Luam in calcul dobanda la imprumut. USN: achiziție de active fixe pe cheltuiala fondurilor împrumutate (Sukhanova E.) Împrumut bancar pentru achiziționarea de active fixe

Diferențele în contabilizarea dobânzii la un împrumut pentru achiziționarea unui mijloc fix există nu numai între contabilitate și contabilitatea fiscală. Documente normative nents pe contabilitate oferă, de asemenea, o gamă de opțiuni de contabilitate a dobânzii.

A.Yu. Larichev, expert „UNP”

Exemplu.
La 1 martie 2003, organizația a primit un împrumut bancar pe o perioadă de două luni (de la 1 martie până la 30 aprilie) pentru achiziționarea unui utilaj pentru prelucrarea lemnului. Suma împrumutului - 240.000 de ruble, dobândă pentru utilizarea unui împrumut - 25 la sută pe an. Dobânda la împrumut se calculează și se plătește la sfârșitul fiecărei luni.
Pe 31 martie, organizația a achiziționat mașina pentru 270.000 de ruble, inclusiv TVA - 45.000 de ruble. În aceeași zi a fost dat în funcțiune.
Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea organizației.
1 martie 2003:
Debit 51 Credit 66
- 240.000 de ruble. - a primit un împrumut.
31 martie 2003:
Debit 08 Credit 60
- 225.000 de ruble. - se reflectă datoria către vânzător pentru plata utilajului;
Debit 19 Credit 60
- 45.000 de ruble. - se ia in calcul suma TVA;
Debit 60 Credit 51
- 270.000 de ruble. - mijlocul fix a fost achitat.
Dobânda acumulată înainte de înregistrarea mijlocului fix este inclusă în costul acestuia. Aceasta este o cerință a clauzei 8 PBU 6/01 „Contabilitatea activelor fixe”. O cerință similară este cuprinsă în paragraful 30 din PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costul deservirii acestora”.
Diferența dintre cerințele acestor documente este că ultimul RAS prescrie includerea dobânzii în costul mijlocului fix, acumulate nu până în momentul valorificării, ci înainte de data de 1 a lunii următoare celei în care a fost înregistrată mijlocul fix. . Prin urmare, este mai bine ca organizațiile să se consolideze în contabilitate politica contabila procedura de contabilizare a dobânzilor.
Diferența dintre cele două PBU nu va afecta contabilitatea în exemplul nostru, deoarece mijlocul fix este înregistrat în ultima zi a lunii:
Debit 08 Credit 66
- 5096 ruble. (240.000 de ruble 5 25% 5 5 31 de zile: 365 de zile) - dobândă acumulată înainte de punerea în funcțiune a mașinii;
Debit 66 Credit 51
- 5096 ruble. - dobanda platita;
Debit 01 Credit 08
- 230 096 ruble. (225.000 + 5096) - mașina a fost pusă în funcțiune.
Dobânda acumulată după acceptarea în contabilitate a mijlocului fix (sau din 1 zi a lunii următoare celei în care este înregistrată mijlocul fix) se reflectă ca cheltuieli de exploatare (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”).
30 aprilie 2003:
Debit 91-2 Credit 66
- 4932 ruble. (240.000 de ruble 5 25% 5 5 30 de zile: 365 de zile) - a fost acumulată dobândă la împrumut;
Debit 66 Credit 51
- 4932 ruble. - dobanda platita.

Să trecem la contabilizarea fiscală a dobânzilor. În aceasta, toate dobânzile, indiferent de momentul de acumulare - înainte sau după înregistrarea imobilizării - sunt anulate ca cheltuieli neoperaționale (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acum despre valoarea dobânzii care poate fi luată în considerare (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). O entitate poate contabiliza toate dobânzile acumulate, cu condiția ca suma să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru (lună în cazul în care entitatea plătește plăți lunare anticipate pe venitul efectiv primit) în condiții comparabile.
Dacă nu există astfel de obligații de datorie sau la cererea organizației, valoarea maximă a dobânzii pentru o obligație de datorie în ruble care poate fi luată în considerare la impozitarea profiturilor este determinată ca Banca Rusiei de la data primirii împrumutului. fonduri, majorate de 1,1 ori (clauza 5.4.1 din orientările privind impozitul pe venit). Să presupunem, în exemplul nostru, organizația aplică a doua opțiune contabilitate fiscală la sută.
Câteva cuvinte despre perioada contabilă a dobânzilor. Dacă un împrumut sau un împrumut este luat pentru mai mult de unul perioadă de raportare, cheltuielile cu dobânzile sunt recunoscute la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare (clauza 8 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În exemplul nostru, organizația va include în cheltuieli:
31 martie 2003 - 4709 ruble. (240.000 de ruble 5 (21% 5 1,1) 5 31 de zile / 365 de zile);
30 aprilie 2003 - 4557 ruble. (240.000 de ruble 5 (21% 5 1,1) 5 30 de zile / 365 de zile).
Costuri în exces în valoare de 762 de ruble. ((5096 + 4932) - - (4709 + 4557)) în scopuri fiscale nu sunt acceptate (clauza 8 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informații

