Transferarea bunurilor imobile destinate vânzării către mijloace fixe. Ce documente și afișări vor fi necesare dacă bunurile s-au transformat în mijloace fixe sau materiale Transferul mijloacelor fixe în bunuri de vânzare

În primul rând, emiteți un ordin de la manager că compania a decis să folosească produsul pentru propriile nevoi. Scrieți motivul în ordine. Adică, explicați de ce scopul activului se schimbă. De exemplu, propriul nostru echipament s-a stricat.

Apoi, pe baza acestui ordin, întocmește un act prin care se precizează că bunurile sunt transferate la mijloace fixe (FPE). Elaborați singur un formular convenabil pentru acest document și includeți-l în politicile dvs. contabile. Nu există o formă unificată. Doar nu uitați de detaliile obligatorii pentru orice document primar care sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

De regulă, dacă un produs este transferat la mijloace fixe (active fixe), atunci acesta trebuie mutat în divizia companiei în care va fi utilizat. Aceasta înseamnă că va trebui să completați o factură la cerere în formularul nr. M-11. Completați-l în dublu exemplar. Primul îl vei lăsa în depozit, iar al doilea va fi transferat la departamentul corespunzător al companiei.

Deoarece ați cumpărat inițial obiectul ca produs, înseamnă că l-ați luat în considerare în contul 41. Și pentru a-l transfera la mijloace fixe, trebuie să faceți următoarea înregistrare:

DEBIT 08 CREDIT 41
- activul a fost transferat din bunuri în grupul de mijloace fixe.

Apoi, pe contul 08, trebuie să formați costul inițial al mijlocului fix. Vă rugăm să rețineți că suma pe care ați transferat-o în contul 08 cel mai probabil nu va coincide cu costul inițial al noului mijloc fix. Deoarece ați putea lua în considerare fondurile cheltuite pentru livrarea mărfurilor ca parte a cheltuielilor de vânzare (clauza 13 din PBU 5/01). Dacă da, aflați cât costă transportul și creșteți costul articolului care a devenit mijloc fix cu acea sumă. Apoi primești costul inițial. Furnizați calculul în certificatul contabil. Va fi necesar dacă creșteți costul mijlocului fix cu orice cheltuieli suplimentare.

Dar aici este a doua variantă, când costurile livrării mărfurilor achiziționate au mers imediat în contul 90. Aici trebuie doar să faceți o înregistrare inversă între debitul contului 90 și creditul contului 44.

La urma urmei, costurile de livrare trebuie incluse în costul inițial al mijlocului fix. Acest lucru este menționat în paragraful 8 din PBU 6/01.

Dacă anterior ați reflectat aceste costuri într-o ordine diferită, înseamnă că acum operațiunile trebuie anulate. Aceasta înseamnă că va trebui să faceți o înregistrare inversă între debitul contului 90 și creditul contului 44. Și abia apoi să înregistrați cheltuieli ca în cazul în care formați costul inițial al unui mijloc fix: din creditul contului 44. la debitul contului 08.

Contabilitate mai complexă atunci când mijlocul fix necesită asamblare. Aici, mai întâi transferați-l din contul 41 în contul 07. Și numai după ce îl transferați pentru instalare, ștergeți echipamentul din contul 07 în contul 08.

De îndată ce obiectul este gata pentru punere în funcțiune, întocmește un act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe în formularul nr. OS-1. Apropo, în acest caz, nu este nevoie să completați Secțiunea 1 „Informații privind starea mijlocului fix la data transferului”. La urma urmei, nu primiți produsul principal de la furnizor.

Și creați un card de inventar pentru acesta în formularul nr. OS-6, în care trebuie să indicați durata de viață utilă a proprietății. Modul de calcul este descris în paragraful 20 din PBU 6/01. Trebuie să vă ghidați după informațiile despre obiectul specificate de producător în documentația tehnică. Uită-te, de asemenea, la Clasificarea activelor fixe, care a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

EXEMPLU
Cum se determină durata de viață utilă a unui mijloc fix

Contabilul trebuie să pună în funcțiune un computer care a fost achiziționat inițial pentru revânzare. Mai întâi trebuie să determinați durata de viață utilă a echipamentului. Conform Clasificării imobilizărilor, calculatorul aparține grupei a doua de amortizare. Această categorie are o perioadă de doi până la trei ani. Pe baza acestui fapt, contabilul a estimat durata de viață utilă a calculatorului la trei ani.

În funcție de durata de viață a acestuia, veți amortiza activul. Și trebuie să începeți în prima zi a lunii următoare punerii în funcțiune a instalației. Această procedură este consacrată în paragraful 21 din PBU 6/01.

Cum să reflectăm în contabilitatea fiscală

Impozit pe venit

Deoarece ați achiziționat inițial produsul pentru revânzare, costul acestuia și costurile de livrare nu au fost anulate. La urma urmei, nu a existat încă nicio implementare. Aceasta înseamnă că nu va trebui să vă ajustați baza de impozitare pe venit sau să trimiteți modificări.

