Sistemul de colectare a impozitelor în Rusia. Tipuri de impozite și taxe în Federația Rusă

Tipuri de impozite și taxe în Federația Rusă

1. În Federația Rusă se stabilesc următoarele tipuri de impozite și taxe: impozite și taxe federale, impozite și taxe ale entităților constitutive ale Federației Ruse (denumite în continuare taxe și taxe regionale) și impozite și taxe locale. (ca ed. Legea federală   din 09.07.1999 N 154-ФЗ) (a se vedea textul din ediția precedentă)

2. Taxele și onorariile recunoscute federal stabilite prin prezentul Cod și obligatorii să plătească pe întreg teritoriul Federației Ruse.

3. Impozitele și taxele regionale vor fi recunoscute în conformitate cu prezentul cod și cu legile entităților constituente ale Federației Ruse, puse în aplicare în conformitate cu prezentul cod prin legile entităților constitutive ale Federației Ruse și obligatorii pentru plata pe teritoriile entităților constituente ale Federației Ruse. La stabilire taxa regională   Organele legislative (reprezentative) ale entităților constituente ale Federației Ruse stabilesc următoarele elemente de impozitare: ratele de impozitare în limitele stabilite de prezentul cod, procedura și termenele pentru plata impozitelor, precum și formularele de raportare pentru această taxă regională. Alte elemente de impozitare sunt stabilite prin prezentul Cod. Atunci când o taxă regională este stabilită de către organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse, pot fi prevăzute și stimulente fiscale și motive pentru utilizarea lor de către contribuabil. (Clauza 3, astfel cum a fost modificată prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

4. Sunt recunoscute impozitele și onorariile locale stabilite prin prezentul Cod și actele normative de reglementare ale organelor reprezentative ale autoguvernării locale, aplicate în conformitate cu prezentul cod prin acte normative ale administrațiilor locale reprezentative și obligatorii pentru plata pe teritoriile respectivelor municipalități. guvernele locale în actele juridice de reglementare definesc următoarele elemente ale impozitului Ia: cotele de impozitare în limitele stabilite de prezentul cod, procedura și termenele de plată a impozitelor, precum și formularele de raportare pentru această taxă locală. Alte elemente de impozitare sunt stabilite prin prezentul Cod. Atunci când o taxă locală este stabilită de organele reprezentative ale autoguvernării locale, pot fi prevăzute și privilegii fiscale și motive pentru utilizarea lor de către contribuabil. (p. 4, astfel cum a fost modificat prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ) (a se vedea textul din ediția anterioară)

5. Nu se pot stabili taxe regionale sau locale și (sau) taxe care nu sunt prevăzute în prezentul cod.

K taxe federale   și taxele includ:

1. taxa pe valoarea adăugată;

2. accizele pentru anumite tipuri de bunuri (servicii) și anumite tipuri de materii prime minerale;

3. impozitul pe profit (veniturile) organizațiilor;

4. impozitul pe venitul din capital;

5. impozitul pe venit   cu persoane fizice;

6. contribuțiile la fondurile sociale extrabugetare de stat;

7. taxa de stat;

8. taxele vamale și vamale;

9. impozitul pe utilizarea resurselor minerale;

10. impozitul pe reproducerea bazei minerale;

11. impozitul pe venitul suplimentar din producția de hidrocarburi;

12. taxă pentru dreptul de utilizare a obiectelor din lumea animală și a resurselor biologice acvatice;

13. impozitul pe pădure;

14. impozitul pe apă;

15. taxa de mediu;

16. taxele federale de licențiere.

Taxele și taxele regionale includ:

1. impozitul pe proprietatea organizațiilor;

2. impozitul pe proprietate;

3. taxa rutieră;

4. taxa de transport;

5. impozitul pe vânzări;

6. impozitul pe jocuri de noroc;

7. taxele regionale de licență.

2. Atunci când se aplică un impozit pe proprietate, impozitul pe proprietatea organizațiilor, impozitul pe proprietate asupra persoanelor și impozitul funciar încetează pe teritoriul obiectului relevant al Federației Ruse.

Taxele și taxele locale includ:

1. impozitul pe teren;

2. impozitul pe proprietatea persoanelor;

4. impozit pe moștenire sau donație;

5. taxele locale de licență.

Impozite și taxe federale; - impozite și taxe ale subiecților din Federația Rusă (impozite și taxe regionale); - taxe și taxe locale.

Taxa pentru hotel

Taxa de hotel - în Federația Rusă - taxa locală.

Taxa de hotel în Moscova este o plată obligatorie la buget, percepută pentru finanțarea măsurilor de dezvoltare a industriei hoteliere și a turismului.

Taxa de stat este o plată obligatorie stabilită și percepută de stat de la persoane fizice și juridice.

Impozit pe acțiuni

Impozitul comun - o taxă al cărei venit este împărțit între autoritățile de la diferite niveluri.