Dacă organizația dvs. a contractat un împrumut fără dobândă și ați fost sfătuit să calculați venitul sub formă de dobândă neplătită la rata de refinanțare și să aplicați impozit pe venit, nu vă grăbiți să faceți acest lucru.
Fiscul își argumentează poziția pe această temă prin faptul că obținerea unui împrumut fără dobândă nu înseamnă altceva decât primirea unui serviciu gratuit, ceea ce înseamnă că veniturile din acesta sunt supuse impozitului pe venit (clauza 8 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, în scopul impozitării pe profit, împrumutul nu este un serviciu. Potrivit paragrafului 5 al articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, un serviciu este o activitate, ale cărei rezultate sunt realizate și consumate în procesul de implementare. Evident, obținerea unui împrumut fără dobândă nu se încadrează în această definiție, întrucât nu se consumă nimic (pentru mai multe detalii, citiți articolul „Gratuit, dar nu degeaba” la pagina 9 din „UNP” Nr. 26, 2002).

Contabilitatea fiscală a dobânzilor

Funcționarii au indicat (scrisoarea din 23.03.15 Nr. GD-4-3 / 4568) că dobânzile la împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziționarea de mijloace fixe se contabilizează în cheltuieli nefuncționale(paragraful 2, clauza 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, astfel de costuri nu sunt incluse în costul inițial al obiectului.

Oficialii și-au exprimat anterior aceeași poziție (scrisorile din 06/11/13 nr. 03-03-06 / 1/21757, din 26/04/2013 nr. 03-03-06 / 1/14650, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orasul 09/02/2008 Nr. 20 -12/083116).

Astfel, costurile suplimentare asociate cu achiziționarea de mijloace fixe pot duce la discrepanțe între datele contabile și cele fiscale.

Contabilitatea dobânzilor

În contabilitate, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor sunt reflectate în conformitate cu regulile PBU 15/2008 „Contabilitatea costurilor împrumuturilor și împrumuturilor”. Societatea poate fie să anuleze astfel de cheltuieli ca altele, fie să le includă în costul inițial al mijloacelor fixe, dar numai cu condiția ca o astfel de proprietate să fie un activ de investiții (clauza 7 din PBU 15/2008).

Un activ de investiții este considerat proprietate, a cărui pregătire pentru utilizare necesită un timp îndelungat și costuri semnificative pentru achiziție, construcție, fabricație. Acestea sunt, de exemplu, obiecte de lucru în curs și construcție în curs.

Totodată, departamentul identifică conceptele de „activ investițional” și „activ fix” (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/114).

Instanțele pornesc de obicei din utilizarea pe termen lung a activului de investiție (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 03.09.12 nr. A27-20613 / 2011).

1. Contabilizarea dobânzii, dacă obiectul nu este un activ de investiții.

Dobânda la împrumuturile pentru achiziționarea de mijloace fixe se reflectă în contabilitate ca parte a altor cheltuieli (debitul contului 91). În acest caz, datele de contabilitate și contabilitate fiscală vor fi aceleași.

2. Contabilizarea dobânzii, dacă obiectul este un activ de investiții.

Dobânda pentru fondurile împrumutate utilizate pentru achiziția (construcția, fabricarea) unui activ de investiții ar trebui inclusă în costul său inițial (contul 08 debit). Și aici există discrepanțe între datele contabilității și cele ale contabilității fiscale.

Dacă dobânda nu se reflectă în valoarea inițială a obiectelor care sunt active de investiții, societatea va subestima baza de impozitare a impozitului pe proprietate.

