Условия для применения вычета по ндс. Налоговые вычеты по ндс и порядок их применения

данные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

стоимость товаров (работ, услуг), в том числе НДС, должна быть оплачена;

вычет НДС производится после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг);

сумма НДС должна быть предъявлена на основании счета-фактуры.

Как показывает практика налоговых проверок, налоговые органы часто предъявляют к налогоплательщикам ряд дополнительных требований, необходимых для вычета "входного" НДС. Проанализируем такого рода требования на основе материалов арбитражной практики. Налоговые органы зачастую отказывают в вычете "входного" НДС по причине отсутствия или необнаружения контрагента налогоплательщика.

Отказ, как правило, мотивируется тем, что поставщики не зарегистрированы на территории соответствующего налогового органа либо не отчитываются по месту регистрации, следовательно, отсутствуют доказательства уплаты поставщиками НДС от реализации данных товаров в бюджет, что не может служить основанием для начисления НДС на сумму налоговых вычетов, поскольку право налогоплательщика на получение таких вычетов в соответствии с НК РФ не связано с действиями поставщиков.

Как показывает арбитражная практика, единого мнения по этому вопросу у судов нет. Так, некоторые суды руководствуются принципом "покупатель за продавца не отвечает" и поддерживают налогоплательщиков в праве вычитать "спорный" НДС. Однако большее распространение получила практика, связанная с выводом, что сделки с несуществующими юридическими лицами не являются сделками в юридическом смысле и, таким образом, лишают налогоплательщика права на вычет "входного" НДС.

Пример 1. Налоговое законодательство не связывает право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам продукции (работ, услуг), с перечислением этого налога в бюджет поставщиками. Таким образом, при решении вопроса о праве на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам, налогоплательщик должен доказать факт этой уплаты. При этом у налогоплательщика нет обязанности проверять уставные документы поставщика и выяснять, состоит ли он на учете в налоговом органе. Требования налогового органа в указанном случае неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5.11.01 г. N А13-2445/01-05).

Пример 2. Подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Налоговый орган не оспаривает, что все требования о представлении документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, налогоплательщиком выполнены, реализация продукции в режиме экспорта осуществлена, выручка по контракту поступила. Представленные налоговым органом документы встречной проверки, свидетельствовавшие об отсутствии у организации-продавца соответствующих бухгалтерских записей по реализации указанного товара, не могут служить основанием для отказа в возмещении НДС по экспортной операции (постановление ФАС Центрального округа от 15.10.02 г. N А48-1545/02-8к).

Приведем примеры прямо противоположных выводов, которых придерживаются суды.

Пример 3. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и уплаченные им. При этом в силу п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов. Указанный в счетах-фактурах поставщик не значится в базе данных налогоплательщиков ввиду отсутствия такой организации. Поскольку несуществующее юридическое лицо не обладает правоспособностью и не подпадает под понятие, определенное в ст. 48, 49 ГК РФ, оно не может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. При таких обстоятельствах действия налогоплательщика и его контрагента не могут быть признаны сделками (ст. 153 ГК РФ), а уплаченный НДС возмещению не подлежит (постановление ФАС Уральского округа от 3.06.02 г. N Ф09-1083/02АК).

Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Уральского округа от 29.04.02 г. N Ф09-853/2002АК, от 14.04.03 г. N Ф09-994/03АК; ФАС Восточно-Сибирского округа от 9.07.02 г. N А33-2660/02-Сз(а)-Ф02-1828/2002-С1; ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.03 г. N Ф08-756/2003-279А; ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.03 г. N А82-52/02-А/2 и др.

Таким образом, учитывая сложившуюся практику налоговых проверок, а также арбитражную практику, налогоплательщикам следует проверять "надежность" и юридическую правоспособность своих контрагентов. В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму начисленного НДС, относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг). На основании ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, обосновывающим принятие сумм НДС к вычету.

Таким образом, вычет предъявленной поставщиком к уплате суммы НДС за приобретенные товары (работы, услуги) может быть произведен налогоплательщиком при наличии счета-фактуры, соответствующего установленным требованиям к его оформлению и предъявлению, при условии фактической уплаты суммы налога поставщику и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не может быть основанием для отказа в вычете по НДС, поскольку положениями ст. 172 НК РФ не предусмотрено, каким именно документом должен быть подтвержден факт оплаты товаров (работ, услуг). Следовательно, это может быть любой документ, на основании которого можно сделать вывод об оплате товаров (работ, услуг), в том числе НДС, включая платежное поручение, независимо от того, выделена в нем сумма НДС отдельной строкой или нет. Налоговые органы руководствуются п. 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Рекомендации), в котором указано, что право на применение налогового вычета по НДС возможно лишь в случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой во всех первичных документах.

Однако арбитражная практика по этому вопросу свидетельствует, что отсутствие в платежных документах суммы НДС, выделенной отдельной строкой, не препятствует вычету.

Пример 4. Судебными инстанциями установлена и материалами дела подтверждается уплата НДС по спорным платежным поручениям, поскольку стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, предъявленная заявителю на основании счетов-фактур, совпадает с фактически уплаченными суммами по расчетным документам. Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. Ошибка, допущенная в оформлении платежных поручений, не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов при доказанности фактической уплаты им сумм НДС продавцам товаров (работ, услуг). Нормы главы 21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение налогоплательщиком в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой лишает его права на применение налоговых вычетов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.03 г. N А56-17326/02). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29.03.04 г. N А52/3283/03/2; ФАС Московского округа от 31.12.03 г. N КА-А40/10320-03; ФАС Волго-Вятского округа от 6.02.03 г. N А79-2798/2002-СК1-2396.

В п. 44 Рекомендаций указано, что суммы "входного" НДС подлежат вычету при принятии на учет приобретенных и оплаченных товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики. Однако в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Пунктом 1 ст. 176 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Таким образом, можно сделать вывод, что вычет "входного" НДС должен производиться из исчисленных сумм "выходного" НДС, отраженных в бухгалтерском учете по дебету субсчета "Расчеты по НДС" счета 68.

Позиция Минфина России по данному вопросу была высказана в письме от 21.12.04 г. N 03-04-11/228. Она выражается в том, что, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, принимать к вычету суммы налога, уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Пример 5. Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены ст. 176 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику. Таким образом, основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой начисленного НДС. Если у налогоплательщика отсутствовали объекты налогообложения, предусмотренные НК РФ, то общая сумма исчисленного НДС равна нулю, а сумма налоговых вычетов как разница, полученная по итогам налогового периода, должна быть возмещена в полном объеме (постановление ФАС Центрального округа от 14.10.03 г. N А54-965/03-С3). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 7.05.02 г. N Ф03-А51/02-2/723, от 5.12.02 г. N 26-3622/0-2-02-05/44; ФАС Московского округа от 3.03.03 г. N КА-А40/692-03; ФАС Волго-Вятского округа от 25.10.05 г. N А79-4110/2004-СК1-4001. Заметим, что арбитражная практика по этому вопросу довольно противоречива и суды указывают, что применение налоговых вычетов по НДС возможно лишь при формировании налоговой базы по НДС. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.08.02 г. N А56-11185/02 сделан вывод, что только наличие в налоговом периоде объектов налогообложения и исчисленных сумм "входного" НДС по ним дает право налогоплательщику для предъявления к вычету (зачету, возмещению) сумм "входного" НДС. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 19.08.02 г. N А56-6529/02, от 26.08.02 г. N А13-2734/02-11; ФАС Западно-Сибирского округа от 7.10.02 г. N Ф04/3773-1483/А45-2002.

