Налоги во внебюджетные фонды. Косвенные налоги, платежи во внебюджетные фонды

Введение

Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений .

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах .

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

1. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых систем

Налоги в качестве основного источника покрытия затрат исторически присущи государству, требующего постоянного финансового обеспечения для своего функционирования.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований:

1. появление товарного производства;

2. возникает государственный аппарат;

3. появляется необходимость финансирования судов, армии, то есть расходов государства.

Выделяют следующие этапы эволюции налогообложения:

1. Древний Мир (период 4 тысячелетия до нашей эры – 6 век нашей эры). На этом этапе появляются налоги, складываются механизмы их взыскания. Они бессистемны, взимаются по мере необходимости. Налоги взимаются в натуральной форме. В этот период помимо налогов существуют следующие источники государственных доходов: военная добыча, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий.

2. Средние века (6-18вв.) – феодальный строй. Налоговые системы развиты слабо и крайне запутанны. В начале периода платежи нерегулярны, вводятся по мере необходимости. Большое значение приобретает косвенное налогообложение – акцизы, взимаемые у городских ворот. К концу периода формируется система подоходного и поимущественного налогообложения. В большинстве стран складывается схема: сельское население уплачивает феодалу подушный налог. Король время от времени изымал часть собственности у своих вассалов. Древний источник пополнения казны – судебные и ремесленные пошлины. Акцизы выдаются на продукты, бумагу.

3. Новое время (18-19вв.) – буржуазное общество. Оно характеризуется буржуазными революциями, утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере правовых отношений. К середине 19 века уменьшается число налогов, и налоги становятся источником пополнения бюджета государства.

4. Новейшее время (20-21вв.). Налоговые теории опробованы в ходе налоговых реформ, заложены современные налоговые системы, в которых прямые налоги занимают ведущее место. На рубеже 20-21вв. в Европе начинает формироваться налоговая система европейского сообщества.

Уровень развития системы налогообложения в той или иной стране напрямую зависит от уровня развития государства, его потребностей в финансировании управленческого аппарата .

1.1 Функции налогов

Налоги – необходимый атрибут государства, без которого оно не может существовать. Налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований. Функциональное назначение налогов состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, т. е. в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества. Уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти .

Существуют разные позиции по вопросам, связанным с формированием перечня функций налогов. Один подход заключается в том, что налоги выполняют четыре функции: фискальную, социальную, регулирующую и контрольную. Другой подход заключается в том, что выделяются следующие основные функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная. Третий подход заключается в том, что выделяются регулирующая и фискальная функции как единственные функции налога.

В состав основных функций, выполняемых налогом, включаются следующие:

1. Казначейская функция характеризует налог ответом на вопрос, куда поступает налог, где он мобилизуется для последующего перераспределения. Казначейская функция возникает у налога в связи с его поступлением в строго определенный централизованный фонд – бюджет и показывает формирующую бюджетные доходы роль налога. При этом следует различать фискальную (казначейскую) функцию налога и его фискальное значение, так как они имеют разные признаки проявления. Казначейская функция определяет направление движения налога и его предназначение конкретному бюджету, в то время как фискальное значение налога связано с его обременительной функцией через величину налога и показывает абсолютную и относительную доли конкретного налога в общей структуре налоговых доходов бюджетов .

2. Обременительная функция указывает количественную сторону налога и отвечает на вопросы, каков налог по величине, насколько в абсолютном и относительном выражении он обременителен для налогоплательщика. Этой функции свойственно распределение между налогоплательщиками с учетом их податных возможностей налоговой нагрузки в соответствии с социально-экономическими приоритетами государственной политики. Дифференцирование обременительного эффекта производится с помощью двух элементов налога – налоговой ставки и налоговых льгот.

Повышение общего уровня обременительного эффекта налога может происходить в результате перехода налоговой базы на иные стоимостные показатели или при включении в объект налога дополнительных элементов.

3. Аналитическая функция позволяет сделать определенные выводы о характерных особенностях макроэкономического развития страны в сложившихся на конкретно-исторический момент социально-экономических условиях. Помимо макроэкономического анализа, эта функция позволяет выделить не только причины, которые привели к несоответствию фактически полученных налоговых доходов их прогнозируемым величинам по отдельно взятым налогам, но и процессы, повлиявшие на динамику налоговых поступлений при их сравнении с налоговыми доходами за разные периоды времени.

В связи с тем, что социальная функция не выявляет и не характеризует конкретное, индивидуально-определенное свойство налога, можно говорить об отсутствии у налога социальной функции.

