Reflecția dobânzii la împrumuturile asociate cu achiziționarea de active fixe sa schimbat. Luați în considerare dobânzile la împrumut. Achiziționarea de active fixe la împrumut

Adesea, compania are nevoie de fonduri împrumutate - de exemplu, pentru investiții în active imobilizate. În acest caz, contabilul apare o mulțime de întrebări referitoare la dobânda contabilă acumulată. Pentru a face față lor, va ajuta consultantul fiscal CJSC BKR-intercom-audit Naliana Kulaev.

PSU va ajuta

Ghidate la punctul 23 din prevederile contabile "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi și costuri pentru întreținerea acestora" (PBU 15/01), organizația ar trebui să includă suma dobânzii la costul inițial al obiectului, care în viitor prin mecanismul de depreciere sunt scrise pe costuri. O altă procedură de interes contabil, și anume eliminarea cheltuielilor curente, este prevăzută de PBU 15/01 numai pe fondurile împrumutate legate de formarea activelor de investiții pentru care deprecierea nu este acumulată în contabilitate.

La determinarea bazei fiscale, este imposibil să se ia în considerare costurile de dobândire și de creare a proprietății amortizibile (alineatul (5) din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza acestui fapt, cantitatea de dobândă acumulată ar trebui luată în considerare la valoarea inițială a unui astfel de obiect, mai ales că la art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod explicit faptul că, în valoarea inițială a evaluării fixe, toate costurile de achiziție, construcție, fabricare, livrare și aducerea la o condiție în care sunt adecvate pentru utilizare. Excepția este doar taxe de TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Evident, în acest caz, cantitatea de interes pentru fondurile împrumutate orientate este asociată cu achiziționarea de active fixe ...

În același timp, capitolul 25 din Codul fiscal conține o rată specială consacrată în PP. 2 p.1 Art. 265 NK RF. Cheltuieli sub forma dobânzii la obligațiile oricărei specii - atât curente, cât și de investiții - luând în considerare cerințele art. 269 \u200b\u200bdin Codul Fiscal al Federației Ruse sunt incluse în compoziția cheltuielilor non-motice. Prin urmare, contribuabilii ar trebui să reflecte dobânzile acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate, în componența cheltuielilor non-motice. În ciuda faptului că activitatea contabilului devine din ce în ce mai laborioasă, din punct de vedere economic, această opțiune este benefică pentru contribuabil, permițând reducerea plăților fiscale ale companiei, deoarece suma dobânzii acumulate (luând în considerare Cerințele articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse) reduce profitul perioadei curente. În plus, Ministerul Finanțelor Federației Ruse și autoritățile fiscale nu au obiectat mult timp împotriva acestor tactici.

Cu toate acestea, acum situația pare să se schimbe și este legată de apariția scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 aprilie 2007 nr. 03-03-06 / 1/204. Ca răspuns la o chestiune privată a contribuabilului cu privire la procedura de calculare a interesului în timpul conservării echipamentului Ministerului Finanțelor, Federația Rusă a clarificat modul în care ar trebui luate în considerare sumele dobânzilor acumulate la întreținerea împrumutului. Din prevederile scrisorii specificate, rezultă că în timpul conservării lucrărilor la instalarea instalației, contribuabilul are dreptul de a ține seama de valoarea dobânzii acumulate în componența cheltuielilor non-motice.

Cu toate acestea, din scrisoare, aproape o altă concluzie importantă - că, în timpul creării unui obiect de interes pentru creditul plătit de contribuabil, ar trebui luată în considerare la costul său inițial.

Prin urmare, mulți contabili sunt acum preocupați de modul în care contabilitatea fiscală ar trebui să păstreze înregistrări de interese, care sunt acumulate pentru utilizarea fondurilor împrumutate luate pentru a obține o proprietate amortizabilă.

atenţie

Includerea interesului față de costul inițial al obiectului este reziliat începând cu prima zi a lunii următoare lunii adoptării unui activ la contabilitatea ca obiect al activelor fixe (p.30 PBU 15/01). În cazul în care activul nu este admis să țină cont de o evaluare fixă, dar exploatarea sa efectivă a început, atunci includerea dobânzii la valoarea inițială este reziliată din prima zi a lunii următoare lunii începerii efective de funcționare (punctul 31 din PBU 15/01).

Ce opțiuni?

Potrivit autorului, astăzi, funcția editorială a capitolului 25 din Codul fiscal nu oferă un răspuns fără echivoc la această întrebare, prin urmare, pe baza prevederilor art. 1 din art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 4 din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 5 din art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al art. 265 Cod fiscal și art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse la contribuabil există mai multe opțiuni de contabilitate de interes:

1. Dobânda până la acceptarea sistemului de operare la contabilitate este inclusă în costul inițial al OS și apoi luate în considerare în componența cheltuielilor non-motice;
2. Procentele sunt luate în considerare în compoziția costurilor de neevaluare;
3. Interesul până când acceptarea sistemului de operare este inclusă în costul inițial, după care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale.

