Formarea ilegală a autorităților fiscale și a instanțelor și acordarea unei forțe retroactive noilor norme fiscale
Se știe că fiecare plătitor trebuie să știe exact ce impozite și taxe și în ce ordine ar trebui să plătească. Dacă această cerință nu este îndeplinită, atunci toate incertitudinile, contradicțiile și ambiguitățile inevitabile legislația fiscală interpretate în favoarea plătitorului (articolul 3 din Codul fiscal).
În plus, a fost stabilită obligația plătitorului de a calcula și plăti în mod independent impozite și taxe (cu excepția anumitor cazuri prevăzute de legislație). Pentru a soluționa îndoielile în aplicarea legislației fiscale și prevede dreptul contribuabililor de a primi informații și explicații din partea autorităților fiscale și financiare.
Principalele cauze ale contribuabililor care se aplică autorităților fiscale și financiare sunt interpretările diferite ale autorităților fiscale și judiciare cu privire la semnificația normelor juridice cauzate de prezentarea incorectă, inconsistența actelor legislative și inconsecvența anumitor dispoziții între ele, definirea neclară a conceptelor de bază și a termenilor utilizați în legislație sau lipsa unor concepte de exemplu, "perioadă scurtă de timp", "categorie de contribuabili" etc.
În același timp, contribuabilii, în apelurile lor, prezintă, de regulă, un punct de vedere propriu asupra unei anumite probleme și, prin urmare, li se cere să explice dacă poziția lor este legitimă și justificată.
Dreptul de a emite acte juridice de reglementare cu privire la impozitare și taxe este atribuit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Deci, conform paragrafului 1 al art. 34.2, paragraful 7 al art. 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Rusiei are dreptul de a da explicații scrise privind aplicarea legislației fiscale a Federației Ruse, de aprobare a modalităților de plată a impozitelor și a formelor de declarații obligatorii pentru contribuabili, precum și procedura de completare a acestora.
Plătitorii au dreptul să primească de la autoritățile fiscale (inclusiv în scris) informații despre:
taxele și onorariile aplicabile;
legislația privind taxele și onorariile și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta;
procedura de calculare și plată a impozitelor și taxelor;
drepturile și obligațiile plătitorilor, competențele autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora;
procedura de completare a formularelor de documente prezentate autorităților fiscale.
Contribuabilii au, de asemenea, dreptul de a primi formularele de raportare fiscală de la autoritățile fiscale.
În acest caz, informarea poate fi înțeleasă ca informând plătitorul (reproducerea) informațiilor conținute în legislația privind impozitele și taxele și actele normative adoptate în conformitate cu acesta.
Contribuabilul are dreptul să primească explicații privind aplicarea legislației fiscale din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și a organismelor financiare. În plus, Ministerul de Finanțe al Rusiei oferă explicații privind aplicarea legislației fiscale. Federația Rusă. Autoritățile financiare ale subiecților din Federația Rusă răspund la întrebări legate de aplicarea legislației fiscale regionale. Obligația de a clarifica în scris aplicarea actelor legislative normative privind impozitele și taxele locale revine instituțiilor financiare ale autoguvernării locale (articolul 34.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Autoritățile financiare explică orice probleme ale contribuabililor legate de aplicarea legislației fiscale, iar autoritățile fiscale furnizează informații privind taxele și onorariile aplicabile, legislația fiscală și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta, procedura de calculare și plată a impozitelor și taxelor, drepturile și obligațiile contribuabililor. atribuțiile autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și clarificarea procedurii de întocmire a rapoartelor fiscale.
Clarificările privind procedura de calculare și de plată a taxelor sunt recomandate contribuabililor, dar pe baza art. 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse o circumstanță care exclude vinovăția unei persoane care săvârșește o infracțiune fiscală este îndeplinirea de către contribuabil sau agentul fiscal a explicațiilor scrise privind aplicarea legislației fiscale date de autoritatea fiscală sau de un alt organism de stat autorizat sau de funcționarii acestora din competența lor. Circumstanțele sunt stabilite dacă documentele relevante ale acestor organisme sunt disponibile. Indiferent de data publicării, documentele trebuie să aibă legătură cu semnificația și conținutul. perioadele fiscaleÎn care este comisă o infracțiune fiscală. Explicațiile ar trebui să includă, de asemenea, explicații scrise ale șefilor ministerelor și departamentelor federale relevante, precum și ale altor oficiali autorizați. Atunci când se aplică această dispoziție, nu contează, clarificarea se adresează direct contribuabilului care este parte la litigiu sau unui cerc nedeterminat de persoane.
Răspunsul la contribuabil ar trebui motivat, cu trimiteri la norme și articole specifice din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu ar trebui să conțină informații inutile, și anume una pe care contribuabilul nu o solicită. Răspunsul contribuabilului este semnat numai de un funcționar autorizat.
Pentru ca un contribuabil să utilizeze în lucrarea sa explicațiile organelor de stat privind aplicarea legislației fiscale, explicațiile trebuie:
provin dintr-un organism de stat autorizat care are dreptul de a clarifica legislația fiscală (Ministerul Finanțelor și Serviciul Federal Federal al Rusiei);
să fie emise în scris, să aibă un număr și o dată de ieșire;
să fie adresate direct plătitorului sau unui cerc nedeterminat de persoane;
să fie specific (pe această temă);
să fie semnat de șeful organului de stat autorizat (adjunctul acestuia) sau de alt oficial autorizat.
Funcționarii autorizați să precizeze poziția oficială a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse în explicații scrise privind aplicarea legislației fiscale a Federației Ruse sunt:
ministrul finanțelor din Federația Rusă și adjuncții acestuia;
director al Departamentului pentru politica fiscală și vamală și adjuncții acestuia.
Cu alte cuvinte, doar explicațiile acestor funcționari sunt poziția oficială a Ministerului de Finanțe al Rusiei.
Nu contează dacă explicația este adresată contribuabilului care a solicitat clarificări sau unui cerc nedeterminat de persoane. Prin urmare, contribuabilii au dreptul să utilizeze explicații oficiale, indiferent de sursa din care au aflat despre aceste explicații (de la publicații în publicații oficiale, alte periodice sau dintr-o referință de informații și un sistem juridic). Toți contribuabilii pot aplica recomandările Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Federației Federației Federației Ruse, indiferent dacă sunt sau nu autorii unei cereri oficiale.
Prin tradiție, mulți contribuabili abordează aspecte controversate cu privire la aplicarea legislației fiscale în 2004 inspecții fiscale, fiind ghidat, evident, de faptul că este mai important să se cunoască poziția organismului care efectuează efectiv audituri fiscale. Cu toate acestea, inspectoratele nu au dreptul să explice aceste probleme. În astfel de cazuri, acestea trebuie să redirecționeze cererea către Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, organele financiare ale subiecților Federației Ruse sau ale guvernelor locale în termen de 5 zile. În acest caz, plătitorul trebuie să fie informat că cererea sa este transmisă.
De multe ori, FTS și Ministerul de Finanțe al Rusiei au poziții diferite cu privire la aceeași chestiune de aplicare a legislației fiscale. Pentru a asigura acțiuni coordonate între aceste organisme în chestiuni care țin de competența lor, în 2005 a fost creată o Comisie interdepartamentală care să coordoneze interacțiunea lor.
Principalele sale sarcini sunt:
elaborarea unei poziții unificate privind aplicarea legislației fiscale și a altor acte legislative reglementare care reglementează activitățile autorităților fiscale; pregătirea propunerilor de îmbunătățire a legislației fiscale și a altor acte normative de reglementare care reglementează activitățile autorităților fiscale;
pregătirea deciziilor privind alte probleme din domeniul fiscal care rezultă din interacțiunea dintre Ministerul Finanțelor și Serviciul Federal Federal al Rusiei.
Comisia ia în considerare problemele fiscale. Ea realizează elaborarea deciziilor convenite cu privire la problemele aflate în discuție și formarea de abordări comune a problemelor nou apărute în domeniul fiscalității, legate atât de practica de aplicare a normelor actuale ale legislației fiscale, cât și de modificările legislației. Activitatea Comisiei se desfășoară sub forma unei reuniuni conciliatoare a reprezentanților celor două organe.
