Contractor de clienți și investitor de clienți. Contabilitate la investitor. Declarația de înregistrare a statului

Întrebare: Organizația noastră este un investitor. Puteți să ne spuneți cum trebuie să luăm în considerare costul construcției?

Pe baza Legii federale din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ "privind activitățile de investiții din Federația Rusă pusă în aplicare sub formă de investiții de capital", investitorii au dreptul de a transfera fonduri, materiale de construcții, echipamente, mecanisme ca a contribuţie.

Calculele pentru transferul de active ca depozite de investiții se desfășoară în contul "Calcule cu investitorul".

Transferul de numerar sau de altă proprietate ca o contribuție la construcția de capitaluri proprii se reflectă în debitul contului 76 "Calcule cu diferite debitorilor și creditorilor" subaccount "calcule cu un investitor" în contul de credit 51 "Conturi de decontare". În cazul în care investitorul este un investitor profesionist, în loc de 76 "Calculații cu diferiți debitori și creditori", se poate aplica contul de contabilitate de 60 "Soluții cu furnizori și contractori" subaccount "calcule privind progresele emise".

La primirea de către investitor, informațiile privind formarea acțiunilor datorate se face prin debitul contului () cu privire la împrumut. În contul poate exista o diferență, dacă mărimea fondurilor efectuate este mai mică decât valoarea reală a proprietății primite. Astfel, investitorul are venituri. Venitul este recunoscut ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, luate în considerare dacă este posibil să se evalueze și în măsura în care pot fi evaluate beneficii (articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare impozitul Codul Federației Ruse)). În contabilitate, diferența a avut loc este luată în considerare în contul 91 "Alte venituri și cheltuieli". Contul de credit cont de debit (a reflectat valoarea depășirii valorii proprietății și a fondurilor efectuate).

În cazul în care investitorul primește apartamente sau spații de producție pentru uz propriu, atât în \u200b\u200bscopuri de producție, cât și în scopuri de producție, ar trebui luate în considerare în contul "Investigarea în". Dacă a avut loc investiții în scopul de a revigora în continuare proprietatea, atunci contul ar trebui luat în considerare.

Exemplul 1.

Clientul a predat investitorului CJSC Remstroy, obiectul finalizat cu privire la actul de livrare - acceptare, investitorul a enumerat 8.000.000 de ruble pentru acest obiect. Conform facturilor transmise - facturi de facturare, suma TVA enumerată de organizațiile contractante primite de client, la costurile de construcție a fost de 600.000 de ruble. Dacă un investitor va fi făcut costuri suplimentare de aducere a obiectului unei stări utile, atunci acestea vor fi reflectate în cont înainte de a efectua o contribuție a obiectului în funcțiune, este atribuită unei creșteri a costurilor sale inițiale.

Sfârșitul exemplificării.

Dacă obiectul are o alocare de producție, atunci în conformitate cu taxa pe valoarea adăugată plătită de contractori, investitorul are dreptul de a aplica (dacă există factură, plata acestui obiect, punerea în funcțiune).

În cazul în care investitorul are acest obiect destinat vânzării ulterioare, atunci investitorul are dreptul de a depune cantitatea de TVA să deducă în ordinea generală.

Cu apartamente care dobândesc investitorii contribuabili cu participare la construcție, situația este după cum urmează: Organizația ia în considerare costul achiziției, ținând cont de TVA alocat în factura primită de la client - dezvoltatorul, ca vânzarea de spații rezidențiale și împărtășirea în acestea eliberate din TVA pe baza articolului 149 alineatul (3) al paragrafului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 2.

Luați în considerare procedura de reflecție în contabilitatea contabilă a operațiunilor legate de achiziția de către organizația investitorilor (care este un participant non-profesional pe piața imobiliară), în cadrul contractului de participare a capitalului propriu la construcții. Organizația a enumerat clientul fonduri în valoare de 1.200.000 de ruble. După absolvire, investitorul a primit un apartament.

Compania a încheiat un contract de construcție a capitalului propriu (apartament) cu dezvoltatorul pentru a obține un rezultat financiar din utilizarea în viitorul spații rezidențiale. Premisele rezidențiale vor fi comandate în 2019. Întrebare: Cum să faceți costul achiziției (plăți lunare, etc. Cheltuieli - Natarius, Avocat etc.)? În contabilitate și contabilitate fiscală? Când este angajamentul privind impozitul pe proprietate? Dacă de exemplu, compania nu va rezolva această cameră vândută sau nu după înregistrarea acest lucru afectează contabilitatea? Acestea. Achiziționarea de bunuri sau active fixe?

Investitorii care au enumerat fonduri pentru construcții în contracte cu dezvoltatorul iau în considerare fondurile în debitul contului 76 înainte de construirea și primirea costurilor de construcție de la dezvoltator.

Premisele sunt un avantaj de investiții pentru investitor. Prin urmare, costurile notarului și avocatului sunt incluse în contabilitate în valoarea inițială.

Debit 76 Subaccount "Calcule cu Creditul dezvoltatorului 51 (enumeră instrumentele de dezvoltator pentru construirea obiectului).

Debit 08-3 Credit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul" (acceptat de obiectul construit dezvoltator);

Debitul 19 Credit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul" (TVA de intrare reflectată pe obiectul construit pe baza unei facturi (factură consolidată) obținută de la dezvoltator;

În cazul în care obiectul de construcție, destinat vânzării, investitorul ia în considerare în ordinea următoare.