Denis Savin,

Practica fiscală a firmei de avocatură „Bazarov, Golikov și parteneri”

La întrebarea numărul 667294 - această întrebare nu este preluată din test, ci din răspunsul la postul vacant. Nu pot găsi răspunsul singur, așa că vă cer ajutorul. Mulțumesc.

Răspunsul corect este indicat la numărul dvs. 2.

În contabilitate dobânzi la împrumuturile primite pentru achiziționarea unui mijloc fix - un activ de investiții, acumulat de la începutul achiziției până la sfârșitul lunii în care mijlocul fix a fost dat în exploatare, includeți în costul inițial (p. și PBU 15). /2008). Dacă, în baza unui împrumut, s-a cumpărat un activ care nu este investițional sau s-a acumulat dobândă după punerea în funcțiune a mijlocului fix, atunci țineți cont de dobânda la alte cheltuieli (p. Și PBU 15/2008).

În contabilitatea fiscală luați în considerare dobânda la împrumuturi (credite) pentru achiziționarea de proprietăți ca parte a cheltuielilor nefuncționale (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Justificare

Serghei Razgulin, Actual consilier de stat al Federației Ruse de clasa a III-a

Dacă este necesar în contabilitate să se includă în costul inițial al activului fix dobânda la împrumutul țintă atrasă pentru cumpărarea acestuia

Da, da, dar numai dacă sunt îndeplinite anumite condiții.

Deci, dobânda pentru fondurile împrumutate poate fi luată în considerare în costul inițial al imobilizării dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• proprietate - un activ de investiție;
• dobânda acumulată înainte de achiziționarea, construcția și (sau) crearea unității;
• dobânda se acumulează înainte de începerea utilizării activului de investiții în activitate, dacă lucrările de achiziție, construcție și (sau) crearea acestuia nu au fost finalizate.

Acest lucru este menționat în paragrafele și PBU 15/2008.

Activele de investiții includ obiecte care necesită mult timp și costuri pentru achiziție, construcție și (sau) fabricație. Cu toate acestea, legislația nu specifică modul de stabilire a duratei de pregătire sau construcție. Prin urmare, puteți seta singur acest criteriu în politica dvs. contabilă în scopuri contabile. Acest drept este prevăzut în clauza 7 din PBU 1/2008.

De exemplu, în politica contabilă, puteți scrie: „Proprietate care este listată în contul 08” Investiții în active imobilizate „sau 07” Echipamente pentru instalare „pentru o perioadă ce depășește 12 luni este considerată un activ de investiții”. În consecință, numai pentru acele obiecte care vor fi contabilizate în contul 07 sau 08 mai mult decât perioada stabilită, trebuie să includeți dobânda în costul inițial.

În cazul în care organizația de a rambursa împrumutul pe cheltuiala căruia imobilul a fost achiziționat a luat împrumut nou, atunci dobânda la creditul nou luat nu crește valoarea inițială a mijloacelor fixe (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 august 2006 Nr. 03-03-04 / 1/633).

Și ce să faci dacă nu sunt îndeplinite condițiile de recunoaștere a dobânzii la costul istoric al activelor imobilizate? Includeți-le în alte cheltuieli la un moment dat din perioada la care se referă acumularea unei anumite sume de dobândă. Adică, de exemplu, să includă suma dobânzii la creditul pentru luna martie integral în componența altor cheltuieli din aceeași lună. Aceasta rezultă din clauza 11 din PBU 10/99 și clauza 7 din PBU 15/2008.

Un exemplu de reflectare în contabilitate a dobânzii la un împrumut țintă luat pentru achiziționarea unui mijloc fix

SRL "Alpha" a primit pe 30 decembrie un împrumut pentru achiziționarea unei mașini-unelte - 500.000 de ruble. Organizația trebuie să ramburseze datoria în două luni. Pentru utilizarea fondurilor împrumutate, „Alpha” în ultima zi a fiecărei luni calculează și plătește dobândă la o rată de 15 la sută pe an.

Mașina a fost achiziționată pe 15 februarie pentru 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble) și a fost pus în funcțiune în aceeași lună. Împrumutul a fost rambursat la 28 februarie.

Conform politicii contabile a organizației, mașina achiziționată nu se califică drept activ de investiție.

Contabilul lui Alpha a făcut astfel de înregistrări în contabilitate.

