Modul de reflectare a costurilor perioadelor anterioare. Dacă în perioada de raportare au fost constatate veniturile și cheltuielile din perioada anterioară

Elena Podlipalina, contabil profesionist certificat

Examinarea articolului: Irina Nechitaylo, Șeful departamentului de consultanță fiscală, UHY Yans-Audit

În activitățile oricărei companii, este posibil ca documentele care confirmă cheltuielile (de exemplu, comunicarea, consultanța etc.) să provină de la contrapărți după impozitare și contabilitate  pentru perioada la care se referă aceste costuri. Cum ar trebui un contabil să reflecte aceste cheltuieli în contabilitate? Cum să le luăm în calcul la calcularea TVA și a impozitului pe venit? La urma urmei, cheltuielile în scopul calculării impozitului sunt recunoscute prin cheltuieli rezonabile și documentate (clauza 1 din articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică disponibilitatea documentelor primare este o condiție prealabilă pentru reflectarea costurilor în cont și adoptarea acestora pentru a determina baza. Ce ar trebui să facă un contabil într-o astfel de situație pentru a nu încălca cerințele actualei legislații, care este, de asemenea, contradictorie?

Contabilitate pentru cheltuielile cu impozitul pe venit: este necesară o "clarificare"?

Ca regulă generală, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care acestea apar pe baza condițiilor tranzacțiilor (clauza 1 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, data recunoașterii costurilor este determinată pentru diferite tipuri de cheltuieli de către diferite puncte. Astfel, de exemplu, data recunoașterii serviciilor (lucrărilor) de natură industrială ca parte a cheltuielilor materiale este ziua în care compania semnează certificatul de acceptare pentru servicii (lucrări) (clauza 2 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar data de recunoaștere a cheltuielilor considerate ca făcând parte din alte cheltuieli sau cheltuieli neoperative, cum ar fi plata către terți pentru munca efectuată de aceștia (servicii prestate), sub formă de plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (acceptate în leasing) etc., este:

• data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate cu contrapartidele;
• data prezentării documentelor societății care servesc drept bază pentru calcule;
• ultimul număr al perioadei de raportare (taxă) (subclauza 3, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe baza normelor specificate Codul fiscal  se poate concluziona că companiile trebuie să facă acest lucru politica contabilă stabilește date specifice de recunoaștere pentru fiecare tip de cheltuială înregistrat ca parte a cheltuielilor neoperative și a altor cheltuieli. Chiar dacă firma determină data recunoașterii cheltuielilor până la data prezentării documentelor, există un punct controversat în ceea ce privește recunoașterea cheltuielilor până la data primirii documentelor. La urma urmei, Codul Fiscal nu se referă la data primirii documentelor, ci la data prezentării lor, prin care puteți înțelege, de asemenea, data emiterii documentelor de decontare contrapărții. O astfel de poziție figurează în scrisorile separate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/774 din 22 decembrie 2010 nr. 03-03-06 / 1/794).

Dacă suntem ghidat de această opinie a departamentului, atunci societatea, după primirea documentelor emise pentru o dată anterioară, ar trebui să recalculeze impozitul pe venit pentru perioada anterioară și să predea "clarificat". Cu o astfel de poziție de finanțatori pot argumenta. La urma urmei, primirea documentelor care confirmă cheltuielile din perioada anterioară nu înseamnă identificarea erorilor sau a denaturărilor. baza de impozitare  perioada la care se referă aceste costuri. La momentul stabilirii bazei pentru acea perioadă, acesta a fost calculat corect pe baza documentelor primare disponibile.

Pentru a evita litigiile cu controlorii cu privire la contabilizarea cheltuielilor pentru documentele "târzii" din perioada curentă, este mai bine ca firma să aibă grijă de dovezile care confirmă data primirii lor. Pentru a face acest lucru, înregistrați toate documentele primite în jurnalul corespondenței primite. Atunci când contrapartea trimite mesajul "primar" prin poștă, un plic cu note poștale poate servi drept confirmare a datei primirii.

În plus, articolul 54 alineatul (1) din Codul fiscal stabilește dreptul de a ajusta baza fiscală și valoarea impozitului pentru perioada curentă pentru erorile identificate (distorsiuni) legate de perioadele anterioare de raportare (în cazul în care erorile (denaturările) . În cazul în care greșeala făcută conduce la o subestimare fiscală, societatea este obligată să treacă "clarificarea" și, dacă este supraevaluată, are dreptul să depună "specificația", dar nu este obligată să facă acest lucru (paragraful 2, paragraful 1, articolul 81 din Codul Fiscal RF).

Vă rugăm să rețineți: Ministerul de Finanțe al Rusiei a stabilit restricții privind utilizarea legii pentru a ține seama de cheltuielile în curent perioadă fiscală  pe baza clauzei 1 a articolului 54 din Codul Fiscal în următoarele cazuri:

• dacă greșeala a fost făcută în perioada fiscală neprofitabilă, impozitul curent pe venit nu poate fi ajustat, deoarece greșeala nu a condus la plata excesivă a impozitului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07.05.2010 Nr. 03-02-07 / 1-225 din 04/27/2010 Nr. 03- 02-07 / 1-193, din 04.23.2010 Nr. 03-02-07 / 1-188);
• dacă se înregistrează, în același timp, veniturile și cheltuielile nerecordate din anii anteriori, este imposibil să se ajusteze profitul impozabil al perioadei curente la diferența dintre acestea. Chiar dacă amploarea acestor costuri depășește valoarea veniturilor identificate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2010 nr. 03-02-07 / 1-528, din data de 28 iunie 2010 Nr. 03-03-06 / 4/64, din data de 8 aprilie 2010 Nr. 03- 02-07 / 1-153).

La depunerea unei declarații revizuite privind impozitul pe venit, o firmă ar trebui să ia în considerare următoarele aspecte. Cu toate că termenul limită pentru depunerea actualizărilor nu este limitat, dar există un termen de trei ani pentru depunerea unei cereri de rambursare sau compensare a taxei plătite în plus de la data plății excedentare (articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, post. FAS DO din 11/26/2009 Nr. F03-6464 / 2009).

Contabilitatea TVA

Una dintre condițiile obligatorii pentru acceptarea deductibilității TVA este prezența unei facturi (clauza 1 din articolul 168, clauza 1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când primește o factură emisă în perioadele fiscale anterioare în perioada fiscală curentă, compania are dreptul la o deducere în trimestrul în care a fost primită (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 03.02.2011 nr. 03-07-09 / 02, din data de 22.12. 2010 № 03-03-06 / 1/794, UFNS al Rusiei pentru orașul Moscova din 03.08.2009 Nr. 16-15 / 79275). La primirea acestor facturi, ele trebuie înregistrate în registrul facturilor primite și în cartea de cumpărare (aprobată de Guvernul Federației Ruse din 26.12.2011 Nr. 1137). Dar, ca și în cazul impozitului pe venit, este important să documentăm data la care facturile sosesc la companie. Acest lucru se poate face, de exemplu, prin înregistrarea lor în jurnalul corespondenței primite. La primirea documentelor prin poștă, confirmarea va fi un plic cu ștampila poștală. În caz contrar, societatea va trebui să facă o foaie suplimentară la cartea de cumpărături pentru perioada la care se referă factura și să depună declarația revizuită privind TVA.