Ю. ЛЕРМОНТОВ, советник налоговой службы II ранга.

/Финансовая газета (международный еженедельник), 15.03.2006/

Налогоплательщик НДС вправе уменьшить начисленную сумму НДС на сумму налоговых вычетов. Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик в общем случае принимает НДС к вычету при выполнении трех условий:

Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

Товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;

Есть в наличии счет-фактура.

Но это теория. На практике возможность реализации права налогоплательщика на налоговые вычеты зависит еще от множества условий, их число постоянно растет, причем уже в геометрической прогрессии. На сегодня отдельные эксперты, основываясь на претензиях налоговых органов, судебной практике, насчитывают их около двадцати.

Но и четко поименованные в Налоговом кодексе условия принятия НДС к вычету имеют проблемы в реализации.

Не всегда первое условие трактуется налоговыми органами как цель приобретения. А это именно так. Судебные органы поддерживают позицию налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ еще в постановлении от 30.03.2004 N15511/03 указал, согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том, когда они будут фактически реализованы (использованы).

Вместе с тем налоговые органы настаивают, что налогоплательщик должен отслеживать и дальнейшую "судьбу" активов. Действительно, должны. Но в строго ограниченных случаях, предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ и п. 6 ст. 171 НК РФ. Именно поэтому требования налоговых органов о восстановлении НДС, например, в случае кражи, недостачи, списания неполностью амортизированного основного средства, остаются неудовлетворенными на основании решений арбитражных судов.

Второе условие налогового вычета - принятие к учету. О каком учете идет речь? О бухгалтерском? О налоговом? А может, каком-либо ином? Исключение из главы 21 НК РФ специальных отсылочных норм на главу 25 "Налог на прибыль организаций" и п. 1 ст. 11 Налогового кодекса позволяют сказать, что речь идет о принятии товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету.

Этот вывод поддерживают и арбитражные суды: "принятие на учет" - это принятие товаров (работ, услуг) по правилам бухгалтерского учета.

Вместе с тем налоговые органы, "играя" на отдельных нормах бухгалтерского законодательства, например, оспаривают возможность принятия к учету товаров в пути, право собственности на которые перешло к покупателю. Тем самым они добиваются переноса вычета по НДС на более поздние налоговые периоды.

Например, ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу NА57-14388/06 поддержал налоговый орган, указав, что дата принятия к учету в положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N44н, не увязывается с моментом перехода прав собственности к покупателю на товарно-материальные запасы. По мнению суда, определяющим для принятия активов к учету является установление контроля над ними - поступление на склад организации. Основанием к этому выводу также послужил п. 10 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н: "Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность".

Но почему-то ФАС Поволжского округа не учел п. 26 ПБУ 5/01, согласно которому материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009(1304-А45-14), напротив, поддержал налогоплательщика, сославшись именно на п. 26 ПБУ 5/01: "находящиеся в пути товары, но принадлежащие в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства обществу должны быть отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика".

Сегодня, в условиях введения института судебного прецедента как источника налогового права, особенно остро встает вопрос о качестве судебных решений. Ведь в первом из приведенных судебных решений не были учтены нормы бухгалтерского законодательства, в частности п. 26 ПБУ 5/01. И это стоило налогоплательщику доначисления налога, штрафа и пени.

И наконец, третье условие - наличие счета фактуры.

Согласно п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету. Однако из этого правила есть исключения, когда налоговый вычет предоставляется в отсутствие счетов-фактур: при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал, при уплате НДС на таможне в случае ввоза товаров на территорию РФ, по билетам в составе командировочных расходов.

В п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ установлены требования к заполнению счетов-фактур. Ведь их нарушение препятствует предъявлению НДС к вычету. Но требования выполняют или не выполняют продавцы, а ответственность несут покупатели.

В последнее время счет-фактура из документа, облегчающего администрирование НДС, превратился в документ разрешительный: любая неточность в его заполнении чревата отказом в вычете НДС.

Но арбитражная практика свидетельствует о том, что несущественные нарушения в счетах-фактурах не должны влиять на налоговый вычет.

Например:

Наличие технической ошибки в написании наименования организации-покупателя не влияет на правомерность налогового вычета (постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 по делу N А55-18472/07 (Определением ВАС РФ от 10.11.2008 N14618/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);

Технические ошибки при отражении ИНН носят формальный и устранимый характер и не влияют на право налогоплательщика применить вычет (постановление ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10 по делу N А40-65277/09-90-345).

С 1 января 2010 года п. 2 ст. 169 НК РФ дополнен нормой: "Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога".

Снизит ли эта норма количество судебных разбирательств по формальным признакам заполнения счетов-фактур? Трудно сказать - покажет время. Но очевиден тот факт, что эта норма будет дополнительным аргументом в спорах с налоговыми органами и поможет многим налогоплательщикам отстоять свою правоту.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Институт Экономики

Кафедра Финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Федеральные налоги и сборы с организаций

Налоговые вычеты по НДС, особенности их применения

Студента: Дадонова Кристина Олеговна

Новосибирск 2013

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов государства с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтения прямым налогам, а другие- косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны. Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров, работ, услуг, путём надбавок в цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Этот налог используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В настоящее время НДС взимается более чес в сорока странах мир: почти во всех европейских странах.

Важна отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

Пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях

Создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики

Присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся проблем регулирования порядка применения налоговых вычетов при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость по законодательству Российской Федерации.

Объектом исследования является механизм предоставления налоговых вычетов по НДС.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие между государством и предприятием в процессе налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является изучение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, и порядок их применения.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

Рассмотреть сущность и значение налогов;

Рассмотреть налоговые вычеты по НДС;

Рассмотреть порядок применения налоговых вычетов по НДС;

Рассмотреть проблемы возмещения НДС, возможные ошибки и пути их решения.

1 Сущность налога на добеленную стоимость

1.1 Понятие налога на добавленную стоимость и его особенности

Особое место в Российской налоговой системе занимают налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они грают определяющую роль. В настоящее время НДС - один и важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует, из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товара. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путём включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Это самый молодой налог формирующий основную часть доходов бюджетов большинства развитых стран. В России налог был введён 1 января 1992 года. Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены Европейского союза.