Debit 43 Credit 08-3 (adoptat pentru a ține cont de obiectul destinat vânzării).

Sau dacă obiectul construit este pentru nevoile dvs. proprii.

Debit 01 (03) Subaccount "Instrumentul de bază în funcționare" Credit 08-3 (luate în considerare și pus în funcțiune un obiect construit la valoarea inițială).

Organizațiile ruse plătesc impozitul pe proprietatea din obiecte care sunt luate în considerare pe conturile 01 "Active fixe.

Oleg Good.Șeful Departamentului de Impozitare a organizațiilor de profit din cadrul Departamentului de Politică Taff Fiscal și Vamal a Ministerului Finanțelor din Rusia

Cum se reflectă în contabilitate și impozitarea unei operațiuni de investiții în construcții

Bazele juridice ale activităților de investiții

Procedura de desfășurare a activităților de investiții legate de construcția de capital a instalațiilor este reglementată de Legea din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ. Activitățile de investiții înțeleg investiția pentru a produce profitul și (sau) să obțină un alt efect util (). În special, este posibil să se investească în construirea unui obiect pentru vânzarea ulterioară sau pentru nevoile dvs. proprii.

Una dintre principalele entități de investiții este un investitor (). Funcțiile investitorilor pot fi efectuate fie dezvoltatorul în sine, fie investitorul atras. *

Reflecția în contabilitatea operațiunilor de investiții depinde de cine investește în construcții:

• a atras investitor;
• dezvoltatorul care este în același timp un investitor.

Contabilitate la investitorul atras *

Investitorul atras investește în construcție pe baza unui acord de investiții, care este dezvoltatorul (alineatul 1 din art. 8 din Legea din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ). Conform acestui acord, dezvoltatorul atrage fondurile investitorului pentru construirea unui obiect în conformitate cu proiectul aprobat și se angajează să construiască un obiect și să transmită investitorului la un anumit acord.

Atenție: Acordul de investiții (acord de investiții) nu este un tip independent de contracte de drept civil. Această poziție se reflectă în rezoluția plenului arbitrajului suprem al Federației Ruse din 11 iulie 2011 nr. 54. Acest decret, instanțele de arbitraj vor fi ghidate în luarea în considerare a cazurilor legate de încheierea, execuția și calificările contractelor de investiții.

În funcție de termenii incluși în IT, acordul de investiții încheiat în conformitate cu articolul 8 alineatul (1) din 25 februarie 1999 nr. 39-FZ poate fi calificat fie ca un contract de vânzare a obiectului viitor al bunurilor imobile , sau ca un contract de contract sau ca un acord concret. În practică, o astfel de abordare poate afecta procedura de menținere a operațiunilor contabile legate de implementarea proiectelor de investiții.

Atenţie: Este interzisă atragerea fondurilor cetățenilor de a construi clădiri de apartamente cu privire la un acord de investiții (clauza 2-2.1 din articolul 1 din Legea din 30 decembrie 2004 nr. 214-FZ). Doar ca să renunțe la cetățenii legii cu privire la astfel de acorduri încheiate cu organizații sau antreprenori individuali (articolul 1 alineatul (3) din Legea din 30 decembrie 2004 nr. 214-FZ).

În contabilizarea fiecărei tranzacții de tranzacție (contribuția investițiilor), dezvoltatorul a atras un investitor reflectă cablajul: *

- enumeră instrumentele de dezvoltator pentru construirea obiectului.

La sfârșitul construcției, un investitor acceptă un obiect de la Clientul cu privire la actul de acceptare și transmisie. Pentru mai multe despre acest lucru, consultați modul în care dezvoltatorul să emită documente pentru a transmite facilitatea investitorilor.

Ordinul de reflecție în contabilizarea obiectului adoptat de investitor depinde de natura utilizării ulterioare:

• obiectul este utilizat pentru propriile sale nevoi (de exemplu, în activitatea industrială sau închiriere);
• obiectul este proiectat pentru vânzare.

Obiectul destinat nevoilor sale proprii, care corespunde criteriilor de la punctul 4 din PBU 6/01, investitorul ia în considerare ca o evaluare fixă \u200b\u200bla costul inițial (punctul 7 din PBU 6/01).

Costul inițial al formelor investitorilor obiectului, ținând seama de toate costurile asociate cu construcția sa și aducând la un stat adecvat pentru funcționare (punctul 8 din PBU 6/01).

În special, în costul inițial al obiectului, investitorul include: *

• costurile de construcție primite de la dezvoltator;
• remunerarea dezvoltatorului, dacă este alocată o sumă separată în contractul de investiții;
• taxa de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra obiectului construit ();
• interesul pentru împrumuturile atrase și împrumuturile, ținând seama de cerințele PBB 15/2008, în cazul în care numerarul finanțat (împrumuturi și împrumuturi) au fost utilizate pentru finanțarea construcției instalației de construcție.

Pentru a reflecta costurile asociate cu construcția instalației, investitorul utilizează un cont 08-3 "Construcția de active fixe". Operațiile legate de luarea în considerare a obiectului construit reflectă cablajul: *

- TVA se reflectă pe obiectul construit pe baza unei facturi (factură consolidată) obținută de la dezvoltator;

- adoptată pentru deducerea TVA asupra obiectului construit;

Debit 08-3 Credit 60 subaccount "Calcule cu un dezvoltator pentru servicii pentru organizarea de constructii"
- a reflectat cantitatea de remunerare datorată dezvoltatorului;

Debit 08-3 Credit 23 (25, 26, 60, 68, 70, 76 ...)