Costul articolului pe care îl considerați acum a fi un mijloc fix trebuie eliminat prin amortizare. Procedura aici este aceeași ca și în contabilitate. Vei amortiza activele fixe din luna următoare după punere în funcțiune.

TVA

Dar cu TVA nu este atât de simplu. Cel mai probabil ați dedus deja taxa de intrare pe bunuri. Întrucât deducerea poate fi declarată imediat ce contabilul înregistrează bunurile în contul 41. Nu este nevoie să așteptați până când o cumpără.

Este important aici în ce perioadă s-a decis reclasificarea obiectelor din bunuri în mijloace fixe. Dacă ați declarat o deducere și ați recalificat-o în același trimestru, atunci este posibil ca impozitul să nu fie restabilit. Acest lucru nu va afecta în niciun fel baza.

Dar atunci când aceste acțiuni au avut loc în diferite trimestre, este încă mai sigur să ajustați deducerile. În caz contrar, în timpul inspecției, inspectorii vor amenda compania și vor percepe penalități pentru suma restanțelor. În opinia lor, TVA-ul aferent poate fi dedus numai dacă mijlocul fix a fost pus în funcțiune și contabilizat în contul 01. Cu această poziție, există o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2011 nr. 03- 07-11/290.

Dar, în general, paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu impune acest lucru. Aceasta înseamnă că nu este necesară restabilirea taxei acceptate pentru deducere dacă societatea a transferat obiectul din bunuri în mijloace fixe. Cu condiția ca acesta să fie utilizat în activități supuse TVA.

Judecătorii sprijină contribuabilii în această problemă. Iată, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 martie 2012 în cazul nr. A40-51601/11-129-222. Numai din moment ce autoritățile fiscale adoptă poziția opusă, este riscant să o facă.

Pentru a răspunde la întrebare, au fost folosite următoarele documente și reglementări:

Pe baza informațiilor furnizate, considerăm că este necesar să raportăm următoarele.

Conform Reglementărilor contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, un activ trebuie să fie acceptat de organizație pentru contabilitate ca mijloace fixe dacă obiectul specificat îndeplinește simultan următoarele condiții: scopul obiectului este producerea de produse de către organizarea sau efectuarea muncii de către organizație sau pentru utilizare de către o organizație pentru a-și satisface propriile nevoi de management sau pentru a fi furnizate de o organizație pentru închiriere (închiriere) în scopul obținerii de profit; durata de utilizare – cel puțin douăsprezece luni sau cel puțin ciclul de funcționare (de asemenea, ciclul de funcționare nu poate fi mai mic de douăsprezece luni); utilizarea planificată a obiectului - organizația nu intenționează să-l revinde; valoarea economică a unui obiect este capacitatea obiectului de a genera venituri în viitor sau (pentru o organizație non-profit) capacitatea de a utiliza obiectul în activități, al căror rezultat ar trebui să fie atingerea obiectivelor statutare.

PBU 6/01 specificat stabilește că mijloacele fixe sunt supuse cedării (sterorii) ca urmare a circumstanțelor sau acțiunilor specificate în regulament. Printre acțiunile care conduc la anularea imobilizărilor se numără vânzarea unui element de imobilizari către terți.

Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” nu prevăd transferul mijloacelor fixe în bunuri. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea din 03/02/2010 nr. 03-05-05-01/04 explică că transferul mijloacelor fixe în categoria de bunuri nu este prevăzut de procedura contabilă actuală și incetarea acumularii impozitului pe proprietate asupra mijloacelor fixe este posibila numai ca urmare a cedarilor in conformitate cu reglementarile in vigoare. De asemenea, este posibil să se clasifice activele fixe drept operațiuni întrerupte dacă sunt planificate a fi vândute, răscumpărate sau eliminate în alt mod ca urmare a încetării unei părți a activităților organizației. Încetarea activităților unei părți a organizației trebuie formalizată în conformitate cu Reglementările contabile „Informații privind activitățile întrerupte” PBU 16/02.

Astfel, potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, un activ ar trebui să fie contabilizat ca active fixe până în momentul vânzării sale efective.

Conform Instrucțiunilor de utilizare a planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n), contul „Mărfuri” este destinat pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea articolelor de inventar achiziționate ca bunuri pentru vânzare. După cum puteți vedea, criteriul obligatoriu de clasificare a unui activ în contul 41 „Bunuri” este achiziționarea unui activ în scopul vânzării ulterioare. Scopul achiziționării unui sistem informatic, după cum reiese din întrebare, nu a fost vânzarea. Scopul a fost exploatarea sistemului.

În cazul transferului unui sistem informatic de la mijloace fixe la bunuri, există o mare probabilitate ca autoritatea fiscală să considere aceste acțiuni ca fiind o subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe proprietatea organizațiilor și să ia măsurile corespunzătoare: impozitele suplimentare vor fi evaluat și organizația va fi trasă la răspundere. O situație similară a fost luată în considerare de Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Volga într-o hotărâre din 13 noiembrie 2012 în dosarul nr. A49-2601/2012. Instanța nu a considerat posibilă transferarea mijloacelor fixe în categoria de bunuri, indiferent de circumstanțele vieții economice a organizației, intenția de a vinde mijloace fixe și neutilizarea pe termen lung a acestora. Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 ianuarie 2013 nr. VAS-17754/12 „Cu privire la refuzul de a transfera cauza la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse”, această rezoluție a fost recunoscută. ca legal și lăsat neschimbat.