Rețineți că TVA "intrare" poate fi dedusă doar pentru trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale în care sunt înregistrate mărfurile, lucrările și serviciile (clauza 2, articolul 173 din RF Tax Code, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 1 octombrie 2009 Nr. 03-07-11 / 244). Prin urmare, pentru a accepta deductibilitatea fiscală, de la sfârșitul perioadei fiscale în care au fost cumpărate și facturate bunuri (lucrări, servicii), ar trebui să treacă cel mult trei ani până la primirea facturilor de către companie (postul FAS MO datat 04.04 .2011 Nr. KA-A40 / 2500-11, din data de 1/26/2011 Nr. KA-A40 / 16592-10).

Reflecție asupra documentelor primare "târzii" în contabilitate

Contabilitatea este recunoscută atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții:

• cheltuielile se efectuează în conformitate cu un contract specific, cerințele legilor și reglementărilor, obiceiurile de afaceri;
• se poate stabili valoarea costurilor;
• există o certitudine că, în urma unei operațiuni specifice, beneficiile economice ale organizației vor scădea (clauza 16 PBU 10/99, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n).

În cazul în care, în ceea ce privește cheltuielile suportate de societate, oricare dintre condițiile menționate anterior nu a fost îndeplinită, creanțele sunt recunoscute în evidențele sale contabile. Reflectarea cheltuielilor de contabilitate pe baza documentelor primite de la contrapartide. La urma urmei, orice operațiune trebuie documentată. Prin urmare, este important ca informațiile despre cheltuielile suportate să fie primite la timp de către departamentele contabile ale departamentelor responsabile. Ignorarea nelegală a cheltuielilor în contabilitate este considerată o eroare contabilă.

Erori contabile sunt semnificative și nesemnificative. În acest caz, nivelul de semnificație pe care firma trebuie să îl determine independent în politicile contabile.

Evaluarea semnificației erorii afectează ordinea corectării sale în contabilitate și raportare financiară. În plus, este important atunci când se constată o eroare semnificativă - înainte sau după semnarea situațiilor financiare, aprobarea sau prezentarea acestora către utilizatori. Aceste circumstanțe afectează nu numai evidențele contabile, ci și necesitatea recalculării retroactive a indicatorilor comparativi ai situațiilor financiare sau prezentarea situațiilor financiare revizuite.

În cazul în care cheltuielile pentru documentele "întârziate" nu sunt recunoscute ca o eroare semnificativă și sunt constatate după data semnării situațiilor financiare pentru anul la care se referă, procedați după cum urmează. Corectarea înregistrărilor contabile în luna anului de raportare în care a fost detectată o eroare se face în contabilitate. Profitul sau pierderea rezultând din corectarea unei erori se reflectă în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare (clauza 14 din Regulamentul financiar 22/2010).

În cazul în care cheltuielile neraportate pentru documentele "întârziate" vor fi recunoscute ca o eroare semnificativă, trebuie luate în considerare înregistrările corecționale (clauza 9 din Regulamentul financiar 22/2010), indicate în exemplul respectiv.

EXEMPLU
  JSC "Aktiv" a aprobat situațiile financiare pentru anul 2011 de către adunarea generală a participanților la data de 1 martie 2012. În aprilie 2012, documentele contrapărții au primit documente (declarație și factură) pentru servicii de consultanță din decembrie 2011. Costul serviciilor a însumat 118 000 freca. (inclusiv TVA - 18 000 de ruble). De fapt, serviciile au fost prestate în decembrie 2011. Aceste cheltuieli nu au fost reflectate în 2011, nici costurile nu au fost recunoscute în contabilitatea fiscală și nu a fost aplicat niciun TVA "de intrare". Faptul de primire întârziată a documentelor este confirmat prin înscrieri în jurnalul corespondenței primite.
  Non-reflectarea acestor cheltuieli în contabilitate este o eroare contabilă. Să presupunem că este semnificativă.

În aprilie 2012, un contabil trebuie să facă următoarele intrări:

DEBIT 84 CREDIT 60
  - 100 000 de ruble. - reflectă costurile serviciilor de consultanță pentru luna decembrie 2011;

DEBIT 19 CREDIT 60
  - 18 000 de ruble. - se evidențiază TVA;

DEBET 68 subcontul "Calcularea TVA" CREDIT 19
  - 18 000 de ruble. - TVA este deductibilă.

În același timp, în contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru serviciile de consultanță pentru luna decembrie 2011 vor fi luate în considerare integral la calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2012.

În plus, atunci când trimiteți rapoarte pentru 2012, este necesar să notă explicativă  dezvăluie informații privind o eroare semnificativă și efectuează o recalculare retrospectivă a datelor comparative pentru raportarea din 2011. Recalcularea se face ca și cum această eroare nu ar exista. Adică este necesar să se arate în raportarea pentru 2012 profitul nedistribuit din 2011 este mai mic pentru suma cheltuielilor eronate neînregistrate. Declarațiile contabile pentru anul 2011 nu sunt actualizate.

Teoretic, ar trebui să coincidă datele la care au fost emise documentele primare și datele la care sunt înregistrate tranzacțiile comerciale corespunzătoare. Dar, în practică, există situații în care bunurile, lucrările sau serviciile sunt luate efectiv într-o singură perioadă, iar documentele pe acestea (facturi sau acte) sunt primite în altul. În consecință, organizația este conștientă de costurile reale suportate, dar nu există motive pentru înregistrarea lor (atât în ​​contabilitate, cât și în taxe). Situația devine deosebit de confuză atunci când vine vorba de diferite perioade fiscale. Credem că fiecare contribuabil a întâmpinat o astfel de problemă cel puțin o dată în viața sa, deci soluțiile sunt de interes pentru o gamă largă de cititori.

Situația în cauză nu este reglementată direct de Codul Fiscal. Și aceasta, la rândul său, indică prezența a cel puțin câteva modalități de înregistrare a cheltuielilor, documentele justificative pentru care au fost primite cu întârziere de contribuabil. Fiecare dintre ele, precum și argumentele pro și contra lor, luăm în considerare în detaliu.

Ajustarea bazei de impozitare a perioadei anterioare

Reamintește: procedura de recunoaștere a costurilor atunci când se definește metoda acumulării clauza 1, articolul. 272, potrivit căruia cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt supuse prevederilor ch. 25 NK RFsunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a numerarului și (sau) o altă formă de plată și sunt determinate ținând cont art. 318-  320 NK RF. Cu alte cuvinte, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au apărut pe baza termenilor tranzacției. Acesta este așa-numitul principiu general de recunoaștere a costurilor în scopul impozitării profiturilor. Așa cum a fost evidențiat de software-ul FAS în România Rezoluția din 21.02.2012 Nr.  A72-5678 / 2011Acest principiu nu dă contribuabilului dreptul de a alege în mod arbitrar perioada fiscală pentru a reflecta cheltuielile.

Pe baza principiului menționat mai sus, contribuabilul, după ce a primit documente târziu, trebuie să ajusteze baza impozabilă a impozitului pe profit din perioada anterioară la valoarea costurilor suportate (și, în consecință, valoarea impozitului plătit) și să transmită inspectoratului o declarație revizuită.

În favoarea acestei metode de reflectare a cheltuielilor care nu au fost anterior înregistrate în impozitarea profiturilor, se pot formula următoarele argumente. Contabilitatea fiscală este un sistem de sinteză a informațiilor pentru determinarea bazei impozabile a impozitului pe venit pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de legislația fiscală ( art. 313 TC RF). Dacă documentele primare (indiferent de formatul lor - hârtie sau electronice) lipsesc, înseamnă că nu există nicio posibilitate de contabilizare a costurilor suportate în scopuri fiscale. Drept urmare, baza exigibilă reflectată în declarația fiscală pentru perioada în care cheltuielile au fost efectiv suportate de contribuabil este excesivă. Drept urmare, suma impozitului calculată și declarată de plătit în buget pentru această perioadă este supraestimată.

