Sarcina fiscală. Indicatori care caracterizează povara fiscală

temă

Impozitarea fiscală este un indicator al impactului cumulat al impozitelor asupra economiei țării în ansamblu, un contribuabil separat și este definit ca ponderea venitului plătit statului sub forma impozitelor și plăților fiscale.

Povara fiscală - exprimată ca procent din raportul dintre suma impozitelor percepute pe o anumită perioadă și valoarea veniturilor primite în aceeași perioadă.

Conceptul de "povară fiscală" a apărut simultan cu apariția impozitelor.

Povara fiscală a fost considerată în XVIII A. Smith în lucrarea sa "Studiu privind natura și cauzele bogăției națiunilor", în care a subliniat relația economică importantă dintre nivelul impozitelor și fluxul de fonduri către bugetul de stat.

Atunci când se reduce povara fiscală, statul beneficiază mai mult de impozite insuportabile; cu privire la fondurile eliberate trebuie să se primească venituri suplimentare, din care taxa va fi plătită trezoreriei ".

Știința financiară a examinat destul de serios problema efectului impozitelor asupra populației și asupra economiei în ansamblu.

Oamenii de știință au încercat să determine nivelul rezonabil de impozitare, să stabilească o evaluare cantitativă a indicatorului de povară fiscală.

Primele referiri la evaluarea cantitativă a indicatorului de povară fiscală și presiunile sale asupra economiei se aplică și în secolul al XVIII-lea.

F. Justy (1705-1771), care a investigat mai întâi acest fenomen, a definit povara fiscală la nivel macro ca raport între buget și venitul național al statului. În același timp, F. Justy a subliniat că bugetul țării nu ar trebui să cheltuiască mai mult de 1/6 din venitul național.

Indicatorii de povară fiscală au fost determinați empiric de către oamenii de știință de atunci nu existau metode necesare pentru calcularea lor.

Creșterea sarcinii fiscale a fost primul război mondial.

Este extrem de important să se abordeze problema dimensiunii plăților de reparare.

Au fost dezvoltate metode specifice pentru determinarea severității impozitării, caracterizate de deficiențe atât în ​​baza metodologică cât și în tehnica de calcul, însă rolul și importanța acestora a fost că au creat baza pentru evoluțiile ulterioare în măsurarea gravității sarcinii fiscale.

Figura 4 - Principalele aspecte ale calculării sarcinii fiscale

NB cu privire la economie, ca regulă, este raportul dintre toate impozitele primite în țară și PIB-ul creat.

Sensul economic al acestui indicator este de a estima cota din PIB redistribuită prin impozite.

Indicatorul nivelului sarcinii fiscale asupra populației poate fi calculat utilizând următoarea formulă:

Н - toate taxele plătite de populație, inclusiv impozitele indirecte;

H n - populația țării;

D - suma veniturilor primite de la populație.

(40: 100) / (80: 100) = 0,5

În același timp, această formulă nu permite determinarea cu precizie matematică a cotei impozitelor, directe și indirecte, plătite direct de populația țării, ca utilizator final.

Nivelul sarcinii fiscale a populației nu depinde doar de mărimea scutirilor fiscale, ci și de nivelul de bunăstare a acestora, în primul rând, de mărimea salariilor.

NB pe angajat este de fapt egală cu rata economică impozitul pe venit. Acest indicator este utilizat pentru a compara nivelul impozitului pe venit în diferite țări.

Metoda de determinare a sarcinii fiscale a unei întreprinderi este de a stabili raportul dintre valoarea impozitelor plătite de contribuabil și veniturile pe care le primește.

Figura 5 - Tipuri de metode de evaluare cantitativă a sarcinii fiscale

entități economice

Metodele utilizate în practică pentru a determina nivelul NB ale întreprinderilor diferă una de alta numai în ceea ce privește impozitele care sunt luate în calcul la calcularea venitului și care sunt considerate ca fiind venituri.