Cu toate acestea, există și o practică opusă. Unii judecători au ajuns la concluzia că mijloacele fixe care nu mai sunt utilizate în activități comerciale și nu generează profit încetează să îndeplinească cerințele mijloacelor fixe și, prin urmare, retragerea lor din mijloacele fixe și trecerea în categoria de bunuri este destul de justificată și legală. (hotărârea Tribunalului Federal de Arbitraj din Districtul Volga din 27 ianuarie 2009 nr. A65-9168/2008, rezoluția Curții Federale de Arbitraj din Districtul Central din 4 iulie 2008 nr. A48-3994/07-14) .

De asemenea, merită luat în considerare faptul că articolele 9 și 10 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” permit efectuarea de corecții la documentele primare și la registrele contabile.

După cum sa menționat mai sus, există două puncte de vedere cu privire la posibilitatea de a transfera active din categoria „active fixe” în categoria „bunuri”. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, precum și o serie de instanțe, inclusiv Curtea Supremă de Arbitraj, consideră că transferul activelor din mijloace fixe în bunuri este imposibil, deoarece, în primul rând, însăși posibilitatea unui astfel de transfer nu este posibilă. prevăzute de reglementările contabile actuale, iar în al doilea rând, bunurile pot fi numai bunuri care au fost dobândite inițial pentru revânzarea ulterioară.

Al doilea grup de instanțe consideră că, în ciuda absenței unei indicații directe în PBU cu privire la posibilitatea de a transfera mijloace fixe în categoria de bunuri, un astfel de transfer este posibil din momentul în care un activ existent încetează să îndeplinească setul de condiții obligatorii specificate. în PBU 6/01 ca o condiţie pentru clasificarea unui activ ca mijloc fix .

Consider că este ușor de prezis ce poziție va lua organul fiscal în cazul transferului unui sistem informatic în cazul în cauză. Riscul de evaluare suplimentară a impozitului pe proprietate este mare.

Ar putea fi util să revizuiți documentele disponibile și să luați în considerare cu atenție posibilitatea de a face modificări documentelor sursă și registrelor contabile, cu scopul ca sistemul informatic să nu fie niciodată principalul activ al organizației.

Doriți să primiți consiliere juridică în problema dvs.? Sună-mă acum!

Dintr-o scrisoare către editor:

"Organizația noastră se ocupă de comerțul cu amănuntul de echipamente informatice. Nu există divizii structurale separate. Am achiziționat un laptop pentru propriile nevoi din magazinul nostru și l-am înregistrat ca mijloc fix. A fost emisă o factură pentru laptopul din magazin, costul acestuia este inclus în veniturile din vânzări.

La înregistrarea unui laptop ca mijloc fix, se reflectă utilizarea profitului reportat din anii anteriori. Fondul de amortizare din organizație la data achiziționării laptopului este zero.

La depunerea unei declarații de impozit pe venit la Impozitul Intern, ni s-a refuzat un beneficiu de impozit pe venit care vizează finanțarea investițiilor de capital, întrucât nu a existat nicio plată pentru laptop.

Vă rog să-mi spuneți cum poate o organizație să plătească ea însăși un laptop?

Ce document care confirmă faptul plății trebuie să indicăm în declarație pentru a aplica prestația?

Da, ai învățat multe.

Principala greșeală este încheierea unui contract de vânzare cu tine însuți. În art. 155 din Codul civil al Republicii Belarus prevede clar că, pentru a încheia un acord, este necesar să se exprime voința (acțiunile) convenite a 2 părți (tranzacție cu 2 părți) sau a 3 sau mai multe părți (tranzacție multilaterală).

Deoarece nu ați indicat ce înregistrări contabile au fost făcute, nu vom ghici despre ele. Îți voi spune cum ar fi trebuit să se facă totul. Va trebui să corectați greșelile pe care le-ați făcut.

Deci, în ordine din momentul în care ați achiziționat laptopuri de la o terță parte ca bunuri de vânzare.

Produsele sunt lucruri destinate vânzării

În contabilitate, circulația mărfurilor este reflectată în contul 41 „Mărfuri”. La achiziționarea de bunuri, trebuie făcute înregistrări contabile (să ne uităm la un exemplu digital convențional):

D-t 41 - K-t 60- 20.000 de mii de ruble.

Pentru costul a 10 laptopuri înregistrate primite de la furnizor;

D-t 18 - K-t 60- 4.000 de mii de ruble.

Pentru valoarea TVA solicitată de furnizorul de laptopuri;

Dt 60 - Kt 51- 24.000 de mii de ruble.

Plata a fost efectuată către furnizorul mărfurilor.

