Miten lasketaan erillisen osa -alueen voitto -osuus. Poistettavan omaisuuden jäännösarvo

"Venäjän verokuriiri", 2010, N 3

Tuloveron ja ennakkomaksujen oikean laskemisen ja maksamisen kannalta organisaation, jolla on erilliset divisioonat, on määritettävä näille divisioonille kuuluva osuus voitoista. Kuinka tehdä tämä, lue artikkeli.

Yritysten tuloverot sekä ennakkoverot maksetaan liittovaltion budjetti ja Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin. Tässä tapauksessa veronmaksaja - Venäläinen järjestö, jolla on erilliset alajaottelut, veron ennakkomaksut ja verojakson tulosten perusteella lasketut verot, jotka on siirrettävä liittovaltion talousarvioon, laskee ja maksaa sijaintinsa jakamatta näitä määriä erillisiin alaryhmiin (artiklan 1 kohta) 288). Ja veron ja verojen ennakkomaksut, jotka on hyvitettävä Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin, se maksetaan sijainnissaan sekä kunkin erillisen alaryhmän sijainnissa (2 kohdan 1 kohta (Venäjän federaation verolainsäädännön 288 §).

Huomautus. Erilliset alaryhmät verovelvollisen yhtiöveron laskemisen ja maksamisen erityispiirteet on omistettu Art. Venäjän federaation verolain 288 §.

Maksamaan tuloveroa (ennakkomaksuja) kunkin erillisen alaryhmän sijainnissa venäläinen organisaatio laskee veron (ennakkomaksut) määrän näille alaryhmille kuuluvan voiton osuuden perusteella. Katsotaanpa, miten tämä voitto -osuus määritetään.

Laskentaalgoritmi

Sinun on suoritettava seuraavat vaiheet, jotta voit määrittää erilliselle alajaolle kuuluvan voiton osuuden.

1. Laske keskimääräinen työntekijämäärä (tai työvoimakustannukset) erilliselle yksikölle ja veronmaksajille kokonaisuudessaan.
2. Määritä erillisen alaryhmän työntekijöiden keskimääräisen lukumäärän (tai vastaavat palkkakustannukset) ominaispaino verovelvollisen keskimääräisessä työntekijöiden lukumäärässä (palkkakustannukset) kokonaisuudessaan jollakin seuraavista kaavoista:

Veronmaksaja päättää itsenäisesti, mitä indikaattoreita hän soveltaa - työntekijöiden keskimääräistä määrää tai työvoimakustannusten määrää. Tässä tapauksessa valitun indikaattorin tulisi olla muuttumaton verokauden aikana. Se on yhdistettävä veroihin kirjanpitopolitiikka.

1. Määritä poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo erilliselle osastolle ja veronmaksajalle kokonaisuudessaan.

Huomautus. Poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo erilliselle alajaolle kuuluvan voiton osuuden laskemiseksi määritetään 1 artiklan 1 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 257 §.

1. Laske erillisen alaryhmän poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon ominaispaino veronmaksajalle koko poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvosta. Laskenta tehdään seuraavan kaavan mukaan:

1. Etsi aiemmin laskettujen arvojen aritmeettinen keskiarvo tietyt painot... Tämä arvo on indikaattori erillisestä alajaosta saatavan voiton osuudesta, joka määritetään kaavalla:

DP = (Y + Y): 2,
op suu osai
jossa DP on erillisen osa -alueen voitto -osuus.
op

Osuus keskimääräisestä työntekijöiden määrästä ja poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon osuus määritetään organisaatioiden ja niiden erillisten osastojen keskimääräisen henkilöstömäärän (työvoimakustannukset) ja käyttöomaisuuden jäännösarvon todellisten indikaattoreiden perusteella raportointijaksolle (vero).

Kuinka määrittää keskimääräinen työntekijämäärä

Ottaen huomioon Art. Venäjän federaation verokoodin 11 §: ssä voittojen verotuksessa keskimääräinen työntekijöiden määrä määritetään Rosstatin vahvistaman menettelyn mukaisesti liittovaltion tilastollisen havainnon yhtenäisten lomakkeiden täyttämiseksi<1>.

<1>Katso Venäjän liittovaltion veroviraston kirjeet 02.10.2009 N 3-2-10 / [sähköposti suojattu] ja Venäjän valtiovarainministeriö päivätty 06.07.2005 N 03-03-02 / 16.

Työntekijöiden keskimääräisen määrän laskemista koskevat säännöt on esitetty liittovaltion tilastohavaintolomakkeiden täyttämisohjeissa, jotka on hyväksytty liittovaltion tilastolaitoksen 12.11.2008 määräyksellä N 278 (jäljempänä ohjeet). Yksi näistä lomakkeista on lomake N P-4 "Tiedot työntekijöiden määrästä, palkasta ja liikkuvuudesta".

Huomautus. Ominaispainoa laskettaessa henkilöstön keskimääräisen lukumäärän indikaattori määritetään sekä organisaatiolle kokonaisuudessaan että kullekin sen erilliselle toimialalle.

Määritä ensin keskimääräinen työntekijämäärä kuukaudessa. Se lasketaan laskemalla yhteen kunkin kuukauden kalenteripäivän eli 1. - 30. tai 31. päivän (helmikuuta - 28. tai 29. päivä), mukaan lukien vapaapäivät (ei -työt), palkanlaskenta. ja viikonloppuisin, ja jakamalla saadun summan kuukauden kalenteripäivien lukumäärällä (ohjeiden kohta 81).

Kuukauden alkamisen jälkeen (selvitystilaan ennen loppua) perustettujen erillisten osastojen (organisaatioiden) keskimääräinen työntekijämäärä kuukaudessa määritetään seuraavasti. Palkkatyöntekijöiden summa tämän kuukauden kaikkien työpäivien osalta, mukaan lukien viikonloput ja vapaapäivät (ei-työpäivät), on jaettu kuukauden kalenteripäivien kokonaismäärällä (ohjeiden kohta 84.8) .

Esimerkki 1... Alpha LLC maksaa neljännesvuosittaiset ennakkomaksut raportointikauden tulosten perusteella (RF -verolain 286 artiklan 3 kohta). Oletetaan, että organisaatio loi 19. huhtikuuta 2010 erillisen alayksikön (sivuliikkeen) toisen Venäjän federaation muodostavan yhteisön alueelle, jolla on tulovero. Määrittäessään erillisestä osa -alueesta saatavan voiton osuuden Alpha LLC käyttää keskimääräistä työntekijöiden määrää.

Tämän erillisen alaryhmän palkkalistoilla olevien henkilöiden määrä huhtikuussa 2010 on esitetty taulukossa. 1.

Taulukko 1. Alpha LLC -toimiston palkanlaskennan työntekijöiden määrä huhtikuussa 2010

Huhtikuussa 2010 LLC Alpha -yrityksen erillisen osaston palkanlaskentahenkilöstön määrä, joka sisällytetään keskimääräiseen lukuun, oli 3249 henkilöä, kalenteripäivien lukumäärä huhtikuussa - 30.

Siten erillisen yksikön keskimääräinen henkilömäärä huhtikuussa oli 108 henkilöä. (3249 henkilöä: 30 päivää).

Keskimääräistä työntekijämäärää kuukaudessa lasketaan raportointikauden (vero) keskimääräinen henkilömäärä. Keskimääräinen työntekijämäärä vuoden alusta raportointikuukauteen lukien lasketaan laskemalla yhteen vuoden alusta raportointikuukauteen kuluneiden kuukausien keskimääräinen henkilömäärä ja jakamalla määrä, joka on saatu organisaation työskentelykuukausien lukumäärällä vuoden alusta (s. 84.6 Ohjeet).

Huomautus. Vuoden keskimääräinen henkilömäärä lasketaan laskemalla yhteen raportointivuoden kaikkien kuukausien keskimääräinen henkilömäärä ja jakamalla saatu määrä 12: lla (ohjeiden kohta 84.7).