Prima opțiune este benefică în ceea ce privește rappermamentul contabilității, însă crește valoarea plăților fiscale, al doilea - reduce plățile fiscale, dar, în cele din urmă, duce la apariția diferențelor dintre bilanț și profitul impozabil (alineatul (1) din art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și alineatul (5) din art. 270 NK RF). A treia nu este benefică deloc din punctul de vedere al contribuabilului, dar totuși are și "dreptul la viață".

Deoarece contabilizarea fiscală a interesului pentru fondurile țintă împrumutate luate pentru a dobândi (crearea) sistemului de operare astăzi nu are o interpretare fără echivoc, atunci, potrivit autorului, organizația are dreptul de a rezolva independent modul în care va lua în considerare interesul. La rezolvarea acestei probleme, firma trebuie să treacă de la faptul că este mai profitabilă - apropierea sau reducerea plăților fiscale către trezorerie. Opțiunea selectată este consacrată în politicile contabile în scopuri fiscale.

Exemplu

Pentru a achiziționa echipamente, organizația "A" a luat un împrumut țintă în valoare de 2.000.000 de ruble sub 15% pe an pentru o perioadă de șase luni. În conformitate cu termenii contractului, plata interesului de către Bancă este efectuată lunar.

Creditul primit în data de 10 aprilie a anului curent. Costul echipamentului este de 2.360.000 de ruble (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Plata de către Furnizor a fost produsă pe 12 aprilie, costul de transport maritim - 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble. Obiectul este adoptat pentru contabilizarea în luna mai a anului curent, iar utilizarea sa a început în aceeași lună.

Politica contabilă în scopuri fiscale este consacrată că, înainte de adoptarea unui obiect de a ține cont de utilizarea fondurilor împrumutate sunt incluse în costul inițial al obiectului (clauza 4 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și apoi luate în considerare în compoziția cheltuielilor non-motor. Termenul de utilizare utilă în contabilitate este stabilit în conformitate cu clasificarea activelor fixe aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Să presupunem că acest echipament se referă la cel de-al patrulea grup de depreciere, durata de viață utilă stabilită este de 61 de luni, deprecierea este acumulată cu o metodă liniară.

Pentru a simplifica exemplul, presupuneți că valoarea dobânzii acumulată nu depășește valoarea limită limitată de cerințele art. 269 \u200b\u200bnk rf.

În contabilitatea contabilă a organizației "A" date, operațiunile economice se reflectă după cum urmează: Utilizarea opțiunii 1 oferă aceeași valoare a costului inițial al echipamentului în contabilitate și contabilitate fiscală - 2 070 432,87 Ruble - și, în consecință, Valoarea deprecierii acumulate în contabilitate și contabilitate fiscală va fi aceeași, ajungând la 33.941.52 ruble.

Utilizarea opțiunii 2 oferă o valoare diferită a valorii inițiale a OS: în contabilitate - 2 070 432,87 ruble și în impozitare - 2.000.000 de ruble.

Suma de depreciere în contabilitate este de 33.941.52 ruble, în impozitare - 32.786,89 ruble. Diferența temporară scăzută apare, ceea ce duce la formarea unui efect fiscal amânat (IT) (33 941.52 - 32786.89) × 24% \u003d 277.11 Rubles. În contabilitate ar trebui înregistrată Deșeuri 09 Credit 68. Cu toate acestea, utilizarea acestei opțiuni conduce la o scădere a plăților fiscale ale companiei.

Interesul contului fiscal

Funcționarii indicați (scrisoarea din 03/23/15 nr. HG-4-3 / 4568) că dobânzile și împrumuturile primite pentru achiziționarea de active fixe sunt luate în considerare în componența cheltuielilor non-motor (sub. 2, paragraful 1 din art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, aceste costuri nu sunt incluse în costul inițial al obiectului.

Aceleași oficiali de poziție exprimați mai devreme (scrisori de la 11.06.13 nr. 03-03-06 / 1/21757, din 26.04.13 nr. 03-03-06 / 1/14650, UFNS din Rusia pentru 20 mai de la 02.09.08 20 -12/083116).

Astfel, costurile suplimentare asociate cu achiziționarea de active fixe pot duce la discrepanțe de contabilitate și de contabilitate fiscală.