Taxe locale și taxe

Taxe și impozite locale

Taxe locale și taxe - în Federația Rusă - impozite și taxe stabilite și aplicate prin actele normative de reglementare ale organelor reprezentative ale autoguvernării locale și obligatorii pentru plata pe teritoriul entităților municipale respective.

Taxele și taxele locale includ: impozitul pe teren, impozitul pe proprietăți, moștenirea sau taxa de cadou, taxele locale de licențiere. Taxele și taxele locale se varsă în veniturile administrației locale și sunt cheltuite de acestea.

Taxe și taxe regionale

Taxele și onorariile subiecților din Federația Rusă

Taxe și impozite regionale

Taxe și taxe regionale - în Federația Rusă - impozite și taxe care se înscriu în bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse: impozitul pe proprietăți corporale, impozitul pe proprietăți, taxa rutieră, impozitul pe transport, impozitul pe vânzări, impozitul pe business, taxele regionale de licență.

Impozite și taxe federale Taxe și impozite federale

Impozite și taxe federale - în Federația Rusă - impozite și taxe care se înscriu în bugetul federal: - taxa pe valoarea adăugată; - accizele pentru anumite tipuri de bunuri (servicii) și anumite tipuri de materii prime minerale; - impozitul pe profit (veniturile) organizațiilor;

Contribuții la fondurile sociale extrabugetare de stat;

Taxă de stat;

Taxele vamale și vamale;

Taxa de utilizare a subsolului;

Impozit pe reproducerea bazei de resurse minerale;

Impozitarea veniturilor suplimentare din producția de hidrocarburi;

Taxă pentru dreptul de a folosi obiecte din lumea animală și resurse biologice acvatice;

Impozitele pe pădure, apă și mediu

Taxele federale de licență.

B) Distribuția profitului net într-o organizație comercială.

Criteriul de evaluare este acuratețea formulării privind distribuția profitului net al unei organizații comerciale. Drepturile și oportunitățile în distribuirea și utilizarea profiturilor au o importanță majoră pentru orice entitate economică, deoarece profitul este principala sursă de dezvoltare financiară, industrială și socială și dezvoltarea materială a angajaților săi. Sistemul de distribuire și utilizare a profiturilor ar trebui să stimuleze dezvoltarea în continuare a acestui tip de activitate și dezvoltarea de noi, interesate financiar de creșterea profiturilor.

Ordinea de distribuire și utilizarea profitului unei întreprinderi comerciale este determinată de metodologia de creditare a profitului adoptată în această companie în această etapă a dezvoltării sale.

Procedura actuală de distribuire a profiturilor corespunde stadiului actual de dezvoltare a relațiilor de piață, adică compania trebuie să participe la formarea bugetului de stat cu profiturile sale, iar restul profitului trebuie distribuit între proprietarul societății și proprietarul capitalului împrumutat și alte resurse financiare în conformitate cu acordurile încheiate. Legea "Cu privire la întreprinderile din Federația Rusă" din articolul 62 prevede: "Profitul rămas la întreprindere după plata impozitelor și a altor plăți către buget (profitul net) este pus la dispoziția sa. Compania determină în mod independent direcția de utilizare a profitului net, dacă nu se prevede altfel în Cartă. " Influența statului asupra alegerii direcțiilor de utilizare a profitului net se realizează prin impozite, stimulente fiscale, precum și sancțiuni economice. Un astfel de sistem de distribuire a veniturilor în țara noastră a început să fie introdus în 1964. A trecut prin trei etape în dezvoltarea sa. Esența reformei sistemului de distribuție a veniturilor constă în descentralizarea constantă a confiscării veniturilor companiei către stat și reducerea finanțării cheltuielilor companiei de la buget. Actualul sistem de distribuire a veniturilor întreprinderilor autohtone începe să îndeplinească aceleași funcții ca cele adoptate în țările dezvoltate din Occident. Astfel, odată cu trecerea la o economie de piață în Rusia, sistemul de creditare a profitului este orientat spre cel care operează în străinătate.

Comună pentru toate întreprinderile, indiferent de forma de proprietate și de activități, este distribuirea profiturilor în conformitate cu actul constitutiv și contractul colectiv în următoarele scopuri:

1) plăți către buget;

2) contribuțiile la fondurile extrabugetare create prin decizia guvernului sau a autorităților locale;

3) formarea unui fond de acumulare;

4) crearea unui fond de consum;

5) scopuri caritabile;

6) alte scopuri (acumularea de fonduri pentru achiziționarea de bunuri etc.).

Parlamentul a făcut modificări și completări la legile din Rusia privind impozitarea. Luând în considerare aceste modificări, se definesc următoarele tipuri de impozite și taxe naționale și locale:

a) taxa pe valoarea adăugată;

b) accizele;

c) impozitul pe profit și pe venituri;

Lista și metodologia de calculare a impozitelor pot fi modificate printr-o decizie a organelor legislative

Venitul net al societății după impozite și deduceri (venituri din afaceri) este folosit pentru a forma:

fond de dezvoltare (fond de acumulare), care corespunde unei creșteri a fondurilor fixe și circulante ale companiei (câștiguri de capital);

fondul de consum (pentru a spori interesul material al angajaților pentru a îmbunătăți eficiența și rentabilitatea întreprinderii);

fond de rezervă destinat să finanțeze cheltuieli neprevăzute asociate riscului de activitate economică, alte fonduri, dacă acestea sunt prevăzute în documentele constitutive, legile, cerințele practicii.

