Modalități de contabilizare pentru veniturile din vânzări. Cum să treceți la metoda acumulării. Cum se determină cheltuielile neoperative

Firma poate considera veniturile o metodă de numerar sau o metodă de angajare.

Prin metoda numerarului, toate veniturile (atât din vânzări, cât și din vânzări) sunt înregistrate în contabilitate fiscală numai după primirea plății de la cumpărător, client etc. (articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Metoda de numerar poate fi utilizată de cei ale căror venituri din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii (fără TVA) pentru cele patru trimestre precedente nu au depășit o medie de 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru.

Procedura de recunoaștere a veniturilor conform metodei de angajamente este prevăzută la articolul 271 Codul fiscal. Prin această metodă, veniturile din contabilitatea fiscală reflectă în momentul transferului proprietății asupra bunurilor (rezultatele lucrărilor sau serviciilor).

Două metode pentru calcularea impozitului pe venit (numerar și acumulare) au argumente pro și contra. Atunci când planificați un impozit pe profit, o firmă poate alege una dintre ele pentru a profita de cele mai bune petreceri.

Pro și contra metodelor de recunoaștere a veniturilor

Avantajul metodei de numerar este că veniturile luate în considerare la impozitarea profiturilor includ numai venituri plătite. Dezavantajul acestei metode este momentul recunoașterii cheltuielilor. Ele reduc veniturile impozabile și numai atunci când sunt plătite.

În majoritatea cazurilor, firma nu are timp să le plătească în timpul perioadei de raportare (impozitare). Lista acestor cheltuieli este destul de extinsă. De exemplu, salariul pentru ultima lună a trimestrului este plătit în trimestrul următor. Același lucru se întâmplă și cu chiria. Cheltuieli de plată a lucrărilor (serviciilor) altor companii - transferul banilor din contul curent.

Și deoarece costurile nu pot fi luate în considerare în impozitare, atunci compania este nevoită să supraevalueze plățile pe impozitul pe venit. Din aceste motive, multe firme renunță la metoda de numerar și consideră că impozitarea este o metodă de angajare.

Partea pozitivă a metodei de angajare este că veniturile firmei reduc atât cheltuielile plătite, cât și cele neplătite.

Dezavantajul metodei este că venitul include toate veniturile, indiferent dacă cumpărătorul a plătit pentru bunurile vândute sau nu. Din acest motiv, societatea are uneori obligația de a plăti impozitul pe venit, chiar și atunci când banii pentru bunurile pe care nu le-a primit deloc. Și nu fiecare companie va avea bani gratis pentru a transfera impozitul la buget. Dacă nu reușește să plătească, ea va pierde bani suplimentari, deoarece va trebui să plătească și penalități.

Atunci când se utilizează metoda numerarului, avansurile primite sunt recunoscute ca venituri impozabile. Acesta este minusul lui. Nu luați în considerare la determinare baza de impozitare proprietate, muncă și servicii primite în avans, pot numai firmele care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente (articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rețineți: dacă compania lucrează la o plată în avans, atunci este mai util ca aceasta să aplice metoda acumulării. Dar pentru cei care primesc bani numai după transferul de bunuri către cumpărător, metoda de numerar poate fi mai profitabilă. La urma urmei, vă permite să plătiți impozit numai pe profiturile plătite.

În luna februarie a anului de raportare, CJSC Aktiv a expediat LLC Pasiv un lot de mărfuri în baza unui contract de cumpărare și vânzare. Prețul bunurilor - 120 000 de ruble. "Pasiv" a transferat bani pentru mărfurile expediate în luna mai a anului de raportare.

"Active" determină veniturile la calcularea impozitului pe venit în funcție de numerar. Compania fiscală plătește trimestrial.

În acest caz, veniturile din vânzări trebuie să se reflecte în contabilitatea fiscală în luna mai a anului de raportare. Impozitul pe profit pe veniturile din vânzarea de bunuri trebuie plătit până la data de 28 iulie a anului de raportare (adică pe baza rezultatelor semestrului).

Rețineți: dacă societatea nu a primit bani, ci alte bunuri ca plată, atunci data primirii venitului prin metoda numerarului este considerată data capitalizării.

Cine poate folosi metoda numerarului

Nu toți pot folosi metoda numerarului. Se permite doar celor care, în medie, în ultimele patru trimestre, veniturile din vânzări (fără TVA) nu depășesc 1 milion ruble pentru fiecare trimestru (clauza 1 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile nou create pot aplica imediat metoda numerarului. Cu toate acestea, veniturile lor pentru prima perioadă fiscală (anul calendaristic) nu trebuie să depășească 4 milioane de ruble.

Utilizarea metodei de numerar este un drept, nu o obligație a organizației. Adică, firma poate folosi metoda acumulării, chiar dacă veniturile din vânzări nu depășesc 1 milion de ruble pe trimestru.

Această măsură marginală a veniturilor - valoarea "plutitoare". Ar trebui monitorizată pentru patru trimestre consecutive.

Compania aplică metoda de numerar de la 1 ianuarie 2013. La sfârșitul trimestrului I 2013, ea verifică dreptul de a utiliza această metodă pentru a calcula impozitul pe venit.