Määritetyn ajanjakson alkamisen jälkeen (selvitystilassa ennen loppua) luotujen erillisten alayksiköiden (organisaatioiden) raportointikauden (vero) keskimääräinen työntekijämäärä määritetään seuraavasti. Alayksikön (organisaation) keskimääräisen työntekijämäärän indikaattoreiden summa raportointikauden (vero) jakson kunkin kuukauden osalta jaetaan raportointikauden (vero) kuukausien lukumäärällä (kohdan 84.9 ja 84.10 kohdat) ohjeet).

Esimerkki 2... Käytetään esimerkin 1 ehtoa. Sanotaan, että LLC "Alpha" -yhtiön keskimääräinen työntekijämäärä vuoden 2010 ensimmäisellä puoliskolla oli 640 henkilöä. Taulukossa esitetään indikaattorit LLC "Alpha" -yksikön erillisen yksikön keskimääräisestä työntekijöiden määrästä tammi -kesäkuussa 2010. 2.

Taulukko 2. Alpha LLC -toimiston työntekijöiden keskimääräinen lukumäärä tammikuusta kesäkuuhun 2010

Niinpä LLC "Alpha" -yrityksen erillisen yksikön keskimääräinen työntekijämäärä vuoden 2010 ensimmäisellä puoliskolla on 75 henkilöä. (450 henkilöä: 6 kuukautta).

Siten erillisen osa -alueen keskimääräisen työntekijämäärän osuus OOO Alpha -yhtiön keskimääräisestä työntekijöiden kokonaismäärästä katsauskaudella on 11,72% (75 henkilöä: 640 henkilöä x 100).

Kuinka laskea työvoimakustannusten osuus

Veronmaksajalla on oikeus käyttää erilliseen alaosastoon kuuluvan voiton osuutta määrittäessään oikeus käyttää työvoimakustannusten osuutta työntekijöiden keskimääräisen määrän sijasta. Puhumme tietenkin Art. Venäjän federaation verolain 255 §.

Jos organisaatio on veronmaksaja, jolla on kausittainen työkierto tai muita toimintoja, jotka mahdollistavat työntekijöiden houkuttelemisen kausiluonteisuuden, sillä on oikeus soveltaa indikaattoria työvoimakustannusten osuudesta vain sovittaessa veroviranomaisen kanssa sen sijainti. Tätä indikaattoria käyttäessään tällaisen verovelvollisen on määritettävä kunkin erillisen alaryhmän työvoimakustannusten osuus veronmaksajan kokonaiskustannuksista.

Poistettavissa olevan omaisuuden jäännösarvon määrittäminen

Poistokelpoinen kiinteistö Ch. Venäjän federaation verolainsäädännön 25 §: ssä tunnustetaan veronmaksajan omistama omaisuus, henkisen toiminnan tulokset ja muut henkisen omaisuuden esineet (ellei Venäjän federaation verolain 25 luvussa toisin määrätä). tuottaa tuloja ja joiden kustannukset korvataan poistojen avulla. Poistettavissa oleva omaisuus on omaisuutta, jonka taloudellinen vaikutusaika on yli 12 kuukautta ja jonka alkuperäiset kustannukset ovat yli 20 000 ruplaa. (Venäjän federaation verolainsäädännön 256 artiklan 1 kohta).

Erilliseen alajakoon kuuluvan voiton osuuden laskemiseksi poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo lasketaan 1 artiklan 1 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 257 §. Se kertoo jäännösarvon määrittämisestä käyttöomaisuus... Poistettavissa olevan omaisuuden jäännösarvon ominaispaino määritetään jäännösarvon perusteella käyttöomaisuus organisaatioille ja niiden erillisille osastoille, se on ilmoitettu par. 3 Sivumäärä 2 art. Venäjän federaation verolain 288 §.

Huomautus. Suorapoistomenetelmää soveltavat veronmaksajat laskevat poistettavan omaisuuden jäännösarvon art. Venäjän federaation verolain 288 sääntöjen mukaan verotuksen kirjanpito... Veronmaksajilla, jotka käyttävät epälineaarista poistomenetelmää, on valintansa mukaan oikeus määrittää poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo sekä kirjanpidon että verotuksen kirjanpidon tietojen perusteella.

Ennen KT: n voimaantuloa käyttöön otetun käyttöomaisuuden jäännösarvo Venäjän federaation verolainsäädännön 25 § lasketaan tällaisten käyttöomaisuuserien korvauskustannusten ja kappaleessa määrätyllä tavalla määritettyjen poistojen määrän erotuksena. Art. 5, s. 1 Venäjän federaation verolain 257 §.

Ch. Venäjän federaation verolainsäädännön 25 § lasketaan niiden alkuperäisten kustannusten ja toimintajakson aikana kertyneiden poistojen määrän erotuksena.

Poistokelpoisten omaisuuserien jäännösarvo, jonka poistot on kertynyt epälineaarisella menetelmällä (ellei Venäjän federaation verokoodin 25 luvussa toisin määrätä), määritetään kaavalla:

N
S = S x (1 - 0,01 x k),
n
jossa S on määritettyjen objektien jäännösarvo n kuukauden jälkeen
n
niiden sisällyttämisen jälkeen vastaavaan poistoryhmään (alaryhmään);

S on määritettyjen esineiden alkuperäiset (korvaavat) kustannukset;

n on niiden kokonaisten kuukausien lukumäärä, jotka ovat kuluneet päivästä, jona määritetyt objektit sisällytettiin vastaavaan poistoryhmään (alaryhmään), siihen päivään asti, kun ne suljettiin pois tästä ryhmästä (alaryhmä), lukuun ottamatta ajanjaksoa, joka laskettiin kokonaisina kuukausina, jolloin esineitä ei sisällytetty poistokelpoiseen omaisuuteen Art. 3 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 256 §;

k on poistoprosentti (mukaan lukien kasvava (pienenevä) kerroin), jota sovelletaan vastaavaan poistoryhmään (alaryhmään).

Poistokelpoiseen omaisuuteen sisältyvistä käyttöomaisuuksista, joista ei tehdä voittoa verotuksellisia poistoja Art. Venäjän federaation verolain 256 §: n mukaan jäännösarvo on niiden alkuperäiset (korvaavat) kustannukset<2>.

<2>Tällaiset selvennykset on annettu Venäjän valtiovarainministeriön kirjeessä, joka on päivätty 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68.

Kuinka lasketaan poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon osuus

Poistettavan hyödykkeen jäännösarvon ominaispainoa laskettaessa on käytettävä vastaavia keskimääräisiä indikaattoreita. Tosiasia on, että käyttöomaisuuden jäännösarvolle raportointikaudella (vero) on tunnusomaista indikaattori keskimääräisestä (keskimääräisestä vuotuisesta) jäännösarvosta, joka liittyy poistokelpoiseen omaisuuteen<3>.

<3>Katso myös Venäjän federaation veropalvelun 2.10.2009 päivätyt kirjeet N 3-2-10 / [sähköposti suojattu], Venäjän valtiovarainministeriö 30.9.2008 N 03-03-06 / 2/131, 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, 10.7.2008 N 03-03-06 / 2 / 74 ja 06.07.2005 alkaen N 03-03-02 / 16.

Määritellyn käyttöomaisuuden keskimääräinen (keskimääräinen vuotuinen) jäännösarvo raportointikaudella (vero) määritetään samalla tavalla kuin Art. Venäjän federaation verolain 376 §. Tarkasteltavana olevassa tilanteessa laskelmassa ei kuitenkaan pitäisi käyttää kirjanpidon, vaan verotuksen kirjanpidon tietoja.

Huomautus. Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräisen (keskimääräisen vuotuisen) jäännösarvon tunnusluku ominaispainon laskemiseksi määritetään sekä organisaatiolle kokonaisuudessaan että kullekin sen erilliselle toimialalle.

Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräinen jäännösarvo raportointikaudella määritetään jakautumalla jakamalla summa, joka on saatu kiinteistön jäännösarvon lisäämisestä raportointikauden kunkin kuukauden 1. päivänä ja tilinpäätöspäivän 1. päivänä. raportointikautta seuraavana kuukautena raportointikauden kuukausien lukumäärällä, lisätty yhdellä. Eli käytetään kaavaa:

SOS = (OS + OS + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 cl op

jossa SOS on poistojen kohteena olevan käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo;

Käyttöomaisuus, käyttöomaisuus, käyttöomaisuus - poistojen poistojen käyttöomaisuus
1 2 3
raportointijakson kunkin kuukauden ensimmäisenä päivänä;
Käyttöjärjestelmä - poistokelpoisten käyttöomaisuuserien jäännösarvo 1
sl
raportointijaksoa seuraavan kuukauden päivä;
M on raportointikauden kuukausien lukumäärä.
op

Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräiset vuosikustannukset verokaudella on jaettu jakamalla summa, joka on saatu lisäämällä kiinteistön jäännösarvo verokauden kunkin kuukauden ensimmäisenä päivänä ja viimeisenä verojakson päivänä, verokauden kuukausilla , lisätty yhdellä:

CGOS = (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
jossa OS, OS, OS, OS ... OS on poiston jäännösarvo
1 2 3 4 12
käyttöomaisuus verokauden kunkin kuukauden ensimmäisenä päivänä;
Käyttöjärjestelmä - poistojen käyttöomaisuuden jäännösarvo
pnp
verokauden viimeinen päivämäärä;
M on kuukausien määrä verokaudella.
np

Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräinen (keskimääräinen vuotuinen) jäännösarvo lasketaan kokonaisuutena verovelvolliselle ja erikseen erilliselle alajaolle. Näiden tietojen perusteella määritetään erillisen osa -alueen poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon ominaispaino.

Käyttöomaisuuden keskimääräinen (keskimääräinen vuotuinen) jäännösarvo verokauden aikana perustetuille (selvitettäville) erillisille osastoille määritetään edellä esitettyjen kaavojen avulla. Tässä tapauksessa käyttöomaisuuden jäännösarvon sen kuukauden ensimmäisenä päivänä, jona alaosastoa ei ole vielä luotu (on jo likvidoitu), oletetaan olevan nolla.<4>.

<4>Venäjän valtiovarainministeriön 6.7.2005 päivätty kirje N 03-03-02 / 16.

Esimerkki 3... Käytetään esimerkin 1 ehtoa. Oletetaan, että luotu erillinen OOO Alpha -yksikkö on siirtänyt poistot poistavat käyttöomaisuushyödykkeet jäännösarvoon. Tiedot LLC "Alpha" käyttöomaisuuden jäännösarvosta vuoden 2010 kuudelta kuukaudelta on esitetty taulukossa. 3.

Taulukko 3. LLC "Alpha" käyttöomaisuuden jäännösarvo vuoden 2010 kuuden kuukauden ajalta

OOO Alpha -yhtiön käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo vuoden 2010 kuuden kuukauden aikana oli 11 925 714 ruplaa. [(10 700 000 RUB + 9800 000 RUB + 10 200 000 RUB + 10 800 000 RUB + 11 750 000 RUB + 14 430 000 RUB + 15 800 000 RUB): (6 + 1)].

Käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo vuoden 2010 kuuden kuukauden aikana yrityksen erillisessä osastossa on 2 071 429 ruplaa. [(0 ruplaa + 0 ruplaa + 0 ruplaa + 0 ruplaa + 4 800 000 ruplaa + 4 600 000 ruplaa + 5 100 000 ruplaa): (6 + 1)].

Siten OOO Alpha -ryhmän erillisosaston poistokelpoisen omaisuuden keskimääräinen jäännösarvo on 17,37% (2 071 429 ruplaa: 11 925 714 ruplaa x 100).

Art. 1 kohdan mukaan. Venäjän federaation verolainsäädännön 256 § voiton verotuksessa poistokelpoinen omaisuus on verovelvollisen omaisuutta, jota hän käyttää tulojen tuottamiseen. Siksi laskettaessa erilliseen alaosastoon liittyvien poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräistä (keskimääräistä vuotuista) jäännösarvoa otetaan huomioon kaikki poistettavat käyttöomaisuudet, käyttänyt erillinen osasto toimintojen toteuttamista varten ja organisaation omistama.

Käyttöomaisuus, jonka oikeudet kuuluvat valtion rekisteröinti otetaan huomioon Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti laskettaessa poistokelpoisten käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräistä (keskimääräistä vuotuista) jäännösarvoa siitä hetkestä, kun asiakirjat vahvistetaan asiakirjojen toimittamisesta näiden oikeuksien rekisteröimiseksi. Perusta on Art. Venäjän federaation verolain 258 §.

Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden keskimääräistä (keskimääräistä vuotuista) jäännösarvoa laskettaessa ei oteta huomioon muun poistokelpoisen omaisuuden (aineettomat hyödykkeet, investoinnit) arvoa<5>.

<5>Katso Venäjän valtiovarainministeriön 10.03.2009 päivätyt kirjeet N 03-03-06 / 2/36 ja 04.12.2008 N 03-03-06 / 1/672.

Huomautus. Vuokratun poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon määrä otetaan huomioon veronmaksajan poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon kokonaismäärässä. Tällaiset selvennykset on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 30. syyskuuta 2008 päivätyssä kirjeessä N 03-03-06 / 2/131.

Lasketaan siis tulovero, joka siirretään talousarvioon erillisen alayksikön sijainnissa.

Esimerkki 4... Käytämme esimerkkien 1, 2 ja 3 ehtoja. Oletetaan, että OOO Alpha -yhtiön vuoden 2010 ensimmäisen vuosipuoliskon voitto kokonaisuudessaan on 5 800 000 ruplaa. Organisaatio laski vuoden 2010 kuudeksi kuukaudeksi erilliselle toimialalle kuuluvan osuuden voitosta - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].

Sitten organisaation erilliselle osastolle kohdistuva voitto on 843 900 ruplaa. (RUB 5800000 x 14,55%).

Venäjän federaation muodostavan yhteisön alueella, johon perustettiin erillinen alaosasto, LLC "Alpha" -liiketoiminnan tyypille alueelliseen talousarvioon hyvitettävä veroprosentti on 18%.

Näin ollen vuoden 2010 kuuden kuukauden voittovero, joka lasketaan aluebudjetista erillisen osaston sijainnissa, on 151 902 ruplaa. (843900 ruplaa x 18%).

Huomautus. Kokonaishinta tulovero on 20%. Liittovaltion talousarvioon hyvitettävän veron määrä lasketaan 2 prosentilla ja Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen talousarvioilla 18 prosentilla. Lisäksi alueellisiin talousarvioihin hyvitettävää verokantaa voidaan alentaa tietyille veronmaksajien ryhmille Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen laeilla, mutta se ei saa olla alle 13,5% (verolain 284 §: n 1 momentti Venäjän federaatio).

Venäjän federaation verolainsäädännön 288 §: ssä ei aseteta määräaikaa veroilmoitusten jättämiselle kyseistä raportointi- tai verojaksoa varten. Tämä ajanjakso on kuvattu Art. Venäjän federaation verolain 289 §. Siinä puhutaan myös määräajasta, jonka verovelvollisen on maksettava ennakkomaksujen määrä ja verojakson tulosten perusteella laskettu verosumma Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen talousarvioihin erillisten alayksiköiden sijainnissa. Hänen ei myöskään pitäisi maksaa edellä mainittuja summia. myöhemmin, perustettu Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 289 § veroilmoitusten tekemistä vastaavalta raportointi- tai verokaudelta (287 §: n 1 momentti ja Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 4 kohta).