Pe baza discuțiilor privind fiecare problemă, Comisia adoptă anumite decizii sau dă instrucțiuni specifice Ministerului Finanțelor sau Serviciului Federației Federale a Federației Ruse privind pregătirea explicațiilor, instrucțiunilor sau propunerilor relevante.
În cazul în care plătitorul prezintă o explicație scrisă cu privire la aspectele legate de aplicarea legilor fiscale, dată de organismul autorizat, aceasta este recunoscută ca o circumstanță care exclude vinovăția persoanei în săvârșirea unei infracțiuni fiscale. În absența vină în săvârșirea unei infracțiuni fiscale, o persoană nu poate fi trasă la răspundere. În acest caz, autoritatea fiscală decide să refuze aducerea persoanei în cont pentru încălcarea legilor fiscale.
Articole, observații în mass-media, răspunsuri la întrebările adresate de funcționarii publici în sistemele de referință juridică nu constituie explicații oficiale, ci opinia personală a angajatului organului competent. Uneori plătitorii încearcă să utilizeze informațiile reflectate în astfel de explicații pentru a le elibera de răspundere. Cu toate acestea, eliberarea plătitorului de răspunderea pentru infracțiunea fiscală nu îl scutește de obligația de a plăti cuantumul impozitului și de sancțiunile care decurg din infracțiune.
În decizia Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 28 februarie 2001 Nr. 5 "Cu privire la unele aspecte ale aplicării părții întâi Codul fiscal Federația Rusă "afirmă că" nu contează cine este explicația adresată unui anumit plătitor sau unui cerc nedeterminat de persoane ".
În practica internă, explicațiile oficiale (instrucțiuni, recenzii, ghiduri) au fost utilizate pe scară largă și recunoscute în domeniul reglementării fiscale și legale. Aceste documente, care nu au o forță juridică obligatorie din punct de vedere juridic, au totuși un impact semnificativ asupra orientării participanților la relațiile juridice fiscale. Recunoașterea voluntară și utilizarea pe termen lung a recomandărilor oficiale promulgate conduc la faptul că ei dobândesc caracterul unei practici bine stabilite, sunt transformate în obiceiuri juridice și, eventual, transformă într-un fel de sursă de lege fiscală. Multe dintre ele depășesc recomandările obișnuite și sunt, de fapt, percepute de către subiecții dreptului fiscal drept reglementări.
Explicațiile organismelor autorizate sunt împărțite în normative și ocazionale (a se vedea secțiunea 3.3).
Plătitorul nu este de acord cu clarificarea primită și își afirmă poziția. Cu toate acestea, nu poate fi tras la răspundere pentru nerespectarea normelor unei astfel de explicații, deoarece nu se aplică legislației fiscale. În Determinarea Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 316-O din data de 10 iulie 2003, sa clarificat faptul că plătitorul nu poate fi tras la răspundere pentru încălcarea prescripțiilor conținute în actul de reglementare departamentală.
Contribuabilii (organizațiile, antreprenorii și persoanele fizice) au recurs recent activ la dreptul de a contesta deciziile organelor de stat care nu respectă Codul Fiscal al RF și încalcă drepturile și interesele solicitanților.
Recurs împotriva deciziilor organului de stat. În conformitate cu paragraful 1 al art. 198 Codul de Procedură de Arbitraj al cetățenilor, organizațiilor și altor persoane ale Federației Ruse (APC RF) are dreptul de a solicita instanței de arbitraj o declarație de recunoaștere a actelor juridice nereglementate ca nevalabile, decizii ilegale și acțiunile (inacțiunea) organelor de stat, organelor autoguvernării locale, altor organe, funcționari dacă consideră că actul juridic, decizia și acțiunea neconformă (inacțiune) contestate nu respectă legea sau alt act normativ și încalcă drepturile și interesele legitime ale cetățenilor și organizațiilor în sfera activităților antreprenoriale și a altor activități economice, ele impun ilegal taxe asupra lor. Astfel de dispute sunt instanțele de arbitraj prevăzute la art. 29 al APC RF este considerată în cadrul procedurii administrative.
Un act non-normativ al unui organ de stat care nu respectă legea sau alte acte juridice și încalcă drepturile civile și interesele protejate legal ale unui cetățean sau al unei persoane juridice poate fi declarat inaplicabil de către instanță (articolul 13 din Codul civil al Federației Ruse). Potrivit art. 65 din APC RF obligația de a dovedi circumstanțele pe care părțile își întemeiază pretențiile este atribuită părții care se referă la astfel de circumstanțe.
Un act juridic neregulat este un act al unui organism de stat sau al unui organism de autoguvernare locală cu privire la drepturile și obligațiile unei anumite persoane fizice sau juridice sau unui grup de persoane care conține prescripții obligatorii și instrucțiuni care implică implicații juridice și încălcând drepturile civile și interesele protejate legal. Un act neregulator poate fi invalidat dacă sunt prezente simultan două condiții: încălcarea drepturilor reclamanților și nerespectarea legii.
Recursul explicațiilor scrise ale organului de stat. Reclamanții încearcă adesea să recurgă ca act juridic nereglementat al unui organ de stat cu explicații scrise ale organului de stat în cadrul competenței sale.
Reamintim: conform art. 34.2 din Codul Fiscal, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse oferă explicații scrise privind aplicarea legislației fiscale a Federației Ruse.
În acest sens, în practică, contribuabilii au adesea o întrebare cu privire la posibilitatea de a înainta instanței o explicație scrisă dată de autoritatea fiscală la locul unde contribuabilul este înregistrat ca răspuns la o întrebare specifică. De regulă, în astfel de cazuri, contribuabilii consideră că răspunsul pe care l-au primit la chestiunea specifică de aplicare a legislației fiscale este o decizie a organului de stat, pe care ei au dreptul să o atace în instanță. Cu toate acestea, atunci când decide să atace astfel de clarificări în instanță, contribuabilul ar trebui să țină cont de următoarele.
Direcția sa schimbat
Echo-urile reformei administrative, începutul cărora a fost stabilită prin Decretul Președintelui Federației Ruse nr. 314 din 9 martie 2004, se simt și astăzi. Faptul este că acest decret, sau mai degrabă punctul său de vedere 15, a făcut unele confuzii în activitatea explicativă a autorităților fiscale. Conform paragrafului nr. 314 menționat mai sus, Ministerul Impozitelor și Taxelor Federației Ruse a fost transformat în Serviciul Fiscal Federal. În același timp, funcțiile Ministerului Impozitelor și Datoriilor din Rusia privind adoptarea actelor legislative de reglementare în domeniul impozitelor și taxelor, precum și efectuarea lucrărilor explicative în acest domeniu au fost transferate Ministerului Finanțelor din Rusia.
În același timp, inovațiile care au instituit Decretul nr. 314 necesitau modificări în legislație și, în special, în Codul Fiscal al RF. La urma urmei, în ea autoritățile fiscale erau încă enumerate ca principalul organism, oferind explicații privind legislația fiscală. Situația sa schimbat odată cu adoptarea Legea federală din 29 iunie 2004 Nr. 58-ФЗ. Această lege a modificat articolele din Codul fiscal privind munca metodologică. În teorie, aceste modificări ar trebui transferate numai la Codul Fiscal al Federației Ruse prevederile Decretului nr. 314. Cu toate acestea, în practică, sa dovedit un pic greșit. O separare clară a puterilor între serviciul fiscal și Ministerul Finanțelor nu a fost realizată de parlamentari.
Unii explică, alții informează
Chiar și o privire superficială asupra normelor din Codul Fiscal al Federației Ruse care reglementează separarea atribuțiilor Ministerului de Finanțe și Serviciului Federației Federației Federației Ruse pentru a clarifica legislația arată neclaritatea și inconsecvența acestora. Astfel, potrivit articolului 34.2 din Cod, competențele Ministerului de Finanțe al Rusiei includ explicații scrise privind aplicarea legislației privind impozitele și taxele.