Mărimea fondurilor nu este strict reglementată, cu excepția anumitor domenii ale utilizării acestora.

Fondul de acumulare și fondul de consum sunt fonduri cu destinație specială. Ele sunt formate, dacă sunt furnizate de documente constitutive. Fondul de acumulare este creat pentru a finanța dezvoltarea producției întreprinderii: pentru a finanța investițiile de capital, pentru a extinde și reconstrui întreprinderea, pentru a finanța noi dezvoltări, pentru a rambursa împrumuturile și dobânzile la acestea, pentru a menține facilitățile pentru activități culturale și educaționale, a reface propriul capital de lucru etc. Astfel, fondul de acumulare este o sursă de fonduri a entităților economice, care acumulează profituri și alte surse pentru crearea de noi proprietăți, achiziționarea tendința activelor fixe, a capitalului circulant etc. Fondul de acumulare indică o creștere a stării de proprietate a unei întreprinderi, o creștere a fondurilor proprii.

Fondul de consum este o sursă de fonduri rezervate de o entitate economică pentru implementarea măsurilor de dezvoltare socială (cu excepția investițiilor capitale) și stimulente materiale pentru colectiv. Fondul de consum este direcționat către următoarele obiective:

Pentru plata unei sume forfetare pentru anul;

Pentru beneficii;

Să plătească pentru călătorie;

Cu privire la emiterea de împrumuturi fără dobândă;

Privind stabilirea suplimentelor la pensii pentru pensionarii care muncesc;

Stimulente pentru angajați unice;

Stabilirea de beneficii sociale și de muncă;

Pentru plata dividendelor pe titluri.

Fondul de rezervă este creat de o entitate economică în cazul încetării activităților sale pentru acoperirea conturilor de plătit. Este obligatorie pentru o societate pe acțiuni, o cooperativă, un parteneriat, o întreprindere cu investiții străine. O societate pe acțiuni din fondul de rezervă primește suplimentar prima de emisiune, adică valoarea diferenței dintre vânzare și valoarea nominală a acțiunilor, obținută din vânzarea lor la un preț care depășește valoarea nominală. Această sumă nu este supusă utilizării și distribuirii, cu excepția cazurilor de vânzare a acțiunilor la un preț inferior valorii nominale. Fondul de rezervă al unei societăți pe acțiuni este utilizat pentru a plăti dobânda la obligațiuni, dividende pe acțiuni preferențiale, în cazul unui profit net insuficient pentru aceste scopuri. În unele state, în special în Rusia, fondul de rezervă nu trebuie să depășească 50% din profitul impozabil, iar mărimea fondului variază de la 10% la 25% din capitalul social. Întreprinderile separate, asociațiile voluntare pot avea o ordine ușor diferită de distribuire a profitului. Această diferență se datorează specificului creării capitalului autorizat, strategiei și tacticii țintă, formelor de proprietate.

Planificarea distribuției profitului se realizează în două etape:

prima este determinată de nevoia de profit în următoarele domenii ale utilizării sale:

a) să finanțeze dezvoltarea bazei materiale și tehnice a întreprinderii - avansarea capitalului fix. Nevoia de profit în acest domeniu este determinată pe baza evaluării experților privind necesitatea modernizării echipamentelor, luând în considerare și alte surse de finanțare, dar nu mai puțin de 10% din profitul net rămas la dispoziția întreprinderii (în ordinea curentă de distribuire a profitului);

b) să finanțeze creșterea propriului capital de lucru - avansând propriul capital de lucru. Calcularea nevoii de capital suplimentar de lucru poate fi făcută prin metoda calculelor tehnice și economice sau prin calcularea directă pe baza datelor privind disponibilitatea capitalului circulant la începutul perioadei de planificare, rata prognozată de creștere a cifrei de afaceri, ținând cont de modificările participării fondurilor proprii la plata bunurilor și de cota-parte a cifrei de afaceri creditate în valoarea totală. Conform procedurii actuale, nu mai puțin de 40% din profitul net rămas la dispoziția întreprinderii trebuie trimis pentru a-și reface propriul capital de lucru;

c) crearea rezervelor financiare. Necesitatea rezervelor financiare este determinată în două moduri: fie ca un anumit procent din profitul net, specificat în documentele constitutive, fie pe baza nevoii de finanțare în legătură cu creșterea și extinderea întreprinderii.