Debit 19 Credit 60
- TVA reflectată asupra remunerației dezvoltatorului și a altor costuri asociate cu briefing-ul instalației la un stat adecvat pentru utilizare;

Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- adoptată pentru deducerea TVA asupra remunerației dezvoltatorului și a altor costuri asociate cu aducerea obiectului unui stat adecvat pentru utilizare.

Obiectul de construcție, complet gata de utilizare, investitorul reflectă în contul 01 "Active fixe" sau contul 03 "Investiții profitabile în valorile materiale" (de exemplu, dacă obiectul construit al investitorului intenționează să închirieze). În contabilitate, investitorul reflectă această funcționare a cablului:

- Adoptat pentru a ține cont și pune în funcțiune un obiect construit la costul inițial.

În același timp, luați în considerare caracteristicile contabilității activelor fixe, al cărui proprietate nu sunt înregistrate. *

Momentul de adoptare a obiectului de active fixe pentru a ține cont (reflectând valoarea acestuia pe cont 01 "Active fixe" sau 03 "Investiții profitabile în valorile materiale") este determinată de executarea unui act privind recepția - transmiterea clădirii (structuri ) într-o singură instanță. Actul completează forma dezvoltată independent sau utilizează forma unificată a statului AC-1A. În același timp, documentele ar trebui să conțină detalii obligatorii prevăzute în partea 2 din articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. În plus, acestea trebuie să fie aprobate de șeful organizației (partea 4 a art. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Pentru a completa actul, utilizați date din documentele contabile primare și documentația tehnică anexată la contractul de investiții pentru construcții.

Simultan cu compilarea unui act asupra recepției - transmiterea clădirii (facilităților), completați cardul de inventar într-o singură instanță. Cardul face o formă aleatorie, ținând seama de cerințele din partea 2 din articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ sau să utilizeze formularul unificat nr. OS-6 (OS-6A nr. Întreprinderile mici pot folosi inventarul în formă nr. OS-6B. Aceasta rezultă din prevederile părții 4 din articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Cartea de inventar declarată pe baza unui act și a documentelor primare.

O astfel de comandă este prevăzută de clauza 12 din instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Atenție: Designul târziu al documentelor primare privind contabilizarea activelor fixe este recunoscută ca o încălcare gravă a normelor contabile fiscale. Responsabilitatea pentru aceasta prevede Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă astfel de încălcări au fost permise în timpul unei perioade fiscale, Inspectoratul Fiscal a avut dreptul să finalizeze organizația în valoare de 5.000 de ruble. Dacă încălcările sunt detectate în diferite perioade fiscale, dimensiunea amenzii va crește la 15.000 de ruble.

Încălcările care au condus la înclinația bazei fiscale vor implica o amendă de 10% din cantitatea fiecărei taxe neplătite, dar nu mai puțin de 15.000 de ruble.

Pentru înregistrarea incorectă a documentelor primare cu privire la contabilizarea activelor fixe, nu este prevăzută răspunderea fiscală (capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflecție în contabilizarea operațiunilor de investiții în construcții. Investitorul finanțează construirea unui obiect pentru propriile sale nevoi

Master Production Firm LLC "(Investitor) și Alpha LLC (dezvoltator) au încheiat un contract de investiții din 13 iulie 2014 nr. 18 pentru construirea unui centru de birouri destinat închirierii. Costul proiectului de investiții este de 59.000.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000.000 de ruble). Finanțarea în construcții se desfășoară prin trei plăți:

• În august 2014, maestrul listează "Alpha" 23.000.000 de ruble;
• În ianuarie 2015 - 16.000.000 de ruble;
• În august 2015 - 20.000.000 de ruble.

În ianuarie 2016, a fost finalizată construcția centrului de birouri. În aceeași lună, "Alpha" a transmis obiectului construit "master" pe actul de acceptare și transmisie. În februarie 2016, Master a înregistrat dreptul de proprietate asupra centrului de birouri și a pus-o în funcțiune.

Pentru reflectarea operațiunilor cu dezvoltatorul, contabilul "Master" utilizează un cont deschis la contul 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul".

În contabilitatea "Master", operațiunile de investiții în construcții sunt reflectate de următoarele cabluri.

În august 2014:

Debit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul" Credit 51
- 23 000 000 de ruble. - Prima plată a dezvoltatorului pentru construirea unui centru de birou este listată.

În ianuarie 2015:

Debit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul" Credit 51
- 16.000.000 de ruble. - A doua plată este listată de către dezvoltator pentru a construi centrul de birouri.

În august 2015:

Debit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul" Credit 51
- 20 000 000 de ruble. - Se înregistrează cea de-a treia plată a dezvoltatorului pentru construirea unui centru de birouri.

În ianuarie 2016:

Debit 08-3 Credit 76 subaccount "Calcule cu un dezvoltator"
- 50 000 000 de ruble. - acceptat de la Centrul de birouri pentru dezvoltatori;

Debitul 19 Credit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul"
- 9.000.000 de ruble. - TVA reflectată, expusă de dezvoltator în factura consolidată;

Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- 9.000.000 de ruble. - adoptată pentru deducerea TVA asupra clădirii construite.