Viite. Tuloveroilmoituksen jättämisen määräajat

Veronmaksajat toimittavat veroilmoitukset viimeistään 28 kalenteripäivän kuluessa raportointikauden päättymisestä. Veronmaksajat, jotka laskevat tosiasiallisesti saadun voiton kuukausittaisten ennakkomaksujen määrän, toimittavat veroilmoitukset ennakkomaksujen maksamiselle asetetussa määräajassa eli viimeistään sen kuukauden seuraavaa kuukautta seuraavan kuukauden 28 päivänä lasketaan (Venäjän federaation verolainsäädännön 287 artiklan 1 kohta ja 289 artiklan 3 kohta).

Verovelvolliset toimittavat veroilmoitukset, jotka perustuvat verokauden tuloksiin, viimeistään päättyvän verokauden jälkeisen vuoden 28. maaliskuuta (Venäjän federaation verokoodin 289 §: n 4 momentti).

Organisaatio, joka sisältää erilliset alayksiköt, jokaisen raportointi- ja verokauden lopussa, ilmoittaa veroviranomaisille sijaintinsa mukaan veronpalautus kokonaisuudessaan organisaatiolle, joka jakelee erillisiin alayksiköihin (Venäjän federaation verolainsäädännön 289 artiklan 5 kohta).

Erilliseen alaosastoon kuuluvan voiton osuuden laskentaominaisuudet

Ensimmäinen ominaisuus. Miten lasketaan erilliselle alajaolle kuuluva osuus voitosta, jos käyttöomaisuutta ei ole lueteltu joko organisaation taseessa tai erillisen osa -alueen taseessa? Kaikki käytetyt käyttöomaisuudet esimerkiksi vuokrataan kolmansilta osapuolilta.

Tässä tapauksessa erilliselle divisioonalle kuuluva osuus voitosta lasketaan käyttämällä samaa kaavaa kuin Art. Venäjän federaation verolain 288 §. Mutta nimetyn erillisen alaryhmän poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon ominaispainon indikaattori on nolla, ja kaavaan osallistuu vain indikaattori työntekijöiden keskimääräisestä määrästä (työvoimakustannukset)<6>.

<6>Katso Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 29.5.2009, N 03-03-06/1/356, 06/20/2005 N 03-03-04/2/7 ja 28.02.2005 N 03-03-01-04 / 2 /29.

Toinen ominaisuus. Organisaatiolla on useita erillisiä osastoja sekä Venäjällä että ulkomailla. Pitäisikö meidän ottaa huomioon voitto -osuudet, jotka kuuluvat eri osastoille, keskimääräinen henkilöstömäärä ja Venäjän ulkopuolella sijaitsevan osa -alueen poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo?

Art. 5 kohdan perusteella. Venäjän federaation verokoodin 288 §: n mukaan, jos verovelvollisella on erillinen alaosasto Venäjän federaation ulkopuolella, vero on maksettava talousarvioon ottaen huomioon Art. Venäjän federaation verolain 311 §. Ulkomaan valtion alueella sijaitsevalle erilliselle alayksikölle kuuluvaa voiton osuutta ei tarvitse laskea erikseen (toisin sanoen Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohdan sääntöjä ei sovelleta).

Tiedot keskimääräisestä työntekijöiden määrästä (työvoimakustannukset) ja poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvosta erillisissä Venäjän federaation alueen ulkopuolella sijaitsevissa osastoissa lasketaan yhteen tietojen kanssa organisaatiosta, jolla ei ole erillisiä osastoja (eli emoyritys)<7>.

<7>Katso Venäjän valtiovarainministeriön 17. huhtikuuta 2008 päivätyt kirjeet N 03-03-05 / 39 ja Venäjän liittovaltion veropalvelun 25. huhtikuuta 2008 N SHS-6-3 / [sähköposti suojattu]

Kolmas ominaisuus. Kun erillinen alaosasto selvitetään, selvitysmenettelyn jälkeisten raportointikausien ennakkomaksut ja kuluvan verokauden verot entinen paikka tämän erillisen osaston löytämistä ei makseta. Siksi jakelua varten veropohja Organisaation ja sen erillisten osa -alueiden välillä lasketaan keskimääräinen henkilöstömäärä ja poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon osuus ottamatta huomioon selvitetyn erillisen osa -alueen määritettyjä indikaattoreita<8>.

<8>Venäjän liittovaltion veroviraston kirje 16.12.2005 N 02-4-12 / [sähköposti suojattu]

Kun voittoa ei tarvitse jakaa kullekin sivuliikkeelle

Jos verovelvollisella on useita erillisiä osastoja yhden Venäjän federaation muodostavan yhteisön alueella, hän ei saa jakaa voittoa kullekin. Venäjän federaation tietyn muodostavan yhteisön talousarvioon maksettavan veron määrä määritetään sen voiton osuuden perusteella, joka lasketaan tämän Venäjän federaation muodostavan yksikön alueella sijaitsevien erillisten divisioonien indikaattoreiden kokonaismäärästä.

Esimerkki 5... Moskovassa sijaitsevalla LLC: llä "Omega" on kaksi erillistä osastoa: toinen Vyaznikin kaupungissa ja toinen Suzdalin kaupungissa, Vladimirin alueella. Organisaatio maksaa neljännesvuosittaiset ennakkomaksut raportointikauden tulosten perusteella (Venäjän federaation verokoodin 286 §: n 3 momentti). Kun voitto jaetaan erillisille toimialoille, organisaatio käyttää keskimääräisen henkilöstön lukumäärää. Vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä OOO Omega teki voittoa 5 680 000 ruplaa.

Esimerkiksi Moskovan ja Vladimirin alueella alueelliseen talousarvioon lisättävä veroprosentti on 18%.

Taulukossa esitetään tiedot OOO "Omega" -liiketoimintojen voittojen osuuden laskemisesta vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä. 4.

Taulukko 4. Tiedot Omega LLC: n divisioonille kuuluvan voiton osuuden laskemiseksi vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä

Vyaznikin ja Suzdalin kaupunkien erilliset osa -alueet sijaitsevat samassa aiheessa Venäjän federaatiossa. Siksi ne lasketaan yleiset indikaattorit tietyt painot.

Taulukossa on esitetty laskelma OOO "Omega" -liiketoimintojen voitonjaosta vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä. 5. Veron määrä, joka Omega LLC: n on maksettava alueellisiin talousarvioihin, on seuraava:

• 590 334 RUB (3 279 632 ruplaa x 18%) - Moskovan kaupungin talousarvioon;
• 432 066 RUB (2400368 ruplaa x 18%) - Vladimirin alueen talousarvioon.

Taulukko 5. Omega LLC: n divisioonille kuuluvan voiton osuuden laskeminen vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä

Jos veronmaksaja päätti olla jakamatta voittoa kullekin erilliselle alayksikölle, joka sijaitsee yhden Venäjän federaation muodostavan yksikön alueella, hänen on valittava ala, jonka kautta hän maksaa veroa aluebudjetille (vastuullinen erillinen alaosasto). Verokautta edeltävän vuoden 31. joulukuuta asti, josta verovelvollisen on muutettava veronmaksumenettelyään, hänen on ilmoitettava veroviranomaisille tehdystä päätöksestä, jossa hän on verovelvollinen erillisten alayksiköiden sijainnissa (2 kohta, Venäjän federaation verolain 288 §: n 2 momentti) ...

Venäjän liittovaltion veroviraston 30.12.2008 päivätty kirje nro ШС-6-3 / 986 sisältää ilmoitukset, jotka on toimitettu veroviranomainen kun muutetaan tuloveron maksamismenettelyä Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen talousarvioihin sekä muutetaan määrää rakenneyksiköitä verovelvollinen Venäjän federaation muodostavan yhteisön alueella<9>.

<9>Lisätietoja siitä, miten organisaatio voi raportoida tuloveron maksamisen jossakin erillisessä alayksikössään, on RNK, 2009, N 12. - Huomautus. toim.

