Miten heijastavat aiempien kausien kustannukset. Jos raportointikaudella paljastui edellisen kauden tulot ja kulut

Elena Podlipalina, sertifioitu ammatillinen kirjanpitäjä

Artikkelin tarkastelu: Irina Nechitaylo, UHY Yans-Auditin vero-osaston johtaja

Minkä tahansa yrityksen toiminnassa on mahdollista, että asiakirjat, jotka vahvistavat aiheutuneet kulut (esimerkiksi viestintä, konsultointi jne.), Tulevat vastapuolilta verotuksen jälkeen ja kirjanpitoilmoitukset ajanjakso, johon nämä kustannukset liittyvät. Miten kirjanpitäjän tulisi kuvastaa tällaiset kulut kirjanpidossa? Miten ne otetaan huomioon arvonlisäveroa ja tuloveroa laskettaessa? Loppujen lopuksi veron laskennan kustannukset kirjataan kohtuullisin ja dokumentoiduin kustannuksin (Venäjän federaation verolain 252 §: n 1 momentti). Toisin sanoen ensisijaisten asiakirjojen saatavuus on ennakkoedellytys kustannusten heijastamiselle tilille ja niiden hyväksymiselle perustan määrittämisessä. Mitä kirjanpitäjän pitäisi tehdä tällaisessa tilanteessa, jotta ei rikota nykyisen lainsäädännön vaatimuksia, mikä on myös ristiriitainen?

Tuloverokulujen kirjanpito: tarvitaanko selvennystä?

Pääsääntöisesti kustannukset kirjataan raportointi- (vero) ajanjaksoon, jonka aikana ne syntyvät liiketoimien olosuhteiden perusteella (Venäjän federaation verolain 272 §: n 1 momentti). Tällöin kustannusten kirjaamispäivämäärä määritetään yksittäisten kustannustyyppien mukaan eri pisteillä. Esimerkiksi teollisuusluonteisten palveluiden (töiden) tunnustamispäivämäärä osana aineellisia kuluja on päivä, jona yhtiö allekirjoittaa hyväksymistodistuksen palveluista (töistä) (Venäjän federaation verolain 272 §: n 2 momentti). Ja kulujen kirjaamispäivämäärä, joka käsitellään osana muita tai ei-toiminnallisia kuluja, kuten maksaminen kolmansille osapuolille heidän suorittamastaan työstä (suoritetuista palveluista) vuokrattuina (leasing) maksetuina vuokrattuina (hyväksyttyinä vuokrattuina) omaisuutena jne., On:

selvityspäivä vastapuolten kanssa tehtyjen sopimusten ehtojen mukaisesti;
laskennan perustana olevien yhtiön asiakirjojen esittämispäivä;
ilmoitusjakson (vero) viimeinen numero (Venäjän federaation verolain 272 §: n 3 momentti).

Määritettyjen normien perusteella Verokoodi voidaan päätellä, että yritysten on laskentaperiaatteet määrittelemään erityiset kirjauspäivät kullekin kuluille, jotka on kirjattu osana ei- ja muihin kuluihin. Vaikka yritys määrittelee kulujen kirjaamisajankohdan asiakirjojen esittämispäivään mennessä, kustannusten kirjaamisesta on olemassa kiistanalainen asia asiakirjojen vastaanottamispäivään mennessä. Loppujen lopuksi verolainsäädännössä ei puhuta asiakirjojen vastaanottopäivästä, vaan niiden esittämispäivämäärästä, jolloin voit myös ymmärtää päivämäärän, jona maksupyyntöasiakirjat annetaan vastapuolelle. Tällainen kanta sisältyy Venäjän valtiovarainministeriön erillisiin kirjeisiin (Venäjän valtiovarainministeriön 13.12.2010 päivätyillä kirjeillä nro 03-03-06 / 1/774, päivätty 22.12.2010 nro 03-03-06 / 1/794).

Jos ohjaamme tätä yksikön lausuntoa, yrityksen olisi, kun se on vastaanottanut aikaisempaa päivämäärää varten laskettuja asiakirjoja, laskemaan edellisen kauden tuloveron ja luovuttanut selkeytetyn. Tällainen asema rahoittajat voivat väittää. Edellisen jakson kuluja vahvistavien asiakirjojen vastaanottaminen ei kuitenkaan tarkoita virheen tai vääristymisen tunnistamista. veropohja ajanjakso, johon nämä kustannukset liittyvät. Kyseisen ajanjakson perustaa määritettäessä se laskettiin oikein käytettävissä olevien ensisijaisten asiakirjojen perusteella.

Jotta vältettäisiin riitoja rekisterinpitäjien kanssa "myöhästyneiden" asiakirjojen kulujen kirjaamisesta kuluvan kauden aikana, yrityksen on parempi huolehtia todisteista, jotka vahvistavat niiden vastaanottamispäivän. Tätä varten rekisteröi kaikki vastaanotetut asiakirjat saapuvan kirjeen päiväkirjaan. Kun vastapuoli lähettää ”ensisijaisen” postitse, kirjekuori, jossa on postilähetykset, voi olla vahvistuksen saamispäivä.

Lisäksi verolain 54 §: n 1 momentissa vahvistetaan oikeus säätää verokantoja ja veron määrää kulloinkin voimassa oleviin veroihin (vääristymiin), jotka liittyvät aikaisempiin vero (raportointi) jaksoihin, jos tehdyt virheet (vääristymät) johtavat veron liian suuriin maksuihin . Jos tehty virhe johtaa veron aliarviointiin, yritys on velvollinen antamaan selvennyksen, ja jos se on yliarvostettu, sillä on oikeus esittää ”erittely”, mutta se ei ole velvollinen tekemään niin (RF-verolain 81 §: n 2 momentin 1 kohta).

Huomaa: Venäjän valtiovarainministeriö on asettanut lakien käyttöön rajoituksia nykyisten kulujen huomioon ottamiseksi verokaudella verolain 54 §: n 1 momentin perusteella seuraavissa tapauksissa: \\ t

jos virhe tehtiin kannattamattomalla verokaudella, nykyistä tuloveroa ei voida mukauttaa, koska virhe ei johtanut liialliseen veronmaksuun (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 07/05/2010 nro 03-02-07 / 1-225, 04/27/2010 nro 03- 02-07 / 1-193, päivätty 04.23.2010 nro 03-02-07 / 1-188);
jos samanaikaisesti paljastuu edellisten vuosien kirjaamattomat tulot ja kulut, on mahdotonta mukauttaa kuluvan kauden verotettavaa tuloa niiden väliseen eroon. Vaikka tällaisten kustannusten suuruus ylittää tunnistettujen tulojen määrän (Venäjän valtiovarainministeriön marraskuun 15 päivänä 2010 päivätty kirje nro 03-02-07 / 1-528, päivätty 28 päivänä kesäkuuta 2010 nro 03-03-06 / 4/64, päivätty 8. huhtikuuta 2010 nro 03- 02-07 / 1-153).

Tarkistetun tuloveroilmoituksen jättämisen yhteydessä yrityksen olisi otettava huomioon seuraavat seikat. Vaikka päivitysten toimittamiselle asetettu määräaika ei ole rajoitettu, mutta ylijäämämaksun palautus- tai korvausvaatimuksen jättämiselle on asetettu kolmen vuoden määräaika (RF-verolain 78 §: n 3 momentti, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden presidentin nro 16192/05, 16.5.2006, FAS DO 11/26/2009 nro F03-6464 / 2009).

Alv-kirjanpito

Yksi pakollisista edellytyksistä arvonlisäveron vähennyskelpoisuuden hyväksymiselle on laskun saatavuus (Venäjän federaation verolain 162 §: n 1 momentti). Näin ollen yhtiö saa edellisen verokauden aikana laskun, joka on laskettu kuluvan verokauden aikana, ja sillä on oikeus vähennykseen neljännesvuosittain, jolloin se saatiin (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 03.02.2011 nro 03-07-09 / 02, päivätty 22.12.). 2010 № 03-03-06 / 1/794, Venäjän UFNS Moskovan kaupunkiin 03.08.2009 nro 16-15 / 79275). Saatuaan nämä laskut ne on rekisteröitävä vastaanotettujen laskujen rekisteriin ja ostokirjaan (Venäjän federaation hallituksen hyväksymä 26.12.2011 nro 1137). Mutta kuten tuloveron tapauksessa, on tärkeää dokumentoida laskujen saapumispäivä yhtiöön. Tämä voidaan tehdä esimerkiksi rekisteröimällä ne saapuvan kirjeen päiväkirjaan. Saatuaan asiakirjat postitse, vahvistus on kirjekuori, jossa on postimerkki. Muussa tapauksessa yrityksen on tehtävä lisälomake ostoskirjalle sen ajanjakson aikana, johon lasku liittyy, ja toimitettava tarkistettu alv-ilmoitus.

Huomaa, että "panos" -vero voi olla vähennyskelpoinen vain kolmen vuoden ajan sen verokauden päättymisestä, jonka aikana tavarat, työt ja palvelut on rekisteröity (RF-verolain 2 §: n 2 momentti, Venäjän valtiovarainministeriön 1. lokakuuta 2009 päivätty kirje) Nro 03-07-11 / 244). Jotta verovähennys voidaan hyväksyä, sen verokauden päättymisestä, jonka aikana tavarat (rakennusurakat, palvelut) on ostettu ja laskutettu, ei pitäisi kulua enempää kuin kolme vuotta, kunnes yritys on vastaanottanut laskut (postitse FAS MO päivätty 04.04. .2011 nro KA-A40 / 2500-11, päivätty 1/26/2011 nro KA-A40 / 16592-10).

Keskustelu kirjanpidon "myöhäisistä" ensisijaisista asiakirjoista

Kirjanpitokulut kirjataan, kun seuraavat ehdot täyttyvät:

kustannukset tehdään tietyn sopimuksen mukaisesti, lakien ja asetusten vaatimukset, liiketoiminnan liikevaihdon tullit;
kustannusten määrä voidaan määrittää;
on varmaa, että tietyn toiminnan seurauksena organisaation taloudelliset hyödyt vähenevät (lauseke 16 PBU 10/99, hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä 06.05.1999 nro 33n).