În februarie 2016:

Debit 68 Subaccount Credit Credit 51
- 15 000 de ruble. - datoria de stat iubitoare pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra centrului de birouri construit;

Debit 08-3 Credit 68 subaccount "Datoria de stat"
- 15 000 de ruble. - a majorat costul inițial al Centrului Office pentru valoarea taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate;

Debit 03 Subaccount "Produs principal în funcțiune" Credit 08-3
- 50 015 000 de ruble. (50 000 000 de ruble. + 15 000 de ruble) - a fost comandat un centru de birouri.

Obiectul de construcție, destinat de vânzare, investitorul ia în considerare în ordinea următoare.

După primirea obiectului de la dezvoltator, investitorul ia în considerare la costul achiziției (punctul 13 din PBU 5/01). Operațiuni legate de luarea în considerare a obiectului, investitorul reflectă cablajul: *

Debit 08-3 Credit 76 subaccount "Calcule cu un dezvoltator"
- acceptat de la obiectul construit dezvoltator;

Debitul 19 Credit 76 subaccount "Calcule cu dezvoltatorul"
- TVA de intrare reflectată pe obiectul construit pe baza facturii (factură consolidată) obținută de la dezvoltator;

Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- adoptate pentru deducerea TVA de intrare asupra obiectului construit;

Debit 43 Credit 08-3
- a acceptat să se țină cont de obiectul destinat vânzării.

Din articol de către revista

Investitor: organizație de contabilitate

Organizația este un investitor *

O organizație care îndeplinește numai funcțiile investitorului, pentru a construi (fabricarea) fondului principal, ar trebui să găsească o organizație care va prelua funcțiile clientului. Clientul este un acord de construcție (producție) al fondului principal ().

Atâta timp cât construcția nu este finalizată și obiectul nu va fi transferat organizației, toate sumele enumerate de client pentru construcții (producție) iau în considerare creanțele. În același timp, faceți cabluri:

Debit 76 Credit 50 (51 ...)
- enumerate clientului pentru construcția (fabricarea) fondului principal.

La momentul adoptării instalației de a ține cont (în momentul de reflecție a valorii sale în contul 01 "active fixe" sau 03 "investiții profitabile în valori materiale") completează un act în forma nr. OS-1A (OS- 1, OS-1B) într-o singură instanță (ABS. 2 Instrucțiuni aprobate "Construirea de active fixe". În același timp, face cabluri:

Debit 08-3 Credit 76
- acceptat de la obiectul construit (fabricat) construit;

Debitul 19 Credit 76
- TVA reflectată depusă de contractant (pe baza unei facturi consolidate primite de la client);

Debit 08-3 Credit 60
- a reflectat cantitatea de remunerare datorată clientului;

Debit 08-3 Credit 23 (25, 26, 60,70, 76 ...)
- să reflecte alte costuri asociate cu aducerea obiectului construit la un stat adecvat pentru utilizare;

Debitul 19 Credit 60 (76)
- reflectă TVA asupra remunerației clientului și, la alte costuri asociate cu briefing-ul instalației la un stat adecvat pentru utilizare.

Luând obiecte construite (fabricate) ale activelor fixe. Reflectați asupra contului 01 "Active fixe" sau contul 03 "Cereți investiții în valori materiale", la care deschideți subaccount "Remedierea de bază în stoc (în stoc" și "principalul mijloace în funcțiune ". Dacă în momentul în care principalul mijloc de înregistrare și punerea în funcțiune a acesteia coincid, face cabluri:

Debit 01 (03) Subaccount "Produs principal în funcțiune" Credit 08-3
- Considerat că se ia în considerare și pus în funcțiune construit (fabricat) remedierea principală la costul inițial.

Dacă momentele de formulări ale evaluării fixe și punerea în funcțiune nu coincid, fac cabluri:

Debit 01 (03) Subaccount "Remediu principal în stoc (în stoc)" Credit 08-3
- Conturi construite (fabricate) ca parte a activelor fixe la costul inițial.

În contabilitate, costul activelor fixe construite (fabricate) se extind prin depreciere. Prin active fixe ale organizațiilor non-profit, uzura este acumulată. O astfel de ordine este prevăzută la punctul 17 din PBU 6/01.

Caracteristicile contabilității construcției de la investitor

În primul rând, trebuie remarcat faptul că investitorul va plăti costurile de construcție pe parcursul perioadei de construcție. În același timp, costurile sale vor fi luate în considerare în contul de la 7600 și vor forma creanțele clientului pentru construcții de capital. Creanța clientului se închide după transmiterea obiectului construit.

În contabilitate, aceste operațiuni sunt reflectate după cum urmează:

DT 7600, subaccount "Clientul" KT 5100 - reflectă transferul de fonduri către client;

DT 0800 KT 7600, subaccount "Client" - a reflectat adoptarea obiectului de construcție finalizată.

Clauza 52 a Instrucțiunilor metodice privind contabilizarea activelor fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Kazahstan din data de 13 octombrie 2003 nr. 91n, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2004, sa stabilit că în cazul facilităților imobiliare pe care Investițiile de capital sunt finalizate, documentele contabile primare relevante se eliberează la transmiterea de acceptare, documentele au fost transferate în înregistrarea de stat și care sunt efectiv exploatate, deprecierea se percepe într-o manieră generală începând cu prima zi a lunii următoare lunii de punere în funcțiune a instalației . Atunci când se efectuează astfel de facilități la contabilitate ca active fixe după înregistrarea de stat, se face o cantitate anterior acumulată de contribuții de amortizare. În plus, aceste obiecte imobiliare sunt lăsate să fie luate la contabilitate ca active fixe cu alocarea de active fixe pe un subaccost separat.