În același timp, în conformitate cu articolul 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt obligate să informeze contribuabilii gratuit (inclusiv în scris) cu privire la taxele și onorariile aplicabile, legislația privind impozitele și taxele și reglementările adoptate în conformitate cu aceasta. În plus, atribuțiile autorităților fiscale includ informarea cu privire la procedura de calculare și plată a impozitelor și taxelor, drepturile și obligațiile contribuabililor.
În același timp, legiuitorul nu sa obosit să clarifice care este diferența fundamentală între cuvintele "clarificarea legislației" și "informarea cu privire la legislație". În consecință, nu este clar care este diferența dintre explicațiile primite de contribuabil de la Ministerul Finanțelor și informațiile primite cu privire la aceeași emisiune de la Serviciul Federal Federal al Rusiei.
Dar interesul în această problemă este departe de a fi inactiv - posibilitatea de a aduce contribuabilului care a făcut explicația responsabilității depinde de starea explicației. Îmi amintesc că articolul 111 din Codul Fiscal spune literalmente următoarele:
Circumstanțele care exclud o vinovăție a unei persoane în comiterea unei infracțiuni fiscale sunt:
punerea în aplicare de către contribuabil sau agent fiscal a explicațiilor scrise privind aplicarea legislației privind taxele și onorariile acordate de un organism financiar sau de un alt organism de stat autorizat sau de funcționarii acestora aflați în competența lor (aceste circumstanțe se stabilesc dacă documentele relevante ale acestor organisme sunt în vigoare perioadele fiscale în care a fost comisă o infracțiune fiscală, indiferent de data publicării acestor documente).
După cum vedem, explicațiile explicate de Ministerul Finanțelor sunt direct numite aici. Dar, în același timp, se spune despre explicațiile "unui alt organism de stat autorizat". Există o întrebare rezonabilă: este considerat un astfel de organism de către FTS al Rusiei?
Ministerul Finanțelor nu este împotrivă
Răspunsul la această întrebare va începe cu referire la articolul 9 din Codul fiscal. Acesta definește în mod direct autoritățile fiscale ca participant la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Deci, formal, serviciul fiscal poate fi recunoscut ca "un alt organism autorizat".
Cu toate acestea, este evident că recunoașterea explicațiilor Serviciului Federal Federal al Federației Ruse ca și descărcare va depinde și de poziția Ministerului Finanțelor. Și trebuie remarcat faptul că principalul departament financiar al țării nu a ținut contribuabilii la întuneric. Într-o scrisoare datată 14 ianuarie 2005 nr. 03-02-07 / 2-4, Ministerul Finanțelor a indicat că autoritățile fiscale au dreptul să explice contribuabililor modul în care să aplice în mod corespunzător normele Codului Fiscal al Federației Ruse și alte legi fiscale.
Experții Ministerului Finanțelor au pus bazele acestei concluzii asupra faptului că Codul Fiscal acordă autorităților fiscale dreptul de a informa contribuabilii (subcapitolul 4, clauza 1, articolul 32 din Codul Fiscal). În plus, Ministerul Finanțelor al Rusiei se referă la sub-clauza 6.3 din clauza 6 din Statutul Serviciului Federației Federale *. Acest articol permite autorităților fiscale să acorde legi și drepturi persoane fizice clarificări cu privire la aspectele legate de domeniul de aplicare al FTS al Rusiei.
În sfârșit, ca un alt argument, Ministerul Finanțelor al Rusiei se referă la paragrafele 1 și 2 ale articolului 21 alineatul (1) din Codul fiscal. Potrivit acestora, contribuabilii au dreptul să primească informații relevante de la autoritățile financiare și fiscale. Iar astfel de informații pot fi bine înțelese și explicații ale legislației actuale.
Astfel, putem concluziona că Ministerul de Finanțe recunoaște Serviciul Federației Fiscale Federale din Rusia ca organism autorizat care are dreptul să emită explicații privind aplicarea legislației privind impozitele și taxele. Aceasta înseamnă că, dacă plătitorii vor fi ghidați de aceste explicații, aceștia vor putea evita răspunderea (articolul 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă pozițiile s-au abătut
Deci, după cum am aflat, de fapt, explicațiile de impozitare pot da două guvernamentale - Ministerul Finanțelor și Serviciul Federal Federal al Rusiei. Dar dacă explicațiile vor veni din surse diferite, este foarte posibil ca în poziții să existe o discrepanță. Cum să fii în acest caz?
După părerea mea, atunci când se decide cu privire la a cărui explicație trebuie utilizată, contribuabilul trebuie să acorde atenție următoarelor aspecte. În primul rând, trebuie să ne amintim că Ministerul de Finanțe al Rusiei este organismul care coordonează activitățile Serviciului Federației Federale. Prin urmare, în cazul unei divergențe a poziției sale față de poziția autorităților fiscale, abordarea ministerului va fi decisivă. În al doilea rând, trebuie să monitorizați îndeaproape datele acestor clarificări. Aici este necesar să se aplice exact explicația care se referă la perioada de interes pentru contribuabil. Iar schimbarea ulterioară a poziției departamentului nu ar mai trebui să afecteze posibilitatea de a aduce în fața justiției.
Formularea articolului 111 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică de asemenea corectitudinea acestei abordări. Se precizează în mod expres că aceștia sunt scutiți de răspunderea acestor explicații referitoare la perioadele infracțiunii.
În fine, în al treilea rând, este necesar să se acorde atenție esenței problemelor examinate de specialiști din diferite departamente. Este posibil ca, cu asemănarea externă, aceștia să fie dedicați momentelor complet diferite ale aceleiași probleme. Deci, nu există nici o contradicție între ele.
Ce se întâmplă în lume și în Rusia.
Practica fiscală modernă a avansat țări străine indică faptul că statele sunt interesate să crească colectarea taxelor, acceptând abordări și concepte comune în domeniul impozitării, dezvoltând principii și decizii juridice și aplicând reguli juridice generale.
Se creează o cooperare interguvernamentală eficientă a autorităților fiscale și schimbul de informații. Sistemele electronice vă permit să urmăriți tranzacțiile comerciale și plata impozitelor, nu numai un contribuabil dintr-o țară, ci toți participanții la mișcarea bunurilor (lucrări, servicii) în toate țările. Se creează un control fiscal și fiscal internațional asupra contribuabililor.
În același timp, fiecare țară este interesată de creșterea colectării impozitelor în țara sa, de dezvoltarea economiei, de prevenirea retragerii capitalului din țară și de împiedicarea contribuabililor de evaziune fiscală.
Autoritățile fiscale din Rusia se străduiesc să țină pasul cu omologii lor străini și, prin urmare, să adopte atât principii, concepte, metode și reguli noi și de lungă durată utilizate în străinătate pentru a detecta abuzul de lege și frauda fiscală.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale ale Federației Ruse doresc să aplice experiența străină cât mai repede posibil și de aceea se întâmplă adesea ca legislația Federației Ruse să nu conțină încă temeiul juridic pentru aceasta. Nu există norme juridice (reguli de conduită cu caracter general) stabilite prin legea Federației Ruse, care sunt necesare pentru ca autoritățile fiscale să aplice noi principii, concepte și metode.
De exemplu, conceptul larg utilizat de "beneficii fiscale nejustificate" este absent în legislația fiscală a Federației Ruse. Semnele sale au fost introduse în practica de aplicare a legii nu prin lege, ci printr-o hotărâre judecătorească (a se vedea Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53 din 12 octombrie 2006 "Cu privire la evaluarea de către tribunalele de arbitraj a raționalității obținerii unei indemnizații fiscale de către un plătitor de impozite"). Nu există concepte despre "contribuabilul necinstit", "voalul corporal piercing", "evaziunea fiscală", "schema ilegală" în legile Federației Ruse, doctrinele "scopului afacerii", "depășirea formei";
În Rusia, a fost stabilită o perioadă îndelungată în care contribuabilul este forțat să se ghideze nu prin acte normative, ci prin practici judiciare.