Jos jokin edellä mainituista edellytyksistä ei täyttänyt yhtiölle aiheutuneita kuluja, myyntisaamiset kirjataan kirjanpitoon. Heijastavat kirjanpitokulut vastapuolilta saatujen asiakirjojen perusteella. Loppujen lopuksi kaikki toiminnot on dokumentoitava. Siksi on tärkeää, että kirjanpito-osastot saavat ajoissa tiedot vastuista aiheutuvista kuluista asiasta vastaavilta yksiköiltä. Kirjanpitovirheeksi katsotaan laittoman menojen heijastamatta jättäminen kirjanpidossa.

Kirjanpitovirheet ovat merkittäviä ja merkityksettömiä. Tällöin yrityksen on määritettävä itsenäisesti kirjanpidon periaatteet.

Virheen olennaisuuden arviointi vaikuttaa sen korjausjärjestykseen kirjanpitoon ja taloudelliseen raportointiin. Lisäksi on tärkeää, että havaitaan merkittävä virhe - ennen tai jälkeen tilinpäätöksen allekirjoittamisen, niiden hyväksynnän tai esittämisen käyttäjille. Nämä olosuhteet eivät vaikuta vain kirjanpitoon, vaan myös tilinpäätöksen vertaileva indikaattoreiden uudelleenarviointiin tai tarkistettujen tilinpäätösten esittämiseen.

Jos "myöhästyneisiin" asiakirjoihin liittyviä menoja ei tunnusteta olennaisena virheenä ja se ilmenee sen jälkeen, kun tilinpäätös on allekirjoitettu sen vuoden osalta, jota se koskee, toimi seuraavasti. Kirjanpidossa tehdään kirjanpitoasiakirjojen korjaus sen raportointivuoden kuukauden aikana, jona havaittiin virhe. Virheen korjaamisesta aiheutuva voitto tai tappio heijastuu tämänhetkisen raportointikauden muihin tuottoihin tai kuluihin (kirjanpitosääntöjen 22/2010 kohta 14).

Jos ”myöhästyneiden” asiakirjojen ilmoittamattomat kulut tunnistetaan olennaisena virheenä, on otettava huomioon esimerkissä mainitut korjausrekisterit (tilinpäätöksen 22/2010 lauseke 9).

Esimerkki
OJSC “Aktiv” hyväksyi vuoden 2011 tilinpäätöksen osallistu- jien yleiskokouksessa 1.3.2012. Huhtikuussa 2012 vastapuolen asiakirjat saivat konsultointipalveluja koskevia asiakirjoja (selvitys ja lasku), joka on päivätty joulukuussa 2011. Palvelujen hinta oli 118 000 hankaa. (sis. alv - 18 000 ruplaa.). Palvelut tarjottiin joulukuussa 2011. Näitä kuluja ei ollut otettu huomioon vuonna 2011, kustannuksia ei kirjattu myöskään verotukselliseen kirjanpitoon eikä sovellettu arvonlisäveroa. Asiakirjojen myöhäisen vastaanottamisen tosiasia on vahvistettu saapuvan kirjeen kirjojen kirjauksilla.
Näiden kulujen heijastamatta jättäminen kirjanpidossa on kirjanpitovirhe. Oletetaan, että se on merkittävä.

Huhtikuussa 2012 kirjanpitäjän olisi tehtävä seuraavat tiedot:

DEBIT 84 CREDIT 60
- 100 000 ruplaa. - heijastavat konsultointipalvelujen kustannuksia joulukuussa 2011;

LOPPU 19 Krediitti 60
- 18 000 ruplaa. - arvonlisävero korostetaan;

DEBET 68 alatili "Arvonlisäveron laskenta" CREDIT 19
- 18 000 ruplaa. - ALV on vähennyskelpoinen.

Samalla verolaskennassa joulukuun 2011 konsultointipalvelujen kulut otetaan täysimääräisesti huomioon laskettaessa tuloveroa vuoden 2012 alkupuoliskolla.

Lisäksi, kun toimitetaan raportteja vuodelle 2012, se on tarpeen selittävä huomautus paljastaa tiedot olennaisesta virheestä ja laskee jälkikäteen vuoden 2011 raportoinnin vertailutiedot. Laskenta suoritetaan ikään kuin tätä virhettä ei olisi koskaan ollut olemassa. Toisin sanoen vuoden 2012 raportoinnissa on osoitettava, että vuoden 2011 jakamattoman voiton määrä on pienempi kuin virheellisesti laskennallisten kulujen määrä. Vuoden 2011 kirjanpitoilmoituksia ei päivitetä.

Teoreettisesti ensimmäisten asiakirjojen myöntämispäivämäärät ja päivämäärät, jona vastaavat liiketapahtumat kirjataan, tulisi samanaikaisesti. Käytännössä on kuitenkin tapauksia, joissa tavarat, työt tai palvelut on tosiasiallisesti toteutettu yhden ajanjakson aikana, ja niihin liittyvät asiakirjat (laskut tai toimet) vastaanotetaan toisessa. Tämän seurauksena organisaatio on tietoinen todellisista aiheutuneista kustannuksista, mutta niiden kirjaamista (sekä kirjanpitoon että verotukseen) ei ole syytä. Tilanne muuttuu erityisen hämmentäväksi, kun on kyse erilaisista verojaksoista. Uskomme, että jokainen veronmaksaja on kohdannut tällaisen ongelman ainakin kerran elämässään, joten ratkaisut ovat kiinnostavia monille lukijoille.

Tarkasteltavana olevaa tilannetta ei säännellä suoraan verolainsäädännössä. Ja tämä puolestaan osoittaa ainakin useita tapoja kirjata kustannuksia, joiden todistusasiakirjat olivat veronmaksajan myöhässä. Jokainen niistä, sekä niiden edut ja haitat, pidetään yksityiskohtaisesti.

Edellisen kauden veropohjan oikaisu

Tämä vaihtoehto on varsin laillinen ja noudattaa erityisesti verolainsäädännön säännöksiä kohta 1art. 54ja 1 lausekkeen 1 artikla. Verolain 272 §.

Muistutus: kustannusten kirjaamismenettely, kun suoriteperusteinen menetelmä on määritelty 1 lausekkeen 1 artikla. 272, jonka mukaan verotuksessa hyväksyttyihin kuluihin sovelletaan määräyksiä ch. 25 NK RFne kirjataan sellaisiksi raportointikaudella (vero), johon ne liittyvät, riippumatta käteisvarojen tosiasiallisesta maksamisesta ja (tai) muusta maksutavasta, ja ne määritetään ottaen huomioon art. 318- 320 NK RF. Toisin sanoen kulut kirjataan raportointikertomukseen (vero), jonka aikana ne syntyivät liiketoimen ehtojen perusteella. Tämä on niin sanottu yleinen periaate, jonka mukaan kustannusten kirjaaminen voittojen verottamiseen. Kuten FAS - ohjelmistossa on korostettu Päätöslauselma 21.02.2012 Ei. A72-5678 / 2011Tämä periaate ei anna veronmaksajalle oikeutta valita mielivaltaisesti verokauden kulujen huomioon ottamiseksi.

Edellä mainitun periaatteen mukaisesti verovelvollisen on pitänyt myöhästyä asiakirjoja vastaan mukauttaa edellisen kauden voittoveron verotusperustetta aiheutuneiden kustannusten määrään (ja siten maksettavan veron määrään) ja toimittaa tarkastuslaitokselle tarkistettu ilmoitus.

Tätä menetelmää, jolla heijastetaan menoja, joita ei ole aiemmin otettu huomioon voiton verotuksessa, voidaan esittää seuraavilla perusteilla. Verokirjanpito on yhteenveto siitä, miten tuloveron verotettavan perustan määrittäminen perustuu verolainsäädännössä säädetyn menettelyn mukaisesti ryhmiteltyjen ensisijaisten asiakirjojen tietoihin ( art. 313 TC RF). Mikäli ensisijaiset asiakirjat (paperimuodossa tai sähköisessä muodossa) puuttuvat, se tarkoittaa, että verotuksessa aiheutuneita kustannuksia ei ole mahdollista kirjata. Tämän seurauksena verotettava perusta näkyy veroilmoituksessa sen ajanjakson aikana, jolloin veronmaksaja on tosiasiallisesti aiheutunut kustannuksista. Tämän seurauksena tämän ajanjakson talousarvioon laskettavan ja maksettavan veron määrä on liian suuri.

Ohjaimet, joilla on molemmat kädet

Paikalliset veroviranomaiset (tämän osoittavat esimerkit välimiesmenettelystä) vaativat usein juuri tätä tunnustamismenetelmää tarkasteltaessa kuluja. Ne perustelevat vaatimuksiaan säännösten perusteella kohta 1art. 54 NK RF(joka vastaa 1 lausekkeen 1 artikla. Verolain 272 §), jossa määritetään veropohjan oikaisumenettely, jos havaitaan aiempiin jaksoihin liittyviä virheitä ja epätarkkuuksia.

Uskomme suurelta osin vuonna 2004 annetut selvennykset Venäjän liittovaltion veroviraston 17. elokuuta 2011 päivätty kirje. AC-4-3 / 13421Muistakaamme, että siinä veroviraston asiantuntijat päättelivät, että veronmaksaja ei voi toimittaa määriteltyä ilmoitusta vain, jos virheen esiintymisaika ei ole selvä. Myöhemmin toimitettujen asiakirjojen osalta ei voi olla tällaista epäselvyyttä, koska kustannusten syntymisaika on määritetty.

On huomattava, että on olemassa oikeudellisia toimia, joissa välimiehet ovat solidaarisia rekisterinpitäjien aseman kanssa. Esimerkiksi FAS NKR: n tuomarit Päätöslauselma 07.08.2013 Ei. A15-1905 / 2012 totesi, että aiheutuneiden kulujen veropohjan heijastuminen, asiakirjat, joiden vahvistamista ei ole saatu ennen kertomusten jättämisen määräaikaa, tehdään toimittamalla päivitetty ilmoitus. Yhtiö voi myöntää kuluja vain niiden tunnistamisajalle (asiakirjojen vastaanottaminen vastapuolilta), jos aiheutuneiden kustannusten esiintymisaika ei ole tiedossa.

