Несъответствия между акта и решението на данъчната проверка. Доклад за данъчна проверка

Това е една от причините за вземане на решение относно резултатите от проверката на материалите от одита.

акт данъчен одит се съставя не по-късно от два месеца след съставянето на сертификат за инспекция, извършен от упълномощени служители на данъчните органи. Актът се подписва от тези лица и от ръководителя на одитираната организация, или от индивидуален предприемач, или от техни представители. При отказ на представители на организацията да подпишат акта в него се прави съответно вписване. В случай, че посочените лица избегнат получаването на акта, това следва да бъде отразено в доклада от данъчния одит. Законът трябва да съдържа документирани факти за установени по време на одита данъчни нарушения или липса на такива, както и заключения и предложения на инспекторите за отстраняване на нарушенията и позовавания на НК клаузи, които да носят отговорност за този вид данъчни нарушения.

Формата и изискванията за изготвяне на справка за данъчна ревизия се установяват от Министерството на данъците и данъчните сделки (Инструкция на Министерството на данъците и задълженията от 31 март 1999 г. № 52 „За процедурата за изготвяне на доклад за данъчен одит и вземане на решение въз основа на резултатите от прегледа на материалите“).

Решението за преследване на лице за нарушение на законодателството за данъците и таксите трябва задължително да съдържа: а) обстоятелствата на нарушението; б) препратки към документи и друга информация, потвърждаваща обстоятелствата на извършеното нарушение; в) доводите, представени от лицето, отговорно за неговата защита, и резултатите от проверката на тези аргументи; г) решение за привеждане на лицето в отговорност за конкретни нарушения на законодателството за данъците и таксите, с посочване на членовете на Данъчния кодекс, предвиждащи тези нарушения и приложими мерки за отговорност.

Въз основа на решението за привеждане на лицето в отговорност за нарушение на законодателството за данъците и таксите, това лице е длъжно да заплати глоби.

Копие от решението на ръководителя на данъчната администрация и искането се връчват на лицето, което е нарушило законодателството за данъците и таксите, при получаване или по друг начин, като посочва датата на получаване от данъкоплатеца или негов представител. Ако копие от решението на данъчния орган и (или) изискването не му е връчено, те се считат за получени от лицето, което е нарушило законодателството за данъците и таксите, или негов представител след шест дни след изпращането им с препоръчана поща. Неспазването от страна на данъчните служители на горепосочените изисквания може да бъде основание за отмяна на решението на данъчната администрация от по-висш данъчен орган или съд.

За нарушения на законодателството за данъците и таксите, определени от данъчния орган, за които лицата подлежат на административна отговорност, упълномощеното длъжностно лице на данъчната администрация съставя протокол за административно нарушение. Разглеждането на случаите на тези престъпления и прилагането на административни санкции срещу виновните в извършването им се извършват от данъчните органи в съответствие със законодателството за административните нарушения.

неспазване на процедурата за притежаване, използване и (или) разпореждане с арест (чл. 125 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

непредставяне пред данъчната администрация на информацията, необходима за осъществяване на данъчен контрол (чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

избягване на присъствието, незаконен отказ за даване на показания, както и съзнателно лъжливо свидетелство (чл. 128 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

неправомерно непредставяне на информация на данъчната администрация (при липса на признаци на данъчно нарушение, предвидено в чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

нарушение на процедурата за регистрация на обекти на хазартния бизнес (чл. 129.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Всяка процедура в случай на нарушение на законодателството за данъците и таксите започва от етапа на започване на производството, което от своя страна започва от момента на разкриване на престъплението и неговото фиксиране в процесуалния документ.

Една от най-често срещаните форми на данъчен контрол е провеждането на данъчни одити.

В зависимост от местонахождението на данъчната ревизия, има камерални (провеждани в помещенията на данъчната администрация) и на място (провеждани на територията на данъкоплатеца) данъчни ревизии.

