Cum se calculează cota de profit a unei subdiviziuni separate. Valoarea reziduală a proprietății care se amortizează

„Curier fiscal rus”, 2010, N 3

Pentru calcularea și plata corectă a impozitului pe venit, precum și a plăților anticipate de impozite, o organizație care are divizii separate trebuie să determine cota de profit atribuită acestor diviziuni. Cum puteți face acest lucru, citiți articolul.

Impozitul pe profit, precum și plățile în avans se plătesc în bugetul federalși la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. În acest caz, contribuabilul - Organizație rusă, care are subdiviziuni separate, plăți în avans pentru impozite și impozite calculate pe baza rezultatelor perioadei de impozitare, care sunt supuse transferului către bugetul federal, calculează și plătește la locația sa fără a distribui aceste sume la subdiviziuni separate (clauza 1 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și plățile în avans pentru impozite și impozite, care sunt supuse creditării la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, le plătește la locația sa, precum și la locația fiecărei subdiviziuni separate (paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Notă. Particularitățile calculării și plății impozitului pe profit de către un contribuabil cu subdiviziuni separate este dedicată art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a plăti impozitul pe venit (plăți în avans) la locația fiecărei subdiviziuni separate, organizația rusă calculează suma impozitului (plăți în avans) pe baza ponderii profitului atribuibil acestor subdiviziuni. Să analizăm cum să determinăm această cotă de profit.

Algoritm de calcul

Pentru a determina cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate, trebuie să efectuați pașii următori.

1. Calculați numărul mediu de angajați (sau costurile forței de muncă) pentru o subdiviziune separată și pentru contribuabilul în ansamblu.
2. Determinați greutatea specifică a numărului mediu de angajați (sau cheltuielile corespunzătoare pentru salarii) dintr-o subdiviziune separată în numărul mediu de angajați (cheltuieli pentru salarii) în ansamblu pentru contribuabil utilizând una dintre formulele:

Contribuabilul stabilește independent care dintre indicatorii pe care îi va aplica - numărul mediu de angajați sau valoarea costurilor forței de muncă. În acest caz, indicatorul selectat ar trebui să fie neschimbat în timpul perioadei de impozitare. Ar trebui consolidat în impozit politici contabile.

1. Determinați valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru o subdiviziune separată și pentru contribuabilul în ansamblu.

Notă. Valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul calculării cotei de profit atribuibile unei subdiviziuni separate este determinată în conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Calculați greutatea specifică a valorii reziduale a bunului amortizabil al unei subdiviziuni separate în valoarea reziduală a bunului amortizabil în ansamblu pentru contribuabil. Calculul se face conform formulei:

1. Găsiți media aritmetică a valorilor calculate anterior greutăți specifice... Această valoare este un indicator al cotei de profit atribuibile unei divizări separate, care este determinată de formula:

DP = (Y + Y): 2,
op mouth osai
unde DP este partea din profitul unei subdiviziuni separate.
op

Ponderea numărului mediu de angajați și cota din valoarea reziduală a proprietății amortizabile sunt determinate pe baza indicatorilor efectivi ai numărului mediu de angajați (costurile forței de muncă) și a valorii reziduale a activelor fixe ale organizațiilor și a subdiviziunilor lor separate pentru perioada de raportare (impozitare).

Cum se determină numărul mediu de angajați

Luând în considerare prevederile art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul impozitării profiturilor, numărul mediu de angajați este determinat în conformitate cu procedura stabilită de Rosstat pentru completarea formularelor unificate de observație statistică a statului federal<1>.

<1>Vezi Scrisorile Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 02.10.2009 N 3-2-10 / [e-mail protejat]și Ministerul Finanțelor din Rusia din 06.07.2005 N 03-03-02 / 16.

Regulile pentru calcularea numărului mediu de angajați sunt stabilite în Instrucțiunile de completare a formularelor de observație statistică federală, aprobate prin Ordinul Serviciului Federal de Statistică din 12.11.2008 N 278 (denumit în continuare „Instrucțiuni”). Una dintre aceste forme este formularul N P-4 „Informații privind numărul, salariile și circulația lucrătorilor”.

Notă. Indicatorul numărului mediu de angajați pentru calcularea ponderii specifice este determinat atât pentru organizație în ansamblu, cât și pentru fiecare dintre diviziunile sale separate.

În primul rând, determinați numărul mediu de angajați pe lună. Se calculează prin însumarea numărului de salarizare al angajaților pentru fiecare zi calendaristică a lunii, adică de la prima până la 30 sau 31 de zile (pentru februarie - până la 28 sau 29), inclusiv sărbătorile (nelucrătoare) zilele de weekend și împărțirea sumei primite la numărul de zile calendaristice ale lunii (clauza 81 din Instrucțiuni).

Numărul mediu de angajați pe lună pentru subdiviziuni separate (organizații) create după începutul (lichidate înainte de sfârșitul) unei luni este determinat după cum urmează. Suma numărului de angajați pe statul de plată pentru toate zilele de muncă din această lună, inclusiv zilele de weekend și de sărbători (nelucrătoare), este împărțită la numărul total de zile calendaristice din lună (clauza 84.8 din Instrucțiuni) .

Exemplul 1... Alpha LLC plătește plăți trimestriale în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să presupunem că o organizație din 19 aprilie 2010 a creat o subdiviziune separată (sucursală) pe teritoriul altei entități constitutive a Federației Ruse, care este înzestrată cu obligația de a plăti impozitul pe venit. La stabilirea ponderii profitului atribuibil unei subdiviziuni separate, Alpha LLC folosește numărul mediu de angajați.

Numărul de angajați pe salarizare în această subdiviziune separată pentru aprilie 2010 este prezentat în tabel. 1.

Tabelul 1. Numărul de angajați pe salarizarea sucursalei Alpha LLC pentru aprilie 2010

Numărul de angajați pe lista de salarii a unei subdiviziuni separate a companiei Alpha Alpha în aprilie 2010 care urma să fie inclus în numărul mediu a fost de 3249 persoane, numărul zilelor calendaristice din aprilie a fost de 30.

Astfel, numărul mediu de angajați dintr-o subdiviziune separată în aprilie a fost de 108 persoane. (3249 persoane: 30 zile).

Numărul mediu de angajați pe lună este utilizat pentru a calcula numărul mediu de angajați pentru perioada de raportare (impozitare). Numărul mediu de angajați pentru perioada de la începutul anului până la luna de raportare inclusiv este determinat prin însumarea numărului mediu de angajați pentru toate lunile care au trecut de la începutul anului la luna de raportare inclusiv și împărțirea sumei primit de numărul de luni de muncă al organizației pentru perioada de la începutul anului (p. 84.6 Liniile directoare).