Desigur, Curtea Supremă a Federației Ruse (precum și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse) au dreptul de a da explicații cu privire la aspectele practicii judiciare, și anume, în esență, să interpreteze legea.
Număr de tendință 1. Interpretare distorsionată a legii.
Ca urmare a acestei interpretări, o anumită normă de drept are un înțeles arbitrar care depășește limitele interpretării acestei reguli.
Ie autoritatea fiscală sau instanța creează, de fapt, o nouă normă juridică (o nouă normă care este consacrată în practica judiciară), care nu există în lege.
Norma legii este interpretată de autoritățile de aplicare a legii care nu sunt definite, exprimate verbal în textul legii. În acest caz, nu vorbim de distribuirea legală a interpretării juridice.
Interpretarea denaturată a normei nu dezvăluie conținutul real al normei de drept (lege). Când o interpretare distorsionată este ignorată (distorsionată), aplicarea corectă a principalelor modalități de interpretare a normelor: gramatical, logic, special legal, sistematic, istoric.
În același timp, indiferent cât de mare este semnificația anumitor tipuri de interpretare, ei nu pot ignora complet interpretarea gramaticală, care este primară și fundamentală în toate mijloacele de interpretare. Nu puteți denatura "scrisoarea" legii, să inventați altceva care nu este direct exprimat în textul legii.
În Rusia, distorsionata "aplicare a legii" a fost apropriat caracterizată prin proverbul "Legea este că tija este: oriunde te întorci, a ieșit acolo". Din păcate, în unele cazuri în practica de aplicare a legii rusești, o astfel de tendință este evidentă, care vizează colectarea impozitelor.
Un avocat binecunoscut, Doctor of Laws, a vorbit despre pericolul unei interpretări distorsionate în relațiile publice. Alekseev SS: "Interpretarea juridică devine și mai semnificativă în aplicarea legii atunci când devine un element al activității puterii-stat a agențiilor de aplicare a legii, determinând consecințele juridice obligatorii în soluționarea unui caz juridic. Aici, interpretarea însăși dobândește un sens obligatoriu din punct de vedere juridic, elementul de clarificare (interpretare) este adesea semnificativ și afectează în mod direct reglementarea juridică a relațiilor sociale.<…> În contextul interpretării fărădelegii este folosit pentru a legitima un sens arbitrar, în conformitate cu una sau în alte scopuri politice, și, prin urmare - pentru o aplicare arbitrară a legii „(a se vedea: Alekseev SS dreapta: ABC-teorie a filozofiei: Experiența de cercetare complexe.. M .: Ed. "Statute", 1999, pag. 129-130).
Atunci când interpretăm sub forma "transformării" legilor în favoarea bugetului, sunt încălcate principiile constituționale ale stabilității condițiilor economice, certitudinea obligațiilor fiscale, inviolabilitatea proprietății private a contribuabilului.
Tendința nr. 2. Oferirea ilegală de norme sau interpretarea lor a forței retroactive.
Adesea, noile norme de drept sau interpretarea normelor care agravează poziția contribuabilului, a autorităților fiscale și a instanțelor se extind la relațiile juridice care au avut loc în trecut, adică legea / interpretarea este înzestrată ilegal cu efect retroactiv.
Între timp, noile norme de drept sau o nouă interpretare a normelor de drept fiscal (comparativ cu interpretarea stabilită anterior în practica judiciară) nu pot înrăutăți poziția contribuabilului, au efect retroactiv; astfel de reguli / interpretări sunt valabile doar pentru viitor. În caz contrar, este încălcat principiul general constituțional constituțional "o lege care înrăutățește situația unei persoane nu are forță retroactivă".
Instanțele și autoritățile fiscale justifică ilegal oferindu-le o interpretare retroactivă a normelor (inclusiv de fapt, creat de o interpretare deformată), după cum urmează: legea a fost, și a rămas neschimbată de la adoptarea sa, iar acum instanța (autoritatea fiscală) a dezvăluit adevăratul sens al normelor de drept, care și se va aplica tuturor relațiilor juridice fiscale, indiferent de momentul apariției lor.
Desigur, aplicarea legii este un organism viu care se dezvoltă odată cu dezvoltarea relațiilor sociale și, prin urmare, practica judiciară, interpretarea normelor de către instanțele judecătorești se poate schimba la contrariul. Cu toate acestea, această interpretare ar trebui extinsă numai la viitoarele relații juridice.
Iată câteva exemple de executare ilegală de mai sus:
1) Numărul cauzei A40-28598 / 13, LLC "Royal Water".
Acest caz este un punct de reper. cu privire la aplicarea paragrafului 2 al art. 45 NK RF. Înainte de examinarea acestui caz, această regulă practic nu a fost utilizată în practica de aplicare a legii. După examinarea cauzei, instanțele și autoritățile fiscale au început să aplice prevederile paragrafului 2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu în sens direct, indicat literal în textul acestei norme, ci în interpretarea utilizată pentru colectarea impozitelor.
Esența litigiului a fost că autoritatea fiscală a adresat instanței de arbitraj o declarație prin care recunoștea OOO Royal Water și CJSC Royal Water ca persoane interdependente și colectând 231 milioane de ruble din OOO Royal Water. impozite plus penalități și amenzi evaluate anterior conform rezultatelor domeniului audit fiscal CJSC "Apă Regală". CJSC "Korolevskaya Voda" nu a putut stinge deficitul menționat înainte de buget (era în stadiul falimentului). În același timp, un aspect important al problemei este că veniturile pentru mărfurile vândute către CJSC "Korolevskaya Voda" nu au intrat în conturile Korolevskaya Voda LLC. ZAO Korolevskaya Voda a încetat operațiunile. LLC Korolevskaya Voda a încheiat contracte cu clienții în nume propriu și a lucrat asupra lor.
În acest caz, punctul final în interpretarea și identificarea sensului "adevărat" al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse a pus Curtea Supremă a Federației Ruse în definiția din 16 septembrie 2016 într-un alt caz - nr. A40-77894 / 15 (contribuabil LLC Interos).
Grupul judiciar privind litigiile economice ale forțelor armate ale Federației Ruse a indicat că, în scopul închiderii în temeiul secțiunii 2, art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse "drepturile de proprietate ar trebui, de asemenea, să fie atribuite proprietății".
Trebuie remarcat că chestiunea legalității pedepsei în temeiul alineatului 2 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind amenzile percepute unei persoane de la o altă persoană (această posibilitate este prevăzută în mod expres în paragraful 8 al articolului 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
O amendă reprezintă o măsură a responsabilității individuale și, atunci când se aplică o amendă, organismul administrativ (judiciar) trebuie să ia în considerare ansamblul circumstanțelor legate de comiterea infracțiunii de către fiecare persoană fizică. Totuși, această circumstanță nu este luată în considerare de instanțele judecătorești în momentul colectării unei amenzi, apreciate de un contribuabil, de la o altă persoană.
2) Interpretarea distorsionată a normelor art. 105.3 din Codul fiscal.
În conformitate cu normele menționate mai sus (aplicate începând cu anul 2012), autoritățile fiscale au dreptul doar la prețuri de control pe piață în raport cu prețurile tranzacțiilor încheiate între părți afiliate. În plus, un astfel de control este exercitat exclusiv de organul executiv federal - Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, și nu autoritățile fiscale teritoriale.
Între timp, în decizia sa din 12.01.2016 № 308-KG16-10862 numărul cazului A32-2277 / 2015 bord judiciară privind litigiile economice ale Curții Supreme a Federației Ruse a subliniat că „în cazul în care autoritatea fiscală, pus în discuție reflectată în mod corespunzător în operațiunile de contabilitate fiscală de sensul său economic real, atunci prețul tranzacției multiple abatere de la nivelul de piață poate fi considerat ca fiind unul dintre semnele obține avantaje fiscale nejustificate în agregate și relația cu alte circumstanțe, deteriorarea scopul de afaceri al tranzacției (părțile interdependenței de tranzacție, crearea unei organizații cu puțin timp înainte de o tranzacție de afaceri, utilizarea unor forme speciale de calcul și a termenelor de plată etc.) ".