Veniturile din vânzări, fără TVA, au fost:

pentru trimestrul II al anului 2012 - 500.000 de ruble;
pentru al treilea trimestru al anului 2012 - 700.000 de ruble;
pentru trimestrul IV al anului 2012 - 1.200.000 de ruble;
pentru primul trimestru al anului 2012 - 600.000 de ruble.

Contabilul a calculat venitul trimestrial mediu:

(500.000 ruble + 700.000 ruble + 1.200.000 ruble + 600.000 ruble): 4 metri pătrați. = 750 000 freca.

750 000 freca.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.

Rețineți: dacă câștigurile trimestriale calculate depășesc 1 milion de ruble, compania își va pierde dreptul de a aplica metoda de numerar. Aceasta înseamnă că toate veniturile și cheltuielile pentru anul de raportare vor trebui să fie recalculate pe baza metodei de angajare și în anul 2006 inspecție fiscală să prezinte declarații revizuite privind impozitul pe venit.

Castiguri de risc cu accruere

În cele mai multe cazuri, calculul și valoarea impozitului pe venit depind de modul în care se efectuează relația dintre părți, adică contractul. Atunci când inspectorii fiscali inspectează contractele, ele conțin condiții care afectează obligațiile de plată fiscală (dacă există o plată în avans, dacă costul livrării este inclus în prețul bunurilor, ordinea în care se efectuează plata etc.).

Condiții speciale pentru transferul de proprietate

În aplicarea Codului Fiscal se înțelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (clauza 1 a articolului 39). În conformitate cu metoda acumulării, veniturile din vânzări sunt recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit la momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute (articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Concepte de transfer de proprietate în legea fiscală nr. Dar este în civil: proprietatea asupra obiectului dobândit trece în momentul transferului. Dar numai dacă nu este prevăzută o altă condiție în contract sau nu este stabilită prin lege (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse).

Din aceste motive, în contractul cu cumpărătorul, mulți stipulează că proprietatea asupra bunurilor îi revine după primirea banilor de către furnizor. Și până în acest moment, veniturile din tranzacții în EUR veniturile fiscale nu ia în considerare.

Acest lucru vă permite să transferați impozite numai după cumpărare este plătită, care este, există o întârziere în plata impozitului pe venit.

În ianuarie, CJSC Aktiv a încheiat un acord de vânzare-cumpărare cu Passiv LLC.

În aceeași lună, în conformitate cu acest acord, SA "Aktiv" a expediat o producție proprie în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).

Plata de la compania pasivă a fost primită abia în luna aprilie.

Costul produselor expediate - 60 000 de ruble. Să presupunem că societatea nu are cheltuieli.

CJSC "Aktiv" calculează impozitul pe venit conform metodei de angajare și îl plătește bugetului lunar pe baza profitului efectiv primit.

Situația 1

Contractul precizează că proprietatea asupra produselor trece de la vânzător la cumpărător la momentul expedierii sale din depozitul vânzătorului.

Astfel, venitul impozabil din ianuarie va fi egal cu 40.000 de ruble. (118.000 - 18.000 - 60.000). O rată de impozitare de 20%, calculată din aceasta, va fi de 8000 de ruble. (40.000 ruble × 20%). Compania trebuie să plătească suma acestei taxe până la data de 28 februarie.

Situația 2

Contractul precizează că proprietatea asupra produselor trece de la vânzător la cumpărător în momentul plății totale.

În ianuarie, compania nu va avea nici un profit. În condițiile contractului, proprietatea asupra bunurilor nu a fost transferată cumpărătorului. În consecință, bunurile sunt considerate nevândute. Nu trebuie să plătiți impozite în februarie, martie sau aprilie. După ce a primit bani de la cumpărător (în aprilie), ZAO "Aktiv" este obligat să plătească impozitul pe venit numai în mai - înainte de 28.

Valoarea impozitului pe venit în prima versiune comparativ cu a doua nu sa schimbat. Cu toate acestea, în cea de-a doua variantă, compania va plăti această taxă după primirea banilor "în direct" în contul său curent.

Dacă în trimestrul II vor exista cheltuieli, suma impozitului pe venit va fi mai mică.

Finanțatorii, referindu-se la paragraful 1 al articolului 271 din Codul Fiscal, indică faptul că, în cazul metodei de angajare, veniturile trebuie recunoscute în perioada în care au avut loc, indiferent de data primirii banilor de la cumpărător (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 septembrie 2006 nr. 030304 / 1/667). Astfel, condiția privind procedura specială pentru transferul de proprietate asupra mărfurilor menționate în contract nu schimbă nimic.

Ofițerii fiscali, în orice încercare de a planifica astfel de sarcini fiscale, văd o schemă de evitare a plăților către buget. Firmele, cred ei, și nu vor urma în practică regulile de transfer special de drepturi de proprietate, ci vor întârzia doar plata impozitului pe venit. Prin urmare, vânzătorul este obligat să recunoască venitul din tranzacție, ca și cum proprietatea ar trece la cumpărător în mod obișnuit, adică la momentul expedierii bunurilor, indiferent de termenii contractului (articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse).

În scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj din Rusia nr. 98 din 22 decembrie 2005, arbitrii au indicat: pentru a întârzia recunoașterea venitului pe bunurile expediate până la transferul proprietății, nu este suficient să se scrie în contract o condiție privind transferul special al acestui drept. De asemenea, este necesar să se asigure îndeplinirea condițiilor în realitate. Pentru aceasta, părțile la tranzacție trebuie să "ia măsuri pentru a individualiza bunurile transferate (delimitarea de celelalte bunuri ale cumpărătorului)". Și vânzătorul însuși, în timp ce dreptul de proprietate asupra bunurilor transferate rămâne cu el, este obligat să "monitorizeze siguranța bunurilor și disponibilitatea acestora pentru cumpărător".

Dacă este posibil să se demonstreze că cumpărătorul a luat în considerare produsele în mod separat față de restul bunurilor, iar furnizorul le-a controlat disponibilitatea și conservarea, condiția din contract pentru un transfer special de proprietate va crește în greutate. Aceasta înseamnă că este posibil să se plătească impozitul pe venit pe venit numai după primirea efectivă.

Compania, livrându-și produsele către clienți, în conformitate cu termenii contractului, a transferat dreptul de proprietate asupra acesteia numai în momentul plății totale. Și în acest moment reflectat în veniturile contabile fiscale din vânzări. Judecătorii au fost convinși că după expedierea mărfurilor și înainte de transferul dreptului de proprietate asupra cumpărătorului, vânzătorul și-a controlat mișcarea în depozitul cumpărătorului, a efectuat un inventar și, dacă este necesar, a îndepărtat bunurile. Un avantaj suplimentar a fost politica de marketing, în care a fost pictat și argumentat un astfel de model de relații, precum și faptul că firma nu a practicat-o cu unul, ci cu mai mulți clienți ai săi obișnuiți (rezoluția FAS a districtului Ural din 12 decembrie 2007 privind cazul F09 -9778 / 07-C3).

Rețineți: pentru a câștiga o dispută cu inspectorii cu privire la amânarea impozitării veniturilor, compania vânzătorului trebuie să documenteze individualizarea mărfurilor în litigiu.

Puteți emite împreună cu cumpărătorul un acord suplimentar la contract, în care se prevede că mărfurile vor fi depozitate într-un antrepozit separat fără a deschide ambalajul sau într-o secțiune separată a depozitului. Este bine ca cumpărătorul să confirme în scris că nu a luat nicio măsură cu bunurile înainte de efectuarea plății și a luat în considerare bunurile în contul off-balance 002. Dacă toate aceste documente nu conving pe inspectori, luând în considerare poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, acestea vor servi drept argument serios în instanță.

Recunoașterea veniturilor din contractele de servicii

Practica arată că riscul de impozitare suplimentară este asociat cu recunoașterea veniturilor în cadrul contractelor de prestări de servicii (informații, consultanță, audit, etc.).

Adesea, astfel de contracte sunt făcute astfel încât oficialii fiscali să aibă posibilitatea de a le reclasifica în contractele de executare a lucrărilor.

Un serviciu este ceva consumat în procesul de furnizare și nu are o expresie materială (articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzarea serviciilor trebuie distribuite și recunoscute în mod egal (clauza 2 a articolului 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă contractul de servicii de informare prevede emiterea de rapoarte pe hârtie, acestea vor fi considerate lucrări. Se pare că nu există nimic teribil în acest sens, deoarece ar putea fi pur și simplu o redistribuire a veniturilor în perioada fiscală în care firma plătește plățile în avans.

Dar aici este altul. Dacă serviciul este furnizat, atunci cheltuielile directe sunt eliminate în perioada curentă și nu există nici o activitate în curs. Dar dacă inspectorul recunoaște în contract nu un serviciu, ci o muncă, atunci în această perioadă de raportare (impozitare) ei recunosc cheltuielile directe numai în măsura în care se referă la munca efectuată. Ca urmare - impozite suplimentare și penalități.

Ieșire - pentru a restricționa actele detaliate privind furnizarea de servicii.

Recunoașterea treptată a veniturilor

Este deosebit de important să se recunoască venitul din producție cu un ciclu tehnologic lung pentru mai mult de o perioadă fiscală.

Rețineți: durata producției în scopuri fiscale nu depinde doar de durata fizică. Deci, dacă producția a început în decembrie 2012 și a fost finalizată în martie 2013, aceasta este o producție pe termen lung, ciclul căruia capturează două anul calendaristicdeși durata acesteia este de numai patru luni.

În cazul în care contractele cu un ciclu lung nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor sau a serviciilor, atunci veniturile provenite din vânzarea lor ar trebui să fie distribuite între perioadele fiscale pe care se încadrează ciclul.

Acest lucru se poate face în mai multe moduri (secțiunea 2, articolul 271 din Codul fiscal):

cu numărul de zile ale contractului într-o anumită perioadă a termenului general al contractului;
proporțional cu ponderea cheltuielilor suportate în fiecare perioadă în valoarea totală a cheltuielilor din contract.