Controlere cu ambele mâini "pentru"

Credem, într-o mare măsură, clarificările date în Scrisoarea Serviciului Federației Federale a Rusiei din 17 august 2011 Nr.  AC-4-3 / 13421Să ne amintim că specialiștii departamentului fiscal au ajuns la concluzia că contribuabilul nu poate depune declarația specificată decât în ​​cazul în care perioada de apariție a erorii nu este clară. În ceea ce privește documentele primite cu întârziere, nu poate exista o astfel de ambiguitate, deoarece sa stabilit perioada în care au fost suportate costurile.

Trebuie remarcat: există acte juridice în care arbitrii sunt în solidaritate cu poziția controlorilor. De exemplu, judecătorii FAS NKR din Rezoluția din 07.08.2013 Nr.  A15-1905 / 2012  a concluzionat că reflectarea în baza fiscală a cheltuielilor suportate, documentele a căror confirmare nu a fost primită înainte de termenul limită pentru depunerea rapoartelor, se fac prin prezentarea unei declarații actualizate. O societate poate atribui cheltuieli numai perioadei de identificare a acestora (primirea de documente de la contrapartide) dacă perioada de apariție a cheltuielilor suportate nu este cunoscută.

De asemenea, este necesar să se adauge aici faptul că inspectorii fiscali adesea recurge la concluziile trase la punctul Rezoluția Presidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 09.09.2008 Nr. 4894/08 (în continuare - Rezoluția nr. 4894/08 ), potrivit căruia cheltuielile aferente perioadelor anterioare sunt supuse impozitării contabile în conformitate cu cerințele art. 54și   272 din Codul fiscal. Între timp, litigiul din respectivul act judiciar a apărut în legătură cu episoade legate de acumularea impozitului pe venit cheltuieli neoperative  pentru perioada 2001-2003. Cu alte cuvinte, concluziile celor mai înalți arbitri au fost luate în legătură cu relațiile juridice reglementate de formularea anterioară. clauza 1, articolul. 54 NK RF(înainte de a efectua modificări   Legea federală din 26 noiembrie 2008 Nr. 224-FZ), care a fost folosit până la 1 ianuarie 2010. Prin urmare, trimiterea la actul judiciar menționat mai sus, atunci când se analizează diferendele care au apărut după data menționată, este, cu blândețe, incorectă.

O concluzie similară se face în Rezoluția Curții de Apel a 9-aa Arbitraj din 23.10.2013 Nr. 09AP-33336/2013 .

Prin urmare, alegerea acestei metode de înregistrare a cheltuielilor pentru confirmarea întârziată a documentelor, contribuabilul este probabil să evite pretențiile autorităților de reglementare.

"Zburați în unguent"

Valabilitatea acestei declarații este confirmată de recomandările experților FTS privind efectuarea inspecțiilor în câmp ( secțiunea 1.3.2. Scrisori din 25 iulie 2013 Nr.  AC-4-2 / ​​13622). Din acest document rezultă că autoritatea fiscală, în cadrul inspecției la fața locului, are dreptul să verifice perioada pentru care este prezentată declarația revizuită (chiar dacă această perioadă depășește trei ani calendaristici anteriori anului în care este prezentată această declarație). O excepție este cazul când perioada corespunzătoare a fost acoperită anterior câmp test  (a se vedea de asemenea Scrisoare a Serviciului Federal Federal al Rusiei din data de 29.05.2012 Nr.  AC-4-2 / ​​8792).

Astfel, prin depunerea unei declarații revizuite, în care se reduce cuantumul impozitului pe venit datorat bugetului, contribuabilul riscă să i se impună o ieșire neplanificată audit fiscal. Se adaugă faptul că acest risc crește în cazul clarificării repetate a informațiilor pentru aceeași perioadă.

În același timp (așa cum sa menționat mai sus), ajustarea bazei de impozitare a perioadei anterioare este departe de singura modalitate de a reflecta cheltuielile anterioare nerecunoscute.

Recunoașterea cheltuielilor pentru perioada curentă

Cheltuieli nelucrătoare

• data decontării în conformitate cu termenii contractelor încheiate;
• data supunere   contribuabilul documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;
• ultima zi a perioadei de raportare (impozitare) - pentru cheltuielile sub formă de sume de comisioane, cheltuieli pentru terți de a plăti pentru munca efectuată (servicii prestate), plăți de închiriere (leasing) pentru bunurile închiriate (închiriate) și alte astfel de cheltuieli.

Moment esențial paragraful 3, paragraful 7 al art. 272vorbește despre vedere   documente. Termenul "prezent" în dicționarele din limba rusă înseamnă "arată în confirmare". Cu alte cuvinte, utilizarea noțiunii de "prezentare" în ceea ce privește documentele indică faptul că aceste documente pot fi văzute la prima vedere. Adică, vorbim despre data la care documentele au fost efectiv primite de contribuabil. Acesta este modul în care conceptul este interpretat în practica aplicării legii (a se vedea, de exemplu, rezoluții ale FAS MO din 14 august 2013 Nr.  A40-110013 / 12-20-566, FAS SZO din 31 ianuarie 2011 Nr.  A56-10165 / 2010).

Funcționarii Ministerului de Finanțe, la rândul lor, înlocuiesc deseori conceptele în rata specificată. De exemplu, în Scrisoare din data de 13.12.2010 Nr. 03-03-06/1/774   finanțatorii au indicat că sub data prezentării   contribuabilul documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor trebuie înțeles data compilării   documente specificate. Sunt de acord, există o diferență între întocmirea și depunerea documentelor, și nu o mică.

Costurile de producție

În acest caz, contribuabilului nu i se acordă dreptul de a alege o anumită metodă de contabilizare a costurilor materiale. În același timp, pentru includerea în cheltuielile fiscale, costul muncii (serviciilor) necesită un document primar, pe baza căruia aceste lucrări vor fi luate în considerare. Prin urmare, obținerea informațiilor privind costurile, care nu era disponibilă contribuabilului la momentul depunerii declarației, nu conduce la obligația contribuabilului de a ajusta baza fiscală din perioada anterioară prin depunerea unei declarații revizuite.

După cum sa menționat în cele menționate anterior Rezoluția Curții de Apel de Arbitraj al IX-lea nr. 09AP-33336/2013într-o situație când vine vorba de documente "târzii", o regulă specială este supusă aplicării - secțiunea 2, art. 272 din Codul fiscalși link-ul inspecție fiscală  la comandă generală ( clauza 1, articolul. 272 din Codul fiscal) și a dispozițiilor art. 54 NK RF, care se referă la erorile și distorsiunile detectate (adică reflectarea costurilor în absența documentelor primare), este ilegală.

Și dacă recunoști ca o pierdere?

În plus, de la Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2010, nr. 03-03-06/1/814   rezultă că contribuabilul nu recunoaște cheltuielile recunoscute anterior în cont pentru același element și grup de cheltuieli (costuri materiale, salarii sau cheltuieli de exploatare), pentru care sunt luate în considerare în cazul primirii la timp a documentelor.

Care sunt șansele organizației de a-și apăra interesele în acest caz (inclusiv în instanță)? Este destul de dificil să se prevadă anticipat rezultatul unui astfel de litigiu, deoarece practica judiciară în acest domeniu este foarte contradictorie.