Debit 51 Credit 66
- 500.000 RUB - a primit un împrumut pentru achiziționarea unui utilaj;

Debit 91-2 Credit 66
- 205,48 ruble. (500.000 RUB? 15%? 1 zi: 365 zile) - dobândă acumulată la împrumut la 31 decembrie.

Debit 91-2 Credit 66
- 6.352,46 RUB (500.000 RUB? 15%? 31 de zile: 366 de zile) - s-a perceput dobanda la imprumut de la 1 ianuarie pana la 31 ianuarie inclusiv;

Debit 66 Credit 51
- 6557,94 ruble. (6352,46 ruble + 205,48 ruble) - dobândă plătită.

Debit 08 Credit 60
- 500.000 RUB (590.000 de ruble - 90.000 de ruble) - reflectă costul achiziționării mașinii;

Debit 19 Credit 60
- 90.000 de ruble. - se ia in calcul TVA aferenta utilajului achizitionat;

Debit 60 Credit 51
- 590.000 de ruble. - plătit pentru mașină;

Debit 01 subcont „Mijloc fix în exploatare” Credit 08
- 500.000 RUB - mașina a fost luată în considerare și pusă în funcțiune;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19
- 90.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la utilajul achizitionat.

Debit 91-2 Credit 66
- 5737,71 ruble. (500.000 de ruble? 15%? 28 de zile: 366 de zile) - s-a perceput dobândă la împrumut de la 1 februarie până la 28 februarie inclusiv;

Debit 66 Credit 51
- 505.737,71 ruble. (500.000 RUB + 5.737,71 RUB) - dobândă plătită și împrumutul rambursat.

Organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată, toate dobânzile la împrumuturi și împrumuturi pot fi incluse în alte cheltuieli (partea, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Din recomandare " Cum se emit și se reflectă în contabilitate achiziția de mijloace fixe contra cost »

Andrei Kizimov, Director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum se ia in calcul in impozitare dobanda la imprumutul primit (creditul)

Situatie: cum se ține cont la calcularea dobânzii impozitului pe venit la împrumuturi (credite) care vizează achiziția de bunuri amortizabile

Luați în considerare dobânda pentru cheltuielile nefuncționale.

În contabilitatea fiscală, dobânda la împrumuturile (creditele) care vizează dobândirea de proprietăți amortizabile nu crește valoarea inițială a acesteia. Costul inițial trebuie format ca suma următoarelor cheltuieli:

• pentru achiziționarea unui obiect;
• pentru constructii, productie;
• pentru livrare;
• a aduce într-o stare potrivită pentru utilizare.

În acest caz, TVA și accizele nu sunt luate în considerare, cu excepția cazurilor stabilite de lege.

Dobânda la împrumuturile (creditele) primite nu se încadrează în această listă.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prin urmare, luați în considerare dobânda la împrumuturi (credite) pentru achiziționarea de proprietăți ca parte a cheltuielilor nefuncționale (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, acordați atenție restricțiilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Această poziție este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 octombrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/577, din 24 septembrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/541, din 14 februarie. , 2008 Nr. 03-03 -06/1/94, din 19 decembrie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/878, din 14 decembrie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/855, din octombrie 22, 2007 Nr. 03- 03-06 / 1/731, din 27 august 2007 Nr. 03-03-06 / 1/598. Precum și practica arbitrajului(a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol

Reflecție în contabilitate

Valoarea activelor dobândite contra cost se determină prin însumarea valorii activelor indicate în documentele contabile primare și a costurilor efective suportate asociate achiziției acestora, incl. efectuate de alte persoane pe baza de contracte. O astfel de normă este cuprinsă în art. 11 din Legea Republicii Belarus din 18.10.1994 nr. 3321-XII „Cu privire la contabilitate și raportare” (cu modificări și completări).