Raportul dintre impozite și venituri nu evaluează în mod adecvat impactul impozitelor asupra situației financiare a societății, deoarece Încasările provenite din vânzarea de produse nu constituie o sursă completă de plată a impozitelor.

Veniturile provenite din vânzarea de produse nu pot servi drept sursă universală, deoarece societatea trebuie în primul rând să recupereze costul materialelor utilizate pentru producerea de materiale, deprecierea.

Compararea sarcinii fiscale pentru diferite întreprinderi nu oferă, de asemenea, un rezultat precis, care este asociat cu structura inegală a costurilor de producție a întreprinderilor din diferite industrii. În consecință, baza economică pentru determinarea nivelului de NB este incomparabilă.

Pentru a analiza dinamica NB, este necesar un indicator care să reflecte adevărata și, de altfel, singura sursă de plată a tuturor impozitelor plătite de o întreprindere la bugetele de la toate nivelurile și în fondurile extrabugetare.

Din acest motiv, următorii indicatori NB se bazează pe o comparație a impozitelor plătite de entitățile comerciale și a surselor lor de plată.

Esența uneia dintre metodele existente este că fiecare grup de impozite bazate pe sursa pentru care sunt plătite, are propriul criteriu pentru a evalua gravitatea NB.

Denominatorul comun la care este sever nivelul de NB este profitul întreprinderii.

unde B p - nivelul sarcinii fiscale;

N p - impozitele plătite din profit;

H cu - impozite care pot fi atribuite costurilor de producție și de circulație;

NF - impozitele care pot fi atribuite rezultatelor financiare ale operațiunilor;

H p - impozite plătite din încasările întreprinderii;

P p - profitul estimat, definit ca diferența dintre veniturile din vânzări, inclusiv impozite indirecte, precum și suma costurilor de producție și de vânzări;

P h - profit net rămas după impozitare.

Aceste cifre reflectă ce parte din profitul estimat este obținut de la contribuabil sub formă de impozite și care este raportul dintre suma totală a impozitelor plătite și profitul rămas la dispoziția contribuabilului după plata acestor impozite.

Următoarea metodă de cuantificare a NB a unei entități comerciale este definită ca ponderea valorii adăugate creată de ea și dată statului. Valoarea adăugată este, în esență, venitul unei întreprinderi și, prin urmare, o sursă destul de universală de plată a tuturor impozitelor. Acest indicator permite ca media să fie estimată în medie pentru diferitele tipuri de producție și astfel asigură comparabilitatea acestui indicator pentru diferitele structuri economice.

Următoarea formulă este utilizată pentru a determina NB:

unde N este suma impozitelor efectiv plătite, cu excepția impozitului pe venitul personal;

DS - valoare adăugată.

Ds = Am + Zp + ESN + TVA + Ak + But + Pr,

Unde am - amortizare;

Sn - costul forței de muncă;

SN - impozit social unificat;

TVA - taxa pe valoarea adăugată;

Ak - accize;

Dar - impozitele pe cifra de afaceri și impozitele plătite în detrimentul costurilor, precum și asupra rezultatului financiar;

Pr - profit.

Componența valorii adăugate include deprecierea. Din acest motiv, mărimea reală a BN atunci când aplică această metodologie pentru a compara nivelul BN pentru diferite entități economice este oarecum distorsionată datorită diferenței obiective în cota de depreciere a valorii adăugate.

În special, compararea nivelului pasivelor fiscale la întreprinderile cu capital intensiv, în sectorul serviciilor de creditare și bancare și al micilor întreprinderi în ceea ce privește calcularea sarcinii fiscale la valoarea adăugată nu va fi suficient de obiectivă.

Pentru a elimina efectul amortizărilor asupra sarcinii fiscale, se utilizează un indicator în care retragerile fiscale sunt proporționale cu valoarea nou creată. Valoarea nou creată este determinată prin deducerea deducerilor din amortizare din valoarea adăugată.

În acest caz, povara NB este determinată de formula

Br = N / Sv

unde Sv este valoarea nou creată.

