Ajustarea venitului impozabil. Ajustarea impozitului pe profit

STIRI POPULARE

Factura: linia "identificatorul contractului guvernamental" poate fi lăsată necompletată

Din 01.07.2017, în facturi apare o nouă linie 8 "Identificarea contractului de stat, a acordului (acordului)". Firește, trebuie să completați acest suport numai dacă este disponibil. În caz contrar, această linie poate fi pur și simplu goală.

Impozitul pe venit: cum să confirmați costul unui bilet electronic

Dacă un bilet de avion pentru un călător a fost achiziționat în formă electronică, este necesară o "inscripționare" cu o notă de inspecție, printre altele, pentru confirmarea cheltuielilor de călătorie în scopuri "profitabile". Și ce să facem dacă la un aeroport străin aceste mărci nu sunt acceptate?

Determinarea cuantumului deducerilor "copilului" nu va mai cauza dificultăți

Cel mai adesea, angajații se adresează angajatorului pentru o deducere a impozitului pe venit pentru copii. Și dacă angajatul are doar un copil. Și dacă sunt, de exemplu, patru și doi dintre ei sunt deja adulți, atunci auditorul poate fi întrebat în ce măsură să ofere deducerea "copilului". Noua noastră voință vine la salvare într-o situație similară.

Obținerea scutirilor de la impozitul pe proprietate a fost simplificată

Începând cu anul viitor, cetățenii care beneficiază de impozit pe proprietate, de prestații de transport și / sau taxe funciare nu vor trebui să prezinte documente care confirmă dreptul la beneficii la Serviciul Federației Federale.

Simplificați utilizarea PBU 18/02

PBU 18/02, poate unul dintre cele mai dificile. Pentru fiecare tranzacție, contabilul calculează diferențele temporare sau permanente. Apoi - IT, IT, PNO sau PNA. Cu toate acestea, există o abordare alternativă în care puteți face fără calcule complexe.

Y. Kapanina, expert în contabilitate și fiscalitate

Venituri sporite pentru TVA și impozitul pe venit: remediați o eroare tehnică

În timpul reconcilierii cu clientul, ați constatat că, ca urmare a unei erori tehnice, documentele (actul și factura) pentru serviciile prestate anul trecut (de exemplu, în iulie 2013) au fost facturate pentru mai mult decât ar fi trebuit. Se pare că impozitul pe profit și TVA pentru acea perioadă au fost calculate incorect și au plătit "puțin mai mult" bugetului.

Imediat, observăm că erorile care au condus la suprasolicitarea taxelor nu pot fi corectate deloc. clauza 1, articolul. 81 din Codul fiscal. Dar nu doriți să pierdeți bani, așa că vom lua în considerare modalități de a face ajustări.

Corectarea documentelor

Pentru a începe, faceți o notă de service privind identificarea erorilor. Acesta va fi un document în care înregistrați natura erorii (de exemplu, că este tehnică) și suma acesteia, confirmați data detectării acesteia.

Este permisă efectuarea de corecții la organizația principală (în cazul nostru, acesta este un act de furnizare a serviciilor). Acest lucru este menționat în Legea contabilității e partea 7 din art. 9 din Legea din 06.12.2011 № 402-ФЗ. Dar unilateral, adică fără acord cu contrapartea, actul nu poate fi corectat, deoarece este un document bilateral, iar corecțiile trebuie să fie certificate de toate persoanele care l-au semnat.

Luați în considerare exemplul modului de corectare a acestui document primar.

SERVICIUL ACT

moscova

Mechta LLC, denumită în continuare Client, reprezentată de către directorul general Lyudmila Prokofievna Kukushkina, pe de o parte, și Technoline LLC, denumită în continuare "interpret", reprezentată de directorul general Romanov Anatoly Sergheievici, pe de altă parte, Prezentul Act din Acordul privind serviciile de plată nr. 12 din 2 iulie 2013, după cum urmează.