Să ne referim la normele Instrucțiunii privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 12.12.2001 nr. 118 (cu modificări și completări; în continuare - Instrucțiunea nr. 118) . Acesta (clauzele 10, 11) spune că mijloacele fixe sunt evaluate în contabilitate la costul lor inițial sau de înlocuire. Inițial este costul la care activele sunt acceptate în contabilitate ca active fixe. Aceasta este suma costurilor reale ale achiziției, construcției, producției, livrării, instalării și instalării acestora, inclusiv:

Servicii ale organizațiilor terțe (furnizor, intermediar, contractant și alte organizații) legate de achiziționarea de mijloace fixe;

plăți vamale;

Cheltuieli de asigurare pentru transport;

Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi (excluzând dobânzile pentru împrumuturi și împrumuturi restante);

Diferențele de sumă care decurg din decontarea obligațiilor legate de achiziționarea de mijloace fixe în cazurile în care plata se face în ruble belaruse într-o sumă echivalentă cu suma specificată în acord în valută străină (unități monetare convenționale), cu excepția organizațiilor finanțate de la buget ;

Cheltuieli asociate cu achiziționarea de valută pentru decontarea obligațiilor legate de achiziționarea de mijloace fixe;

Lucrari de incarcare si descarcare;

Taxe, dacă legea nu prevede altfel;

Alte costuri legate direct de achiziționarea, construcția și fabricarea unui element de imobilizare și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare.

Astfel, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi (excluzând dobânzile la împrumuturi și împrumuturi restante), dacă sunt asociate cu achiziționarea unui element de imobilizări, sunt contabilizate la costul acestuia.

Este clar că nu este întotdeauna posibil să se efectueze o decontare completă pentru mijlocul fix achiziționat înainte de a fi pus în funcțiune. Din acest motiv, este adesea necesară plata dobânzii la împrumuturile primite pentru achiziționarea de mijloace fixe după punerea lor în funcțiune.

Înainte de 1 ianuarie 2010, Instrucțiunea nr. 118 din clauza 17 a clarificat că costul mijloacelor fixe, conform cărora acestea au fost acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția următoarelor cazuri:

Modernizare, reconstrucție, lichidare parțială, modernizare, finalizare, diagnosticare tehnică și verificare corespunzătoare, alte lucrări cu caracter major;

Reevaluarea mijloacelor fixe în condițiile legii;

Includerea la sfârșitul anului de raportare în costul activelor imobilizate a costurilor suportate (acumulate) după intrarea în exploatare a activelor fixe și contabilizate separat în cursul anului de raportare ca investiții în active imobilizate:

Dobânzi la împrumuturi și împrumuturi (excluzând dobânzile pentru împrumuturi și împrumuturi restante);

Diferențele de curs valutar din reevaluarea conturilor de plătit aferente datoriilor aferente achiziției de mijloace fixe și diferențelor de sumă care decurg din decontări ale obligațiilor aferente achiziției de mijloace fixe (cu excepția organizațiilor finanțate din bugetele republicane și (sau) locale pe pe baza devizelor bugetare care au cont curent în instituțiile băncii și ține contabilitatea în conformitate cu Planul de conturi contabile pentru executarea devizelor de cost ale organizațiilor finanțate de la buget);

Cheltuieli asociate cu achiziționarea de valută pentru stingerea obligațiilor asociate achiziției de active fixe.

Prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 octombrie 2009 nr. 132 „Cu privire la modificarea Rezoluției Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus nr. 118 din 12 decembrie 2001” (intrat în vigoare la 1 ianuarie 2010), a fost exclus paragraful 17 din Instrucțiunea nr. 118, ca urmare, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi nu pot fi atribuite valorii mijloacelor fixe, pentru care au fost anterior acceptate în contabilitate. Cu alte cuvinte, dacă elementul de imobilizări a fost deja înregistrat în contul 01 „Mijloace fixe” conform legii, atunci dobânda la împrumuturi și împrumuturi nu mai poate fi creditată în contul 01.

Dobânda specificată la împrumuturi și împrumuturi nu poate fi inclusă în costul produselor (lucrări, servicii), deoarece trebuie respectată regula prevăzută la subparagraf. 3.22 Prevederi de bază privind componența costurilor incluse în costul produselor (lucrări, servicii), aprobate prin rezoluția Ministerului Economiei, Ministerului Finanțelor și Ministerului Muncii și Protecției Sociale al Republicii Belarus din data de 30.10.2008 Nr. 210/161/151. Această regulă prevede: costul bunurilor (lucrări, servicii) include dobânda la împrumuturile și creditele primite, cu excepția dobânzilor la împrumuturile și creditele restante, precum și împrumuturile și creditele asociate cu achiziționarea de imobilizări, active necorporale și alte active imobilizate (pe termen lung)...

