Clarificarea situatiilor financiare. Corectarea situațiilor contabile rusești pentru analiza financiară: un algoritm de acțiuni. În ce scop este servit

Erorile din rapoartele deja trimise sunt departe de a fi neobișnuite. În articol vă vom spune dacă este posibil să depuneți o ajustare la situațiile financiare pt perioada trecuta, vom defini situații când este necesar și când nu este necesar.

Situații contabile: ajustări după data raportării

Procedura de modificare a unui raport financiar anual care a fost deja depus este reglementată la nivel legislativ, în principiu, ca și regulile de întocmire a rapoartelor contabile. Deci, Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.06.2010 nr.63n, sau PBU 22/2010, stabilește regulile-cheie pentru modificarea situațiilor financiare ale unei entități economice.

Algoritmul de acțiune depinde de data detectării erorii, de gradul de semnificație, semnificație a acesteia și, de asemenea, de dacă situațiile financiare au fost aprobate de proprietarii companiei sau nu. Rețineți că ajustarea situațiilor financiare simplificate se realizează prin analogie.

Astfel, pentru o situație nu este prevăzută ajustarea situațiilor contabile, dar pentru cealaltă este obligatorie. Să ne dăm seama ce acțiuni ar trebui să întreprindă contabilul în fiecare caz.

Reguli și termene pentru aprobarea situațiilor financiare

În conformitate cu legea nr. 402-FZ, evidențele contabile trebuie semnate de contabilul-șef și de șeful companiei. De asemenea, seful serviciului economic trebuie sa isi puna semnatura daca rapoartele contin informatii similare. Pe lângă procedura de semnare obligatorie, rapoartele trebuie să fie aprobate de către proprietarii (proprietari, fondatori, acționari) firmei.

Reamintim că termenul limită pentru depunerea rapoartelor financiare către Serviciul Fiscal Federal este 31 martie a anului următor anului de raportare. O perioadă similară a fost stabilită pentru alte organe de control ale statului, de exemplu, Rosstat și Ministerul Justiției. Totodată, au fost stabilite și alte date pentru aprobarea rapoartelor financiare. Deci, de exemplu, fondatorii unui SRL trebuie să aprobe în martie sau aprilie a anului următor anului de raportare. Dar proprietarii societăților pe acțiuni au dreptul să efectueze această procedură și mai târziu - din martie până în iunie inclusiv.

În consecință, în majoritatea cazurilor, Serviciul Fiscal Federal furnizează informații care nu au trecut încă de procedura de aprobare reglementată de Legea nr. 402-FZ. Astfel, întrebarea devine firească: ajustarea situațiilor financiare depuse după aprobare? Răspunsul este categoric - nu. După ce contabilitatea este aprobată de proprietarii companiei, nu este nevoie să faceți corecții.

Contabilul efectuează înregistrări corective deja în perioada curentă fără a modifica datele anului de raportare. Tranzacția se efectuează utilizând contul 84 „Rezultatul reportat sau pierderea neacoperită” în corespondență cu contul pentru care a fost constatată o inexactitate semnificativă.

Data depistarii erorilor si corectarii rapoartelor contabile

Deci, am decis că nu este nevoie să trimitem raportul modificat către Serviciul Fiscal Federal după aprobarea acestuia. Acum să luăm în considerare situația „înainte de aprobare”, este posibil să depunem o ajustare la situațiile financiare?

Dacă formularul de raportare nu a fost încă aprobat, atunci este necesar să se facă ajustări. Cu toate acestea, modificările ar trebui făcute în funcție de data la care a fost descoperită eroarea. Deci, legiuitorii din PBU 22/2010 au prevăzut mai multe situații. Să luăm în considerare fiecare dintre ele.

Situația numărul 1. S-a găsit o eroare înainte sau în timpul întocmirii situațiilor financiare.

În acest caz, contabilul face înregistrări corective în perioada de raportare. Cu alte cuvinte, dacă la momentul întocmirii situațiilor financiare se constată o eroare, atunci înregistrarea incorectă (operare, afișare) este corectată. În consecință, raportul va fi deja întocmit corect și nu este nevoie să furnizați nicăieri o versiune corectată.