d) să achite împrumuturile pe termen lung și pe termen mediu ale băncii și să plătească dobânzi la acestea. Necesitatea acestor resurse este determinată de contract și de condițiile de obținere și de rambursare a acestor împrumuturi;

e) pentru rambursarea altor tipuri de obligatii de credit ale intreprinderii (obligatiuni) si plata dobanzilor aferente;

e) utilizarea profitului pentru achiziționarea obligațiilor de credit, acțiunile altor întreprinderi este determinată în principal de un expert pe baza obiectivelor selectate în dezvoltarea întreprinderii (fluxul de capital către alte tipuri de economii, extinderea pieței etc.);

g) să finanțeze activitățile asociațiilor, asociațiilor, preocupărilor și altor structuri orizontale pe care această întreprindere este membră. Nevoia de profit în aceste scopuri este determinată de contract și de carta tuturor acestor structuri, fie ca procent din profitul sau volumul cifrei de afaceri a mărfurilor, fie în suma absolută;

h) să asigure dezvoltarea socială a întreprinderii și să sporească interesul material al angajaților, ținând seama de nevoia de activități sociale, culturale, de locuințe și costurile acestora. Creșterea interesului material al angajaților este posibilă prin introducerea principiului "participării" la profit;

i) asigurarea îndeplinirii obligațiilor fiscale față de stat;

j) pentru plata dividendelor (dacă aceste cheltuieli sunt prevăzute în documentele constitutive). Baza economică a plății dividendelor pe acțiuni și obligațiuni, cu excepția acțiunilor unei societăți pe acțiuni, este conform căreia proprietarii lor acționează ca creditori ai întreprinderii și trebuie să primească o anumită parte a profitului sub formă de dividende, care corespunde prețului capitalului împrumutat pe piața factorilor de producție ) sau egal cu profitul suplimentar primit de întreprinderea-împrumutat de la utilizarea capitalului suplimentar în perioada planificată, proporțional cu capitalul social în suma totală Utilizarea fondurilor (limita superioară).

Pe baza acestor ipoteze economice, mărimea maximă a fondului de dividende va fi egală cu:

MFD = SCPC = MUPEC (K1-Co), unde MFD este dimensiunea maximă a fondului de dividende; SCPC - creșterea profitului datorită creșterii capitalului împrumutat; MChPEC - masa profitului net al întreprinderii (după plata impozitelor, decontării cu creditorii) pe unitate de proprietate și fonduri (capital) aflate la dispoziția sa în perioada de bază, p. Ki, Ko - evaluarea proprietății și a fondurilor (capitalului) disponibile în perioada planificată și de bază, mii de ruble. La societățile pe acțiuni, valoarea fondurilor rezervate pentru plata dividendelor se determină prin înmulțirea normei dividendelor cu valoarea unei acțiuni. Cele mai multe companii (societăți pe acțiuni) sub formă de dividende plătesc un profit relativ constant. Se mărește numai atunci când compania este absolut sigură că va crește semnificativ profitul în anul planificat. Compania este, de asemenea, reticentă în reducerea sumei plăților dividendelor cu o scădere pe termen scurt a profiturilor.

Următorii factori influențează formarea unei politici de dividende:

Restricții legale (dividendele pot fi plătite numai din profiturile din perioada de raportare sau din perioadele anterioare, dividendele nu pot fi plătite dacă societatea este insolvabilă etc.);

Restricțiile fiscale (în perioada în care societatea trimite fonduri pentru refacerea capitalului social, acționarii nu sunt impozitați până când nu vând acțiunile și nu primesc venit sub forma diferenței dintre valoarea nominală și cea reală a acțiunilor). Legile fiscale interzic acumularea unor sume mari de profit în aceste scopuri, adesea asociate cu dorința de a proteja acționarii de impozite;

Obligațiile care decurg din contract (diferite tipuri de restricții, limite, de exemplu, în documentele constitutive se poate scrie că dividendele nu vor fi plătite până când profitul societății nu va atinge o anumită dimensiune etc.);

Active lichide (numerar necesar plății dividendelor nu numai pentru raportare, dar și pentru perioadele anterioare, investiții în dezvoltarea producției etc.);

Posibilitatea de a obține împrumuturi;

Perspectivele de creștere ale întreprinderii, societății, societății;

Ratele inflaționiste etc.

În cea de-a doua etapă, suma nevoii de profit în toate direcțiile de utilizare este comparată cu posibilitățile întreprinderii de ao obține. Valoarea totală a nevoii de profit în principalele domenii enumerate mai sus pentru utilizarea sa reprezintă una dintre opțiunile pentru valoarea profitului țintă al întreprinderii. Deciziile finale privind utilizarea planificată a profitului se fac după aprobarea planului de profit, luând în considerare posibilitățile de primire. În cazul în care planul de profit este mai mic sau mai mare decât profitul estimat în funcție de necesitatea acestuia, aceasta oferă motive pentru clarificarea valorii profitului canalizat în canalele adecvate de utilizare a acestuia. Fiecare companie pregătește anual estimări și estimări planificate privind utilizarea efectivă a fondului de acumulare și a fondului de consum. Fiecare dintre aceste estimări indică soldul restant de fonduri, fluxul de fonduri în anul de raportare, costul anumitor zone, soldul fondurilor la începutul unei perioade viitoare. Executarea efectivă a estimării este analizată pentru respectarea directă a dezvoltării planificate și este evaluată fezabilitatea cheltuielilor suportate. Rezultatele câștigate din anii anteriori pot fi utilizate pentru a alimenta fondul de rezervă, pentru a crește fondul statutar, pentru a crește fondurile cu destinație specială (pentru răscumpărarea de proprietăți etc.), pentru a plăti veniturile membrilor societății etc. Analiza distribuției profitului pentru anul 1994 că majoritatea profitului net rămas la dispoziția întreprinderii este utilizată pentru formarea și cheltuielile fondurilor din fondurile de acumulare și de consum (a se vedea tabelul 1).