Rețineți că atunci când achiziționați alte active, de exemplu, materii prime, materiale, devine necesară plata dobânzii la împrumuturi după ce aceste active sunt înregistrate. Cum se reflectă acestea în contabilitate?

După cum se poate observa din norma de mai sus, acestea pot fi incluse în costul produselor (lucrări, servicii). Mai există o sursă a reflectării lor.

Pentru a rezuma informații despre veniturile și cheltuielile din exploatare ale perioadei de raportare, incl. asupra cheltuielilor (dobânzilor) acumulate de organizație după acceptarea în contabilitate a stocului dobândit în detrimentul împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt și lung, precum și dobânzile la alte împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt și lung (cu excepția împrumuturilor și împrumuturilor primite pentru achiziționarea de active fixe și de active necorporale, dobânzi la care la sfârșitul anului se atribuie valorii activelor respective) se desemnează contul 91 „Venituri și cheltuieli din exploatare” (a se vedea Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi Standard de Contabilitate, aprobat prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus nr. 89 din 30.05.2003 (cu modificările și completările; în continuare - Instrucțiunea nr. 89)).

Excepția de mai sus (în cursive. - Aproximativ. ed.) în ceea ce privește dobânzile la împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziționarea de mijloace fixe, care la finele anului sunt atribuite valorii mijloacelor fixe, a fost pe deplin justificată, întrucât Instrucțiunea nr. 118 a indicat clar procedura de reflectare a acestora, adică atribuirea unei creșteri a valorii unui mijloc fix.

Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2010 această procedură nu poate fi aplicată. În acest sens, considerăm că dobânzile la împrumuturi și împrumuturi aferente achiziției de mijloace fixe, după punerea lor în funcțiune (ținând cont de contul 01), prin analogie cu aceleași cheltuieli rezultate din achiziția altor obiecte de inventar, ar trebui se reflectă în contul 91 ca parte a cheltuielilor de exploatare.

Reflecție în contabilitatea fiscală

Costuri pentru producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, luate în considerare în impozitare, reprezintă devizul de cost al bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în producția și vânzarea de bunuri, drepturi de proprietate, resurse naturale, materii prime, materiale, combustibil, energie, active fixe, active necorporale, resurse de muncă și alte cheltuieli pentru producerea și vânzarea acestora, reflectate în contabilitate (articolul 130 din partea specială din Codul fiscal al Republicii Belarus (denumit în continuare - TC)).

Codul Fiscal nu conține o listă a costurilor luate în considerare în impozitare. Mai mult, în art. Codul Fiscal 131 enumeră costurile care nu sunt luate în considerare la impozitare. În special, pe baza sub. 1.20 al prezentului articol, cheltuielile care nu sunt luate în considerare în impozitare includ dobânzile la creditele și creditele restante, precum și creditele și creditele aferente achiziției de imobilizări, active necorporale și alte active imobilizate (pe termen lung).

Astfel, norma precizată nu permite atribuirea dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi aferente achiziției de mijloace fixe unor cheltuieli care sunt luate în considerare în impozitare. Potrivit autorului, această stare de fapt nu va facilita atragerea de fonduri împrumutate pentru achiziționarea de mijloace fixe și va complica serios munca organizațiilor.

De la editor:

Adoptarea Rezoluției Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 30 octombrie 2009 nr. 132 demonstrează încă o dată că astfel de acte trebuie adoptate cu conștientizarea consecințelor unor astfel de decizii. Cert este că în perioada de valabilitate a documentelor anterioare, această problemă a fost extrem de clară. La urma urmei, chiar mai devreme în art. 3 din Legea Republicii Belarus din 22.12.1991 nr. 1330-XII „Cu privire la impozitele pe venit și profit” a existat o prevedere care prevedea că dobânda la creditele și creditele restante, precum și la împrumuturile și creditele legate de achiziționarea de mijloacele fixe, nu sunt incluse în costul de producție și vânzare a produselor, bunurilor (lucrărilor, serviciilor) contabilizate în impozitare. Cu toate acestea, aceste cheltuieli au fost recunoscute la impozitarea profiturilor ca cost de producere a bunurilor (lucrări, servicii). Într-adevăr, componența costurilor luate în considerare la impozitarea profiturilor a inclus amortizarea mijloacelor fixe, calculată din valoarea majorată a mijlocului fix la sfârșitul anului, pentru care au avut loc astfel de plăți (dobânzi la împrumuturi).

