Myyntitulojen laskentamenetelmät. Miten siirtyä suoriteperusteiseen menetelmään. Miten määritetään ei-toimintakulut

Yritys voi pitää tuloja kassamenetelmänä tai suoriteperusteisena menetelmänä.

Käteismenetelmällä kaikki tulot (sekä myynnistä että ei-myynnistä) kirjataan verotukselliseen kirjanpitoon vasta, kun maksu on saatu ostajalta, asiakkaalta jne. (Venäjän federaation verolain 273 artikla). Käteismenetelmää voivat käyttää ne, joiden tulot tavaroiden, teosten tai palvelujen myynnistä (ilman arvonlisäveroa) edeltävien neljän neljänneksen aikana eivät ylittäneet keskimäärin 1 miljoonaa ruplaa neljänneksellä.

271 artiklassa määrätään tulojen kirjaamismenetelmä suoriteperusteisessa menetelmässä Verokoodi. Tällä menetelmällä verotuksen laskennassa käytettävät tulot heijastavat tavaroiden omistusoikeuden siirtämisen aikaan (töiden tai palvelujen tulokset).

Kahdella tuloveron laskentamenetelmällä (käteisellä ja suoriteperusteella) on etuja ja haittoja. Tuloveroa suunniteltaessa yritys voi valita yhden niistä hyödyntää parhaita puolueitaan.

Tulojen tunnustamismenetelmien edut ja haitat

Rahamenetelmän etuna on se, että voittojen verotuksessa huomioon otettavat tulot sisältävät vain maksetut tulot. Tämän menetelmän haittana on kulujen kirjaamisajankohta. Ne vähentävät verotettavaa tuloa myös silloin, kun ne maksetaan.

Useimmissa tapauksissa yrityksellä ei ole aikaa maksaa niitä raportointikauden aikana. Tällaisten kustannusten luettelo on varsin laaja. Esimerkiksi vuosineljänneksen viimeisen kuukauden palkka maksetaan seuraavalla neljänneksellä. Sama tapahtuu vuokran kanssa. Kulut muiden yritysten töiden (palveluiden) maksamiseen - koska raha siirretään vaihtotililtä.

Ja koska kustannuksia ei voida ottaa huomioon verotuksessa, yritys joutuu lisäämään tuloveronsa. Näistä syistä monet yritykset luopuvat kassamenetelmästä ja pitävät veroa suoriteperusteisena menetelmänä.

Tulosperiaatteen positiivinen puoli on se, että yrityksen tulot vähentävät sekä maksettuja että maksamattomia kuluja.

Menetelmän haittana on se, että tulot sisältävät kaikki tulot riippumatta siitä, onko ostaja maksanut hänelle myytyjä tavaroita. Tämän vuoksi yrityksen on joissakin tapauksissa maksettava tuloveroa, vaikka tavaroita ei olisi lainkaan vastaanotettu. Eikä jokaisella yrityksellä ole vapaata rahaa veron siirtämiseen talousarvioon. Jos hän ei maksa, hän menettää lisää rahaa, koska hänen on myös maksettava seuraamuksia.

Käteismenetelmää käytettäessä saadut ennakot kirjataan verotettaviksi tuloiksi. Tämä on hänen miinus. Älä ota huomioon määritettäessä veropohja  ennakkomaksulla saadut kiinteistöt, työt ja palvelut voivat tehdä vain tuloja ja kuluja määrittäviä yrityksiä suoriteperusteisesti (Venäjän federaation verolain 251 §: n 1 momentti).

Huomaa: jos yritys toimii ennakkomaksulla, on järkevämpää soveltaa suoriteperusteista menetelmää. Mutta niille, jotka saavat rahaa vasta tavaroiden siirtämisen jälkeen ostajalle, käteismenetelmä voi olla kannattavampaa. Loppujen lopuksi voit maksaa veron vain maksetuista voitoista.

Raportointivuoden helmikuussa CJSC Aktiv toimitti LLC Passiivisen tavaraerän osto- ja myyntisopimuksen nojalla. Tavaroiden hinta - 120 000 ruplaa. "Passiivinen" siirsi rahat toimitettavien tavaroiden osalta raportointivuoden toukokuussa.

”Omaisuus” määrittää tulot laskettaessa tuloveroa käteisperusteisesti. Veroyritys maksaa neljännesvuosittain.

Tällöin myyntitulot tulisi näkyä verovelvollisuudessa raportointivuoden toukokuussa. Tavaroiden myyntitulosta kannettava vero on maksettava viimeistään raportointivuoden heinäkuun 28. päivänä (eli puolivuoden tulosten perusteella).

Huomaa: jos yritys ei ole saanut muuta rahaa, vaan muuta omaisuutta maksuna, tulojen vastaanottamispäivää käteismenetelmällä pidetään sen aktivointipäivänä.

Kuka voi käyttää käteismenetelmää

Kaikki eivät voi käyttää käteismenetelmää. Se on sallittua vain niille, jotka viimeisen neljän vuosineljänneksen aikana olivat liikevaihtoa (ilman arvonlisäveroa) keskimäärin yli miljoona ruplaa joka neljännes (Venäjän federaation verolain 1 §: n 273 §).

Äskettäin perustetut organisaatiot voivat soveltaa käteismenetelmää välittömästi. Ensimmäisen verokauden (kalenterivuoden) tulot eivät kuitenkaan saa ylittää 4 miljoonaa ruplaa.

Käteismenetelmän käyttäminen on oikeus, ei organisaation velvollisuus. Toisin sanoen yritys voi soveltaa suoriteperusteista menetelmää, vaikka liikevaihto ei ylitä 1 miljoonaa ruplaa neljänneksellä.

Tämä marginaalinen tulojen määrä - "kelluva" -arvo. Sitä olisi seurattava neljän peräkkäisen neljänneksen ajan.