Dacă țineți evidența mărfurilor în depozit la prețuri de vânzare cu amănuntul, atunci când stabiliți prețurile ar fi trebuit să faceți următoarele înregistrări în evidența dvs.:

D-t 41 - K-t 42-1- 4.000 de mii de ruble. (20.000 × 20% = 4.000, markup comercial este de 20%)

Valoarea markupului inclusă în prețul produsului;

D-t 41 - K-t 42-3- 4.800 de mii de ruble. ((20.000 + 4.000) × 20%)

Valoarea TVA inclusă în prețul cu amănuntul al produsului.

Transferul mărfurilor la magazin și înapoi trebuie să fie documentat

Transferul mărfurilor din depozit în magazin trebuie formalizat prin scrisoarea de parcurs TTN-1 sau scrisoarea de transport TN-2*.

_________________

* Formularele acestor facturi sunt aprobate prin Decretul Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 18 decembrie 2008 nr. 192. Facturile TTN-1 și TN-2 sunt utilizate de persoanele juridice de toate formele de proprietate și sunt baza pentru anularea inventarului de la expeditor și afișarea acestora către destinatar, precum și pentru depozit, operațional și contabilitate.

În consecință, returnarea mărfurilor din magazin la depozit trebuie să fie emisă și cu factură.

Utilizarea bunurilor achiziționate pentru consumul personal nu este interzisă de lege.

Organizația are dreptul de a folosi o parte din bunurile achiziționate pentru vânzare pentru consumul propriu. Acest lucru nu este interzis de lege.

Din normele Decretului Președintelui Republicii Belarus din 03/07/2000 nr. 117 „Cu privire la unele măsuri de eficientizare a activităților intermediare în vânzarea mărfurilor” (în continuare - Decretul nr. 117) rezultă că în contractele de vânzare (cu excepția contractelor de vânzare cu amănuntul a bunurilor către cetățeni) ca element esențial Termenii contractului trebuie să indice scopul (scopurile) achiziționării bunurilor.

Decretul nr. 117 prevede următoarele scopuri de achiziție: pentru producție proprie și (sau) consum, export din Republica Belarus, comerț cu ridicata și (sau) cu amănuntul, procesare pe bază de taxă, aprovizionare pentru nevoile statului sau conform cotelor stabilite. de către Consiliul de Miniștri al Republicii Belarus.

Decretul nr. 117 prevede, de asemenea, anumite restricții privind nivelul prețurilor la bunurile care sunt achiziționate pentru producție proprie și (sau) consum, pentru prelucrare pe bază de taxă, dar nu sunt utilizate în aceste scopuri și sunt vândute extern. Iar pentru nerespectarea acestor restricții, sub. 1.8 clauza 1 din Decretul nr. 117 stabilește răspunderea. Nu există nicio răspundere pentru utilizarea bunurilor achiziționate pentru comerț pentru consumul personal conform Decretului nr. 117. Prin urmare, dacă aveți nevoie de un laptop pentru consumul propriu, atunci aveți dreptul de a transfera o unitate de la bunuri la mijloace fixe.

În acest caz, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

D-t 41 - K-t 42-1- 400 de mii de ruble. (2.000 × 20% = 400)

- metoda „inversare roșie”. cu valoarea markupului inclus în prețul unei unități de marfă;

D-t 41 - K-t 42-3- 480 de mii de ruble. ((2.000 + 400) × 20%)

- metoda „inversare roșie”. suma TVA inclusă în prețul cu amănuntul al unei unități de mărfuri;

Dt 01 - Kt 41- 2.000 de mii de ruble.

O unitate de mărfuri este transferată la mijloace fixe.

Profitul poate fi extins doar dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite.

Profitul organizațiilor, îndreptat în modul și în condițiile stabilite la alin. 2-4 linguri. 140 din Codul Fiscal al Republicii Belarus (în continuare - TC), pentru finanțarea investițiilor de capital în scop industrial și construcția de locuințe, precum și pentru rambursarea împrumuturilor bancare primite și utilizate în aceste scopuri, sunt scutite de impozitare ( clauza 1 a art. 140 din Codul fiscal).

Investițiile de capital în scopuri de producție, în special, sunt recunoscute ca achiziții de active fixe destinate utilizării în activități comerciale.

Deoarece achiziționați un mijloc fix care va fi utilizat în afaceri, atunci, sub rezerva tuturor condițiilor stabilite de paragrafe. 2-3. 140 din Codul fiscal, aveți dreptul de a aplica un beneficiu de impozit pe venit.

Beneficiul de impozit pe venit care vizează finanțarea investițiilor de capital poate fi aplicat numai cheltuielilor care formează, în condițiile legii, costul inițial* (de înlocuire) al mijloacelor fixe (clauza 2 din art. 140 din Codul fiscal). Pentru tine, costul initial al unui laptop este pretul achizitionarii acestuia de la furnizor.

Prin urmare, marca dvs. comercială și TVA incluse în prețul cu amănuntul trebuie să fie inversate (ceea ce se face în tranzacțiile menționate mai sus).

_______________________

* Procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe este stabilită prin clauza 11 din Instrucțiunile de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 12 decembrie 2001 nr. 118 (cu modificări și completări).