Situația actuală de criză din economie, inflația ridicată și alte motive au determinat întreprinderile comerciale să considere irațional, din punct de vedere economic, utilizarea profitului, adică să nu se concentreze asupra dezvoltării întreprinderii.

Ministerul Agriculturii al Federației Ruse

Departamentul de Știință și Tehnologie Politică și Educație

Departamentul de corespondență

Departamentul de Finanțe și Credit

Examinarea disciplinei: "Impozite și taxe" pe tema:

"Tipuri de impozite și taxe în Federația Rusă".

Yaroslavl 2010

Tipuri de impozite și taxe în Federația Rusă

Lista literaturii utilizate

Tipuri de impozite și taxe în Rusia modernă

Sistemul impozitelor și taxelor din Federația Rusă, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1992, a căutat inițial să fie adaptat noii structuri federale a țării. Acest sistem a fost construit exact conform principiului federal, reproducând noua structură bugetară a țării. Prin urmare, principalul și în prezent singurul semn clasificator al delimitării impozitelor și taxelor fixate în NK este apartenența la nivelul corespunzător de management. În conformitate cu art. 13-15 NK Toate taxele și onorariile Federației Ruse sunt împărțite în trei tipuri:

Impozite și taxe federale;

Taxe regionale;

Taxe locale.

Distincția principală dintre aceste tipuri de impozite și taxe nu se situează în nivelul bugetului la care sunt creditate, ci în ce nivel de conducere sunt stabilite și pe ce teritoriu sunt obligatorii să plătească. Astfel, în conformitate cu art. 12 NC:

Cheltuielile și impozitele federale sunt stabilite prin Codul Fiscal și sunt obligatorii pentru plată pe întreg teritoriul Federației Ruse;

Impozitele regionale sunt stabilite prin Codul Fiscal și sunt impuse de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul entităților constituente ale Federației Ruse;

Impozitele locale sunt stabilite prin Codul Fiscal și sunt aplicate prin actele normative de reglementare ale organelor reprezentative ale autoguvernării locale și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriul entităților municipale respective.

Taxele locale în orașe de importanță federală Moscova, Sankt-Petersburg sunt stabilite prin Codul Fiscal și sunt adoptate de legile subiecților specificați ai Federației Ruse.

Taxele și onorariile stipulate de CN și administrate autoritățile fiscale, sunt prezentate în fig. 1. Trebuie remarcat faptul că impozitele și taxele regionale sau locale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal nu pot fi stabilite.

Luați în considerare gradul de libertate a inițiativei legislative ale diferitelor niveluri de guvernare în determinarea elementelor obligatorii ale impozitelor stabilite (Tabelul 1).

Tabelul 1. Stabilirea elementelor obligatorii ale actelor fiscale (taxe)

Fig. 1. Sistemul de impozite și taxe

Tabelul 1

Stabilirea elementelor obligatorii ale actelor de impozitare (taxe)

Notă. NK - numai stabilirea Codului Fiscal; Legea subiectului Federației Ruse - stabilirea legilor subiecților Federației Ruse în modul și amploarea stabilită de Codul Fiscal; Norm.-drepturi. actul municipalității este constituirea prin actele normative legale a organelor reprezentative ale formațiunilor municipale în modul și în limita stabilită de CN.

Stabilind un impozit regional, autoritățile reprezentative ale entităților constitutive ale Federației Ruse stabilesc următoarele elemente de impozitare: concesii fiscale, motivele și procedura de utilizare a acestora; cota de impozit în limitele stabilite de Codul Fiscal; procedura și termenii de plată a impozitelor. Alte elemente ale taxei regionale și a gamei de contribuabili se stabilesc numai în cazul NK. Înființarea unui impozit local, organele de conducere ale autoguvernării locale definesc următoarele elemente ale impozitării în actele juridice de reglementare: privilegiile fiscale, motivele și procedura de aplicare a acestora; cota de impozit în limitele stabilite de Codul Fiscal; procedura și termenii de plată a impozitelor. Alte elemente ale impozitului local și ale cercului contribuabililor se stabilesc numai în cazul NK.