Astfel, în opinia autorității fiscale, prețul tranzacției se abate de la piață și mai există o anumită circumstanță care, în opinia autorității fiscale, indică absența unui scop de afaceri al unui contribuabil, atunci autoritatea fiscală are dreptul să inspecteze tranzacțiile nu numai interdependente, dar și contribuabilii ne-interdependenți. Mai mult, inspecția are dreptul de a conduce o autoritate fiscală teritorială, și nu Serviciul Federației Federale a Rusiei.
O astfel de interpretare contrazice în mod direct sensul literal al art. 105.3 din Codul fiscal.
Ulterior a spus interpretare deformată a legii, Curtea Supremă a Federației Ruse a stabilit revizuirea practicii de examinare de către instanțele judecătorești referitoare la aplicarea anumitor dispoziții din capitolul V.1 și articolul 269 din Codul fiscal (aprobat. Prezidiul Curții Supreme a Federației Ruse din 16.02.2017).
Mai mult, în interpretarea normelor de art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Curtea Supremă a Federației Ruse sa referit la noțiunile de "avantaj fiscal nejustificat" și "scop comercial", care lipsesc în legislația Federației Ruse, dar sunt consacrate în practica judiciară.
3) Este imposibil să nu spunem despre numeroasele probleme care au apărut în ultimii ani cu cazuri juridice privind colectarea de către autoritățile fiscale de la directorii generali ai companiilor arieratelor companiilor. În plus, arieratele sunt colectate de către instanțe ca director general, care a fost condamnat printr-o sentință judecătorească în temeiul art. 199 din Codul penal pentru evaziune fiscală, precum și de la directorii generali, pentru care nu există sentință judecătorească, iar cauza a fost respinsă, de exemplu, din cauza expirării statutului de limitare ( a se vedea definiția Regatului Unit în cauzele civile ale Curții Supreme a Federației Ruse din 27 ianuarie 2015 nr. 81-KG14-19, hotărârea de apel a Regatului Unit în cauzele civile ale Tribunalului Regional Moscova din 11.23.2016 în cazul nr. 33-32202 / 2016, hotărârea de apel a Regatului Unit în cauzele civile ale Supremului Instanțele din Republica Mordovia din 5 noiembrie 2015 în cazul nr. 33-2561 / 2015, deciziile de apel ale Curții Regionale Sverdlovsk din 15 septembrie 2015 nr. 33-13225 / 2015 din 16 iunie 2015 nr. 33-7177 / 2015).
Această categorie de cazuri ridică o serie de probleme în aplicarea normelor diferitelor ramuri ale dreptului (civil, fiscal, penal, procedură penală), deoarece ridică problema legalității colectării arieratelor rezultate dintr-un audit fiscal al unei societăți de la o persoană fizică.
Indicăm doar problema aplicării de către instanțele judecătorești și autoritățile fiscale. 14 p. 1 Art. 31 din Codul fiscal: Luând producția și luând în considerare astfel de revendicări, instanțele interpretează dispozițiile acestei standarde distorsionate, deoarece nu prevede dreptul autorităților fiscale de a solicita instanței pentru recuperarea arieratelor a unei persoane fizice.
În plus, nu există norme privind un astfel de drept al autorităților fiscale în Legea RF din 21 martie 1991 nr. 943-I "Despre autoritățile fiscale din Federația Rusă".
Cu toate acestea, tribunalele acceptă și iau în considerare astfel de afirmații.
Cum contribuabilii își protejează drepturile?
Neconstitutionalitate aplicării statului de drept (inclusiv interpretați greșit) încalcă următoarele principii constituționale: „drept, înrăutățirea poziției persoanei nu are efect retroactiv“ stabilitate, condiții economice, anumite obligații fiscale, inviolabilitatea proprietății private, principiul trans-sectorială a
Pentru a-și proteja drepturile, contribuabilii pot folosi mai multe principii juridice formulate de Curtea Constituțională a Federației Ruse.
Astfel, într-unul dintre cauze, motivul apelului societății la Curtea Constituțională a Federației Ruse a fost că instanțele de arbitraj au recunoscut drept legal încetarea privilegiului tarifar al societății în legătură cu intrarea în vigoare a noilor norme ale deciziei Comisiei Uniunii Vamale - în ciuda faptului că privilegiul a fost acordat chiar înainte de intrarea în vigoare a prezentei decizii a Comisiei CU din Federația Rusă.
Rezultatul examinării acestui apel a fost definirea Curții Constituționale a Federației Ruse din 03.03.2015 nr. 417-О, precum și a definiției din 02.04.2015 nr. 583-О, în care Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat:
"Regula comună tuturor ramurilor legii este principiul că o lege care agravează situația cetățenilor (și persoane juridiceca asociații speciale create pentru punerea în aplicare a drepturilor și libertăților constituționale ale cetățenilor) nu are forță retroactivă<…> Situația juridică a Curții Constituționale, subliniind inadmisibilitatea statutele de reglementare retroactive, agravarea statutul juridic al cetățenilor, precum și certitudinea unei protecție corespunzătoare a drepturilor și intereselor legitime ale subiecților relațiilor în cazul unor modificări ale parametrilor de reglementare a punerii lor în aplicare de durată, au o importanță intersectorială. "
Plenul Curții Supreme a Federației Ruse în Rezoluția nr. 18 din 12.05.2016 "Cu privire la unele aspecte ale aplicării legislației vamale de către instanțele judecătorești" a inclus o explicație că "prioritatea de conflict a dreptului Uniunii vamale nu poate încălca drepturile și libertățile cetățenilor (organizațiilor) garantate de Constituție RF<…> Atunci când se aplică normele dreptului Uniunii, care stabilesc (modifică, reziliază) drepturile și obligațiile de a efectua plăți vamale, folosirea privilegiilor vamale, principiul inadmisibilității de a acorda forță retroactivă noii reglementări vamale, agravarea situației participanților la relații continue (paragraful 2 al rezoluției).
Importanța protecției drepturilor contribuabililor este, de asemenea, Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse nr. 1-P din 21 ianuarie 2010, în care Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat:
„Cu privire la aplicarea poziției juridice formulate în interpretarea legii în rezoluția Plenului Federației Ruse sau în decretul Prezidiului Federației Ruse și definirea sensul reglementării, nu se pot aplica principiile generale de funcționare a normelor în timp a legii, spațiu și numărul de persoane, în special cele cauzate de la articolul 54 (partea 1) din Constituția Federației Ruse, inadmisibilitatea de a acorda forță retroactivă normelor care agravează situația persoanelor căreia i se aplică<…> Pe baza principiului constituțional al neretroactivității stabilirea legii sau responsabilitate agravante, și pe baza acesteia pozițiile juridice ale Curții Constituționale nu poate fi aplicat retroactiv decizia Plenului Federației Ruse și / sau decizia Prezidiului Federației Ruse, conținând interpretarea statului de drept, din cauza care agraveaza poziția persoanei aduse sau aduse la răspundere administrativă ".
Astfel, nu numai guvernarea însăși a legii, ci și o schimbare a interpretării sale (comparativ cu interpretarea stabilită anterior în practica judiciară) nu poate înrăutăți poziția contribuabililor.
O schimbare a interpretării practicii judiciare în relațiile juridice fiscale se extinde numai în viitor, deoarece în caz contrar este încălcată cerința principiului constituțional al certitudinii oficiale a normei juridice.
În același timp, potrivit autorilor, această concluzie poate fi extinsă nu numai la situația în care există deja o interpretare judiciară bine stabilită în favoarea contribuabililor și a fost schimbată în contradictoriu, dar și în absența practicilor judiciare (cum ar fi, de exemplu, în cazul utilizării .2 articolul 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse), într-o situație de activitate ilegală a autorităților fiscale și a instanțelor.
În orice caz, contribuabilul ar trebui să poată prevedea în mod rezonabil consecințele comportamentului său și să se asigure că statutul său recunoscut oficial rămâne neschimbat, precum și drepturile și obligațiile dobândite.