Налог на добавленную стоимость - налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов.

Основная функции НДС - фискальная. Для функционирования НДС необходимы: информационная база, система учёта и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать суму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги, но не в виде заработной платы или жалованья. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательный продаже товаров потребителю.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Этот перечень является исчерпывающим.

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративны образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Поскольку НДС может взиматься как обычный налог и как таможенный платёж, выделяют два вида налогоплательщиков:

Налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) - организации и индивидуальные предприниматели;

Налогоплательщики НДС на таможне - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Анализ налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия у них обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на следующие четыре группы:

Налогоплательщики НДС - всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;

Лица, уплачивающие НДС - это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить.

Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятся такие лица как:

Субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

Налогоплательщики НДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

Объектом налогообложения является:

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе;

Использование товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы по которым не включаются в состав затрат при исчислении налога на прибыль, в том числе и через амортизационные отчисления;

Выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления;

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Так же для предприятий налоговым законодательством установлены льготы по НДС. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменён решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства - участники СНГ.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары, работы, услуги как подлежащие льготам по НДС, так и непопадающие под льготный режим налогообложения, необходимо введение раздельного учёта затрат по производству и реализации этих товаров, работ, услуг.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях- получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Льготы, предоставленные предприятиям действующим законодательством, распространяются на:

Обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации предприятия для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия;

Обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленным законодательством РФ;

Средства полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятия в размере, не превышающем уставный фонд, атак же долю юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительный взнос;

Денежные средства перечисляемые головной организации - исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации организациями (дочерними и зависимыми обществами);

Средства перечисляемые головной организацией;

Бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а так же доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;

Средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищённых категорий граждан, также денежные средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной деятельностью.

Важно иметь ввиду, что в качестве документов, подтверждающих право на не включение указанных работ и услуг в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, предприятия в обязательном порядке предоставляют в налоговые органы:

Контракты (копии контрактов, заверенные в уставном порядке) или другие документы российского юридического лица - налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг;

Выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные услуги на счёт российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированную в налоговых органах;

Копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию РФ обслуживаемых товаров и уплату НДС по указанным работам и услугам таможенным органам;

Копии международных транспортных или товаросопроводительных документов или любых иных документов.

1.2 Порядок и методы расчёта НДС

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров, работ, услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога при реализации товаров, работ, услуг исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ, услуг, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учётом всех изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на её производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создаёт возможность трёх различных методов исчисления НДС. Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или её отдельных элементов. К этим методам относятся:

Прямой метод - НДС исчисляется в виде доли в % от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;

Аддитивный метод, в этом случае расчёт НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости и затем полученные величины складываются.

При прямом методе возможны два варианта предварительного расчёта общей величины добавленной стоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости затраченных на неё производство материальных ценностей; либо сложением отдельных элементов добавленной стоимости.

Из-за сложности расчётов эти методы на практике используются крайне редко. В большинстве стран применяется третий метод исчисления НДС. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретённых фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачёта фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретённых товаров и услуг.

Система начисления НДС при использовании метода зачёта имеет ещё одну особенность. Объём начисляемого и соответственно взимаемого НДС при одной и той же его ставке в значительной степени зависит от метода исчисления зачёта. На практике известны три метода:

Метод поставки или начислении, в этом случае исчислении НДС и связанные с этим налоговые обязательства(включая и оплату налога) возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги;

Гибридный метод, здесь НДС начисляется и взимается с проданной продукции на момент её поставки, а с покупаемой для производства продукции;

На момент её оплаты.

В международной практике используются все три метода, но наибольшее распространение получает первый метод (поставки или начислений).

В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001 год. НДС поступает только в федеральный бюджет в размере 100%.

Поступления от НДС значительны, и до 2001 года Областной и Городской бюджеты имели большие пространства для маневренности. То есть было больше возможностей для увеличения статей расходов, для финансирования каких - либо программ. С принятием же федерального бюджета на 2001 год такие возможности отпали, и пришлось перестраивать бюджет: либо сокращение статей расходов, либо увеличение доходов за счёт налоговых и неналоговых поступлений.

В том, что сейчас НДС полностью поступает в федеральный бюджет есть и свои преимущества. Это и возможность увеличения расходов по оплате госдолга, и финансирование государственных целевых программ и, возможно, рост различных пособий и пенсий.

Из выше сказанного следует, что НДС играет большую роль в формировании бюджета, обеспечивая поступления в различные страны мира.

налог добавленный стоимость законодательство

2. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость

2.1 Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость

Термин «налоговые вычеты» является новеллой налогового законодательства РФ. Ранее в ряде подзаконных актов, в частности, инструкций ГНС РФ, использовалось выражение «принимается к вычету». По моему мнению введя новое в российское законодательство понятие «налоговый вычет» законодатель отказался определить его. Поэтому возникает много вопросов с применением данного понятия.

Так, согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога (в данном случае - НДС), исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Есть несколько определений понятия «налоговый вычет»

В широком понимании этого термина налоговый вычет представляет собой особую процедуру уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на строго установленные НК РФ суммы.

Применение налоговых вычетов, есть уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.);

В узком смысле налоговый вычет представляет собой сумму, на которую подлежит уменьшению налог, подлежащий уплате в бюджет.

И наконец, налоговый вычет означает сумму НДС, подлежащую возмещению путем возврата или зачета. Следует учитывать, что такое понимание налоговых вычетов возможно только при возмещении НДС.

Возможно условно классифицировать налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 (и статьей 172) НК РФ на основные и производные налоговые вычеты.

Основными налоговыми вычетами, являются суммы НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

Товаров, работ, услуг, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК;

Товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи.

Названные налоговые вычеты в силу исторических причин, упоминаемых ранее, получили название как суммы НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве и реализации экспортной продукции.

Согласно 171 статье НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары, работы, услуги, имущественные права использованы при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам, работам, услугам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, за исключением основных средств, которые полностью с амортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Выделяется в качестве условий для принятия сумм налога к вычету (возмещению) выделяет следующие общие условия:

Факт оплаты товаров, работ, услуг (по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ - фактическая уплата НДС при ввозе);

Приобретение товаров работ, услуг, для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

Наличие счетов-фактур;

Принятие приобретенных товаров, работ, услуг на учет.

Согласно статье 172, НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК.

При приобретении за иностранную валюту товаров, работ, услуг, имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары, работы, услуги, собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров, работ, услуг, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК, в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, работ, услуг, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 НК, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 НК сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 НК, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 НК, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

В качестве специального условия по экспортным операциям реализации товаров, работ, услуг, заключается в том, что данные вычеты осуществляются только после подтверждения совершения данных операций.

