Инспекции от данъчни органи. Процедурата за провеждане на данъчен одит
Член 93. Начало данъчен одит, Достъп на служители на държавната данъчна служба до територията или помещенията за данъчна проверка
1. Преди началото на данъчния одит и при провеждането на краткосрочен одит по въпроси, свързани с парични постъпления? преди приключване на данъчната проверка длъжностното лице на органа на държавната данъчна служба е длъжно:
1) да информира данъкоплатеца за целите на данъчния одит;
2) да представи специален сертификат за допускане до данъчни одити;
3) попълва регистъра на проверките по предвидения от закона ред;
4) предава на данъкоплатеца при получаването му копие от извлечение от плана за координация за извършване на проверки на стопански субекти или копие от решението на специалния оправомощен орган за координиране на дейността на регулаторните органи за извършване на непредвидена или насрещна данъчна проверка (с изключение на непредвидена проверка на основанията, посочени в част четвърта от този кодекс), както и копия от заповедта на органа на държавната данъчна служба относно назначаването на подходяща данъчна инспекция ки и програма на данъчна ревизия.
2. Започването на данъчна проверка е времето, когато документите се връчват на данъкоплатеца, посочен в точка 4 от първата част на този член. Отказът на данъкоплатеца да получи тези документи не е причина за отмяна на данъчния одит. В случай, че данъкоплатецът откаже да получи тези документи, се съставя акт от длъжностно лице от органа на държавната данъчна служба, подписано от него и данъкоплатеца. Ако данъкоплатецът откаже да подпише посочения акт, в него се вписва подходящо. В този случай началото на данъчната проверка се счита за момент на подписване на акта.
3. Данъкоплатецът е длъжен да позволи на длъжностните лица на държавния орган на данъчната служба, който извършва данъчната ревизия, на помещенията и територията да извършат данъчна проверка, с изключение на случаите, предвидени в четвърта и осма част на този член.
4. Данъкоплатецът има право да не допуска служители и длъжностни лица от държавната служба за данъчни служби да влизат в помещенията и на територията за извършване на данъчна проверка в следните случаи:
1) документите по ал. 2 на тази част не са връчени или не са изпълнени в установения ред, с изключение на случаите на отказ на данъкоплатеца да ги получи;
2) верификаторът не е посочен в заповедта за назначаване на одита и (или) не е представил специален сертификат за допускане за провеждане на данъчни одити;
3) посочените в заповедта данъчни проверки не са дошли или са изтекли;
4) верификаторът отказва да попълни книгата за регистрация.
5. Ако длъжностно лице от данъчна служба, което извършва данъчна проверка, е възпрепятствано да влезе в територията или помещенията за провеждане на данъчна проверка, се подписва акт, подписан от него и данъкоплатеца. Ако данъкоплатецът откаже да подпише посочения акт, в него се вписва подходящо.
6. Незаконно възпрепятстване на достъпа на длъжностни лица от органите на държавната данъчна служба до провеждане на данъчна ревизия до територията или помещенията (с изключение на жилищните) на данъкоплатеца, както и възпрепятстване на изпълнението на служебните задължения от длъжностни лица на органа на държавната данъчна служба.
7. Привеждането на отговорност за предотвратяване на длъжностните лица от държавната данъчна служба да изпълняват служебните си задължения не е причина за отмяна на данъчната проверка.
8. Достъп на длъжностни лица от държавните данъчни органи до извършване на данъчна проверка към жилищни помещения в допълнение към или против волята на жителите индивиди в противен случай не се допускат случаи, установени със законодателни актове, или въз основа на съдебно решение.
Член 94 Инспекция на територии и помещения. Инвентаризация на собствеността
1. При необходимост оправомощените служители на данъчната инспекция могат да провеждат производствени, складови, търговски и други помещения и места, използвани от данъкоплатеца за извличане на доход (печалба) или свързани с поддържането на данъчни обекти, както и опис на имуществото на данъкоплатеца.
2. Наблюдението на територии и помещения се извършва в присъствието на свидетели.
При провеждане на проучване лицето, спрямо което се извършва данъчната проверка или негов представител, има право да участва.
3. Когато е необходимо, по време на проучването се правят снимки и снимки, правят се видеозаписи, правят се копия на документите, както е посочено в протокола.
4. Съставя се доклад за резултатите от проучването в съответствие с изискванията, предвидени в член 101 от настоящия кодекс.
5. Процедурата по инвентаризация по време на данъчни одити се одобрява от Държавния данъчен комитет съгласувано с Министерството на финансите на Република Узбекистан.