Tässä yhteydessä on myös syytä lisätä, että verotarkastajat vetoavat usein päätelmiin Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajiston päätös 09.09.2008. 4894/08 (edelleen - Ratkaisu nro 4894/08 ), jonka mukaan edellisiin kausiin liittyvät kulut ovat verotuksellisen kirjanpidon alaisia art. 54ja Verolain 272 §. Samaan aikaan kyseisessä oikeudellisessa säädöksessä syntynyt kiista syntyi tuloveron kertymiseen liittyvien jaksojen yli kustannukset vuosiksi 2001–2003. Toisin sanoen korkeimpien välimiesten päätelmät tehtiin suhteessa edelliseen sanamuotoon säänneltyihin oikeussuhteisiin. 1 lausekkeen 1 artikla. 54 NK RF(ennen muutoksia siihen Liittovaltion laki 26. marraskuuta 2008 Ei. 224-FZ), jota käytettiin 1. tammikuuta 2010 saakka. Näin ollen viittaus edellä mainittuun oikeudelliseen toimeen, kun otetaan huomioon mainitun päivämäärän jälkeen syntyneet riidat, on lievästi sanottuna virheellinen.

Samanlainen johtopäätös on tehty Yhdeksännen välitystuomioistuimen päätös 23.10.2013. 09AP-33336/2013 .

Joten, kun valitset tämän menetelmän, jolla kirjataan myöhäisiä vahvistavia asiakirjoja, veronmaksaja välttää todennäköisesti sääntelyviranomaisten vaatimuksia.

"Lentää voidetta"

Samalla on huomattava, että edellä mainittu vaihtoehto heijastaa yhden merkittävän haitan kustannuksia. Tosiasia on, että muutetun ilmoituksen jättäminen, johon on lisätty pienempi määrä veroa maksettavaksi talousarvioon kameran tarkastus (suoritetaan määrätyllä tavalla art. 88 NK RF), voi aiheuttaa poistumisen.

Tämän toteamuksen pätevyyttä vahvistaa FTS-asiantuntijoiden suositukset kenttätarkastusten suorittamisesta ( kohta 1.3.2 25. heinäkuuta 2013 päivätyt kirjeet. AC-4-2 / 13622). Tästä asiakirjasta seuraa, että paikan päällä tehtävän tarkastuksen yhteydessä veroviranomaisella on oikeus tarkistaa tarkistetun ilmoituksen jättöaika (vaikka tämä ajanjakso ylittää kolme kalenterivuotta ennen vuotta, jona ilmoitus tehdään). Poikkeuksena on tapaus, jossa vastaava ajanjakso oli aiemmin katettu kenttätesti (ks. myös Venäjän liittovaltion veroviraston kirje 29.5.2012. AC-4-2 / 8792).

Näin ollen, jättämällä tarkistettu ilmoitus, jossa budjetista maksettavan tuloveron määrää vähennetään, veronmaksajalla on riski, että hänelle voidaan asettaa odottamaton poistuminen verotarkastukset. Lisämme, että tämä riski kasvaa, jos tiedot toistetaan toistuvasti samana ajanjaksona.

Samaan aikaan (kuten edellä mainittiin) edellisen kauden veropohjan oikaisu ei ole kaukana ainoa tapa kuvata aiemmin kirjaamattomia kuluja.

Tilikauden kulujen kirjaaminen

Yleisen periaatteen lisäksi, jonka mukaan menot kirjataan suoriteperusteiseen menetelmään art. Verolain 272 § sisältää erityissääntöjä, joiden avulla voit tunnistaa kustannukset todistusasiakirjojen vastaanottamisen aikana.

Liikekulut

Jos puhumme "myöhästyneistä" asiakirjoista, jotka koskevat muita kuin käyttökustannuksia (yleensä ne ovat kustannuksia, jotka liittyvät muille kuin tuotannollisille töille tai palveluille maksettaviin kolmansille organisaatioille), sitten erityissääntö, joka on vahvistettu nos. 3 s. 7art. Verolain 272 §. Muistakaa, että tässä säännöksessä säädetään verovelvollisen oikeudesta valita erityisin tapa kirjata kuluja (mukaan lukien myöhästyneet asiakirjat). Se voi olla (ellei toisin mainita art. 261, 262 , 266 , Verolain 267 §):

selvityspäivä tehtyjen sopimusten ehtojen mukaisesti;
päiväys jättämisestä verovelvollinen asiakirjoista, jotka ovat laskelmien perustana;
raportointikauden (vero) viimeinen päivä - kulut, jotka aiheutuvat palkkioiden määrästä, kolmansien osapuolten kuluista suoritetuista töistä (suoritetuista palveluista), vuokrattujen (vuokrattujen) omaisuuserien vuokrausmaksut ja muut tällaiset kulut.

Tämän lähestymistavan pätevyyttä vahvistaa vuonna 2002 tehtyjen välimiesten päätelmät fAS SZO: n päätökset 05.06.2012 Ei. A44-3816 / 2011, FAS SKO päivätty 02.22.2012. A53-11894 / 2011. FAS MO sisään Päätöslauselma 15.1.2013 Ei. A40-54227 / 12-90-293määritetty: in verolainsäädäntö ei ole verovelvollisen velvollisuutta vahvistaa valintansa, joka koskee kolmansien osapuolten kustannuksia, joita ne eivät ole käyttäneet, ja muita kuluja, joita ne tarvitsevat verotuksellisissa laskentaperiaatteissaan. Jos veronmaksaja tunnistaa kustannukset, jotka aiheutuvat tällaisen työn maksamisesta, ei silloin, kun se allekirjoitettiin, mutta suoritetuista palveluista suoritettujen maksujen suorittamisen aikana nämä toimet täyttävät täysin vaatimukset nos. 3, s. 7, art. Verolain 272 §.

Oleellinen hetki 3 artiklan 3 kohdan 7 alakohta. 272puhumme näky asiakirjoja. Termi "läsnä" venäjänkielisissä sanakirjoissa tarkoittaa "näytä vahvistuksessa". Toisin sanoen käsitteen "esitys" käyttäminen asiakirjoihin osoittaa, että nämä asiakirjat voidaan nähdä ensin. Toisin sanoen puhumme siitä, milloin veronmaksaja on tosiasiallisesti vastaanottanut asiakirjat. Näin käsite tulkitaan lainvalvontakäytännöissä (ks. Esimerkiksi fAS MO: n 14.8.2013 päivätyt päätökset. A40-110013 / 12-20-566, FAS SZO 31. tammikuuta 2011 Ei. A56-10165 / 2010).

Valtiovarainministeriön virkamiehet puolestaan korvaavat usein käsitteet määritellyllä hinnalla. Esimerkiksi vuonna Kirje päivätty 13.12.2010. 03-03-06/1/774 rahoittajat ilmoittivat tämän esityksen päivämäärä laskennan perustana olevien asiakirjojen veronmaksaja olisi ymmärrettävä kokoamispäivä tiettyjä asiakirjoja. Olen samaa mieltä siitä, että asiakirjojen laatimisen ja lähettämisen välillä on eroa, eikä se ole pieni.

Tuotantokustannukset

Kun otetaan huomioon kysymys erityisestä menojen kirjaamismenettelystä voittojen verottamiseksi, ei kuitenkaan voida mainita 2 jakso, Art. Verolain 272 §töiden ja palveluiden maksamisesta aiheutuvien kulujen kirjaamisen määrittäminen tuotannon luonne . Muistutetaan, että tällaiset verokirjanpitokulut kirjataan sinä päivänä, jona asiakas on allekirjoittanut rakennusurakoiden ja palveluiden toimittamisen ja hyväksymisen.

Tällöin veronmaksajalle ei anneta oikeutta valita tiettyä menetelmää materiaalikustannusten kirjaamiseksi. Samanaikaisesti verokustannuksiin sisällyttämiseksi työn (palvelujen) kustannukset edellyttävät ensisijaista asiakirjaa, jonka perusteella nämä teokset otetaan huomioon. Siksi tietojen hankkiminen kustannuksista, joka ei ollut saatavilla veronmaksajalle ilmoituksen jättämishetkellä, ei johda verovelvollisen velvollisuuteen muuttaa edellisen kauden veropohjaa esittämällä tarkistettu ilmoitus.

Kuten edellä mainittiin Yhdeksännen välimiesmenettelyn tuomioistuimen päätös nro. 09AP-33336/2013"myöhästyneiden" asiakirjojen tapauksessa erityissääntö on sovellettavissa - 2 jakso, Art. Verolain 272 §ja linkki verotarkastus yleisessä järjestyksessä ( 1 lausekkeen 1 artikla. Verolain 272 §) ja säännöksistä art. 54 NK RF, joka viittaa havaittuihin virheisiin ja vääristymiin (eli kustannusten heijastumiseen ilman ensisijaisia asiakirjoja), on laitonta.

Ja jos tunnistat tappion?

Aiemmin kirjaamattomia kuluja (todistusasiakirjojen puuttumisen vuoksi) voidaan pitää aikaisempien kausien tappioina, jotka tunnistetaan kuluvan verokauden aikana. Tämä menetelmä ei kuitenkaan sulje pois riitoja sääntelyviranomaisten kanssa (muistutamme, että ne vaativat tarvetta mukauttaa edellisen kauden veropohjaa).

Lisäksi Venäjän valtiovarainministeriön kirjeitä 28.12.2010, nro 03-03-06/1/814 Tästä seuraa, että veronmaksaja ei tunnista samalle erälle ja kuluryhmälle aiemmin kirjattuja kuluja (aineelliset kustannukset, palkat tai muut kuin toimintakulut), joista ne otetaan huomioon, jos asiakirjat vastaanotetaan ajoissa.