Порядок подтверждения права на применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, налогообложение которых производится по нулевой налоговой ставке, включает в себя представление в налоговые органы следующих документов:

Отдельной налоговой декларации (эта декларация именуется как декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов);

Документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

Счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (экспортером) товаров, работ, услуг, которые использованы экспортером при изготовлении, приобретении экспортной продукции;

Документов, подтверждающих фактическую уплату экспортером сумм НДС поставщикам материальных ресурсов, которыми могут быть платежные поручения, выписки банка, письма о проведении взаимозачетов, векселя, чеки иные платежные документы. Наибольшую симпатию со стороны налоговых органов вызывают платежные поручения экспортера о перечислении денежных средств своим поставщикам. Наименьшую - письма о проведении взаимозачетов, к которым они требуют акты о проведении взаимозачетов, составленные после проведения зачета.

В связи с этим, а также предоставленными налоговым органам правами статьей 31 части первой Налогового кодекса Российской Федерации для обоснования права организации - экспортера на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, работы, услуги, в налоговые органы представляются также следующие документы:

Договор (заверенная копия договора) купли-продажи материальных ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения работ между организацией

Экспортером и организациями - поставщиками материальных ресурсов, товаров, работ, услуг, используемых для перепродажи, а также производства и реализации товаров, работ, услуг, поставляемых на экспорт;

Платежные поручения организации - экспортера российскому банку, в котором открыт зарегистрированный в налоговых органах счет организации -экспортера, о перечислении с его счета поставщику средств за поставленные товары, работы, услуги, включая суммы налога на добавленную стоимость, в соответствии с представленными договорами купли - продажи материальных ресурсов, товаров, работ, услуг. При этом должен быть обеспечен контроль за соответствием вышеуказанных сумм суммам налога, предъявляемым организацией - экспортером к возврату после совершения реального факта экспорта товара, работ, услуг;

Выписки банка, подтверждающие списание с расчетного счета организации - экспортера поставщику указанных средств за поставленные товары, работы, услуги, включая суммы налога на добавленную стоимость;

Наличие зарегистрированных в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок у экспортера первых экземпляров счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием уплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

2.2 Условия применения налоговых вычетов по НДС

Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на таможне или удержанных налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, прямо предусмотренных ст. 171 НК РФ. Причем по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет применяется после принятия товаров, работ, услуг к учету и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, взаимоувязка ст. ст. 171 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод, что условия, которые должны выполняться у налогоплательщика НДС при применении вычетов, также подразделяются НК РФ на основные и специальные.

В качестве основных выступают следующие условия:

Приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги, имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;

Товары, работы, услуги приняты налогоплательщиком к учету;

У налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Причем по общему правилу вычет применяется по отгрузке, то есть факт оплаты налога поставщику роли не играет. Тем не менее в некоторых случаях законодатель в качестве специального условия выдвигает требование об оплате, например в отношении вычетов по суммам налога, уплаченным при ввозе, при получении и перечислении авансов, при возврате товаров, при командировках и так далее.

Рассмотрим основные условия применения вычетов более подробно.

Товары (работы, услуги), имущественные права должны использоваться в налогооблагаемых операциях.

Иначе говоря, принять к вычету НДС налогоплательщик может только по тем товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые предназначены для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Напомним, что состав объектов налогообложения по НДС определен п. 1 ст. 146 НК РФ.

В противном случае это приведет к двойному обложению сумм "входного" налога; чтобы этого избежать, и используется механизм применения вычетов. Кстати, это согласуется и с общим правилом отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, установленным п. 1 ст. 170 НК РФ.

Причем для выполнения этого условия неважно, где используются приобретенные ресурсы: непосредственно в производственном процессе или они связаны с налогооблагаемой деятельностью налогоплательщика как-то иначе. Согласитесь, что, например, мебель, приобретаемая для кабинета директора фирмы, сложно признать ресурсами, участвующими в производстве какого-то вида продукции. Но тем не менее она связана с налогооблагаемой деятельностью организации - изготовителя продукции, поэтому при выполнении остальных условий налогоплательщик вправе применить вычет по сумме "входного" налога, предъявленной ему при ее приобретении. Главное, что должен сделать налогоплательщик при выполнении данного условия, - это установить наличие связи между приобретенными ресурсами и производственной деятельностью.

Такая точка зрения подтверждается и правоприменительной практикой, о чем свидетельствуют, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 1 июля 2008 г. по делу N А57-10917/07, Постановление ФАС Уральского округа от 7 октября 2008 г. N Ф09-7115/08-С3 по делу N А76-10772/07, Постановление ФАС Поволжского округа от 28 августа 2007 г. по делу N А55-17548/06, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 августа 2007 г. N А33-27276/05-Ф02-5437/07 по делу N А33-27276/05 и другие.

Заметим, что при этом совершенно не обязательно представлять в качестве доказательства, например, счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком своим покупателям, на что указал ВАС Российской Федерации в своем Определении от 13 марта 2008 г. N 3166/08.

Обращаем ваше внимание на то, что гл. 21 НК РФ никак не связывает момент применения вычета с моментом фактического использования приобретенных ресурсов в налогооблагаемых операциях, то есть к вычету принимаются суммы налога по приобретенным ресурсам, а не по приобретенным и отпущенным в производство. Более того, в полном объеме к вычету принимается НДС даже по таким видам расходов, которые в бухгалтерском учете носят название расходов будущих периодов, на что указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. по делу N А05-20023/05-18.

Товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету.

В качестве следующего основного условия, установленного законодателем, выступает принятие товаров, работ, услуг, имущественных прав к учету. Правда, что, собственно, следует понимать под принятием на учет, гл. 21 НК РФ не разъясняет, как не уточняет и того, о каком учете вообще идет речь - налоговом, бухгалтерском или складском. В связи с этим при выполнении данного условия у налогоплательщика зачастую возникают спорные ситуации с налоговиками, оспаривающими правомерность применения вычетов.

По мнению автора, в отсутствие в гл. 21 НК РФ специального порядка принятия к учету приобретенных материальных и иных ресурсов, налогоплательщик должен руководствоваться правилами о принятии на учет товаров (работ, услуг), установленными бухгалтерским законодательством. Напомним, что в соответствии с нормами ст. 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, совершаемые организациями, оформляются первичными учетными документами, служащими основой для ведения бухгалтерского учета. Иначе говоря, основанием для отражения любой хозяйственной операции, в том числе и по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав, в бухгалтерском учете выступает первичный бухгалтерский документ. Исходя из этого, доказательством выполнения условия налогоплательщика о принятии товаров, работ, услуг, имущественных прав к учету является наличие необходимых первичных документов.