CJSC "Aktiv" este implicat în cercetarea de marketing. În noiembrie, compania a încheiat un acord cu compania pasivă LLC. Potrivit termenilor săi, "pasiv" ar trebui să ofere un serviciu în luna februarie a anului viitor. Prețul contractului este de 200.000 de ruble. Internațional de pregătire a muncii este imposibil de determinat, prin urmare, veniturile contractuale în contabilitate se vor reflecta în total (200.000 de ruble) în februarie. În contabilitatea fiscală, veniturile vor fi reflectate în două etape: o parte - în noiembrie și decembrie, iar în ianuarie și februarie anul următor. Principiul firmei sale de distribuție trebuie să se aleagă singură.

Situația 1. În mod uniform

Contractul este de patru luni. Aceasta înseamnă că lunar este necesar să includeți în structura veniturilor 50.000 de ruble fiecare. (200 000 ruble: 4 luni).

Situația 2. Proporția cheltuielilor

A fost stabilită o estimare a contractului, conform căreia jumătate din sumă va fi cheltuită în prima lună. Prin urmare, în luna noiembrie, "Active" va lua în considerare deja 50% din încasări (100.000 de ruble).

Ambele metode prezintă un dezavantaj semnificativ. Dacă luăm în considerare venitul proporțional cu costurile suportate, atunci în noiembrie și decembrie vom avea în vedere cea mai mare parte a acestuia. Deoarece se află în stadiile inițiale de lucru, costurile sunt cele mai mari. În ambele cazuri vor exista diferențe privind PBU 18/02, ceea ce duce la munca inutilă pentru contabil.

Aceste probleme pot fi evitate. Clauza 2 a articolului 271 din Codul Fiscal prevede că este necesară o "contabilitate specială" a veniturilor "în cazul în care condițiile contractelor încheiate nu prevăd livrarea treptată a muncii (serviciilor)". Cu alte cuvinte, normele speciale nu pot fi aplicate, în cazul în care contractul prevede livrarea treptată a muncii. În plus, doar două etape vor fi suficiente.

Folosim condițiile din exemplul anterior. În contract, părțile au prevăzut două etape de livrare a muncii. Prima este data de 31 ianuarie a anului următor. Acesta reprezintă 50.000 de ruble. Potrivit rezultatelor sale, "Aktiv" ar trebui să prezinte "pasiv" conceptul de cercetare de marketing. A doua etapă este programată pentru 28 februarie. Potrivit rezultatelor sale, "pasiv" va primi un raport de cercetare de marketing și să achite integral "Asset" (va transfera 150.000 de ruble).

În acest caz, atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, veniturile vor fi reflectate: în ianuarie - 50.000 de ruble, în februarie - 150.000 de ruble.

După cum puteți vedea, această opțiune este preferabilă pentru companie. Prin urmare, dacă un acord a fost deja semnat, a cărui valabilitate este transferată în anul următor, dar nu există o prevedere pentru livrarea treptată a muncii, puteți face această condiție retroactiv sau puteți încheia un acord suplimentar.

METODA DE CALCULARE

Această metodă este, în multe privințe, similară metodei de "transport" care era în vigoare până la 1 ianuarie, care a fost stabilită prin clauza 13 din Regulamentul privind compunerea costurilor. Dacă societatea alege această metodă, atunci va trebui să țină seama de veniturile din perioada în care s-au produs, indiferent de momentul în care plata a ajuns efectiv.
Costurile sunt, de asemenea, recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul în care sunt efectiv plătite. Luați în considerare modul în care o întreprindere care utilizează metoda de angajare trebuie să determine veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale.

Cum se determină veniturile din vânzări

Veniturile din vânzări sunt recunoscute atunci când a avut loc un transfer sau transfer de bunuri. Data transferului, în conformitate cu articolul 271 alineatul (3) din Codul fiscal, este ziua transferului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător. Veniturile din activitatea efectuată sau serviciile prestate ar trebui să se reflecte în perioada de raportare în care a fost semnat un act bilateral, indicând faptul că munca a fost efectuată și serviciile prestate.

exemplu
   În ianuarie 2002, SA "Aktiv" a expediat LLC "Pasiv" un lot de cărămidă cu care se confruntă în valoare de 960.000 de ruble. (inclusiv TVA - 160.000 de ruble). "Pasiv" a transferat fonduri pentru materiale numai în luna aprilie.
   Contractul stipulează: "... proprietatea asupra Bunurilor vândute este transferată de la Vânzător la Cumpărător la momentul expedierii Bunurilor din antrepozitul Vânzătorului ...".
   Următoarele tranzacții sunt efectuate în contul "Asset" în ianuarie:
   DEBET 62 CREDIT 90 subaccount "Venituri"
   - 960 000 freca. - a reflectat veniturile provenite din vânzarea cărămizilor;
   DEBET 90 subaccount "TVA" CREDIT 68 subaccount "Calcularea TVA"
   - 160 000 de ruble. - TVA se percepe la vânzări.
   "Active" determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale pe bază de angajamente. Acest lucru este scris în politica sa contabilă.
   Prin urmare, în declarația privind impozitul pe venit pentru primul trimestru al anului 2002, contabilul Aktiv ar trebui să indice veniturile din vânzarea cărămizilor cu care se confruntă în valoare de 800 000 de ruble. (960.000 - 160.000).