De exemplu, în Rezoluția din 16.06.2011 №  A65-6652 / 2010  FAS PA arbitri a constatat acțiunile contribuabilului să fie corecte, care, ghidat de nr. 1 p. 2 Art. 265 din Codul Fiscal, cheltuielile anterioare neînregistrate reflectate în cheltuielile neoperative ca pierderi ale perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada fiscală curentă. În ciuda faptului că litigiul examinat în cauză se referă la recunoașterea cheltuielilor din 2008, arbitrii au aplicat clauza 1, articolul. 54 NK RF  astfel cum a fost modificat la 1 ianuarie 2010. Motivând acțiunile lor, judecătorii menționați clauza 3 Art. 5 din Codul fiscal, conform căruia au fost adoptate acte legislative privind impozitele și onorariile, care stabilesc garanții suplimentare pentru protecția drepturilor contribuabililor efect retroactiv  fără instrucțiuni speciale.

Este adevărat, mai târziu software-ul FAS ( Rezoluția din 19.12.2013 №  A65-30248 / 2012) a concluzionat că dispozițiile nr. 1 p. 2 Art. 265 din Codul Fiscal  se aplică în perioada fiscală curentă numai dacă perioada de cheltuieli suportată de contribuabil nu este cunoscută. În toate celelalte cazuri, cheltuielile aferente perioadelor fiscale anterioare se înregistrează în contabilitatea fiscală în conformitate cu cerințele. art. 54și   272 din Codul fiscal. (Motivul schimbării poziției arbitrilor acestui district este de asemenea indicat aici - Rezoluția nr. 4894/08 .)

Este de interes și conducătorFAS MO din 07/05/2013 №  A40-122173 / 12-20-621În care a fost luat în considerare un episod similar (în 2008 și 2009 au fost primite documente privind cheltuielile efectuate anterior). Luarea unei decizii în favoarea autorității fiscale (cu referire la art. 54  (modificată până la 01.01.2010), 272 din Codul fiscalși bineînțeles Rezoluția nr. 4894/08 ) și anularea hotărârilor instanțelor inferioare (a luat decizia în favoarea contribuabilului), arbitrii au decis: contribuabilul nu are dreptul să ia în considerare cheltuielile identificate în anul curent legate de activitățile economice obișnuite ca pierderi din anii anteriori.

Realizând astfel de concluzii, judecătorii au remarcat totuși că în cazul materialelor fără documente confirmând primirea cu întârziere a documentelor primare.

Poate că, dacă contribuabilul ar avea timp să se îngrijoreze de aceste dovezi, rezultatul diferendului ar fi diferit. Cu toate acestea, cu siguranță nu poate fi argumentat. Dar! Clauza menționată din Deciziile FAS MO№   A40-122173 / 12-20-621 încă o dată ne convinge că astfel de dovezi sunt foarte utile în litigiile privind perioada de reflecție a cheltuielilor anterioare neînregistrate. În consecință, contribuabilii trebuie să își facă griji în legătură cu proiectarea unor astfel de documente (de exemplu, reviste de corespondență inbound) în avans.

Prin urmare, luând în considerare cele de mai sus, putem concluziona: procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală, confirmată de documentele primare "întârziate", nu poate fi universală. Alegerea perioadei de reflectare a cheltuielilor care nu au fost luate în considerare anterior (și, prin urmare, necesitatea adaptării bazei impozabile pentru impozitul pe venit) depinde în mod direct de tipul specific de costuri. În același timp, contribuabilul ar trebui să măsoare consecințele negative ale fiecăreia dintre opțiunile posibile, precum și să evalueze probabilitatea unui litigiu legal cu controlorii. Și aici este important să înțelegeți în mod clar ceea ce este o greșeală   pentru scopuri fiscale și ce nu.

Ce este considerată o greșeală?

• dacă se cunoaște că eroarea se referă la perioada anterioară, recalculați baza fiscală (respectiv valoarea impozitului) a perioadei de eroare;
• dacă nu se poate determina momentul erorii, baza fiscală (și valoarea impozitului) se recalculează în perioada curentă. Este posibil să nu se corecteze baza de impozitare din perioada anterioară, chiar dacă greșeala a dus la plata excesivă a impozitului.

Dacă urmăm această definiție, obținerea informațiilor despre cheltuieli (de exemplu, obținerea de documente justificative), care nu a fost disponibilă contribuabilului la momentul întocmirii declarației fiscale, nu se aplică erorilor care trebuie să fie stabilite în conformitate cu art. 54 NK RF. Prin urmare, pentru a ajusta baza de impozitare a perioadelor trecute în astfel de cazuri nu este necesară.

Într-adevăr, cheltuielile care nu au fost contabilizate de contribuabil (din cauza lipsei de documente justificative) în perioada precedentă au condus la o supraestimare a bazei impozabile și, prin urmare, la plata unei sume mai mari. Întrucât bugetul nu a suferit pierderi în acest caz, nu este necesară ajustarea bazei de impozitare și a valorii impozitului ( Rezoluția Curții de Apel a 9-aa Arbitraj din 26 martie 2013 Nr. 09AP-6639/2013).

Prin urmare, în scopuri fiscale, aceste cheltuieli pot fi luate în considerare în perioada în care au fost primite documente justificative. (Necesitatea de înregistrare a documentelor care confirmă faptul de primire cu întârziere a "primar", sa spus mai devreme.)

Luând în considerare poziția declarată a departamentului financiar, putem trage concluzia următoare. O greșeală în scopuri fiscale este ilegală (cu încălcarea regulile fiscalea) aplicație pauze fiscale, ratele de impozitare  sau deduceri fiscale, deoarece, ca urmare a tuturor acțiunilor menționate anterior, baza impozabilă se calculează în mod deliberat incorect. Aceste erori sunt stabilite în conformitate cu regulile stabilite art. 54  și 81 din Codul fiscal, și anume prin prezentarea unei declarații revizuite, inclusiv prin reducerea cuantumului impozitului care urmează să fie plătit bugetului (a se vedea Rezoluția FAS SZO din 01.22.2013 №  A56-16511 / 2012).

Care este rezultatul? După cum vedem, există mai multe opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor pe o organizație primară "întârziată", alegerea depinde de situația specifică și tipul de cheltuieli. În acest caz, procedura de recunoaștere a cheltuielilor (inclusiv cele care nu au fost anterior contabilizate) este un element al politicii contabile în scopuri fiscale. Dar, pentru a asigura această ordine, este important să nu exagerați și să nu stabiliți condiții prea dure, care limitează ulterior acțiunile contribuabilului.

În plus, atunci când se decide perioada de recunoaștere a cheltuielilor și de ajustare a contabilității fiscale, nu trebuie să uităm de următorul punct. În cazul în care a survenit o pierdere în perioada fiscală anterioară, este imposibil să se recunoască cheltuielile care nu au fost contabilizate anterior în perioada fiscală curentă, deoarece în acest caz denaturarea admisă a bazei de impozitare nu a dus la plata excesivă a impozitului. Prin urmare, recalcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului în conformitate cu punctul 1art. 54 NK RF, potrivit Ministerului Finanțelor ( scrisori din 11.08.2011 № 03-03-06/1/476 , din 03/15/2010 № 03-02-07/1-105 ), produs pentru perioada în care erorile au fost făcute (desigur, dacă această perioadă este stabilită).