Член 95 | Възстановяване на документи
1. Длъжностните лица на органите на държавната данъчна служба, които извършват проверка, имат право да поискат от разглеждания данъкоплатец документите, свързани с изчисляването и плащането на данъци и задължителни плащания.
2. В случай че данъкоплатецът откаже да представи исканите документи, длъжностното лице на данъчния орган, извършващо данъчната ревизия, изземва необходимите документи по реда на чл. 96 от този кодекс.
Член 96 Изземване на документи и предмети
1. Документи, доказващи нарушение данъчното законодателствои обектите на престъплението, с изключение на документите и предметите, предвидени в част втора на този член, могат да бъдат иззети въз основа на мотивирано решение на длъжностно лице от органа на държавната данъчна служба, което извършва данъчната проверка.
2. Изземването на документи или предмети, водещи до спиране на данъкоплатеца, се извършва само въз основа на съдебно решение.
3. Изземването на документи и предмети през нощта е забранено.
4. Изземването на документи и предмети, които не са свързани с данъчната проверка, е забранено.
5. Преди започване на изземването длъжностно лице на държавната служба по данъчните служби внася решение за изземване и обяснява на лицата, които им представят правата и задълженията си.
6. Длъжностно лице от държавната служба за данъчни услуги предлага на лицето, от което са конфискувани документи и предмети, доброволно да ги издаде, а в случай на отказ - да предприеме мерки за принудителното отнемане.
Изземването на документи и предмети, направени в присъствието на данъкоплатеца.
Принудителното изземване на документи и предмети се извършва в присъствието на свидетели и на данъкоплатеца. В същото време всички иззети документи и предмети се представят на свидетелите и други лица, участващи в изземването.
7. Документите се отнемат под формата на оригинал или копия, заверени с подписа и печата на данъкоплатеца.
Длъжностно лице от данъчната администрация има право да оттегли оригиналните документи в случаите, когато не е достатъчно данъчният контрол да извлича копия от документите на данъкоплатците, а държавните данъчни органи имат основателни причини да смятат, че оригиналните документи ще бъдат унищожени, скрити, коригирани или заменени. При отнемане на оригинални документи се правят копия от тях, които се заверяват от длъжностно лице от данъчната администрация и се прехвърлят на лицето, от което са оттеглени. Ако е невъзможно да се произведат или прехвърлят направените копия едновременно с изземването на документи, данъчният орган ги прехвърля на лицето, от което са иззети документите, в рамките на пет дни след изземването.
В други случаи се изземват копия от документи, заверени с подписа и печата на данъкоплатеца.
8. За изготвянето на изземване на документи и предмети се съставя протокол в съответствие с изискванията на чл. 101 от този кодекс. Протоколът или в приложените към него списъци трябва да бъдат изброени и описани документи и предмети с точни указания за името, броя и индивидуалните характеристики на обектите и, ако е възможно,? цена на стоките.
Протоколът за изземване на документи и предмети се съставя в два екземпляра, единият от които се връчва срещу получаването на лицето, от което са иззети тези документи и предмети. При отказ за получаване на протокола служител на органа на държавната данъчна служба вписва в протокола съответния протокол. В този случай, едно копие от протокола се изпраща на данъкоплатеца с препоръчана поща и се счита, че му се връчва в тридневен срок от изпращането му.
Член 97 Спиране на операции по банковите сметки на данъкоплатеца
1. Спирането на сделки по сметки в банки и други финансови и кредитни организации се извършва само въз основа на съдебно решение, с изключение на идентифицираните случаи на легализация на доходи, получени от престъпна дейност и финансиране на тероризъм.
2. в случаи на неправомерно възпрепятстване на данъчнозадълженото лице от данъчна проверка или отказ за допускане на длъжностни лица от държавните органи за данъчна служба за проверка на териториите или помещенията, използвани за извличане на доход (печалба) или свързани с поддръжката на облагаемия обект, както и неизпълнение данъчно отчитане Органът на държавната данъчна служба има право да подаде до съда молба за спиране на операции по сметките на данъкоплатеца в банки и други финансови и кредитни организации.
Член 98 изпит
1. Когато е необходимо, за участие в проверките може да бъде внесен експерт и може да бъде назначен изпит.
Изпитът се назначава в случай, че за изясняване на възникващи въпроси са необходими специални знания в областта на науката, изкуството, технологиите и други области.