Основни правила за провеждане на данъчен одит:

1) данъчната проверка може да обхваща само три календарни години от дейността на данъкоплатеца, данъкоплатеца и данъчен агентнепосредствено преди годината на проверката;

2) е забранено за данъчните органи да извършват редовни данъчни ревизии на същите данъци, платими или платени от данъкоплатеца (платец на данъка) за вече проверените данъчен период, Изключения са случаите, когато такава проверка се извършва във връзка с реорганизацията или ликвидацията на организация на данъкоплатец или по-висок данъчен орган по време на контролен одит.

Глава 2. Полеви данъчни проверки, процедура и условия за разглеждане на акта

Основният документ, разрешаващ данъчна проверка на място, е решението на ръководителя (неговия заместник) на данъчния орган да го извърши.

Данъчен одит за един данъкоплатец (данъкоплатец, данъчен агент) може да се извърши по един (например ДДС) или няколко (например ДДС и акцизни) данъци.

За един календарна година данъчният орган няма право да провежда два или повече данъчни ревизии на място на същите данъци за същия период.

Продължителността на данъчната проверка на място е ограничена до два месеца. Само в изключителни случаи висшият данъчен орган може да удължи срока на данъчната проверка на място до три месеца. При извършване на теренни одити на организации с клонове и представителства, продължителността на одита се увеличава с един месец за одит на всяко клон и представителство.

Крайният срок за одита включва времето на действителното местонахождение на инспекторите на територията на данъкоплатеца, данъкоплатеца или одитирания данъчен агент. Периодите не включват периодите между представянето пред данъкоплатеца (данъчен агент) на изискването за представяне на документи в съответствие с член 93 от Данъчния кодекс на Руската федерация и подаването на документите, поискани по време на одита.

Данъчните органи имат право да инспектират клоновете и представителствата на данъкоплатеца (данъчен агент, платец на таксата), независимо от проверките на данъкоплатеца (данъчен агент, платец на данъка).

Полеви данъчни проверки, извършени във връзка с реорганизация или ликвидация на организация на данъкоплатец, платец на налог - организация, както и по-висш данъчен орган, с цел наблюдение на дейността на данъчния орган, извършил одита, могат да се извършват независимо от времето на предишния одит.

Съгласно чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно резултатите от данъчния одит на място, не по-късно от два месеца след съставянето на доклада от инспекцията от оправомощени служители на данъчните органи, трябва да се изготви доклад за данъчната ревизия по образец, подписан от тези лица и ръководителя на одитираната организация, или индивидуален предприемач или представители. За отказа на представителите на организацията да подпишат акта е съответното вписване в акта. Ако посочените лица избегнат получаването на доклад за данъчна проверка, това трябва да бъде отразено в акта.

Докладът за данъчната ревизия трябва да включва документирани факти за данъчни нарушения, установени по време на одита, или липса на такива, както и заключения и предложения на инспекторите за отстраняване на констатираните нарушения и препращане към членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация, предвиждащи отговорност за този вид данъчни нарушения.

Докладът за данъчната ревизия се предава на ръководителя на организацията на данъкоплатеца или на индивидуален предприемач (техни представители).

Данъчнозадълженото лице в случай на несъгласие с фактите, посочени в акта за проверка, както и с констатациите и предложенията на инспекторите в срок от две седмици от датата на получаване на доклада от инспекцията, може да представи пред съответния данъчен орган писмено обяснение за причините за отказа да подпише акта или възраженията по акта като цяло или по отделните му разпоредби. , След определен период от време (не повече от 14 дни) ръководителят (заместник-началник) на данъчната администрация разглежда доклада от данъчната ревизия, както и документите и материалите, подадени от данъкоплатеца.

Така че образуването на производство по дело за данъчно престъпление се извършва от данъчната администрация след откриването на данъчно нарушение като част от данъчен контрол или по друг начин получена информация. Следователно, актът за определяне на фактите на престъплението и обстоятелствата по неговото извършване е акт за данъчна проверка.

Глава 3. Механизъм за вземане на решения относно резултатите от данъчния одит

Материалите за инспекция се разглеждат от ръководителя (заместник-ръководител) на данъчната администрация. В случай, че данъкоплатецът представи писмени обяснения или възражения към доклада за данъчна проверка, одитните материали се преглеждат в присъствието на служители на организацията на данъкоплатеца или индивидуален предприемач или техните представители.