Älä unohda, että jos organisaatio ja erilliset osa -alueet sijaitsevat yhden Venäjän federaation muodostavan yksikön alueella, vero tämän Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon voidaan maksaa organisaation sijaintipaikassa.

Zh.V. Kuzmina

Lehden asiantuntija

"Venäjän verokuriiri"

Ivantsov I.V., veroneuvoja

Jos yrityksellä on alaosastoja eri alueilla, sitten osa Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin lähetetystä voittoverosta olisi jaettava pääkonttorin ja sivuliikkeiden kesken. Nykyisen lainsäädännön analyysi, rahoittajien selvennykset ja artikkelimme auttavat tekemään tämän oikein.

Yleiset laskentasäännöt

Ensin määritetään koko organisaation voiton määrä. Sitten tulovero lasketaan liittovaltion ja alueellisiin talousarvioihin (sopivalla hinnalla).

Osa liittovaltion talousarvioon lähetetystä tuloverosta siirretään kokonaisuudessaan pääkonttorin sijaintipaikkaan (288 artiklan 1 kohta) Verokoodi RF). Ja se osa veroista, joka menee Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen talousarvioihin, on jaettava pääkonttorin ja erillisten osastojen kesken. Perusta on Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta.

Näin ollen sivuliikkeen (edustuston) alueelle siirrettävän tuloveron määrä lasketaan seuraavasti:

- veropohja (organisaation voitto kokonaisuudessaan) kerrotaan osuudella voitosta;

- saatu tulos kerrotaan vastaavalla alueella vahvistetulla tuloverokannalla.

Sen sijaan erilliselle divisioonalle kuuluva osuus voitosta lasketaan seuraavan kaavan avulla:

DP = (UV1 + UV2): 2,

Missä DP- erilliseen alaosastoon kuuluva osuus voitosta; UV1- osuus sivuliikkeen keskimääräisestä työntekijämäärästä; UV2- osuus alaryhmän poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvosta (liittyy käyttöomaisuuteen).

OMINAISUUS - EI OLE HANNETTA

Käytännössä seuraava tilanne on mahdollinen: Kiinteistöt yritys sijaitsee toisella alueella, se on vuokrattu, mutta organisaation työntekijät eivät ole siellä. Tässä tapauksessa sinun ei tarvitse siirtää tuloveroa tällaisen kohteen sijaintipaikkaan. Tosiasia on, että kiinteistöjen läsnäolosta johtuva verorekisteröinti ei aina edellytä erillisen alayksikön luomista. Tarvittava ominaisuus sivuliike (edustusto) on yrityksen asiantuntijoiden työpaikkojen läsnäolo (ja tässä tapauksessa he ovat poissa). Perusta on Venäjän federaation verolain 11 §.

Keskimääräinen työntekijöiden määrä

Osuus yksikön keskimääräisestä työntekijämäärästä lasketaan seuraavasti: sivuliikkeen (edustuston) henkilöstön keskimääräinen lukumäärä raportointikaudella on jaettu samalla indikaattorilla koko organisaatiolle samalla kaudella.

Venäjän valtiovarainministeriön 25. syyskuuta 2009 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06 / 2/181 virkamiehet ilmoittivat seuraavaa.

Sivuliikkeiden voiton osuutta laskettaessa on sovellettava liittovaltion tilastollisen havaintolomakkeen nro 1-T *täyttämisohjeissa esitettyä menetelmää työntekijöiden keskimääräisen määrän laskemiseksi.

Nimittäin laskeaksesi raportointikauden keskimääräisen henkilöstön laskemalla yhteen samanlaiset indikaattorit kullekin tietyn ajanjakson kuukaudelle ja jakamalla tulos tämän kauden kuukausien lukumäärällä.

- 1. tammikuuta 2010 - 1 300 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 800 000 ruplaa. - pääkonttorille 500 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. helmikuuta 2010 - 1 400 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 1 000 000 ruplaa. - pääkonttorille 400 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. maaliskuuta 2010 - 1 360 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 980 000 ruplaa. - pääkonttorille 380 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. huhtikuuta 2010 - 1340 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 970 000 ruplaa. - pääkonttorille 370 000 ruplaa. - erilliselle osastoille.

Samarassa sijaitsevan CJSC Progressin erillisen yksikön käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on seuraava:

(500 000 RUB + 400 000 RUB + 380 000 RUB + 370 000 RUB) / 4 kuukautta = 412 500 ruplaa.

Koko käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo organisaatiolle vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on:

(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 RUB + 1340 000 RUB) / 4 kuukautta = 1 350 000 ruplaa.

Erillisen osa -alueen käyttöomaisuuden jäännösarvon ominaispaino vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli:

(412500 ruplaa: 1 350 000 ruplaa) x 100 = 30,56%.

Progress CJSC: n kirjanpitäjä laski sivuliikkeen voitto -osuuden seuraavasti:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Oletetaan, että koko painotalon voitto organisaatiolle vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli 2 280 000 ruplaa.

Samaran alueellisessa lainsäädännössä ei säädetä alennetusta tuloverokannasta organisaation harjoittamille toiminnoille.

Osa erilliselle divisioonalle kuuluvasta voitosta oli:

2 280 000 ruplaa x 25,68% = 585 504 ruplaa.

Näin ollen osa organisaation pääkonttorille kuuluvasta voitosta on seuraava:

2 280 000 ruplaa - 585 504 ruplaa. = 1694496 ruplaa.

Tuloveron määrä, joka hyvitetään aluebudjettiin erillisen alajaon sijaintipaikassa, on seuraava:

585 504 RUB x 18% = 105 390,72 ruplaa.

Näin ollen tuloveron määrä, joka hyvitettiin aluebudjettiin organisaation pääkonttorin sijainnissa, oli:

1 694 496 RUB x 18% = 305 009,28 ruplaa.

TOIMIHALLINNOT OVAT SAMALLA ALUEELLA

Jos yrityksellä on useita erillisiä osastoja, jotka sijaitsevat yhdessä Venäjän federaation muodostavassa yksikössä, tuloveron alueellinen osa voidaan siirtää keskitetysti - jonkin haaran kautta. Yhtiöllä on oikeus valita se itsenäisesti. Perusta on Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta. Päätettyään maksaa veroa jonkin divisioonan kautta, tuloveron alueellinen osa määräytyy kaikkien Venäjän federaation aiheeseen liittyvien sivuliikkeiden yhteenlaskettujen indikaattoreiden perusteella.

Hei.

Ehkä tämä artikkeli auttaa sinua:

Ivantsov I.V., verokonsultti

Jos yrityksellä on osa -alueita eri alueilla, osa Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin kohdistetusta voittoverosta on jaettava pääkonttorin ja sivuliikkeiden kesken. Nykyisen lainsäädännön analyysi, rahoittajien selvennykset ja artikkelimme auttavat tekemään tämän oikein.

Yleiset laskentasäännöt

Ensin määritetään koko organisaation voiton määrä. Sitten tulovero lasketaan liittovaltion ja alueellisiin talousarvioihin (sopivalla hinnalla).

Osa liittovaltion talousarvioon lähetetystä tuloverosta siirretään kokonaan pääkonttorin sijaintiin (Venäjän federaation verokoodin 288 artiklan 1 kohta). Ja se osa veroista, joka menee Venäjän federaation muodostavien yhteisöjen talousarvioihin, on jaettava pääkonttorin ja erillisten osastojen kesken. Perusta on Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta.

Näin ollen sivuliikkeen (edustuston) alueelle siirrettävän tuloveron määrä lasketaan seuraavasti:

- veropohja (organisaation voitto kokonaisuudessaan) kerrotaan erilliselle alajaolle kuuluvalla voiton osuudella;

- saatu tulos kerrotaan vastaavalla alueella vahvistetulla tuloverokannalla.