St = BP + TVA + Ak + Dv - Rv - Mz - Am,

în cazul în care BP - veniturile din vânzările de produse;

Ak - accize;

- venituri nepermanente;

RV - cheltuieli neoperative;

Mz - costuri materiale;

Am - amortizare.

Avantajele acestei metode, precum și cea anterioară, sunt că vă permite să comparați povara fiscală pentru anumite întreprinderi, indiferent de industria lor, precum și antreprenori individuali. Cu toate acestea, povara fiscală în acest caz este determinată în raport cu sursa plății impozitelor.

Compararea sumei impozitelor plătite cu mărimea profitului bilanțului unei întreprinderi este fundamental greșită, deoarece profitul nu este în niciun caz singura sursă de plată a impozitelor, în special în sistemul fiscal rusesc.

Unele taxe, mai mult semnificative din punct de vedere financiar (TVA, accize și altele), sunt plătite în buget din acea parte a veniturilor companiei, care nu reprezintă profitul entității comerciale, deoarece reprezintă o primă la prețul întreprinderii. Impozitele separate se atribuie costurilor de producție și de circulație și reduc astfel profitul bilanțului, la care se propune clasificarea valorii impozitelor plătite de întreprinderi. Obiectul impozitării anumitor tipuri de impozite este fondul de salarii, iar în cele din urmă sursa plății este costul întreprinderii. Aceasta se aplică, în special, impozitului social unificat. O parte din impozit este plătită prin trimiterea acestora la performanța financiară a organizațiilor, ᴛ.ᴇ. prin reducerea profiturilor. Ca urmare a acestei abordări a calculului impozitelor, se dovedește adesea că contribuabilii individuali iau mai multe profituri ca impozite decât societatea câștigată. perioadă fiscală. Din acest motiv, o comparație mecanică a tuturor impozitelor plătite de o entitate economică cu venituri restante nu ar trebui utilizată ca indicator care să caracterizeze nivelul sarcinii fiscale.

Atunci când se utilizează fiecare dintre aceste tehnici, este inevitabilă întrebarea ce ar trebui să fie inclusă în suma impozitelor plătite de o entitate economică. Se pare că calculul trebuie să includă toate taxele plătite de companie, inclusiv. impozit social unic, excluzând impozitul pe venit persoane fizice. Impozitul menționat nu are niciun impact asupra activităților economice ale unei entități comerciale, dar poate oferi angajatului un venit "net" competitiv, ᴛ.ᴇ. venituri rămase după impozitare. Entitatea economică în raport cu impozitul pe venitul personal favorizează agent fiscal  stat și transferă numai impozitul către buget. Această taxă ar trebui luată în considerare la calcularea sarcinii fiscale a angajatului, dar nu și a angajatorului ca entitate economică.

Practica utilizării metodelor enumerate mai sus arată că într-o formă pură, nici una dintre ele nu oferă o imagine obiectivă a tensiunii obligațiilor fiscale ale unei entități economice.

Doar o combinație de indicatori diferiți o apropie de o evaluare adecvată a sarcinii fiscale.

Problema sarcinii fiscale optime pentru contribuabil joacă un rol special în construirea și îmbunătățirea sistemului fiscal al oricărui stat.

Centrul vechi de practică a construcției sistemele fiscale  în țările cu economii de piață dezvoltate a dezvoltat anumiți indicatori, în afara cărora este eficient activitatea de afaceri. Experiența mondială în materie de impozitare arată că retragerea a 1/3 din veniturile sale de la un contribuabil este acea caracteristică dincolo de care începe procesul de reducere a economiilor și, prin urmare, a investițiilor în economie. Dacă ratele de impozitare și numărul lor ajung la un nivel în care un contribuabil retrage mai mult de 40% din veniturile sale, acest lucru elimină complet stimulentele pentru inițiativa antreprenorială și extinderea producției.