Notă. Numărul mediu de angajați pentru anul se calculează prin însumarea numărului mediu de angajați pentru toate lunile anului de raportare și împărțirea sumei primite la 12 (clauza 84.7 din Instrucțiuni).

Numărul mediu de angajați pentru perioada de raportare (impozitare) pentru subdiviziuni separate (organizații) create după începutul (lichidate înainte de sfârșit) a perioadei specificate este determinat după cum urmează. Suma indicatorilor numărului mediu de angajați ai unei subdiviziuni (organizație) pentru fiecare lună de lucru în perioada de raportare (impozitare) este împărțită la numărul de luni din perioada de raportare (impozitare) (clauzele 84.9 și 84.10 din instructiunile).

Exemplul 2... Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că numărul mediu de angajați în ansamblu pentru OOO Alpha pentru prima jumătate a anului 2010 a fost de 640 de persoane. Indicatorii numărului mediu de angajați ai unei subdiviziuni separate a LLC „Alpha” din ianuarie până în iunie 2010 sunt prezentați în tabel. 2.

Tabelul 2. Numărul mediu de angajați ai sucursalei Alpha LLC din ianuarie până în iunie 2010

Deci, numărul mediu de angajați ai unei subdiviziuni separate a LLC "Alpha" pentru prima jumătate a anului 2010 este de 75 de persoane. (450 persoane: 6 luni).

Astfel, ponderea numărului mediu de angajați ai unei subdiviziuni separate în numărul mediu de angajați în ansamblu pentru OOO Alpha pentru perioada analizată este de 11,72% (75 persoane: 640 persoane x 100).

Cum se calculează ponderea costurilor forței de muncă

La stabilirea ponderii profitului atribuibil unei subdiviziuni separate, contribuabilul are dreptul de a utiliza, în loc de cota numărului mediu de angajați, cota costurilor forței de muncă. Desigur, vorbim despre costurile salariilor specificate la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație este un contribuabil cu un ciclu sezonier de muncă sau alte caracteristici ale activității care asigură natura sezonieră a atragerii angajaților, atunci are dreptul să aplice indicatorul ponderii costurilor forței de muncă numai în acord cu autoritatea fiscală la locația sa. Atunci când se folosește acest indicator, un astfel de contribuabil este obligat să stabilească ponderea costurilor forței de muncă ale fiecărei subdiviziuni separate în costurile totale ale forței de muncă a contribuabilului.

Cum se determină valoarea reziduală a unei proprietăți amortizabile

Proprietate amortizabilă în sensul cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), sunt utilizate de acesta pentru generează venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble. (Clauza 1 a art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate, valoarea reziduală a proprietății amortizabile este calculată în conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se vorbește despre determinarea valorii reziduale mijloace fixe... Că ponderea specifică a valorii reziduale a proprietății amortizabile este determinată pe baza valorii reziduale mijloace fixe organizații și subdiviziunile lor separate, se indică la alin. 3 p. 2 art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă. Contribuabilii care aplică metoda de amortizare liniară calculează valoarea reziduală a proprietății amortizabile în sensul art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse conform regulilor contabilitate fiscală... Contribuabilii care folosesc metoda amortizării neliniare au dreptul de a determina valoarea reziduală a proprietății amortizabile atât în ​​funcție de datele contabile, cât și din cele contabile fiscale.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe introduse înainte de intrarea în vigoare a cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se calculează ca diferența dintre costul de înlocuire a acestor active fixe și valoarea amortizării, determinată în modul prevăzut la alineatul. 5 p. 1 al art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe puse în funcțiune după intrarea în vigoare a cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, se calculează ca diferență între costul inițial al acestora și valoarea amortizării acumulate în perioada de funcționare.

Valoarea reziduală a obiectelor proprietății amortizabile, a căror depreciere se acumulează prin metoda neliniară (cu excepția cazului în care se stabilește altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), este determinată de formula:

N
S = S x (1 - 0,01 x k),
n
unde S este valoarea reziduală a obiectelor specificate după n luni
n
după includerea lor în grupul de amortizare corespunzător (subgrup);

S este costul inițial (de înlocuire) al obiectelor specificate;

n este numărul de luni întregi care au trecut din ziua în care obiectele specificate au fost incluse în grupul de amortizare corespunzător (subgrup) până în ziua în care au fost excluse din acest grup (subgrup), fără a lua în considerare perioada calculată în lunile complete în care obiectele nu au fost incluse în proprietatea amortizabilă în conformitate cu paragraful 3 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse;

k este rata de depreciere (inclusiv luând în considerare coeficientul crescător (descrescător)) aplicat grupului de depreciere corespunzător (subgrup).

Pentru mijloacele fixe incluse în proprietatea amortizabilă, pentru care nu se percepe amortizarea în scopuri de impozit pe profit în baza clauzei 2 a art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea reziduală este costul inițial (de înlocuire)<2>.

<2>Astfel de clarificări sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68.

Cum se calculează greutatea specifică a valorii reziduale a proprietății amortizabile

La calcularea ponderii specifice a valorii reziduale a proprietății amortizabile, este necesar să se utilizeze indicatorii medii corespunzători. Faptul este că valoarea reziduală a activelor fixe pentru perioada de raportare (impozitare) este caracterizată de indicatorul valorii reziduale medii (anuale medii) a activelor fixe aferente proprietății amortizabile<3>.

<3>A se vedea, de asemenea, Scrisorile Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 02.10.2009 N 3-2-10 / [e-mail protejat], Ministerul Finanțelor din Rusia din 30.09.2008 N 03-03-06 / 2/131, din 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, din 10.07.2008 N 03-03-06 / 2 / 74 și din 06.07 .2005 N 03-03-02 / 16.

Valoarea reziduală medie (medie anuală) a activelor fixe specificate pentru perioada de raportare (impozitare) este determinată în mod similar cu procedura prevăzută la punctul 4 al art. 376 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în situația analizată, pentru calcul, ar trebui să se utilizeze date nu din contabilitate, ci din contabilitate fiscală.

Notă. Indicatorul valorii reziduale medii (medii anuale) a mijloacelor fixe amortizabile pentru calcularea ponderii specifice este determinat atât pentru organizație în ansamblu, cât și pentru fiecare dintre diviziunile sale separate.