Astfel, procedura de acumulare a deprecierii asupra obiectelor de construcție finalizată, al căror proprietate nu este încă înregistrată, nu este diferită în contabilizarea de ordinul deprecierii în conformitate cu normele stabilite de CH. 25 nk rk.

În cazul în care investitorul transferă investitorul la finanțarea construcției, atunci sunt înregistrate în echilibru pe subconectările respective deschise contului 1000 fie în contul 0800. În același timp, investitorul trebuie să urmărească clientul dezvoltatorului care nu a inclus Valoare în costul lucrărilor de construcție și de instalare. În caz contrar, costul materialelor din inventarul construcției va fi pus la îndoială.

Problema supraeordonării excesive a valorii construcției finalizate, care poate apărea la utilizarea opțiunii specificate, poate fi rezolvată după cum urmează. Materialele sunt retrase din echilibrul investitorului, care reflectă creanța clienților de creanță:

DT 7600 KT 1000 - cu privire la costul materialelor transmise.

În contabilitatea clientului, sumele obținute sunt reflectate în conformitate cu una din cele două scheme:

DT 7600 K-T 8600 - pentru suma de fonduri datorate primirea investitorului;

DT 1000 KT 7600 - în cantitatea de valoare a materialului și a rezervelor transmise ca surse țintă.

Suma diferențelor care apar în procesul de construcție a unei evaluări fixe, în virtutea punctului 8 din regulamentele contabile "Contabilitatea activelor fixe" ale PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Kazahstan de la 30.03. 2001 №26N (PBU 6/01), în scopuri contabile trebuie să ajusteze valoarea reală a fondului principal.

Procedura de contabilitate a diferențelor de summă în contabilitatea fiscală este reglementată de alineatul (1) din art. 257 NK a Republicii Kazahstan, care stabilește procedura de determinare a valorii inițiale a evaluării fixe.

Costul inițial al evaluării fixe în scopuri de contabilitate fiscală este format ca valoare a cheltuielilor pentru achiziția, construcția, fabricarea, livrarea și aducerea la stat în care este adecvată pentru utilizare, cu excepția sumelor impozitelor care fac obiectul deducerii sau luate în considerare ca parte a cheltuielilor curente.

Astfel, contabilizarea sumei diferențelor care decurg din achiziția, structurile, fabricarea unei evaluări fixe reprezintă o excepție de la regula generală (adică incluziunile acestora în componența cheltuielilor de inginerie (venituri )), iar contabilitatea lor ar trebui considerată a fi de așteptat. Formarea valorii inițiale a fondului principal.

În cazul construcției fondului principal, investitorul care nu efectuează în mod activ funcțiile clientului, posibilitatea contabilității în timp util a diferențelor de summ în timpul educației lor reale este absentă. Acest lucru se datorează faptului că funcțiile investitorilor în acest caz sunt limitate și sunt reduse numai la finanțarea construcției și acceptării obiectului finit după finalizarea acestuia. Deoarece toată responsabilitatea pentru calitatea lucrărilor de construcție și de instalare poartă clientul, acesta este cel care reprezintă contabilizarea cheltuielilor suportate în procesul de construcție; Clientul transferă, de asemenea, transmiterea investitorului în costuri de fapt.

În consecință, investitorul poate primi sume alocate de diferențe după construirea construcției, care a participat la costurile sale pentru construirea unei evaluări fixe. În același timp, el trebuie să le recunoască în contabilitatea fiscală în conformitate cu art. Artă. 271 și 272 nk rk. Nu sunt stabilite alte reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor NC RK.

Schema clasică de organizare a așezărilor între participanții la relațiile de investiții poate fi reprezentată după cum urmează:

• 1) Investitorul de construcții enumeră clientul suma stabilită prin acordul de investiții (de regulă, în conformitate cu schema de plată în avans). Costul construcției este în principal în monedă sau în unități convenționale. Cu fiecare listat de avans și alte plăți (de exemplu, remunerația către client) din cont 7600 reflectă valoarea plății și echivalentul său în valută străină (unități monetare condiționate);
• 2) Clientul la primirea plăților în avans conduce contul lor în Tenge și în valută străină (unități monetare condiționate) din cont 8600;
• 3) Clientul în calculele cu contractanții (furnizori) în valută străină (unități monetare condiționate) formează un cont ținând cont de diferențele sumare din regulile contabile. În același timp, ar trebui să se asigure că diferențele de summă care apar în procesul de construcție;
• 4) Clientul cu fiecare declarație de obiective pentru așezările cu contractanții (furnizori) recalculează fondurile plătite de aceștia la rata Tenge la moneda de calcul (unitățile monetare condiționate) stabilite de Banca Kazahstan la data transferului de fonduri.

Dacă calculele clientului cu contractantul (furnizor) oferă o plată anticipată de 100%, atunci diferențele sumelor nu apar. Costul specificat în certificatul costului lucrărilor și costurilor finalizate (Formularul N KS-3) trebuie să respecte pe deplin plata anticipată.

La calcularea utilizării plății în avans parțială, plata după lucrările de construcție și instalare etc. Suma apar diferențe. Clientul trebuie să asigure recalcularea în moneda de calcul la rata la fiecare dată de transfer de fonduri către contractant (furnizor). Acest lucru se datorează faptului că atunci când se transferă o anumită sumă de bani clientului, partea corespunzătoare a datoriei este rambursată în fața contractantului (furnizorului) și, în timp ce valoarea răscumpărată a obligației este modificată.