2. Постановлението за назначаване на изпит се приема от ръководителя на държавната данъчна служба въз основа на молба на длъжностното лице, извършващо проверката.
В решението се посочват основанията за назначаване на изпита, името на вещото лице или името на организацията, в която трябва да се извърши изследването, въпросите, поставени на експерта, и материалите, предоставени на експерта.
Участието на лице като експерт се извършва въз основа на споразумение между държавната данъчна служба и експерта по проверката.
3. Формата на решението за назначаване на изпит се одобрява от Държавния данъчен комитет на Република Узбекистан.
7. Въпросите, поставени пред експерта, и неговото заключение не могат да надхвърлят специалните познания на експерта.
8. Експертът има право да се запознае с материалите по проверката, свързани с предмета на изследването, да му подаде заявления за допълнителни материали.
9. Експертът може да откаже да даде становище, ако предоставените му материали са недостатъчни или не притежава необходимите знания за провеждане на изпит.
10. Експертът дава заключение в писмена форма от негово име. В заключението на експерта се очертават неговите изследвания, направени в резултат на техните заключения и информирани отговори на поставените въпроси. Ако експертът по време на проверката определи релевантните за случая обстоятелства, за които не му е зададен въпрос, той има право да заключи в заключението си по тези обстоятелства.
11. Експертното мнение или неговото послание за невъзможността да се даде становище се представя на проверяваното лице, което има право да даде обяснения и възражения, както и да поиска допълнителни въпроси към експерта и да назначи допълнителни или преразглеждане.
12. Допълнителна експертиза се назначава в случай на недостатъчна яснота или пълнота на становището и се възлага на същия или друг експерт.
13. Преразглеждането се извършва в случай на неоснователно експертно мнение или съмнения относно неговата коректност и се възлага на друг експерт.
14. Допълнителните и преразглеждането се назначават в съответствие с изискванията, предвидени в този член.
Член 99 | Участие на преводача
1. Ако е необходимо, може да бъде включен преводач за участие в данъчни одити.
2. Преводач е лице, което не се интересува от резултата от даден случай и говори език, чиито знания са необходими за превод или който разбира знаците на някой или някой глух човек.
3. Преводачът е длъжен да се яви на поканата на длъжностното лице, което го е назначило в органа на държавната данъчна служба и точно да извърши възложения му превод.
4. Преводачът се предупреждава за отговорността за отказ или укриване от изпълнението на задълженията му или умишлено фалшив превод, който се отбелязва в протокола, който се удостоверява с подписа на преводача.
5. Участието на преводач се извършва въз основа на споразумение между държавната данъчна служба и преводача.
Член 100 Участие на свидетели
1. При извършване на действия в рамките на данъчна проверка в случаите, предвидени в този кодекс, участват свидетели.
2. Всяко физическо лице, което не се интересува от изхода на делото, може да бъде заведено като свидетел.
3. Не се допуска участие в качеството на разбирани служители на органите на държавната данъчна служба.
4. Свидетелите са длъжни да удостоверят в протокола факта, съдържанието и резултатите от извършените в тяхно действие действия. Те имат право да коментират предприетите действия, които трябва да бъдат включени в протокола.
5. При необходимост свидетелите могат да бъдат интервюирани за посочените обстоятелства.
Член 101 Изисквания към протокола, съставен при извършване на действия в рамките на данъчен одит
1. В случаите, предвидени в този кодекс, при извършване на действия в рамките на данъчна проверка се съставя протокол. Протоколът се съставя на държавния език.
2. Протоколът посочва: \\ t
1) името на проверяваното лице;
2) основанията, вида и периода на инспекцията;
3) мястото и датата на конкретното действие;
4) начало и край на действието;
5) длъжност, фамилия, име, бащино име на лицето, изготвило протокола;
6) фамилното име, името и бащиното име на всяко лице, което е участвало в действието или присъствало при неговото провеждане, и при необходимост? неговия адрес, независимо дали владее държавния език;
8) факти и обстоятелства, които са от значение за случая, установен в хода на действието.
3. Протоколът се чете от всички лица, които са участвали в производството на действия в рамките на данъчна проверка или са присъствали по време на тяхното поведение. Тези лица имат право да правят коментари, които да бъдат включени в протокола или приложени към материалите за данъчна проверка.
4. Протоколът се подписва от служителя на държавната данъчна служба, която го е съставил, както и от лицата, които са участвали или са присъствали при провеждането на действията.
5. Към протокола могат да бъдат прикрепени снимки и негативи, филми, видеокасети и други материали, направени по време на действието.