1.2 Классификация налогов и сборов в Российской Федерации

НК РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов: все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ), . Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ. Местными – налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований .

В ст. 13–15 НК РФ закрепляется следующая система налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость ;

2) акцизы ;

3) налог на доходы физических лиц ;

4) социальные вычеты;

5) налог на прибыль организаций ;

6) налог на добычу полезных ископаемых ;

7) водный налог ;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ;

10) государственная пошлина .

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций ;

2) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоги подразделяются также на прямые и косвенные.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов.

Косвенные налоги подразделяются на универсальные и специальные. Универсальным является налог, которым облагается реализация практически любого товара. Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит узкий, ограниченный перечень товаров.

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами, считаются неокладными .

Целевые и общие (нецелевые) налоги. Налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

В определенных случаях налог может носить целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения либо отраслей хозяйств или ведомств.

Ординарные и чрезвычайные налоги. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к которым могут относиться стихийные бедствия, войны, блокады, техногенные аварии и катастрофы.

По объекту обложения могут быть: налоги на имущество, налоги на доходы (прибыль), на определенные виды деятельности.

Налоги и сборы также систематизируются по другим основаниям: налоги, уплачиваемые физическими лицами, организациями, смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями .

2. Взаимоотношения предприятий с бюджетными и внебюджетными фондами

2.1 Налоги, уплачиваемые предприятиями в бюджетные фонды

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, специальные налоговые режимы, земельный налог, транспортный налог, водный налог.

Рассмотрим каждый из этих налогов.

1. Налог на прибыль организаций

Данный налог является федеральным. Нормативной базой является 1 часть Налогового Кодекса, далее НК, и глава 25.

Плательщиками являются: российские организации, иностранные организации, получаемые доходы от деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками: организации, переведенные на специальные налоговые режимы .

Объект налогообложения – это прибыль, получаемая налогоплательщиками. Для российских организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, объектом является «доходы – расходы». Для иностранных организаций, которые получают доходы от источников в РФ, объектом являются доходы.

1.1 Ставки налога

Общая ставка – 20%, она делится: федеральный бюджет – 2,5%, региональный бюджет – 17,5%.

Ставка 20% - на доходы иностранных организаций, получаемые от источников в РФ не через постоянные представительства. Ставка 15% - на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также дивиденды, получаемые российскими организациями от иностранных и иностранных организаций от российских. 9% - дивиденды, получаемые от российских организаций российскими организациями. 10% - дохода от использования и сдачи транспортного имущества в аренду иностранным организациям. 0% - на проценты по государственным и муниципальным облигациям, которые были выпущены до 20 января 1997 года .

1.2 Налоговая база

Налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Дохода для целей налогообложения подразделяют на 2 категории:

1. доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг:

а) выручка от реализации товаров собственного производства;

б) выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

в) выручка от реализации имущественных прав;

г) выручка от реализации ценных бумаг.

2. внереализационные доходы:

а) доходы от долевого участия;

б) положительные курсовые разницы;

Описание работы

Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.
Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.
Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС). Ему принадлежит одно из ведущих мест по общему объёму налоговых поступлений. Подобный налог применяется во многих странах, и прежде всего в странах ЕС. В 20 из 24 стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), НДС является основным налогом на потребление.

НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Механизм функционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран. Налог взимается с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии первичного производства вплоть до реализации законченного продукта конечному потребителю, и представляет собой разницу между суммой налога, уплаченного поставщику сырья и материалов, и суммой, полученной плательщиком налога от покупателя произведённой им продукции (выполненных работ, услуг).

Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий – производителей промежуточной продукции, ибо уплаченный ими как потребителями сырья, материалов и т. д. налог в их себестоимость не включается, а идёт на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам).

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых включается в издержки производства и реализации. Предприятия уплачивают налог в виде авансовых ли фактических платежей, в зависимости от принятой учётной политики.

Акцизы по своему содержанию являются косвенными налогами на потребителя. Перечень товаров, облагаемых акцизами в России, сравнительно невелик. И в основном совпадает с наборами аналогичных товаров многих других стран (алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, меха, изделия из драгоценных металлов и некоторые другие престижные товары). Акцизы установлены на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Особую, наиболее динамичную группу налогов на потребление составляют таможенные пошлины. Экспортно-импортные пошлины используются в основном для регулирования взаимосвязи внутреннего рынка товаров с мировым рынком. Они позволяют стимулировать экспорт и защищать внутреннего производителя от интервенции аналогичной продукции из-за рубежа. Эти платежи имеют большое значение с точки зрения фискальных интересов государства, поскольку носят стабильный характер и достаточно легко поддаются администрированию.