Valoarea medie reziduală a activelor fixe amortizabile pentru perioada de raportare este determinată ca coeficient de împărțire a sumei obținute ca urmare a adăugării valorii reziduale a proprietății în prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare și în prima zi a perioadei de raportare. luna următoare perioadei de raportare, cu numărul de luni din perioada de raportare, perioada crescută cu una. Adică se folosește formula:

SOS = (OS + OS + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 cl op

unde SOS este valoarea reziduală medie a activelor fixe amortizabile;

Active fixe, active fixe, active fixe - valoarea reziduală a activelor fixe amortizabile
1 2 3
în prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare;
OS - valoarea reziduală a activelor fixe amortizabile pentru prima
sl
ziua lunii următoare perioadei de raportare;
M este numărul de luni din perioada de raportare.
op

Costul mediu anual al activelor fixe amortizabile pentru perioada impozabilă este definit ca coeficientul împărțirii sumei obținute ca urmare a adăugării valorii reziduale a proprietății în prima zi a fiecărei luni a perioadei de impozitare și în ultima zi a perioadei de impozitare, la numărul de luni din perioada de impozitare , mărit cu unul:

CGOS = (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
unde OS, OS, OS, OS ... OS este valoarea reziduală a amortizabilului
1 2 3 4 12
mijloace fixe în prima zi a fiecărei luni a perioadei de impozitare;
OS - valoarea reziduală a activelor fixe amortizabile pentru
pnp
ultima dată a perioadei de impozitare;
M este numărul de luni din perioada de impozitare.
np

Valoarea reziduală medie (medie anuală) a activelor fixe amortizabile este calculată în ansamblu pentru contribuabil și separat pentru o subdiviziune separată. Pe baza acestor date, se determină ponderea specifică a valorii reziduale a proprietății amortizabile a unei subdiviziuni separate.

Valoarea reziduală medie (medie anuală) a mijloacelor fixe pentru subdiviziuni separate create (lichidate) în perioada de impozitare este determinată utilizând formulele de mai sus. În acest caz, valoarea reziduală a mijloacelor fixe în prima zi a lunii în care subdiviziunea nu a fost încă creată (a fost deja lichidată) se presupune a fi zero.<4>.

<4>Scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.07.2005 N 03-03-02 / 16.

Exemplul 3... Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că subdiviziunea separată creată de OOO Alpha a transferat active fixe amortizabile la valoarea reziduală. Datele privind valoarea reziduală a activelor imobilizate ale LLC "Alpha" pentru cele șase luni ale anului 2010 sunt prezentate în tabel. 3.

Tabelul 3. Valoarea reziduală a activelor imobilizate ale LLC "Alpha" pentru cele șase luni ale anului 2010

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe pentru cele șase luni ale anului 2010 în ansamblu pentru OOO Alpha a fost de 11.925.714 ruble. [(RUB 10.700.000 + RUB 9.800.000 + RUB 10.200.000 + RUB 10.800.000 + RUB 11.750.000 + RUB 14.430.000 + RUB 15.800.000): (6 + 1)].

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe pentru cele șase luni din 2010 pentru o subdiviziune separată a companiei este de 2.071.429 ruble. [(0 ruble + 0 ruble + 0 ruble + 0 ruble + 4.800.000 ruble + 4.600.000 ruble + 5.100.000 ruble): (6 + 1)].

Astfel, ponderea valorii reziduale medii a proprietății amortizabile a unei subdiviziuni separate a OOO Alpha este de 17,37% (2.071.429 ruble: 11.925.714 ruble x 100).

Conform paragrafului 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul impozitării profiturilor, proprietatea amortizabilă este proprietatea care este deținută de contribuabil și care este folosită de acesta pentru a genera venituri. Prin urmare, atunci când se calculează valoarea reziduală medie (medie anuală) a activelor fixe amortizabile atribuibile unei subdiviziuni separate, se iau în considerare toate activele fixe amortizabile, folosit de o subdiviziune separată pentru implementarea activităților și deținută de organizație.

Imobilizări, ale căror drepturi sunt supuse înregistrare de statîn conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt luate în considerare la calcularea valorii reziduale medii (medii anuale) a mijloacelor fixe amortizabile din momentul confirmării documentare a faptului de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi. Baza este clauza 11 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La calcularea valorii reziduale medii (medii anuale) a activelor fixe amortizabile, valoarea altor bunuri amortizabile (active necorporale, investiții de capital) nu este luată în considerare<5>.

<5>Vezi Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.03.2009 N 03-03-06 / 2/36 și din 04.12.2008 N 03-03-06 / 1/672.

Notă. Suma valorii reziduale a bunului amortizabil închiriat este luată în considerare în suma totală a valorii reziduale a bunului amortizabil al contribuabilului. Astfel de clarificări sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.09.2008 N 03-03-06 / 2/131.

Deci, să calculăm impozitul pe venit care urmează să fie transferat la buget la locația subdiviziunii separate.

Exemplul 4... Să folosim condițiile din exemplele 1, 2 și 3. Să presupunem că profitul în ansamblu pentru OOO Alpha pentru prima jumătate a anului 2010 este egal cu 5.800.000 de ruble. Organizația a calculat pentru cele șase luni din 2010 cota de profit atribuibilă unei divizii separate - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].

Apoi, valoarea profitului atribuibil unei diviziuni separate a organizației va fi de 843.900 de ruble. (RUB 5.800.000 x 14,55%).

Pe teritoriul entității constitutive a Federației Ruse, în care a fost creată o subdiviziune separată, pentru tipul de activitate desfășurată de LLC „Alpha”, rata de impozitare care urmează să fie creditată la bugetul regional este de 18%.

În consecință, impozitul pe profit pentru cele șase luni ale anului 2010, calculat în bugetul regional la locația subdiviziunii separate, este de 151.902 ruble. (843 900 ruble x 18%).

Notă. Rata totală impozitul pe venit este de 20%. Suma impozitului care urmează să fie creditată la bugetul federal este calculată la o rată de 2%, iar la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse - la o rată de 18%. Mai mult, cota de impozitare care urmează să fie creditată la bugetele regionale poate fi redusă prin legile entităților constitutive ale Federației Ruse pentru anumite categorii de contribuabili, dar nu poate fi mai mică de 13,5% (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește un termen limită pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare sau impozitare relevantă. Această perioadă este specificată în art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, se vorbește despre termenul limită pentru ca contribuabilul să plătească suma plăților în avans și valoarea impozitului calculată pe baza rezultatelor perioadei de impozitare la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse la locația subdiviziunilor separate. De asemenea, el nu ar trebui să plătească sumele de mai sus. mai tarziu, stabilit prin art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare sau impozitare corespunzătoare (clauza 1 a articolului 287 și clauza 4 a articolului 288 din codul fiscal al Federației Ruse).