Член 102 Регистрация на резултати от данъчни проверки
1. Съгласно резултатите от данъчната проверка длъжностните лица на държавната служба за данъчни служби следва да изготвят доклад за данъчна проверка, в който се посочват:
1) мястото на данъчната проверка, датата на акта;
2) основанията за проверката;
3) вида на инспекцията и периода на нейното провеждане;
4) длъжността, фамилията, името и бащиното име на длъжностни лица от данъчната служба, която е извършила данъчната проверка;
5) фамилия, име, име или пълно име на данъкоплатеца;
6) местонахождението, банковите данни на данъкоплатеца, както и неговия идентификационен номер;
7) фамилията, името и бащиното име на лицата на данъчнозадълженото лице, упражняващо управленски функции или функции на счетоводството и финансово управление за одитирания период;
8) информация за предишната проверка;
9) облагаемия период и общата информация за документите, представени от данъкоплатеца за одита;
10) подробно описание на данъчното нарушение (ако има такова) с позоваване на съответното данъчно законодателство;
11) резултати от данъчни проверки.
2. Ако в края на данъчната проверка не е установено нарушение на данъчното законодателство, в доклада за данъчната ревизия се прави съответна бележка.
3. Докладът за данъчна проверка се съставя в размер най-малко три копия.
4. Всички копия от акта се подписват от длъжностни лица от органа на държавната данъчна служба, който извършва данъчната проверка. Един екземпляр от доклада за данъчна проверка се предава на данъкоплатеца. Данъкоплатецът е длъжен да подпише за получаване на доклада от данъчната проверка всички копия на удостоверението с датата на получаване. Към материалите за данъчна ревизия са приложени копия от доклада от данъчната ревизия, който остава в държавната служба за данъчни служби.
Подписът на данъкоплатеца в доклада за данъчен одит не означава приемане на резултатите от данъчната проверка.
Когато данъкоплатецът избегне получаването на доклад от данъчна проверка, длъжностното лице на държавната служба за данъчна служба вписва съответно в доклада за данъчната ревизия. В този случай едно копие от доклада за данъчна проверка се изпраща на данъкоплатеца с препоръчано писмо и се счита, че му се връчва след три дни след изпращането му.
5. Завършването на данъчен одит е денят, в който на данъкоплатеца е представен доклад от данъчен одит.
6. Актът за данъчна проверка трябва да бъде придружен от копия на документите, които са послужили като основание за извършване на данъчната ревизия, посочени в чл. 89 от този кодекс, протоколите за извършване на действия в рамките на данъчната ревизия, актовете за инвентаризация, експертните мнения, материалите, получени при данъчната проверка, както и други документи, потвърждаващи извършването на действия в рамките на данъчна проверка.
7. Материалите за одит не по-късно от следващия работен ден от датата на приключване на данъчната проверка трябва да бъдат в съответствие с процедурата, установена от Държавния данъчен комитет на Република Узбекистан, регистрирани в държавната данъчна служба по мястото на държавна регистрация на данъкоплатеца.
Член 103 Разглеждане от държавната данъчна служба на материалите за данъчна ревизия
1. Материалите за данъчна проверка се разглеждат от ръководителя (заместник-ръководител) на органа на държавната данъчна служба след десет, но не по-късно от петнадесет работни дни от деня на приключване на данъчната проверка.
2. При разглеждане на материалите за данъчна ревизия, размера на начисления или надплатения данък и задължителното плащане, признаците на нарушение на данъчните закони, размера и естеството на прилаганите финансови санкции, обстоятелствата, които смекчават или утежняват отговорността за извършване на престъпление, признаци на административно нарушение или престъпление, както и други обстоятелства, свързани с правилното разглеждане на материалите за данъчна проверка.
3. При разглеждане на материалите от данъчната проверка се води протокол, в който се посочват: \\ t
1) датата и мястото на заседанието;
2) фамилно име, собствено и бащино име, както и позицията на лицето, което разглежда материалите за данъчна проверка;
3) информация за присъствието на лица, участващи в проверката на материалите за данъчна проверка;
4) разгледаните материали за данъчна ревизия;
5) обяснения на лицата, участващи в разглеждане на делото, техните петиции и резултатите от тяхното разглеждане;
6) проучени документи при разглеждане на материалите за данъчна проверка;
7) друга информация за хода на разглеждане на материалите от данъчната проверка.
4. Протоколът се подписва от длъжностното лице, което е прегледало материалите за данъчна проверка, както и от други лица, участвали в прегледа.