Yhtiö soveltaa kassamenetelmää 1.1.2013 alkaen. Vuoden 2013 ensimmäisen neljänneksen lopussa hän tarkistaa oikeuden käyttää tätä menetelmää tuloveron laskemiseen.

Myyntitulot ilman arvonlisäveroa olivat:

• vuoden 2012 toisella neljänneksellä - 500 000 ruplaa;
• vuoden 2012 kolmannella neljänneksellä - 700 000 ruplaa;
• vuoden 2012 IV neljännekselle - 1 200 000 ruplaa;
• vuoden 2012 ensimmäisellä neljänneksellä - 600 000 ruplaa.

Tilintarkastaja laski keskimääräiset neljännesvuositulot:

(500 000 ruplaa. + 700 000 ruplaa. + 1 200 000 ruplaa. + 600 000 ruplaa.): 4 neliömetriä. = 750 000 hankaa.

750 000 hankaa.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.

Huomaa: jos laskettu neljännesvuosittainen keskimääräinen liikevaihto ylittää miljoona ruplaa, yhtiö menettää oikeuden soveltaa käteismenetelmää. Tämä tarkoittaa, että kaikki raportointivuoden tulot ja kulut on laskettava uudelleen suoriteperusteisen menetelmän perusteella ja vuonna 2004 verotarkastus  toimitettava tarkistetut tuloveroilmoitukset.

Riskitulos suoriteperusteisesti

Useimmissa tapauksissa tuloveron laskeminen ja määrä riippuu siitä, miten osapuolten väliset suhteet toteutetaan eli sopimuksesta. Verovelvollisia tarkastettaessa he tutkivat huolellisesti sopimuksia, koska ne sisältävät veronmaksuvelvoitteisiin vaikuttavia ehtoja (onko ennakkomaksu, toimituksen kustannukset sisältyvät tavaroiden hintaan, missä järjestyksessä maksu suoritetaan jne.).

Erityiset edellytykset omistuksen siirtämiselle

Verosäännöstön täytäntöönpanossa tarkoitetaan tavaroiden omistusoikeuden siirtoa palautettavalla perusteella (39 artiklan 1 kohta). Suoriteperusteisen menetelmän mukaisesti myynnistä saadut tulot kirjataan tuloveron laskennassa tavaroiden omistusoikeuden luovutuksen, rakennusurakoiden, myytyjen palvelujen yhteydessä (RF-verolain 271 §: n 3 momentti). Käsitteet omistusoikeuden siirrosta. \\ T verolainsäädäntö  no. Mutta se on siviilioikeudessa: hankitun asian omistus siirtyy siirron aikana. Mutta vain jos toinen ehto ei ole sopimuksessa säädetty tai sitä ei ole säädetty laissa (Venäjän federaation siviililain 491 artikla).

Näillä perusteilla monet ostajan kanssa tehdyssä sopimuksessa määrätään, että tavaroiden omistusoikeus siirtyy hänelle sen jälkeen, kun toimittaja on saanut rahan. Ja tähän saakka tapahtumaliikevaihto vuonna 2008 verotuloja  ota huomioon.

Näin voit siirtää veroja vasta sen jälkeen, kun osto on suoritettu, eli tuloveron maksamisen viivästyminen.

CJSC Aktiv teki tammikuussa Passiv LLC: n kanssa osto- ja myyntisopimuksen.

Samassa kuussa ZAO “Aktiv” toimitti tämän sopimuksen mukaan oman tuotannon 118 000 ruplaan. (sis. alv - 18 000 ruplaa.).

Passive LLC: n maksu saatiin vasta huhtikuussa.

Toimitettujen tuotteiden hinta - 60 000 ruplaa. Oletetaan, että yhtiöllä ei ollut kuluja.

CJS Aktiv laskee tuloveron suoriteperusteisesti ja maksaa sen talousarvioon kuukausittain tosiasiallisesti saadun voiton perusteella.

Tilanne 1

Sopimuksessa todetaan, että tuotteiden omistus siirtyy myyjältä ostajalle sen lähettämisen aikana myyjän varastosta.

Tammikuun verotettava tulo on siis 40 000 ruplaa. (118 000 - 18 000 - 60 000). Tästä laskettu 20 prosentin verokanta on 8 000 ruplaa. (40 000 ruplaa. × 20%). Yhtiön on maksettava veron määrä 28.2.

Tilanne 2

Sopimuksessa todetaan, että tuotteiden omistusoikeus siirtyy myyjältä ostajalle täyden maksun yhteydessä.

Tammikuussa yhtiöllä ei ole voittoa. Sopimuksen ehtojen mukaan tavaroiden omistusta ei siirretty ostajalle. Näin ollen tavarat katsotaan myymättömiksi. Veroa ei tarvitse maksaa helmikuussa tai maaliskuussa tai huhtikuussa. Saatuaan rahaa ostajalta (huhtikuussa) ZAO “Aktiv” on velvollinen maksamaan tuloveroa vasta toukokuussa - ennen 28. päivää.

Ensimmäisen version tulovero ei ole muuttunut toiseen versioon verrattuna. Toisessa vaihtoehdossa yritys kuitenkin maksaa tämän veron sen jälkeen, kun "elävän" rahat vastaanotetaan sen vaihtotililtä.

Jos II vuosineljänneksellä on menoja, tuloveron määrä on pienempi.

Rahoittajat, viitaten verolain 271 §: n 1 momenttiin, osoittavat, että suoriteperusteisen menetelmän mukaan tulot on kirjattava sinä aikana, jona ne tapahtuivat, riippumatta siitä, milloin rahat on vastaanotettu ostajalta (Venäjän valtiovarainministeriön 20. syyskuuta 2006 päivätty kirje nro 030304 / 1/667). Toisin sanoen sopimuksessa tarkoitettujen tavaroiden omistusoikeuden siirtojärjestyksen ehto ei muuta mitään.