Interesul contabil

În contabilitate, costurile asociate obținerii și utilizării împrumuturilor sunt înregistrate în conformitate cu regulile PBB 15/2008 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi". Aceste cheltuieli ale companiei pot fie să scrie ca fiind compoziția celorlalți, fie să le includă în valoarea inițială a evaluării fixe, dar numai cu condiția ca o astfel de proprietate să fie un activ de investiții (punctul 7 din PBU 15/2008).

Activul de investiții este proprietatea, a cărei pregătire necesită o perioadă lungă de timp și costuri semnificative pentru achiziția, construcția, fabricarea. Aceasta este, de exemplu, obiecte de producție neterminată și construcții neterminate.

În același timp, Agenția reamintește conceptul de "activ de investiții" și "mijloace fundamentale" (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 noiembrie 2010 nr. 03-03-06 / 4/114).

Instanțele judecătorești decurg de obicei de la utilizarea pe termen lung a activului de investiții (rezoluția FAS a districtului West Siberian de la 09/03/12 Nr. A27-20613 / 2011).

1. Contabilitatea de interes dacă obiectul nu este un activ de investiții.

Interesul pentru împrumuturile la achiziționarea de OS se reflectă în contabilitate ca parte a altor cheltuieli (cont de debit 91). În acest caz, datele contabile și fiscale vor coincide.

2. Contabilitatea de interes dacă obiectul este un activ de investiții.

Interesul pentru fondurile împrumutate utilizate pentru cumpărare (construcție, producție) al activului investițional ar trebui inclus în valoarea sa inițială (contul de debit 08). Și există discrepanțe între datele contabilității și contabilității fiscale.

Dacă nu reflectați interesul față de valoarea inițială a obiectelor care sunt active de investiții, compania va întreprinde baza fiscală pentru impozitul pe proprietate.

Denis Savin,

Firma de avocatură privind practica fiscală "Bazarov, Golikov și parteneri"

Reflecție în contabilitate

Costul activelor dobândite pentru taxă se determină prin însumarea valorii activelor specificate în documentele contabile primare și, de fapt, costurile asociate cu achiziția acestora, inclusiv. efectuate de alte persoane pe baza contractelor. O astfel de normă este cuprinsă în art. 11 din Legea Republicii Belarus din 18 octombrie 1994 nr. 3321-XII "privind contabilitatea și raportarea" (cu modificări și completări).

Să ne îndreptăm spre standardele de instrucțiuni privind contabilitatea activelor fixe aprobate prin Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Belarus din 12.12.2001 nr. 118 (cu modificări și completări; în continuare - instrucțiune nr. 118). În aceasta (punctele 10, 11) se spune că activele fixe sunt evaluate în contabilitate la costul inițial sau de înlocuire. Inițial este costul căruia activele sunt acceptate pentru contabilitate ca active fixe. Aceasta este valoarea costurilor reale ale achiziției, construcției, fabricării, livrării, instalațiilor și instalațiilor, inclusiv:

Servicii terțe (furnizor, intermediar, contractante și alte organizații) legate de achiziționarea de active fixe;

Plăți vamale;

Costurile de asigurare pentru transport;

Interesul pentru împrumuturi și împrumuturi (cu excepția procentului de împrumuturi și împrumuturi restante);

Sumele rezultate din așezări privind obligațiile asociate cu achiziționarea de active fixe în cazurile în care plata se efectuează în rublele din Belarus în suma echivalentă cu un anumit acord în valută străină (unități monetare condiționate), cu excepția organizațiilor finanțate din buget;

Costurile asociate achiziționării de monedă pentru soluționarea obligațiilor referitoare la achiziționarea de active fixe;

Încărcare și descărcare;

Impozite, dacă nu se prevede altfel prin lege;

Alte costuri direct legate de achiziția, construirea și fabricarea facilității de active fixe și aducerea acestuia la un stat în care este adecvată pentru utilizare.

Astfel, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi (cu excepția dobânzii la împrumuturile și împrumuturile restante), dacă acestea sunt asociate cu achiziționarea facilității de active fixe se referă la valoarea sa.

Este clar că nu este întotdeauna posibil să se facă un calcul complet pentru remedierea fixă \u200b\u200bdobândită până când punerea în funcțiune nu este întotdeauna posibilă. Din acest motiv, este adesea necesar să se plătească dobânzile la împrumuturi pentru a dobândi active fixe după punerea în funcțiune a acestora.