Această poziție juridică poate fi constituită de Curtea Constituțională a Federației Ruse atunci când se analizează plângerile contribuabililor cu privire la aplicarea corectă a normelor juridice în cazurile lor specifice.
Pe baza celor de mai sus, până când încălcările de mai sus sunt corectate în practica judiciară a instanțelor de arbitraj și a instanțelor de jurisdicție generală și până când aceste încălcări nu sunt evaluate în mod corespunzător de către Curtea Supremă a Federației Ruse (de exemplu, oferind instanțelor o explicație adecvată a corectitudinii interpretării regulilor și drepturile în timp), drepturile contribuabililor pot fi încercate să protejeze numai în Curtea Constituțională a Federației Ruse.
OI Dolgopolov,
tambov
1. Aplicarea legislației fiscale ca formă de implementare a acesteia
Acte normative sunt emise pentru a se asigura că normele conținute în acestea sunt puse în aplicare.
dedesubt punerea în aplicare legislația fiscală este înțeleasă ca punerea în aplicare efectivă a reglementărilor în comportamentul legitim al subiecților relațiilor fiscale (autoritățile fiscale, persoanele juridice, persoanele fizice și funcționarii).
Legislația fiscală este pusă în aplicare în 2004 diferite forme. De exemplu, în funcție de natura acțiunilor subiecților de relații fiscale, respectarea, executarea, utilizarea și aplicarea legislației fiscale se disting.
conformitate legislația fiscală - este o formă pasivă de comportament care apare atunci când subiecții relațiilor fiscale se abțin de la săvârșirea unor acțiuni interzise prin lege, de exemplu, contribuabilul nu interferează cu auditul fiscal la fața locului.
execuție legislația fiscală - aceasta este o formă activă de comportament atunci când subiecții dreptului fiscal respectă obligațiile legale impuse acestora, de exemplu, contribuabilul prezintă în timp util o declarație fiscală către autoritatea fiscală [Art. 229 din Codul Fiscal al Federației Ruse (NK RF)].
Utilizarea lui legislația fiscală - acesta este comportamentul subiecților de relații fiscale, atunci când ei, la discreția lor, doresc să folosească drepturile care le sunt acordate, de exemplu, contribuabilul are dreptul să profite de privilegiul de plată a unei taxe sau să o refuze (articolul 56 din Codul Fiscal al RF).
Aplicarea legislației fiscale - Aceasta este activitatea imperioasă a funcționarilor fiscali, care vizează implementarea cerințelor legislației fiscale, constând în examinarea unei probleme specifice și luarea unei decizii individuale asupra acesteia, care este obligatorie pentru contribuabili, agenți fiscali și alți participanți la relațiile fiscale.
Există două forme de aplicare a legislației fiscale:
Director executiv (aceasta este activitatea autorităților fiscale în implementarea reglementărilor, de exemplu, respectarea legislației privind impozitele și taxele);
Aplicarea legii (controlul calculării și plății impozitelor și posibilitatea de a aduce în fața justiției pe cei care încalcă legile în modul specificat la paragrafele 1, 2 ale articolului 10 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aplicarea legislației fiscale se caracterizează prin următoarele caracteristici:
Ea se desfășoară în cadrul relațiilor fiscale și în forme speciale stabilite prin normele procedurale ale legislației fiscale. Rezultatul aplicării legislației fiscale este adoptarea unei decizii individuale privind o anumită problemă sau cauză;
Este întotdeauna activitatea imperioasă a autorităților fiscale, care se manifestă prin executarea obligatorie a deciziei luate de alți participanți la relațiile fiscale (contribuabili și agenți fiscali nu fac obiectul aplicării legii fiscale);
Activitatea energetică se realizează în combinație cu alte forme de implementare (execuție, conformare, utilizare).
Aplicarea legislației fiscale este un proces complex de activități ale autorităților fiscale, trecerea unor etape în implementarea normelor legale prin anumite proceduri judiciare, numite etape, inclusiv:
Stabilirea circumstanțelor de fapt;
Selectarea și analiza normelor juridice;
Efectuarea unei decizii documentate (în acest caz, termenul "decizie" trebuie luat în considerare în sensul larg al cuvântului).
Stabilirea circumstanțelor de fapt - colectarea și investigarea faptelor semnificative din punct de vedere legal ale unui caz prin efectuarea procedurilor legale prevăzute de lege.
Faptele colectate trebuie să îndeplinească următoarele cerințe: relevanța (numai faptele într-un anumit caz), completitudinea și dovada (fiabilitatea și validitatea).
La etapa de selecție și analiză a normelor juridice calificarea juridică se acordă circumstanțelor reale ale cauzei:
Se caută o regulă referitoare la aceste fapte, care este verificată pentru acțiunea sa (în timp, în spațiu și în cercul de persoane);
Problema conflictului de norme este rezolvată (coliziunile sunt discrepanțe sau contradicții care apar între normele care reglementează relațiile sau relațiile adiacente).
Efectuarea unei decizii documentate - această ediție este un funcționar autorizat al autorității fiscale a unui document scris.
Cu toate acestea, în procedurile privind cazurile de infracțiuni fiscale emit patru etape aplicatii:
Investigarea sau inițierea cazurilor;
Pregătirea pentru examinare și examinare a cazurilor;
revizuire;
Prezentarea deciziilor de executare.
Pe scenă investigație funcționarii autorității fiscale stabilesc circumstanțele reale ale cazului; regulile de drept sunt selectate și analizate; se iau decizii documentate (de exemplu, se întocmește un raport de inspecție, un raport de contravenție administrativă etc.).
Pe scenă pregătirea pentru examinarea și examinarea cazului sunt măsurile luate pentru pregătirea și organizarea acesteia sunt verificate stabilite în cursul anchetei bazelor de fapt și de drept ale cauzei și o decizie asupra cazului (în funcție de producția se face o decizie în conformitate cu punctul. 7, art. 101 din Codul fiscal, orice hotărâre asupra cazului privind o infracțiune administrativă) .
etapă revizuire - etapă opțională, apare sau plângerea persoanei chemat la răspundere [titlul VII al Codului fiscal, capitolul 30 al Codului cu privire la contravențiile administrative (Codul CAO)] sau la inițiativa altor persoane (de exemplu, procurorul). La etapa de revizuire, funcționarul autorității fiscale pentru revizuire sau instanța verifică etapele anterioare de legalitate. Dacă decizia este inversată, procedura de încălcare a taxelor se încheie; dacă decizia se modifică sau rămâne în vigoare, urmează a patra etapă.
Ultima etapă - prezentarea deciziilor de executare. Această etapă a teoriei dreptului nu este de obicei distinsă, ci în procedurile privind cazurile de infracțiuni fiscale, este esențial, întrucât legiuitorul și-a stabilit o procedură specială pentru punerea în aplicare a deciziilor.
Conform paragrafului 6 al paragrafului 1 al art. 7 din Legea federală din 21 iulie 1997 nr. 119-FZ "Cu privire la procedurile de executare", secțiunea V din Codul contravențiilor administrative ale Federației Ruse. Decizia cu privire la o infracțiune administrativă este un act executiv și nu necesită judecarea cauzei și într-un termen prevăzut de lege, , oficialul autorizat să îl transforme în executare.
Să pună în aplicare decizia de urmărire penală a autorității fiscale sau să ia măsuri de colectare a sancțiunilor fiscale în modul prevăzut la art. 46, 47 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau se deplasează în instanță printr-o declarație de creanță (art.48, 104 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Lacune în legislația privind taxele și onorariile
Un decalaj în legislația privind impozitele și taxele se referă la o situație în care există un fapt care, prin natura sa, se află în sfera reglementării fiscale și necesită o autorizație legală, dar nu există nicio prevedere pentru permisiunea acesteia.
Spațiile sunt asemănătoare originală, din cauza mai multor motive (deficiențe în tehnologia juridică, elaborarea unui act de reglementare etc.) și următor, care rezultă din dezvoltarea relațiilor publice și a întârzierii legislației din această dezvoltare.
