Корекция на облагаемия доход. Коригиране на данъка върху дохода

ПОПУЛЯРНИ НОВИНИ

Фактура: редът "идентификатор на правителствения договор" може да бъде оставен празен

От 01.07.2017 г. във фактурите се появява нов ред 8 „Идентификатор на държавния договор, споразумение (споразумение)“. Естествено, трябва да попълните тази подписка само ако е налична. В противен случай този ред може просто да бъде оставен празен.

Данък върху дохода: как да се потвърди цената на електронния билет

Ако билет за авиокомпания е бил закупен в електронна форма, се изисква „бордна карта“ с бележка за инспекция, наред с други неща, за потвърждаване на „пътни“ разходи за „печеливши“ цели. А какво да правите, ако на чуждо летище не се приемат такива марки?

Определянето на размера на "детските" удръжки вече няма да създава трудности

Най-често служителите се обръщат към работодателя за приспадане на данък върху доходите на децата. И добре, ако служителят има само едно дете. И ако те са, например, четирима и двама от тях вече са възрастни, тогава счетоводителят може да бъде помолен в каква сума да осигури "дете" приспадане. Нашият нов ще дойде на помощ в подобна ситуация.

Получаването на освобождавания от данък върху собствеността е опростено

От следващата година гражданите, които имат право на имуществен данък, транспортни и / или данъчни облекчения, няма да трябва да представят документи, потвърждаващи правото на обезщетение на Федералната данъчна служба.

Опростете използването на PBU 18/02

PBU 18/02, може би, един от най-трудните. За всяка транзакция счетоводителят изчислява временни или постоянни разлики. След това - IT, IT, PNO или PNA. Въпреки това, има алтернативен подход, в който можете да се справите без сложни изчисления.

Y. Капанина, експерт по счетоводство и данъчно облагане

Увеличени приходи за ДДС и данък върху доходите: да се определи техническа грешка

По време на съгласуването с клиента установихте, че в резултат на техническа грешка документите (актът и фактурата) за услуги, предоставени през миналата година (например през юли 2013 г.), са фактурирани за повече, отколкото е трябвало да бъде. Оказва се, че данъкът върху печалбата и ДДС за този период са изчислени неправилно и са платени "малко повече" в бюджета.

Веднага отбелязваме, че грешките, довели до надплащане на данъците, не могат да бъдат коригирани изобщо. клауза 1, чл. 81 от Данъчния кодекс, Но не искате да губите пари, затова ще обмислим начини за корекции.

Коригиране на документи

За да започнете, направете бележка за услугата за идентифициране на грешки. Това е документ, в който записвате характера на грешката (например, че е техническа) и нейната сума, потвърдете датата на нейното откриване.

За извършване на корекции на първичната организация (в нашия случай това е акт на предоставяне на услуги) е позволено. Това е посочено в Закона за счетоводството e част 7 от чл. 9 от Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Но едностранно, т.е. без съгласие с контрагента, актът не може да бъде поправен, тъй като той е двустранен документ и корекциите трябва да бъдат заверени от всички лица, които са го подписали.

Обмислете примера как да направите корекции в този основен документ.

ДЕЙНОСТ ЗА УСЛУГА

москва

"Мечта" ЕООД, наричано по-долу "Клиент", представлявана от генералния директор Людмила Прокофьевна Кукушкина, от една страна, и "Технолин" ЕООД, наричана по-долу "Изпълнител", представлявана от генералния директор Романов Анатолий Сергеевич, от друга страна, Този Закон съгласно Споразумението за платените услуги № 12 от 2 юли 2013 г., както следва.

1. Изпълнителят е предоставил на Клиента следните услуги:

Общо предоставените услуги възлизат общо 72 000 (седемдесет и две хиляди) 75 000 (седемдесет и пет хиляди)   търкайте. 00 ченге Зачертайте грешната сума с един ред, за да можете да прочетете коригираните и да напишете правилните данни през зачеркнатото

2. Услугите се предоставят в съответствие с условията на споразумението изцяло и навреме. Клиентът няма претенции за обема, качеството и сроковете на услугите.

3. Този закон се прави в два екземпляра, един за Изпълнителя и Клиента.

Редът за коригиране на фактурата, при който е открита техническа грешка поради неправилно въвеждане на цената или количеството на доставените стоки (извършена работа, предоставени услуги), се различава от процедурата за коригиране на основния документ: просто трябва да създадете нов документ клауза 7 от Правилата за попълване на фактура, одобрена. Решение на правителството от 26 декември 2011 г. № 1137, Но в "прости" прикрепвам има малки нюанси.