Sen sijaan erilliselle divisioonalle kuuluva osuus voitosta lasketaan seuraavan kaavan avulla:

DP = (UV1 + UV2): 2,

jossa DP on erilliseen alaosastoon kuuluva osuus voitosta; UV1 on osuus sivuliikkeen keskimääräisestä työntekijöiden määrästä; HC2 - yksikön poistokelpoisen omaisuuden (liittyy käyttöomaisuuteen) jäännösarvon ominaispaino.

OMINAISUUS - EI OLE HANNETTA

Käytännössä seuraava tilanne on mahdollinen: yrityksen kiinteistö sijaitsee toisella alueella, se on vuokrattu, mutta organisaation työntekijät eivät ole siellä. Tässä tapauksessa sinun ei tarvitse siirtää tuloveroa tällaisen kohteen sijaintipaikkaan. Tosiasia on, että kiinteistöjen läsnäolosta johtuva verorekisteröinti ei aina edellytä erillisen alayksikön luomista. Haarakonttorin (edustuston) välttämätön piirre on yrityksen asiantuntijoiden työpaikkojen läsnäolo (ja tässä tapauksessa he ovat poissa). Perusta on Venäjän federaation verolain 11 §.

Keskimääräinen työntekijöiden määrä

Osuus yksikön keskimääräisestä työntekijämäärästä lasketaan seuraavasti: sivuliikkeen (edustuston) henkilöstön keskimääräinen lukumäärä raportointikaudella jaetaan samalla indikaattorilla koko organisaatiolle samalla kaudella.

Sivuliikkeiden voiton osuutta laskettaessa on sovellettava liittovaltion tilastollisen havaintolomakkeen nro 1-T *täyttämisohjeissa esitettyä menetelmää työntekijöiden keskimääräisen määrän laskemiseksi.

Nimittäin laskeaksesi raportointikauden keskimääräisen henkilöstön laskemalla yhteen samanlaiset indikaattorit kullekin tietyn ajanjakson kuukaudelle ja jakamalla tulos tämän kauden kuukausien lukumäärällä.

Keskimääräinen työntekijämäärä kuukaudessa lasketaan puolestaan ​​laskemalla yhteen kuukauden kunkin kalenteripäivän määrä (mukaan lukien vapaapäivät ja viikonloput) ja jakamalla saatu summa kuukauden kalenteripäivien lukumäärällä.

Progress CJSC -painon pääkonttori sijaitsee Moskovassa. Yrityksen erillinen divisioona sijaitsee Samarassa.

Painon keskimääräinen työntekijämäärä vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli:

- tammikuussa 2010 - 400 henkilöä. organisaation kokonaisuutena, josta 320 henkilöä. - pääkonttorissa 80 henkilöä. - erilliselle osastoille;

- helmikuussa 2010 - 400 henkilöä. organisaation kokonaisuutena, josta 320 henkilöä. - pääkonttorissa 80 henkilöä. - erilliselle osastoille;

- maaliskuussa 2010 - 412 henkilöä. organisaation kokonaisuutena, josta 320 henkilöä. - pääkonttorissa 92 henkilöä. - erilliselle osastoille.

Samarassa sijaitsevan Progress CJSC -toimiston keskimääräinen henkilöstömäärä vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on seuraava:

(80 ihmistä + 80 ihmistä + 92 henkilöä): 3 kuukautta = 84 henkilöä

Keskimääräinen henkilöstömäärä organisaatiossa kokonaisuudessaan vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on:

(400 ihmistä + 400 ihmistä + 412 henkilöä): 3 kuukautta = 404 henkilöä

Osuus erillisen osa -alueen keskimääräisestä henkilöstömäärästä vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli:

(84 henkilöä: 404 henkilöä) x 100 = 20,79%.

Poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvo

Sivuliikkeen poistokelpoisen omaisuuden jäännösarvon ominaispaino lasketaan seuraavasti: divisioonan käyttöomaisuuden jäännösarvo raportointikaudella jaetaan samanlaisella indikaattorilla koko organisaatiota varten samalla kaudella.

Tapahtuu, että kohde on merkitty pääkonttorin taseeseen, mutta sitä käytetään tosiasiallisesti sivuliikkeessä (tai päinvastoin). Rahoittajat huomauttivat: tämän omaisuuserän jäännösarvo olisi otettava huomioon määritettäessä osuutta sen yksikön voitosta, jossa sitä tosiasiallisesti käytetään (riippumatta siitä, kenen taseessa se näkyy). Tämä näkemys ilmaistiin Venäjän valtiovarainministeriön 7. maaliskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-04 / 1/187.

JOS TUOTANTO ON KAUSILLINEN

Joillekin tuotantotyypeille on ominaista kausiluonteisuus (maatalousraaka -aineiden käsittely, luonnon turkisten tuotteiden valmistus, puunjalostus- ja kaivosteollisuus jne.). Organisaatioilla, joilla on kausittainen työkierto (tai muita toimintoja, jotka mahdollistavat työntekijöiden houkuttelemisen kausiluonteisuuden), kun jaetaan voittoja toimialojen kesken keskimääräisen työntekijöiden määrän sijaan, on oikeus käyttää työvoimakustannuksia. Päätös on yhdistettävä tilinpäätöksen laatimispolitiikkaan ja hyväksyttävä verotoimisto... Perusta on Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta. Jos organisaatio on valinnut indikaattorin "työvoimakustannukset", ne määritetään Venäjän federaation verokoodin 255 artiklan sääntöjen mukaisesti. Tämä koskee erityisesti palkkaa, lomarahaa jne.

MITÄ OBJEKTEJA PITÄISI POISTAA LASKELTA

Käyttöomaisuuden kustannukset, jotka eivät sisälly poistokelpoisen omaisuuden kokoonpanoon (Venäjän federaation verokoodin 256 §: n 3 momentissa säädetyin perustein), eivät osallistu erilliseen divisioonaan kuuluvan voiton osuuden laskemiseen . Tämä kanta heijastuu Venäjän valtiovarainministeriön 14. maaliskuuta 2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-04 / 1/225.

Muista: yritys on pakko sulkea pois tiettyjä esineitä poistokelpoisen omaisuuden koostumuksesta seuraavissa tapauksissa (Venäjän federaation verolainsäädännön 256 artiklan 3 kohta):

- kun siirretään (vastaanotetaan) omaisuutta ilmainen käyttö;

- siirrettäessä käyttöomaisuuden esineitä säilytettäväksi yli kolmeksi kuukaudeksi organisaation johdon päätöksellä;

- käyttöomaisuuden jälleenrakentamisen ja nykyaikaistamisen aikana yli 12 kuukautta.

Lisäksi huomautamme seuraavaa. Yritys voi täydentää (rekonstruoida, jälkiasentaa) vuokratun laitoksen. Tällaista parannusta pidetään vuokra -asunnon erottamattomana parannuksena.

Ja jos työ tehtiin vuokralle antajan suostumuksella, mutta hän ei korvaa niiden kustannuksia, vuokralainen saa oikeuden lyhentää tehdyt pääomasijoitukset (258 artiklan 1 lauseke, 256 artiklan 1 lauseke Venäjän federaation koodi). Venäjän valtiovarainministeriön 27. lokakuuta 2008 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06 / 2/147 virkamiehet totesivat, että kun määritetään erilliselle alajaolle kuuluva voiton osuus, erottamattomien parannusten jäännösarvoa ei voida otettu huomioon.

Tämä lähestymistapa perustuu Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohdan määräyksiin, joiden mukaan tämän indikaattorin laskenta sisältää vain käyttöomaisuuden jäännösarvon. Rahoittajien mukaan vaikka pääomasijoitukset, jotka ovat vuokratun kiinteistön erottamattomia parannuksia, poistetaan, niitä ei kirjata käyttöomaisuuteen.

JÄTTEARVON MÄÄRITTÄMINEN

Ja millaista jäännösarvoa (kirjanpito tai verot) tulisi käyttää tällaisessa laskelmassa?