Până la 1 ianuarie 2010, Instrucțiunea nr. 118 din paragraful 17 a explicat că valoarea activelor fixe pe care au fost acceptate pentru contabilitate nu este supusă modificării, cu excepția cazurilor:

Modernizarea, reconstrucția, lichidarea parțială, modernizarea, finalizarea, diagnosticul tehnic și examinarea corespunzătoare, alte tipuri de capital;

Efectuarea reevaluării activelor fixe în conformitate cu legislația;

Includerea la sfârșitul anului de raportare în costul obiectelor de active fixe efectuate (acumulate) după intrarea în instalațiile de active fixe și luate în considerare separat în cursul anului de raportare ca investiții în activele imobilizate:

Interesul pentru împrumuturi și împrumuturi (cu excepția procentului de împrumuturi și împrumuturi restante);

Diferențele cursului de la reevaluarea datoriilor legate de dobândirea activelor fixe și a diferențelor de summă care decurg din decontări privind obligațiile referitoare la achiziționarea de active fixe (o excepție - organizații finanțate din bugetele republicane și (sau) din bugetele locale pe baza estimărilor bugetare având cont curent în instituțiile băncii și conducerea contabilă în conformitate cu planul de cont contabil pentru punerea în aplicare a estimărilor costurilor organizațiilor finanțate din buget);

Costurile asociate achiziționării de monede pentru decontările privind obligațiile asociate cu achiziționarea de active fixe.

Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Belarus din data de 30 octombrie 2009 Nr. 132 "privind amendamentele la Ministerul Finanțelor din Republica Belarus din data de 12 decembrie 2001 nr. 118" (a intrat în vigoare în ianuarie 1, 2010) de la punctul 17 din Instrucțiunile nr. 118, paragraful cinci, ca urmare, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi nu pot fi atribuite valorii activelor fixe, potrivit cărora au fost acceptate anterior pentru contabilitate. Cu alte cuvinte, dacă obiectul activelor fixe a luat în considerare deja contul 01 "active fixe" în conformitate cu legislația, după care dobânda la împrumuturi și împrumuturi nu mai pot fi atribuite la 01.

Acest interes la împrumuturi și împrumuturi nu pot fi incluse în costul producției (lucrări, servicii), deoarece regula prevăzută de depunere ar trebui respectată. 3.22 Principalele dispoziții privind componența costurilor incluse în costul producției (lucrări, servicii) aprobate prin decizia Ministerului Economiei, Ministerul Finanțelor și Ministerul Muncii și Protecția Socială a Republicii Belarus datate 30 octombrie 2008 Nr. 210/161/151. Această regulă este citirea: Interesul pentru costul produselor (lucrări, servicii) include dobânzi la împrumuturi și împrumuturi, cu excepția dobânzii la împrumuturile și împrumuturile restante, precum și împrumuturile și împrumuturile asociate cu achiziționarea de active fixe, imobilizări necorporale și alte active non-actuale (pe termen lung).

Rețineți că atunci când achiziționați alte active, cum ar fi materiile prime, materiale, este necesar să se plătească dobânzi la împrumuturi după reflectarea acestor active în contabilitate. Cum se reflectă în contabilitate?

După cum vedem din norma de mai sus, ele pot fi incluse în costul producției (lucrări, servicii). Există o altă sursă de reflecție a acestora.

Pentru a rezuma informații despre venitul operațional și costurile perioadei de raportare, inclusiv. Despre cheltuielile (procentele) acumulate de organizare după efectuarea contabilității achiziționate prin împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și pe termen lung pentru valorile mărfurilor, precum și dobânzile pentru alte împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și pe termen lung (cu excepția împrumuturilor și împrumuturilor primite Pentru achiziționarea de active fixe și imobilizări necorporale, dobânda la care la sfârșitul anului aparțin costului activelor respective) este destinat contului 91 "Venituri și cheltuieli de exploatare" (a se vedea instrucțiunile pentru aplicarea unui plan de cont de contabilitate model aprobat Prin Decretul Ministerului Finanțelor din Republica Belarus din data de 30.05.2003 nr. 89 (cu modificările și completările ulterioare; numărul de instrucțiuni 89)).

Excepția de mai sus (alocată în caractere italice. - Aproximativ. ed.) În ceea ce privește dobânzile la împrumuturile și împrumuturile obținute pentru achiziționarea de active fixe, care la sfârșitul anului se referă la valoarea activelor fixe, acesta a fost complet justificat, deoarece procedura de reflecție a acestora a fost indicată în mod clar în instrucțiunile nr. 118, adică Atribuirea unei creșteri a costului activelor fixe.

Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2010, această procedură nu poate fi utilizată. În acest sens, considerăm că dobânzile la împrumuturile și împrumuturile asociate cu achiziționarea de active fixe după punerea în funcțiune (luând în considerare contul pe cont 01) prin analogie cu aceleași cheltuieli care decurg din achiziționarea altor valori ale materialelor mărfurilor ar trebui să fie reflectată în contul 91 ca parte a cheltuielilor de exploatare.