Investitorul poate controla, de asemenea, cheltuielile unei plăți în avans de către client. Nu sunt emise înregistrări din contul de 7600 - calculele sunt efectuate în contabilitate internă. În același timp, clientul trebuie să ofere investitorului o fotocopie a ordinelor de plată pentru transferul de fonduri în detrimentul finanțării vizate.

5) La sfârșitul construcției, clientul "transmite" o factură 0800 și un cont 1900. Costul final al construcției, indicat în actul de acceptare a construcției finalizate a instalației (Formularul N KS-11) și în Actul de acceptare a Comisiei încheiat de Comisia pentru Construcții (Formularul N KS-14) trebuie să corespundă sumei reflectate în contul 0800 și a crescut cu valoarea TVA-ului în factura consolidată. Contul 0800 trebuie să fie egal cu suma

Valoarea TVA-ului transmis este confirmată de fotocopia facturilor primite de client în timpul construcției furnizorilor și a contractanților. Dacă toate facturile sunt întocmite în valută străină sau în unități monetare condiționate, în factura consolidată, acestea trebuie administrate în Tenge. Este recomandabil să solicitați un certificat de la client pentru a confirma recalcularea sumelor TVA în ruble pentru toate facturile expuse în timpul construcției în valută străină sau în unități monetare condiționate;

6) Un investitor după acceptarea unui obiect finalizat închide un cont 76 privind așezările cu clientul și întocmește următoarele intrări:

DT 0800 KT 7600 - privind cantitatea de construcție fără contabilitate a TVA specificată în formele N KS-11 și N KS-14;

DT 1900 KT 7600 - cu privire la valoarea finală a facturii consolidate.

Finalizarea calculelor la costul construcției în valută străină Se recomandă eliberarea unui act bilateral de reconciliere a calculelor.

Sumele rezultate din calculele cu clientul în ceea ce privește remunerația sa după acceptarea construcției finalizate includ un investitor într-un raport de 0800 cu o ajustare a sumelor TVA, luate în considerare pe cont 19 referitoare la remunerația clientului.

Restul investitorului în contul de 7600 de cantități de ruble după finalizarea tuturor calculelor este suma construcției în rezultatele construcției. Închiderea contului 76 Corectează contul 0800. Contul 1900 nu este supus ajustării, deoarece corespunde unei facturi consolidate, compilate în Tenge, luând în considerare oscilațiile cursului.

Conform regulilor PBU 10/99 ca costul menținerii serviciului de dezvoltator (clauza 5 din PBU 10/99). Toate costurile dezvoltatorului recunoaște în acele perioade în care au apărut (punctul 16-18 din PBU 10/99). Contabilitatea acestor cheltuieli, ca regulă, se desfășoară în contul 26 "Cheltuieli generale", debitul pe care cheltuielile directe și indirecte ale dezvoltatorului sunt scrise asociate cu furnizarea de servicii investitorului:

Debit 26 Credit 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60 ...)
- reflectă costul dezvoltatorului asupra organizării construcției.

La fel de recunoașterea veniturilor Costurile acumulate pe debitul contului 26 sunt scrise în debitul contului 90-2 pentru a determina rezultatul financiar (punctul 9 din PBU 10/99). Scrierea cheltuielilor pentru vânzări este reflectată de cablajul:

Debit 90-2 Credit 26
- Costul costurilor sunt luate în considerare costul serviciilor dezvoltatorului.

Pe lângă luarea în considerare a propriilor cheltuieli de judecată, dezvoltatorul trebuie să efectueze o contabilitate separată a tuturor cheltuielilor legate de construirea unui obiect (punctul 1.4 din dispozițiile aprobate de Ministerul Finanțelor din Rusia din 30 decembrie 1993 nr. 160) .

Contabilitatea construcției instalației Dezvoltatorul organizează în cont 08-3 "Construcția de active fixe". În acest sens, toate cheltuielile sunt recomandate pentru a fi grupate de structura tehnologică a costurilor unei anumite documente estimate (de exemplu, costurile lucrărilor de construcție, instalarea echipamentelor, achiziționarea echipamentelor etc.) (clauza 3.1.1 din dispozițiile aprobate de către Ministerul Finanțelor din Rusia din 30 decembrie 1993 nr. 160).

Costul construirii obiectului este reflectat deoarece apar și se acumulează pe debitul contului 08-3, cu un rezultat tot mai mare de la începutul construcției. În același timp, dezvoltatorul face următoarele intrări:

Debit 08-3 Credit 60
- luate în considerare în costul costurilor de construcție costul muncii efectuate de contractant;

Debit 19 Credit 60
- TVA clasificat depus de contractant.

La finalizarea construcției, dezvoltatorul transmite un investitor construit de contractori. Această operațiune în contabilitate reflectă următoarea cablare:

Debit76 Subaccount "Calculații cu creditul investitorilor" 08-3
- transferat la investitor un obiect construit (în ceea ce privește costul muncii efectuate fără TVA);

- transferat la investitor un obiect construit (în parte din TVA "intrare" depusă de contractanți pe bazafactura fiscala (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 octombrie 2011 nr. 03-07-10 / 15).