Cum să determinați venitul ne-operațional

Clauza 4 a articolului 271 din Codul Fiscal prevede nouă date la care veniturile neoperative sunt considerate a fi primite în scopuri fiscale.
Astfel, pentru a determina data primirii venitului sub formă de dividende din participația la capitalul propriu în activitățile altor organizații sau în bunurile donate, se ia data primirii fondurilor sau semnarea actului de acceptare și de transfer al proprietății.
În momentul în care documentele de decontare sunt prezentate cumpărătorului, veniturile din închirierea proprietății și redevențele pentru utilizarea proprietății intelectuale sunt considerate primite.

exemplu
   În 2002, SA "Plant" închiriază spații vacante. Acest tip de activitate nu este activitatea sa principală. În contract, pe care "Plant" a încheiat cu chiriașul, se indică faptul că taxa se plătește în prima zi în avans a lunii. Dimensiunea chiriei lunare este de 66.000 de ruble. (inclusiv TVA - 11.000 de ruble).
   Contabilul "instalației" din prima zi a lunii în contabilitate trebuie să introducă următoarele intrări:
   DEBIT 51 CREDIT 76 subaccount "Calcularea avansurilor primite"
   - 66 000 de ruble. - a primit o chirie în avans;
   DEBIT 76 subaccount "Calcularea avansurilor primite" CREDIT 68
   - 11 002 ruble. (66 000 # 16,67%) - se plătește TVA pentru avans.
   La sfârșitul lunii se fac astfel de înregistrări:
   DEBIT 76 CREDIT 91 subaccount "Alte venituri"
   - 66 000 de ruble. - chiria este taxată;
   DEBIT 68 CREDIT 76 subaccount "Calcularea avansurilor primite"
   - 11 002 ruble. - s-a dedus din avans avansul acumulat anterior;
   DEBIT 91 subaccount "Alte cheltuieli" CREDIT 68
   - 11 000 ruble. - se plătește TVA pe chirie;
   DEBIT 76 subaccount "Calcularea avansurilor primite" CREDIT 76
   - 66 000 de ruble. - citiți avansul listat anterior.
   În declarația privind impozitul pe venit pentru trimestru, "Plant" trebuie să arate venitul din închirierea de proprietate pentru chirie timp de trei luni. Suma sa este egală cu 165.000 de ruble. ((66.000 de ruble - 11.000 de ruble.) # 3 luni.). În mod similar, va fi necesar să se reflecte venitul, chiar dacă chiriașul nu transferă chiria.

Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi, amenzile, penalitățile și alte sancțiuni pentru nerespectarea obligațiilor contractuale, precum și valoarea daunelor sunt înregistrate în ziua în care sunt percepute conform termenilor contractului sau pe baza unei hotărâri judecătorești.
   În ultima zi a perioadei de raportare (impozitare), se reflectă primirea rezervelor restabilite, veniturile din cadrul unui simplu contract de parteneriat, veniturile din administrarea încrederii în proprietate.
   Veniturile din anii precedenți sunt luați în considerare la momentul identificării acestora.
   Veniturile din operațiuni cu valută străină și metale prețioase sunt recunoscute la momentul tranzacției. O diferență pozitivă la cursul de schimb este determinată la sfârșitul fiecărei luni. În mod similar, o evaluare suplimentară a metalelor prețioase.
   Venitul din excedentul de reevaluare al proprietății (cu excepția proprietăților amortizabile și a valorilor mobiliare) este determinat de la data reevaluării sale.
Data de întocmire a actului de lichidare a averii amortizabile ar trebui să fie utilizată pentru a determina veniturile sub formă de valori materiale care se obțin în timpul lichidării proprietății.

exemplu
   În februarie 2002, Passivat LLC a lichidat un activ fix care a fost depreciat în totalitate. Costul inițial este de 50.000 de ruble. Detalii despre activul pe care compania se așteaptă să-l vândă pentru 7000 de ruble.
   În februarie, în contul "Pasiv" se fac următoarele intrări:
   DEBET 01 subaccount "Eliminarea activelor fixe" CREDIT 01
   - 50 000 frecați. - a scos valoarea inițială a activului;
   DEBIT 02 CREDIT 01 subaccount "Eliminarea activelor fixe"
   - 50 000 frecați. - amortizarea amortizării acumulate în timpul exploatării activului;
   DEBIT 10 CREDIT 91 subaccount "Alte venituri"
   - 7000 frecați. - luarea în considerare a materialelor rămase după dezmembrarea activului fix;
   DEBIT 91 subaccount "Alte cheltuieli" CREDIT 99
   - 7000 frecați. - reflectă profitul rezultat din dezmembrarea activului.
   În declarația privind impozitul pe venit pentru primul trimestru al anului 2002, compania pasivă trebuie să prezinte venituri neoperative egale cu costul materialelor obținute ca urmare a dezmembrării activului fix, adică 7000 de ruble.

În cele din urmă, fondurile alocate care au fost utilizate în alte scopuri, contribuțiile la organizațiile nonprofit care au fost incluse în cheltuieli și apoi returnate societății sunt înregistrate ca venit în ziua când fondurile sunt creditate în contul de numerar al companiei sau în casa de numerar.