V Codul fiscal dobânda la împrumuturi și credite asociate achiziției de mijloace fixe este indicată la art. 131, care enumeră costurile care nu sunt luate în considerare în impozitare. Acum este complet exclus să se ia în considerare în costul mijloacelor fixe dobânzile la împrumuturi și credite plătite după punerea în funcțiune a mijloacelor fixe (Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus nr. 132 din 30 octombrie 2009).

De ce s-a schimbat atât de mult abordarea reflectării acestor costuri? Se exprimă opinia că includerea acestor sume în costuri va duce la o creștere semnificativă a costului produselor (lucrări, servicii) și va crește numărul întreprinderilor neprofitabile.

Nu este ciudat să faci în mod artificial întreprinderile profitabile, excluzând costurile reale din costul primar și pretinzând că acestea nu există?

Atunci când luați astfel de decizii, trebuie să fiți conștienți de consecințe: imaginați-vă ce profitabilitate ar trebui inclusă în prețul produselor finite pentru a acoperi astfel de costuri prin profit după impozitare. Să ținem cont de eternele legi economice!

Compania are adesea nevoie de fonduri împrumutate - de exemplu, pentru a investi în active imobilizate. În acest caz, contabilul are o mulțime de întrebări cu privire la contabilizarea dobânzilor acumulate. Consultantul fiscal BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC Naliana Kulaeva vă va ajuta să vă ocupați de acestea.

Va ajuta PBU

Ghidată de clauza 23 din Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora” (PBU 15/01), organizația trebuie să includă suma dobânzii în costul inițial al obiectului, care sunt ulterior anulate din costuri prin mecanismul de amortizare. O procedură diferită de contabilizare a dobânzilor, și anume anularea cheltuielilor curente, este prevăzută în PBU 15/01 numai pentru fondurile împrumutate asociate cu formarea activelor de investiții, pentru care amortizarea nu se înregistrează în contabilitate.

În determinarea baza de impozitare este imposibil să se ia în considerare costurile de dobândire și creare a proprietății amortizabile (clauza 5 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În baza acesteia, în costul inițial al unui astfel de obiect ar trebui să se țină cont de suma dobânzii acumulate, mai ales că la art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod explicit că costul inițial al unui mijloc fix include toate cheltuielile pentru achiziționarea, construcția, fabricarea, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. Singurele excepții sunt TVA-ul și accizele, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Evident, în acest caz, suma dobânzii la fondurile împrumutate alocate este asociată cu achiziționarea de active fixe...

În același timp, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conține și o regulă specială consacrată în paragrafe. 2 alin. 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile sub formă de dobândă la obligații de orice fel - atât curente, cât și investiționale - supuse cerințelor art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse sunt incluse în cheltuielile nefuncționale. Prin urmare, contribuabilii ar trebui să reflecte dobânda acumulată la utilizarea fondurilor împrumutate ca parte a cheltuielilor neoperaționale. În ciuda faptului că munca unui contabil devine din ce în ce mai intensivă în muncă, din punct de vedere economic, această opțiune contabilă este benefică pentru contribuabil, permițând companiei să reducă plățile de impozit, întrucât valoarea dobânzii acumulate (ținând cont cerințele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) reduce profitul perioadei curente. Mai mult, atât Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, cât și autoritățile fiscale pentru mult timp nu-i deranjează asemenea tactici.

Cu toate acestea, acum situația pare să se schimbe, iar acest lucru se datorează apariției Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 aprilie 2007 Nr. 03-03-06 / 1/204. Ca răspuns la o întrebare privată a unui contribuabil cu privire la procedura de calcul a dobânzii în perioada de conservare a echipamentelor, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat cum să ia în considerare suma dobânzii acumulate pentru deservirea unui împrumut. Din prevederile prezentei scrisori rezultă că, în perioada de conservare a lucrărilor la instalarea unui obiect, contribuabilul are dreptul să ia în considerare cuantumul dobânzii acumulate ca parte a cheltuielilor nefuncționale.

Din scrisoare rezultă însă încă o concluzie importantă - că în perioada de creare a obiectului ar trebui să se țină cont de dobânda la creditul plătit de contribuabil în costul său inițial.

Prin urmare, acum mulți contabili sunt îngrijorați de modul în care în contabilitatea fiscală ar trebui să țină evidența dobânzii care se acumulează pentru utilizarea fondurilor împrumutate luate pentru achiziționarea de proprietăți amortizabile.