Reflecție în contabilitatea fiscală

Costurile producției și vânzării de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, luate în considerare în impozitare, sunt o evaluare a bunurilor utilizate în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, resurse naturale, crude Materiale, materiale, combustibili, energie, energie, active fixe, imobilizări necorporale, resurse de muncă și alte cheltuieli pentru producția și implementarea lor reflectate în contabilitate (articolul 130 din partea specială a Codului Fiscal al Republicii Belarus (denumită în continuare " ca nk)).

Lista costurilor contabilizate în impozitare, NK nu conține. În același timp în art. 131 NK enumeră costurile crescând în timpul impozitării. În special, pe baza sub. 1.20 din prezentul articol cu \u200b\u200bprivire la costurile în creștere a impozitării includ dobânzile la împrumuturile și împrumuturile restante, precum și împrumuturile și împrumuturile asociate cu achiziționarea de active fixe, imobilizări necorporale și alte active neperformante (pe termen lung).

Astfel, norma specificată nu permite atribuirea dobânzilor la împrumuturile și împrumuturile asociate cu achiziționarea de active fixe, pe costurile luate în considerare în impozitare. Potrivit autorului, această stare de lucruri nu va contribui la implicarea fondurilor împrumutate pentru a dobândi active fixe și va complica serios activitatea organizațiilor.

Editori:

Adoptarea decretului Ministerului Finanțelor din Republica Belarus din data de 30 octombrie 2009 nr. 132 demonstrează încă o dată că astfel de acte ar trebui luate cu conștientizarea consecințelor unor astfel de decizii. Faptul este că, în perioada documentelor anterioare în această chestiune, a existat o claritate majoră. La urma urmei, înainte de art. 3 din Legea Republicii Belarus din 22 decembrie 1991 nr. 1330-XII "La impozitele pe venit și profit" au participat rata că dobânzile la împrumuturi și împrumuturi restante, precum și împrumuturi și împrumuturi asociate achiziției Din activele fixe, nu sunt incluse în costul producției și vânzării de produse, bunuri (lucrări, servicii), contabilizate în impozitare. Cu toate acestea, aceste cheltuieli au fost recunoscute în timpul impozitării profiturilor ca costuri de producție (lucrări, servicii). Într-adevăr, costurile luate în considerare în impozitarea profiturilor, amortizarea activelor fixe, calculate din valoarea fondului principal a crescut la sfârșitul anului, la care au avut loc aceste plăți (dobândă la împrumuturi).

În Codul fiscal, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi asociate cu achiziționarea de active fixe sunt indicate în art. 131, care enumeră costurile crescând în impozitare. Acum este complet exclusă să țină seama de costul imobilizărilor fixe pentru împrumuturile și împrumuturile plătite după punerea în funcțiune a activelor fixe (Decizia Ministerului Finanțelor din Republica Belarus din data de 30 octombrie 2009 nr. 132).

De ce sa schimbat abordarea reflectării costurilor specificate? Se exprimă că includerea acestor sume în costuri va conduce la o creștere semnificativă a costului produselor fabricate (lucrări, servicii) și va crește numărul de întreprinderi neprofitabile.

Nu este ciudat să faceți întreprinderi artificiale profitabile, excluzând costurile reale din cost și pretinzând că nu sunt?

Luând astfel de soluții, este necesar să se realizeze consecințele: imaginați-vă ce profitabilitate ar trebui pusă în prețul produselor finite pentru a acoperi astfel de costuri datorită profitului după impozitare. Să luăm în considerare legile eterne economice!

În conformitate cu punctul 8 din PBU 6/01, dobânzile la fondurile împrumutate acumulate la adoptarea de active fixe, dacă sunt implicate în achiziționarea, structurile sau fabricarea acestei facilități sunt costurile reale de dobândire, construire și fabricare a activelor fixe.

Începând cu 1 ianuarie 2002, PBU 15/01 "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi și costuri pentru întreținerea lor", care stabilește, de asemenea, procedura de recunoaștere a plăților de dobândă asupra fondurilor împrumutate. În conformitate cu punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 15/01, costurile asociate obținerii și utilizării împrumuturilor și împrumuturilor includ, în special, dobânzile datorate plăților către creditor și creditorilor la împrumuturile primite de la acestea și împrumuturile. Aceste dobânzi sunt fie recunoscute de costurile perioadei în care sunt fabricate (cheltuieli curente), fie sunt incluse în prețul unui activ de investiții (punctul 12 din PBU 15/01).