Corectați-le într-o nevoie contabilă în funcție de perioada la care se referă. Dacă taxele suplimentare se referă la perioadele anterioare, rapoartele pentru care au fost deja aprobate, contabilul va trebui să determine dacă suma este substanțială. Pentru erorile minore, regula este stabilită: acestea sunt afișate la data detectării (în acest caz, la data deciziei de verificare). Reflectă erorile nesemnificative ar trebui să fie pierderile din anii trecuți, identificați în perioada de raportare, cu privire la debitul contului 91 (în cazul impozitului pe venit - la debitul de cont 99). În ceea ce privește erorile semnificative, ele trebuie arătate pe debitul contului 84 ​​și recalcularea cifrelor comparative din anii precedenți în raportarea pentru perioada curentă.

În contabilitate a făcut o greșeală: cum să o rezolvați

Contabilii nu acordă întotdeauna atenție absenței în document a adresei sau a TIN (PPC) a organizației, scopul formulat incorect al tranzacției de afaceri, inconsecvența datelor.

Corectarea erorilor în contabilitate

Modalități de corecție în contabilitate și raportare

Returnarea bunurilor de la cumpărător: cablare

Întârzierea inițială - contabilitate (Contabilitatea costurilor și TVA pe documentele primite după raportare)

Săptămâna Beratora "USN în practică"

Tipurile de erori contabile și modul de remediere a acestora

9 PBU 22/2010)

MINISTERUL FINANTELOR RB EXPUNE: Luați în considerare modificările și completările în contabilitatea veniturilor și cheltuielilor în 2014 (Comentariu la Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din nr. 96)

"Veniturile (cheltuielile) din anii precedenți, identificați în perioada de raportare"

Veniturile din anii anteriori identificați în postările din perioada de raportare 2017

Remedierea bugurilor vechi

Ca regulă generală, cu metoda acumulării, cheltuielile sunt acceptate pentru contabilitate în perioada de raportare (fiscală) la care se raportează. Cu toate acestea, pentru aceasta trebuie încă să fie documentate. Între timp, în practică, documentele justificative adesea intră în companie după încheierea perioadei relevante, când declarația fiscală este transmisă IFTS. Ordinea în care cheltuielile din anii anteriori ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului pe venit este discutată în acest articol.

Codul fiscal nu prevede reguli clare cu privire la perioada în care o organizație ar trebui să ia în considerare cheltuielile în cazul în care documentele justificative pentru acestea sunt primite într-o perioadă ulterioară.

Conform paragrafelor. 1 p. 2 Art. 265 din Codul Fiscal la cheltuielile de non-exploatare la calcularea impozitului pe venit sunt egale, inclusiv pierderile perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada curentă de raportare (fiscală). Cu toate acestea, după cum a subliniat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Rezoluția nr. 4894/08 din 9 septembrie 2008, o pierdere în scopul impozitării profiturilor înseamnă o diferență negativă între venituri și cheltuieli efectuate contabilitatea fiscală  (Secțiunea 8, articolul 274 TC). Între timp, cheltuielile direct în baza angajamentelor sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a numerarului și (sau) o altă formă de plată (clauza 1 din articolul 272 din Codul Fiscal). Procedura pentru contribuabil în cazul erorilor (denaturării) la calcularea bazei de impunere referitoare la perioadele fiscale anterioare este reglementată de paragraful 1 al art. 54 din Codul fiscal. Astfel, considerat cel mai înalt judecător, prevederile paragrafelor. 1 p. 2 Art. 265 TC nu poate fi aplicat în afara relației cu normele din art. Art. 54 și 272 din Cod.

Greșelile fiscale din anii trecuți

Conform paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal, ca regulă generală, atunci când se identifică erori (denaturări) pentru perioadele fiscale anterioare, baza de impozitare pentru anul în care au fost efectuate erorile este supusă recalculării. Prin urmare, pentru aceasta, contribuabilul trebuie să transmită IFTS o declarație fiscală clarificatoare. În același timp, din moment ce cheltuielile care nu au fost luate în considerare în timp înseamnă că baza de impozitare a veniturilor a fost supraestimată, în acest caz este dreptul său și nu obligația sa (Clauza 1, articolul 81 din Codul Fiscal, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 octombrie 2009 N 03-06 / 1/672). Dar numai "clarificarea" prezentată în această situație va permite "legitimizarea" cuantumului plății excedentare și returnarea sau creditarea acesteia în modul prevăzut de art. 78 din Cod.

Cu toate acestea, alineatul 1 al art. 54 din Codul Fiscal prevede de asemenea o excepție de la regula generală. Conform par. 3 p. 1 Art. 54 din Codul Fiscal în cazul imposibilității de a determina perioada de eroare (denaturare), se recalculează baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada fiscală (raportare) în care se dezvăluie aceste erori (denaturări). În mod similar, contribuabilul are dreptul să facă și atunci când greșelile (denaturările) au dus la depășirea impozitului.

Fiți atenți! În cazul în care erorile înregistrate în calcularea bazei de impozitare se referă la perioada în care organizația a primit o pierdere și nu a fost plătită taxa, motivele pentru aplicarea art. 3 p. 1 Art. 54 Nu există cod fiscal (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 aprilie 2010 N 03-02-07 / 1-193, din 23 aprilie 2010 N 03-02-07 / 1-188).

Astfel, într-o astfel de situație nu este necesară introducerea unei "clarificări". Plata excedentară va fi compensată prin reducerea bazei de impozitare și a valorii impozitului pentru perioada curentă.

În același timp, poziția coordonată a Ministerului Finanțelor și a Serviciului Federației Federale în ordinea aplicării alin. 3 p. 1 Art. 54 din Codul fiscal este absent astăzi. Explicațiile disponibile ale Ministerului de Finanțe și Serviciului Federal Federal se contrazic reciproc.

Reprezentanții Serviciului Federației Federale într-o scrisoare din 17 august 2011 N AC-4-3 / 13421, analizând prevederile alin. 3 p. 1 Art. 54 din Codul Fiscal din punctul de vedere al sintaxei, sa concluzionat că recalcularea bazei de impozitare și a valorii impozitului în perioada de depistare a erorilor (denaturarea) se poate face numai dacă nu este posibilă stabilirea perioadei de apariție a acesteia.

Experții Ministerului Finanțelor susțin că acest lucru se aplică, printre altele, cazurilor în care erorile (denaturările) au dus la plata excesivă a impozitelor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 octombrie 2013 N 03-03-06 / 1/43299).

Greseli anterioare sau costuri de funcționare?

Într-o scrisoare datată 4 august 2010 N 03-03-06 / 2/139, reprezentanții Ministerului de Finanțe ai Rusiei au indicat că plata excesivă a impozitului pe profit poate duce, printre altele, la cheltuieli care nu au fost luate în considerare în mod eronat la momentul producerii. În consecință, într-o astfel de situație, finanțatorii au considerat atunci în baza prevederilor alin. 3 p. 1 Art. 54 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul să recalculeze baza de impozitare a perioadei curente. În acest caz, cheltuielile care nu sunt considerate în acel moment vor fi contabilizate în același mod în care ar fi recunoscute în perioada "nativă". Cu alte cuvinte, salariile sub-calculate sunt incluse în costurile forței de muncă pentru perioada curentă, amortizarea este inclusă în deducerea amortizării etc. (a se vedea, de asemenea, scrisoarea din 30 iulie 2010 N 03-03-06 / 1/498).

Cu toate acestea, funcționarii au considerat cazul atunci când documentele justificative au fost primite în timp util, însă costurile corespunzătoare nu au fost luate în considerare în mod eronat. După cum reiese din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 octombrie 2013 N 03-03-06 / 1/43299, neincluderea acestor sau a altor cheltuieli în costurile datorate lipsei documentelor justificative nu ar trebui să fie deloc considerată o eroare la calcularea bazei de impozitare.