În plus față de taxele și onorariile enumerate pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu secțiunea. 26¹-264 Codul Fiscal a stabilit, de asemenea, regimuri fiscale speciale. Trebuie remarcat faptul că aceste regimuri sunt o instituție de drept fiscal destul de nouă, studii teoretice care nu au fost realizate la scară largă. Din acest motiv, unele întrebări rămân nesoluționate. Plasarea lor ca parte a impozitelor și taxelor este fără îndoială (a se vedea figura 1). Cu toate acestea, aceasta ridică unele probleme metodologice.

Legiuitorul nu oferă o definiție clară a regimurilor fiscale speciale în NK. O definiție indirectă este prezentată în art. 18 NK, cu toate acestea, suferă de inexactități semnificative. Aparent, legiuitorul înțelege perfect acest lucru, deoarece nu a fost întâmplător modificat în 2004.

Dacă mai devreme asemenea regimuri au fost înțelese ca o procedură specială de calculare și plată a impozitelor și taxelor pentru o anumită perioadă de timp, aplicată în cazurile și în conformitate cu procedura stabilită de legislația privind impozitele și onorariile, acum în contextul percepției noului înțeles al art. 18 Regimurile speciale de impozitare NK pot fi caracterizate ca o procedură specială de determinare a elementelor de impozitare, inclusiv prin prevederea scutirii de obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale.

Se poate observa că o schimbare a sensului conceptual nu este o robinetă simplă. Din punct de vedere metodologic, aceasta este o tranziție de la percepția existentă a regimurilor speciale ca o procedură specială de calculare a totalității impozitelor plătite de întreprinderile care au trecut la astfel de regimuri, până la prezentarea acestor regimuri ca o procedură specială pentru determinarea elementelor de impozitare. Evident, noua definiție se caracterizează printr-o subevaluare substanțială: ce elemente ale taxei vorbim?

Această interpretare va dobândi completitudine semantică, dacă regimurile fiscale speciale sunt descrise ca tipuri speciale de impozite și, în anumite cazuri, o procedură specială de impozitare, trecerea la calcularea și plata cărora scutește de obligația de a plăti alte impozite și taxe.

Posibilitatea de a percepe astfel de regimuri ca impozite speciale confirmă faptul că au toate semnele obligatorii de impozitare, precum și prevederile paragrafului 7 al art. 12 din Codul Fiscal, unde se spune că aceste regimuri pot prevedea taxe federale care nu sunt specificate în arta desemnată. 13 din lista NC a taxelor federale, precum și stabilirea procedurii de stabilire a acestor taxe. Aparent, în acest context vorbim despre trei taxe federale suplimentare stabilite de regimurile speciale respective: o singură impozitare agricolă, o singură taxă în cadrul unui sistem simplificat de impozitare și o singură taxă asupra veniturilor imputate pentru anumite tipuri de activități. Al patrulea regim special nu introduce o nouă taxă, ci prevede o procedură specială de impozitare. Astfel, în opinia noastră, următoarea definiție detaliată va fi rezonabilă.

Regimurile speciale de impozitare sunt o procedură specială de impozitare și (sau) un tip special de impozitare federală, transferul la calcularea și plata cărora scutește de obligația de a plăti anumite impozite și taxe federale, regionale și locale.

Caracterizarea acestor regimuri speciale (impozite) ca federale poate provoca, de asemenea, unele controverse, deoarece nivelurile inferioare de guvernare în anumite impozite au puteri semnificative pentru a-și stabili diferitele elemente (Tabelul 2). Cu toate acestea, logica construcției NK, care reprezintă regimuri speciale ca subsecțiunea (VIII) a impozitelor și taxelor federale, elimină aceste îndoieli. În plus, dacă aceste regimuri sunt definite ca regionale, ar exista probleme semnificative cu posibilitatea unui nivel mai scăzut de guvernare de a prevedea o scutire de impozite, stabilită de nivelul mai înalt.

Lista regimurilor speciale depuse la NC în legătură cu natura imperativă a normelor care le definesc este caracterizată ca exhaustivă. Această listă poate fi extinsă numai prin modificarea corespunzătoare a codului NC. De asemenea, trebuie remarcat faptul că regimurile speciale diferă cu siguranță de regimul general de impozitare, întrucât aceste regimuri nu ar trebui, în primul rând, să stabilească condiții de impunere mai stricte și, în al doilea rând, să prevadă posibilitatea scutirii de obligația de a plăti o serie de impozite. Niciuna dintre impozitele din lista impozitelor federale, regionale și locale care formează regimul fiscal general nu prevede o astfel de scutire. Excepția în acest caz este o taxă pe jocurile de noroc, care prevede o scutire, similar regimurilor speciale. Din acest motiv, această taxă ar trebui introdusă doar ca un regim fiscal special.

La stabilirea regimurilor fiscale speciale, legiuitorul stabilește elementele obligatorii ale impozitării. Posibilitatea de a stabili pauze fiscale   pentru regimurile speciale NK nu este prevăzută, deoarece logica dezvoltării acestor regimuri și aplicarea lor de către anumite categorii de contribuabili este deja dictată de anumite preferințe fiscale adresate acestor categorii.