Trebuie plătit faptul că PBU 15/01 introduce conceptul de "activ de investiții", care, în sensul situației, este definit ca "un obiect de proprietate, pregătirea cărora să fie destinată utilizării necesită un timp considerabil". În conformitate cu punctul 13 din PBU 15/01, activele de investiții includ facilități de active fixe, complexe de proprietate și alte active similare care necesită timp îndelungat și costul de achiziționare și (sau) construcții. Obiectele similare achiziționate direct pentru revânzare sunt luate în considerare ca bunurile și activele de investiții nu aparțin.

În conformitate cu punctul 23 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor obținute și împrumuturile legate direct de achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții ar trebui incluse în costul acestui activ și care urmează să fie atins de acumularea de depreciere, cu excepția când deprecierea activului nu este furnizată. Includerea costurilor împrumuturilor dobândite și a împrumuturilor la costul inițial al activului investițional se face în prezența următoarelor condiții: a) apariția costului achiziției și (sau) construirea unui activ de investiții; b) începutul actual al muncii legate de formarea unui activ de investiții; c) disponibilitatea costurilor reale ale împrumuturilor și împrumuturilor sau obligațiilor de punere în aplicare a acestora.

Astfel, PBU 15/01 introduce restricții suplimentare privind posibilitatea includerii dobânzii la fondurile împrumutate în costul inițial al facilităților viitoare ale activelor fixe care nu sunt prevăzute de PBU 6/01. Prin urmare, la rezolvarea formării valorii inițiale a activelor fixe, este necesar să se condude de următoarele dispoziții.

Acumulată la adoptarea obiectului de active fixe la dobânda contabilă a fondurilor împrumutate, în cazul în care acestea sunt implicate în achiziționarea, structurile sau fabricarea acestei facilități, sunt incluse în cheltuielile de capital care formează valoarea inițială a activelor fixe.

Legea federală "privind contabilitatea" și PBU 6/01 nu conține nicio restricție privind includerea în valoarea inițială a activelor fixe legate de achiziția, construirea și fabricarea lor, inclusiv dobânzile la fondurile împrumutate, cu excepția faptului că aceste costuri ar trebui să fie legate direct la obiectul activelor fixe.

Procentul de angajament este reflectat de cablajul:

1) Dobânzile acumulate în momentul luării în considerare a obiectului activelor fixe:

Debit 08 Credit 66;

2) adoptată pentru a ține cont de facilitatea de active fixe:

Debit 01 Credit 08.

Interesul acumulat după adoptarea obiectului de a ține cont este recunoscut ca cheltuieli de funcționare în conformitate cu punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 10/99:

Debit 91 Credit 66.

AA a răspuns la întrebare Lutsk.
Consultant contabil

"Nou în contabilitate și raportare", 2007, n 12

Recent, Ministerul Finanțelor din Rusia a emis o nouă scrisoare, care a explicat procedura de contabilitate în scopul calculării impozitului pe venit sub formă de dobânzi la împrumuturile emise pentru achiziționarea de echipamente în timpul conservării lucrărilor de instalare a echipamentelor. Vorbim despre o scrisoare din 2 aprilie 2007 N 03-03-06 / 1/204.

În acest document, specialiștii departamentului financiar au făcut efectiv două concluzii:

• interesul pentru împrumutul plătit de contribuabil în timpul creării liniei de producție ar trebui luat în considerare la valoarea inițială a obiectului de construcție;
• cheltuielile sub forma dobânzilor la împrumuturile eliberate pentru achiziționarea de echipamente, în timpul conservării instalațiilor de echipamente sunt luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit în compoziția costurilor ne-delimale în suma care nu depășește valoarea stabilită Artă. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse.

Procentul contabil în timpul perioadei de conservare

Să începem cu analiza valabilității celei de-a doua ieșiri. Imediat, să presupunem că clarificarea finanțatorilor pe această temă este legitimă. După cum a indicat Ministerul Finanțelor din Rusia, în PP. 2 p. 1 artă. 265, Artă. 269 \u200b\u200bdin Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit o procedură de contabilitate specială pentru dobânzile la împrumuturi și împrumuturi.

Deci, conform PP. 2 p. 1 artă. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse în componența costurilor ne-delimale care nu sunt legate de producție și implementare sunt incluse sub forma dobânzii la obligațiile datoriei de orice fel, inclusiv dobânzile acumulate privind valorile mobiliare și alte obligații emise (emise ) de către contribuabil, luând în considerare caracteristicile prevăzute la art. 269 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse (pentru bănci, caracteristicile de determinare a cheltuielilor sub formă de interes sunt determinate în conformitate cu art. Artă. 269 și 291 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și Dobânda plătită în legătură cu restructurarea datoriei fiscale și a taxelor în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse.

Având în vedere Ministerul de Finanțe, Rusia a recunoscut că cheltuielile sub forma dobânzilor la împrumuturile eliberate pentru achiziționarea de echipamente sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în compoziția non-ingineriei.