În cazul unei lacune în legislația fiscală, autoritățile de aplicare a legii se referă la analogia legii sau analogia dreptului.
Analogie a legii se aplică în cazul în care nu există o normă de drept care să reglementeze un anumit caz, însă există o altă regulă în legea care reglementează relații similare.
Analogie a legii - Aceasta este o instituție mai generală, deci tot ceea ce privește analogia legii se aplică acestui fenomen juridic. Analogia legii se aplică în cazul în care legea nu are atât normele care guvernează o atitudine controversată, cât și regulile care reglementează relații similare cu acestea și este necesară rezolvarea unei chestiuni controversate pe baza principiilor generale de drept.
Entitățile care au dreptul să aplice analogia legii includ autoritățile executive și judiciare care soluționează un anumit diferend.
Instituția de analogie a legii are o aplicare limitată, de exemplu, în domeniul dreptului penal, nu este permisă analogia dreptului și analogia dreptului. În procedurile civile, civile, arbitrale, se prevede în mod expres [Art. 6 din Codul civil al Federației Ruse (GK RF), art. 11 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, art. 13 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse].
Legislația fiscală permite, în unele cazuri, utilizarea unei analogii (lege și lege).
Limitele aplicării analogiei dreptului și analogia legii în momentul analizării disputelor fiscale de astăzi nu sunt clar definite. Această chestiune este probabil formată numai de practica judiciară. În același timp, în unele cazuri, de exemplu, paragraful 7 din anexa la scrisoarea de informare a Președintelui Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31/05/1999 N 41 "Revizuirea practicii de aplicare a legislației privind impozitarea băncilor de către instanțele de arbitraj", prevede că legislația fiscală nu permite analogie; în alte cazuri, de exemplu, în revizuirea practicii judiciare a Curții Supreme a Federației Ruse pentru cel de-al patrulea trimestru al anului 1999 (în cauze civile), aprobată printr-o decizie a Președinției Curții Supreme a Federației Ruse din 05.04.2000, în secțiunea Răspunsuri la întrebări se propune utilizarea analogiei legii art. 333 din Codul civil al Federației Ruse pentru a reduce dimensiunea amenzilor.
În acest sens, în unele publicații se propune recunoașterea precedentului drept sursă a dreptului rusesc, așa cum există în el.
3. Interpretarea legislației privind impozitele și taxele
Interpretarea legislației este un proces menit să dezvăluie adevăratul conținut al normelor juridice în vederea implementării corecte a acestora.
Interpretarea include clarificări și explicații.
În progres înțelegere Funcționarul autorității fiscale încearcă să înțeleagă sensul (conținutul statului de drept) pentru sine și pentru el însuși, deci nu are norme externe de exprimare.
explicație - aceasta este continuarea procesului de clarificare exprimat în hotărârile agregate ale funcționarului autorității fiscale, care dezvăluie conținutul normelor interpretate în scris (act oficial, document) sau oral (sfaturi, recomandări) nu pentru ele însele (ca în clarificare), ci pentru participanții la relațiile fiscale .
În procesul de implementare a legislației fiscale, apare necesitatea aplicării corecte și uniforme a normelor juridice. Această nevoie se manifestă și în cazurile de ambiguități și lacune în actele de reglementare.
Practica arată că greșelile făcute de contribuabili sunt de obicei cauzate de analfabetismul legal și de interpretarea greșită a normelor actualei legislații. În același timp, ambiguitatea și ambiguitatea anumitor norme ale legii pot, de asemenea, să inducă în eroare contribuabilii.
În conformitate cu paragraful 7 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile ineradibile ale actelor legislative privind taxele și onorariile sunt interpretate în favoarea contribuabilului.
Aceasta înseamnă că, pentru ca autoritatea fiscală sau instanța de judecată să aplice această regulă și să decidă în favoarea contribuabilului, este necesar ca într-un anumit caz, îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile legislației inamovibil.
4. Metode de interpretare a legislației privind taxele și onorariile
Printre modalitățile de interpretare a legislației privind impozitele și taxele, subliniem următoarele: limba (sau gramaticală), logică și sistematică.
limbă Metoda de interpretare se bazează pe cunoașterea limbajului în care sunt formulate normele legii, pe folosirea regulilor de sintaxă, morfologie și utilizare a cuvintelor.
Atunci când se determină semnificația termenilor și a cuvintelor, trebuie luată în considerare polisemia cuvintelor și expresiilor. Prin urmare, una din regulile de bază ale metodei lingvistice de interpretare este definirea semnificației cuvintelor în contextul unui articol sau al unui act normativ.
La interpretarea legislației privind taxele și onorariile folosind regulile gramaticii și sintaxei, organele de drept trebuie să acorde atenție sindicatelor care sunt utilizate în formularea tuturor părților structurale ale statului de drept. Prin urmare, este importantă analiza logică-gramatică a propunerii, stabilirea valorilor alianțelor în context. Astfel, de exemplu, în sensul conectiv și împărțitor, se folosesc destul de des sindicatele "și", "precum și", în sens separator - de obicei "fie", fie "," precum și ".
Determinarea incorectă a valorii sindicatelor duce la o interpretare greșită a legii și la încălcarea gravă a acesteia. De exemplu, atunci când se califică o infracțiune conform art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse - cu "... sistematic ... reflecție precoce sau incorectă asupra conturilor de contabilitate și în raportarea operațiunilor de afaceri ... "- uniunea" și "prevede prezența acestei infracțiuni la stabilirea" reflecției ... "atât a" conturilor ", cât și a" raportării ".
logic interpretarea este că sensul legii este clarificat de regulile logicii formale.
În metoda logică de interpretare se folosesc diferite metode logice: transformarea logică, analiza logică a conceptelor, concluziile prin analogie etc.
Nevoia de transformări logice se explică prin structura internă a normelor juridice. Uneori structura internă a legislației privind impozitele și taxele nu coincide cu forma externă exprimată în articolul din actul de reglementare. Majoritatea articolelor din capitolul 16 din Codul fiscal sunt structurate astfel încât să existe o ipoteză și o sancțiune, iar dispoziția este implicită și trebuie exprimată prin cuvintele: " Interzis să încalce stabilitNK RF Termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare fiscală " (Secțiunea 1, articolul 116 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Analiza logică conceptele reprezintă una dintre operațiile comune și complexe în interpretare. Un exemplu este interpretarea conceptului de "persoană", care include de obicei atât persoane fizice, cât și persoane juridice.
Inferență de grad este alcătuită dintr-o comparație, de exemplu, a două acte normative cu un anumit grad de semnificație.
În Codul Fiscal al Federației Ruse, legiuitorul nu oferă o listă exhaustivă, ci folosește o anumită viteză (de exemplu, "și alții") pentru a concilia regulile dreptului pentru a rezuma concis și pentru a economisi spațiu. în acest caz, să se aplice concluziile prin analogie. Concluziile prin analogie ar trebui separate de analogie ca o modalitate de a elimina lacunele din lege. De exemplu, clauza 1, articolul. 58 din Codul Fiscal al Federației Ruse arată astfel: "Plata impozitului se efectuează printr-o singură plată a întregii sume de impozit sau într-un mod diferit prevăzut de prezentul Cod și de alte legi privind impozitele și onorariile". În acest caz, pentru a determina care acte sunt legislația privind impozitele și taxele, este necesar să se facă referire la art. 1 NK RF.
sistematic interpretarea este o înțelegere a sensului unei norme juridice prin stabilirea legăturilor sale cu alte norme, determinând locul și sensul acestei norme într-un act normativ, instituție, ramură a dreptului în general.
Interpretarea sistematică permite evidențierea faptelor de coliziuni (contradicții) între normele legale. Această metodă se manifestă cel mai clar atunci când se compară normele părților generale și particulare ale ramurii legii.