Данъчният орган предварително уведомява данъкоплатеца за времето и мястото на проверката на материалите от проверката. Ако данъкоплатецът, въпреки уведомлението, не се яви, материалите за проверка, включително възраженията, обясненията, подадени от данъкоплатеца, други документи и материали, се разглеждат в негово отсъствие (чл. 101 от Данъчния кодекс на РФ).

Според резултатите от проверката на материалите от одита, ръководителят (заместник-ръководител) на данъчния орган взема решение:

1) за привеждане на данъкоплатеца в данъчно задължение за извършване на данъчно нарушение;

2) отказ за привеждане на данъкоплатеца в отговорност за данъчно нарушение;

3) провеждане на допълнителни мерки за данъчен контрол.

С други думи, ръководителят (заместник-ръководител) на данъчната администрация при прегледа на материалите за данъчна проверка е длъжен да установи дали съществуват обстоятелства, които пречат на лицето, което носи отговорност за извършване на престъпление, да установи вината на лицето, извършило нарушението, и да вземе предвид обстоятелствата, които смекчават или утежняват отговорността, както и да определя дали срокът на давност за прокуратурата е изтекъл.

Актът за данъчна ревизия и решението за неговите резултати са документи, които изразяват мнението на инспектората относно данъчните последици от стопанската дейност на данъкоплатеца въз основа на резултатите от различните етапи на контролния процес. Основните методи за контрол - изследване на документи и изчисления - са еднакви за акта и решението. Но при изготвянето на тези документи се използват различни инструменти.

Така при съставянето на доклад за проверката са предвидени всички методи за данъчен контрол, предвидени в закона, посочен в чл. 32 и 82 от Данъчния кодекс. По-специално, в областта на одита на място:

контрол на счетоводни и отчетни данни;
проверки на територията, помещенията и оригиналните документи на данъкоплатците;
получаване на обяснения и показания;
възстановяване на документи, изземване;
проверка и участие на специалисти;
получаване на информация от други източници.

Данъчният контрол на етапа след изготвянето на доклада от инспекцията, но преди вземането на решение, е значително ограничен. По силата на параграф 6 от чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация през този период, можете да поискате само документи, провеждате разпити на свидетели и да възлагате изпит. Също така е възможно да се привлече специалист, както е посочено в параграф 4 от чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съответно, изземването на документи или проверка ще се разглеждат като нарушение на закона.

Въпреки това, ако сте в данъчна инспекция до решението се получават документи и поради различни причини тя е длъжна да ги вземе предвид по силата на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Правна обосновка

Изискванията за правна обосновка на заключенията от акта и решението също са различни. Актът трябва да уточни конкретните правила данъчното законодателствоа, които инспекторите считат за нарушени (алинея 12, алинея 3, чл. 100 от Данъчния кодекс на РФ).

Разпоредбите на ал. 8 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация формулират изискванията за правното основание на решението е изключително неясно. Позоваването в тази разпоредба на „обстоятелствата на данъчно нарушение, извършено от отговорно лице, установено от инспекцията“ всъщност се отнася до съдържанието на акта, в който трябва да бъде описано предполагаемото нарушение. В същия параграф се споменават „аргументите, цитирани от лицето, за което е извършен одитът в негова защита, и резултатите от проверката на тези аргументи“. Всъщност това дава основание на данъчните органи да дадат правно основание в решението, което се различава от посоченото в акта.

Съдебна практика

Въз основа на решението на Федералния арбитражен съд на Московския окръг от 14.10.2013 г. № A40-145554 / 12-20-655

Според резултатите от разглеждането на възраженията по акта за проверка на място, инспекторатът назначава допълнителни мерки за данъчен контрол. В удостоверението за резултатите от тези събития тя не представи нови аргументи по отношение на акта. Следователно организацията не е изяснила позицията си след възраженията.