Mitkä ovat organisaation mahdollisuudet puolustaa etujaan tässä tapauksessa (myös tuomioistuimessa)? Tällaisen riidan lopputuloksen ennustaminen on melko vaikeaa, koska tämän alan oikeuskäytäntö on hyvin ristiriitainen.

Esimerkiksi vuonna Päätöslauselma 6.6.2011 № A65-6652 / 2010 FAS PA: n välimiehet totesivat, että veronmaksajien toimet ovat oikeat, ja ne ohjaavat nos. 1 s. 2 Art. Verolain 265 kohtaaikaisemmin tilintarkastamattomat menot, jotka heijastuvat liiketoiminnan kuluihin, ovat kuluneen tilikauden aikana havaittujen aikaisempien verojaksojen tappiot. Huolimatta siitä, että käsiteltävänä oleva riita-asia koskee vuoden 2008 menojen tunnustamista, välimiehet käyttivät sitä 1 lausekkeen 1 artikla. 54 NK RF sellaisena kuin se on muutettuna 1.1.2010. Motivoivat heidän toimiaan, tuomarit mainitsivat 3 lauseke Art. Verolain 5 §: ssä, jonka mukaan veroja ja palkkioita koskevat säädökset, joilla luodaan lisätakeita veronmaksajien oikeuksien suojelemiseksi, ovat taan taannehtivasti ilman erityisiä ohjeita.

Todellinen, myöhemmin FAS-ohjelmisto ( Päätöslauselma 12.1.2013 № A65-30248 / 2012) pääteltiin, että säännökset ovat voimassa nos. 1 s. 2 Art. Verolain 265 kohta on sovellettava kuluvan verokauden aikana vain, jos veronmaksajalle aiheutuneita kulujaksoja ei tiedetä. Kaikissa muissa tapauksissa edelliseen verokauteen liittyvät kulut kirjataan verotukselliseen kirjanpitoon vaatimusten mukaisesti. art. 54ja Verolain 272 §. (Syy tähän piirin välimiesten aseman muuttamiseen on myös täällä - Ratkaisu nro 4894/08 .)

Se on kiinnostavaa ja hallitsevaFAS MO 07/05/2013 № A40-122173 / 12-20-621Samankaltainen jakso otettiin huomioon (aikaisemmin syntyneistä kuluista saatiin asiakirjat vuosina 2008 ja 2009). Päätöksen tekeminen veroviranomaisen hyväksi (viitaten. \\ T art. 54 (sellaisena kuin se on muutettuna 01.01.2010 saakka), Verolain 272 §ja tietysti Ratkaisu nro 4894/08 ) ja peruuttamalla alemman asteen päätökset (teki päätöksen veronmaksajan hyväksi), välimiehet päättivät: veronmaksajalla ei ole oikeutta ottaa huomioon kuluvan vuoden kuluja, jotka liittyvät tavanomaiseen taloudelliseen toimintaan, aiempien vuosien tappioina.

Tällaisia päätelmiä tehdessään tuomarit totesivat kuitenkin, että tapausmateriaalit ei asiakirjoja vahvistetaan ensisijaisten asiakirjojen myöhäinen vastaanottaminen.

Ehkä, jos veronmaksajalla olisi aikaa huolehtia tästä todisteesta, riidan lopputulos olisi erilainen. Tiettyjä se ei kuitenkaan voi väittää. Mutta! Mainittu lauseke FAS MO: n päätökset№ A40-122173 / 12-20-621 vakuuttaa jälleen kerran, että tällaiset todisteet ovat erittäin hyödyllisiä riita-asioissa, jotka koskevat aikaisemmin tilintarkastamattomien kulujen heijastumisaikaa. Näin ollen veronmaksajien on huolestuttava tällaisten asiakirjojen suunnittelusta (esim. Saapuvat kirjeenvaihtolehdet) etukäteen.

Näin ollen, ottaen huomioon edellä esitetyt seikat, voidaan päätellä, että verokirjanpitoon liittyvien kulujen kirjaamismenettely, joka vahvistetaan ”myöhäisillä” ensisijaisilla asiakirjoilla, ei voi olla yleinen. Aikaisemmin huomioimattomien menojen heijastumisajan valinta (ja sen vuoksi tarve muuttaa tuloveron verotettavaa perustaa) riippuu suoraan kustannusten erityisestä tyypistä. Samalla veronmaksajan tulisi mitata kunkin mahdollisen vaihtoehdon kielteiset seuraukset sekä arvioida oikeudellisen riidan todennäköisyyttä rekisterinpitäjien kanssa. Ja tässä on tärkeää ymmärtää selvästi mikä on virhe verotuksessa ja mitä ei.

Mikä on virhe?

Art. 54 NK RF vahvistetaan yleiset korjaussäännöt virheitä (vääristyminen) veron perustaa laskettaessa (mukaan lukien tulovero):

jos tiedetään, että virhe liittyy edelliseen ajanjaksoon, lasketaan sitten virheajan veropohja (vastaavasti veron määrä);
jos virheen aikaa ei voida määrittää, veropohja (ja veron määrä) lasketaan uudelleen kuluvan kauden aikana. Edellisen kauden veropohjaa ei voida korjata, vaikka tehty virhe johtaisi veron liialliseen maksamiseen.

Nykyisessä lainsäädännössä ei kuitenkaan määritellä, mikä on virhe verotuksessa. Rahoitusministeriö torjuu tämänhetkisen ajankohdan käsitteen "ei virhe" ( kirjaimet alkaen 17.7.2013 № 03-03-06/1/43299 , päivätty 30. tammikuuta 2012 № 03-03-06/1/40 ). Se on määritelty para. 8 s. 2 PBU 22/2010 "Kirjanpitoon ja raportointiin liittyvien virheiden korjaaminen" : eivät ole virheitä epätarkkuudet tai laiminlyönnit, jotka heijastavat taloudellista toimintaa koskevia tosiseikkoja, jotka on tunnistettu saatuaan uutta tietoa, joka ei ollut organisaation käytettävissä sellaisten tosiseikkojen harkinnan aikana (ei-harkinta)

Jos noudatamme tätä määritelmää, hanki sitten tietoja kustannuksista (esimerkiksi hankkimalla todistusasiakirjat), joita verovelvollinen ei ollut käytettävissä veroilmoituksen yhteydessä. ei koske virheitä jotka on korjattava art. 54 NK RF. Siksi tällaisten tapausten aikaisempien jaksojen veropohjan mukauttaminen ei ole tarpeen.

Itse asiassa menot, joita veronmaksaja ei ole ottanut huomioon (todistusasiakirjojen puuttumisen vuoksi), johtivat verotettavan perustan ja näin ollen veron maksamisen suurempaan määrään. Koska talousarvio ei kärsinyt tappioita tässä tapauksessa, veropohjaa ja veron määrää ei tarvitse muuttaa. Yhdeksännen välimiesmenettelyn muutoksenhakutuomioistuimen päätös 26.3.2013. 09AP-6639/2013).

Siksi nämä kustannukset voidaan verotuksellisesti ottaa huomioon ajanjaksona, jona todistusasiakirjat on vastaanotettu. (Tarve rekisteröidä asiakirjat, jotka vahvistavat sen, että "ensisijainen" on vastaanotettu myöhässä, sanottiin aiemmin.)

Ottaen huomioon rahoitusosaston ilmoitetun kannan voimme tehdä seuraavan johtopäätöksen. Verotuksessa tapahtuva virhe on laiton (rikkoo verosäännöta) sovellus verohelpotuksia, verokannat tai verovähennykset, koska kaikkien edellä mainittujen toimien seurauksena veron peruste lasketaan tarkoituksellisesti väärin. Tällaiset virheet vahvistetaan vahvistettujen sääntöjen mukaisesti art. 54 ja Verolain 81 §: ssä, eli toimittamalla tarkistettu ilmoitus, mukaan lukien talousarvioon maksettavan veron määrän alentaminen (ks. ks. \\ t Päätöslauselma FAS SZO 01.22.2013 № A56-16511 / 2012).

Mikä on tulos? Kuten näemme, on olemassa useita vaihtoehtoja ”myöhäisen” ensisijaisen organisaation kulujen kirjaamiseen, valinta riippuu erityisestä tilanteesta ja kulujen tyypistä. Tällöin menojen kirjaamismenettely (mukaan lukien ne, joita ei ole aiemmin kirjattu) on verotuksessa sovellettava kirjanpitokäytännön osa. Mutta tämän järjestyksen varmistamiseksi on tärkeää, ettei sitä liioitella eikä luoda liian ankaria ehtoja, jotka myöhemmin rajoittavat veronmaksajien toimia.

Lisäksi, kun päätetään kulujen kirjaamisajankohdasta ja verolaskennan mukauttamisesta, meidän ei pidä unohtaa seuraavaa kohtaa. Jos edellisellä verokaudella syntyi tappio, on mahdotonta kirjata kuluja, joita ei ole aiemmin kirjattu kuluvan verokauden aikana, koska tässä tapauksessa veropohjan tunnustettu vääristyminen ei johtanut liialliseen veronmaksuun. Näin ollen veropohjan ja veron määrän uudelleenlaskenta kohta 1art. 54 NK RF, valtiovarainministeriön mukaan ( kirjeitä 11.08.2011 № 03-03-06/1/476 , 03/15/2010 № 03-02-07/1-105 ), tuotettu ajanjaksolle, jona virheitä tehtiin (tietenkin, jos tämä määräaika on asetettu).

Korjaa ne kirjanpitotarpeessa sen mukaan, mihin ajanjaksoon ne liittyvät. Jos lisämaksut liittyvät aikaisempiin kausiin, joiden laatiminen on jo hyväksytty, kirjanpitäjän on määritettävä, onko summa huomattava. Vähäisiä virheitä varten sääntö on asetettu: ne näkyvät havaitsemispäivänä (tässä tapauksessa vahvistamispäätöksen päivämääränä). Heijastelemaan vähäisiä virheitä tulisi olla viime vuosien tappioina, jotka on yksilöity raportointikaudella, tilin 91 veloituksesta (tuloveron tapauksessa - tilin 99 veloitus). Merkittävien virheiden osalta ne olisi esitettävä tilin 84 veloituksessa ja laskettava aiempien vuosien vertailuluvut kuluvan kauden raportoinnissa.