По този начин коригираната заглавка на фактурата ще изглежда така:

СЧЕТ-ФАКТУРА № 315 от 31 юли 2013 г. Посочете номера и датата на основната фактура

FIX No. 1 от 24.08.2014 г. Посочете поредния номер на корекцията и датата на корекцията

внимание

Няма фактура за корекция в случай на техническа или аритметична грешка. Писма на Министерство на финансите от 23 август 2012 г. № 03-07-09 / 125; Федералната данъчна служба от 01.02.2013 г. № ЕД-4-3 / [имейл защитен] .

След това попълнете всички останали редове с правилните стойности. Така в нашия пример ще бъдат коригирани само разходите за услуги (72 000 рубли) и сумата на ДДС (10,983.05 рубли). Ново копие на фактурата се подписва от управителя и главния счетоводител на дружеството (други упълномощени лица).

Дайте вторите копия на коригираните документи на контрагента си.

Откриваме в кой период да коригираме идентифицираната грешка.

Данък върху дохода

Ако грешките от минали периоди са свързани с надценяване на данъчната основа, тогава можете да ги коригирате по два начина.

МЕТОД 1. Коригиране на грешки в текущия период.   Имате право да вземете предвид сумите, свързани с предходни периоди в текущия период, ако допуснатите грешки са довели до надплащане на данъка. ал. 3 стр. 1 Чл. 54 NK RF, Това означава, че за нашия пример, през август 2014 г., неоперативните разходи следва да включват приходи, които са ненужно признати през 2013 г., в размер на 2,542.37 рубли. (3000 рубли х 100/118).

От една страна, в периода на откриване е възможно да се коригират всякакви грешки при изчисляването на базата, което е довело до надплащане на данъка, независимо от срока на тяхната комисиона. Министерството на финансите на Русия се съгласява с това и Писмо на Министерството на финансите от 30 януари 2012 г. № 03-03-06 / 1/40.

Но от друга страна, коригирайки грешките в текущия период, не забравяйте за тригодишния „период на тяхното ограничаване“, който Министерството на финансите редовно споменава в обясненията си Писма на Министерство на финансите от 08.04.2010 г. № 03-02-07 / 1-153 от 10.05.2010 г. № 03-03-06 / 1/627, Ако са изминали 3 години от прекомерното плащане на данъка за годината, в която е допусната грешката, Инспекторатът ще откаже да „върне” с висока степен на вероятност данъчното надплащане.

Съдилищата могат да подкрепят позицията на инспектората по този въпрос. Ако установените грешки се отнасят за периода извън периода на данъчната ревизия, тогава данъкоплатецът няма право да ги взема предвид в текущия период (когато те са били разкрити). В крайна сметка, данъкът не е в състояние да провери дали тази грешка е довела до надплащане на данъка. Това заключение идва, например, от FAS MO Решение на Федералния арбитражен съд на МО от 04.02.2013 г. № А40-8920 / 11-116-23.

МЕТОД 2. Представяне на преработена декларация за предходния период.   Също така е възможно да се намали надплатения данък с помощта на изясняване и клауза 1, чл. 81 от Данъчния кодекс, Възможно е незабавно да се приложат обяснения към преработената декларация, които обосновават промените в показателите на декларацията и ал. 2 стр. 3 Чл. 88 NK RF.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В нашия случай грешката е довела до надплащане на данъци, което означава, че е по-удобно да се коригира с текущия период, т.е. с използване на метод 1.

Можете да отразявате допълнителната сума, която е престанала да бъде доход в най-близката декларация за данъка върху дохода като загуба от предходни години, разкрита през текущия период, като я посочвате в ред 301 на Приложение № 2 към лист 2 на декларацията.

Но понякога можете да коригирате грешките в данъка върху дохода само чрез 2, т.е. чрез подаване на пояснение. Това са следните ситуации:

3 от чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чийто ред е установен с Решение № 1137. Така че грешките от миналата година в книгата за продажбите могат да бъдат коригирани само по един начин: трябва да попълните допълнителен лист от книгата за продажбите. Вписванията в него се правят за тримесечието, в което е регистрирана грешната фактура. В допълнителния лист на книгата за продажбите анулирате невалидната фактура (трябва да запишете нейните индикатори с отрицателна стойност) и след това да въведете коригираната фактура (с положителна стойност m) раздел 3 от Правилата за попълване на допълнителен лист от книгата за продажби, одобрен. Решение на правителството от 26 декември 2011 г. № 1137.

И тогава трябва да подадете ревизирана декларация за съответния период (в нашия пример - за третото тримесечие на 2013 г.), като намалите данъчната основа в нея.

Коригирането на грешката от ДДС, свързана с предходни периоди през текущото тримесечие, без конфликти с инспекцията, няма да работи. Но може би ще имате късмет в съда. Има решение на съда Решение на Федералния арбитражен съд от 20 март 2012 г. № А58-6572 / 2010   в полза на данъкоплатеца.