Но в решението контролерите, премахнали част от вземанията за един данък, немотивирани и значително увеличили исканията си за друг. Компанията научи за това директно от решението.

Инспекцията в съда се отнася до факта, че задължението за изготвяне на актове и правото на подаване на възражения не се прилагат на етапа на допълнителни мерки за данъчен контрол. И претенциите са свързани с актуализирани данъчни декларации и отчитат техните данни. Съдилищата не приеха тези аргументи и подкрепиха данъкоплатеца.

Непостоянни заключения

Пълното съвпадение на заключенията от акта и решението не винаги е изпълнено. Нещо повече, това не е свързано с последиците от възражението, подадено от платците. Положението на данъчните власти, изложено в акта, може да се промени по други причини.

Следователно решението трябва да анализира новата информация, която стана известна на проверяващия в периода между приключването на проверката и решението. Често се срещат случаи, когато отговорите на изискванията за подаване на документи идват след изготвянето на акта, което прави ирелевантно редица от неговите разпоредби.

По-специално, ако първоначалните претенции, свързани с непредставянето на документи от страна на контрагента, и след акта такива документи са получени от инспекцията, има всички основания да се оттеглят допълнителните такси. Друго нещо е, че подобна корекция е въпрос на благоприличие на данъчните специалисти, които вземат решение. За да контролират дали не са „забравили“ да вземат под внимание един или друг момент, платецът може не винаги.

Друг случай на коригиране на заключенията в решението относно акта е подаването на „разясненията“ в периода, обхванат от одита. Това предизвиква много противоречия, въпреки че по силата на параграф 4 от чл. 89 и т. 4 от чл. 101 от Данъчния кодекс, такива декларации трябва да бъдат проверени. Освен това възникват въпроси в случай на тяхното подаване както по време на инспекцията, така и след нейното приключване и изготвяне на акт.

Съдебна практика

Въз основа на решението на Федералния арбитражен съд на Московския окръг от 28.06.2013 г. № A40-82062 / 12-91-450

В последния ден от одита на място (при съставянето на сертификата) дружеството представи „прецизиране“ за ДДС за един от одитираните периоди. Инспекторатът не го е проверил и не е взел предвид нито при изготвянето на акта, нито при вземането на решението, въпреки че в последния случай срокът е камерален чек позволено да го направи.

Съдът намира, че обвиненията се повтарят и обезсилва решението.

По-често има случаи, когато декларациите, представени след приключване на проверката и изготвянето на акта, не се вземат предвид. Законът конкретно урежда правото на повторна проверка на място на „разясненията“, като се намалява размерът на данъка (подраздел 2, т. 10 от чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но почти няма информация, че данъчните власти го използват.

Третият (и най-често срещан) случай на коригиране на заключенията, съдържащи се в решението, в сравнение с акта, е, че инспекторите въвеждат нови аргументи и факти за констатираните нарушения.

Обстоятелствата на начисляването

Като общо правило обстоятелствата на съответния епизод на нарушението в акта и в решението трябва да бъдат еднакви. В противен случай правото на данъкоплатеца да дава обяснения (т.е. възражения), както е предвидено в чл. 101 от Данъчния кодекс, ще бъдат нарушени. Факт е, че нови епизоди (обстоятелства) на допълнителни такси ще бъдат известни само от окончателното решение за проверка, т.е. в края на етапа на възражението.

Разпоредбата на параграф 14 от чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който нарушение на правото за предоставяне на обяснения е основание за отмяна или обезсилване на решение, е в сила от 27 юли 2006 г. По-рано, доста доброволни промени в основанията за допълнителни такси не са необичайни след подаване на възражения.

Съдебна практика

Въз основа на решение на Федералния арбитражен съд на Московска област от 11 декември 2013 г. № F05-15400 / 13

Данъчните органи не само увеличават размера на допълнителните такси и броя на основанията, но и променят метода на определяне на данъка върху допълнителната такса.

Първоначално, в акта на данъците са изчислени чрез изчисление поради липсата на изгубени документи. В решението е взета предвид възстановената документация, подадена от платеца.