Referinţă. Termene limită pentru depunerea declarațiilor de impozit pe venit

Contribuabilii depun declarații fiscale în termen de cel mult 28 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare relevante. Contribuabilii care calculează suma plăților în avans lunare asupra profitului efectiv primit depun declarații fiscale în termenele stabilite pentru plata plăților în avans, adică cel târziu în a 28-a zi a lunii următoare lunii următoare celei la care a rezultat impozitul. se calculează (clauza 1 a art. 287 și clauza 3 a art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarațiile fiscale bazate pe rezultatele perioadei de impozitare sunt depuse de contribuabili până cel târziu la 28 martie a anului următor perioadei de impozitare expirate (clauza 4 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O organizație care include subdiviziuni separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, trimite autorităților fiscale la locul unde se află Înapoierea taxeiîn ansamblu pentru organizația cu distribuție către subdiviziuni separate (clauza 5 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Caracteristici ale calculului cotei de profit atribuibile unei subdiviziuni separate

Prima caracteristică. Cum se calculează cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate, dacă mijloacele fixe nu sunt listate nici în bilanțul organizației, nici în bilanțul subdiviziunii separate? Și toate mijloacele fixe uzate, de exemplu, sunt închiriate de la terți.

În acest caz, cota de profit atribuibilă unei divizări separate se calculează utilizând aceeași formulă ca în art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar indicatorul ponderii specifice a valorii reziduale a proprietății amortizabile a subdiviziunii separate menționate este egal cu zero și doar formula indicatorului ponderii specifice a numărului mediu de angajați (costurile forței de muncă) participă la formulă<6>.

<6>A se vedea scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 29.05.2009 N 03-03-06 / 1/356, din 20/06/2005 N 03-03-04 / 2/7 și din 28/02/2005 N 03-03-01-04 / 2/29.

A doua caracteristică. Organizația are mai multe subdiviziuni separate atât în ​​Rusia, cât și în străinătate. Ar trebui să luăm în considerare cotele de profit atribuibile subdiviziunilor separate, numărul mediu de angajați și valoarea reziduală a proprietății amortizabile a unei subdiviziuni situate în afara Rusiei?

Pe baza alineatului (5) al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contribuabilul are o subdiviziune separată în afara Federației Ruse, taxa se plătește bugetului, ținând seama de prevederile art. 311 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cota de profit atribuită unei subdiviziuni separate situate pe teritoriul unui stat străin nu trebuie calculată separat (adică nu se aplică regulile clauzei 2 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Informațiile privind numărul mediu de angajați (costurile forței de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru subdiviziuni separate situate în afara teritoriului Federației Ruse sunt contabilizate în total cu date despre organizație fără subdiviziuni separate (adică organizația mamă)<7>.

<7>Vezi Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 aprilie 2008 N 03-03-05 / 39 și Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 25 aprilie 2008 N SHS-6-3 / [e-mail protejat]

A treia caracteristică. La lichidarea unei subdiviziuni separate, plăți în avans pentru perioadele de raportare ulterioare lichidării și impozitul pentru perioada de impozitare curentă pentru fost loc găsirea acestei subdiviziuni separate nu este plătită. Prin urmare, pentru distribuție baza impozabilăÎntre organizație și subdiviziunile sale separate, calcularea ponderii numărului mediu de angajați și a ponderii valorii reziduale a proprietății amortizabile se face fără a lua în considerare indicatorii specificați pentru subdiviziunea separată lichidată<8>.

<8>Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 16.12.2005 N 02-4-12 / [e-mail protejat]

Când nu este nevoie să distribuiți profituri către fiecare sucursală

Dacă un contribuabil are mai multe subdiviziuni separate pe teritoriul unei entități constitutive ale Federației Ruse, el nu poate distribui profituri fiecăreia dintre ele. Suma impozitului de plătit bugetului unei anumite entități constitutive a Federației Ruse se determină pe baza ponderii profiturilor calculate din totalitatea indicatorilor subdiviziunilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

Exemplul 5... LLC „Omega”, situată la Moscova, are două divizii separate: una în orașul Vyazniki, iar cealaltă în orașul Suzdal, regiunea Vladimir. Organizația plătește plăți anticipate trimestrial pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când distribuie profiturile către divizii separate, organizația folosește indicatorul numărului mediu de angajați. În primul trimestru al anului 2010, OOO Omega a realizat un profit în valoare de 5.680.000 de ruble.

De exemplu, pe teritoriul Moscovei și regiunii Vladimir, rata impozitului care urmează să fie creditată la bugetul regional este de 18%.

Datele pentru calcularea ponderii profiturilor atribuibile diviziunilor Omega LLC în primul trimestru al anului 2010 sunt prezentate în tabel. 4.

Tabelul 4. Date pentru calcularea cotei de profit atribuibile diviziunilor Omega LLC în trimestrul I 2010

Subdiviziuni separate ale orașelor Vyazniki și Suzdal sunt situate în același subiect al Federației Ruse. Prin urmare, ele sunt calculate indicatori generali greutăți specifice.

Calculul ponderii profitului atribuibil diviziunilor OOO "Omega" în primul trimestru al anului 2010 este prezentat în tabel. 5. Suma impozitului pe care Omega LLC trebuie să o plătească bugetelor regionale va fi:

• RUB 590 334 (3.279.632 ruble x 18%) - la bugetul orașului Moscova;
• RUB 432.066 (2.400.368 ruble x 18%) - la bugetul regiunii Vladimir.

Tabelul 5. Calculul cotei de profit atribuibile diviziunilor Omega LLC în trimestrul I al anului 2010

Dacă contribuabilul a decis să nu distribuie profiturile fiecărei subdiviziuni separate situate pe teritoriul unei entități constitutive ale Federației Ruse, atunci ar trebui să aleagă subdiviziunea prin care va plăti impozitul la bugetul regional (subdiviziune separată responsabilă). Până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei de impozitare, din care contribuabilul modifică procedura de plată a impozitului, el trebuie să anunțe autoritățile fiscale cu privire la decizia luată, în care este înregistrat fiscal la locul subdiviziunilor separate (alineatul 2, clauza 2 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia nr. ШС-6-3 / 986 din 30.12.2008 conține formularele de notificări transmise la Autoritatea taxelor la modificarea procedurii de plată a impozitului pe venit la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, precum și la modificarea sumei unități structurale un contribuabil pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse<9>.

<9>Pentru mai multe informații despre modul în care o organizație poate raporta plata impozitului pe venit de către una dintre diviziile sale separate, citiți RNK, 2009, N 12. - Notă. ed.

Nu uitați că, dacă o organizație și subdiviziuni separate sunt situate pe teritoriul unei entități constitutive ale Federației Ruse, impozitul la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse poate fi plătit la locația organizației.

Zh.V. Kuzmina

Expert jurnal

„Curierul fiscal rus”

Ivantsov I.V., consultant financiar

Dacă firma are subdiviziuni în diferite regiuni, apoi o parte din impozitul pe profit trimis la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse ar trebui distribuită între sediul central și sucursale. O analiză a legislației actuale, clarificări ale finanțatorilor și articolul nostru vă vor ajuta să faceți acest lucru corect.