Напоминаем, что первичный бухгалтерский документ только тогда обладает юридической силой документа, когда он составлен по надлежащей форме, все его реквизиты заполнены, свободные строки прочеркнуты, он подписан надлежащим образом, а в необходимых случаях еще и скреплен печатью организации.

Поэтому если первичные документы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, имеют какие-то дефекты, то у налоговиков всегда есть шанс отказать налогоплательщику в вычете по причине того, что условие о принятии на учет не исполнено. О том, что такие отказы далеко не редкость, говорит существующая сегодня арбитражная практика, примером которой могут служить Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2008 г. N Ф04-6565/2008(14882-А67-25) по делу N А67-536/2008, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2008 г. по делу N А13-7923/2006-21 и другие.

Заметим, что гл. 21 НК РФ никак не связывает принятие на учет с отражением ресурсов на каких-то конкретных балансовых счетах, что также вызывает массу споров о выполнении этого условия, например в отношении объектов основных средств, которые могут до отражения на счете 01 "Основные средства" числиться на балансовых счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Минфин России считает, что сумма "входного" налога по объектам основных средств, предъявленная налогоплательщику при их приобретении, может быть принята к вычету только после отражения имущества на балансовом счете 01 "Основные средства", о чем сказано в Письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20. Налогоплательщики же считают, что нормы НК РФ позволяют им применить вычет уже после того, как стоимость объекта отражена в составе вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И нужно сказать, что при обращении в суд арбитры в основном поддерживают налогоплательщиков. Например, аналогичный вывод содержится в Определении ВАС Российской Федерации от 17 марта 2008 г. N 2862/08 по делу N А32-10194/2007-48/199, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2008 г. N А19-17165/07-15-Ф02-3745/08 по делу N А19-17165/07-15, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 18 марта 2008 г. по делу N А12-12760/07 и других.

Хотя несколько позже судьи Поволжского округа почему-то приняли совершенно противоположное решение по тому же вопросу, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2008 г. по делу N А57-5259/07.

Обратите внимание, что официальная точка зрения Минфина России в отношении вычетов по товарам, находящимся в пути, состоит в том, что вычет по таким товарам может быть применен только после принятия товаров на склад организации, о чем, в частности, сказано в Письме Минфина России от 26 сентября 2008 г. N 03-07-11/318.

Третье условие, которое должно соблюдаться у налогоплательщика НДС, претендующего на вычет, - это наличие счета-фактуры, оформленного в надлежащем порядке.

Норма о том, что именно счет-фактура является документальным основанием для применения вычета по НДС, закреплена в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Причем если ранее это касалось только отношений "покупатель - продавец", то сейчас это распространяется и на отношения "налоговый агент продавец". Так как с 1 января 2009 г. в ст. 168 НК РФ прямо закреплена обязанность налоговых агентов по выписке счетов-фактур, такие изменения в ст. 168 НК РФ внесены.

При этом нужно отметить, что счет-фактура - это не единственный документ, по которому налогоплательщик-покупатель может применить вычет. Например, при импорте товаров иностранный поставщик не выставляет покупателю счет-фактуру, поэтому в этом случае основанием для применения вычета по "ввозному" налогу у импортера выступает таможенная декларация и документы, свидетельствующие о том, что налог на таможне уплачен. Тем не менее по общему правилу именно счет-фактура выступает документальным основанием для принятия сумм "входного" налога к вычету, в связи с чем к счетам-фактурам налоговики проявляют особый интерес. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ закреплено важнейшее правило, касающееся применения вычетов, о котором налогоплательщик НДС должен помнить всегда. Согласно указанной норме счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом особо отмечено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычете.

Напомним, что п. п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ установлен состав обязательных сведений, указываемых в счетах-фактурах на реализацию товаров, работ, услуг и в "авансовых" счетах-фактурах соответственно.

Для счетов-фактур, выставляемых продавцами товаров, работ, услуг при их реализации, такими обязательными сведениями являются:

Порядковый номер и дата выписки;

Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;

Наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполненных работ, оказанных услуг и единица измерения (при возможности ее указания);

Количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, работ, услуг, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

Цена за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;

Сумма акциза (если реализуется подакцизный товар);

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

Страна происхождения товара;

Номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых является иностранное государство. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Так как вычет по уплаченному авансу представляет собой специальный вид налогового вычета, то на сведениях, указываемых в таком счете-фактуре, мы не будем подробно останавливаться в рамках настоящей статьи.

Пункт 6 ст. 169 НК РФ определяет порядок подписи счетов-фактур, выставленных организациями и индивидуальными предпринимателями.

Исходя из этого, налогоплательщик, претендующий на получение вычета, должен тщательным образом проверить, отвечает ли счет-фактура, по которому он применяет вычет, всем требованиям ст. 169 НК РФ. Если счет-фактура, имеющийся у налогоплательщика, соответствует требованиям НК РФ, то налогоплательщик вправе применить вычет по налогу.

Заметим, что в отношении порядка оформления счетов-фактур имеется еще один документ, на который следует обратить внимание. Как вы уже, наверное, поняли, речь идет о Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г., № 451.

Причем Правила довольно подробно разъясняют, каким образом следует заполнять строки и графы счета-фактуры, чтобы не возникло претензий со стороны фискалов. При этом требования в заполнении счетов-фактур, установленные НК РФ и Правилами, не совсем совпадают. Например, в НК РФ ничего не сказано о коде постановки на налоговый учет (далее - КПП) покупателя и продавца, в то же время в форме счета-фактуры, предлагаемой Правилами к применению налогоплательщиками НДС, такой реквизит имеется. В силу этого могут возникать разногласия по поводу правильности заполнения счетов-фактур. В такой ситуации, по мнению автора, налогоплательщику НДС следует придерживаться той позиции, что отсутствие обязательного реквизита документа позволит налоговикам квалифицировать его как оформленный с нарушением, а наличие любой дополнительной информации не сделает его недействительным.

Если все основные условия соблюдены налогоплательщиком, то он вправе применить вычет по сумме "входного" налога, причем сделать это нужно в том налоговом периоде, когда выполнены все три условия одновременно.

Такого же мнения придерживаются и суды, о чем, в частности, сказано в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 3 июня 2008 г. N 615/08 по делу N А19-4796/07-5.

Кстати, следует отметить, что реализовать свое право на вычет налогоплательщик может и в более поздний период, ведь применение вычета это право, а не обязанность налогоплательщика, тем более что в гл. 21 НК РФ не содержится запрета на указанные действия, что подтверждается и судами. Например, такие выводы сделаны арбитрами в Постановлении ФАС Московского округа от 5 сентября 2008 г. N КА-А40/7317-08, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 апреля 2008 г. N А39-3808/2006, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 сентября 2008 г. N Ф03-А73/08-2/3576 и в других.