Cum se determină costurile asociate producției și vânzării

Aceste cheltuieli paragraful 2 al articolului 253 din Codul Fiscal se împart în următoarele grupe:

costurile materialelor;
costurile muncii;
amortizări de amortizare;
alte cheltuieli.

Pentru fiecare dintre aceste grupuri de cheltuieli există o procedură specială pentru determinarea lor. Astfel, costul materialelor și al materiilor prime este inclus în cheltuielile din ziua transferului valorilor materiale în producție. Costul lucrărilor și al serviciilor care au un caracter de producție este considerat o cheltuială în ziua în care actul este semnat, indicând faptul că serviciile au fost prestate și lucrările au fost efectuate.
În ceea ce privește costul forței de muncă și amortizarea, sumele lor sunt înregistrate lunar.

Cum se determină cheltuielile neoperative

Pentru cheltuielile neoperative, articolul 272 alineatul (7) din Codul Fiscal specifică șapte date diferite atunci când sunt recunoscute în scopuri fiscale.
Astfel, impozitele se referă la cheltuieli în ziua în care sunt acumulate. În ziua prezentării documentelor de decontare, cheltuielile includ comisioanele, costul lucrărilor (serviciilor) efectuate de către organizațiile externe, chiria, plățile de leasing și comisioanele pentru cumpărarea și vânzarea valutei străine.

exemplu
   LLC Închiriază pasive spații de birouri. La sfârșitul lunii martie 2002, chiriașul a emis o factură pentru această lună în valoare de 24.000 de ruble. (inclusiv TVA - 4000 ruble). "Pasiv" la plătit în aprilie.
   În luna martie, contabilul "Pasiv" face următoarele intrări:
   DEBIT 26 CREDIT 60
   - 20 000 de ruble. (24 000 - 4000) - au fost luate în considerare cheltuielile pentru închirierea spațiilor pentru luna martie;
   DEBIT 19 CREDIT 60
   - 4000 frecați. - TVA se înregistrează pentru chiria pentru luna martie.
   Următoarele înregistrări se fac în luna aprilie:
   DEBIT 60 CREDIT 51
   - 24 000 frecați. - fondurile listate pentru închirierea de spații în luna martie;
   DEBIT 68 CREDIT 19
   - 4000 frecați. - TVA dedusă.
   Suma chiriei este inclusă în cheltuielile neoperative în primul trimestru al anului 2002, în ciuda faptului că a fost înregistrată în al doilea trimestru al anului 2002.

Sumele de ridicare, compensarea pentru utilizarea vehiculelor personale pentru călătorii de afaceri, contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii se referă la cheltuieli atunci când fondurile sunt transferate din contul curent sau plătite în numerar.
   Data de aprobare a raportului de cheltuieli al angajatului este utilizată ca dată pentru stabilirea cheltuielilor de călătorie, întreținerea vehiculelor oficiale și cheltuielile de reprezentare.
   Cheltuielile din operațiuni cu valută străină și metale prețioase sunt recunoscute la momentul tranzacției. O diferență negativă a cursului de schimb este determinată la sfârșitul fiecărei luni. În mod similar, se face și evaluarea metalelor prețioase.
   Cheltuielile legate de achiziționarea de valori mobiliare sunt înregistrate la data vânzării sau a altei cedări.
   Cheltuielile cu dobânzile, amenzile, penalitățile și cuantumul daunelor sunt înregistrate la data acumulării în conformitate cu termenii contractului sau cu hotărârea judecătorească.

NUMĂRUL REFERINȚEI

Dacă cineva decide că această metodă este aceeași cu metoda anterioară de plată, atunci el se înșeală. Într-adevăr, prin utilizarea metodei de numerar, compania ia în calcul veniturile în scopuri fiscale, precum și metoda "plății", în perioada în care au fost efectiv primite.
Dar cheltuielile în scopuri fiscale sunt luate în considerare numai pe cele pe care compania le-a plătit. Cu metoda anterioară de "plată" nu a fost așa. În scopul impozitării, au fost luate în considerare atât cheltuielile plătite, cât și cele neplătite. Compania a avut nevoie doar de ajutorul privind procedura de determinare a datelor reflectate în linia 1 "Calculare ( declarație fiscală) impozitul pe profitul real ", să ajusteze costul bunurilor vândute neplătite de cumpărător.

Cum se determină veniturile și cheltuielile

Prin metoda numerarului, venitul este primit în ziua în care banii sunt primiți în contul companiei sau în numerar sau la momentul primirii oricărei bunuri, a unui serviciu sau a unei activități, care trebuie să fie confirmată printr-un act.
Cheltuielile trebuie determinate în conformitate cu articolul 273 alineatul (3) din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că mărfurile sunt recunoscute ca plătite atunci când cumpărătorul plătește vânzătorului obligația de a livra aceste bunuri.
Dar, în afară de aceasta, anumite cheltuieli sunt recunoscute într-o manieră specială. Astfel, banii plătiți pentru materiile prime și bunurile sunt incluse în cheltuieli, deoarece activele sunt scoase din producție. Amortizarea deducerilor poate fi inclusă în cheltuielile numai pentru proprietatea plătită. Iar costul forței de muncă este luat în considerare la momentul salariului. În ceea ce privește impozitele și taxele, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli la momentul transferului lor din contul curent.