Reguli generale de calcul

În primul rând, se determină valoarea profitului pentru întreaga organizație. Apoi, impozitul pe venit se calculează la bugetele federale și regionale (la ratele corespunzătoare).

O parte din impozitul pe venit trimis la bugetul federal este transferată integral la sediul central (clauza 1 a art. 288 Codul fiscal RF). Și acea parte a impozitului care se duce la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse trebuie distribuită între sediul central și subdiviziuni separate. Baza este articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, suma impozitului pe venit care trebuie transferată la sediul sucursalei (reprezentanță) se calculează după cum urmează:

- baza impozabilă (profitul în ansamblu pentru organizație) se înmulțește cu cota de profit atribuită;

- rezultatul obținut se înmulțește cu rata impozitului pe venit care se stabilește în regiunea corespunzătoare.

La rândul său, cota de profit atribuibilă unei divizări separate se calculează utilizând următoarea formulă:

DP = (UV1 + UV2): 2,

Unde DP- cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate; UV1- ponderea numărului mediu de angajați din sucursală; UV2- cota din valoarea reziduală a proprietății amortizabile (aferentă mijloacelor fixe) a subdiviziunii.

PROPRIETATE - NICI O SUCURSALĂ

În practică, este posibilă următoarea situație: imobiliare compania se află într-o altă regiune, este închiriată, dar angajații organizației nu sunt localizați acolo. În acest caz, nu este nevoie să transferați impozitul pe venit la locația unui astfel de obiect. Faptul este că înregistrarea fiscală datorată prezenței imobilelor nu implică întotdeauna crearea unei subdiviziuni separate. O caracteristică necesară o sucursală (reprezentanță) reprezintă prezența locurilor de muncă pentru specialiștii companiei (și în acest caz aceștia sunt absenți). Baza este articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse.

Numărul mediu de angajați

Ponderea numărului mediu de angajați ai unei divizii se calculează după cum urmează: numărul mediu de personal al unei sucursale (reprezentanță) pentru perioada de raportare este împărțit la un indicator similar pentru întreaga organizație pentru aceeași perioadă.

În scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 septembrie 2009 nr. 03-03-06 / 2/181, oficialii au indicat următoarele.

La calcularea ponderii profiturilor sucursalelor, este necesar să se aplice metodologia de calcul a numărului mediu de angajați stabilită în Instrucțiunile pentru completarea formularului federal de observare statistică nr. 1-T *.

Și anume, pentru a calcula efectivul mediu pentru perioada de raportare, adăugați indicatori similari pentru fiecare lună a unei perioade date și împărțiți rezultatul la numărul de luni din această perioadă.

- începând cu 1 ianuarie 2010 - 1.300.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 800.000 de ruble. - pentru sediul central, 500.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 februarie 2010 - 1.400.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, din care 1.000.000 de ruble. - pentru sediul central, 400.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 martie 2010 - 1.360.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 980.000 de ruble. - pentru sediul central, 380.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 aprilie 2010 - 1.340.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 970.000 de ruble. - pentru sediul central, 370.000 ruble. - pentru o subdiviziune separată.

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe din subdiviziunea separată a CJSC Progress, care se află în Samara, pentru trimestrul I 2010 este următoarea:

(RUB 500.000 + RUB 400.000 + RUB 380.000 + RUB 370.000) / 4 luni = 412.500 ruble.

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe în ansamblu pentru organizație pentru trimestrul I 2010 este egală cu:

(RUB 1.300.000 + RUB 1.400.000 + RUB 1.360.000 + RUB 1.340.000) / 4 luni = 1.350.000 de ruble.

Ponderea specifică a valorii reziduale a mijloacelor fixe dintr-o subdiviziune separată în primul trimestru al anului 2010 a fost:

(412.500 ruble: 1.350.000 ruble) x 100 = 30,56%.

Contabilul Progress CJSC a calculat cota de profit a sucursalei după cum urmează:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Să presupunem că profitul tipografiei în ansamblu pentru organizație pentru primul trimestru al anului 2010 sa ridicat la 2.280.000 de ruble.

Legea regională din Samara nu prevede o rată redusă a impozitului pe venit pentru tipurile de activități pe care organizația le desfășoară.

O parte din profitul atribuibil unei diviziuni separate s-a ridicat la:

RUB 2.280.000 x 25,68% = 585.504 ruble.

În consecință, o parte din profitul atribuibil sediului central al organizației este după cum urmează:

RUB 2.280.000 - 585.504 ruble. = 1 694 496 ruble.

Valoarea impozitului pe venit creditat la bugetul regional la locația unei subdiviziuni separate este egală cu:

RUB 585.504 x 18% = 105 390,72 ruble.

Astfel, valoarea impozitului pe venit creditat la bugetul regional la locația sediului central al organizației a fost:

RUB 1.694.496 x 18% = 305.009,28 ruble.

SUCURSALELE SUNT LOCALE ÎN ACEEAȘI REGIUNE

Dacă o întreprindere are mai multe subdiviziuni separate situate într-o entitate constitutivă a Federației Ruse, atunci partea regională a impozitului pe venit poate fi transferată central - printr-una dintre sucursale. Compania are dreptul să o aleagă independent. Baza este articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. După ce a decis să plătească impozitul prin intermediul uneia dintre divizii, partea regională a impozitului pe venit este determinată de indicatorii agregați ai tuturor sucursalelor situate în acest subiect al Federației Ruse.

Buna ziua.

Poate că acest articol vă va ajuta:

Ivantsov I.V., consultant fiscal

Dacă o întreprindere are subdiviziuni în diferite regiuni, atunci o parte din impozitul pe profit alocat bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse ar trebui distribuită între sediul central și sucursale. O analiză a legislației actuale, clarificări ale finanțatorilor și articolul nostru vă vor ajuta să faceți acest lucru corect.

Reguli generale de calcul

În primul rând, se determină valoarea profitului pentru întreaga organizație. Apoi, impozitul pe venit este calculat la bugetele federale și regionale (la ratele corespunzătoare).

O parte din impozitul pe venit trimis bugetului federal este transferată integral la sediul central (clauza 1 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și acea parte a impozitului care se duce la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse trebuie distribuită între sediul central și subdiviziuni separate. Baza este articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, suma impozitului pe venit care trebuie transferată la sediul sucursalei (reprezentanță) se calculează după cum urmează:

- baza impozabilă (profitul în ansamblu pentru organizație) se înmulțește cu cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate;

- rezultatul obținut se înmulțește cu rata impozitului pe venit care se stabilește în regiunea corespunzătoare.