Întrebări de test

1. Care este povara fiscală?

2. Care este relația dintre nivelul sarcinii fiscale și primirea fondurilor în bugetul de stat?

3. Care sunt rolul și importanța indicelui de povară fiscală?

4. Care sunt principalele aspecte ale calculării sarcinii fiscale la nivel macro și micro?

5. Ce formulă se utilizează pentru a calcula indicatorul nivelului de povară fiscală asupra populației?

6. Ce este de fapt egal cu sarcina fiscală asupra angajatului?

7. Care sunt principalele tipuri de metode utilizate pentru cuantificarea sarcinii fiscale asupra entităților comerciale?

8. Ce parte din venit poate fi obținută de la contribuabil cu un sistem fiscal efectiv construit?

Sarcina fiscală - conceptul și tipurile. Clasificarea și caracteristicile categoriei "Tax Burden" 2014, 2015.

Povara fiscală este un indicator al impactului cumulat al impozitelor asupra economiei unei țări în ansamblu sau asupra unui contribuabil individual.

Conceptul de povară fiscală a apărut, de fapt, odată cu apariția impozitelor. Înapoi în secolul al XVIII-lea. Adam Smith, în lucrarea sa "Un studiu privind natura și cauzele bogăției națiunilor", a evidențiat relația economică importantă dintre nivelul impozitelor și fluxul de fonduri către bugetul de stat. "Prin reducerea sarcinii fiscale, statul va beneficia mai mult decât de a impune taxe insuportabile; cu privire la fondurile eliberate pot fi primite venituri suplimentare, din care taxa va merge la trezorerie ".

Primele referiri la evaluarea cantitativă a indicatorului de povară fiscală și presiunile sale asupra economiei se aplică și în secolul al XVIII-lea. F. Yusti (1705-1771), care a studiat prima dată acest fenomen, un economist german care a contribuit semnificativ la dezvoltarea științei financiare, a definit povara fiscală la nivel macro ca raport între buget și venitul național al statului. În același timp, F. Yusti a subliniat că bugetul țării nu ar trebui să cheltuiască mai mult decât "/ 6 din venitul național.

Rolul și importanța indicatorului de povară fiscală sunt următoarele:

În primul rând, determinarea sarcinii fiscale la nivel național este necesară pentru o analiză comparativă a sarcinii fiscale în diferite țări și pentru decizia de a efectua reforme fiscale.

În al doilea rând, acest indicator este solicitat de stat pentru dezvoltarea politicii fiscale. Introducerea de noi impozite și anularea celor vechi, modificarea ratelor de impozitare și pauze fiscale, statul este obligat să determine și să nu încalce nivelurile maxime admise de presiune asupra economiei, dincolo de care pot apărea procese economice negative.

În al treilea rând, indicatorul de povară fiscală este utilizat ca indicator al comportamentului economic al entităților economice. Este la nivelul său faptul că deciziile entităților economice privind localizarea producției, a investițiilor etc. depind.

În al patrulea rând, indicatorul sarcinii fiscale la nivel național este necesar pentru formarea politicii sociale a statului. Studierea gravității impozitării pentru diferite grupuri sociale permite statului să distribuie mai uniform povara fiscală între grupurile sociale.

Povara fiscală nu este niciodată epuizată doar de suma plătită, contribuabilul suportă întotdeauna o serie de costuri legate de îndeplinirea obligațiilor sale. Aceste costuri includ în special:

costul menținerii unui personal de contabili și consultanți;

costurile asociate cu plata penalităților ca urmare a încălcării legislația fiscală;

costurile legale în caz de încălcare a drepturilor contribuabililor conform Codului Fiscal RF.

În plus, plata impozitelor poate necesita mobilizarea în avans a fondurilor, în urma căreia va fi necesară atragerea resurselor de credit, care prevede plata dobânzii aferente.

Nu este posibil să se măsoare în numerar costurile financiare suplimentare ale contribuabilului legate de calcularea și plata impozitelor și, prin urmare, numai valoarea impozitelor efectiv plătite este utilizată pentru determinarea sarcinii fiscale.

Sarcina fiscală este determinată la nivel macro și micro.

Nivelul macroului  - calcularea sarcinii fiscale asupra economiei și a populației din întreaga țară.