1. Contractantul a furnizat Clientului următoarele servicii:

Total servicii prestate total 72.000 (șaptezeci și două de mii) 75.000 (șaptezeci și cinci de mii)  freca. 00 polițist Transcrieți suma greșită cu o singură linie, astfel încât să puteți citi datele corectate și să scrieți datele corecte pe intersecția

2. Serviciile sunt furnizate în conformitate cu termenii Acordului în întregime și la timp. Clientul nu are pretenții privind volumul, calitatea și calendarul serviciilor.

3. Prezentul act se face în două exemplare, unul pentru Antreprenor și Client.

Ordinea de corectare a facturii, în care a fost descoperită o eroare tehnică din cauza intrării incorecte a prețului sau a cantității de bunuri expediate (munca efectuată, serviciile prestate), diferă de procedura de corectare a documentului primar: trebuie doar să creați un nou document clauza 7 din Regulile de completare a facturii, aprobate. Hotărârea Guvernului din data de 26 decembrie 2011 nr. 1137. Dar în reparația "simplă" există nuanțe mici.

Acesta este modul în care antetul facturii corectate va arăta astfel:

ACCOUNT-FAKTURA № 315 din 31 iulie 2013 Specificați numărul și data facturii principale

FIX nr. 1 din data de 24 august 2014 Specificați numărul de ordine al corecției și data corecției

Atenție

Nu există factură de corecție în cazul unei erori tehnice sau aritmetice. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 23 august 2012 Nr. 03-07-09 / 125; Serviciul Federal Federal din 01.02.2013 nr. ED-4-3 / [protejat prin e-mail] .

Apoi, completați toate celelalte linii cu valorile corecte. Astfel, în exemplul nostru, numai costul serviciilor (72.000 de ruble) și valoarea TVA (10.983,05 ruble) vor fi corectate. O copie nouă a facturii este semnată de manager și de contabilul-șef al societății (alte persoane autorizate).

Trimiteți celelalte copii ale documentelor corectate contrapărții dvs.

Aflăm în ce perioadă să corectăm eroarea identificată.

Impozitul pe venit

Dacă greșelile din perioadele anterioare sunt legate de supraestimarea bazei de impozitare, atunci le puteți corecta în două moduri.

METODA 1. Corectarea erorilor în perioada curentă.  Aveți dreptul să luați în considerare sumele aferente perioadelor anterioare din perioada curentă, în cazul în care erorile comise au condus la o plată excedentară alin. 3 p. 1 Art. 54 NK RF. Aceasta este, pentru exemplul nostru, în august 2014, cheltuielile neoperative ar trebui să includă venituri, care au fost recunoscute în mod inutil în 2013, în valoare de 2.542,37 ruble. (3000 ruble x 100/118).

Pe de o parte, în perioada de detectare este posibil să se corecteze orice eroare în calculul bazei, ceea ce a dus la depășirea impozitului, indiferent de perioada de angajare a acestuia. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest lucru și Scrisoarea Ministerului de Finanțe din 30 ianuarie 2012 nr. 03-03-06 / 1/40.

Pe de altă parte, corectând erorile din perioada curentă, nu uitați de "perioada limitării lor" de trei ani, pe care Ministerul Finanțelor o menționează regulat în explicațiile sale x Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 08.04.2010 Nr. 03-02-07 / 1-153, din data de 10/05/2010 Nr. 03-03-06 / 1/627. Dacă au trecut 3 ani de la plata excesivă a impozitului pentru anul în care sa produs eroarea, Inspectoratul va refuza "restituirea" plății excedentului cu un grad ridicat de probabilitate.

Iar instanțele judecătorești pot susține poziția inspectoratului în această chestiune. Dacă erorile identificate se referă la perioada din afara perioadei de audit fiscal, contribuabilul nu are dreptul să le ia în considerare în perioada curentă (când au fost dezvăluite). La urma urmei, taxa nu este capabilă să verifice dacă această eroare a dus la o suprataxă fiscală. Această concluzie a venit, de exemplu, FAS MO Hotărârea Curții Federale de Arbitraj din MO din 04.02.2013 nr. A40-8920 / 11-116-23.

METODA 2. Prezentarea unei declarații revizuite pentru perioada anterioară.  De asemenea, este posibil să se reducă impozitul plătit suplimentar, cu ajutorul clarificării și al clauza 1, articolul. 81 din Codul fiscal. Este posibil să se anexeze imediat explicații la declarația revizuită, care justifică modificări ale indicatorilor declarației și ale declarației alin. 2 p. 3 Art. 88 NK RF.