Sursele de finanțare pentru investițiile de capital și ordinea utilizării acestora sunt stabilite prin clauza 170 din Instrucțiunea privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare, aprobată prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 14 februarie 2008 nr. .19.

Deoarece fondul dvs. de amortizare este zero, atunci, ca sursă de finanțare a investițiilor de capital, trebuie să prezentați mai întâi profitul reportat din anii anteriori sau fondul de acumulare format.

În acest caz, trebuie să faceți o înregistrare în contabilitate:

D-t 84 - K-t 83

Pentru costul unui laptop.

Aveți dreptul să prelungiți această sumă chiar dacă aveți profit în anul de raportare și ați îndeplinit toate condițiile de aplicare a beneficiului stabilit la paragrafe. 2-3 linguri. 140 NK.

Ca document de confirmare a primirii laptopului, veți avea o factură pentru primirea laptopurilor (ca marfă) de la furnizor, iar ca document de confirmare a plății, veți avea o instrucțiune de plată care a fost folosită pentru plata mărfurilor.

Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți că pentru a aplica beneficiul, sub rezerva respectării tuturor celorlalte clauze stabilite. 2-3 linguri. 140 din Codul fiscal, beneficiul poate fi aplicat numai în cazul și în perioada fiscală în care sunt îndeplinite concomitent următoarele condiții:

Costurile achitării investițiilor de capital în scop industrial și construcției de locuințe sau rambursarea împrumuturilor bancare utilizate în aceste scopuri au fost efectiv efectuate;

S-au primit efectiv obiecte de investiții de capital în scop industrial și construcție de locuințe.

Adică dacă laptopurile:

Achizitionat anul trecut in 2009 si platit in 2010, beneficiul poate fi aplicat in 2010;

Achitat in 2009 si primit in 2010, beneficiul poate fi aplicat in 2010;

Achizitionat si platit in anul curent 2010, beneficiul poate fi aplicat in anul 2010;

Achizitionat si platit in anul 2009, beneficiul nu mai poate fi aplicat in 2010, chiar daca trecerea lor din bunuri in mijloace fixe a avut loc in 2010.

Permiteți-mi să vă reamintesc, de asemenea, că corectarea erorilor trebuie făcută pe baza Instrucțiunilor privind procedura de efectuare a corecțiilor în contabilitate în cazul detectării erorilor, aprobate prin Rezoluția Ministerului Finanțelor al Republicii Belarus din 29 iunie, 2005 nr. 83.

Corecțiile din declarațiile fiscale ar trebui să se reflecte în modul stabilit în Instrucțiunile privind procedura de completare a declarațiilor fiscale (calculele) pentru impozite (taxe), calculele sumelor calculate ale contribuțiilor la fondul de inovare și carnetul de achiziții, aprobat de Rezoluția Ministerului Impozitelor din Republica Belarus din 31 decembrie 2009 Nr. 87.

Sper că acum puteți corecta greșelile pe care le-ați făcut.

Biryukov Sergey, șeful departamentului de consultanță al companiei „Katran PSK” - 01.02.2009

Atenţie: toate exemplele sunt prezentate în programul „1C: Enterprise Accounting 8”, ediția 1.6.

În produsul software „1C: Enterprise Accounting 8” există doua feluri transformarea mărfurilor în materiale și a materialelor în bunuri. Prin traducere înțelegem transferul unei expresii cantitative și totale din contul CT 10 în contul DT 41 și, invers, din contul CT 41 în contul DT 10. Această necesitate apare dacă o organizație vinde același tip de articol pe care îl folosește în producție. . De exemplu, o organizație este angajată în vânzarea de plăci și, în același timp, în producerea oricăror produse din plăci. În timpul procesului de cumpărare, este imposibil să se determine cu siguranță câte plăci trebuie creditate în contul 10 și care în contul 41, din cauza faptului că nevoile comerciale și de producție pot varia și, prin urmare, este nevoie de ajustare. . În funcționalitatea standard nu există un document separat pentru efectuarea acestei operațiuni și, prin urmare, trebuie să procedați după cum urmează:

1a metoda

Această metodă este cea mai corectă - în luna curentă, ar trebui să corectați documentele pentru primirea materialelor/mărfurilor (documentul „Recepția bunurilor și serviciilor”), corectând conturile contabile din acestea retroactiv. După aceasta, documentele ar trebui republicate. Această metodă poate fi utilizată numai în curent neînchis lună. Dacă aveți nevoie de mai multe materiale, atunci trebuie să găsiți cele mai recente documente pentru primirea mărfurilor în luna curentă și să modificați conturile contabile la 10 și să reîncărcați documentele. Astfel, bunurile vor fi valorificate ca materiale.

a 2-a metoda

Pentru a converti mărfurile în materiale și invers, utilizați documentul „Mișcarea mărfurilor” (Depozit → Mișcarea mărfurilor). În fila „Produse” sunt indicate materialele sau bunurile. Depozitul de expediere și de primire este același. În coloana „cont desp. (BU)” va indica din ce cont sunt trimise bunurile/materialele, iar în coloana „cont primit. (BU)” indicați manual contul în care doriți să transferați bunurile/materialul. Acțiuni similare sunt efectuate pentru conturile NU.