Situația nr. 2. O inexactitate a fost dezvăluită înainte ca situațiile financiare să fie depuse la Serviciul Fiscal Federal.

Raportul anual a fost întocmit, dar nu a fost încă trimis spre verificare agențiilor guvernamentale și nu a fost încă înaintat spre aprobare proprietarilor. Dacă o eroare este detectată tocmai în această perioadă, atunci este necesară o ajustare pentru normalizarea situațiilor financiare. Contabilul trebuie să corecteze inexactitatea și să reorganizeze bilanţul. Mai mult, înregistrările corective se fac în ultima lună a perioadei de raportare (decembrie). O versiune incorectă a raportului trebuie înlocuită cu o copie validă.

Situația nr. 3. Ajustarea situațiilor financiare după depunerea la impozit.

De exemplu, un raport financiar este generat și trimis Serviciului Fiscal Federal. La întâlnirea fondatorilor companiei a fost scoasă la iveală o inexactitate semnificativă, iar raportul a fost returnat departamentului de contabilitate pentru revizuire. Apoi contabilul corectează eroarea găsită, corecțiile în contabilitate se înregistrează și în decembrie. Apoi generează din nou raportul financiar, dar cu modificări și îl prezintă fondatorilor spre considerare.

În același timp, un nou raport revizuit este înaintat la FTS. Formularele de raportare sunt utilizate la fel, doar numărul de corecție corespunzător este trecut în situațiile financiare. De exemplu, pentru a trimite primul raport corectiv, se introduce „001” sau „-1”.

Semnificația erorilor

Rețineți că toate situațiile discutate mai sus se referă doar la erori semnificative. Dacă contabilul găsește o pată nesemnificativă sau o inexactitate, atunci, indiferent de perioada de detectare, se fac înregistrări corective în perioada curentă. Adică perioada de raportare anterioară nu este afectată, iar noi rapoarte financiare corective nu sunt întocmite.

Prin urmare, este posibil să se depună o ajustare a situațiilor financiare anuale cu o pată minoră? Nu. Corectările se fac numai pentru erori semnificative.

Se recunoaște o eroare semnificativă care, separat sau în combinație cu alți indicatori contabili, poate duce la o denaturare a înțelegerii generale a situației financiare și economice a întreprinderii, precum și la adoptarea de decizii incorecte de management de către utilizatorii de mijloace financiare. declarații.

Cum se determină semnificația erorilor? Societatea stabilește în mod independent procedura de determinare a semnificației. Această decizie trebuie consolidată în politica contabilă. De exemplu, scrieți: „o eroare este considerată semnificativă dacă valoarea ei denaturează cu mai mult de 10% indicatorul oricărei rânduri a raportului”.

Cum să o repar? Pentru a corecta inexactitățile semnificative în contabilitate, se utilizează o metodă de recalculare retrospectivă. Cu alte cuvinte, toți indicatorii rapoartelor financiare sunt supuși recalculării cu condiția ca eroarea dezvăluită să nu fi fost niciodată comisă. Rețineți că entitățile care efectuează contabilitate simplificată au dreptul de a nu utiliza metoda retroactivă de recalculare.

Cum se depune o ajustare la situațiile financiare pentru 2019

Procedura de furnizare a situațiilor financiare corective depinde de destinatarul final, adică de cui i se adresează copia corectată a raportului.

Dacă ne raportăm la Serviciul Fiscal Federal, atunci acționăm în conformitate cu algoritmii stabiliți pentru completarea formularelor de raportare. Cu alte cuvinte, atunci când pregătiți un raport financiar corectiv, utilizați același formular și aceleași reguli de completare ca atunci când trimiteți informații către Serviciul Fiscal Federal pentru prima dată. Asigurați-vă că includeți numărul ajustării în situațiile financiare (simplificate).