Un exemplu de reflecție în contabilizarea dezvoltatorului de cheltuieli în cadrul contractului de investiții în construcții. Dezvoltatorul conduce metoda de contractare a construcțiilor. Contractul de investiții în construcții este pe termen scurt

În luna iulie, compania de producție de masterat LLC (Investitor) a încheiat un acord pentru construirea unui obiect cu alfa CJSC (dezvoltator). Pe baza Tratatului ALFA, construcția unui depozit pentru "maestrul" organizează o metodă de contractare. Conform estimării aprobate, costul proiectului este de 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 000 RUB.). Costul dezvoltării dezvoltatorului - 1 180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble.), Costul lucrărilor de contractare - 10.620.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1 620.000 de ruble.).

În august, "maestrul" a enumerat alfa a unei plăți în avans de 100% din contractul total de investiții. În aceeași lună, Alpha a încheiat un contract cu un contractor pentru construirea instalației și a enumerat-o ca o plată anticipată de 10.620.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1 620.000 de ruble.).

În septembrie, contractantul a absolvit construirea unui depozit și ia înmânat dezvoltatorului. În aceeași lună, dezvoltatorul a înmânat obiectul construit de investitor.

Cheltuielile reale ale Alpha privind organizarea construcției instalației pentru perioada iulie până în septembrie au fost de 600.000 de ruble, inclusiv:

• costuri materiale - 180.000 de ruble. (Iulie - 20.000 de ruble., August - 90.000 de ruble., Septembrie - 70.000 de ruble);

• deprecierea - 60 000 de ruble. (lunar 20.000 de ruble.);

• salariul cu deduceri pentru asigurări de pensii (sociale, medicale) - 350.000 de ruble. (Iulie - 80.000 de ruble., August - 160.000 de ruble., Septembrie - 110.000 de ruble);

• alte cheltuieli - 10.000 de ruble. (Iulie - 6000 de ruble., August - 1000 de ruble., Septembrie - 3000 de ruble).

În contabilitatea operațiunilor "ALFA" legate de executarea contractului de investiții se reflectă după cum urmează.

În iulie:

- 126.000 de ruble. (20 000 de ruble. + 20 000 de ruble. + 80.000 de ruble. + 6000 de ruble.) - reflectă costul dezvoltatorului pe construcția construcției pentru luna iulie.

In august:

Debit 51 Credit 76 subaccount "Calcule cu investitorii"
- 11.800.000 de ruble. - fonduri primite pentru construirea obiectului;

Debit 76 subaccount "Calcule cu investitorii" Credit 62 subaccount "Calcule la extensiile primite"
- 1 180 000 RUB. - alocate ca o plată anticipată Costul serviciilor de dezvoltator din fondurile primite de la investitor;

Debit 76 subaccount "Calcule privind TVA de la progresele primite" Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 180 000 de ruble. (1 180.000 de ruble. × 18/118) - TVA acumulată din suma anticipată;

Debit 60 Credit 51
- 10 620 000 RUB. - plata anticipată a organizației contractuale este enumerată în baza contractului de construcție a instalației;

Debit 26 Credit 02 (10, 70, 69)
- 271 000 de ruble. (90 000 de ruble. + 20 000 de ruble. + 160 000 de ruble. + 1000 RUB.) - reflectă costul dezvoltatorului asupra organizării construcției pentru luna august.

In septembrie:

Debit 08-3 Credit 60
- 9.000.000 de ruble. - acceptat de la contractant efectuat lucrări la construirea unui obiect (cu excepția TVA);

Debit 19 Credit 60
- 1 620.000 de ruble. - a reflectat cantitatea de TVA pentru lucrările de construcție depuse de contractant;

Debit 62 subaccount "Calculații cu investitorul" Credit 90-1
- 1 180 000 de ruble. - au reflectat veniturile din implementarea serviciilor furnizate de dezvoltator;

Debit 90-3 Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 180 000 de ruble. (1 180.000 de ruble. × 18/118) - TVA este acumulată pentru costul dezvoltării dezvoltatorului;

Debit 68 subaccount "Calcule privind TVA" Credit 76 subaccount "Calcule privind TVA de la progresele primite"
- 180 000 de ruble. - adoptată pentru deducerea TVA acumulată cu plata anticipată;

Debit 26 Credit 02 (10, 70, 69)
- 203.000 de ruble. (70 000 de ruble. + 20 000 de ruble. + 110 000 de ruble. + 3000 ruble) - reflectă costul dezvoltatorului privind organizarea construcției pentru luna septembrie;

Debit 90-2 Credit 26
- 600.000 de ruble. (126.000 de ruble. + 271 000 de ruble. + 203 000 RUB.) - Cheltuielile greșite ale dezvoltatorului privind construirea construcției pentru perioada de construcție;

Debit 76 Subaccount "Calcule cu creditul investitorilor" 08-3
- 9.000.000 de ruble. - a reflectat transferul obiectului construit către investitor (pe baza actului de acceptare și transmitere a obiectului construit);

Debit 76 subaccount "Calcule cu investitorii" Credit 19
- 1 620.000 de ruble. - a reflectat transferul investitorului TVA pe lucrările de contractare;

Debit 62 subaccount "Calcule privind avansurile primite" Credit 62 subaccount "Calcule cu investitorul"
- 1 180 000 RUB. - Este creditat în beneficiul serviciilor dezvoltatorului.

Contabilitate: Atragerea unui client tehnic

Dezvoltatorul poate atrage pentru îndeplinirea parțială sau completă a funcțiilor sale. clientul tehnic. . Servicii de clienți tehnici Dezvoltatorul reflectă ca cheltuieli pentru furnizarea de servicii investitorului privind organizarea de construcții. Pentru a reflecta aceste cheltuieli, utilizați scorul de 26 "Cheltuieli generale".