5. Данъчнозадълженото лице има право да представи писмените си обяснения или възражения по закона за данъчна проверка в срок от десет работни дни от деня на приключване на данъчната проверка. В този случай материалите за данъчна ревизия се разглеждат в присъствието на длъжностни лица от данъкоплатеца. Данъчният орган уведомява данъкоплатеца най-малко два работни дни преди разглеждането на времето и мястото на проверка на материалите от проверката.
6. Ако данъчнозадълженото лице уведоми органа на държавната данъчна служба за невъзможност за явяване по уважителни причини, ръководителят (заместник-ръководителят) решава да отложи разглеждането на материалите за данъчна проверка за срок, не по-дълъг от три работни дни, за който е уведомен данъкоплатецът. Ако данъкоплатецът, въпреки многократното уведомяване, не се е явил, материалите за данъчна проверка, включително обяснения и възражения, подадени от данъкоплатеца, се разглеждат в негово отсъствие.
7. При разглеждане на материалите за данъчна проверка в присъствието на данъкоплатеца протоколът се подписва от длъжностното лице, което разглежда материалите за данъчна проверка, данъкоплатеца и други лица, участвали в проверката. Ако данъкоплатецът откаже да подпише протокола или прегледа материалите за данъчна проверка в негово отсъствие, в протокола се прави съответно вписване.
8. При разглеждане на материалите за данъчна проверка в присъствието на данъкоплатеца протоколът се съставя в три екземпляра, единият от които се предава на данъкоплатеца. Данъкоплатецът е длъжен да подпише протокола за получаване на всички копия от протокола с датата на получаване. Когато данъкоплатецът избегне приемането на протокола, длъжностното лице на държавната служба за данъчна служба вписва в протокола за него съответно вписване.
9. Към материалите за данъчна проверка се прилагат всички копия от протокола, който остава в органа на държавната данъчна служба.
Член 104 Решението на държавната данъчна служба за резултатите от разглеждането на материалите от данъчната ревизия
1. Ръководителят (заместник-ръководител) на органа на държавната данъчна служба, не по-късно от пет работни дни след изтичане на срока, определен за разглеждане на материалите за данъчна проверка, взема решение, което предвижда:
1) начисляване на данъци, задължителни плащания и санкции или отказ от него;
2) привеждане на данъкоплатеца в отговорност за данъчно нарушение или отказ за това.
2. Решението, в зависимост от резултатите от одита, посочва: \\ t
1) размера на начислените данъци, задължителните плащания, глобите, както и наложената глоба;
2) обстоятелствата на данъчното нарушение, извършени от данъкоплатеца, установени от инспекцията, документите и друга информация, които потвърждават конкретните обстоятелства;
3) решението за привеждане на данъкоплатеца в отговорност за конкретни данъчни нарушения с посочване на членовете на този кодекс, предвиждащи тези престъпления, и приложимите мерки за отговорност;
4) срока за отстраняване на данъчните нарушения и изплащането на начислени данъци, задължителни плащания и неустойки съгласно първата част на чл. 105 от този кодекс;
5) правото на данъкоплатеца на освобождаване от плащане на глоба в случай на елиминиране на данъчни нарушения и своевременно изплащане на начислени данъци, задължителни плащания и санкции.
3. Решението на органа на държавната данъчна служба, предвиждащо отговорността на данъкоплатеца за данъчното престъпление, трябва да бъде взето в съответствие с разпоредбите на раздел IV от този кодекс.
4. В срок, не по-дълъг от два работни дни от датата на решението за резултатите от проверката на данъчната проверка, копие от решението се връчва (изпраща) на данъкоплатеца срещу получаване или се прехвърля по друг начин, посочващ датата на получаване от данъкоплатеца. Ако не е възможно да се предаде копие от решението на данъкоплатеца, то се изпраща с препоръчана поща и се счита, че е получено три дни след изпращането му.
Член 105 Изпълнение на решението на държавната данъчна служба от данъкоплатеца
1. В едномесечен срок от датата на получаване на копието от решението на органа на държавната данъчна служба, данъкоплатецът е длъжен да отстрани данъчните нарушения и да заплати начислените данъци, задължителни плащания и неустойки, посочени в решението.