Exemplu: O organizație mută mărfuri în materiale:

Înregistrările sunt generate în BU și NU:

Dacă politica contabilă a întreprinderii stabilește că organizația aplică expedierea fără TVA și/sau TVA cu 0%, atunci există și o mișcare prin registrul de acumulare „TVA pe loturi de inventar” folosind resursele „Cont” și, dacă este necesar, „Depozit”, luând în considerare TVA la cheltuieli suplimentare, dacă există:

În concluzie:
Unii consultanți recomandă utilizarea documentului „Cerere-factură” în scopurile de mai sus, indicând în acesta în loc de cont de cost contul pentru primirea mărfurilor sau materialelor (10 sau 41). Cu toate acestea, folosirea documentului „Cerere-factură” pentru a muta expresia cantitativ-cumulativă a unui anumit articol din cont în cont, în opinia noastră, este irațională și poate fi asociată cu o serie de anumite inconveniente și inexactități, și anume:

1. În documentul „Cerință-factură”, puteți muta doar un tip de produs pe un material și înapoi.
2. Dacă o organizație aplică expedierea fără TVA și/sau TVA cu 0%, atunci în registrul de acumulare „TVA prin loturi de inventar” apare o cheltuială pentru acest articol, ceea ce indică faptul că în viitor programul nu va ține evidența sumei TVA legate. la acest articol. Acest lucru va cauza cel mai probabil erori în implementarea acestui articol la includerea TVA-ului în costul acestui articol, anularea TVA-ului la cheltuieli etc.

Distracție și muncă productivă!

Vorbim despre situația în care o organizație ia decizia de a vinde un activ reflectat în contabilitate ca mijloc fix (de exemplu, o clădire, un spațiu, un echipament în legătură cu închiderea unui punct de vânzare cu amănuntul, o mașină care a fost folosită anterior ca un eșantion demonstrativ - pe un test drive). Este de așteptat ca procesul de vânzare a activului să dureze mult (de exemplu, 5 - 6 luni). Cum ar trebui să fie organizată contabilitatea imobilizării vândute?

Despre OS conform PBU

Clădirile, spațiile, echipamentele, mașinile, alte bunuri destinate utilizării în producție, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, închirierea, pentru nevoile de management ale organizației pe o perioadă lungă de timp (mai mult de 12 luni), sunt reflectate în contabilitate ca principale fonduri ( clauza 4 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Mașinile, echipamentele și alte articole similare enumerate ca mărfuri în depozitele organizațiilor care desfășoară activități comerciale nu sunt recunoscute ca active fixe. Activele deținute pentru vânzare fac parte din stoc ( clauza 2 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”).

Reflectarea unui activ ca parte a mijloacelor fixe înseamnă că costul acestuia este anulat ca cheltuieli pe parcursul duratei sale de viață utilă prin calcularea amortizarii. Regulile sunt așa. Calculul cheltuielilor de amortizare:

• începe în prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate și continuă până când costul acestuia este rambursat integral sau obiectul este scos din contabilitate;
• încetează în prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului unui activ sau de anulare a acestui activ din contabilitate;
• nu se suspendă pe durata de viață utilă a obiectului OS, cu excepția cazurilor în care se trece prin decizia șefului organizației la conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a căror durată depășește 12 luni.

De regulă, obiectele OS situate într-un anumit complex tehnologic sau având un ciclu complet al procesului tehnologic ( clauza 63 din Ghidul pentru contabilitatea mijloacelor fixe);

se desfășoară indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în evidențele contabile ale perioadei de raportare la care se referă.

Bazat clauza 29 PBU 6/01 Un activ este supus radierii din contabilitate în următoarele circumstanțe:

1) eliminarea în astfel de cazuri:

Vânzare;

Încetarea utilizării din cauza uzurii morale sau fizice;

Lichidarea în caz de accident, dezastru natural și alte situații de urgență;

Transfer sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații, un fond mutual;

Transfer în baza unui acord de schimb, cadou;

Aportul unei contribuții în cadrul unui acord de asociere în participațiune;

Identificarea lipsurilor sau a deteriorarii activelor pe parcursul inventarierii acestora;

Lichidare parțială în timpul lucrărilor de reconstrucție;

2) incapacitatea de a genera beneficii economice (venituri) în viitor (când instalația nu este utilizată în mod constant pentru producerea de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii sau nevoile de management ale organizației).

Probleme

În cazul nostru, în momentul luării deciziei de a vinde mijloacele fixe, cedarea activului nu are loc, iar în viitor ar trebui să aducă beneficii economice (venituri) ca urmare a unei tranzacții de vânzare, și nu ca un rezultat al utilizării pentru producția de produse, efectuarea muncii, furnizarea de servicii sau nevoile de management ale organizației. Astfel, activul încetează să îndeplinească condițiile pentru recunoașterea sa în contabilitate ca activ și devine în esență o marfă. Dificultatea constă în faptul că reglementările contabile nu prevăd procedura de recalificare a mijloacelor fixe din cauza modificării modelului de obținere a beneficiilor economice viitoare.