În același timp, în contabilitate, faceți cablare:

Debit 26 Credit 60
- costurile contractului cu clientul tehnic asociate cu implementarea funcțiilor dezvoltatorului sunt retrase;

Debit 19 Credit 60
- Contabilitatea TVA depusă de clientul tehnic;

Debit 68 Subaccount "Calcule pe TVA" Credit 19
- adoptată pentru deducerea TVA depusă de clientul tehnic.

Contabilitate: Construcția forțelor proprii

Dacă dezvoltatorul construiește un obiect cu propriile forțe, atunci acesta servește drept contractor și costurile sale pentru lucrările de construcție reflectă în contabilitate în aceeași ordine ca și Contractantul . Apoi, acești dezvoltatori de cheltuieli a scris în cont 20 la debitul contului 08.

La calcularea impozitelor, procedura de luare în considerare a costului investiției în construcția unui obiect depinde de sistemul fiscal pe care îl aplică dezvoltatorul.

Opțiunea: Impozitul pe venit

Procedura de calculare a impozitelor în furnizarea de servicii de dezvoltare în cadrul unui contract de investiții în construcții depinde de metoda de realizare a lucrărilor de construcție și de instalare:

• cu implicarea unei organizații contractuale;

• pe cont propriu.

Cu o metodă de construcție de construcție, calculând impozitul pe venit, dezvoltatorul are dreptul de a-și reduce veniturile pe un contract de investiții pentru suma cheltuielilor aferente serviciilor de investiție pentru organizarea construcției (sub. 1 la alineatul (3) din art. 315 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile de întreținere ale lacrimilor dezvoltatorului în procedura generală prevăzute pentru costurile contabile fiscale. Citiți mai multe despre acest lucru:

• Cum să luați în considerare la calcularea veniturilor și cheltuielilor din impozitul pe venit din vânzarea de produse fabricate (lucrări, servicii) ;

• Cum să luați în considerare la calcularea cheltuielilor de impozitare a veniturilor legate de mai multe perioade de raportare .

În plus, la intrarea în instrumentele de investiție pentru finanțarea orientată, dezvoltatorul este obligat să furnizeze contabilitate separată a cheltuielilor suportate în detrimentul acestor fonduri de la alte cheltuieli ale organizației (sub. 14 al articolului 1 din art. 251 din Codul Fiscal din Federația Rusă). Citiți mai multe despre asta. . Profitul impozabil al dezvoltatorului astfel de cheltuieli nu se reduce (punctul 17 din art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În afara: TVA.

Suma TVA de "intrare" a fost depusă în timpul furnizării serviciilor dezvoltatorului, ia o deducere În ordinea generală. Aceasta este, după adoptarea unui activ de înregistrare, în prezența facturii și a documentelor primare relevante (în plus, trebuie respectate alte conditiinecesare pentru utilizarea deducerii) (sub.1, paragraful 2 din art. 171 și alineatul (1) din art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În timpul construcției propriilor forțe, dezvoltatorul îndeplinește funcțiile contractantului și calculul impozitelor În aceeași ordine ca Contractantul .

USN.

Cu o metodă de construcție de construcție, baza fiscală pentru o singură taxă determină în ordinea următoare.

În cazul în care dezvoltatorul plătește un singur impozit pe venit, atunci baza impozabilă este veniturile sale derivate din furnizarea de servicii (alineatul (1) din art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care dezvoltatorul plătește o singură impozitare pe diferența dintre venituri și cheltuieli, baza impozabilă va fi diferența dintre veniturile primite din furnizarea de servicii și cheltuieli asociate cu această activitate (alineatul (2) din art. 346.18 din Codul fiscal al Federația Rusă). În același timp, dezvoltatorul are dreptul să ia în considerare numai acele cheltuieli care sunt înregistrate la articolul 346.16 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Pentru detalii privind procedura de contabilitate a cheltuielilor atunci când este simplificată, consultați Ce cheltuieli iau în considerare la calcularea unui singur impozit pe USN .

În plus, la intrarea în instrumentele de investiție pentru finanțarea direcționată, dezvoltatorul este obligat să furnizeze contabilitatea separată a cheltuielilor suportate în detrimentul acestor fonduri (sub.1, punctul 1.1 din art. 346.15, sub. 14, paragraful 1 din art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Citiți mai multe despre asta.Cum se reflectă în finanțarea țintă nestatală . Baza fiscală pentru o singură taxă astfel de cheltuieli nu se reduce (punctul 17 din art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).

Invidat

Obiectul impozitării invidilor este venitul imputat (alineatul (1) din art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Activitățile pe care dezvoltatorul le desfășoară în cadrul contractului de investiții, nu este tradus în invidiat (alineatul (2) din art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care organizația este plătită de UNDVD, atunci furnizarea de servicii de dezvoltare în cadrul unui acord de investiții în construcții nu va afecta calculul acestei taxe. Plătitorii UII calculează această impozit pe venitul imputat (articolul 346.29 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De la dezvoltarea dezvoltatorului în cadrul contractului de investiții impozitele se calculează în conformitate cu sau Sistemul de impozitare.

Outdoor și Uhnvd.

Activitățile lucrătorului în construcții pe organizarea de construcții nu se referă la tipurile de activități care sunt traduse pe plata UNVID (articolul 2 din art. 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costurile asociate cu furnizarea unui investitor în organizarea construcției, dezvoltatorul trebuie să ia în considerare în conformitate cu .