Kirjanpidossa tapahtui virhe: miten se korjataan

Ensisijaisten asiakirjojen suunnittelussa esiintyvät virheet eivät valitettavasti ole harvinaisia.

Tilintarkastajat eivät aina kiinnitä huomiota siihen, että organisaation osoitteen tai TIN: n (PPC) asiakirjassa puuttuu liiketoimen virheellinen muotoilu, päivämäärien epäjohdonmukaisuus.

Ja usein merkittävät indikaattorit ovat vääristyneitä - rahallisia tai määrällisiä arvoja. Jokaisen kirjanpitäjän on ymmärrettävä: kirjanpidossa ei ole mitään pieniä.

Kirjanpitovirheiden korjaaminen

Varoitus! Verotuksessa on oma menettely virheiden korjaamiseksi. Kaikki oikaisut tehdään ajankohtana, jolloin virhe todellisuudessa tehtiin. Näin ollen, jos havaitaan virhe, yrityksen on toimitettava tälle kaudelle tarkistettu ilmoitus virheellisesti lasketusta verosta. Se on esitetty virheen aikana voimassa olevassa muodossa. Erilaisten vero- ja kirjanpitomenettelyjen seurauksena yhtiön kirjanpidossa esiintyvien virheiden korjaamiseksi voi esiintyä pysyviä tai tilapäisiä eroja.

Tavat korjata kirjanpitoa ja raportointia

Joissakin säädöksissä virkamiehet suosittelevat, että olennaisuustaso asetetaan 5%: iin tilinpäätöserästä tai omaisuuserän tai velan kokonaismäärästä (Valtiovarainministeriön 11.05.2010 N: o 41n määräyksen 1 §, valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2001 N: o 119n määräyksen 88 §). Ehdotamme, että määritetään samanaikaisesti sekä absoluuttinen että suhteellinen indikaattori merkittävän virheen määrittämiseksi. Yritys voi asettaa absoluuttisen indikaattorin missä tahansa koossa. Virhe tunnistetaan merkittäväksi, jos vääristymän määrä ylittää ... tuhat.

Tavaroiden palauttaminen ostajalta: johdotus

Ja jos tavarat on jo maksettu, ostaja voi vaatia myyjää palauttamaan rahat. Tämä johtuu Venäjän federaation siviililain 475 §: n 2 momentista ja 309 artiklasta. Epätarkoituksenmukainen laatu toimitetaan riittämättömänä pakkauksena, ja nämä rikkomukset ovat merkittäviä (ts. Niitä ei voida poistaa tai niiden poistamisesta aiheutuvat kustannukset ovat suhteettomia tämän tuotteen kustannuksiin jne.) Samana vuonna, kun hän myi tuotteen; täytäntöönpanovuoden päätyttyä, mutta ennen kuin tämän vuoden lausunnot hyväksyttiin; sen jälkeen, kun tuote on myyty.

Myöhäiset ensisijaiset - kirjanpitovaihtoehdot (Kustannuslaskenta ja arvonlisävero raportoitujen asiakirjojen jälkeen)

Niitä ohjaa normi, jonka mukaan verovelvollisuudet lasketaan verokantaan, kun aiempiin kausiin liittyvän veropohjan laskennassa ilmenevät vääristymät, verovelat lasketaan virhetilassa, paitsi silloin kun on mahdotonta määrittää tiettyä vääristymisaikaa. Ja koska ajanjakso, jona vastaanotettujen asiakirjojen kustannukset liittyvät, on selvästi tiedossa, on tarpeen mukauttaa edellisen kauden verovelkaa.

Viikko Beratora "USN käytännössä"

Virheiden korjausmenettely riippuu siitä, ovatko ne merkittäviä tai merkityksettömiä ja missä vaiheessa ne havaitaan. Havainnointiajan mukaan virheet jaetaan seuraaviin virheisiin: raportointivuoden virheet ennen sen päättymistä; raportointivuoden virheet, jotka ilmenivät sen päättymisen jälkeen, mutta ennen tilinpäätöksen allekirjoittamispäivää; edellisen vuoden merkittävät virheet, jotka ilmenivät vuosikertomuksen allekirjoituspäivän jälkeen, mutta ennen sen esittämistä yhtiön omistajille; edellisen vuoden merkittävät virheet, jotka on tunnistettu sen jälkeen, kun yhtiön omistajille on toimitettu vuosikertomukset, mutta ennen näiden lausuntojen hyväksymispäivää; edellisen vuoden merkittävät virheet, jotka on tunnistettu vuosikertomuksen hyväksymisen jälkeen; edellisen vuoden merkityksettömät virheet, jotka on tunnistettu vuosikertomuksen allekirjoituspäivän jälkeen. Raportointivuoden virhe, joka on tunnistettu ennen sen loppuunsaattamista, korjataan lisäämällä oikaisumerkintöjä sen kuukauden aikana, jona se havaitaan.

Kirjanpitovirheiden tyypit ja niiden korjaaminen

Kaikissa osoitteissa, joissa alkuperäinen tilinpäätös on toimitettu, sinun on hyväksyttävä tarkistettu (muutettu). Tarkistettujen tilinpäätösten lisäksi laaditaan selitys, jossa ne ilmoittavat syyt näiden lausuntojen mukauttamiseen. Jos tilinpäätöksen hyväksymisen jälkeen havaittiin edellisen vuoden merkittävä virhe, se korjataan suoraan kuluvan raportointikauden aikana, jossa se havaittiin (lauseke

9 PBU 22/2010)

RAHOITUSMINISTERIÖ RB PERUSTAA: Tarkastellaan tulojen ja kulujen kirjanpidon muutoksia ja lisäyksiä vuonna 2014 (kommentti Valko-Venäjän valtiovarainministeriön päätöslauselmasta nro 96)

Tulojen ja kulujen luokittelun muutoksista johtui ohjeen nro 102 lauseke, jossa määritettiin muiden tulojen ja kulujen sisältämät tulot ja kulut. Hätätilanteisiin liittyvät tulot (kulut) sisältyvät muihin nykyiseen toimintaan liittyviin tuloihin ja kuluihin. Vuonna nn Ei sisällä 13–15 sanaa

"Raportointikaudella tunnistetut edellisten vuosien tuotot (kulut)"

. Edellisvuosien tulot (menot), jotka on raportoitu raportointivuonna, liittyvät aikaisempien vuosien taloudellisen tuloksen muodostumiseen.

Edellisen vuoden tulot, jotka on raportoitu raportointikaudella 2017

Virhe katsotaan merkittäväksi, jos se voi yksin tai yhdessä muiden samaan raportointijaksoon liittyvien virheiden kanssa vaikuttaa käyttäjien tekemiin taloudellisiin päätöksiin tämän ajanjakson raportoinnin perusteella (tilinpäätöksen 22/2010 3 kohta). Muista, että vuosikertomuksen raportointikausi on kalenterivuonna (13 artiklan 3 kohta. 15 artiklan 1 kohta) Liittovaltion laki päivätty 6. joulukuuta 2011 nro 402-ФЗ (jäljempänä "laki nro 402-ФЗ"), eli 1.1.-31.12.

Vanhat virheen korjaukset

jonka kanssa kuka tahansa voi oppia kadastraaliarvo niiden omaisuus on täysin ilmainen. Viat ovat itsessään epämiellyttäviä. Ja jos heille voidaan myös määrätä sakko, melko valitettavasti. Voit välttää rangaistuksia, jos korjaat kaiken ajoissa ja oikein. Tämä artikkeli on tarkoitettu aiempien aikojen virheiden korjaamiseen. Kuten nykyisissä jaksoissa, vaikeuksia ei yleensä esiinny. Virheillä tarkoitetaan virheellistä laskentaa ilmoituksessa (jonka olet jo toimittanut tarkastukseen) kaikista verolaskentaan vaikuttavista summista.

Pääsääntöisesti suoriteperusteisen menetelmän mukaisesti kustannukset hyväksytään kirjanpitoon raportointikaudella, johon ne liittyvät. Tätä varten ne on kuitenkin dokumentoitava. Samaan aikaan käytännössä usein todistusasiakirjat tulevat yhtiöön kyseisen ajanjakson päättymisen jälkeen, jolloin veroilmoitus lähetetään IFTS: lle. Tässä artiklassa käsitellään järjestystä, jossa aiempien vuosien kustannukset olisi otettava huomioon tuloveroa laskettaessa.

Verokoodissa ei anneta selkeitä sääntöjä siitä, millä ajanjaksolla organisaation olisi otettava huomioon kustannukset siinä tapauksessa, että heille toimitettavat todistusasiakirjat vastaanotetaan myöhemmin.

Kappaleiden mukaan. 1 s. 2 Art. Verokoodin 265 §: n mukaiset tuloveron laskennalliset kulut ovat yhtä suuret, mukaan lukien aiempien raportointikauden (vero) aikana havaittujen aiempien verojaksojen tappiot. Kuten Venäjän federaation korkein välimiesoikeus 9. syyskuuta 2008 antamassaan päätöslauselmassa nro 4894/08 huomautti, voiton verotukseen liittyvä tappio merkitsee negatiivista eroa tulojen ja menojen välillä. verolaskenta (TC 8 §: n 274 momentti). Samanaikaisesti suoriteperusteiset menot kirjataan sellaisenaan raportointikertomukseen (vero), johon ne liittyvät, riippumatta käteisvarojen tosiasiallisesta maksamisesta ja (tai) muusta maksutavasta (verolain 272 §: n 1 momentti). Verovelvollista koskevaa menettelyä, joka koskee virheitä (vääristymiä) veropohjan laskennassa edelliseen verokauteen nähden, säännellään 1 artiklan 1 kohdassa. Verolain 54 §: ssä. Näin ollen katsotaan korkeimmaksi tuomariksi säännöksiä kohdista. 1 s. 2 Art. 265 TC: tä ei voida soveltaa taiteen normien kanssa. Art. 54 ja 272.