CUM SĂ UTILIZAȚI LA METODA DE CALCULARE

Multe întreprinderi care au utilizat metoda "plăti" în ultimul an vor trebui să treacă la definiția veniturilor și cheltuielilor pe baza contabilității de angajamente. Pentru a face acest lucru, de la 1 ianuarie 2002, este necesar să se reflecte veniturile neplătite din venituri. Costul va fi costul produse vândute, pentru care anul trecut nu au plătit cumpărătorii.
   Cu toate acestea, suma veniturilor neplătite poate fi mai mare de 10% din veniturile plătite în 2001. În acest caz, capitolul 25 din Codul fiscal prevede o procedură specială pentru trecerea la metoda de angajare.
   Această procedură este după cum urmează: la 1 ianuarie 2002, doar o sumă egală cu 10% din venitul neplătit este inclusă în venituri. Restul va trebui să fie inclus în mod egal în veniturile de peste cinci ani. Același lucru trebuie făcut și cu costul neplătit.
Aceasta înseamnă că cheltuielile începând cu 1 ianuarie 2002 ar trebui să includă costul produselor neplătite în partea care reprezintă 10% din venit, care în 2002 este recunoscută ca venituri în scopuri fiscale. Restul de costul de producție, neplătite de cumpărător, incluse în mod egal în costul pe o perioadă de cinci ani.
   În plus, veniturile neoperative care au fost acumulate, dar care nu au fost încasate anul trecut trebuie să fie incluse pe deplin în venituri.

CUM SĂ SE DESCHIDE LA CASH

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 273 din Codul Fiscal, o organizație are dreptul să folosească metoda de numerar numai cu condiția ca, în medie, în ultimele patru trimestre, suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA și impozitul pe vânzări să nu depășească 1.000.000 ruble . pentru fiecare trimestru. Aceasta înseamnă că, în 2002, metoda numerarului poate fi utilizată numai de către organizațiile ale căror venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în 2001, excluzând taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe vânzări, nu depășesc 4.000.000 de ruble.

exemplu
În 2001, compania pasivă a primit venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) după cum urmează:

pentru primul trimestru - 600.000 de ruble;
pentru trimestrul II - 1 700 000 ruble;
pentru al treilea trimestru - 300.000 de ruble;
pentru al patrulea trimestru - 600.000 de ruble.

Pentru o medie de patru sferturi din 2001, veniturile au fost:
((600.000 ruble + 1.700.000 ruble + 300.000 ruble + 600.000 ruble): 4) = = 800.000 de ruble.
Dat fiind că venitul mediu pentru trimestrul 2001 este mai mic de 1.000.000 de ruble, Passiv are dreptul să aplice metoda cash în 2002.

În același timp, articolul 273 din Codul Fiscal nu specifică ce indicator trebuie să utilizeze o organizație ca "venituri din vânzări". Într-adevăr, în 2001 compania ar fi putut politica contabilă pentru calcularea impozitelor "la plată". În acest caz, veniturile definite în scopuri fiscale pot fi foarte diferite de veniturile reflectate în evidențele contabile.
În opinia noastră, trebuie să determinați valoarea veniturilor conform de contabilitate, deoarece numai în acest caz toate întreprinderile (și care reflectă venitul "prin plată" și cele care au folosit metoda "prin expediere") sunt în condiții egale.

DV Vasiliev, expert "Calcul"
Material furnizat de revista "

(expedierea bunurilor, furnizarea de servicii) și prezentarea documentelor de decontare contrapărții. Se numește această metodă baza de angajamente.

în ceea ce privește plata, adică privind primirea efectivă a fondurilor în conturile de numerar ale societății. Este metoda cashq reflectarea veniturilor.

Există o diferență semnificativă între aceste metode.

Momentul de realizare în primul caz și, prin urmare, formarea veniturilor este data expedierii, adică Fluxul de numerar către companie pentru produsele expediate nu este un factor de determinare a veniturilor. Baza acestei metode este principiul legal al transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor.

În ciuda faptului că legislația permite utilizarea ambelor metode de contabilizare a veniturilor, în funcție de propria alegere a unei întreprinderi, utilizarea primei metode într-o economie instabilă poate fi foarte dificilă, deoarece în caz de întârziere de primire a banilor de la plătitor, societatea poate avea probleme financiare grave legate de imposibilitatea achitării în timp util a impozitelor, întreruperii decontărilor cu alte întreprinderi, apariția unui lanț de neplățiri proprii etc. Modul de ieșire din această situație poate fi formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice, determinată pe baza unei analize a compoziției, structurii, dimensiunii și dinamicii neplății pentru perioada de raportare. Rezerva pentru datorii neperformante este o sursă suplimentară de finanțare a datoriilor curente. Această metodă de contabilizare a veniturilor este utilizată în țările dezvoltate, unde prezența stocurilor și a piețelor monetare universale asigură într-o mare măsură producătorilor de mărfuri neplată și minimizează riscul financiar.