Veroviranomaiset yrittävät suunnitella tällaista verorasitusta järjestelmään, jolla vältetään maksut talousarvioon. Yritykset uskovat ja eivät aio noudattaa käytännössä omistusoikeuksien siirtoa koskevia sääntöjä, vaan vain viivästyttää tuloveron maksamista. Siksi myyjä on velvollinen tunnistamaan transaktiosta saadut tulot ikään kuin otsikko siirtyy ostajalle tavanomaisella tavalla, toisin sanoen tavaroiden lähetyksen yhteydessä sopimuksen ehdoista riippumatta (Venäjän federaation siviililain 223 artikla).

Venäjän välimiesoikeuden 22. joulukuuta 2005 päivätyssä kirjeessä nro 98 välimiehet ilmoittivat: viivästyttää lähetettyjen tavaroiden tulojen kirjaamista sen omistusoikeuden siirtymiseen saakka, mutta ei riitä, että sopimukseen kirjoitetaan ehto tämän oikeuden erityisestä siirrosta. On myös tarpeen varmistaa ehtojen täyttyminen todellisuudessa. Tätä varten kaupan osapuolten on "toteutettava toimenpiteitä, joilla yksilöidään siirretyt tavarat (rajaus ostajan muista tavaroista)." Ja myyjä itse, kun taas siirrettyjen tavaroiden omistusoikeus on hänen kanssaan, on velvollinen "valvomaan tavaroiden turvallisuutta ja niiden saatavuutta ostajalle".

Jos on mahdollista todistaa, että ostaja otti tuotteet huomioon muilta tavaroilta, ja toimittaja kontrolloi niiden saatavuutta ja säilyttämistä, sopimuksen erityinen omistusoikeuden siirto edellyttää painoa. Toisin sanoen tuloveron maksaminen on mahdollista vain sen tosiasiallisen vastaanottamisen jälkeen.

Yritys, joka toimittaa tuotteitaan asiakkaille sopimuksen mukaan, siirtyi sen omistukseen vain täyden maksun yhteydessä. Ja tällä hetkellä heijastuvat myyntituloista. Tuomarit olivat vakuuttuneita siitä, että kun tavarat lähetettiin ja ennen kuin omistusoikeus siirrettiin ostajalle, myyjä valvoi liikkumistaan ​​ostajan varastoon, vei varaston ja tarvittaessa tavaroiden poistamisen. Lisäetuna oli markkinointipolitiikka, jossa tällainen suhteiden malli on maalattu ja perusteltu, sekä se, että yritys harjoittaa sitä ei yhdellä, vaan useilla sen vakiintuneilla asiakkailla (Uralin alueen FAS-päätöslauselma 12. joulukuuta 2007 tapauksen numerolla F09 -9778 / 07-С3).

Huomaa: jotta voittaisi riidan tarkastajien kanssa tulojen verotuksen lykkäämisestä, myyjäyrityksen on dokumentoitava riidanalaisten tavaroiden yksilöinti.

Voit antaa ostajalle lisäsopimuksen sopimukseen, jossa määrätään, että tavarat varastoidaan erilliseen varastoon avaamatta pakettia tai erillisessä osassa varastoa. On hyvä, jos ostaja vahvistaa kirjallisesti, että hän ei ole ryhtynyt toimiin tavaroiden kanssa ennen maksua ja otti tavarat huomioon taseen ulkopuolisella tilillä 002. Jos kaikki nämä paperit eivät vakuuta tarkastajia, niin kun otetaan huomioon Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden asema, ne toimivat vakavana väitteenä tuomioistuimessa.

Palvelusopimusten tulojen kirjaaminen

Käytäntö osoittaa, että lisäveron riski liittyy palveluiden tarjoamista koskevien sopimusten mukaisten tulojen kirjaamiseen (tiedotus, konsultointi, tilintarkastus jne.).

Usein tällaiset sopimukset tehdään siten, että veroviranomaisilla on mahdollisuus luokitella ne uudelleen urakkasopimuksiin.

Palvelu on jotain, jota kulutetaan prosessin tarjoamisessa ja jolla ei ole aineellista ilmaisua (Venäjän federaation verolain 38 artikla). Palvelujen myynnistä saadut tulot olisi jaettava ja tunnustettava tasaisesti (Venäjän federaation verolain 271 §: n 2 momentti).

Jos tietopalvelusopimuksessa määrätään raporttien antamisesta paperilla, niitä pidetään töinä. Näyttää siltä, ​​että tässä ei ole mitään hirvittävää, koska se voi yksinkertaisesti olla tulon uudelleenjako siinä verokaudessa, jonka aikana yritys maksaa ennakkomaksuja.

Mutta tässä on toinen. Jos palvelua tarjotaan, suorat kustannukset kirjataan pois kuluvan kauden aikana, eikä käynnissä ole työtä. Mutta jos tarkastaja tunnustaa sopimuksessa ei palvelua, mutta toimii, tässä raportointikertomuksessa (vero) ne tunnistavat suorat menot vain siltä osin kuin ne liittyvät suoritettuun työhön. Tämän seurauksena lisämaksu ja seuraamukset.

Ratkaisuna on rajoittua palvelujen tarjoamista koskeviin yksityiskohtaisiin säädöksiin.

Vaiheittainen tuloutus

Erityisen huomionarvoista on se, että tuotannosta saadut tulot tunnustetaan pitkällä teknologisella jaksolla yli yhden verokauden.

Huomaa: tuotannon kesto verotuksessa ei riipu vain sen fyysisestä kestosta. Jos tuotanto aloitetaan joulukuussa 2012 ja valmistui maaliskuussa 2013, tämä on pitkäaikainen tuotanto, jonka sykli on kaksi kalenterivuonnavaikka sen kesto on vain neljä kuukautta.

Jos pitkäaikaisilla sopimuksilla ei säädetä rakennusurakoiden tai palvelujen vaiheittaisesta toimittamisesta, niiden myynnistä saadut tulot on jaettava niiden verojaksojen kesken, jotka sykli laskee.