Поради технически грешки, направени от продавача при изготвянето на първични документи и фактури, купувачът страда. Вярно е, че той се справя по-зле. Той не може да не успее да поправи грешката, тъй като в неговия случай грешката не е довела до надплащане на данъци, а точно обратното. С периода на коригиране на грешки, всичко е недвусмислено - купувачът трябва да представи актуализирани ДДС и данъчни декларации за предходни периоди. Ако грешките в документите не бъдат коригирани, инспекторът може да ги открие при проверка, а след това ще трябва да се раздели с разходите и удръжките по ДДС, да заплати глоби и санкции.

В началото на 2012 г. Президиумът на Висшия арбитражен съд взе решение<1>   което улесни живота на организациите. Той признава, че изчисляването на данъците, включени в разходи в прекомерна сума (включително поради неизползването на обезщетения), не може да се квалифицира като грешка при изчисляването на данъка върху дохода. И той разреши да не представя актуализирана „печеливша“ декларация, като същевременно намали земята, транспортните данъци и данъка върху имуществото за предишни периоди. Това означава, че можете да включите прекомерно изчислените данъци в доходите от оперативна дейност в периода на определената корекция.

Обаче това, което се разбира под периода на приспособяване, е въпрос, както се оказа, двусмислен. Можете да говорите за две опции:

• (Или)   периодът на подаване на изменената декларация относно „данъчния данък“;
• (Или)   Периодът на признаване от данъчните органи на надплащане на "разходен" данък.

Например, данъкът върху земята за 2011 г. е бил надценен, а в края на 2012 г. организацията
  Открих това и подадох рафинер за земя. Данъчният инспекторат се съгласи с надплащането и върна земеделския данък още през 2013 г. За какъв период на възвръщаемост декларацията „доходност“ трябва да включва сумата на надплатения данък върху земята: за 2012 г. или 2013 г.?

Периодът за приспособяване е периодът за подаване на изменена декларация.

Единственият недостатък на този вариант е, че отразявате прекомерно изчисления данък в дохода и плащате данък върху дохода, въпреки че всъщност все още не сте получили доход. В края на краищата, надплащането не е потвърдено.

Но предимствата на този вариант са простота и сигурност.

Но какво да направя, ако след подаването на преработена декларация за „данъчен данък“, инспекторатът откаже, например, да приложи освобождаването или поради други причини е незаконно да се намали данъкът?

Ако не желаете да спорите с данъчните органи, тогава просто включете непризнатия размер на данъка в неоперативни разходи като загуби от предходни години, разкрити през отчетния период.<2> .

Периодът на приспособяване е периодът на признаване за надплащане на данъци.

Прекомерно изчисленият данък може да се квалифицира като доход от предходни години, разкрит през текущия отчетен (данъчен) период.<3>   , А датата на получаване на този доход е датата на нейното идентифициране. В нашия случай това е получаването на документи, потвърждаващи съществуването на доход.<4>   , Тоест, наличието на надплащане може да бъде признато в момента:

• (Или)получаване на решение на данъчната администрация, потвърждаващо законността на намаляването на "разходния" данък и правото на прихващане<5> ;
• (Или)връщане (компенсиране) на надвнесен "консумативен" данък<6>   , Освен това в един спор съдът се съгласява с тази позиция, въпреки факта, че между подаването на изменената декларация и връщането на данъка са минали около 2 години;
• (Или)влизането в сила на съдебното решение, което инспекцията е била длъжна да компенсира (възстанови) надплатения "разходен" данък, и да издаде изпълнителен лист<7> .

Какъв тип поведение да изберете - решете сами. Особено важно е да се определи периода на приспособяване, ако изясняването на „данъчния“ данък и момента, в който надплатената сума се признава от данъчните власти, се отнася до различни данъчни (отчетни) периоди. Разбира се, по-сигурна версия на тълкуването на „коригиращия период“ е моментът на подаване на преработена декларация.

<1>   Решение на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 10077/11.
<2>   Алинея 1 на чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<3>   Параграф 10 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<4>   Алинея 6, алинея 4 от чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
<5>   Решение на МСФС от 25 декември 2006 г., 26 декември 2006 г. N KA-A40 / 12024-06.
<6>   Решения на FAS MO от 07.03.2013 г. N A40-56201 / 12-20-311; 19 AAC от 25 февруари 2013 г. № A64-4701 / 2012.
<7>   Резолюция на FAS SZO от 08.05.2007 г. N A26-5588 / 2006-216.

Изчисляване на допълнителните плащания към бюджета, изчислени въз основа на размера на допълнителните такси върху данъка върху дохода и авансовите плащания на данъка върху дохода, коригиран с дисконтовия процент на Централната банка на Руската федерация за използване на банков заем

Пример.