CONCLUZIE

În cazul nostru, eroarea a dus la suprataxarea taxelor, ceea ce înseamnă că este mai convenabil să o corectezi cu perioada curentă, adică folosind metoda 1.

Puteți reflecta suma suplimentară care a încetat să fie venit în declarația cea mai apropiată de impozit pe venit ca o pierdere din anii precedenți, revelată în perioada curentă, indicând-o în linia 301 din anexa nr. 2 la fișa 2 a declarației.

Dar, uneori, puteți corecta erorile privind impozitul pe venit doar prin intermediul a 2, adică prin prezentarea unei clarificări. Acestea sunt următoarele situații:

P. 3 din art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a cărui ordine este stabilită prin Rezoluția nr. 1137. Astfel, greșelile "din ultimul an" din cartea de vânzare pot fi corectate doar într-un singur mod: trebuie să completați o foaie suplimentară a cărții de vânzare. Intrările în acesta se fac pentru trimestrul în care este înregistrată factura eronată. În foaia suplimentară a cărții de vânzări, anulați factura nevalidă (trebuie să scrieți indicatorii acesteia cu o valoare negativă) și apoi introduceți factura corectată (cu o valoare pozitivă de m) secțiunea 3 a Regulilor pentru completarea unei fișe suplimentare a cărții de vânzare, aprobată. Hotărârea Guvernului din data de 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Apoi, trebuie să prezentați o declarație revizuită pentru perioada relevantă (în exemplul nostru - pentru al treilea trimestru al anului 2013), reducând baza de impozitare în aceasta.

Corectarea erorii de TVA aferente perioadelor anterioare din trimestrul actual fără conflicte cu inspecția nu va funcționa. Dar poate că ești norocos în instanță. Există o hotărâre judecătorească Hotărârea Curții Federale de Arbitraj al Învățământului Superior din 20 martie 2012 Nr. A58-6572 / 2010  în favoarea contribuabilului.

Din cauza erorilor tehnice efectuate de vânzător în pregătirea documentelor primare și a facturilor, cumpărătorul suferă. Adevărat, el face mai rău. El nu poate să nu reușească să corecteze greșeala, deoarece în cazul său, greșeala nu a condus la plăți excedentare, ci exact la contrariul. De asemenea, cu perioada de corectare a erorilor, totul este neechivoc - cumpărătorul trebuie să prezinte declarații fiscale actualizate privind TVA și venituri pentru perioadele anterioare. Dacă erorile din documente nu sunt corectate, inspectorul le poate găsi la verificare și apoi va trebui să vă despărțiți de costurile și deducerile din TVA, să plătiți amenzi și penalități.

La începutul anului 2012, președinția Curții Supreme de Arbitraj a decis<1>  ceea ce a făcut viața mai ușoară pentru organizații. El a recunoscut că calculul impozitelor incluse în cheltuieli cu o sumă excesivă (inclusiv din cauza neutilizării beneficiilor) nu poate fi calificat drept o eroare la calcularea impozitului pe venit. Și nu a permis să prezinte o declarație actualizată "profitabilă", reducând în același timp terenurile, taxele de transport și impozitul pe proprietăți pentru perioadele anterioare. Adică, puteți include impozite excesiv calculate în venituri nepercepute în perioada de ajustare specificată.

Cu toate acestea, ceea ce se înțelege prin perioada de ajustare este o întrebare, așa cum sa dovedit, ambiguă. Puteți vorbi despre două opțiuni:

• (Sau)  perioada de depunere a declarației modificate privind impozitul "cheltuieli";
• (Sau)  Perioada de recunoaștere de către autoritățile fiscale a plății excedentare a impozitului "cheltuială".

De exemplu, impozitul pe teren pentru 2011 a fost supraîncărcat. La sfârșitul anului 2012, organizația
  Am descoperit acest lucru și am depus un refiner pentru taxa pe teren. Inspectoratul fiscal a convenit asupra plății excedentare și a returnat impozitul funciar încă din 2013. Pentru ce perioadă de returnare ar trebui declarația "profitabilă" să includă valoarea impozitului pe teren plătit pentru 2012 sau 2013?