Jos verolaskennan organisaatio soveltaa epälineaarista poistomenetelmää, sille annetaan oikeus valita. Se voi määrittää esineiden jäännösarvon joko kirjanpidon tai verotuksen perusteella (Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 lauseke, Venäjän valtiovarainministeriön 25. syyskuuta 2009 päivätty kirje nro 03-03-06 / 2/181).

Mutta tuotantoyhtiö, joka laskee veropoistot tasapoistoina, laskee omaisuuden jäännösarvon (voittojen jakamiseksi yksiköiden välillä) vain verolaskennan sääntöjen mukaisesti. Tämä kanta heijastuu kirjeessä nro 03-03-06 / 2/181.

MITEN LASKEMINEN

Käyttöomaisuuden jäännösarvo raportointikaudella määritetään samalla tavalla kuin kiinteistöveron laskentamenetelmä, joka on säädetty Venäjän federaation verolainsäädännön 376 artiklan 4 kohdassa (Venäjän valtiovarainministeriön 10. heinäkuuta 2008 päivätty kirje 03-03-06 / 2/74).

Nimittäin: esineiden jäännösarvo lasketaan yhteen raportointijakson kunkin kuukauden 1. päivänä ja raportointijaksoa seuraavan kuukauden 1. päivänä. Saatu tulos jaetaan raportointikauden kuukausien lukumäärällä korotettuna yhdellä.

Käytämme edellisen esimerkin ehtoja.

Oletetaan, että organisaation * kirjanpitokäytännön * mukaisesti verolaskennassa kirjapaino soveltaa tasapoistomenetelmää. Käyttöomaisuuden jäännösarvo, joka määritettiin verolaskennan sääntöjen mukaisesti, vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli:

* Kaikki kirjanpitopolitiikasta - "Accounting Policy 2010" -palvelussa, joka on julkaistu verkkosivustolla www.otraslychet.ru

- 1. tammikuuta 2010 - 1 300 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 800 000 ruplaa. - pääkonttorille 500 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. helmikuuta 2010 - 1 400 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 1 000 000 ruplaa. - pääkonttorille 400 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. maaliskuuta 2010 - 1 360 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 980 000 ruplaa. - pääkonttorille 380 000 ruplaa. - erilliselle osastoille;

- 1. huhtikuuta 2010 - 1340 000 ruplaa. koko organisaatiolle, josta 970 000 ruplaa. - pääkonttorille 370 000 ruplaa. - erilliselle osastoille.

Samarassa sijaitsevan CJSC Progressin erillisen yksikön käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on seuraava:

(500 000 RUB + 400 000 RUB + 380 000 RUB + 370 000 RUB) / 4 kuukautta = 412 500 ruplaa.

Koko käyttöomaisuuden keskimääräinen jäännösarvo organisaatiolle vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä on:

(1 300 000 RUB + 1 400 000 RUB + 1 360 000 RUB + 1340 000 RUB) / 4 kuukautta = 1 350 000 ruplaa.

Erillisen osa -alueen käyttöomaisuuden jäännösarvon ominaispaino vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli:

(412500 ruplaa: 1 350 000 ruplaa) x 100 = 30,56%.

Progress CJSC: n kirjanpitäjä laski sivuliikkeen voitto -osuuden seuraavasti:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

Oletetaan, että koko painotalon voitto organisaatiolle vuoden 2010 ensimmäisellä neljänneksellä oli 2 280 000 ruplaa.

Samaran alueellisessa lainsäädännössä ei säädetä alennetusta tuloverokannasta organisaation harjoittamille toiminnoille.

Osa erilliselle divisioonalle kuuluvasta voitosta oli:

2 280 000 ruplaa x 25,68% = 585 504 ruplaa.

Näin ollen osa organisaation pääkonttorille kuuluvasta voitosta on seuraava:

2 280 000 ruplaa - 585 504 ruplaa. = 1694496 ruplaa.

Tuloveron määrä, joka hyvitetään aluebudjettiin erillisen alajaon sijaintipaikassa, on seuraava:

585 504 RUB x 18% = 105 390,72 ruplaa.

Näin ollen tuloveron määrä, joka hyvitettiin aluebudjettiin organisaation pääkonttorin sijainnissa, oli:

1 694 496 RUB x 18% = 305 009,28 ruplaa.

TOIMIHALLINNOT OVAT SAMALLA ALUEELLA

Jos yrityksellä on useita erillisiä osastoja, jotka sijaitsevat yhdessä Venäjän federaation muodostavassa yksikössä, tuloveron alueellinen osa voidaan siirtää keskitetysti - jonkin haaran kautta. Yhtiöllä on oikeus valita se itsenäisesti. Perusta on Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta. Päätettyään maksaa veroa jonkin divisioonan kautta, tuloveron alueellinen osa määräytyy kaikkien Venäjän federaation aiheeseen liittyvien sivuliikkeiden yhteenlaskettujen indikaattoreiden perusteella.

Päivämäärä: 2018-02-13

ESIMERKKI LASKEMISESTA
Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioihin maksettavat määrät

Alueelliseen talousarvioon maksetun veron määrä (ennakkomaksu), joka kohdistuu erilliseen alaosastoon (OP), lasketaan kunkin raportointi- tai verojakson tulosten perusteella seuraavasti.
1. Valitse, mitä kahdesta indikaattorista käytetään laskennassa:
tai EP: n työntekijöiden keskimääräinen lukumäärä;
tai työvoimakustannukset.
Ilmoita valittu indikaattori veronlaskentaperiaatteessa. Muista, että sitä ei voi muuttaa ennen vuoden loppua (Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta ja 313 artikla).

Kappaleiden mukaan. "a" 26 artiklan lauseke Lain N 401-FZ 2 §: n 2 momenttiin tehdään muutoksia. Venäjän federaation verokoodin 284 §, jonka mukaan tulovero 1.1.2017 alkaen vuosina 2017-2020 jaetaan seuraavasti:
- liittovaltion talousarvioon - 3% (ennen muutoksia - 2%);
- Venäjän federaation muodostavan yhteisön talousarvioon - 17% (ennen muutoksia - 18%).

Organisaatiolla, joka sijaitsee yhdessä Venäjän federaation muodostavassa yksikössä, on kolme erillistä osastoa toisen Venäjän federaation muodostavan yhteisön alueella (alueellinen tuloverokanta on 17%).

Laatiessaan vuoden 2017 ilmoitusta organisaation kirjanpitäjä jakaa verotettavaa voittoa seuraavien tietojen perusteella:
- vuoden 2017 verotettavan voiton kokonaismäärä organisaatiolle kokonaisuudessaan on 17 000 000 ruplaa. (vastaavasti liittovaltion talousarvioon maksettava veron määrä (3%) on 510 000 ruplaa);
- kahden divisioonan toiminta on kannattamatonta (tappio on 500 tuhatta ruplaa);
- yrityksen kirjanpitopolitiikan mukaan osuuden laskemisessa käytetään keskimääräisen henkilöstön lukumäärää. Tulokset vuoden 2017 keskimääräisen henkilöstön määrän ja käyttöomaisuuden jäännösarvon laskemisesta on esitetty taulukossa:

Se, että kahden divisioonan toiminta on kannattamatonta, ei ole merkityksellistä määritettäessä verotettavan voiton osaa ja tämän Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon maksettavan veron määrää. Siksi tiedot tappion määrästä voidaan jättää huomiotta, ja "alkuperäiset" 17 miljoonaa ruplaa jaetaan.