Въз основа на очакваната печалба за 1 тримесечие в размер на 1000 хиляди. търкайте. размерът на действително направените авансови вноски от данъка върху дохода в размер на 20% е 200 хиляди рубли.

1. Всъщност печалбата за първото тримесечие е 1 200 хиляди рубли, от която е начислен данък в размер на 240 хиляди рубли, т.е. авансовите плащания бяха подценени с 40 хиляди рубли. Ето защо, допълнителната такса за подоходен данък за 1 тримесечие при лихвен процент на Централната банка на Руската федерация за използване на заем от 12% годишно, а за една четвърт е 1/4, т.е. 3% е:

40 * 0.03 = 1.2 хиляди рубли.

Общата сума на допълнителните такси ще бъде:

40 +1.2 = 41.2 хиляди рубли.

2. Ако действителната сума на печалбата за 1 тримесечие е 900 хиляди рубли, тогава размерът на дължимия данък от тази печалба ще бъде:

900 * 0.20 = 180 хиляди рубли.

или по-малко от 20 хиляди рубли. (200 - 180 = 20) в сравнение с аванса

данъчни вноски.

Възвръщаемостта от бюджета не подлежи на 20 хиляди рубли, а повече от 0,6 хиляди рубли. 20 * 0.03 = 0.6 хиляди рубли.

Общата сума за възстановяване от бюджета ще бъде:

20 + 0,6 = 20,6 хиляди рубли.

Въпреки това, трябва да се има предвид, че възвръщаемостта от бюджета не може да надвишава сумите на авансовите вноски, платени в бюджета през отчетното тримесечие от това дружество. Допълнителните плащания към бюджета (възстановявания), изчислени въз основа на размера на надбавките за данък върху доходите и авансовите плащания, коригирани за дисконтовия процент на Централната банка на Руската федерация за ползване на банков кредит, са свързани с финансовите резултати.

Процедура за данъчно облагане на дивиденти

Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда еднократно облагане на дивиденти. Начислените на акционерите дивиденти от печалбата, която остава на разположение на организацията, се облагат при източника на плащане в размер на 9%, което е същото за юридическите и физическите лица. Организация на акционери, която получава дивиденти, намалени с размер на данъка в размер на 9%, начислява дивиденти на своите акционери.

Разпределението на печалбата включва сумата на получените дивиденти, която не се облага отново при ставка от 9%.

Пример.

Компанията разпределя под формата на дивиденти печалба в размер на 500 хиляди рубли, от които 100 хиляди рубли. получени като дивиденти от друго акционерно дружество. Организацията има трима акционери.

Размерът на облаганите дивиденти в размер на 9% е равен на 400 хиляди рубли. (500 - 100), а размерът на данъка - 36 хиляди рубли.

Получената сума на данъка се разпределя пропорционално на дела на всеки данъкоплатец. Разпределението на размера на дивидентите и размера на данъка са представени в таблицата.

Таблица 1 - Разпределение на дивиденти и данъци

Практически урок номер 7

Независимо решаване на проблемите с данъка върху доходите.

Пример.

  Предистория:

1. Счетоводната политика на предприятието предвижда определяне на приходите за плащане.

2. През отчетния период продуктите, платени от потребителите в размер на - 27 хиляди рубли.

3. Общата стойност на платени продукти - 18 хиляди рубли.

4. Изпратени продукти на стойност 21 хиляди рубли.

5. Общата стойност на продуктите изпратени 16 хиляди рубли.

6. Продадени дълготрайни активи - 8,2 хиляди рубли.

7. Остатъчната стойност на продадените дълготрайни активи е 5 хил. Рубли.

8. Срок на експлоатация на продадени дълготрайни активи 2,5 години

10. Санкции, получени по предварително сключени договори - 2 хиляди рубли.

11. Начислена върху лихвата по текущата сметка за използване на банковите свободни парични активи на предприятието - 1 хил. Рубли.

12. Данъците, свързани с финансовите резултати, са платени - 2 хил. Рубли.

решение:

1. - ДДС в постъпленията от продажбата на продукти от първичното производство.

2. 27000 - 4117,5 = 22883 рубли. - приходи от продажби на продукти от първично производство без ДДС.

3. 22883 - 18000 = 4883 рубли. - печалба от продажби на основното производство.

4.   - ДДС в платената стойност на дълготрайните активи.

5. 8200 - 1251 = 6949 рубли. - приходи от продажба на дълготрайни активи без ДДС.

6.   , - печалба от продажбата на дълготрайни активи.

7. 2000 + 1000 - 2000 = 1000 рубли. - излишък по неоперативни сделки.

8. 4883 + 1289 + 1000 = 7172 рубли. - брутна печалба.

9.   - данък върху доходите на федералния бюджет на Руската федерация.

10.   - данък върху доходите в регионалния бюджет на Руската федерация