Condiții pentru recalificarea OS

Cum se procedează în astfel de cazuri (când standardele federale de contabilitate nu stabilesc metode contabile pentru o anumită problemă de contabilitate) este prescris în clauza 7.1 PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”, introdus Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2017 nr.69n.

Deci, organizația dezvoltă independent o metodă adecvată de contabilitate, bazată pe cerințele stabilite de legislația Federației Ruse privind standardele contabile, federale și industriale. În aceste scopuri, următoarele documente ar trebui utilizate secvenţial:

• standarde internaționale de raportare financiară;
• prevederile standardelor de contabilitate federale și (sau) ale industriei privind aspecte similare și (sau) conexe;
• recomandari in domeniul contabilitatii.

Conform standardelor internaționale, activele clasificate drept active imobilizate sunt reclasificate ca active circulante atunci când îndeplinesc criteriile de clasificare ca active deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și activități întrerupte .

Regula de bază este:

O entitate trebuie să clasifice un activ imobilizat (sau un grup de cesionare) drept deținut pentru vânzare dacă valoarea sa contabilă va fi recuperată în principal prin vânzare și nu prin continuarea utilizării.

Pentru a face acest lucru, activul (sau grupul de cesionare) trebuie să fie disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală numai în condițiile uzuale și uzuale pentru vânzarea unor astfel de active, iar vânzarea sa trebuie să fie foarte probabilă. O vânzare este considerată foarte probabilă în următoarele circumstanțe:

• managementul la nivelul corespunzător a întreprins punerea în aplicare a planului de vânzare a activului;
• se iau măsuri active pentru găsirea unui cumpărător și implementarea planului;
• există eforturi active de a vinde activul la un preț rezonabil în raport cu valoarea sa justă curentă;
• Vânzarea este de așteptat să fie finalizată în termen de un an de la data reclasificării activului fix ca activ circulant. Datorită unor evenimente sau circumstanțe independente de controlul entității, perioada pentru finalizarea unei vânzări poate depăși un an, cu condiția ca planul de vânzare a activului să rămână în vigoare;
• acțiunile de implementare a planului de vânzare indică faptul că modificările semnificative ale planului sau anularea acestuia sunt puțin probabile;
• probabilitatea aprobării acționarilor a tranzacției (dacă este necesar în jurisdicția relevantă) este mare.

Astfel, un activ care a fost decis a fi vândut este reclasificat ca activ curent dacă este disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală, vânzarea este programată în condiții normale și obișnuite și vânzarea este foarte probabilă. În consecință, nu este necesar să se deprecieze un astfel de activ imobilizat în timp ce acesta este clasificat ca deținut pentru vânzare ( paragraful 25IFRS 5). Acumularea amortizarii încetează în prima zi a lunii următoare celei de recalificare a elementului de imobilizări.

Notă

Proiectul FSBU „Active fixe” prevede că acest standard nu este aplicabil obiectelor a căror utilizare a fost întreruptă și a căror reluare a utilizării nu este așteptată în legătură cu o decizie de vânzare. În cazul în care modul în care sunt primite beneficiile economice dintr-o imobilizări corporale recunoscute anterior se modifică astfel încât aceasta nu mai are caracteristicile necesare pentru a o contabiliza ca mijloc fix, entitatea trebuie să o reclasifice ca alt activ adecvat.

Conform proiectului FSBU „Stocuri”, acest standard va trebui aplicat pentru a contabiliza activele imobilizate (cu excepția activelor financiare), a căror utilizare a fost întreruptă și a căror reluare a utilizării este nu sunt așteptate în legătură cu o decizie de vânzare a acestora (active pe termen lung de vânzare).

Evaluarea unui activ la reclasificarea activelor fixe

În conformitate cu paragraful 15IFRS 5 O entitate trebuie să evalueze un activ imobilizat clasificat ca deținut pentru vânzare la valoarea sa contabilă sau valoarea justă minus costurile de vânzare, oricare dintre acestea este mai mică. Pentru a ști ce ar trebui înțeles prin aceste valori, ar trebui să se concentreze pe următoarele definiții din IAS 16 Imobilizări corporale.

Totodată, proiectul FSBU „Stocuri” prevede: costul activelor pe termen lung disponibile pentru vânzare la momentul reclasificării activelor imobilizate corespunzătoare este considerat a fi valoarea contabilă a activelor imobilizate reclasificate.

Ținând cont de cele de mai sus și de prevederile PBU 6/01 Un activ imobilizat clasificat ca deținut pentru vânzare poate fi evaluat la valoarea sa contabilă, care este costul istoric sau costul curent (de înlocuire) (dacă este reevaluat) al activelor imobilizate minus amortizarea acumulată.

Odată ce un activ imobilizat a fost reclasificat, acesta poate fi reevaluat pentru a-și aduce valoarea la valoarea realizabilă netă (valoarea justă minus costurile de vânzare). Acesta este prevăzut și PBU 5/01, și proiectul FSBU „Rezerve”.