Contabilitatea de interes pentru valoarea inițială a activelor fixe

Dar prima concluzie a funcționarilor este departe de a fi incontestabil. Baza finanțătorilor săi de raționament a pus norma alineatului (1) din art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse: valoarea inițială a evaluării fixe este definită ca suma cheltuielilor pentru achiziția sa (și dacă remedierea principală este primită de contribuabilul liber - ca suma în care se estimează o astfel de proprietate în conformitate cu alineatul (8) din art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse), Construcția, fabricarea, transportul maritim și aducerea la o condiție în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția impozitelor privind TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe baza acestui fapt, Ministerul Finanțelor din Rusia a concluzionat că dobânda pentru împrumutul plătit de contribuabil în timpul creării liniei de producție ar trebui luată în considerare ca parte a valorii inițiale a instalației de construcție.

Sunt dificil de acord cu o astfel de abordare. Faptul este că, la alineatul (1) din art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o definiție destul de abstractă a cheltuielilor care urmează să fie incluse în valoarea inițială a fondului principal. Deoarece legea nu conține o listă specifică a acestor cheltuieli, sunt posibile diferite modalități de interpretare a poziției analizate. Ministerul Finanțelor din Rusia a aplicat efectiv o interpretare de expansiune.

Între timp, este posibilă și o altă interpretare a normei. În urma interpretării restrictive, se poate presupune că interesul pentru utilizarea împrumutului nu ar trebui să participe la formarea valorii inițiale a activelor fixe. În orice caz, la alineatul (1) din art. 257 nk rf despre ei nimic nu se spune.

În plus, Ministerul Finanțelor din Rusia nu neagă că pentru dobânzile la împrumuturi și împrumuturi a fost stabilită o contabilitate specială pentru PP. 2 p. 1 artă. 265 Cod fiscal, art. 269 \u200b\u200bnk rf.

Cu toate acestea, oficialii, legea tratatului, au ratat următoarele. În conformitate cu alineatul (4) din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, dacă unele costuri cu baze egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent ce grup va lua astfel de costuri. Aceasta înseamnă că, chiar dacă presupunem că la alineatul (1) din art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse Legiuitorul a însemnat cu adevărat interesul pentru utilizarea fondurilor împrumutate, contribuabilul are dreptul să decidă cum să califice costurile de date.

Cu această abordare, compania are două opțiuni de contabilitate de interes:

• să le includă în valoarea inițială a fondului principal;
• contabilitatea în componența costurilor care nu sunt sindicale.

Evident, din punct de vedere economic, a doua opțiune este mai profitabilă. Faptul este că organizația este capabilă să scrie interesul pentru costurile perioadei actuale și nu pentru mulți ani de depreciere a obiectului de active fixe. Și dacă da, atunci contribuabilul, ghidat de paragraful 4 al art. 252, pp. 2 p. 1 artă. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, are dreptul de a califica costurile studiate ca costuri nereacteriive.

Poziția instanțelor de arbitraj

Concluziile făcute sunt confirmate de practica arbitrală. De exemplu, oferim rezoluția FAS a districtului de Nord-Vest din 22 martie 2005 în cazul nr. A42-8523 / 04-28.

Exemplu. Inspecția a efectuat o inspecție la fața locului prin respectarea legislației privind impozitele și taxele, în timpul căreia au fost descoperite o serie de încălcări. În special, autoritatea fiscală a constatat că contribuabilul pe baza acordurilor de împrumut a primit fonduri care au trimis nava achiziționată să plătească. Compania a plătit în conformitate cu aceste acorduri de împrumut, care includea în componența costurilor de neevaluare luate în considerare în impozitarea profiturilor.

Autoritatea fiscală a decis să detașeze impozitele societății, să acumuleze penalitățile și să o atragă la răspunderea fiscală. Compania a considerat decizia controlorilor ilegală și a contestat-o \u200b\u200bîn instanța de arbitraj.

Tribunalul a fost considerat a fi considerat detașarea impozitului pe venit, indicând faptul că dobânda plătită de societate înainte de adoptarea navei la contabilitatea contabilă va fi inclusă în costul inițial al navei și costurile contabilizate de către impozitarea, deoarece deprecierea este percepută.

Cu toate acestea, instanța judiciară superioară a considerat circumstanțele cazului, prin atragerea atenției asupra faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse a fost stabilit prin caracteristicile adoptării și contabilității anumitor tipuri de cheltuieli. Deci, conform alineatului (2) din art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse, Cheltuieli în funcție de natura lor, precum și condițiile pentru gestionarea și activitățile contribuabilului sunt împărțite în costurile asociate producției și implementării și cheltuielilor nereacteriive.