3. Проблемы возмещения НДС

3.1 Процедура возмещения НДС

В теории возврат НДС выглядит довольно просто. На практике же всё наоборот. Поскольку основной функцией налоговых органов является пополнение бюджета, то возвращать НДС они не спешат, ведь требовать с государства вы будите деньги, которые поступили в казну за счёт средств ваших поставщиков, а не от вашей компании. К этому же при возврате НДС существует проблема мошенничества, заключающаяся в возврате необоснованных сумм НДС. На практике часто сталкиваются с мнением о том, что возмещение НДС слишком сложная процедура, удовлетворить всем требованиям налоговиков и вернуть на расчётный счёт сумму НДС практически невозможно. Однако работники налоговых служб заявляют, что это возможно. Рассмотрим основные проблемы и препятствия, с которыми сталкиваются организации в процессе возмещения НДС.

Для грамотного понимая и предотвращения возможных проблем следует чётко знать процедуру и этапы возмещения НДС.

Порядок возмещения НДС

Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить пункт 2 статья 173 НК РФ. Статьёй 176 НК РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он и распространяется и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортёров.

Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов:

Первый этап включает в себя подачу в налоговый орган декларации по НДС. Если организация занимается экспортом товара, одновременно с декларацией по НДС она обязана предоставить пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. Перечень таких документов содержится в статье 165 НК РФ.

Во втором этапе проводится камеральная проверка. Порядок её проведения регламентируются статьёй 88 НК РФ. В ходе камеральной проверки налоговый орган запрашивает у налогоплательщика документы, которые подтверждают правомерность применения налоговых вычетов, к ним относятся счета-фактуры, подтверждающий вычет, первичные документы, на основании которых организации вправе принять к учёту товары, карточки бухгалтерского учёта. Кроме этого, налоговый орган проводит встречные проверки контрагентов, НДС по которым налогоплательщик принял к вычету. Перечень документов, которые могут быть истребованы у контрагента в ходе встречной проверки ограничен документами, непосредственно относящимся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Камеральная проверка проводится в течении трёх месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Подобные документы

Порядок применения налоговых вычетов. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС. Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, направления реформирования методики применения налоговых вычетов.

курсовая работа , добавлен 10.09.2014


Объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. Определение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. Налоговые ставки, вычеты и порядок их применения. Порядок зачета и возмещения НДС. Налогоплательщики налога на имущество, сроки уплаты.

контрольная работа , добавлен 28.10.2011


Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.

курсовая работа , добавлен 22.09.2011


Характеристика налога на добавленную стоимость. Особенности его исчисления и взимания. Ставки НДС в Российской Федерации. Объекты налогообложения. Льготы по уплате НДС. Условия применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

контрольная работа , добавлен 11.12.2012


Сущность и особенности налога на добавленную стоимость (НДС), изменение в законодательстве, его регулирующем. Порядок и сроки уплаты НДС, предоставление декларации в налоговые органы. Анализ применения НДС на примере ООО "Техническое оборудование".

дипломная работа , добавлен 13.05.2012


Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Сущность налога на добавленную стоимость. История становления НДС в России. Организационно-экономическая характеристика РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч". Порядок применения налоговых вычетов по НДС. Совершенствование налоговой базы по исчислению налога.

дипломная работа , добавлен 22.02.2011


Экономическая сущность налогообложения, понятия, функции налогов и их классификация. Общая характеристика пошлинной системы Российской Федерации. Сравнительный анализ применения налога на добавленную стоимость в федеральном бюджете и зарубежной практике.

курсовая работа , добавлен 16.12.2010


Понятие и экономическая сущность налога на добавленную стоимость (НДС). Порядок исчисления, налоговый период и ставки НДС. Налоговые вычеты и порядок их применения. Анализ роли НДС в формировании доходов бюджета, порядок и сроки уплаты в бюджет.

курсовая работа , добавлен 07.09.2013


Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, установленный гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет отметить, что налоговые вычеты по НДС представляют собой особую процедуру уменьшения суммы налога, исчисленного налогоплательщиком со всех объектов налогообложения за истекший налоговый период на прямо установленные налоговым законодательством суммы. Право на применение налогоплательщиком налоговых вычетов закреплено п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, однако в целях его реализации плательщик НДС должен соблюсти ряд условий, предусмотренных законом. О том, что это за условия, мы и поговорим далее.

Пунктом 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную им в соответствии с нормами ст. 166 НК РФ за истекший налоговый период, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На это указывает и Письмо УФНС России по г. Москве от 15 июля 2009 г. N 16-15/72646.
Иначе говоря, налоговые вычеты по НДС представляют собой сумму "входного" налога, на которую фирма или коммерсант вправе уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Состав налоговых вычетов закреплен ст. 171 НК РФ, причем их перечень является закрытым и не подлежит расширению. Анализируя состав налоговых вычетов по НДС, предусмотренных ст. 171 НК РФ, можно отметить, что условно их можно разделить на общие и специальные. Так как основным объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе, то понятно, что к общим вычетам относятся суммы "входного" налога, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ. То есть суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации или уплаченные им при ввозе товаров. Причем это касается товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых налогоплательщиком для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи.
Все остальные вычеты, установленные п. п. 3 - 13 ст. 171 НК РФ, рассматриваются в качестве специальных налоговых вычетов.
Напоминаем, что с 1 октября 2011 г. состав специальных налоговых вычетов, которыми вправе воспользоваться плательщик НДС, несколько расширен. С указанной даты плательщики НДС могут пользоваться налоговым вычетом в виде разницы между суммами налога, начисленными до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
Если изменение стоимости указанных ресурсов произошло в сторону уменьшения, то данным вычетом пользуется продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав). В том случае если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) выросла, то вычет применяет покупатель последних.
Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров или удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, прямо предусмотренных ст. 171 НК РФ.
Причем, по общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет применяется после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом взаимоувязка ст. ст. 171 и 172 НК РФ позволяет сделать вывод, что условия, которые должны выполняться плательщиком НДС при применении вычетов, также подразделяются НК РФ на основные и специальные.
В качестве основных выступают следующие условия:
- приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету;
- у плательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.
Причем в общем случае вычет применяется по отгрузке, то есть факт уплаты налога поставщику роли не играет. На это указывают и финансисты в Письме Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503, а также налоговики в Письме ФНС России от 3 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10621.
В то же время в некоторых случаях законодатель в качестве специального условия выдвигает требование об оплате, например, в отношении вычетов по суммам налога, уплаченным при ввозе, при получении и перечислении авансов, при возврате товаров, при командировках и так далее.
Рассмотрим основные условия применения вычетов более подробно.
1. Товары (работы, услуги), имущественные права должны использоваться в налогооблагаемых операциях
Иначе говоря, принять к вычету НДС налогоплательщик может только по тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые предназначены для операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Для справки. Состав объектов обложения по НДС определен п. 1 ст. 146 НК РФ.

