden myyntikirjan virheet voidaan korjata vain yhdellä tavalla: sinun on täytettävä lisäarkki myyntikirjasta. Merkinnät siihen tehdään siltä vuosineljännekseltä, jona virheellinen lasku on rekisteröity. Peruutat väärän laskun myyntikirjan lisälehdellä (sinun on kirjattava sen luvut negatiivisella arvolla) ja kirjoitat sitten korjatun laskun (positiivisella arvolla m) hyväksyttyjen myyntikirjan lisälehden täyttämistä koskevien sääntöjen 3 kohta. Hallituksen päätös 12.26.2011 nro 1137.

Ja sitten sinun on lähetettävä päivitetty ilmoitus vastaavaa jaksoa varten (esimerkissämme vuoden 2013 kolmannelle vuosineljännekselle) vähentämällä siinä olevaa veropohjaa.

Kuluvan vuosineljänneksen aikaisempiin ajanjaksoihin liittyvää alv-virhettä ei voida korjata ilman ristiriitoja tarkastuksen kanssa. Mutta ehkä olet onnekas oikeudessa. Siellä on tuomioistuimen päätös FAS ВСО: n päätös 3.20.2012, nro A58-6572 / 2010   veronmaksajien hyväksi.

Myyjän teknisten virheiden takia alkuperäisten asiakirjojen ja laskujen valmistelussa ostaja kärsii. Totta, hänen liiketoiminta on huonompi. Hän ei voi korjata virhettä, koska hänen tapauksessaan virhe ei johtanut verojen ylimaksuun, vaan päinvastoin. Virheenkorjausajan kanssa kaikki on myös yksiselitteistä - ostajan on toimitettava päivitetyt ilmoitukset alv- ja tuloveroista aikaisemmilta kausilta. Jos asiakirjojen virheitä ei voida korjata, tarkastaja voi löytää ne tarkastuksen aikana. Sitten joudut korvaamaan osan kustannuksista ja arvonlisäveron vähennyksistä, maksamaan sakot ja sakot.