La rândul său, cota de profit atribuibilă unei diviziuni separate se calculează utilizând următoarea formulă:

DP = (UV1 + UV2): 2,

unde DP este cota de profit atribuibilă unei subdiviziuni separate; UV1 este ponderea numărului mediu de angajați din sucursală; HC2 - ponderea specifică a valorii reziduale a proprietății amortizabile (aferente mijloacelor fixe) a unității.

PROPRIETATE - NICI O SUCURSALĂ

În practică, este posibilă următoarea situație: imobilul companiei este situat într-o altă regiune, este închiriat, dar angajații organizației nu sunt acolo. În acest caz, nu este nevoie să transferați impozitul pe venit la locația unui astfel de obiect. Faptul este că înregistrarea fiscală datorată prezenței imobilelor nu implică întotdeauna crearea unei subdiviziuni separate. O caracteristică necesară a unei sucursale (reprezentanță) este prezența locurilor de muncă pentru specialiștii companiei (și în acest caz aceștia sunt absenți). Baza este articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse.

Numărul mediu de angajați

Ponderea numărului mediu de angajați ai unei divizii se calculează după cum urmează: numărul mediu de angajați ai unei sucursale (reprezentanță) pentru perioada de raportare este împărțit la același indicator pentru întreaga organizație pentru aceeași perioadă.

La calcularea ponderii profiturilor sucursalelor, este necesar să se aplice metodologia de calcul a numărului mediu de angajați stabilită în Instrucțiunile pentru completarea formularului federal de observare statistică nr. 1-T *.

Și anume, pentru a calcula efectivul mediu pentru perioada de raportare, adăugați indicatori similari pentru fiecare lună a unei perioade date și împărțiți rezultatul la numărul de luni din această perioadă.

La rândul său, numărul mediu de angajați pe lună este calculat prin însumarea numărului pentru fiecare zi calendaristică a lunii (inclusiv sărbătorile și weekendurile) și împărțirea sumei primite la numărul de zile calendaristice ale lunii.

Sediul central al tipografiei Progress CJSC este situat la Moscova. O divizie separată a companiei se află în Samara.

Numărul mediu de angajați în tipografie în primul trimestru al anului 2010 a fost:

- în ianuarie 2010 - 400 de persoane. în ansamblu pentru organizație, dintre care 320 de persoane. - în sediul central, 80 de persoane. - pentru o subdiviziune separată;

- în februarie 2010 - 400 de persoane. în ansamblu pentru organizație, dintre care 320 de persoane. - în sediul central, 80 de persoane. - pentru o subdiviziune separată;

- în martie 2010 - 412 persoane. în ansamblu pentru organizație, dintre care 320 de persoane. - în sediul central, 92 de persoane. - pentru o subdiviziune separată.

Numărul mediu al sucursalei Progress CJSC din Samara pentru primul trimestru al anului 2010 este după cum urmează:

(80 persoane + 80 persoane + 92 persoane): 3 luni = 84 de persoane

Numărul mediu de angajați din întreaga organizație pentru trimestrul I al anului 2010 este egal cu:

(400 persoane + 400 persoane + 412 persoane): 3 luni = 404 persoane

Ponderea numărului mediu de angajați ai unei subdiviziuni separate în primul trimestru al anului 2010 a fost:

(84 persoane: 404 persoane) x 100 = 20,79%.

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile

Ponderea specifică a valorii reziduale a proprietății amortizabile a sucursalei este calculată după cum urmează: valoarea reziduală a activelor imobilizate ale diviziunii pentru perioada de raportare este împărțită la un indicator similar pentru organizația în ansamblu pentru aceeași perioadă.

Se întâmplă ca un obiect să fie listat în bilanțul sediului central, dar să fie operat de fapt într-o sucursală (sau invers). Finanțatorii au subliniat: valoarea reziduală a acestui activ ar trebui luată în considerare atunci când se determină cota din profitul unității în care este utilizat efectiv (indiferent de bilanțul pe care este reflectat). Acest punct de vedere a fost exprimat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 7 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/187.

DACĂ PRODUCȚIA ESTE SEZONARĂ

Unele tipuri de producție se caracterizează prin sezonalitate (prelucrarea materiilor prime agricole, producția de produse din blană naturală, prelucrarea lemnului și industriile miniere etc.). Organizațiile cu un ciclu sezonier de muncă (sau alte caracteristici ale activității care asigură sezonalitatea atragerii angajaților), atunci când distribuie profiturile între divizii, în loc de numărul mediu de angajați, au dreptul de a utiliza costurile forței de muncă. Decizia luată ar trebui consolidată în politica contabilă și convenită oficiu fiscal... Baza este articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă organizația a ales indicatorul „costurile forței de muncă”, atunci acestea sunt stabilite în conformitate cu regulile articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta, în special, va include salariul, plata concediilor etc.

CE OBIECTE TREBUIE EXCLUSE DIN CALCUL

Costul mijloacelor fixe excluse din componența bunului amortizabil (pe motivele prevăzute la clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu participă la calcularea cotei de profit atribuibile unei diviziuni separate . Această poziție se reflectă în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/225.

Reamintim: compania va fi obligată să excludă anumite obiecte din componența bunului amortizabil în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse):

- la transferul (primirea) activelor în utilizare gratuită;

- la transferul obiectelor de active fixe pentru conservare mai mult de trei luni prin decizia conducerii organizației;

- în timpul reconstrucției și modernizării mijloacelor fixe cu o durată de peste 12 luni.

În plus, observăm următoarele. Întreprinderea poate finaliza (reconstrui, moderniza) un obiect închiriat. O astfel de îmbunătățire este considerată a fi o îmbunătățire inseparabilă a proprietății închiriate.

Și dacă lucrarea a fost efectuată cu acordul locatorului, dar acesta nu compensează costul acestora, atunci locatarul primește dreptul de a amortiza investițiile de capital efectuate (clauza 1 a articolului 258, clauza 1 a articolului 256 din Impozit Codul Federației Ruse). În scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 octombrie 2008 nr. 03-03-06 / 2/147, oficialii au indicat că la determinarea ponderii profiturilor atribuibile unei subdiviziuni separate, valoarea reziduală a îmbunătățirilor inseparabile nu poate fi luat in considerare.

Această abordare se bazează pe dispozițiile articolului 288 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit cărora calculul acestui indicator include doar valoarea reziduală a mijloacelor fixe. În opinia finanțatorilor, deși investițiile de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile în proprietatea închiriată sunt amortizate, acestea nu sunt recunoscute ca active fixe.

CUM SE DETERMINĂ VALOAREA REZIDUALĂ

Ce fel de valoare reziduală (contabilă sau fiscală) ar trebui utilizată pentru un astfel de calcul?

Dacă o organizație din contabilitatea fiscală aplică o metodă de amortizare neliniară, atunci i se dă dreptul de a alege. Poate determina valoarea reziduală a obiectelor fie în contabilitate, fie în contabilitate fiscală (clauza 2 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 septembrie 2009 nr. 03-03-06 / 2/181).