Obținerea în detrimentul vehiculelor împrumutate, contribuabilul are atât costurile asociate producției, cât și implementarea (costul dobândirii de bunuri amortizate) și costurile non-motice (sub forma dobânzilor la obligațiile datoriei) (alineatul (1) din art. . 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru contribuabilii care recunosc costurile de acumulare, costurile de dobândire a bunurilor depreciate sunt incluse în costurile luate în considerare în impozitarea profiturilor, deoarece deprecierea este acumulată în modul prevăzut la alineatul (3) din art. 272 Cod fiscal.

Costurile de eroare sunt luate în considerare în perioada de raportare la care se referă. În plus, pentru astfel de cheltuieli, ca dobândă la obligațiile împrumutate, data punerii lor în aplicare este recunoscută de data așezărilor stabilite în conformitate cu termenii contractelor încheiate (clauza 1 alineatul (3) din art. 272 \u200b\u200bdin art. Codul fiscal al Federației Ruse).

Întrucât societatea a ajuns să plătească dobânzi la fondurile împrumutate (și dobânzile au fost de fapt plătite leoparzii), Curtea a recunoscut că a inclus în mod legitim acest interes în componența costurilor nereacteriive luate în considerare în impozitarea profiturilor.

Instanța de recurs nu a fost de acord cu încheierea Tribunalului, că dobânzile la contractele de împrumut plătite înainte de punerea în funcțiune a navei ar trebui inclusă în costul inițial al navei și să scrie ca depreciere. Fas a subliniat că arta. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede includerea în costul inițial al proprietății de interes amortisabil plătite fondurilor împrumutate utilizate pentru achiziționarea de bunuri, deoarece acest interes este inclus într-un grup independent de cheltuieli - ne- Costuri dezactivate.

Instanța de recurs a recunoscut utilizarea eronată de către Tribunal de Primă Instanță în acest caz a normelor stabilite de PBU 6/01<1>Deoarece aceste reguli se aplică numai în contabilitate. În scopul impozitării impozitului pe venit, se furnizează o contabilitate fiscală specială, procedura pentru care este stabilită prin regulile CH. 25 NK RF.

<1> Statutul contabilității "Contabilitate pentru activele fixe" PBU 6/01 Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie 2001 N 26N.

Având în vedere cele de mai sus, Curtea a decis că societatea a fost inclusă în mod legitim în componența cheltuielilor de neevaluare, dobânzile plătite pentru împrumuturile utilizate pentru obținerea unei evaluări fixe.

Precedentul furnizat în mod clar indică faptul că contribuabilul are dreptul să ia în considerare dobânzile la împrumuturi ca costuri nereacteriive. Cu toate acestea, deoarece există un punct de vedere opus al Ministerului Finanțelor din Rusia, există riscul ca autoritățile fiscale să poată prezenta o reclamație contribuabilului. Prin urmare, organizația ar trebui să fie pregătită să-și apere interesele va fi în instanța de arbitraj.

Regulile contabile Interesul

Deci, am luat în considerare procedura de reflecție în contabilitatea fiscală a dobânzii plătită împrumuturilor, care sunt implicate în construirea facilității de active fixe. Acum câteva cuvinte despre reflectarea interesului în contabilitate.

Procedura de determinare a valorii inițiale a activelor fixe în scopuri contabile este stabilită în PBU 6/01. În conformitate cu alineatul (8) din prezenta dispoziție, valoarea inițială a activelor fixe dobândite pentru taxă este recunoscută ca valoare a costului real al organizației pentru achiziționarea, construcția și fabricarea, cu excepția TVA și a altor taxe rambursate ( Cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

La rezolvarea întrebării în cauză, PBU 15/01 ar trebui, de asemenea, luată în considerare<1>. În conformitate cu punctul 12 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și împrumuturilor obținute ar trebui să fie recunoscute de costurile perioadei în care sunt fabricate, cu excepția părții care fac obiectul includerii în costul investiției activ.

<1> Regulamentul privind contabilitatea "Contabilitate pentru împrumuturi și împrumuturi și costuri pentru întreținerea acestora" (PBB 15/01) aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 august 2001 N 60n.

În sensul PBU 15/01, în cadrul investiției, este înțeles ca obiect de proprietate, a căror pregătire a utilizării intenționate necesită un timp considerabil. Activele de investiții includ facilități de active fixe, complexe de proprietate și alte active similare care necesită mult timp și costul de achiziționare și (sau) (p. 13 PBU 15/01).

Astfel, în contabilitate, spre deosebire de impozitul, dobânzile la împrumuturi și împrumuturile sunt supuse incluziunii în valoarea inițială a activelor fixe.

O.A. Miasnikov.