Tämä voidaan tehdä usealla tavalla (verolain 271 artiklan 2 kohta):

• sopimuksen voimassaolopäivien lukumäärä tiettynä ajanjaksona, jona sopimus on voimassa;
• suhteutettuna kussakin jaksossa aiheutuneiden kustannusten osuuteen sopimuksen mukaisten kustannusten kokonaismäärästä.

CJSC "Aktiv" harjoittaa markkinointitutkimusta. Marraskuussa yhtiö solmi sopimuksen Passive LLC: n kanssa. Sen mukaan "passiivisen" pitäisi tarjota palvelua ensi vuoden helmikuussa. Sopimushinta on 200 000 ruplaa. Työn välitöntä valmiutta on mahdotonta määrittää, joten kirjanpidolliset tulot näkyvät kokonaisuudessaan (200 000 ruplaa) helmikuussa. Verotuksessa lasketaan tulot kahteen vaiheeseen: yksi osa - marraskuussa ja joulukuussa, toinen - seuraavan vuoden tammikuussa ja helmikuussa. Sen jakeluyrityksen on valittava itse.

Tilanne 1. Tasaisesti

Sopimus on voimassa neljä kuukautta. Tämä tarkoittaa, että kuukausittain on tarpeen sisällyttää tulorakenteeseen 50 000 ruplaa. (200 000 ruplaa .: 4 kuukautta.).

Tilanne 2. Suhteessa kuluihin

Sopimuksesta on laadittu arvio, jonka mukaan puolet määrästä käytetään ensimmäisen kuukauden aikana. Niinpä ”Active” ottaa huomioon marraskuussa jo 50% tuotoista (100 000 ruplaa).

Molemmilla menetelmillä on merkittävä haittapuoli. Jos otamme huomioon tulot suhteessa aiheutuneisiin kustannuksiin, meidän on marras- ja joulukuussa otettava huomioon suurin osa siitä. Koska se on työn alkuvaiheissa, kustannukset ovat suurimmat. Molemmissa tapauksissa PBU 18/02: ssa on eroja, mikä johtaa kirjanpitäjän tarpeettomaan työhön.

Nämä ongelmat voidaan välttää. Verolain 271 §: n 2 momentissa täsmennetään, että ”erityistä” tulonlaskua tarvitaan, ”jos tehtyjen sopimusten edellytykset eivät edellytä vaiheittaista työn (palvelujen) toimittamista”. Toisin sanoen erityisiä sääntöjä ei voida soveltaa, jos sopimuksessa määrätään vaiheittain tapahtuvasta työn toimittamisesta. Lisäksi vain kaksi vaihetta riittää.

Käytämme edellisen esimerkin ehtoja. Sopimuspuolet sopivat työn toimittamisen kahdesta vaiheesta. Ensimmäinen on seuraavan vuoden tammikuun 31. päivä. Se on 50 000 ruplaa. Tulostensa mukaan ”Aktiv”: n tulee esittää ”passiivinen” markkinointitutkimuksen käsite. Toinen vaihe on suunniteltu 28. helmikuuta. ”Passiivinen” saa sen tulosten mukaan markkinointitutkimusraportin ja maksaa kokonaan omaisuuserän (siirtää 150 000 ruplaa).

Tässä tapauksessa sekä kirjanpidossa että verotuksessa lasketaan tulot: tammikuussa - 50 000 ruplaa., Helmikuussa 150 000 ruplaa.

Kuten näette, tämä vaihtoehto on yritykselle parempi. Siksi, jos sopimus on jo allekirjoitettu, jonka voimassaolo siirretään seuraavaan vuoteen, mutta ei ole määräyksiä vaiheittaisesta työn toimittamisesta, voit tehdä tämän edellytyksen takautuvasti tai tehdä lisäsopimuksen.

ARVIOINTI MENETELMÄ

Tämä menetelmä on monessa suhteessa samanlainen kuin "lähetyksen" menetelmä, joka oli voimassa tammikuun 1. päivään saakka ja joka on vahvistettu kustannusten kokoonpanoa koskevan määräyksen 13 kohdassa. Jos yritys valitsee tämän menetelmän, sen on otettava huomioon tulot sen ajanjakson aikana, jolloin ne tapahtuivat, riippumatta siitä, milloin maksu on tosiasiallisesti vastaanotettu.
   Kustannukset kirjataan myös raportointikaudella, johon ne liittyvät, riippumatta siitä, milloin ne tosiasiallisesti maksetaan. Mieti, miten suoriteperusteista menetelmää käyttävä yritys määrittelee verotuksessa tulot ja kulut.

Myyntitulojen määrittäminen

Myyntitulot kirjataan, kun tavaroiden siirto tai siirto on tapahtunut. Lähetyksen päivämäärä verolain 271 §: n 3 momentin mukaisesti on päivä, jona tavaroiden omistusoikeus siirretään myyjältä ostajalle. Tulosta tehdyistä töistä tai suoritetuista palveluista pitäisi näkyä raportointikaudella, jossa kahdenvälinen asiakirja allekirjoitettiin, mikä osoittaa, että työ on suoritettu ja palvelut on suoritettu.

esimerkki
   Tammikuussa 2002 JSC "Aktiv" toimitti LLC "Passiivisen" erän, jossa oli 960 000 ruplaa tiiliä. (sis. alv - 160 000 ruplaa.). "Passiivinen" siirsi materiaalit vain huhtikuussa.
   Sopimuksessa todetaan seuraavaa: "... Myydyn tavaran omistus siirretään myyjältä Ostajalle tavaran lähettämisen yhteydessä myyjän varastosta ...".
   Seuraavat tapahtumat suoritetaan "Omaisuus" -tilillä tammikuussa:
   DEBET 62 CREDIT 90 alitili "Tulot"
   - 960 000 hankaa. - heijastivat tiili-tiilien myynnistä saatuja tuloja;
   DEBET 90 alikontti "ALV" CREDIT 68 alatili "Arvonlisäveron laskeminen"
   - 160 000 ruplaa. - Myynnistä peritään arvonlisävero.
   ”Omaisuus” määrittelee verotuksessa tulot ja kulut suoriteperusteisesti. Tämä on kirjoitettu hänen kirjanpitopolitiikkaansa.
   Siksi vuoden 2002 ensimmäisen neljänneksen tuloveroilmoituksessa Aktivin kirjanpitäjän olisi ilmoitettava 800 000 ruplaan tulevien kattopalojen myynnistä saadut tulot. (960 000 - 160 000).