Micro nivel  - calcularea sarcinii fiscale pentru organizațiile specifice, precum și calcularea sarcinii fiscale asupra angajatului.

Povara fiscală asupra economiei este raportul dintre toate impozitele primite de la întreprinderi și persoane fizice la produsul intern brut (PIB). Sensul economic al acestui indicator este de a estima cota din PIB redistribuită prin impozite. Acest indicator este calculat prin formula

B p = N Yuf: PIB,

unde B p - nivelul sarcinii fiscale;

N uf - toate taxele plătite atât de persoane juridice, cât și de cele fizice;

PIB este valoarea cantității de bunuri produse (munca efectuată, serviciile prestate) într-o țară.

Dezavantajul acestui indicator este acela că acesta determină nivelul de opresiune fiscală a contribuabilului mediu, fără a ține seama de caracteristicile individuale ale unei entități comerciale.

Implicarea fiscală asupra populației  reprezintă, în general, raportul dintre toate taxele plătite pe cap de locuitor venitul pe cap de locuitor  populația țării. Acest indicator este calculat prin formula

B p = (N.n: Chn): (D: Chn)

unde N n - toate taxele plătite de populație;

H n - populația țării;

D - suma veniturilor primite de la populație.

Dezavantajul acestui indicator îl reprezintă inexactitatea acestuia asociată cu incapacitatea de a lua în considerare valoarea impozitelor plătite de populație în costul bunurilor achiziționate (lucrări și servicii).

Povara fiscală a salariatului este de fapt egală cu cota de impozit pe venitul personal - singura taxă aplicată veniturilor salariaților. Calculul acestui indicator se efectuează conform formulei

B p = Np: Dp,

unde H p - impozitul pe venitul persoanelor reținute din venitul salariatului;

Venitul angajatului.

Pentru a calcula povara fiscală a unei organizații, sunt utilizați patru indicatori. Primul indicator este calculat prin formula

B p = Np: C,

unde N p - impozitele plătite de organizație; În - veniturile organizației.

Acest indicator reflectă cota veniturilor organizației, direcționată spre rambursarea obligațiilor fiscale. Dezavantajul acestui indicator este că venitul este un indicator mai amplu decât venitul organizației. Astfel, venitul face parte din veniturile organizației.

Al doilea indicator  calculate prin formula

B p = N p: P h

unde P h - profit net rămas după plata impozitelor.

Acest indicator reflectă partea din profitul net care este retras din organizație sub formă de impozite. Dezavantajul acestui indicator este că profitul net reprezintă doar o parte din venitul rămas din organizație după ce toate taxele au fost plătite.

Al treilea indicator este determinat de formula

B p = N p: D cu

unde D s - valoare adăugată, care la rândul ei poate fi reprezentată după cum urmează: Ds = Am + Zn + Np (Am - deducerea amortizării, Sn - costul forței de muncă).

Acest indicator descrie cât de mult din valoarea adăugată este trimisă de către organizație pentru a-și rambursa obligațiile fiscale.

Pentru a elimina efectul amortizărilor asupra sarcinii fiscale, este utilizat un al patrulea indicator, în care retragerile fiscale sunt proporționale cu valoarea nou creată. Valoarea nou creată se calculează prin deducerea deducerilor din amortizare din valoarea adăugată.

În acest caz, povara fiscală este determinată de formula

B p = N p: C in,

unde Sv este valoarea nou creată.

Cu aceasta:

Sv = BP + TVA + Ak + Dv-Pv-M3-Am,

unde BP - venituri din vânzări;

Ak - accize;

- venituri nepermanente;

PB - cheltuieli neoperative;

M3 - costuri materiale;

Am - taxe de amortizare;
  TVA - taxa pe valoarea adăugată.

Avantajul ultimului indicator este că sarcina fiscală la calcularea acestuia este determinată relativ venituri reale  organizație. Cu toate acestea, niciunul dintre indicatorii luați în considerare nu este lipsit de deficiențe. Deficiențele generale și specifice ale indicatorilor privind povara fiscală a organizației sunt prezentate în diagramă.