Платежи во внебюджетные фонды

В соответствии с действующим в РФ законодательством все предприятии, объединения и организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства), расположенные на территории РФ, обязаны перечислять средства в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в ФОНД обязательного медицинского страхования РФ. Эти платежи хотя и не поступают непосредственно в доход соответствующих бюджетов, а имеют целевую направленность для решения тех или иных социальных задач, однако в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер.

С 1 января 2010 г. Все без исключения работодатели должны исчислять и уплачивать страховые взносы.

Налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При расчёте налоговой базы учитываются все категории работников (внешние совместители, работники, работающие по гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг, а также по авторским и лицензионным договорам).

При расчёте налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и/или членами его семья за счёт работодателя.

Страховые взносы относятся на затраты предприятия.

79. Финансовый план предприятия, структура финансового плана.

Финансовый план разрабатывается на основе других разделов плана экономического и социального развития предприятия. В свою очередь, разработка финансового плана оказывает существенное влияние га формирование плана себестоимости, использование материальных и других ресурсов. При составлении финансового плана непременно должны учитываться имеющиеся резервы производства, так как в нём устанавливаются задания по улучшению использования ресурсов, повышению рентабельности производства. Поэтому перед разработкой финансового плана необходимо всесторонне проанализировать имеющиеся отчётные и другие материалы по выполнению производственного плана. Задача финансового планирования – своевременно и с минимальными затратами обеспечить предприятие необходимыми финансовыми ресурсами, а временно свободные средства – эффективно инвестировать.

Финансовое планирование может быть долгосрочным и текущим. Финансовые прогнозы показывают предполагаемый уровень развития предприятия, определяют финансовые ориентиры предприятия и его потребности в капитале. Текущие финансовые планы составляют на год с разбивкой по кварталам или по месяцам. Текущий план определяет годовой доход, размер прибыли, порядок поступления денежных средств и порядок их использования. Для разработки финансового плана, расчёта финансовых показателей используются различные методы: нормативный, расчётно-аналитический, метод оценки колебаний денежных потоков, балансовый, бюджетирование.

Структура финансового плана

Финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов, который выражает в денежной форме результаты хозяйственной деятельности, взаимоотношения с бюджетом, банками, вышестоящими организациями. Финансовый план (баланс доходов и расходов) предприятия состоит из четырёх разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления, кредитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом. Размер плановых доходов и расходов определяется на основе обоснованных расчётов, которые составляются по каждой статье баланса.

В разделе «Доходы и поступления средств» отражается доход в виде прибыли, амортизационных отчислений, других внутренних доходов предприятия, а также разного рода поступлений из внешних источников. В составе прибыли основную часть занимает прибыль от реализации товарной продукции. В общую балансовую прибыль предприятия входят прибыль от реализации прочей продукции и услуг непромышленного характера. Планирование амортизационных отчислений осуществляется по каждому виду или группе основных средств, числящихся на балансе предприятия, исходя из утверждённой амортизационной политики предприятия.

В разделе «Расходы и отчисления средств» предусматриваются централизованные капитальные вложения, затраты на капитальный ремонт, расходы на прирост норматива собственных оборотных средств,убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходы на содержание зданий и сооружений2 отчисления на образование фондов экономического стимулирования, расходы на НИОКР, подготовку кадров и премирование работников за создание и внедрение новой техники, для оказания финансовой помощи, другие расходы и отчисления.

Весьма важным вопросом разработки финансового плана предприятия является определение размеров фонда материального поощрения, фонда социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, а также фонда развития производства.

Для обеспечения полной взаимосвязи статей финансового плана и определения окончательных взаимоотношений с государственным бюджетом при завершении расчёта баланса доходов и расходов (в виде приложения к нему) составляется проверочная (шахматная) таблица, в которой по горизонтали приводятся источники финансирования (отражённые в подразделе «Доходы и поступления»), а по вертикали – статьи расхода (из подраздела «Расходы и отчисления»), равнозначные в общей сумме по итогу.

Таким образом, в балансе доходов и расходов (финансовом плане) предприятий практически находит отражение широкий комплекс финансовых отношений предприятии с государством, финансово-кредитной системой, с другими предприятиями и организациями. От того, насколько экономически обоснован финансовый план и как он выполняется, во многом зависит положение предприятия, его финансовая устойчивость, своевременность выполнения обязательств по платежам в бюджет, расчётам с поставщиками и других предусмотренных планом затрат.