Miten määritetään liiketulos

Verolain 271 §: n 4 momentissa säädetään yhdeksästä päivästä, jolloin liiketulosta pidetään verotuksellisesti vastaanotettuna.
   Näin ollen määritetään päivä, jolloin tulot on saatu osinkona muiden organisaatioiden toimintaan tai lahjoitettuun omaisuuteen, varojen vastaanottamispäivämäärä tai allekirjoittaminen.
Silloin kun selvitysasiakirjat esitetään ostajalle, omaisuuden vuokraamisesta ja immateriaalioikeuksien käytöstä perittävistä lisenssimaksuista pidetään saatuja tuloja.

esimerkki
   Vuonna 2002 JSC "Plant" vuokraa vapaita tiloja. Tällainen toiminta ei ole hänen päätoimintaansa. Sopimuksessa, jonka vuokralaisen kanssa tehtiin "tehdas", ilmoitetaan, että maksu maksetaan ensimmäisenä päivänä kuukaudelta. Kuukauden vuokra on 66 000 ruplaa. (sis. alv - 11 000 ruplaa.).
   Kuukauden ensimmäisen päivän kirjanpitäjän olisi tehtävä seuraavat tiedot:
   DEBIT 51 CREDIT 76 alatili "Saadut ennakot"
   - 66 000 ruplaa. - sai ennakkomaksun;
   DEBIT 76 alatili "Saadut ennakot" CREDIT 68
   - 11 002 ruplaa. (66 000 # 16,67%) - alv peritään ennakolta.
   Kuukauden lopussa tallennetaan seuraavat tiedot:
   DEBIT 76 CREDIT 91 alatili "Muut tuotot"
   - 66 000 ruplaa. - vuokra veloitetaan;
   DEBIT 68 CREDIT 76 alatili "Saadut ennakot"
   - 11 002 ruplaa. - aikaisemmin kertyneestä arvonlisäverosta on tehty vähennys ennakosta;
   DEBIT 91 alatili "Muut kulut" CREDIT 68
   - 11 000 ruplaa. - vuokrasta peritään arvonlisävero;
   DEBIT 76 alatili "Saadut ennakot" CREDIT 76
   - 66 000 ruplaa. - lue aiemmin lueteltu etukäteen.
   Neljännen vuosineljänneksen tuloveroa koskevassa julistuksessa "Plant": n on esitettävä vuokratulojen vuokratuotot kolmeksi kuukaudeksi. Sen määrä on 165 000 ruplaa. ((66 000 ruplaa. - 11 000 ruplaa.) # 3 kuukautta.). Samoin on tarpeen ottaa huomioon tulot, vaikka vuokralainen ei siirtäisi vuokraa.

Lainoista ja lainoista saatavat korot, sakot, seuraamukset ja muut seuraamukset sopimusvelvoitteiden rikkomisesta sekä vahingonkorvaus kirjataan päivänä, jona ne veloitetaan sopimuksen ehtojen mukaisesti tai tuomioistuimen päätöksen perusteella.
   Raportoinnin (verotuksen) viimeisenä päivänä, palautettujen varausten vastaanottamisesta, yksinkertaisesta kumppanuussopimuksesta saadut tulot heijastuvat omaisuudenhoitoon liittyvistä tuloista.
   Edellisten vuosien tulot otetaan huomioon niiden tunnistamisen yhteydessä.
   Ulkomaan rahan ja jalometallien toiminnasta saadut tulot kirjataan tapahtuman yhteydessä. Positiivinen valuuttakurssien ero määritetään kunkin kuukauden lopussa. Vastaavasti jalometallien lisäarviointi.
   Kiinteistöjen uudelleenarvostusylijäämästä saadut tuotot (poistettavia omaisuuseriä ja arvopapereita lukuun ottamatta) määritetään uudelleenarvostuksen päivänä.
Käytettävissä olevan omaisuuserän selvitystapahtuman laatimisen päivämäärää olisi käytettävä aineellisten arvojen muodossa olevien tulojen määrittämiseen, jotka saadaan kiinteistön selvitystilan aikana.

esimerkki
   Passivat LLC selvitti helmikuussa 2002 kokonaan poistetun käyttöomaisuuden. Sen alkuperäinen hinta on 50 000 ruplaa. Tiedot omaisuuserästä, jonka yhtiö aikoo myydä 7000 ruplaan.
   Helmikuussa "Passiivinen" -tiliin tehdään seuraavat tiedot:
   DEBET 01 alatili "Käyttöomaisuuden luovutus" CREDIT 01
   - 50 000 hankaa. - poistetaan omaisuuserän alkuarvo;
   DEBIT 02 CREDIT 01 alatili "Käyttöomaisuuden luovutus"
   - 50 000 hankaa. - kirjataan pois omaisuuserän toiminnan aikana kertyneiden poistojen määrä;
   DEBIT 10 CREDIT 91 alatili "Muut tuotot"
   - 7000 hankaa. - otti huomioon materiaalit, jotka jäivät käyttöomaisuuden purkamisen jälkeen;
   DEBIT 91 alatili "Muut kulut" CREDIT 99
   - 7000 hankaa. - heijastaa hyödyn purkamisesta saatua voittoa.
   Passive LLC: n on vuoden 2002 ensimmäisen vuosineljänneksen tuloveroilmoituksessa esitettävä käyttämättömät tuotot, jotka ovat yhtä suuret kuin käyttöomaisuuden purkamisen seurauksena saatujen materiaalien kustannukset eli 7 000 ruplaa.