Perioada de ajustare este perioada pentru depunerea unei declarații modificate.

Singurul dezavantaj al acestei opțiuni este că reflectați impozitul excesiv calculat în impozitul pe venit și impozitul pe venit, chiar dacă de fapt nu ați primit venituri. La urma urmei, plata în plus nu este confirmată.

Dar avantajele acestei opțiuni sunt simplitatea și securitatea.

Dar ce să facem dacă, după depunerea unei declarații revizuite privind o taxă de "cheltuieli", inspectoratul refuză, de exemplu, să aplicați scutirea sau, din alte motive, este ilegală reducerea impozitului?

Dacă nu doriți să discutați cu autoritățile fiscale, atunci pur și simplu includeți suma nerecunoscută a impozitului în cheltuielile neoperative ca pierderile din anii anteriori revelate în perioada de raportare.<2> .

Perioada de ajustare este perioada de recunoaștere a plății excedentare.

Taxa calculată excesiv poate fi calificată drept venit din anii precedenți, revelată în perioada curentă de raportare (taxă).<3>  . Iar data primirii acestui venit este data identificării sale. În cazul nostru, acesta este primirea documentelor care confirmă existența unui venit.<4>  . Adică, prezența plății excedentare poate fi recunoscută în prezent:

• (Sau)obținerea unei decizii a autorității fiscale care confirmă legalitatea reducerii impozitului "cheltuială" și a dreptului de compensare<5> ;
• (Sau)retur (offset) taxa "consumabilă" plătită în plus<6>  . Mai mult, într-o singură litigiu, instanța a fost de acord cu această poziție, în ciuda faptului că au trecut aproximativ 2 ani între depunerea declarației modificate și returnarea taxei;
• (Sau)intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești, pe care inspecția a fost obligată să compenseze (restituirea) taxa "cheltuială" plătită în plus și să emită un ordin de executare<7> .

Ce tip de comportament să alegeți - decideți-vă singur. Este deosebit de important să se stabilească perioada de ajustare dacă clarificarea taxei "cheltuieli" și momentul în care plata excedentară este recunoscută de autoritățile fiscale se referă la diferite perioade de raportare fiscală. Desigur, o versiune mai sigură a interpretării "perioadei de corecție" este momentul depunerii unei declarații revizuite.

<1>  Rezoluția Presidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 17 ianuarie 2012 nr. 10077/11.
<2>  Paragraful 1 paragraful 2 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<3>  Punctul 10 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<4>  Paragraful 6, paragraful 4 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
<5>  Rezoluția FAS MO din 25 decembrie 2006, 26 decembrie 2006 N KA-A40 / 12024-06.
<6>  Rezoluțiile FAS MO din 07.03.2013 N A40-56201 / 12-20-311; 19 AAC din data de 25 februarie 2013 nr. A64-4701 / 2012.
<7>  Rezoluția FAS SZO din 08.05.2007 N A26-5588 / 2006-216.

Calcularea plăților suplimentare la buget, calculată pe baza sumelor de suprataxe a impozitului pe venit și a plăților în avans a impozitului pe venit, ajustată cu rata de actualizare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea unui împrumut bancar

Un exemplu.

Pe baza profitului estimat pentru 1 trimestru în valoare de 1000 mii. freca. valoarea contribuțiilor la plata efectivă a impozitului pe venit la o rată de 20% a fost de 200 mii de ruble.

1. De fapt, profitul pentru primul trimestru a fost de 1.200 de mii de ruble, din care sa impus taxa în valoare de 240 mii ruble, adică plățile în avans au fost subestimate de 40 de mii de ruble. Prin urmare, suprataxa de impozit pe venit pentru 1 trimestru, la o rată a dobânzii de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru utilizarea împrumutului în valoare de 12% pe an, iar pentru trimestrul este de 1/4, 3% este:

40 * 0,03 = 1,2 mii de ruble.

Valoarea totală a suprataxelor va fi:

40 +1,2 = 41,2 mii ruble.