Din nefericire, Codul Fiscal RF oferă un număr nesemnificativ de concepte utilizate în scopul aplicării legislației fiscale. Aceasta creează incertitudine în reglementarea relațiilor fiscale, deoarece, pentru a stabili adevăratul sens al unui termen, este necesar să se facă trimitere la alte ramuri de drept (articolul 11 din Codul Fiscal al RF), în care nu există întotdeauna o definiție clară. Astfel, percepția normelor juridice devine mai complicată și, drept rezultat, se fac greșeli atunci când se aplică normele impozitelor și taxelor.
Aici aș dori, de asemenea, să remarcăm faptul că autoritățile de aplicare a legii vor trebui să rezolve conflictele și contradicțiile existente ale legislației fiscale pentru o perioadă lungă de timp până când acestea vor fi formate definitiv, iar locul Codului Fiscal RF va fi determinat printre alte acte de reglementare și, de asemenea, a doua - Codul Fiscal RF va fi preferat în rezolvarea problemelor controversate.
5. Tipuri de interpretare a legislației privind impozitele și taxele
5.1. Interpretare în funcție de volum
Din analiza normelor din Codul fiscal al Federației Ruse și, în special, paragraful 9, paragraful 1 al art. 6 din Codul fiscal, putem concluziona că legislația privind impozitele și taxele permite doar o interpretare literală. .
literalmente numita interpretare a legii în strictă conformitate cu textul ei.
În analizarea articolelor din Codul Fiscal, puteți găsi, de asemenea restrictiv interpretare, în urma căreia sensul real al normei este mai restrâns decât expresia sa verbală.
Dar este permis și expansiune interpretare în care sensul real al normei juridice este mai extins decât expresia sa verbală. De exemplu, conceptul de "pierdere a documentelor" (clauza 4 din articolul 102 al Codului Fiscal al Federației Ruse) înseamnă nu numai pierderea documentelor, ci și distrugerea, distrugerea acestora etc.
Cu toate acestea, în cazul litigiilor dintre autoritățile fiscale și contribuabili în prezența lacunelor și contradicțiilor din legislația privind taxele și onorariile, utilizarea inadmisibilă a interpretării cu privire la contribuabilii bona fide este inacceptabilă.
5.2. Interpretarea de către subiecți
Interpretarea regulamentelor poate veni de la organele executive federale și de la sistemul judiciar, deoarece aceste organe pun în practică o lege specifică.
În art. 4 din Codul Fiscal al Federației Ruse stipulează că Guvernul Federației Ruse, organele executive federale autorizate să îndeplinească funcții de dezvoltare a politicii de stat și a reglementării legale în domeniul taxelor și taxelor și în domeniul vamal, autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organelor executive ale autoguvernării locale legislația privind taxele și onorariile, în limitele competenței acestora, emite acte normative în materie de impozitare și taxe și care nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și onorariile.
Aceste acte sunt acte de interpretare a legislației fiscale și sunt aplicate de autoritățile fiscale (deși în prezent caracterul obligatoriu al cererii lor nu este menționat explicit în Codul Fiscal al Federației Ruse, așa cum a fost înainte).
Problema limitelor de interpretare a legislației fiscale de către autoritățile executive federale este parțial rezolvată în paragrafele 6 și 7 ale art. 3 NK RF. Actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate astfel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine ar trebui să plătească. În cazul îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inevitabile ale actelor legislative privind taxele și onorariile între Codul Fiscal al Federației Ruse și ordinele, instrucțiunile și liniile directoare ale organelor executive federale, contribuabilii pot plăti impozitul în modul cel mai favorabil.
5.3. Interpretarea judiciară
Lacunele și contradicțiile din legislația privind impozitele și onorariile duc uneori la astfel de situații, a căror soluționare este posibilă numai în instanțe.
Potrivit art. 126, 127 din Constituția Federației Ruse, Curtea Supremă a Federației Ruse și Curtea Supremă de Arbitraj din Federația Rusă furnizează explicații privind aspectele legate de practica judiciară.
În prezent, știința juridică nu a elaborat criterii clare, pe baza cărora ar fi posibil să se tragă o concluzie dacă organismul care aplică legea a depășit limitele interpretării sau nu.
Absența unor astfel de criterii este completă prin interpretare judiciară. Instanțele dau interpretare în legătură cu un anumit caz.
În plus față de interpretări de cazuri specifice, instanțele plenarele dau explicații pe baza de generalizare a practicii judiciare, care sunt obligatorii pentru instanțele inferioare, cum ar fi decizia Plenului Federației Ruse N 41 al Plenului RF de la 11.06.1999 N 9 „Cu privire la unele aspecte legate de administrarea Curții Supreme din prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse „decizia Plenului RF de la 28.02.2001 N 5" privind unele probleme de aplicare a Codului Fiscal al Federației Ruse“, decizia Plenului RF de la 12.10.200 6 N 53 "Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a rezonabilității obținerii de avantaje fiscale de către contribuabil", Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 22.06.2006 N 25 "Cu privire la unele aspecte legate de calificarea și stabilirea cerințelor pentru plățile obligatorii, precum și sancțiunile pentru infracțiunile de faliment public “.
special Deciziile Curții Constituționale a Federației Ruse ocupă locul printre hotărârile judecătoriilor, care se fac sub formă de hotărâri și hotărâri privind interpretarea și verificarea constituționalității legislației fiscale și a taxelor aplicate sau care urmează să fie aplicate într-un anumit caz. Cazurile din Curtea Constituțională a Federației Ruse sunt inițiate numai pe baza plângerilor și solicitărilor entităților enumerate la art. 125 din Constituția Federației Ruse. Actul recunoscut drept act neconstituțional de către Curtea Constituțională a Federației Ruse pierde forța juridică și nu trebuie aplicat.
De exemplu, prin decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 iunie 2003 nr. 11-P "Cu privire la verificarea constituționalității prevederilor legislației federale și a legislației subiecților din Federația Rusă care reglementează impozitarea întreprinderilor mici - antreprenori individualiaplicarea sistemului simplificat de impozitare, contabilitate și raportare în legătură cu reclamațiile unui număr de cetățeni "recunoscut ca neconforme cu Constituția Federației Ruse prevederea paragrafului 3 al articolului 1 din Legea federală din 29.12.1995 N 222-FZ" Cu privire la sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare pentru întreprinderile mici. "
Definițiile joacă rolul de acte auxiliare adoptate în cursul punerii în aplicare a procedurilor juridice constituționale. În același timp, definițiile Curții Constituționale a Federației Ruse au aceleași proprietăți juridice ca și deciziile. De exemplu, în definiția nr. 6-О din data de 18 ianuarie 2001 "Curtea Constituțională a Federației Ruse a cerut, la cererea Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberian Est-Est cu privire la verificarea constituționalității paragrafelor 1 și 3 ale articolului 120 și a articolului 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse. 1 și 3 linguri. 120 și p. 1 al art. 122 din Codul Fiscal, care definesc infracțiuni fiscale insuficient delimitate, nu pot fi utilizate simultan ca bază pentru a aduce la răspundere aceleași acțiuni ilegale, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizării lor independente pe baza evaluării de către instanța de judecată a circumstanțelor reale ale unui anumit caz și luând în considerare constituțional și juridic al compozițiilor infracțiunilor fiscale.
Dar dacă rezoluțiile sunt supuse publicării obligatorii în publicații oficiale a organismelor autoritate de stat Din Federația Rusă, subiecții Federației Ruse care sunt afectați de decizie, definițiile sunt publicate în publicații oficiale: "Buletinul Curții Constituționale a Federației Ruse", "Reuniunea legislației Federației Ruse" - numai printr-o decizie specială atunci când adoptă definiția în sine.
Astfel, în condițiile complexității legislației fiscale, adesea întâlnite contradicții și ambiguități, dezvoltarea unei practici unificate, teoretic solide de aplicare a legislației fiscale, precum și creșterea nivelului de alfabetizare legală a funcționarilor fiscali și a contribuabililor pare a fi importantă și necesară.
Folosind metodele și metodele cunoscute, aș dori să dau un exemplu de interpretare a art. 120 din Codul fiscal (a se vedea p. 145).