Viime vuosien verovirheet

Art. Yleisesti ottaen verolain 54 §: n mukaan verotuksen perusteena verovelvollisuudelle, joka on tehty viimeisten verokautien aikana, voidaan laskea uudelleen. Tästä syystä veronmaksajan on esitettävä IFTS: lle selvempi veroilmoitus. Samaan aikaan, koska kustannukset, joita ei ole otettu huomioon ajoissa, merkitsevät sitä, että tuloveropohja on yliarvioitu, tässä tapauksessa hänen oikeutensa eikä hänen velvollisuutensa (verolain 81 §: n 1 momentti, Venäjän valtiovarainministeriön kirje 16. lokakuuta 2009 N 03-06 / 1/672). Mutta vain esitetty "selvennys" tässä tilanteessa sallii "laillistaa" ylikorvauksen määrän ja palauttaa tai hyvittää sen Art. Koodeksin 78 kohta.

Art. Verolain 54 §: ssä säädetään myös poikkeuksesta yleiseen sääntöön. Par. 3 s. 1 Art. Verolain 54 §: n mukaan, jos virheiden määräaikaa (vääristymistä) ei voida määrittää, veropohjan uudelleenlaskeminen ja veron määrä lasketaan vero- (raportointi) ajanjaksolta, jolloin nämä virheet (vääristymät) paljastuvat. Samoin veronmaksajalla on oikeus tehdä myös silloin, kun tehdyt virheet (vääristymät) johtivat veron liian suuriin maksuihin.

Kiinnitä huomiota! Jos veropohjan laskennassa tehdyt virheet viittaavat siihen ajanjaksoon, jolloin organisaatio sai tappion, ja veroa ei ole maksettu, perustelut par. 3 s. 1 Art. 54 Verokoodia ei ole (Venäjän valtiovarainministeriön 27 päivänä huhtikuuta 2010 päivätyt kirjeet N 03-02-07 / 1-193, päivätty 23.4.2010 N 03-02-07 / 1-188).

Näin ollen tällaisessa tilanteessa ei ole tarvetta "selvennyksen" käyttöönottoon. Ylikorvaus tasoitetaan vähentämällä veropohjaa ja nykyisen veron määrää.

Samanaikaisesti valtiovarainministeriön ja liittovaltion verohallinnon yhteensovitetun kannan par. 3 s. 1 Art. Verolain 54 §: n mukaan. Valtiovarainministeriön ja liittovaltion veroviraston käytettävissä olevat selitykset ovat ristiriidassa keskenään.

Liittovaltion veropalvelun edustajat 17. elokuuta 2011 päivätyssä kirjeessä N AC-4-3 / 13421, joka on analysoinut 1 kohdan säännöksiä. 3 s. 1 Art. Verosäännöksen 54 §: n mukaan syntaksin perusteella pääteltiin, että veropohjan uudelleenlaskeminen ja veron määrä virheiden havaitsemisen aikana (vääristyminen) voidaan tehdä vain, jos sen esiintymisaikaa ei ole mahdollista määrittää.

Valtiovarainministeriön asiantuntijat väittävät, että tämä koskee muun muassa tapauksia, joissa virheet (vääristymät) johtivat liialliseen veronmaksuun (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 17. lokakuuta 2013 N 03-03-06 / 1/43299).

Aikaisemmat virheet tai käyttökustannukset?

Venäjän valtiovarainministeriön edustajat ilmoittivat 4. elokuuta 2010 päivätyssä kirjeessään N 03-03-06 / 2/139, että liiallinen yritysveron maksaminen voi johtaa muun muassa kustannuksiin, joita ei otettu virheellisesti huomioon tapahtumahetkellä. Siten tällaisissa tilanteissa rahoittajat harkitsivat sen jälkeen 1 kohdan määräyksiä. 3 s. 1 Art. Verolain 54 §: ssä, veronmaksajalla on oikeus laskea uudelleen kuluvan kauden veropohja. Tällöin kustannukset, joita ei ole käsitelty tuolloin, on kirjattava samalla tavalla kuin ne, joita ne tunnustettaisiin ”alkuperäisessä” jaksossa. Toisin sanoen aliarvostetut palkat sisältyvät kuluvan kauden työvoimakustannuksiin, poistot sisältyvät poistojen vähennyksiin jne. (ks. myös kirje 30. heinäkuuta 2010 N 03-03-06 / 1/498).

Tällöin virkamiehet tarkastelivat tapausta silloin, kun tositteet saatiin ajoissa, mutta vastaavia kustannuksia ei otettu virheellisesti huomioon. Kuten Venäjän valtiovarainministeriön 17. lokakuuta 2013 päivätystä kirjeestä N 03-03-06 / 1/43299 ilmenee, näiden tai muiden kulujen sisällyttämättä jättämistä kustannuksiin, jotka johtuvat asiakirjojen puuttumisesta, ei pitäisi pitää veropohjan laskennassa tapahtuneena virheenä.

Kuten rahoittajat ovat ilmoittaneet, viitaten 1 artiklan 1 kohtaan. 11, verolain säännökset, laitokset, käsitteet ja ehdot siviili-, perhe- ja muualla lainsäädännössä Venäjän federaatiokoodissa käytettyjä merkintöjä sovelletaan siinä tarkoituksessa, jossa niitä käytetään näissä lakialoilla, ellei verolainsäädännössä toisin säädetä. Tässä tapauksessa katso kirjanpitolainsäädäntö ”Kirjanpitoon ja raportointiin liittyvien virheiden korjaaminen” (22/2010), hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön 28.6.2010 antamalla määräyksellä N 63н. Samaan aikaan tämän asiakirjan 2 kohdan mukaan ei ole virheitä tai laiminlyöntejä, jotka heijastavat taloudellista toimintaa koskevia tosiseikkoja kirjanpito- ja (tai) kirjanpitokertomuksissa, jotka paljastuivat, kun he saivat uutta tietoa, joka ei ollut organisaation käytettävissä harkinta-ajankohtana (ei-heijastus). Näin ollen kustannukset otetaan huomioon määritettäessä sen ajanjakson veropohjaa, jona asiaa koskevat todistusasiakirjat on vastaanotettu, eikä kumpaakaan kohtaa sovelleta. 1 s. 2 Art. 265, para. 3 s. 1 Art. Verolain 54 §: ssä. Tällöin tärkeintä on dokumentoida myöhäisempi tiedonsaanti (tositteet).

Kuivassa jäännöksessä

Pääasiassa siinä tapauksessa, että tositteita vastaanotetaan verokaudella sen jälkeen, kun kustannukset olivat syntyneet, veronmaksajalla on kolme vaihtoehtoa.

Ensinnäkin hän voi laskea "pudotetut" menot kuluvan ajanjakson kuluihin, koska todistusasiakirjat saatiin tällä tavalla. On kuitenkin vaikea ennustaa, miten veroviranomaiset pitävät sitä järkevänä. PBU: n 22/2010 2 §: n mukaan syistä, jotka saattavat aiheuttaa virheellisiä pohdintoja taloudellisesta elämästä, on myös virheellinen luokittelu ja arviointi näistä seikoista ja tilinpäätöksen allekirjoituspäivänä käytettävissä olevien tietojen virheellinen käyttö. Samalla tarkasteltavana olevassa tilanteessa organisaatio on yleensä tietoinen aiheutuneista kustannuksista, mutta useimmiten niiden ulkopuolella olevista syistä (vastapuolen myöhäinen lähettäminen, postipalvelujen lähettämisen viivästyminen jne.) Ei ole asianmukaisia asiakirjoja.
Toiseksi veronmaksaja voi laskea tämänhetkisen kauden veropohjan 1 kohdan määräysten perusteella. 3 s. 1 Art. Verolain 54 §: n mukaan, jos ne eivät olleet vain kirjanpidollisten kulujen syntymishetkellä, he eivät saaneet tappiota. Kuten jo mainittiin, tällaisen mahdollisuuden saavat kuitenkin vain valtiovarainministeriön edustajat, mutta ei Federal Tax Service.
Kolmanneksi yritys voi esittää kulujaksoa koskevan selvennyksen, ja tässä tapauksessa se todennäköisesti välttää veroviranomaisten vaatimuksia. On kuitenkin pidettävä mielessä, että tarkistetun ilmoituksen jättäminen työpöytätarkastuksen lisäksi voi aiheuttaa poistumisen (verolain 89 §: n 4 kohta, Venäjän liittovaltion veroviraston kirje 29. toukokuuta 2012 N AC-4-2 / 8792).

Seuraa: alinga

TV Gavrilova,

cJSC: n "MKD" projektipäällikkö

Tilinpäätöksen laatiminen alkaa paljon työtä tarkistaa tilikauden aikana tehtyjen kirjanpitotietojen oikeellisuus. Tässä prosessissa havaitut virheet on korjattava, muuten tilinpäätös ja veroilmoitukset voivat vääristyä. Kirjanpitoasiakirjojen tarkistamisen aikana virheitä voidaan havaita paitsi kuluvana vuonna myös aiempina raportointikausina.

Ensinnäkin sinun on päätettävä tilinpäätös- ja raportointikorjausten päivämäärästä. Se riippuu siitä, milloin kirjanpitäjä havaitsee virheen - ennen kuin lausunnot on hyväksytty raportointivuodelle tai sen jälkeen, kun ne on hyväksytty.

Jos virhe havaitaan raportointivuonna, se olisi korjattava havaitsemiskuukaudessa (katso esimerkki 1).

Jos virhettä ei korjattu sen löytämispäivänä eikä vuosikertomusta ole vielä hyväksytty, korjaukset olisi tehtävä 31. joulukuuta (ks. Esimerkki 2).

Esimerkki 1 Tilinpitäjä, maanantaina 15. joulukuuta 2005, totesi, että tietotekniikan korjauspalvelujen kustannukset heinäkuun marraskuussa heijastuivat väärin. 4 000 ruplaan. tilillä näkyy 2 000 ruplaa.