Niciunul dintre indicatorii prezentați privind sarcina fiscală asupra organizațiilor nu este universal, deoarece povara impozitelor directe și indirecte este distribuită între vânzător și cumpărător, în funcție de fluctuațiile pieței. Cu toate acestea, fiecare dintre acești indicatori poate fi aplicat de către organizație pentru a analiza posibilele implicații financiare ale statului în efectuarea modificărilor sistemului fiscal, creșterea numărului de impozite, ratele de impozitare sau a beneficiilor fiscale.

Problema valorii optime a sarcinii fiscale asupra contribuabilului joacă un rol deosebit în construirea și îmbunătățirea sistemului fiscal al statului, atât cu o economie dezvoltată cât și în tranziție. Practica vechi de secole de construire a sistemelor fiscale în țările cu o economie de piață civilizată sugerează că retragerea a până la 30% din venitul unui contribuabil reprezintă o trăsătură dincolo de care este imposibilă o activitate economică eficientă, ceea ce duce la o reducere a economiilor și a investițiilor în economie. Cu alte cuvinte, statul nu trebuie să retragă din contribuabil mai mult de 1/3 din veniturile sale.

În același timp, indicatorii maximi admisibili ai sarcinii fiscale, atât la nivel micro și macro, depind în primul rând de nivelul obligațiilor pe care statul le asumă în raport cu un anumit rezident al țării și economia în ansamblu. Cu alte cuvinte, nivelul sarcinii fiscale depinde de ponderea participării statului la cheltuielile populației de a plăti pentru servicii educaționale și publice, precum și în programe de cercetare, investiții, sociale și altele.

De exemplu, în Suedia, unde mai mult de 50% din venituri sunt retrase din trezoreria statului de la contribuabili, stimulentele pentru dezvoltarea și extinderea producției nu sunt suprimate. Acest lucru se datorează faptului că în Suedia statul datorat veniturile fiscale  rezolvă multe sarcini de natură economică și socială, care în majoritatea țărilor contribuabilul este obligat să rezolve pe propria cheltuială.

Indicatorul scutirilor de impozite, calculat pentru întreaga țară, are un dezavantaj foarte grav - determină nivelul sarcinii fiscale a contribuabilului mediu fără a ține seama de caracteristicile individuale ale unui anumit contribuabil. Într-adevăr, zeci de mii de întreprinderi funcționează în orice stat, diferindu-se nu numai de tipul de activitate, ci și de o serie de semne care afectează în mod inevitabil formarea baza fiscală și, în consecință, cu privire la valoarea impozitelor plătite. Este destul de dificil să se țină seama de toate aceste caracteristici la formarea bazei de impozitare, prin urmare trebuie utilizat raportul dintre suma impozitelor plătite țării și PIB.

Întrebări de test

1. Care este definiția "poverii fiscale"?

2. Care sunt elementele principale incluse în povara fiscală totală?

3. Care sunt indicatorii de sarcină fiscală la nivel micro, cum sunt calculați?

4. Care dintre indicatorii sarcinii fiscale asupra organizației este universal? Justificați răspunsul.

5. Care sunt indicatorii de sarcină fiscală la nivel macro, cum sunt calculați?

6. Care sunt dezavantajele comune și specifice ale indicatorilor de povară fiscală asupra organizației?

7. Care este semnificația indicatorului privind povara fiscală asupra economiei țării, cum se calculează?

De asemenea, puteți găsi informații de interes în biblioteca electronică Sci.House. Utilizați formularul de căutare:

Mai multe informații pe această temă 2. Povara fiscală și indicatorii evaluării acesteia folosiți în țările dezvoltate:

1. § 6.2. Reformele fiscale în țările străine după al doilea război mondial și în anii 80-90. Tendințele actuale în dezvoltarea sistemelor fiscale în țările străine și armonizarea acestora
2. Secțiunea 1. Principiile generale de formare, funcționare și dezvoltare a sistemelor fiscale în țările străine. Statistici fiscale