Tuloveron laskenta:

Selitämme laskentamenettelyn käyttämällä esimerkkiä erillisestä osa -alueesta nro 1:
- osuus keskimääräisestä työntekijöiden määrästä on 0,1639 (20 henkilöä / 122 henkilöä);
- käyttöomaisuuden jäännösarvon ominaispaino - 0,1304 (1800 tuhatta ruplaa / 13800 tuhatta ruplaa);
- tämän yksikön voiton osuus (aritmeettinen keskiarvo) - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- tähän alaryhmään kuuluvan veropohjan koko - 2 501 550 ruplaa. (17 000 000 ruplaa x 0,14715);
- vuoden 2017 tuloveron määrä, joka on maksettava Venäjän federaation muodostavan yksikön talousarvioon (17%) - 425263-50 ruplaa. (2 501550 ruplaa x 17%).
Loput laskelmat tehdään samalla tavalla.

Menettely ja esimerkki alueelliseen talousarvioon maksetun tuloveron (ennakkomaksun) laskemisesta, joka kohdistuu erilliseen OP -osastoon tai -ryhmään, jos vastuullinen alaosasto maksaa niistä veron kunkin raportointi- tai verokauden lopussa .

Laskettaessa vastuullisen toimenpidepaikan maksettavaa veroa käytetään kokonaisindikaattoreita, kuten työntekijöiden keskimääräinen lukumäärä, työvoimakustannukset ja käyttöomaisuuden jäännösarvo. vastuullinen erillinen osasto.

1. Tuloveron laskemista koskevien indikaattoreiden määrittäminen

Ensinnäkin sinun on määritettävä yksi kahdesta indikaattorista, joita käytetään tuloveron laskennassa:

• tai erillisen osa -alueen keskimääräinen henkilömäärä;
• tai erillisen osaston työvoimakustannukset.

Valittu indikaattori on ilmoitettava veronlaskentaperiaatteessa, eikä sitä voi muuttaa ennen vuoden loppua (Venäjän federaation verolainsäädännön 288 artiklan 2 kohta ja 313 artikla).

Jos käytetään tuloveroa laskettaessa keskimääräinen työntekijöiden määrä, silloin on tarpeen määrittää EP: n keskimääräisen henkilöstön erityispaino raportointijaksolla (vero) seuraavan kaavan mukaisesti:

Jos tulovero lasketaan käyttäen Euroopan parlamentin työvoimakustannukset, silloin on tarpeen määrittää EP: n työvoimakustannusten erityispaino raportointikaudella (vero) seuraavan kaavan mukaisesti:

2. Poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden jäännösarvon ominaispainon määrittäminen

Seuraavaksi sinun on määritettävä osuus poistettavien käyttöomaisuushyödykkeiden jäännösarvosta käyttää erillinen alaosasto raportointijaksolle (vero) kaavan mukaisesti (Venäjän federaation verolainsäädännön 257 artiklan 1 lauseke, 256 artiklan 3 lauseke, 288 artiklan 2 kohta, valtiovarainministeriön kirje päivätty 06.10.2010 nro 03-03-06 / 1/633):

Käyttöomaisuuden, sekä erillisen alaryhmän että koko organisaation, keskimääräiset kustannukset on laskettava verotustietojen perusteella (Venäjän federaation verokoodin 376 artiklan 4 lauseke, valtiovarainministeriön päivätty kirje 10.04.2013 nro 03-03-06 / 1/11824).

Käyttöomaisuuden keskimääräiset kustannukset raportointikaudella laskettu kaavalla:

Käyttöomaisuuden keskimääräiset kustannukset verokaudella (vuosi) laskettu kaavalla:

Jos vuoden aikana luotiin erillinen alaosasto, sen käyttöomaisuuden jäännösarvo lasketaan samoilla kaavoilla. Ja niiden kuukausien ajan, jolloin toimenpideohjelmaa ei ole vielä luotu, sen käyttöjärjestelmän jäännösarvo laskelmassa lasketaan nollaksi (valtiovarainministeriön kirje, päivätty 06.07.2005, nro 03-03-02 / 16).

3. Toimenpideohjelman voitto -osuuden määrittäminen

Seuraava askel on määrittää osuus raportointikauden (vero) erillisen osaston voitosta... Art. 2 kohdan mukaan. Venäjän federaation verokoodin 288 §: n mukaan tämä indikaattori lasketaan seuraavan kaavan mukaan:

4. OP: n tuloveron määrän määrittäminen

Tuloveron määrä(neljännesvuosittainen ennakkomaksu), joka on maksettava erillisen yrityksen toimipaikassa 2 artiklan 2 kohdan mukaisesti. 288 Venäjän federaation verolainsäädännössä, laskettuna kaavan mukaan:

5. Kuukausittaisten ennakkomaksujen laskeminen

Ennakkomaksut kuukausittain erillisen yrityksen seuraavan neljänneksen maksamat laskut seuraavan kaavan mukaan (ilmoituksen täyttämismenettelyn kohta 10.8, liittovaltion veroviraston kirje 13.10.2011 nro ED-4-3 / 16970):

Toimenpideohjelman kolmen kuukausittaisen ennakkomaksun kokonaismäärä II, III ja IV vuosineljänneksillä esitetään ensimmäisen vuosineljänneksen, kuuden kuukauden ja yhdeksän kuukauden ilmoitusten liitteen nro 5 liitteen 120 rivillä 120. Lisäksi taulukon 02 liitteen nro 5 rivillä 121 oleva 9 kuukauden ilmoitus kuvastaa myös seuraavan vuoden ensimmäisellä neljänneksellä erääntyvien kuukausittaisten ennakkomaksujen kokonaismäärää. Se on yhtä suuri kuin kuluvan vuoden IV neljännekselle laskettu kuukausittaisten ennakkomaksujen kokonaismäärä. Vuotuisessa ilmoituksessa taulukon 02 lisäyksen nro 5 rivejä 120 ja 121 ei ole täytetty (ilmoituksen täyttämismenettelyn kohta 10.8).

Esimerkki toimenpidepaikan toimipaikassa maksettavan tuloveron laskemisesta

Järjestö on rekisteröity Moskovassa. Tammikuussa 2014 hän avasi OP: n Moskovan alueella Domodedovossa. Organisaatiolla ei ole muuta OP: ta. Verolaskentapolitiikan mukaan EP: n voiton osuus lasketaan keskimääräisen työntekijämäärän perusteella. Vuoden 2014 ensimmäisellä neljänneksellä koko organisaation voitto oli 430 000 ruplaa. Alueellinen tuloveroprosentti on 18% (organisaatiolla ei ole oikeutta alennettuun verokantoon).

Taulukossa esitetään laskennassa tarvittavat tiedot henkilöstön keskimääräisestä lukumäärästä ja poistojen käyttöomaisuuden jäännösarvosta.

Osuus Euroopan parlamentin keskimääräisestä henkilöstömäärästä ensimmäisellä neljänneksellä:

(26 henkilöä / 152 henkilöä x 100%) = 17,1%

Käyttöomaisuuden keskimääräiset kustannukset ensimmäisellä neljänneksellä:

Koko organisaatio
((2467200 ruplaa + 2395500 ruplaa + 235600 ruplaa + 2260800 ruplaa) / 4) = 2 364 750 RUB

Käytetty OP
((0 + 504900 ruplaa + 496400 ruplaa + 487900 ruplaa) / 4) = 372 300 ruplaa

Osuus toimenpideohjelman käyttämästä poistettavissa olevan käyttöomaisuuden jäännösarvosta:

(372 300 ruplaa / 2 364750 ruplaa x 100%) = 15,74%

OP: n voitto -osuus ensimmäisellä neljänneksellä:

((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%

Toimenpideohjelman tuloveron määrä I neljänneksellä:

(430 000 ruplaa x 16,42% x 18%) = 12 709 RUB

Toisen neljänneksen kuukausittaisen ennakkomaksun kokonaismäärä Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioon kokonaisuudessaan organisaation osalta:

(430 000 ruplaa x 18%) = 77 400 ruplaa

Toimenpideohjelman kuukausittaisen ennakkomaksun määrä toisella neljänneksellä (ilmoituksen täyttämismenettelyn kohta 5.11):

(77400 x 16,42% / 3) = 4 236,36 RUB