2. При отстраняване на данъчни нарушения и изплащане на начислени суми на данъци, задължителни плащания и неустойки в сроковете по част първа на този член, решението на органа на държавната данъчна служба относно прилагането на глоба на данъкоплатеца се счита за отменено. Тази разпоредба не се прилага за случаи на укриване (занижаване) на приходите от продажбата на стоки (работа, услуги) и съхраняване на неотчетени стоки, нарушения на процедурата за използване на касови апарати, както и извършване на дейности без лиценз.
Ако данъчните нарушения не бъдат премахнати и неплащане на начислени данъци, задължителни плащания и неустойки в сроковете, определени в част първа на този член, държавната служба за данъчни услуги предприема мерки за налагане на събирането на данъци, задължителни плащания и санкции съгласно членове 63-66 от настоящия кодекс, както и Той обжалва пред съда за налагане на глоба срещу данъкоплатеца.
3. Ако решението на органа на държавната данъчна служба предвижда използването на глоба за данъчни нарушения, които не са довели до недостиг на данъци и задължителни плащания към данъкоплатеца, данъкоплатецът е длъжен да подаде (изпрати) а) на органа на държавната данъчна служба писмено уведомяване за това, че в тези престъпления е извършено доброволно заплащане на глоба или отказ за това.
4. Когато се признава за виновно по отношение на данъчно нарушение, данъкоплатецът има право в срока, посочен в част трета от тази част, да се обърне към органа на държавната данъчна служба със заявление за предоставяне на срока за доброволно плащане на глобата (посочващ определен срок). Ръководителят (заместник-ръководител) на органа на държавната данъчна служба, който е взел решението да приложи глобата, не по-късно от 2 работни дни от датата на получаване на заявлението, взема решение за предоставяне на искания от данъкоплатеца срок. То не трябва да надвишава един месец от датата на решението за предоставяне на краен срок за доброволно плащане на глобата.
Копие от това решение се връчва на данъкоплатеца срещу разписка или по друг начин, като се посочва датата на получаване от данъкоплатеца. Ако тези методи не могат да предоставят копие от решението на данъкоплатеца, то се изпраща с препоръчана поща и се счита за предадено три дни след изпращането му.
5. В случай, че данъчнозадълженото лице не представи писмено известие за виновност в извършените престъпления и не плати доброволно глоба, или да откаже да го направи в съответствие с част трета от този член, както и в случай на неплащане на глобата в срока, предвиден в съответствие с част четвърта от този член, Държавната данъчна служба сезира съда с иск за използване на глоба срещу данъкоплатеца.
6. Неспазването от страна на данъчните служители на разпоредбите на тази глава може да бъде основание за отмяна на решението на държавната данъчна служба от по-висш орган на държавната данъчна служба или от съд.
7. Разглеждане на случаите на административни нарушения, установени по време на данъчната ревизия, и прилагането на административни наказания се извършват в съответствие с Кодекса за административната отговорност на Република Узбекистан.
Член 106 Недопустимост на причиняване на незаконна вреда при данъчен контрол
1. При осъществяване на данъчен контрол не се допуска да се причинява неправомерно увреждане на данъкоплатеца или имущество, което той притежава, използва или разпорежда.
2. Загубите, причинени от незаконни действия на органите на държавната данъчна служба или техните длъжностни лица по време на данъчен контрол, подлежат на пълно обезщетение, включително загубени печалби (нетрудови доходи).
3. За причиняване на вреди на данъкоплатеца в резултат на извършени неправомерни действия данъчните органи и техните длъжностни лица отговарят в съответствие със закона.
4. Загубите, причинени на данъкоплатеца от законни действия на данъчни служители, не се възстановяват, освен ако в закона не е предвидено друго.
33. Процедурата за провеждане на данъчен одит
Одита на място се извършват на мястото на действителното местоположение на данъкоплатеца, данъчен агент или платец на такси при изучаване на документи, съхранявани от тези лица. Полеви данъчни ревизии могат да се извършват само въз основа на решението на ръководителя на данъчната администрация или неговия заместник. Предмет на проверка е коректността на изчислението и навременността на плащането на данъка. В този случай период, който не надвишава три, може да бъде покрит. календарни годинипреди годината, в която е планиран одитът.
Процедурата за провеждане на данъчен одит на място се регламентира от Данъчния кодекс.
Полеви данъчни проверки по отношение на един данъкоплатец (данъкоплатец, данъчен агент) могат да се извършват по един или няколко данъка. Данъчният орган няма право да се произнесе за такъв календарна година два данъчни ревизии на място и повече за същите данъци за същия период.