CJSC: n maanantaina vuoden 2005 tilinpäätöstä virheen tunnistamisajankohtana ei valmisteltu. Siksi virheen korjaus tehtiin seuraavasti:

15.12.05

Dt sch. 26

Kt Sch. 60

2000 hiero.

Jos virhe havaitaan tilinpäätöksen hyväksymisen jälkeen, sinun on tehtävä korjauksia siinä kuussa, jolloin se havaitaan (katso esimerkki 3).

Esimerkki 2 PJSC: n kirjanpitäjä maanantaina 20.03.06 totesi, että Kompyuter LLC: n marraskuussa 2005 toimittamien tietokoneiden korjauspalvelujen kustannukset heijastuivat väärin. 4 000 ruplaan. tilillä näkyy 2 000 ruplaa.

Osakkeenomistajat eivät ole hyväksyneet PJSC: n maanantaina vuonna 2005 tapahtunutta tilinpäätöstä virheen tunnistamisen yhteydessä. Siksi virhe on korjattu seuraavasti:

31.12.05

Dt sch. 26 "Yleiset kulut",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

2000 hiero.

atk-korjauspalvelujen kustannukset, joita ei otettu huomioon marraskuussa 2005, sisältyvät kuluihin.

Esimerkki 3 CJSC: n kirjanpitäjä maanantaina 20.03.06 havaitsi, että Kompyuter LLC: n marraskuussa 2005 tekemien korjauspalvelun kustannukset heijastuivat väärin. 4 000 ruplaan. tilillä näkyy 2 000 ruplaa.

Osakkeenomistajat ovat jo hyväksyneet CJSC: n "maanantaina" vuoden 2005 tilinpäätöksen virheen tunnistamisen yhteydessä. Siksi virhe korjataan seuraavasti:

20.03.06

Dt sch. 91

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

2000 hiero.

atk-korjauspalvelujen kustannukset, joita ei otettu huomioon marraskuussa 2005, sisältyvät kuluihin.

Samaan aikaan raportointi viime vuonna Se ei ole välttämätöntä, koska tilinpäätöksen muutokset, jotka liittyvät sekä raportointivuoteen että edellisiin kausiin (sen hyväksymisen jälkeen), tehdään tilinpäätöksessä, joka on laadittu ajanjakson aikana, jolloin tiedot olivat vääristyneet. Edellisen tilikauden tulot (tai kulut) kirjataan tuloslaskelman 9/99 8 §: n ja kirjanpitolain 10/99 12 §: n mukaisesti edellisten vuosien tulokseen (tai tappioihin).

Yleisimmät syyt edellisen jakson raportointikauden tulojen tunnistamiseen ovat virheet:

− liiketoimien jaksottamisessa;

− liiketoimien arvioinnissa;

− liittyy epätäydelliseen selvitykseen organisaation taloudellisen elämän tosiseikoista;

− johtuu perusteettomista tileistä jne.

Määräajanjakson virheet liittyvät pääsääntöisesti asiakirjojen virtauksen aikataulujen laiminlyöntiin ja kirjanpidon osastolla liiketoimintaa vahvistavien ensisijaisten asiakirjojen ennenaikaiseen vastaanottamiseen. Tällaisia virheitä voivat aiheuttaa myös tilien varhainen (tai päinvastoin) myöhästyminen. Varhaisen sulkemisen yhteydessä tili suljetaan ennen tilinpäätöspäivää ja heijastaa raportointivuoden toimintaa raportointikauden jälkeisissä tilissä (katso esimerkki 4).

Jos tilit suljetaan tilinpäätöspäivän jälkeen, voit puhua tilin myöhästymisestä. Tällöin tapahtumat, jotka olisi pitänyt näkyä seuraavalla kaudella, sisällytetään virheellisesti raportointivuoden tileihin (katso esimerkki 5).

Esimerkissä 5 tarkastellussa tilanteessa tehty virhe olisi voitu havaita raportoitaessa vuoden 2005 osalta. Tässä tapauksessa korjataakseen vain vuoden 2005 joulukuun ja vuoden 2006 tammikuun kirjanpidon merkintäpäivä olisi korjattava ja sulkemiseen liittyvät tiedot olisi muutettava. tilejä.

Jos kirjanpitäjä huomaa tämän virheen vain raportoidessaan vuodelle 2006, se voidaan korjata kirjoittamalla:

Dt sch. 26 "Yleiset kulut", muut kustannustilit,

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

2000 hiero.

kulujen määrä on mukautettu viestintäpalvelujen kustannuksiin tammikuussa 2006;

Dt sch. 60

Kt Sch. 91

2000 hiero.

heijastaa edellisvuosien voittoa, joka ilmeni raportointivuonna.

Jos lausunnot luokitellaan väärin ja arvioidaan varoja, voidaan todeta, että luokituksessa ja arvioinnissa tehdään virheitä. Tällaisia virheitä voivat olla: kiinteän omaisuuden, aineettomien hyödykkeiden ja varastojen virheellinen arviointi; käyttöomaisuuden ja aineettomien hyödykkeiden virheelliset poistot jne. Luokittelussa ja arvioinnissa ilmenevät virheet voivat johtaa varojen, velkojen ja taseen loppusumman indikaattorien vääristymiseen (ks. esimerkki 6).

Esimerkki 4 CJSC: n kirjanpitäjä maanantaina 31.12.04 sulki tilit, jotka vuoden 2004 aikana ottivat huomioon yhtiön tulot, kulut ja taloudelliset tulokset. Laskutus viestintäpalveluista LLC Svyazilta joulukuussa 2004 2 000 ruplaa. kirjattu osastolle 01.15.05. Viestintäpalvelujen kustannukset kirjattiin kuluksi tammikuussa 2005, ja ne sisältyivät vuoden 2005 tuotantokustannuksiin, ja tilintarkastaja ilmoitti virheen 10. tammikuuta 2006 raportoidessaan vuoden 2005 aikana.

10.01.06

Dt sch. 26 "Yleiset kulut", Kt cq. 60 "Laskelmat toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

2000 hiero.

pienensi vuoden 2005 menoja viestintäpalvelujen kustannuksista joulukuussa 2004 (peruutus);

Dt sch. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut kulut",

Kt Sch. 60 "Laskelmat toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa

2 000 hankaa.

viestintäpalvelujen kustannukset joulukuussa 2005 heijastuvat toimintakulujen koostumukseen.

Esimerkki 5 CJSC: n kirjanpidon osasto tiistaina 10. helmikuuta 2006 sai laskun Svyaz Oy: ltä viestintäpalvelujen maksamisesta tammikuussa 2006 2000 ruplaa. Tilintarkastaja kuvasi virheellisesti näiden palvelujen kulut joulukuussa 2005 ja sisällytti ne vuoden 2005 tuotantokustannuksiin, ja 28.2.2006 kirjanpitäjä sulki tilit, jotka vuonna 2005 ottivat huomioon yhtiön tulot, kulut ja taloudelliset tulokset.

Esimerkki 6 Lokakuussa 2004 järjestö hankki 10 tietokonetta. 30 000 hankaa. kukin. Oletettiin, että organisaation tarpeisiin käytetään 5 tietokonetta, ja 5 tietokonetta myydään.

Organisaation kirjanpitäjä heijastui virheellisesti kaikkien kymmenen tietokoneen kirjanpidossa kiinteään omaisuuteen. Kirjanpitotietojen mukaisesti tilat otettiin käyttöön lokakuussa 2004, ja heinäkuusta 2004 lähtien niistä on kirjattu poistoja (tasapoistoina, joka perustuu 5 vuoden taloudelliseen vaikutusaikaan). Huhtikuussa 2005 kävi ilmi, että 5 tietokonetta ei tosiasiallisesti käytetty, ja kaksi niistä oli tarkoitettu jälleenmyyntiin. Nämä tietokoneet myytiin toukokuussa 2005.

Tällöin kirjanpitäjän oli korjattava virhe huhtikuussa 2005, ja seuraavat toimet olisi tehtävä:

Dt sch. 01

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

150000 hiero.

kiinteän omaisuuden hankintameno on pienentynyt (5 tietokoneen, joita ei ole käytetty kiinteänä omaisuutena, kustannusten peruutus);

Dt sch. 26 "Yleiset kulut", Kt cq. 02 "Käyttöomaisuuden poistot"

7500 hankaa.

alentunut poistot tammi-maaliskuussa 2005 (aikaisemmin kertyneiden poistojen määrän kumoaminen viidelle tietokoneelle, joita ei käytetty käyttöomaisuutena);

Dt sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot", Kt. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut tulot" - "Edellisten vuosien voitot, ilmoitettu tiettynä vuonna"

5 000 hankaa.

heijastaa edellisten vuosien voittoa, joka ilmeni raportointivuonna virheellisesti kertyneiden poistojen määränä marras-joulukuussa 2004;

Dt sch. 41 "Tavarat"

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

150000 hiero.

hyväksytään jälleenmyyntiin tarkoitetuille tietokoneille.

Arviointiin liittyvät virheet liittyvät usein kiinteän omaisuuden alkuperäisen arvon virheelliseen muodostumiseen (katso esimerkki 7).

Tilinpitäjän riittämättömät tiedot kirjanpitoa ja raportointia koskevista säännöistä, asiakirjojen aikataulujen laiminlyönnistä, työntekijöiden huolimattomasta asenteesta kirjanpitoasiakirjojen ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen esittämiseen voi johtaa epätäydelliseen pohdintaan taloudellisen toiminnan tosiasiallisesta kirjaamisesta. Taloudellisen toiminnan tosiseikkojen puutteellinen kirjanpito johtaa usein tilinpäätöksen aliarviointiin (katso esimerkki 8).

Tilien kohtuuttomuus merkitsee sitä, että taloudellisen elämän tosiasia heijastuu tilille ilman riittäviä perusteita. Yleinen virhe on, että taseessa heijastetaan sellaisen omaisuuden arvoa, jolle järjestöllä ei ole omistusoikeuksia (esimerkiksi vuokrattu kiinteä omaisuus, hyödykkeet, jotka on saatu palkkioista, vekselit ja muut vakuudet). Tällaiset virheet johtavat yleensä pariteetin indikaattorien arvojen yliarviointiin (katso esimerkki 9).