Dar o companie de producție care calculează amortizarea fiscală în mod liniar calculează valoarea reziduală a activelor (în scopul distribuirii profiturilor între divizii) numai în conformitate cu regulile contabilității fiscale. Această poziție este reflectată în scrisoarea nr. 03-03-06 / 2/181.

CUM SE FACE UN CALCUL

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe pentru perioada de raportare este determinată în mod similar cu metoda prevăzută pentru calcularea impozitului pe proprietate de articolul 376 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 iulie 2008 nr. . 03-03-06 / 2/74).

Și anume: valoarea reziduală a obiectelor este însumată în prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare și în prima zi a lunii următoare perioadei de raportare. Rezultatul obținut este împărțit la numărul de luni din perioada de raportare, crescut cu una.

Să folosim condițiile din exemplul anterior.

Să presupunem că, conform politicii contabile a organizației * în contabilitatea fiscală, tipografia aplică metoda de amortizare liniară. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe, determinată conform regulilor contabilității fiscale, în primul trimestru al anului 2010 s-a ridicat la:

* Totul despre politica contabilă - în serviciul „Politica contabilă 2010”, care este postat pe site-ul www.otraslychet.ru

- începând cu 1 ianuarie 2010 - 1.300.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 800.000 de ruble. - pentru sediul central, 500.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 februarie 2010 - 1.400.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, din care 1.000.000 de ruble. - pentru sediul central, 400.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 martie 2010 - 1.360.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 980.000 de ruble. - pentru sediul central, 380.000 de ruble. - pentru o subdiviziune separată;

- începând cu 1 aprilie 2010 - 1.340.000 ruble. în ansamblu pentru organizație, dintre care 970.000 de ruble. - pentru sediul central, 370.000 ruble. - pentru o subdiviziune separată.

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe din subdiviziunea separată a CJSC Progress, care se află în Samara, pentru trimestrul I 2010 este următoarea:

(RUB 500.000 + RUB 400.000 + RUB 380.000 + RUB 370.000) / 4 luni = 412.500 ruble.

Valoarea medie reziduală a mijloacelor fixe în ansamblu pentru organizație pentru trimestrul I 2010 este egală cu:

(RUB 1.300.000 + RUB 1.400.000 + RUB 1.360.000 + RUB 1.340.000) / 4 luni = 1.350.000 de ruble.

Ponderea specifică a valorii reziduale a mijloacelor fixe dintr-o subdiviziune separată în primul trimestru al anului 2010 a fost:

(412.500 ruble: 1.350.000 ruble) x 100 = 30,56%.

Contabilul Progress CJSC a calculat cota de profit a sucursalei după cum urmează:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Să presupunem că profitul tipografiei în ansamblu pentru organizație pentru primul trimestru al anului 2010 sa ridicat la 2.280.000 de ruble.

Legea regională din Samara nu prevede o rată redusă a impozitului pe venit pentru tipurile de activități pe care organizația le desfășoară.

O parte din profitul atribuibil unei diviziuni separate s-a ridicat la:

RUB 2.280.000 x 25,68% = 585.504 ruble.

În consecință, o parte din profitul atribuibil sediului central al organizației este după cum urmează:

RUB 2.280.000 - 585.504 ruble. = 1 694 496 ruble.

Valoarea impozitului pe venit creditat la bugetul regional la locația unei subdiviziuni separate este egală cu:

RUB 585.504 x 18% = 105 390,72 ruble.

Astfel, valoarea impozitului pe venit creditat la bugetul regional la locația sediului central al organizației a fost:

RUB 1.694.496 x 18% = 305.009,28 ruble.

SUCURSALELE SUNT LOCALE ÎN ACEEAȘI REGIUNE

Dacă o întreprindere are mai multe subdiviziuni separate situate într-o entitate constitutivă a Federației Ruse, atunci partea regională a impozitului pe venit poate fi transferată central - printr-una dintre sucursale. Compania are dreptul să o aleagă independent. Baza este articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse. După ce a decis să plătească impozitul prin intermediul uneia dintre divizii, partea regională a impozitului pe venit este determinată de indicatorii agregați ai tuturor sucursalelor situate în acest subiect al Federației Ruse.

Data: 13.02.2018

EXEMPLU DE CALCUL
sumele care trebuie plătite la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse

Suma impozitului plătit bugetului regional (plată în avans) atribuibilă unei subdiviziuni separate (PO) se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare sau impozitare, după cum urmează.
1. Alegeți care dintre cei doi indicatori să utilizați pentru calcul:
sau numărul mediu de angajați ai PE;
sau costurile forței de muncă ale PO.
Indicați indicatorul selectat în politica contabilă fiscală. Rețineți că nu poate fi modificat până la sfârșitul anului (clauza 2 a articolului 288, articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafelor. „a” clauza 26 a art. 2 din Legea N 401-FZ se aduc modificări art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia de la 1 ianuarie 2017 impozit pe venit în 2017 - 2020 vor fi distribuite după cum urmează:
- la bugetul federal - 3% (înainte de modificări - 2%);
- la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 17% (înainte de modificări - 18%).

O organizație situată într-o entitate constitutivă a Federației Ruse are trei subdiviziuni separate pe teritoriul altei entități constitutive a Federației Ruse (cu o rată regională de impozitare pe venit de 17%).

La întocmirea declarației pentru 2017, contabilul organizației distribuie profitul impozabil pe baza următoarelor date:
- valoarea totală a profitului impozabil pentru 2017 pentru organizație în ansamblu este de 17.000.000 de ruble. (în consecință, suma impozitului calculată pentru a fi plătită bugetului federal (la o rată de 3%) este de 510.000 ruble);
- activitățile celor două divizii sunt neprofitabile (pierderea este de 500 de mii de ruble);
- conform politicii contabile a companiei, pentru calcularea cotei se folosește indicatorul numărului mediu de angajați. Rezultatele calculării numărului mediu de angajați pentru 2017 și valoarea reziduală a mijloacelor fixe sunt prezentate în tabel:

Faptul că activitățile celor două divizii sunt nerentabile nu are nicio semnificație pentru determinarea părții din profitul impozabil și a valorii impozitului plătibil bugetului acestei entități constitutive a Federației Ruse. Prin urmare, informațiile privind valoarea pierderii pot fi ignorate, iar cele „inițiale” de 17 milioane de ruble sunt supuse distribuției.