В противном случае это приведет к двойному обложению сумм "входного" налога. Для того, чтобы этого избежать, и используется механизм применения вычетов. Кстати, это согласуется и с общим правилом отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), установленным п. 1 ст. 170 НК РФ.
Причем для выполнения этого условия неважно, где используются приобретенные ресурсы, непосредственно в производственном процессе или связаны с налогооблагаемой деятельностью налогоплательщика как-то иначе. Согласитесь, что, например, мебель, приобретаемую для кабинета директора фирмы, сложно признать ресурсами, участвующими в производстве какого-то вида продукции. Но тем не менее она связана с налогооблагаемой деятельностью организации - изготовителя продукции, поэтому при выполнении остальных условий налогоплательщик вправе применить вычет по сумме "входного" налога, предъявленной ему при ее приобретении. Главное, что должен сделать налогоплательщик при выполнении данного условия, - это установить наличие связи между приобретенными ресурсами и деятельностью, облагаемой НДС.
Такая точка зрения подтверждается и правоприменительной практикой, о чем свидетельствуют, например, Постановление ФАС Московского округа от 14 сентября 2011 г. по делу N А40-129734/10-127-747, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2011 г. по делу N А05-3367/2011, Постановление ФАС Московского округа от 17 марта 2011 г. N КА-А40/17564-10 по делу N А40-95355/09-112-687 и другие.
При этом совершенно не обязательно представлять в качестве доказательств использования приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в налогооблагаемой деятельности счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком своим покупателям, на что указал ВАС РФ в своем Определении от 13 марта 2008 г. N 3166/08.
Заметим, что воспользоваться вычетом налогоплательщик вправе даже тогда, когда изначально товары приобретались для деятельности, не облагаемой налогом, но фактически были использованы в налогооблагаемых операциях. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 1 июня 2010 г. N 03-07-11/230.
Обращаем ваше внимание на то, что гл. 21 НК РФ никак не связывает момент применения вычета с моментом фактического использования приобретенных ресурсов в налогооблагаемых операциях, то есть к вычету принимаются суммы налога по приобретенным ресурсам, а не по приобретенным и отпущенным в производство. С таким подходом соглашаются и суды, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Московского округа от 18 мая 2012 г. по делу N А40-79573/11-116-226.
Более того, в полном объеме к вычету принимается НДС даже по таким видам расходов, которые в бухгалтерском учете носят название "расходы будущих периодов". На это указывает Минфин России в своем Письме от 5 октября 2011 г. N 03-07-11/261, согласны с таким подходом и представители закона, о чем говорит Постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2011 г. N КА-А40/1582-11 по делу N А40-82960/10-142-436.
В то же время при отсутствии в НК РФ запрета на частичное применение вычета некоторые региональные суды считают применение налоговых вычетов частями в течение нескольких налоговых периодов не противоречащим закону. В частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу N А40-86961/11-107-371.
В части выполнения данного условия для применения вычета, по мнению автора, нужно обратить внимание на один важный момент.
Напомним, что в связи с проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в статью 83 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внес в гл. 21 НК РФ изменения, согласно которым на период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. не признается объектом налогообложения по НДС:
- передача олимпийских объектов федерального значения, Перечень которых установлен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2009 г. N 1090-р в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи";
- передача олимпийских объектов федерального значения на безвозмездной основе в государственную или муниципальную собственность, в собственность Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию г. Сочи как горноклиматического курорта.
В связи с этим Законом N 216-ФЗ установлен особый порядок применения вычета по суммам "входного" налога, предъявленным налогоплательщику при строительстве указанных олимпийских объектов федерального значения.
Пунктом 5 ст. 3 Закона N 216-ФЗ определено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве олимпийских объектов федерального значения, введенных в эксплуатацию в период с 23 августа 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно, принимаются к вычету в общем порядке.
2. Товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету
В качестве следующего основного условия, установленного законом, выступает принятие товаров, работ, услуг, имущественных прав к учету. Правда, что собственно следует понимать под "принятием на учет", гл. 21 НК РФ не разъясняет, как не уточняет и того, о каком учете вообще идет речь - налоговом, бухгалтерском или складском.
В связи с этим при выполнении данного условия у налогоплательщика зачастую возникают спорные ситуации с налоговиками, оспаривающими правомерность применения вычетов.
По мнению автора, в отсутствие в гл. 21 НК РФ специального порядка принятия к учету приобретенных материальных и иных ресурсов налогоплательщик должен руководствоваться правилами о принятии на учет товаров (работ, услуг), установленными бухгалтерским законодательством.
Напомним, что с 1 января 2013 г. основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Статьей 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Следовательно, основанием для отражения факта хозяйственной жизни (в том числе и операций по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав) в бухгалтерском учете выступает первичный бухгалтерский документ.
Причем для этих целей коммерческие компании вправе пользоваться как типовыми формами первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанными формами документов. Главное, чтобы документы, используемые организацией или коммерсантом, отвечали всем требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Исходя из этого доказательством выполнения условия налогоплательщика о принятии товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету является наличие необходимых первичных документов.
Помните, что первичный бухгалтерский документ только тогда обладает юридической силой документа, когда он составлен по надлежащей форме, все его реквизиты заполнены, свободные строки прочеркнуты, он подписан надлежащим образом, а в необходимых случаях еще и скреплен печатью организации.
Поэтому если первичные документы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеют какие-то дефекты, то у налоговиков всегда есть шанс отказать налогоплательщику в вычете по причине того, что условие о принятии на учет не исполнено. О том, что такие отказы далеко не редкость, говорит существующая сегодня арбитражная практика, примером которой могут служить Постановление ФАС Московского округа от 8 августа 2013 г. по делу N А40-95766/11-140-408, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2012 г. по делу N А32-7340/2011, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2011 г. по делу N А45-18674/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. по делу N А28-9888/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 24 мая 2011 г. N Ф09-2729/11-С3 по делу N А71-8822/2010А31 и многие другие.
В то же время отметим, что суды признают отказ в вычете по данному основанию правомерным только в том случае, если дефекты в оформлении "первички" являются существенными и позволяют считать, что сделка носила формальный характер.
Нужно сказать, что гл. 21 НК РФ не связывает принятие на учет с отражением ресурсов на каких-то конкретных балансовых счетах, что также вызывает массу споров о выполнении этого условия, например, в отношении объектов основных средств, которые могут до отражения на счете 01 "Основные средства" числиться на балансовых счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Минфин России считает, что сумма "входного" налога по объектам основных средств, предъявленная налогоплательщику при их приобретении, может быть принята к вычету только после отражения имущества на балансовом счете 01 "Основные средства", о чем сказано, например, в Письмах Минфина России от 24 января 2013 г. N 03-07-11/19, от 28 октября 2011 г. N 03-07-11/290 и в ряде других.
Налогоплательщики же считают, что нормы НК РФ позволяют им применить вычет уже после того, как стоимость объекта отражена в составе вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". И нужно сказать, что при обращении в суд арбитры в основном поддерживают налогоплательщиков.