Pe baza celor de mai sus, în țara noastră este mai utilă utilizarea metodei de numerar, deoarece în acest caz pentru a calcula întreprinderea cu bugetul și fondurile extrabugetare există o bază monetară reală primită la momentul primirii fondurilor de pe plătitori în contul de decontare al companiei.

Metoda numerarului - definirea venitului din fluxul real al fondurilor în conturile de numerar ale companiei - are dreptul de a utiliza întreprinderile mici. Data primirii fondurilor în conturile societății este considerată momentul generării veniturilor în scopuri fiscale. Această procedură contabilă permite soluționarea în timp util a fondurilor bugetare și extrabugetare, deoarece există o adevărată sursă de bani sub impozite și plăți acumulate. În cazul plăților în avans pentru produsele expediate, suma totală a fondurilor nu coincide cu vânzările efective, deoarece banii au venit pe baza plății anticipate, iar produsele nu pot fi livrate doar, ci chiar nu realizate.

Cheltuielile întreprinderii pentru producerea și vânzarea de produse sunt efectuate legislativ numai pe bază de angajamente.

Astfel, deoarece costurile și veniturile întreprinderii sunt luate în considerare prin diferite metode, există o nepotrivire între cheltuieli și încasări în numerar în timp. De exemplu, producția poate fi făcută, dar fondurile nu au fost încă primite pentru aceasta sau viceversa în cazul plăților în avans și primirea de bani sub forma plății anticipate pentru produsele expediate, produsul în sine nu numai că nu poate fi expediat, ci chiar nu este realizat. Acest lucru creează anumite probleme în analiza principalilor indicatori financiari ai întreprinderii.

Prin vânzarea produselor și primirea încasărilor la conturile de numerar ale societății, se finalizează ultima etapă a circulației fondurilor întreprinderii, în care valoarea mărfii este din nou transformată în valoare monetară.

Definiția veniturilor prin conceptul de "încasări brute" impune prezentarea naturii beneficiilor economice direct legate de instituția de credit. Dificultatea determinării avantajelor economice poate apărea în cazul utilizării intermediarilor de către organizația de credite, precum și pentru intermediarii înșiși. Veniturile brute ale intermediarului nu includ sumele colectate în numele și în favoarea principalului obligat. Venitul intermediar este doar suma remunerației pentru serviciile sale (de exemplu, comision).

În același timp, pentru o bancă, de exemplu, vânzarea de bunuri imobiliare nu este o afacere directă și, prin urmare, nu determină veniturile organizației. Pentru majoritatea instituțiilor de credit, o astfel de vânzare are un caracter unic (secundar), nu aduce nici un venit substanțial în comparație cu veniturile din exploatare. Prin urmare, în acest caz, veniturile din vânzarea de bunuri imobiliare ar trebui să se reflecte în alte venituri.

La formarea rezultatului financiar, în primul rând trebuie să determinați venitul din vânzări.

În contabilitate, veniturile se reflectă în evaluarea stabilită în contract. În momentul recunoașterii veniturilor pe baza facturii ar trebui să se facă înregistrări contabile:

Debit 62 Credit 90-1 - venituri recunoscute din vânzarea produselor finite, munca efectuată, serviciile prestate, inclusiv TVA.

În același timp, organizațiile au dreptul să reflecte veniturile nete pe subaccount 90-1, adică fără TVA. Apoi se vor taxa TVA:

Debit 62 - Credit 68 "Calcularea TVA" a încasat TVA la buget.

Cea mai comună opțiune este reflectarea veniturilor, inclusiv TVA. Deși în conformitate cu PBU 9/99, TVA nu este un venit al unei organizații, nu este interzisă reflectarea veniturilor, inclusiv TVA. Prin această metodă, acumularea TVA se reflectă prin intrarea:

Debit 90-3 - Credit 68 "Calcule pentru TVA".

Concomitent cu aceste intrări, pe baza facturii, se elimină costul bunurilor vândute, lucrări, servicii:

Debit 90-2-Credit 20, 26, 43, 41, - scos din costul bunurilor, produselor finite, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate în volumul costurilor.

Debit 90-2 - Credit 44 - amortizarea cheltuielilor privind vânzarea valorii acestor costuri.

După cum știți, momentul recunoașterii veniturilor este determinat de momentul transferului drepturilor de proprietate stabilite în contractul relevant. În cazul în care contractul prevede momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător la momentul expedierii sale, atunci veniturile sunt luate în considerare la momentul expedierii. În acest caz, cumpărătorul își asumă toate riscurile asociate cu posibilitatea distrugerii bunurilor în timpul transportului. Cele de mai sus au fost considerate opțiune când veniturile sunt luate în considerare la momentul expedierii.

În cazul în care contractul prevede momentul transferului proprietății și riscul pierderii sale accidentale de la vânzător către cumpărător în momentul livrării bunurilor către spațiul liber sau atunci când se primesc numerar în contul curent al vânzătorului, venitul este recunoscut în mod corespunzător atunci când bunurile sunt livrate în spațiul liber sau când se primesc bani contul comerciantului