Данъчният одит не може да продължи повече от два месеца, освен ако не е предвидено друго в чл. 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това, в изключителни случаи, продължителността на данъчната проверка на място може да бъде удължена до три месеца. При извършване на теренни одити на организации с клонове и представителства, продължителността на одита се увеличава с един месец за одит на всяко клон и представителство.
Датата на инспекцията е моментът на действителното местонахождение на инспекторите на територията на инспектирания данъкоплатец, платеца на таксата или данъчния агент.
В случай на реорганизация или ликвидация на организация на данъкоплатеца, може да се извърши полева данъчна проверка независимо от времето на предишния одит.
По време на одита данъчните служители могат да извършат опис на имуществото на данъкоплатеца, да проверят производствените, складовите, търговските и други помещения и територии, използвани от данъкоплатеца за извличане на доход или свързани с поддържането на облагаеми стоки.
Длъжностните лица на данъчните органи, извършващи данъчна проверка на място, имат право на достъп до територията или помещенията на данъкоплатеца при представяне на официални документи за самоличност и решението на ръководителя на данъчния орган да извърши данъчен одит. Те имат право да инспектират териториите, помещенията и обектите на данъчно облагане. Проверката се извършва в присъствието на свидетели (най-малко 2-ма души), може да се направи фото-видеозаснемане. Изготвя се протокол за проверка. В случай на възпрепятстване на достъпа на длъжностни лица до посочените територии се съставя акт. Въз основа на този акт данъчният орган има право самостоятелно да определи размера на дължимия данък. Достъпът на данъчни служители до жилищни помещения срещу волята на лицата, пребиваващи в тях, не е разрешен по друг начин, освен въз основа на съдебно решение.
За получаване на необходимите документи за проверка данъкоплатецът е длъжен да предостави документи (заверени копия) в срок от 10 дни от деня на получаване на искането. Отказът да се предоставят изискваните документи представлява данъчно нарушение и носи отговорност. В този случай, в определени моменти (през нощта - не е възможно), необходимите документи се изземват въз основа на решението на служителя на данъчната администрация. При изземване е необходимо присъствието на свидетели и лица, от които е извършено това изземване. След резултатите от изземването се съставя протокол
Може да се назначи и изпит, експерти и преводачи, ако е необходимо.
Съгласно резултатите от данъчната проверка на място се съставя акт, в който се съставят документираните факти за данъчни нарушения, разкрити по време на одита, или липсата на нарушения, заключенията и предложенията на одиторите, както и препратки към статиите. Данъчен кодекскоито предвиждат отговорност за конкретни нарушения на данъчното законодателство.
Данъкоплатецът има право да представи възраженията си по акта или отделните му разпоредби в срок до 15 дни. След 10 дни докладът от инспекцията и документите се преглеждат от ръководството на данъчната инспекция и се взема решение по тях.
1. Подготовка за одит - планиране.
2. Решаване на въпроса за необходимостта от участие в проверката на служителите на органите по вътрешните работи
3. Провеждане на одит (проверка на документи, свързани с формирането на заключения относно правилността на изчислението, пълнотата и навременността на плащането на данъците): \\ t
отстраняване на констатирани нарушения при предходната проверка;
проверка на съответствието на счетоводната и данъчната отчетност;
валидиране на данни данъчно счетоводство данни от синтетично и аналитично счетоводство;
проверка на пълнотата и коректността на отражението при счетоводното отчитане на сделки, които засягат формирането данъчна основа (анализ на оборота на кредитите по счетоводните сметки, както и съответствието на счетоводните данни и първичните документи);
проверка на правилността на прилагането на цените (чл. 40 НК РФ);
валидиране на заявлението данъчни облекчения и ставки (включително проверка на отделно счетоводство);
проверка на изпълнението на данъчните задължения;
проверка на юридическата регистрация на търговските сделки;
анализ на операциите, за които често има нарушения.
4. Използване на напреднали методи.
5. Инспекция на отделни подразделения (продължителността на инспекцията се удължава с един месец за проверка на всеки клон и представителство. Данъчните органи имат право да ги проверяват независимо от извършването на проверки от самата организация).
6. Регистрация на резултатите от теста, идентифициране на типични нарушения.
Кодексът посочва пряко, че срокът за провеждане на данъчна проверка е два месеца, започва да тече от датата на решението за назначаването му и приключва в деня на изготвяне на удостоверение за инспекция. По-рано, само времето на действителното присъствие на инспекторите на територията на данъкоплатеца беше включено в срока на одита, т.е. общият срок можеше да бъде много по-дълъг.