2. Dacă valoarea reală a profitului pentru 1 trimestru este de 900 mii ruble, atunci suma impozitului datorat din acest profit va fi:

900 * 0.20 = 180 mii ruble.

sau mai puțin cu 20 de mii de ruble. (200 - 180 = 20) comparativ cu avansul

contribuțiile fiscale.

Întoarcerea de la buget nu sunt supuse la 20 de mii de ruble, dar mai mult cu 0,6 mii de ruble. 20 * 0,03 = 0,6 mii de ruble.

Valoarea totală a restituirii de la buget va fi:

20 + 0,6 = 20,6 mii ruble.

Cu toate acestea, trebuie reținut faptul că întoarcerea de la buget nu poate fi mai mare decât sumele contribuțiilor în avans plătite către buget în trimestrul raportat de această societate. Plățile suplimentare către buget (rambursările) calculate pe baza sumelor de suprataxe fiscale și plăți anticipate, ajustate cu rata de actualizare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea unui împrumut bancar, sunt legate de rezultatele financiare.

Procedura de impozitare a dividendelor

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede impozitarea unică a dividendelor. Dividendele acumulate acționarilor din profitul rămas la dispoziția organizației sunt impozitate la sursa de plată cu o rată de 9%, ceea ce este același pentru persoanele juridice și persoanele fizice. O organizație a acționarilor care primește dividende mai puțin o sumă de impozit cu o rată de 9% plătește dividendelor acționarilor săi.

Profitul distribuit include suma dividendelor primite, care nu este supusă unei re-impozite la o rată de 9%.

Un exemplu.

Compania distribuie sub formă de profit dividende în suma de 500 de mii de ruble, din care 100 de mii de ruble. primit ca dividende de la o altă societate pe acțiuni. Organizația are trei acționari.

Suma dividendelor impozitate la rata de 9% este egală cu 400 de mii de ruble. (500 - 100), iar valoarea impozitului - 36 mii de ruble.

Suma de impozit primită este distribuită proporțional cu cota fiecărui contribuabil. Distribuția valorii dividendelor și valoarea impozitului sunt prezentate în tabel.

Tabelul 1 - Distribuirea dividendelor și impozitelor

Lecția practică 7

Rezolvarea independentă a problemelor privind impozitul pe venit.

Un exemplu.

  Context:

1. Politica contabilă a întreprinderii prevede definirea venitului pentru plată.

2. În perioada de raportare, produsele plătite de consumatori în valoare de - 27 mii ruble.

3. Costul total al produselor plătite - 18 mii ruble.

4. Expediate produse în valoare de 21 de mii de ruble.

5. Costul total al produselor livrat 16 mii de ruble.

6. Vândute active fixe - 8,2 mii ruble.

7. Valoarea reziduală a activelor fixe vândute este de 5 mii ruble.

8. Durata de viață a activelor fixe vândute este de 2,5 ani

10. Sancțiuni primite în baza contractelor încheiate anterior - 2 mii de ruble.

11. Accurate pe dobanda contului curent pentru utilizarea activelor bancare libere de lichidare a întreprinderii - 1 mii de ruble.

12. Taxele care pot fi atribuite rezultatelor financiare au fost plătite - 2 mii de ruble.

soluţie:

1. - TVA-ul în veniturile obținute din vânzarea produselor de producție primară.

2. 27000 - 4117,5 = 22883 ruble. - veniturile din vânzările de produse de producție primară, fără TVA.

3. 22883 - 18000 = 4883 ruble. - profitul din vânzările producției principale.

4.   .- TVA-ul în valoarea plătită a activelor fixe.

5. 8200 - 1251 = 6949 de ruble. - veniturile din vânzarea de active fixe, fără TVA.

6.   . - profitul din vânzarea activelor fixe.

7. 2000 + 1000 - 2000 = 1000 ruble. - surplusul din tranzacțiile neoperative.

8. 4883 + 1289 + 1000 = 7172 ruble. - profit brut.

9.   .- impozit pe venit la bugetul federal al Federației Ruse.

10.   - impozitul pe venit în bugetul regional al Federației Ruse