După cum indică finanțatorii, referindu-se la paragraful 1 al art. 11 din Codul fiscal, instituții, concepte și termeni de drept civil, familial și alte domenii Federația Rusăutilizate în Cod se aplică în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legii, cu excepția cazului în care Codul Fiscal prevede altfel. Și în acest caz, consultați Regulamentul privind contabilitatea "Corecția erorilor în contabilitate și raportare" (22/2010), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n. Între timp, în conformitate cu clauza 2 din acest document, nu există erori de inexactitate sau omisiuni în reflectarea faptelor de activitate economică în contabilitate și (sau) rapoarte contabile care au fost dezvăluite ca urmare a primirii de noi informații care nu erau disponibile organizației în momentul reflecției (nereflectorizării). În consecință, cheltuielile sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a perioadei în care au fost primite documentele justificative relevante și nu au fost aplicate nici un punct. 1 p. 2 Art. 265, alin. 3 p. 1 Art. 54 din Codul fiscal. Principalul lucru în acest caz este documentarea faptului de primirea ulterioară a informațiilor (documente justificative).

În reziduul uscat

În esență, în cazul în care se primește înregistrări în perioada fiscală ulterioară celei în care au fost suportate costurile aferente, contribuabilul are trei opțiuni.

• În primul rând, el poate atribui cheltuielile "căzute" cheltuielilor din perioada curentă, datorită faptului că documentele justificative au fost obținute în acest mod. Cu toate acestea, este dificil să se prevadă cât de justificată este aceasta de către autoritățile fiscale. Într-adevăr, conform clauzei 2 din PBU 22/2010, printre motivele care pot determina o reflectare incorectă (nereflegerea) a faptelor vieții economice, există și o clasificare și o evaluare greșită a acestor fapte și utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare. Între timp, în situația avută în vedere, organizația este, de regulă, conștientă de costurile suportate, dar, cel mai adesea, din motive independente de controlul său (expedierea ulterioară a contrapărții, întârzierea trimiterii prin poștă etc.) nu are documentele corespunzătoare.
• În al doilea rând, contribuabilul poate recalcula baza de impozitare a perioadei curente în baza prevederilor alin. 3 p. 1 Art. 54 din Codul Fiscal, dacă nu numai în perioada în care au suportat cheltuieli neînregistrate, nu au primit o pierdere. Cu toate acestea, așa cum am menționat deja, o astfel de oportunitate este permisă numai de reprezentanții Ministerului de Finanțe, dar nu de Serviciul Federației Federale.
• În al treilea rând, compania poate prezenta o "clarificare" pentru perioada de cheltuieli, iar în acest caz, cel mai probabil va evita pretențiile autorităților fiscale. Cu toate acestea, ar trebui să se țină seama de faptul că depunerea unei declarații revizuite, în plus față de un audit de birou, poate provoca o ieșire (articolul 89 din Codul Fiscal, scrisoarea Serviciului Federației Federale a Rusiei din 29 mai 2012 N AC-4-2 / ​​8792).

televizor Gavrilova,

director de proiect al CJSC "MKD"

Pregatirea situatiilor financiare incepe cu o multime de lucru pentru verificarea corectitudinii inregistrarilor contabile efectuate in anul de raportare. Erorile identificate în acest proces trebuie corectate, altfel situațiile financiare și declarațiile fiscale pot fi denaturate. În cursul verificării înregistrărilor contabile, erorile pot fi detectate nu numai în anul în curs, ci și în perioadele anterioare de raportare.

În primul rând, trebuie să decideți cu privire la data efectuării corecțiilor la contabilitate și raportare. Va depinde de momentul în care contabilul detectează o eroare - înainte ca declarațiile să fie aprobate pentru anul de raportare sau după aprobarea acestora.

Dacă eroarea este detectată în anul de raportare, aceasta trebuie corectată în luna de detectare (a se vedea exemplul 1).

În cazul în care eroarea nu a fost corectată la data descoperirii sale și raportarea anuală nu a fost încă aprobată, corecțiile ar trebui efectuate la data de 31 decembrie (a se vedea exemplul 2).

Exemplul 1 Contabilul de luni, 15 decembrie 2005, a constatat că costul serviciilor de reparații de calculatoare furnizate de Computer în noiembrie din același an a fost incorect reflectat. În loc de 4000 de ruble. în cont se arată suma de 2 000 de ruble.

Situațiile financiare pentru 2005 ale CJSC, luni, la momentul identificării erorii, nu au fost pregătite. Prin urmare, corectarea erorii a fost efectuată după cum urmează:

15.12.05

Dt sch. 26

Kt Sch. 60

2000 freca.

În cazul în care eroarea este detectată după aprobarea situațiilor financiare anuale, trebuie să efectuați corecții în luna în care aceasta este detectată (a se vedea exemplul 3).

Exemplul 2   Contabilul PJSC de la data de 20.03.06 a constatat că costul serviciilor de reparare a calculatoarelor furnizate de Kompyuter LLC în noiembrie 2005 a fost incorect reflectat. În loc de 4000 de ruble. în cont se arată suma de 2 000 de ruble.

Situațiile financiare ale PJSC Luni, 2005, la momentul identificării erorii, nu au fost aprobate de acționari. Prin urmare, eroarea a fost corectată după cum urmează:

31.12.05

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

2000 freca.

costul serviciilor de reparații de calculatoare, care nu a fost luat în considerare în noiembrie 2005, este inclus în cheltuieli.

Exemplul 3   Contabilul CJSC luni, 20.03.06, a descoperit că costul serviciilor de reparații de calculatoare furnizate de Kompyuter LLC în noiembrie 2005 a fost reflectat incorect. În loc de 4000 de ruble. în cont se arată suma de 2 000 de ruble.

Situațiile financiare ale CJSC "Luni" pentru anul 2005 în momentul identificării erorii au fost deja aprobate de către acționari. Prin urmare, eroarea este corectată după cum urmează:

20.03.06

Dt sch. 91

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

2000 freca.

costul serviciilor de reparații de calculatoare, care nu a fost luat în considerare în noiembrie 2005, este inclus în cheltuieli.

În același timp, raportarea pentru anul trecut  Nu este necesar, deoarece modificările situațiilor financiare legate atât de anul de raportare, cât și de perioadele anterioare (după aprobare) se fac în situațiile financiare întocmite pentru perioada în care datele au fost denaturate. Veniturile (sau cheltuielile) revizuite din ultimul an de raportare sunt înregistrate ca profit (sau pierdere) din anii anteriori, în conformitate cu paragraful 8 al Regulamentului contabil 9/99 și alin. 12 din Regulamentul contabil 10/99.

Cele mai frecvente motive pentru identificarea venitului în perioada de raportare din perioada anterioară sunt erorile:

− în periodizarea tranzacțiilor comerciale;

− în evaluarea tranzacțiilor comerciale;

− asociate cu o descriere incompletă a faptelor din viața economică a organizației;

− cauzate de conturi nejustificate etc.

Erorile din periodizare sunt, de regulă, legate de nerespectarea în organizarea orarelor fluxului documentelor și de primirea anticipată a documentelor primare care confirmă operațiunile de afaceri din departamentul contabil. Astfel de erori pot fi cauzate și de închiderea conturilor anticipate (sau, dimpotrivă, târziu). În cazul închiderii anticipate, contul este închis înainte de data de raportare și reflectă funcționarea anului de raportare în conturile perioadei următoare celei raportoare (a se vedea exemplul 4).