Периодът, за който проверката може да бъде удължена - до четири месеца, а в изключителни случаи - до шест (преди - само до три месеца).
В същото време данъчният орган има право да спре проверката на място с решение на ръководителя (или заместник-ръководителя).
Общият период, за който инспекцията може да бъде спряна, е не повече от шест месеца. Ако проверката е била спряна за получаване на информация от чуждестранни държавни агенции и информацията не е получена в рамките на шест месеца, срокът за спиране се удължава с още три месеца.
В рамките на една календарна година данъчните органи не могат да извършват повече от две проверки на място, независимо от данъка, който се одитира, и периода, но независимите проверки на място на клоновете и представителствата не се вземат предвид. Проверка на място над този лимит може да се извърши и по решение на ръководителя на Федералната данъчна служба на Русия.
Повторната проверка може да обхваща само тригодишен период, предхождащ годината на решението за назначаване на повторна проверка.
Камерален данъчен одит извършвани от оправомощени служители на данъчната администрация в съответствие с техните служебни задължения без специално решение на ръководителя на данъчната администрация в срок от три месеца от датата, на която данъкоплатецът подаде данъчна декларация и документи, които служат като основа за изчисляване и плащане на данък, ако законодателството за данъците и таксите не предвижда други условия.
Предлага се следната процедура:
1-ви етап, След приемане на данъчното отчитане се извършва визуална проверка на представените документи ( данъчни декларации и изчисления), което включва проверка на пълнотата на представените документи, наличието на всички предоставени данни, яснота на регистрацията и липсата на корекции.
2-ри етап, В процеса на проверка на получените извлечения се извършват:
проверка на навременността на подаване;
аритметична проверка;
проверка на правилността и разумността на прилагането на ставките и обезщетенията;
проверка на изчисляването на данъчната основа.
В процеса на камерен данъчен одит се формират:
Изискване за подаване на документи или уведомяване за призива на данъкоплатеца за даване на обяснения (обяснения), за получаване на данни, потвърждаващи верността на изчислението и навременността на плащането на данъците;
Изискването за представяне на документи от контрагентите на данъкоплатеца или искане до друг данъчен орган за насрещен одит;
Мотивирано искане до банката да предостави информация за финансово-икономическата дейност на данъкоплатеца (информация за сделките и сметките на данъкоплатеца);
Мотивирано искане до правоприлагащите и регулаторните органи с цел получаване на целенасочена информация,
информация за регистрираните превозни средства и техните собственици, издадени лицензии
3-ти етап, Регистрация на резултатите от изпитванията
Ако не бъдат установени нарушения, актът не се съставя.
Ако бъдат установени нарушения, не по-късно от три дни трябва да се съобщят на данъкоплатеца с искане за извършване на корекции (в рамките на пет работни дни).
Ако се докаже нарушение, може да се състави акт, да се вземе решение (в рамките на 10 дни от датата на одита) и да се изиска (в срок от 5 дни от датата на решението)
Инспекцията на камерите може да обхване всички периоди на дейността на данъкоплатеца, а не само трите календарни години, предхождащи годината на одита (след извършване на промени ограничението от три години остава само за полеви одити). Тоест, когато се подава актуализирана декларация за по-рано от последните три години, ще бъде извършен одитен документ. данъчни периоди, Ако обаче се установят нарушения за по-ранни периоди, данъкоплатецът не може да бъде глобен, тъй като срокът на давност за данъчно задължение е три години.
Основната промяна, свързана с камерен контрол, е задължението на данъчната администрация при идентифициране на данъчно нарушение да изготви доклад от проверката (по същия начин, както при проверка на мястосамо в друго време - 10 дни след приключването й. Данъчният орган няма право да изисква допълнителна информация и документи, освен в случаите, когато документите трябва да бъдат представени заедно с данъчната декларация.
В същото време данъчната администрация има право да изисква от данъкоплатците документи, потвърждаващи съгласно чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни облекчения по ДДС. Що се отнася до случаите, в които данъчната администрация може да изисква тези документи, са възможни две гледни точки.
1. Данъчните органи имат право да изискват документи, потвърждаващи законността на прилагането на данъчни облекчения, само когато данъкоплатецът подаде данъчна декларация за ДДС с възстановима сума.
2. При извършване на одиторски проверки данъчните органи имат право да изискват документи, потвърждаващи валидността на приспадането на ДДС, във всички случаи, когато в декларацията са декларирани удръжки: както при подаване на данъчна декларация, така и при заплащане на данъчната декларация.