O neînțelegere semnificativă este problema excluderii regimului fiscal al taxelor vamale. Înainte de a aduce amendamente la art. 13 NK, taxa vamală a apărut în lista impozitelor federale, cu toate acestea, toate elementele sale au fost determinate de cadrul de reglementare al legislației vamale. Aceasta nu înseamnă că această situație a fost satisfăcătoare, deoarece, dacă este o taxă, ar trebui reglementată legislația fiscalăîn ciuda administrării sale de către autoritățile vamale. Această logică are un precedent: autoritățile vamale administrează plata TVA și a accizelor reglementate de Codul Fiscal atunci când traversează mărfuri (servicii, servicii) peste granița Federației Ruse.

Odată cu excluderea taxelor vamale din lista impozitelor, a apărut o situație și mai puțin de neînțeles. Această scutire nejustificată, în opinia noastră, elimină taxa și impozitele și o transpune în categoria plăților obligatorii non-fiscale, așa-numitele cvasi-impozite. Astfel, astăzi există o contradicție clară între statutul non-fiscal și natura fiscală a acestei plăți. Taxa vamală are toate caracteristicile unui impozit: imperativ (obligatoriu), libertate individuală, abstractitate, legalitate etc. Această contradicție nu poate fi ignorată de mult timp; TVA, accize, impozitul pe profit.

În general, se poate argumenta că, în prezent, procesul de îmbunătățire a sistemului de impozite și taxe în Rusia se apropie de încheierea sa logică. Componența impozitelor și taxelor, în special a celor federale, va rămâne, aparent, deja neschimbată. Impozitele regionale și locale ar trebui acum să facă obiectul unor îmbunătățiri majore pentru a-și extinde bazele de impozitare și importanța veniturilor. Pentru impozitele federale, această îmbunătățire se va referi aparent la schimbări în conținutul elementelor obligatorii ale impozitelor și taxelor. Este, de asemenea, posibil procesul de transfer al impozitelor federale individuale, obiectul impozitării sau baza fiscală   care sunt cele mai dependente de politica economică a subiectului Federației Ruse, la nivel regional. În special, acest lucru se poate referi la impozitul pe venitul personal. Instrucțiunile pentru îmbunătățirea în continuare a sistemului de impozite și taxe sunt prezentate în Fig. 2.

Tabelul 2

Stabilirea elementelor obligatorii ale regimurilor speciale (impozite) acționează

Trebuie remarcat faptul că, din păcate, aceste domenii nu sunt sintetizate într-un singur document de program. Acestea au fost exprimate de președintele Federației Ruse în mesajele anuale. Adunarea Federală 2004, 2005, Programul pentru dezvoltarea federalismului bugetar în Federația Rusă, decretele relevante ale Guvernului Federației Ruse. O caracteristică caracteristică a obiectivului de îmbunătățire a impozitelor este realizarea unei reduceri considerabile a sarcinii fiscale pentru economia țării, alinierea acesteia la nivelul actual al dezvoltării economice a țării. Miscarea intentionata a acestui reper ca sarcina strategica nu a fost stabilita anterior de catre Presedintele Federatiei Ruse.

În plus, aceste domenii, în unele cazuri, nu reprezintă o continuare logică a îmbunătățirilor deja efectuate în materie de impozite și taxe la sfârșitul anilor 1990 - începutul anilor 2000. În special, aceasta se referă la o schimbare de curs - de la restrângerea la extinderea potențială a competențelor fiscale ale nivelurilor regionale și locale de guvernare. O astfel de evoluție în politica fiscală se datorează, în mare parte, schimbării fondului general al transformărilor politice și socio-economice din țară, o creștere semnificativă a rezonabilității, rezonabilității și concentrării acestora. Extinderea autorității fiscale la niveluri inferioare de guvernare va fi deja efectuată într-o situație federală fundamental diferită, când țara a întărit în mod semnificativ verticala puterii, a eliminat tendința de a demonstra independența regiunilor din centrul federal, a minimizat riscurile sentimentelor separatiste în masă și pierderea unui singur spațiu economic. În aceste condiții, competențele fiscale suplimentare nu vor conduce la o criză a statului, vor servi exclusiv pentru creșterea independenței bugetare a entităților constituente ale Federației Ruse și ale administrațiilor locale.

De asemenea, trebuie remarcat faptul că în principalele direcții de îmbunătățire a taxelor nu s-au găsit încă priorități pentru consolidarea funcției lor reproductive în ceea ce privește reproducerea resurselor naturale consumate. O astfel de situație ar trebui considerată inacceptabilă în timpul tranziției țării noastre la dezvoltarea durabilă, proclamată în conceptul de stat relevant. Să analizăm mai detaliat acest aspect.

În prezent, în toate țările, sa intensificat căutarea de noi și îmbunătățirea căilor și mijloacelor existente pentru îmbunătățirea eficienței procesului de protecție a mediului și implicarea principală a mecanismelor de reglementare fiscală ale acestui proces.