Despre ce forme de rapoarte contabile trebuie întocmite fără greșeală, precum și regulile cheie pentru întocmirea lor, am examinat în detaliu într-un articol separat „Forme ale situațiilor financiare”.

Cum depuneți corecția contabilă fondatorilor?

Pe lângă versiunea revizuită a formularelor de raportare, pregătiți notă explicativă... În document, extindeți următoarele informații:

natura erorii detectate;
valoarea abaterilor în termeni monetari și, dacă este necesar, în termeni cantitativi;
modalitate de a o repara.

Dezvăluie informațiile pentru fiecare articol contabil în care au fost identificate inexactități semnificative. O astfel de notă explicativă poate fi trimisă Serviciului Federal de Taxe împreună cu corecțiile.

Până la data de 31 martie a anului următor anului de raportare, toate persoanele juridice, fără excepție, trebuie să prezinte un set de situații financiare la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, precum și la Rosstat. Se presupune că la momentul depunerii raportarea a fost întocmită în conformitate cu toate regulile legislației în vigoare, cu alte cuvinte, este de încredere. Cu toate acestea, uneori încă apar erori în astfel de documente și atunci apare o întrebare destul de rezonabilă: este posibil să se prezinte un bilanț revizuit și ajustări ale situațiilor financiare în toate celelalte forme?

Datele semnării și aprobării situațiilor financiare

Contabilitatea propriu-zisă este responsabilitatea tuturor entitate legală... Conform rezultatelor an calendaristic setul de indicatori ai activitatii societatii in aceasta perioada de raportare se intocmeste sub forma unui set de situatii financiare, care se depune la autoritatile de reglementare. În general bilanțși alte forme în componența unei astfel de raportări este o reflectare a activităților companiei, care ia în considerare absolut toate tranzacțiile comerciale ale companiei, inclusiv cele care nu sunt relevante pentru calcularea diferitelor impozite, în funcție de sistemul de impozitare utilizat de către companie.

Contabilul-sef al societatii este responsabil de intocmirea situatiilor financiare, semnate de directorul general. În plus, anual situațiile financiare după cum rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 13 Lege federala Nr. 402-ФЗ, trebuie să fie aprobat de proprietarii companiei. În conformitate cu articolul 33 din Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, aprobarea bilanțului, a situației de profit și pierdere și a altor forme ca parte a raportării SRL este de competența adunării generale a participanților companiei. SA își aprobă rapoartele anuale la adunarea generală a acționarilor în conformitate cu prevederile articolului 48 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni».

Interesant este că termenul limită pentru depunerea situațiilor financiare la IFTS este până la 31 martie a anului următor anului de raportare. Totodată, au fost stabilite termene separate pentru aprobarea declarațiilor de către proprietarii companiei. Deci fondatorii SRL trebuie să aprobe raportarea anuală strict în martie-aprilie, acționarii SA pot face acest lucru din martie până în iunie inclusiv. Acestea sunt, desigur, perioadele de după sfârșitul anului de raportare. Astfel, deși se presupune că situațiile financiare deja aprobate sunt depuse la IFTS, de fapt aprobarea acesteia de către proprietari poate avea loc puțin mai târziu. Totodată, adunarea anuală a fondatorilor sau acționarilor care nu a avut loc la momentul depunerii rapoartelor la IFTS nu scutește societatea de nevoia de a-și îndeplini obligația de raportare către IFTS în termenul specificat.

Situații financiare revizuite

Dar să revenim la întrebarea dacă este posibilă depunerea unui bilanţ de ajustare dacă în perioada de raportare trecută au fost identificate unele erori care afectează datele prezentate în raport.

În baza postulatelor PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”, aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor din 28 iunie 2010 nr.63n, posibilitatea ajustării situațiilor financiare depinde de momentul la care eroarea se produce. a fost detectat. În funcție de aceasta, toate situațiile posibile de depistare a erorilor în contabilitate, care duc la denaturarea situațiilor financiare pe exercițiu, pot fi împărțite condiționat în mai multe opțiuni. La unele dintre ele este posibilă depunerea unei ajustări de sold, în altele nu este necesară.