Astfel, dacă este necesar, costul unui activ pe termen lung de vânzare poate fi evaluat la data raportării ținând cont de valoarea netă de vânzare; diferența sub forma excesului costului efectiv față de valoarea netă de vânzare este o rezervă. pentru reducerea valorii activelor materiale, formate în detrimentul rezultatelor financiare. În contabilitate, în acest caz, se face o înregistrare în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 14 „Rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale”. ”.

Activ pe termen lung de vânzare în raportare

Conform paragraful 38IFRS 5 O entitate trebuie să prezinte un activ imobilizat clasificat ca deținut pentru vânzare separat de alte active în situația poziției financiare (pentru noi acesta este bilanțul). O regulă similară este consacrată în proiectul FSBU „Rezerve”:

Activele pe termen lung disponibile pentru vânzare sunt contabilizate ca active circulante separat de stocuri.

În cazul în care criteriile de reclasificare a unui activ ca marfă sunt îndeplinite după perioada de raportare, entitatea nu trebuie să clasifice activul imobilizat ca fiind deținut pentru vânzare în situațiile financiare emise pentru perioada respectivă. Cu toate acestea, dacă acest lucru are loc după perioada de raportare, dar înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere, entitatea trebuie să prezinte următoarele informații în note ( clauza 12IFRS 5):

Descrierea activului imobilizat;

O descriere a faptelor și circumstanțelor care au condus la eliminarea propusă și modul și momentul preconizat de eliminare.

Și un moment. Situațiile poziției financiare pentru perioadele anterioare nu trebuie să reclasifice sau să ajusteze sumele prezentate pentru activele imobilizate clasificate ca deținute pentru vânzare în perioada curentă ( punctul 40 IFRS 5).

În ceea ce privește contul contabil care trebuie selectat pentru a contabiliza activele pe termen lung de vânzare... Pe de o parte, un activ imobilizat este transferat la active circulante, pe de altă parte, trebuie reflectat în raportare separat de alte active circulante. Un cont sintetic special pentru contabilitatea activelor reprezentate Planul de conturi nu conține, nu este indicat să introduceți propria dvs. din următorul motiv.

Pentru a contabiliza anumite tranzacții, o organizație poate în acord cu Ministerul Finanţelor introduceți conturi sintetice suplimentare în Planul de conturi folosind numere de cont gratuite.

Cu subconturi la conturile sintetice existente, totul este mult mai simplu.

Subconturile prevăzute în Planul de Conturi sunt utilizate de către organizație pe baza cerințelor conducerii organizației, inclusiv a nevoilor de analiză, control și raportare. O organizație poate clarifica conținutul subconturilor afișate în Planul de conturi, le poate exclude și combina și, de asemenea, poate introduce subconturi suplimentare.

Pentru a contabiliza activele imobilizate clasificate ca fiind destinate vânzării, puteți utiliza contul 41 „Marfuri” adăugându-i un subcont suplimentar, de exemplu 41-5 „Active pe termen lung de vânzare”.

Exemplu

În septembrie 2017, organizația și-a închis unul dintre punctele sale de vânzare cu amănuntul și, prin urmare, a fost luată decizia de a vinde sediul, a cărui valoare contabilă la 30 septembrie 2017 este de 1.580.000 RUB. (2.500.000 (costul inițial) - 920.000 (amortizare acumulată)). Este de așteptat ca sediul să fie vândut cu 5.000.000 RUB, costurile de pregătire pentru vânzare vor fi de 500.000 RUB, deci nu este necesar să se creeze o rezervă pentru o scădere a valorii activului.

Sediul a fost vândut în februarie 2018 pentru 5.428.000 RUB, inclusiv TVA - 828.000 RUB. (în aceeași lună a fost înregistrat transferul dreptului de proprietate către cumpărător), costurile de pregătire pentru vânzare s-au ridicat la 480.000 de ruble.

Organizația a deschis subconturi suplimentare la contul sintetic 01 „Active fixe”:

01-1 „Mije fixe în exploatare”;

01-3 „Active fixe care fac obiectul reclasificării în active circulante”.

Vânzarea de spații pentru organizație nu este activitatea principală.

În evidențele contabile ale organizației trebuie făcute următoarele înregistrări:

Atunci când decideți să vindeți un mijloc fix, poate fi necesar să îl transferați în activele curente dacă sunt îndeplinite condițiile adecvate: activul este disponibil pentru vânzare imediată în starea sa actuală, vânzarea este planificată în condiții obișnuite și obișnuite, vânzarea este foarte probabil. Transferul mijloacelor fixe în active circulante la valoarea contabilă (în aceste scopuri puteți utiliza contul 41 prin deschiderea unui subcont suplimentar special pentru acesta „Active pe termen lung de vânzare”) înseamnă că amortizarea acestuia se oprește. În bilanț, informațiile despre astfel de active, până când sunt vândute, trebuie să fie reflectate în activele circulante separat de alte stocuri.