Deci, există sugestii regulate cu privire la utilizarea așa-numitelor taxe "verzi", ca mijloc de a continua procesul de protejare a mediului împotriva poluării antropice. În conformitate cu conceptul dezvoltat al economistului englez A. Pigu, sa propus ca poluarea mediului, recunoscută drept costuri externe (externe producătorului), să fie transferată la nivel intern. Această propunere se numește "închiderea" sau "internalizarea" costurilor. Semnificația acestor propuneri este redusă la internalizarea costurilor "ecologice", adică stabilirea unei taxe speciale asupra întreprinderilor care poluează mediul, echivalentă cu costurile externe, denumită mai târziu "taxa Pigou" sau "taxa pigviană".

Această idee adresată lui A. Pigu și urmașilor săi a fost aprobată și realizată în principiul binecunoscut "poluatorul plătește", introdus în 1972 de către Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică. În plus, această abordare a devenit unul dintre principiile fundamentale ale economiei de mediu, a devenit un fel de rațiune economică pentru adoptarea în multe țări a unor legi privind protecția mediului natural. Această abordare, aprobarea și acceptarea ei de către un număr de oameni de știință și de legiuitori pot fi considerate corecte, dar numai dintr-un punct de vedere: cu siguranță este necesar să plătim pentru daune naturale naturii, deoarece iluzia "darurilor naturale gratuite" și "nelimitativitatea" capacităților sale de asimilare a fost mult timp de management.

În prezent, sistemul de impozite și taxe din Rusia conține trei așa-numite taxe de resurse: taxa pe apă; taxele pentru utilizarea animalelor sălbatice și a resurselor biologice acvatice; taxa de extracție minerală. Ele oferă compensații pentru utilizarea anumitor obiecte ale resurselor naturale, iar acest lucru este adevărat.

În același timp, plățile pentru emisiile de gaze cu efect de reglementare și excesul de substanțe poluante în mediul înconjurător rămân în afara cadrului legislației privind taxele și onorariile, având statut de plată obligatorie neimpozabilă. Aparent, principala dificultate în menținerea acestui statut constă în umplerea financiară a fondurilor speciale de mediu datorate acestor plăți. O astfel de situație ar trebui să fie recunoscută ca fiind extrem de periculoasă din punct de vedere al mediului, deoarece aceste plăți efectuate de întreprinderi sunt reduse semnificativ, uneori nerezonabil, în detrimentul compensării acestora pentru costurile măsurilor de mediu intracomunitare. În opinia noastră, statutul și natura acestor plăți ar trebui revizuite, sporind în mod semnificativ valoarea lor fiscală. Este necesar ca aceste plăți să fie emise ca impozit, elaborând capitolul corespunzător din Codul fiscal cu includerea acestuia în componența impozitelor regionale. În acest caz, natura țintă a utilizării acestor plăți poate fi salvată prin separarea lor în special fondurile extrabugetarecare se vor specializa în implementarea măsurilor de protecție a mediului prin analogie cu fondurile extrabugetare de stat.

Fig. 2. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului de impozite și taxe

Răspunsuri la teste

T2 B3 ─ a

T3 B13 ─g, d

T4 B3 - c, g

T9 B3 ─ a, b, c

T10 B3 ─ a

Notă:

B - întrebare

Lista literaturii utilizate

1. Aleksandrov I.M. Impozite și impozite. M., 2008.

2. Aliyev B.Kh. Impozite și impozite. Ouch. alocația. M .: Finanțe și statistici, 2005.

3. Vyvarets A.P., Mayburov I.A. O abordare conceptuală a formării valorii, ținând cont de problemele de mediu // Societatea și Economia.-Nr.9-2005,

4. Kachur O. Impozite și impozite. Ouch. alocația. M .: Finanțe și statistici, 2007.

5. Conceptul de tranziție a Federației Ruse la dezvoltarea durabilă Rossiyskaya gazeta din data de 09.04.1996.

6. Kuzmin I.G. Impozite și impozite. Metoda. instrucțiuni. M .: Finanțe și statistici, 2007.

8. Mamrukova O.I. Impozite și impozite. Ouch. alocația. M .: Omega-L, 2007.

9. Milakov N.V. Impozite și impozite. M .: Infra-M, 2007.

10. Impozite și taxe / Ed. DG Afinele. - M .: MCFER, 2006.

11. Impozite și taxe / Ed. MV Romanovsky, OV Vrublevskaya. - M .: Peter, 2009.

12. Codul fiscal   Federația rusă. Părțile unu și doi. M., 2010.

13. Panskov V.G. Impozite și taxe sistemul fiscal   Federația rusă. M .: Finanțe și statistici, 2005.

14. Tarasova V.F. Impozite și impozite. Ouch. alocația. M .: Finanțe și statistici, 2007.

15. Chernik D.G., L.P. Pavlova, A.Z. Dadashev et al. Impozite și impozite. M .: Infra-M, 2003.