Lopuksi, muuhun tarkoitukseen käytettävät varat, varat, jotka on sisällytetty kustannuksiin ja jotka sitten palautettiin yhtiölle, kirjataan tuloiksi sinä päivänä, jolloin varat hyvitetään yhtiön pankkitilille tai kassalle.

Miten määritetään tuotantoon ja myyntiin liittyvät kustannukset

Nämä kulut verolain 253 §: n 2 momentissa jakautuvat seuraaviin ryhmiin:

• materiaalikustannukset;
• työvoimakustannukset;
• poistot;
• muut kulut.

Kullekin näistä kustannusryhmistä on olemassa erityinen menettely niiden määrittämiseksi. Siten materiaalien ja raaka-aineiden kustannukset sisältyvät kuluihin aineellisten arvojen siirtämispäivänä tuotantoon. Tuotannollisen luonteen omaavien teosten ja palveluiden kustannukset katsotaan kuluiksi, kun se on allekirjoitettu, mikä osoittaa, että palvelut on suoritettu ja työ suoritettu.
   Työvoimakustannusten ja poistojen osalta niiden määrät kirjataan kuluksi kuukausittain.

Miten määritetään ei-toimintakulut

Muiden kuin toimintakustannusten osalta verolain 272 §: n 7 momentissa säädetään seitsemästä eri päivämäärästä, kun ne kirjataan verotukseen.
Joten verot viittaavat kuluihin niiden kertymispäivänä. Päivänä, jona yhtiölle esitetään selvitysasiakirjat, kulut sisältävät palkkiot, ulkopuolisten organisaatioiden suorittamien (suoritettujen) töiden kustannukset, vuokrat, vuokrasopimukset ja palkkiot ulkomaan valuutan ostamisesta ja myynnistä.

esimerkki
   LLC Passiiviset vuokrat toimistotilaa. Maaliskuun 2002 lopussa vuokralainen laski tästä kuukaudesta 24 000 ruplaa. (sis. alv - 4000 ruplaa.). "Passiivinen" maksoi sen huhtikuussa.
   Maaliskuussa kirjanpitäjä "Passiivinen" tekee seuraavat tiedot:
   LOPPU 26 KREDIITTI 60
   - 20 000 ruplaa. (24 000 - 4000) - maaliskuun tilojen vuokrausmenot otettiin huomioon;
   LOPPU 19 Krediitti 60
   - 4000 hankaa. - Arvonlisävero on maaliskuun vuokra.
   Huhtikuussa tehdään seuraavat merkinnät:
   DEBIT 60 CREDIT 51
   - 24 000 hankaa. - luetellaan maaliskuussa vuokrattuja varoja;
   LOPPU 68 Krediitti 19
   - 4000 hankaa. - alv vähennetään.
   Vuokran määrä sisältyy operatiivisiin kuluihin vuoden 2002 ensimmäisellä neljänneksellä huolimatta siitä, että se siirrettiin vuoden 2002 toisella neljänneksellä.

Nosto-, korvaus, henkilöautojen käyttömatkat, korvaukset, maksut ja muut pakolliset maksut ovat kuluja, kun varat siirretään vaihtotililtä tai maksetaan kassakoneesta.
   Työntekijän kuluraportin hyväksymispäivää käytetään matkakulujen, virallisten ajoneuvojen ylläpidon ja edustuskulujen määrittämispäivänä.
   Ulkomaan rahan ja jalometallien toiminnasta aiheutuvat kulut kirjataan tapahtuman yhteydessä. Negatiivinen valuuttakurssiero määritetään kunkin kuukauden lopussa. Samoin jalometallien arvostus tehdään.
   Arvopapereiden hankintaan liittyvät kulut kirjataan niiden myyntiin tai muuhun luovutukseen.
   Korot, sakot, sakot ja vahingonkorvaukset kirjataan niiden syntymispäivänä sopimuksen ehtojen tai tuomioistuimen päätöksen mukaisesti.

RAHAVIRTA

Jos joku päättää, että tämä menetelmä on sama kuin aiemmin käytetty ”palkka” -menetelmä, hän on väärässä. Käteismenetelmää käytettäessä yritys ottaa verotuksessa huomioon myös tulot ja "maksamisen" menetelmän sillä hetkellä, kun ne on tosiasiallisesti vastaanotettu.
Mutta verotukseen liittyvät kustannukset otetaan huomioon vain ne, jotka yritys on maksanut. Aikaisemman "maksutavan" menetelmällä tämä ei ollut. Verotuksessa otettiin huomioon sekä maksetut että maksamattomat kulut. Yritys tarvitsi vain ohjeessa menettelyä, jolla määritettiin rivillä 1 "Laskenta ( veroilmoitus) tosiasiallisen voiton vero ”, muutetaan ostajalle maksamattomien tavaroiden kustannuksia.

Miten määritetään tulot ja kulut

Käteismenetelmällä tulot katsotaan vastaanotetuksi sinä päivänä, jolloin rahat vastaanotetaan yhtiön tilillä tai sen kassalla tai silloin, kun se saa jonkin omaisuutta, palveluita tai töitä, jotka on vahvistettava säädöksellä.
   Kustannukset on määritettävä verolain 273 §: n 3 momentin mukaisesti. Tämä tarkoittaa, että tavarat kirjataan maksettuina, kun ostaja maksaa myyjälle velvollisuutensa, joka liittyy näiden tavaroiden toimitukseen.
   Mutta lukuun ottamatta tietyt kulut tunnustetaan erityisellä tavalla. Niinpä raaka-aineista ja materiaaleista maksetut rahat sisältyvät kuluihin, koska nämä varat poistetaan tuotannosta. Poistot voidaan sisällyttää kuluihin vain maksettuun omaisuuteen. Työvoimakustannusten kustannukset otetaan huomioon palkkojen maksamisen yhteydessä. Verojen ja maksujen osalta ne kirjataan kuluksi silloin, kun ne siirretään vaihtotililtä.