Но претенциите се основават на липсата на документални доказателства за част от разходните транзакции, в съгласие с декларирания доход в данъчни декларации, Съдът не е счел това обстоятелство за нарушение на параграф 14 от чл. 101 от Данъчния кодекс и безусловното основание за признаване на решението като невалидно.

Документи между акта и решението

Документите, подадени допълнително, т.е. след подаване на искове в акта, много често влияят върху решението на данъчната администрация. Някои от тях, обикновено незначителни, могат дори да бъдат премахнати. Но често, вместо окончателно решение за инспекция (относно данъчно задължение или отказ), инспекторите вземат решение за допълнителни мерки за данъчен контрол.

Когато решавате кога да представите доказателства, за да защитите позицията си, трябва да обмислите възможността за въвеждане на допълнителни мерки за контрол.

Тази практика става все по-често срещана днес. Ако допълнителните документи ясно отхвърлят посочените в акта претенции, надзорните органи трябва да съберат допълнителни доказателства като основа за своята позиция. В резултат на това те искат други документи или поръчват проверка на вече подадените документи. Имайте предвид, че в последно време случаите на изследователски копия, а не оригиналните документи. Може да бъдат назначени и разпити за оспорване на факта, че първичната организация е подписана от посочените в него лица.

Като се вземат предвид възможностите на данъчните органи, на етапа на възраженията е по-добре да се представят безупречно изпълнени документи. В допълнение, при определяне на момента на представяне на доказателства в защита на своята позиция, е необходимо да се разгледа възможността за възлагане на допълнителни мерки, които ще забавят формирането на окончателните вземания. Ако документите са приложени към жалбата срещу вече взетото от инспектората решение, ще бъде много по-трудно да се засили позицията на една страна пред по-висша инстанция.

Остра нарушение на правата

Формално, най-съществените нарушения на процедурата за вземане на решения са (параграф 14 от член 101 от Данъчния кодекс):

неадекватно уведомяване (с изключение на възможността за участие в проверката на проверката на материалите);
лишаване от възможност да представи своите обяснения.

Но отношението на арбитражните съдилища към формални нарушения на данъчните органи никога не е било фундаментално. по-висок данъчните власти Освен това те не са склонни да отменят решенията на подчинените единствено по процесуални причини. Следователно няма железни причини за отмяна на решения с „обработени” искове.

Въпреки това е разумно данъкоплатците да оспорват действията по инспекция, за да споменат, че решението е променило правното основание, размера на допълнителните такси, са предоставили нови доказателства или са коригирали метода на изчисление в сравнение с акта. Официалните нарушения могат да са далеч от единствените и размерът на исковете срещу предприятието може да бъде значителен.

Освен това репутацията на компанията, нейният статут и разумността на промяната на основата за допълнителните такси ще бъдат важни: когато ситуацията изглежда ярко, все още е по-лесно да се постигне истината. Всички тези фактори заедно могат да повлияят на резултата от данъчен спор.

ПОПУЛЯРНИ НОВИНИ

Да облагате или да не облагате - няма повече въпроси!

Не е необичайно един счетоводител, когато изплаща сума на служител, пита: това ли е плащането на данък върху доходите и застрахователните премии? Отчита ли се за данъчни цели?

Данъчни служители срещу промяна на процедурата за плащане на данъка върху доходите на физическите лица от работодателите

През последните години многократно се появява информация за изготвянето на законопроекти, чиито автори са искали да принудят работодателите да плащат данък върху доходите от доходите на техните служители не на мястото на регистрация на работодателя-данъчен агент, а на мястото на пребиваване на всеки служител. Наскоро ФТС говори остро срещу подобни идеи.

Същата фактура може да бъде както на хартия, така и на електронна поща

Данъчната служба е разрешила на продавачите, които издават фактурата на купувача на хартия, да не отпечатват второто копие на документа, който съхраняват, а да го съхраняват в електронна форма. Но в същото време тя трябва да бъде подписана от подсилената квалифицирана ES на главата / главния счетоводител / упълномощените лица.