Dacă conturile sunt închise după data de raportare, puteți vorbi despre închiderea cu întârziere a contului. În acest caz, tranzacțiile care ar fi trebuit să se reflecte în perioada următoare sunt incluse eronat în conturile anului de raportare (a se vedea exemplul 5).

În situația luată în considerare în exemplul 5, eroarea ar fi putut fi detectată la raportarea pentru anul 2005. În acest caz, pentru corectarea acesteia, ar trebui corectată numai data intrării contabile din decembrie 2005 până în ianuarie 2006, iar înregistrările legate de închidere ar trebui modificate. conturi.

În cazul în care un contabil remarcă această eroare numai atunci când raportează pentru anul 2006, poate fi corectat scriind:

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale", alte conturi de cost,

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

2000 freca.

valoarea cheltuielilor a fost ajustată pentru costul serviciilor de comunicații pentru luna ianuarie 2006;

Dt sch. 60

Kt Sch. 91

2000 freca.

reflectă profitul din anii precedenți, revelat în anul de raportare.

Dacă declarațiile sunt clasificate și evaluate în mod incorect, putem spune că se fac greșeli în clasificare și evaluare. Aceste erori pot include: evaluarea incorectă a activelor fixe, a imobilizărilor necorporale, a stocurilor; deprecierea incorectă a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale etc. Erori în clasificare și evaluare pot duce la o denaturare a valorilor indicatorilor activelor, datoriilor și totalului bilanțului (a se vedea exemplul 6).

Exemplul 4   Contabilul CJSC, luni, 31.12.04 a închis conturile, care în 2004 au luat în calcul veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare ale companiei. Proiectul de lege pentru serviciile de comunicare de la LLC Svyaz în decembrie 2004 în valoare de 2.000 de ruble. a intrat în departamentul contabil 01.15.05. Costul serviciilor de comunicații a fost înregistrat drept cheltuieli în ianuarie 2005 și a fost inclus în costurile de producție din 2005. Eroarea a fost dezvăluită de contabil la data de 10 ianuarie 2006 când a fost raportată pentru anul 2005. Eroarea a fost corectată prin următoarele intrări:

10.01.06

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale", Kt cq. 60 "Calcule cu furnizorii și contractorii"

2000 freca.

a redus cheltuielile din 2005 cu privire la costul serviciilor de comunicare pentru decembrie 2004 (inversare);

Dt sch. 91  "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte cheltuieli",

Kt Sch. 60  "Calcule cu furnizorii și contractorii

2 000 frecare.

costul serviciilor de comunicații pentru luna decembrie 2005 se reflectă în componența cheltuielilor neoperative.

Exemplul 5   Departamentul contabil al CJSC marți, 10 februarie 2006, a primit o factură de la Svyaz Ltd. pentru plata serviciilor de comunicații pentru ianuarie 2006 în valoare de 2000 de ruble. Contabilul a reflectat în mod eronat cheltuielile pentru aceste servicii în decembrie 2005 și le-a inclus în costurile de producție din 2005. Apoi, la 28 februarie 2006, contabilul a închis conturile, care în 2005 au luat în calcul veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare ale companiei.

Exemplul 6   În octombrie 2004, organizația a achiziționat 10 calculatoare. 30 000 frecați. fiecare. Sa presupus că vor fi folosite 5 calculatoare pentru nevoile organizației și vor fi vândute 5 computere.

Contabilul organizației sa confruntat în mod eronat în contabilitatea tuturor celor 10 calculatoare în active fixe. În conformitate cu datele contabile, instalațiile au fost puse în funcțiune în octombrie 2004, iar începând cu noiembrie 2004 au fost imputate amortizarea (pe bază liniară pe baza unei durate de viață de 5 ani). În aprilie 2005, sa constatat că 5 calculatoare nu au fost utilizate efectiv, iar 2 dintre acestea au fost destinate revânzării. Aceste computere au fost vândute în mai 2005.

În acest caz, contabilul a fost nevoit să corecteze eroarea în aprilie 2005 și trebuie făcut următoarele:

Dt sch. 01

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

150000 freca.

costul activelor fixe a fost redus (o inversare a costului a 5 calculatoare care nu au fost utilizate ca active fixe);

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale", Kt cq. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"

7500 freca.

reducerea deprecierii pentru perioada ianuarie-martie 2005 (inversare în termeni de amortizare acumulată anterior pe cinci computere care nu au fost utilizate ca active fixe);

Dt sch. 02  "Amortizarea mijloacelor fixe", Kt cq. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte venituri" - "Profiturile din anii anteriori, revelate într-un anumit an"

5 000 frecați.

reflectă profitul din anii anteriori, revelat în anul de raportare în valoare de depreciere acumulată în mod eronat pentru perioada noiembrie-decembrie 2004;

Dt sch. 41  „Produse“

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

150000 freca.

acceptate pentru calculatoare contabile destinate revânzării.

Erori la evaluare sunt adesea asociate cu formarea incorectă a valorii inițiale a activelor fixe (a se vedea exemplul 7).

Cunoașterea insuficientă de către un contabil a regulilor de contabilitate și raportare, nerespectarea programelor de documente, atitudinea neglijentă a angajaților de a furniza documente contabile primare în departamentul contabil poate duce la o reflectare incompletă în contabilizarea faptelor activității economice. Adesea, contabilizarea incompletă a faptelor activității economice conduce la o subestimare a situațiilor financiare (a se vedea exemplul 8).

Excesul de contabilitate înseamnă că faptul de viață economică este reflectat în contul fără motive suficiente. O greșeală obișnuită este reflectarea în bilanț a valorii proprietății asupra căreia organizația nu are drepturi de proprietate (de exemplu, activele închiriate, bunurile primite în comision, cambiile și alte garanții considerate ca garanție). Astfel de erori conduc, de obicei, la o supraestimare a valorilor indicatorilor parității (a se vedea exemplul 9).

Exemplul 7

În aprilie 2005, după aprobarea declarațiilor pentru anul 2004, a devenit evident că mobilierul de birou a fost colectat de o organizație terță parte, iar costul serviciilor de asamblare (60.000 de ruble) a fost inclus în eroare nu în costul inițial al mijloacelor fixe, ci în cheltuielile generale de afaceri. Pentru a corecta eroarea din aprilie 2005, a fost făcută o intrare:

Dt sch. 60  "Decontările cu furnizorii și contractorii",

Kt Sch. 91  "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte venituri" - "Profituri din anii precedenți, identificați în anul de raportare"

60000 freca.

din veniturile din anii precedenți, identificați în anul de raportare, reflectă costul serviciilor pentru asamblarea mobilierului de birou atribuit eronat în 2004 cheltuielilor generale de afaceri;

Dt sch. 01  "Active fixe", subsc. "Active fixe proprii",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

60000 freca.

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale",

Kt Sch. 02

3000 freca.

Dt sch. 91

Kt Sch. 02  "Amortizarea activelor fixe" 1000 rub. amortizarea acumulată pentru luna decembrie 2004

Exemplul 8   În octombrie 2004, organizația a achiziționat mobilier de birou în valoare de 200.000 de ruble. În luna noiembrie a aceluiași an, mobilierul a fost pus în funcțiune (ca obiecte de imobilizări), iar începând cu luna decembrie, sa efectuat o depreciere pe baza duratei de viață utilă de 5 ani.