Calculul impozitului pe venit:

Să explicăm procedura pentru calcule folosind exemplul unei subdiviziuni separate nr. 1:
- ponderea numărului mediu de angajați va fi de 0,1639 (20 persoane / 122 persoane);
- ponderea specifică a valorii reziduale a mijloacelor fixe - 0.1304 (1800 mii ruble / 13 800 mii ruble);
- cota de profit atribuibilă acestei unități (medie aritmetică) - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- dimensiunea bazei de impozitare atribuibile acestei subdiviziuni - 2.501.550 ruble. (17.000.000 de ruble x 0.14715);
- valoarea impozitului pe venit pentru 2017, sub rezerva calculului care urmează să fie plătit la bugetul entității constitutive a Federației Ruse (la o rată de 17%) - 425263-50 ruble. (2 501 550 ruble x 17%).
Restul calculelor se fac într-un mod similar.

Procedura și exemplul de calcul al valorii impozitului pe venit (plată în avans) plătită bugetului regional atribuibil unei subdiviziuni separate sau unui grup de PO, dacă impozitul pentru acestea este plătit de subdiviziunea responsabilă la sfârșitul fiecărei perioade de raportare sau impozitare .

La calcularea impozitului de plătit la locația PO responsabil, se utilizează indicatori agregați, cum ar fi numărul mediu de angajați, costurile forței de muncă și valoarea reziduală a mijloacelor fixe, pentru un grup de divizii, impozitul pentru care este plătit de către diviziune separată responsabilă.

1. Determinarea indicatorilor pentru calcularea impozitului pe venit

În primul rând, trebuie să determinați unul dintre cei doi indicatori care vor fi utilizați la calcularea impozitului pe venit:

• sau numărul mediu de angajați ai unei subdiviziuni separate;
• sau costurile forței de muncă ale unei subdiviziuni separate.

Indicatorul selectat trebuie indicat în politica contabilă fiscală și nu poate fi modificat până la sfârșitul anului (clauza 2 a articolului 288, articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă pentru calcularea impozitului pe venit se folosește numărul mediu de angajați, atunci este necesar să se determine ponderea specifică a numărului mediu de angajați ai PE pentru perioada de raportare (impozitare) conform următoarei formule:

Dacă impozitul pe venit se calculează utilizând costurile forței de muncă ale PE, atunci este necesar să se determine ponderea specifică a costului remunerației forței de muncă a PE pentru perioada de raportare (impozitare) conform următoarei formule:

2. Determinarea ponderii specifice a valorii reziduale a activelor fixe amortizabile

Apoi, trebuie să determinați cota din valoarea reziduală a activelor fixe amortizabile utilizat de o subdiviziune separată pentru perioada de raportare (impozitare), conform formulei (clauza 1 a articolului 257, clauza 3 a articolului 256, clauza 2 a articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.10.2010 nr. 03-03-06 / 1/633):

Costul mediu al mijloacelor fixe, atât dintr-o subdiviziune separată, cât și al organizației în ansamblu, trebuie calculat în conformitate cu datele contabile fiscale (clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor datată 10.04.2013 Nr. 03-03-06 / 1/11824).

Costul mediu al activelor fixe pentru perioada de raportare calculat după formula:

Costul mediu al mijloacelor fixe pentru perioada de impozitare (an) calculat după formula:

Dacă pe parcursul anului a fost creată o subdiviziune separată, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe ale acesteia este calculată utilizând aceleași formule. Și pentru lunile în care PO nu a fost încă creat, valoarea reziduală a sistemului său de operare din calcul este considerată zero (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.07.2005 nr. 03-03-02 / 16).

3. Determinarea cotei de profit a PO

Următorul pas este de a determina cota din profitul unei subdiviziuni separate pentru perioada de raportare (impozitare)... Conform paragrafului 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculul acestui indicator se face conform următoarei formule:

4. Determinarea valorii impozitului pe venit pentru OP

Valoarea impozitului pe venit(plata trimestrială în avans), care trebuie plătită la locația întreprinderii separate, în conformitate cu alineatul (2) al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, calculat conform formulei:

5. Calculul plăților anticipate lunare

Plăți lunare în avans plătite de o întreprindere separată pentru trimestrul următor, sunt calculate conform următoarei formule (clauza 10.8 din Procedura de completare a declarației, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 13.10.2011 nr. ED-4-3 / 16970):

Suma totală a trei plăți lunare în avans ale PO în trimestrele II, III, IV este prezentată în linia 120 din apendicele nr. 5 la foaia 02 a declarațiilor pentru trimestrul I, respectiv șase luni și respectiv 9 luni. În plus, declarația pentru 9 luni în rândul 121 din apendicele nr. 5 la fișa 02 reflectă, de asemenea, suma totală a plăților lunare în avans datorate în primul trimestru al anului următor. Este egal cu suma totală a plăților lunare anticipate calculate pentru trimestrul IV al anului curent. În declarația anuală, rândurile 120 și 121 din apendicele nr. 5 la foaia 02 nu sunt completate (clauza 10.8 din procedura de completare a declarației).

Un exemplu de calcul al impozitului pe venit plătibil la locația PO

Organizația este înregistrată la Moscova. În ianuarie 2014, a deschis un PO în orașul Domodedovo, regiunea Moscovei. Organizația nu are alte OP. Politica contabilă fiscală stipulează că numărul mediu de angajați este utilizat pentru a calcula cota de profit atribuibilă PE. Pentru primul trimestru al anului 2014, profitul pentru organizație în ansamblu s-a ridicat la 430.000 de ruble. Rata impozitului pe venit regional este de 18% (organizația nu are dreptul la o rată de impozitare redusă).

Datele necesare pentru calcularea numărului mediu de angajați și a valorii reziduale a mijloacelor fixe amortizabile sunt date în tabel.

Ponderea numărului mediu de angajați ai PE pentru trimestrul I:

(26 persoane / 152 persoane x 100%) = 17,1%

Costul mediu al mijloacelor fixe pentru primul trimestru:

Întreaga organizație
((2 467 200 ruble + 2 395 400 ruble + 2 335 600 ruble + 2 260 800 ruble) / 4) = RUB 2 364 750

OP folosit
((0 + 504 900 ruble + 496 400 ruble + 487 900 ruble) / 4) = 372.300 RUB

Cota din valoarea reziduală a activelor fixe amortizabile folosită de PO:

(372 300 ruble / 2 364 750 ruble x 100%) = 15,74%

Cota de profit din PO pentru primul trimestru:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Suma impozitului pe venit pentru PO pentru trimestrul I:

(430.000 ruble x 16,42% x 18%) = RUB 12 709

Valoarea totală a plății lunare în avans în trimestrul II către bugetul entităților constitutive ale Federației Ruse în ansamblu pentru organizație:

(430.000 ruble x 18%) = RUB 77.400

Valoarea plății anticipate lunare a PO în trimestrul II (clauza 5.11 din Procedura de completare a declarației):

(77.400 x 16,42% / 3) = RUB 4.236,36