Laskentamenetelmään siirtyminen

Monet yritykset, jotka käyttivät viime vuonna palkka-menetelmää, joutuvat siirtymään tulojen ja kulujen määritelmään suoriteperusteisesti. Tätä varten 1.1.2002 alkaen on välttämätöntä ottaa huomioon maksamattomat tuotot. Kustannukset ovat kustannukset myydyt tuotteet, josta viime vuonna ei maksanut ostajia.
   Maksamattomien tulojen määrä voi kuitenkin olla yli 10 prosenttia vuonna 2001 maksetuista tuloista. Tässä tapauksessa verolain 25 luvussa säädetään erityisestä menettelystä siirtymiseen suoriteperusteiseen menetelmään.
   Tämä menettely on seuraava: 1.1.2002 alkaen tuloon sisältyy vain 10 prosenttia maksamattomista tuloista. Loput on sisällytettävä tasaisesti viiden vuoden tuloihin. Sama on tehtävä maksamattomilla kustannuksilla.
Toisin sanoen 1.1.2002 alkaen kuluihin tulisi sisältyä maksamattomien tuotteiden kustannukset siinä osassa, jonka osuus liikevaihdosta on 10 prosenttia ja joka vuonna 2002 kirjataan verotukselliseksi tuloksi. Loput tuotantokustannuksetOstajan maksamattomat maksut sisältyvät tasaisesti kuluihin viiden vuoden aikana.
   Lisäksi kertyneet, mutta viime vuonna saamattomat tuotot on sisällytettävä kokonaisuudessaan tuloihin.

MITEN RAHOITUSTAPA

Verolain 273 §: n 1 momentin mukaan järjestöllä on oikeus käyttää käteismenetelmää vain sillä edellytyksellä, että keskimäärin neljän viimeisen neljänneksen aikana tavaroiden myynnistä (työ, palvelut) ilman arvonlisäveroa ja myyntiveroa saatu tulo ei ylittänyt 1 000 000 ruplaa . kunkin vuosineljänneksen osalta. Tämä tarkoittaa, että vuonna 2002 käteismenetelmää voivat käyttää vain sellaiset organisaatiot, joiden tulot tavaroiden myynnistä (työ, palvelut) vuonna 2001 ilman arvonlisäveroa ja liikevaihtoveroa eivät ylittäneet 4 000 000 ruplaa.

esimerkki
   Passive LLC sai vuonna 2001 tuotot tavaroiden myynnistä (työ, palvelut) seuraavasti:

•   ensimmäisellä neljänneksellä - 600 000 ruplaa;
•   II vuosineljännekselle - 1 700 000 ruplaa;
•   kolmannella neljänneksellä - 300 000 ruplaa;
•   neljännellä vuosineljänneksellä - 600 000 ruplaa.

  Vuoden 2001 keskimäärin neljän neljänneksen tulot olivat:
   ((600 000 ruplaa. + 1 700 000 ruplaa. + 300 000 ruplaa. + 600 000 ruplaa): 4) = = 800 000 ruplaa.
   Koska vuoden 2001 neljänneksen keskimääräinen liikevaihto on alle 1 000 000 ruplaa, Passivilla on oikeus soveltaa käteismenetelmää vuonna 2002.

Samalla verolain 273 §: ssä ei määritellä, mikä indikaattori organisaation tulisi käyttää "myyntitulona". Itse asiassa vuonna 2001 yrityksellä olisi ollut laskentaperiaatteet  verojen laskemista varten. Tällöin verotuksessa määritellyt tulot voivat olla hyvin erilaisia ​​kuin kirjanpitoon kirjatut tulot.
   Mielestämme sinun on määritettävä tulojen määrä kirjanpitoa, koska vain tässä tapauksessa kaikki yritykset (ja heijastavat maksua vastaan) ja ne, jotka käyttivät "lähetysmenetelmää", ovat tasapuolisissa olosuhteissa.

DV Vasiliev, asiantuntija "Laskeminen"
   Aikakauslehden toimittama materiaali "

tavaroiden lähettämisestä (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) ja selvitysasiakirjojen esittämisestä vastapuolelle. Tätä menetelmää kutsutaan suoriteperusteisesti.

maksun osalta, ts. varojen tosiasiallisesta vastaanottamisesta yhtiön kassatileillä. Se on käteismenetelmäq tulojen heijastus.

Näiden menetelmien välillä on merkittävä ero.

Ensimmäisessä tapauksessa toteutumisen hetki ja siten tulojen muodostuminen on lähetyspäivä, ts. Yrityksen rahavirta lähetetyistä tuotteista ei ole tulon määrittelyn tekijä. Tämän menetelmän perusta on tavaroiden omistusoikeuden siirtämisen oikeudellinen periaate.

Vaikka lainsäädäntö sallii molempien tulojen laskentamenetelmien käytön, riippuen omasta yrityksesi valinnasta ensimmäisen menetelmän käyttö epävakaassa taloudessa voi olla hyvin vaikeaa, koska jos maksaja ei saa ennenaikaisesti rahaa, yrityksellä voi olla vakavia taloudellisia ongelmia, jotka liittyvät maksujen ajoissa maksamatta jättämiseen, muiden yritysten kanssa tehtyjen maksujen keskeytymiseen, omien maksujen ketjun syntymiseen jne. Tilanne voi olla epävarmojen velkojen varantojen muodostuminen, joka määritetään analyysin perusteella, joka koskee maksujen laiminlyönnin kokoonpanoa, rakennetta, kokoa ja dynamiikkaa. raportointikaudella. Huono velkojen varaus on lyhytaikaisten velkojen rahoituslähde. Tätä laskentamenetelmää käytetään kehittyneillä markkina-alueilla, joissa yleisten osakkeiden ja rahamarkkinoiden läsnäolo takaa pääosin raaka-aineiden tuottajat maksamatta jättämisestä ja minimoi taloudellisen riskin.