Фактура: редът "идентификатор на правителствения договор" може да бъде оставен празен

От 01.07.2017 г. във фактурите се появява нов ред 8 „Идентификатор на държавния договор, споразумение (споразумение)“. Естествено, трябва да попълните тази подписка само ако е налична. В противен случай този ред може просто да бъде оставен празен.

Въз основа на кой документ да се издават пари за доклад

Издаването на отчетни суми може да се извърши или на базата на писмено изявление на лицето, което докладва, или на административния документ на самото юридическо лице.

Представяне на доклада от данъчния одит

Така че, данъчната проверка е приключила. Това означава, че са изминали 3 месеца от деня на докладването, ако говорим за камера, или сте получили сертификат за данъчен одит (БНП).
Според резултатите от проверката, инспекцията съставя приложение № 23 към Заповед на Федералната данъчна служба от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2 / 189 @, Освен това, ако в случай на БНП се изпълнява акт, независимо от резултатите от проверката, тогава по време на видеокамера - само ако по време на него са били разкрити нарушения на данъчното законодателство. клауза 1, чл. 100 NK RF.
Именно от акта научавате какво са успели да “изровят” данъчните власти и вече на базата си ще изготвите възражения.

Представяне на акта

За да изготвят доклад от проверката, инспекторите имат раздел 6 от чл. 6.1, клауза 1, чл. 100 NK RF:

чекът беше изход - 2 месеца от деня, следващ деня на изготвяне на декларацията за БНП;
чекът беше камерален - 10 работни дни от деня, следващ деня, в който завършва.

В рамките на 5 работни дни след датата на съставяне на акта, копие трябва да се даде на ръководителя или на индивидуалния предприемач или на негов упълномощен представител лично за списък. раздел 5, чл. 100 NK RF, На последната страница на копието, което остава в данъчната администрация, се съставя протокол за получаването на акта и се удостоверява с вашия подпис. Имайте предвид, че подписването на акта от вас не означава, че сте изразили съгласието си с изложените от него факти. Подписът ви е само доказателство, че ви е предаден актът.

По правило данъчните органи уведомяват предварително данъкоплатеца за възможността да дойдат и да получат акт. Например, такова известие могат да подадат заедно със сертификат за БНП.

Избягване на акта

Ако откажете да подпишете акта или по друг начин избегнете получаването му, инспекторът ще направи съответния запис на последната страница на всички копия на акта, удостоверяващ го с подписа си точка 4 от Изисквания (Приложение № 24 към Заповед на Федералната данъчна служба от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2 / 189 @), И тогава актът на проверка ще изпрати по пощата регистрирано писмо m раздел 5, чл. 100 NK RF:

на мястото на организацията;
на мястото на отделно разделение - ако имаше видеокамера данъчно отчитанепредаване на мястото на ЕП (например декларации за данък върху доходите клауза 1, чл. 289 от Данъчния кодекс), или самостоятелно проверка за излизане клон или представителство на дружеството и точка 7 от чл. 89 NK RF;
по местоживеене на предприемача.

Това трябва да бъде направено и в рамките на 5 работни дни от деня на съставяне на акта. 29 от решението на Пленума на Висшия арбитражен съд от 30.07.2013 г. № 57; Писмо на Федералната данъчна служба от 22 август 2014 г. № СА-4-7 / 16692 (параграфи 28, 29), В този случай дата на издаване на акта ще се счита за шести работен ден, изчислен от деня, следващ деня на изпращане на писмото номера. 2, 6 супени лъжици. 6.1, клауза 5, чл. 100 NK RF.

Няма смисъл да се избягва получаването на акта или да се откаже да го подпише. Това няма да засегне по-нататъшното разглеждане на материалите за проверка, но може да предизвика отрицателна реакция от страна на данъчните органи.

Ако обаче Инспекторатът на Федералната данъчна служба Ви изпрати писмо, без да имате доказателства, че сте го избегнали, и например поради лошото изпълнение на пощата, няма да получите акта или ще го получите твърде късно, съдът може да обяви решението за проверка незаконно. виж например