Esimerkki 7

Huhtikuussa 2005, kun vuoden 2004 lausunnot oli hyväksytty, kävi selväksi, että toimistokalusteet kerättiin kolmannen osapuolen organisaatiossa, eikä kokoonpanopalvelujen kustannuksia (60 000 ruplaa) ole otettu virheellisesti mukaan käyttöomaisuuden alkukustannuksiin, vaan yleisiin liiketoiminnan kustannuksiin. Korjataksesi virheen huhtikuussa 2005 tehtiin merkintä:

Dt sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa",

Kt Sch. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut tulot" - "Edellisenä vuonna kertynyt voitto, raportointivuonna"

60000 hankaa.

edellisvuosien tuloissa, jotka on raportoitu raportointivuonna, heijastavat toimistokalusteiden kokoonpanopalvelujen kustannukset, jotka on virheellisesti kohdistettu vuonna 2004 yleisiin liiketoiminnan kuluihin;

Dt sch. 01 "Kiinteä omaisuus", alakohta. "Oma käyttöomaisuus",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

60000 hankaa.

Dt sch. 26 "Yleiset kulut",

Kt Sch. 02

3000 hiero.

Dt sch. 91

Kt Sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot" 1000 hankaa. kertyneet poistot joulukuussa 2004

Esimerkki 8 Lokakuussa 2004 järjestö hankki toimistokalusteita 200 000 ruplaan. Saman vuoden marraskuussa huonekalut otettiin käyttöön (kiinteän omaisuuden kohteina), ja joulukuun jälkeen on laskettu poistoja 5 vuoden käyttöiän perusteella.

Huonekalujen käyttöönoton yhteydessä kirjanpito-osastolle ei toimitettu asiakirjoja, jotka osoittavat muita sen hankintaan liittyviä kuluja. Huhtikuussa 2005, kun vuoden 2004 lausunnot oli hyväksytty, kävi ilmi, että toimistokalusteet keräsi kolmannen osapuolen organisaatio, mutta työntekijöiden huolimattomuudesta johtuvia kustannuksia (60 000 ruplaa) ei kirjattu. Virhe vahvistettiin huhtikuussa 2005 seuraavasti:

Dt sch. 01 "Kiinteä omaisuus", alakohta. "Oma käyttöomaisuus",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

60000 hankaa.

kiinteän omaisuuden lisäarvo;

Dt sch. 26 "Yleiset kulut",

Kt Sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot"

3000 hiero.

kertyneet poistot tammi-maaliskuussa 2005;

Dt sch. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut tulot" - "Aikaisempien vuosien tappiot, raportoitu raportointivuonna",

Kt Sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot"

1000 hankaa.

kertyneet poistot joulukuussa 2004

Kaikki havaitut virheet on korjattava rekistereissä. kirjanpitoa. Korjaukset on perusteltava ja vahvistettava sen henkilön allekirjoituksella, joka teki rekisteriin oikaisun päivämäärällä. Tällöin sinun on täytettävä kirjanpitäjän todistus, joka on laadittu mielivaltaisesti, mutta sen on sisällettävä art. Liittovaltion lain "kirjanpito" 9. Apulomake on hyväksyttävä organisaation tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden liitteenä.

Verojen laskennassa tehtyjen virheiden korjaaminen. Kirjanpitoasiakirjojen oikeellisuuden todentamisessa havaitut virheet vaativat usein verohallintorekisterien ja veroilmoitusten korjauksia.

Venäjän federaation verosäännöstön vaatimusten mukaisesti laskettaessa verotuksen perusteen laskennassa esiintyviä virheitä (vääristymiä), jotka liittyvät edelliseen (raportointi) verokauteen liittyviin veroajanjaksoihin, verovelat lasketaan uudelleen virhetilassa. Jos tietyn ajanjakson määrittäminen on mahdotonta, raportointikauden verovelat, jotka paljastivat virheitä (vääristymiä), tarkistetaan.

Esimerkki 9 Lokakuussa 2004 järjestö hankki vuokrasopimuksen (840 000 ruplaa, 7 vuoden ajan). Sopimuksen mukaan auto kirjataan vuokranantajan taseeseen. Marraskuussa 2004 organisaation kirjanpitäjä otti virheellisesti huomioon organisaation taseen mukaisen auton (tilillä 08), sitten kun auto otettiin käyttöön joulukuussa 2004, auto rekisteröitiin kiinteään omaisuuteen. Autosta perittiin lisää poistoja 7 vuoden käyttöiän perusteella.

Huhtikuussa 2005, kun vuoden 2004 lausunnot oli hyväksytty, havaittiin virhe. Samassa kuussa virhe korjattiin, seuraavat merkinnät tehtiin:

Dt sch. 01 "Kiinteä omaisuus", alakohta. "Oma käyttöomaisuus",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

840000 hankaa.

auton kustannusten peruuttaminen, joka on otettu virheellisesti huomioon kiinteän omaisuuden koostumuksessa;

Dt sch. 26 "Yleiset kulut",

Kt Sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot"

30 000 ruplaa

kertyneet poistot pienenivät tammi-maaliskuussa 2005 (peruutus osittain vuokrattuun ajoneuvoon aikaisemmin virheellisesti kertyneistä poistoista);

Dt sch. 02 "Käyttöomaisuuden poistot",

Kt Sch. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut tulot" - "Edellisenä vuonna kertynyt voitto, raportointivuonna"

10 000 ruplaa

heijastaa edellisten vuosien voittoa;

Dt sch. 26 "Yleiset kulut",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

32 000 hankaa.

kertyneet vuokrat (3 kuukautta 2005);

Dt sch. 91 "Muut tulot ja kulut", alakohta. "Muut tulot" - "Aikaisempien vuosien tappiot, jotka näkyvät vuoden kuluttua",

Kt Sch. 60 "Maksut toimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"

12 000 hankaa.

joulukuussa 2004 arvioidut leasingmaksut, jotka johtuivat edellisvuosien tappioista, raportoituina raportointivuonna (1 kk).

Kun veronmaksaja löytää veroilmoituksessaan, että hän on ilmoittanut tietojen heijastamatta jättämisestä tai epätäydellisestä heijastuksesta, sekä virheistä, jotka johtavat maksettavan veron aliarviointiin, verovelvollisen on tehtävä tarvittavat verotusta koskevat muutokset ja muutokset. Jos veroilmoituksen muuttamista ja muuttamista koskeva hakemus tehdään ennen veroilmoituksen jättämisen määräaikaa, se katsotaan jätetyksi hakemuksen jättöpäivänä.

Usein lisäykset ja veroilmoituksen muutokset tehdään veroilmoituksen jättämisen määräajan jälkeen. Lisäksi, jos virheet korjataan ennen veron maksamisen päättymistä, organisaatio vapautetaan, mutta vain, jos lausunto on tehty ennen kuin veronmaksaja sai tietää, että veroviranomainen havaitsee nämä virheet tai paikan päällä tehtävän tarkastuksen.

Veronmaksaja voi tunnistaa virheen, joka on tehty sekä veroilmoituksen jättämisen määräajan jälkeen että veronmaksuaikaa on kulunut umpeen. Tällöin verovelvollinen voidaan vapauttaa myös vastuusta, mutta vain, jos hän on tehnyt tarvittavan lausunnon ennen kuin veroviranomainen vääristää veropohjaa tai ennen kuin hän sai tietää verotarkastuksen nimittämisestä.

Poikkeuksen edellytyksenä on veronmaksajan maksama lisämaksu ja vastaava seuraamus jopa ennen hakemuksen jättämistä.

Toisin kuin kirjanpitorekisterien korjaaminen, verovelka on laskettu uudelleen sen ajanjakson aikana, jona virhe tehtiin.

Kaikki veroilmoituksetjonka tiedot ovat vääristyneet tunnistetun virheen vuoksi, on tarpeen tehdä lisäyksiä ja muutoksia veroviranomaiset oli todellisia tietoja kustakin veroilmoituksesta.

Jos organisaatio on tuloveron ennakkomaksujen maksaja, lasketaan tämän veron budjetin lisämaksut (tuotto budjetista) ottaen huomioon aiempien raportointikausien havaittu voitto (tappio). Samalla on myös annettava veroviranomaisille ilmoitus veroilmoituksen lisäämisestä ja muuttamisesta ja tarvittaessa maksettava vaadittu vero ja korko.

Tilinpitäjän on tehtävä verorekisteriin tehtyjä korjauksia myös kirjanpitoon, koska kirjanpitoon ja verotukseen liittyvän virheen korjaaminen lain mukaisesti tapahtuu eri sääntöjen mukaisesti. Koska raportointivuonna havaittujen tulojen tai kulujen määrien kirjanpidossa on eroja, muodostuu pysyviä eroja. Ne puolestaan muodostavat pysyviä verosaamisia tai -velkoja, jotka veloitetaan kirjanpitosääntöjen mukaisesti kuluvan kauden aikana nykyisen voiton verokannan perusteella. Tuloslaskelman määrärahojen uudelleenlaskennan määrä tarkistetuista veroilmoituksista menneiltä kausilta näkyy tuloslaskelmassa (lomake 2) erillisellä rivillä (merkittävyyden tapauksessa) sen jälkeen, kun kaikki tuloveron tunnusluvut ovat kuluvan kauden aikana.

Jos virheen korjaaminen johti omaisuuserän tai velan kirjanpitoarvon ja sen verotuksellisen arvon välisen eron syntymiseen tai muuttumiseen, tällainen ero kirjataan väliaikaiseksi ja laskennallinen verosaaminen tai -velka kertyy tai palautetaan sen perusteella. Määritelty laskennallinen verosaaminen tai -velka heijastuu f. Nro 2 laskennallisten verojen kuluina tai tuottoina siinä osassa, joka liittyy omaisuuserän (tai velan) kirjanpitoarvon muutokseen.