Edellä esitetyn perusteella on maassamme tarkoituksenmukaista käyttää käteismenetelmää tässä tapauksessa laskea yritys talousarvion ja budjettivarat  on olemassa todellinen rahapohja, joka on saatu ajalta, jona varoja vastaanotetaan yhtiön maksutililtä maksajille.

Käteismenetelmällä - yrityksen varojen tosiasiallisesta kassavirrasta tulojen määrittelyllä - on oikeus käyttää pienyrityksiä. Päivämäärä, jona varojen vastaanottaminen yhtiön tilinpäätökseen on verotuksellisen tulon syntymisen hetki. Tämä laskentamenettely mahdollistaa maksujen ja budjettivarojen oikea-aikaiset maksut, sillä verot ja maksut ovat todellisia rahallisia. Ennakkomaksuina lähetetyistä tuotteista varojen kokonaismäärä ei vastaa todellista myyntiä, koska rahat tulivat ennakkomaksun perusteella, ja tuotteita ei voi vain lähettää, mutta niitä ei edes tehdä.

Yrityksen tuotannon ja myynnin kustannukset ovat lainsäädännöllisiä vain suoriteperusteisesti.

Näin ollen, koska yrityksen kustannuksia ja tuloja tarkastellaan eri menetelmien mukaisesti, kulujen ja käteisvarojen välillä on ajan myötä ristiriita. Esimerkiksi tuotanto voidaan tehdä, mutta varoja ei ole vielä saatu sille, tai päinvastoin, jos ennakkomaksut ja rahan vastaanotto toimitetaan ennakkomaksuna lähetetyistä tuotteista, tuotantoa ei voida ainoastaan ​​lähettää, mutta ei edes tehty. Tämä aiheuttaa tiettyjä ongelmia yrityksen tärkeimpien taloudellisten indikaattoreiden analysoinnissa.

Tuotteiden myynnin ja tuoton saamisen myötä yhtiön rahatileille on saatu päätökseen yrityksen varojen liikevaihdon viimeinen vaihe, jossa hyödykkeen arvo muunnetaan jälleen käteiseksi.

Tulojen määrittely "bruttotulojen" käsitteen avulla edellyttää, että luottolaitokseen suoraan liittyvistä taloudellisista eduista ilmoitetaan. Taloudellisen hyödyn määrittämisen vaikeus voi syntyä silloin, kun luottolaitos käyttää välittäjiä sekä itse välittäjiä. Välittäjän bruttotulot eivät sisällä päämiehen puolesta ja hyväksi kerättyjä määriä. Välituototuotot ovat vain sen palveluista maksettavaa korvausta (esimerkiksi palkkiota).

Samaan aikaan pankin osalta esimerkiksi kiinteistöjen myynti ei ole suora liiketoiminta eikä siten määritä tämän organisaation tuloja. Useimmille luottolaitoksille tällainen myynti on yksi (toissijainen) luonne, eikä se tuo merkittäviä tuloja verrattuna liikevoittoon. Siksi tässä tapauksessa kiinteistöjen myynnistä saadut tulot olisi otettava huomioon muissa tuloissa.

Taloudellisen tuloksen muodostamisessa on ensin määritettävä myynnistä saadut tulot.

Kirjanpidossa tulot näkyvät sopimuksessa määritellyssä arvioinnissa. Tulojen kirjaamisen yhteydessä laskun perusteella kirjanpidon tulee olla kirjanpito:

Debit 62 Luotto 90-1 - hyväksytyt tuotot lopputuotteiden myynnistä, tehdystä työstä, suoritetuista palveluista, arvonlisävero mukaan lukien.

Samalla järjestöillä on oikeus heijastaa nettotuloja alatililtä 90-1 eli arvonlisäverosta. Sitten he veloittavat arvonlisäveron:

Debit 62 - Luotto 68 "Arvonlisäveron laskeminen" veloitti talousarvioon arvonlisäveron.

Yleisin vaihtoehto on ottaa huomioon tulot, mukaan lukien arvonlisävero. Vaikka PBU 9/99: n mukaan alv ei ole organisaation tuloja, ei ole kiellettyä kuvata tuloja, mukaan lukien arvonlisävero. Tällä menetelmällä arvonlisäveron kertyminen näkyy kirjauksessa:

Debit 90-3 - Luotto 68 "Arvonlisäveron laskenta".

Samanaikaisesti näiden laskun perusteella tehtyjen merkintöjen kanssa kirjaa pois myytyjen tavaroiden, töiden, palvelujen kustannukset:

Veloitus 90-2 - laina 20, 26, 43, 41, - tavaroiden, valmiiden tuotteiden, suoritettujen töiden, kustannusten arvoksi luovutettujen palvelujen kustannukset poistettiin.

Debit 90-2 - Luotto 44 - näiden kustannusten myynnistä aiheutuneet kulut poistettu.

Kuten tiedätte, tulojen kirjaamisajankohta määräytyy asianomaisessa sopimuksessa vahvistetun omistusoikeuden siirtoajankohdan mukaan. Jos sopimuksessa määrätään tavaroiden omistusoikeuden siirtohetkestä myyjältä ostajalle lähetyshetkellä, tuotot otetaan huomioon lähetyshetkellä. Tällöin ostaja ottaa kaikki riskit, jotka liittyvät tavaroiden tuhoutumismahdollisuuksiin kuljetuksen aikana. Edellä mainittua pidettiin vaihtoehtona, kun tulot otetaan huomioon lähetyshetkellä.

Jos sopimuksessa määritetään omistusoikeuden siirron hetki ja vaara, että myyjä saattaa ostajalle vahingossa tapahtuvan menetyksen, kun tavarat luovutetaan vapaaseen tilaan tai kun käteinen on vastaanotettu myyjän vaihtotilille, tulot kirjataan vastaavasti, kun tavarat toimitetaan vapaaseen tilaan tai kauppiastili