Atenţie

Includerea dobânzii în costul inițial al obiectului încetează din prima zi a lunii următoare celei în care activul este acceptat în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe (clauza 30 din PBU 15/01). Dacă activul nu este acceptat în contabilitate ca mijloc fix, dar funcționarea sa efectivă a început, atunci includerea dobânzii în costul inițial încetează din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării (clauza 31 PBU 15/01).

Ce optiuni?

Potrivit autorului, ediția actuală a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă un răspuns clar la această întrebare, prin urmare, pe baza prevederilor clauzei 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4 din art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 5 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al paragrafului 1 al art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are mai multe opțiuni pentru contabilizarea dobânzii:

1. Dobânda până când mijlocul fix este acceptat în contabilitate este inclusă în costul inițial al mijlocului fix și apoi contabilizată ca parte a cheltuielilor neoperaționale;
2. Dobânda este inclusă în cheltuielile neexploatare;
3. Dobânda până când mijlocul fix este acceptat în contabilitate este inclusă în costul inițial, după care nu este luată în considerare fiscal.

Prima variantă este benefică din punct de vedere al convergenței contabilității, dar mărește cuantumul plăților de impozit, a doua - reduce plățile de impozit, dar în cele din urmă duce la diferențe între bilanț și profit impozabil (clauza 1 a articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse și clauza 5 din articolul 270 Codul Fiscal al Federației Ruse). Al treilea nu este, în general, benefic din punctul de vedere al contribuabilului, dar are totuși și „dreptul la viață”.

Întrucât contabilitatea fiscală a dobânzii la fondurile împrumutate alocate luate pentru achiziționarea (crearea) de active fixe astăzi nu are o interpretare clară, atunci, potrivit autorului, organizația are dreptul de a decide în mod independent cum va lua în considerare dobânda. La hotărâre această problemă firma ar trebui să plece de la faptul că este mai profitabilă pentru ea - convergența contabilității sau reducerea plăților fiscale către trezorerie. Opțiunea aleasă este fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Exemplu

Pentru achiziționarea de echipamente, organizația A a luat un împrumut țintă de la bancă în valoare de 2.000.000 de ruble la 15% pe an pentru o perioadă de șase luni. În conformitate cu termenii acordului, dobânda este plătită băncii lunar.

Împrumutul a fost primit pe 10 aprilie a acestui an. Costul echipamentului este de 2.360.000 de ruble (inclusiv TVA - 360.000 de ruble). Plata către furnizor a fost efectuată pe 12 aprilie, costul de livrare - 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble. Obiectul a fost acceptat spre înregistrare în luna mai a anului curent și în aceeași lună a început utilizarea acestuia.

Politica contabilă în scopuri fiscale prevede că înainte ca obiectul să fie acceptat în contabilitate, dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate este inclusă în costul inițial al obiectului (clauza 4 din articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse), apoi luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare. Durata de viață utilă în contabilitate este stabilită în conformitate cu Clasificarea activelor imobilizate aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Să presupunem că acest echipament aparține grupei a patra de amortizare, durata de viață utilă estimată este de 61 de luni, amortizarea este calculată liniar.

Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că suma dobânzii acumulate nu depășește suma maximă limitată de cerințele art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În contabilitatea organizației „A”, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează: Utilizarea opțiunii 1 oferă aceeași sumă a costului inițial al echipamentului în contabilitate și contabilitate fiscală - 2.070.432,87 ruble - și, în consecință, valoarea deprecierii acumulate în contabilitate. iar contabilitatea fiscală va fi aceeași, în valoare de 33.941,52 ruble.

Utilizarea opțiunii 2 oferă o valoare diferită a costului inițial al activelor fixe: în contabilitate - 2.070.432,87 ruble și în impozit - 2.000.000 de ruble.

Valoarea deprecierii în contabilitate este de 33.941,52 ruble, în impozit - 32.786,89 ruble. Apare o diferență temporară deductibilă, care duce la formarea unui activ de impozit amânat (SHA) (33.941,52 - 32.786,89) × 24% = 277,11 ruble. În contabilitate, ar trebui să înregistrați Debit 09 Credit 68. Cu toate acestea, utilizarea acestei opțiuni duce la o scădere a plăților fiscale ale companiei.