Обратите внимание! В Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2007 г. по делу N А57-14388/06 отмечено, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансовых счетах бухгалтерского учета, в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и тому подобное) запасы учитываются на забалансовых счетах. Исходя из этого, по мнению арбитров, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.

Так, из Постановления ФАС Московского округа от 21 августа 2013 г. по делу N А40-134549/12-108-179 следует, что для НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.
Разбираясь в материалах дела, суд указал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. В силу этого право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете "01 - Основные средства".
Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. по делу N А56-10457/2011, Постановлении ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010, в Постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2011 г. N КА-А41/6099-11 по делу N А41-13098/10 и в других.
Обратите внимание, что официальная точка зрения Минфина России в отношении вычетов по товарам, находящимся в пути, состоит в том, что вычет по таким товарам может быть применен только после принятия товаров на склад организации, о чем, в частности, сказано в Письме Минфина России от 4 марта 2011 г. N 03-07-14/09.
Имейте в виду, что по лизинговым платежам лизингополучатель - плательщик НДС вправе пользоваться вычетом до перехода права собственности на предмет лизинга, на что указывает Минфин России в Письме от 8 апреля 2010 г. N 03-07-11/92.
3. Третье условие, которое должно соблюдаться у плательщика НДС, претендующего на вычет, это наличие счета-фактуры, оформленного в надлежащем порядке
Норма о том, что именно счет-фактура является документальным основанием для применения вычета по НДС, закреплена в п. 1 ст. 169 НК РФ. Причем это касается как отношений "покупатель - продавец", так и отношений "налоговый агент - продавец".
При этом нужно отметить, что счет-фактура - это не единственный документ, по которому налогоплательщик-покупатель может применить вычет. Например, при импорте товаров иностранный поставщик не выставляет покупателю счет-фактуру, поэтому в этом случае основанием для применения вычета по "ввозному" налогу у импортера выступает таможенная декларация и документы, свидетельствующие о том, что налог на таможне уплачен. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в сторону увеличения основанием для получения вычета у покупателя выступает корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом.
Тем не менее по общему правилу именно счет-фактура выступает документальным основанием для принятия сумм "входного" налога к вычету, в связи с чем к счетам-фактурам налоговики проявляют особый интерес. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ закреплено важнейшее правило, касающееся применения вычетов, о котором плательщик НДС должен помнить всегда. Согласно указанной норме счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Если основанием для применения вычета выступает корректировочный счет-фактура, то он должен соответствовать требованиям п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
При этом НК РФ прямо установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычете.
Напомним, что п. п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ установлен состав обязательных сведений, указываемых в счетах-фактурах на реализацию товаров (работ, услуг) и в "авансовых" счетах-фактурах соответственно. В п. 5.2 ст. 169 НК РФ перечислен состав обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры.
Так как основным видом вычета по НДС является вычет сумм "входного" налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, то остановимся на реквизитах отгрузочного счета-фактуры.
К обязательным реквизитам счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ относятся:
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- наименование валюты;
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер таможенной декларации.

Обратите внимание! Сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации указываются только в отношении товаров импортного производства. При этом продавец, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Пункт 6 ст. 169 НК РФ определяет порядок подписи счетов-фактур, выставленных организациями и индивидуальными предпринимателями.
Напоминаем, что с 1 апреля 2012 г. все плательщики НДС пользуются исключительно официальной формой счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11, а также в Письме ФНС России от 1 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1547@.

Исходя из этого налогоплательщик, претендующий на получение вычета, должен тщательным образом проверить, отвечает ли счет-фактура, по которому он применяет вычет, всем требованиям ст. 169 НК РФ. Если счет-фактура, имеющийся у налогоплательщика, соответствует требованиям НК РФ, то налогоплательщик вправе применить вычет по налогу.
В том случае, если счет-фактура содержит ошибки, препятствующие налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, в вычете обязательно откажут. Об этом позволяет судить Письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. N 03-07-08/68, а также судебная практика, например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 апреля 2011 г. N Ф03-1504/2011 по делу N А51-9645/2010.
Заметим, что проводить ревизию качества заполнения реквизитов счета-фактуры, по которому предполагается получение вычета, целесообразно с учетом Правил N 1137, которыми помимо типовых бланков счетов-фактур определен и регламент заполнения обязательных реквизитов всех типов счетов-фактур.
Причем Правила N 1137 довольно подробно разъясняют, каким образом следует заполнять строки и графы счета-фактуры, чтобы не возникло претензий со стороны фискалов. При этом требования в заполнении счетов-фактур, установленные НК РФ и Правилами N 1137, не совсем совпадают - в Правилах N 1137 они шире. Например, в НК РФ ничего не сказано о коде постановки на налоговый учет (далее - КПП) покупателя и продавца, в то же время в официальной форме счета-фактуры, утвержденной Правилами N 1137, такой реквизит имеется. В силу этого могут возникать разногласия по поводу правильности заполнения счетов-фактур. В такой ситуации, по мнению автора, плательщику НДС следует придерживаться той позиции, что отсутствие обязательного реквизита документа позволит налоговикам квалифицировать его как оформленный с нарушением, а наличие любой "дополнительной" информации не сделает его недействительным. На это указывают и контролеры в Письме Минфина России от 30 октября 2012 г. N 03-07-09/146 и в Письме ФНС России от 26 января 2012 г. N ЕД-4-3/1193.
Обратите внимание, что с 2013 г. применить вычет по НДС можно не только по счету-фактуре поставщика, но и по универсальному передаточному документу (далее - УПД), рекомендуемому к использованию налоговой службой в Письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@).
По сути УПД представляет собой документ, совмещающий в себе одновременно функции счета-фактуры и первичного отгрузочного документа, что позволяет использовать его в двух направлениях - документально подтверждать им факты отгрузки, а также применять в целях расчетов с бюджетом по НДС.
Перечень операций, для оформления которых может применяться форма УПД, приведен в Приложении к Письму N ММВ-20-3/96@. При желании налогоплательщик может дополнить данную форму необходимой ему информацией, на что указывают налоговики в Письме ФНС России от 24 января 2014 г. N ЕД-4-15/1121@.
Если все основные условия соблюдены налогоплательщиком, то он вправе применить вычет по сумме "входного" налога, причем сделать это нужно в том налоговом периоде, когда выполнены все три условия одновременно.
О том, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на применение вычета, сказано и в Письме Минфина России от 13 февраля 2013 г. N 03-07-11/3784.
При этом финансисты уточняют, что в случае применения вычета в более поздние сроки налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. Причем в силу п. 2 ст. 173 НК РФ сроки подачи такой "уточненки" ограничены - ее можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.
Согласны с мнением финансистов и суды, на что указывает, в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 августа 2013 г. по делу N А81-4188/2012.