La momentul punerii în funcțiune a mobilierului, documentele care indică alte cheltuieli legate de achiziția sa nu au fost prezentate departamentului contabil. În aprilie 2005, după aprobarea declarațiilor pentru 2004, sa constatat că mobilierul de birou a fost colectat de o organizație terță parte, însă costul serviciilor sale (60.000 de ruble) din cauza neglijenței angajatului nu a fost înregistrat. Problema a fost rezolvată în aprilie 2005 după cum urmează:

Dt sch. 01  "Active fixe", subsc. "Active fixe proprii",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

60000 freca.

valoarea crescută a activelor fixe;

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale",

Kt Sch. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"

3000 freca.

amortizare amortizată pentru ianuarie-martie 2005;

Dt sch. 91  "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte venituri" - "Pierderi din anii precedenți, revelate în anul de raportare";

Kt Sch. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"

1000 fre.

amortizarea acumulată pentru luna decembrie 2004

Toate erorile detectate trebuie corectate în registre. de contabilitate. Corecțiile trebuie să fie justificate și confirmate prin semnătura persoanei care a făcut corecția în registru, cu data. În acest caz, trebuie să completați certificatul contabilului, care este întocmit într-o formă arbitrară, dar trebuie să conțină detaliile obligatorii prevăzute la art. 9 din legea federală "Cu privire la contabilitate". Formularul de ajutor trebuie să fie aprobat ca o anexă la politicile contabile ale organizației.

Corectarea erorilor în calcularea impozitelor.   Adesea, erorile constatate în verificarea corectitudinii înregistrărilor contabile necesită corectări ale registrelor contabile fiscale și ale declarațiilor fiscale.

În conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, atunci când se recalculează erorile (denaturările) la calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor anterioare de impozitare (raportare) în perioada de raportare (raportoare), pasivele fiscale sunt recalculate în perioada de eroare. Dacă este imposibil să se stabilească o anumită perioadă, atunci sunt ajustate obligațiile fiscale ale perioadei de raportare, care au evidențiat erori (distorsiuni).

Exemplul 9   În octombrie 2004, organizația a achiziționat o mașină în baza unui contract de leasing financiar (pentru suma de 840.000 de ruble, pentru o perioadă de 7 ani). În conformitate cu contractul, mașina este înregistrată în bilanțul locatorului. În noiembrie 2004, contabilul organizației a luat în considerare în mod eronat mașina în bilanțul organizației (în contul 08), atunci când mașina a fost pusă în funcțiune în decembrie 2004, mașina a fost înregistrată ca un activ fix. Pe autoturism au fost percepute deprecieri suplimentare, pe baza duratei de viață utilă de 7 ani.

În aprilie 2005, după aprobarea declarațiilor pentru anul 2004, a fost detectată o eroare. În aceeași lună, eroarea a fost corectată, s-au făcut următoarele intrări:

Dt sch. 01  "Active fixe", subsc. "Active fixe proprii",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

840000 freca.

inversarea costului mașinii, luată în considerare în mod eronat în compoziția mijloacelor fixe;

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale",

Kt Sch. 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"

30.000 de ruble

amortizarea acumulată a fost redusă în perioada ianuarie-martie 2005 (inversarea în parte a valorii amortizării acumulate din greșeală pe un vehicul închiriat);

Dt sch. 02  "Amortizarea mijloacelor fixe",

Kt Sch. 91  "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte venituri" - "Profituri din anii precedenți, identificați în anul de raportare"

10 000 ruble

reflectă profitul din anii anteriori;

Dt sch. 26  "Cheltuieli generale",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

32 000 freca.

plăți închiriate acumulate (pentru 3 luni. 2005);

Dt sch. 91 "Alte venituri și cheltuieli", subsc. "Alte venituri" - "Pierderi din anii precedenți, revelate într-un an chiar",

Kt Sch. 60  "Localități cu furnizori și contractori"

12 000 freca.

evaluarea plăților de leasing pentru luna decembrie 2004 datorită pierderilor din anii precedenți, identificate în anul de raportare (pentru o lună).

În cazul în care contribuabilul constată în declarația fiscală depusă de acesta fapte de nerecunoaștere sau reflectare incompletă a informațiilor, precum și erori care conduc la o subestimare a valorii impozitului plătibil, contribuabilul este obligat să facă completările necesare și modificările aduse declarației fiscale. În cazul în care cererea de modificare și modificare a declarației fiscale se face înainte de termenul limită de depunere a declarației fiscale, se consideră că este depusă în ziua depunerii cererii.

Adesea, cererile de completare și modificări ale declarației fiscale se fac după data limită de depunere a declarației fiscale. Mai mult, dacă erorile sunt corectate înainte de expirarea plății impozitului, organizația este externată, dar numai dacă declarația a fost făcută înainte ca contribuabilul să fi învățat despre detectarea acestor erori de către autoritatea fiscală sau despre numirea unui audit la fața locului.

Contribuabilul poate identifica greseala facuta dupa expirarea termenului de depunere a declaratiei fiscale si termenul de plata a impozitului. În acest caz, contribuabilul poate fi eliberat de răspundere, dar numai dacă a făcut declarația necesară înainte de faptul că autoritatea fiscală a distorsionat baza fiscală de către o autoritate fiscală sau înainte de a afla despre numirea unui audit fiscal.

O condiție prealabilă pentru scutire este plata suplimentară de către contribuabil a valorii pierdute a impozitului și a pedepsei corespunzătoare chiar înainte de depunerea cererii.

Astfel, spre deosebire de efectuarea corecțiilor la registrele contabile, recalcularea obligațiilor fiscale se face în perioada în care a fost efectuată eroarea.

De toate declarațiile fiscale, ale căror date sunt denaturate din cauza erorii identificate, este necesar să se facă adăugări și modificări autorităților fiscale  au avut informații reale pentru fiecare declarație fiscală.

În cazul în care organizația este plătitoare de avans în impozitul pe venit, se calculează plățile suplimentare la buget (rentabilitatea din buget) pentru această taxă, luând în considerare profitul (pierderea) identificat al perioadelor anterioare de raportare. În același timp, este, de asemenea, necesar să se prezinte autorităților fiscale o declarație privind adăugarea și modificarea declarației fiscale și, dacă este necesar, să plătească suma impozitului și dobânzii solicitate.

După efectuarea corecțiilor la registrele fiscale, contabilul trebuie să efectueze și înregistrări contabile, deoarece corectarea erorilor în contabilitate și contabilitate fiscală în conformitate cu legea se face în conformitate cu reguli diferite. Datorită diferențelor de contabilitate pentru sumele veniturilor sau cheltuielilor identificate în anul de raportare, se creează diferențe permanente. Ele, la rândul lor, formează active sau datorii fiscale permanente care sunt imputate în conformitate cu regulile contabile din perioada curentă, pe baza cotei curente a impozitului pe profit. Suma recalculațiilor cu bugetul impozitului pe venit pentru declarațiile fiscale revizuite pentru perioadele anterioare este reflectată în contul de profit și pierdere (Formularul nr. 2) pe o linie separată (în cazul semnificației) după toți indicatorii impozitului pe profit pentru perioada curentă.

În cazul în care corectarea unei erori a dus la apariția sau modificarea diferenței dintre valoarea contabilă a unui activ sau pasiv și valoarea acestuia în scopuri fiscale, atunci o astfel de diferență este recunoscută ca fiind temporară, iar activul sau datoria privind impozitul amânat este acumulată sau rambursată pe baza sa. Activele sau pasivele privind impozitul amânat specificate sunt reflectate în f. Nr. 2 ca cheltuială sau venit din impozitul amânat în partea legată de modificarea valorii contabile a activului (sau pasivului).