Cea mai simplă situație este dacă erorile contabile au fost identificate înainte de sfârșitul anului calendaristic. Denaturarea datelor detectată este corectată prin înregistrarea corespunzătoare în conturile BU în luna anului de raportare în care a fost dezvăluită. Într-un asemenea caz, nu este necesară ajustarea bilanţului pe anul 2016, deoarece raportul anual va fi iniţial corect, întrucât este întocmit de la 31 decembrie, adică va conţine deja corecţiile necesare.

O situație similară - dacă se constată o inexactitate în procesul de întocmire a rapoartelor anuale înainte de examinarea acesteia de către proprietarii companiei și de depunere la IFTS, adică strict în ianuarie-februarie. În acest caz, paragraful 6 din PBU 22/2010 prevede modificarea registrelor contabile în luna decembrie a anului pentru care se întocmește raportul. In acest caz si situatiile financiare anuale vor fi intocmite corect inca de la inceput, nefiind nevoit sa depuneti un bilant actualizat.

Mai rău este dacă date necontabile sau distorsionate au fost descoperite după ce situațiile financiare au fost semnate de către șef și transferate la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal. Dacă acest lucru s-a întâmplat înainte ca documentele să fie aprobate de adunarea acționarilor sau fondatorilor (să zicem, în aprilie), atunci societatea este obligată să facă corecțiile corespunzătoare în contabilitate în luna decembrie a perioadei de raportare și să înlocuiască situațiile contabile deja prezentate la autorități de reglementare (clauza 7 din PBU 22/2010). Astfel, în acest caz, va trebui să pregătiți și să depuneți un bilanț de ajustare și alte formulare. Acest set de rapoarte va fi luat în considerare și aprobat de către proprietarii companiei în cadrul adunării anuale.

Dacă se detectează o eroare în perioada ședinței, dar înainte de aprobarea raportării anuale, atunci aceasta va trebui revizuită (clauza 8 PBU 22/2010). Mai simplu spus, erorile contabile sunt corectate și în decembrie, setul pregătit anterior este înlocuit cu unul corectat, iar rapoartele contabile corective sunt transmise la IFTS. În același timp, în setul revizuit, este necesar să se dezvăluie informații că această versiune a raportării o înlocuiește pe cea prezentată inițial, precum și motivele pentru care s-a întâmplat acest lucru.

În situația în care erorile în contabilitatea anului trecut au fost descoperite după transmiterea rapoartelor către Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, precum și după aprobarea acestora la adunarea anuală a proprietarilor, situațiile financiare pentru anul trecut nesupus revizuirii (clauza 10 din PBU 22/2010). Deci, răspunsul la întrebarea dacă este necesar să se prezinte situații financiare revizuite într-un astfel de caz va fi negativ. Denaturarea informațiilor contabile, care a fost dezvăluită, de exemplu, în iulie, trebuie corectată în perioada actuală de detectare a acesteia. Astfel, contabilul va trebui să corecteze datele generate la începutul anului pe contul 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)” în corespondență cu contul pe care s-a scos la iveală inexactitatea anului trecut.

Conceptul de semnificație a unei erori contabile

Toate situațiile descrise mai sus, în care un contabil trebuie să se confrunte cu problema modului de depunere a unui bilanţ actualizat, presupun că erorile care au condus la denaturarea datelor sunt semnificative. Conceptul de semnificație este definit în paragraful 3 din PBU 22/2010.

Deci, o eroare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă este separată sau în combinație cu alte erori pentru aceeași anul de raportare poate influența deciziile luate pe baza acestor situații financiare. Un exemplu ilustrativ al unei astfel de situații este problema plății dividendelor către fondatori sau acționari, în funcție de indicatorii de profit anual, al căror cuantum poate fi denaturat din cauza unei astfel de erori. Cu toate acestea, este interesant faptul că societatea are dreptul de a determina însăși gradul de semnificație al erorii, pe baza valorii indicatorilor anumitor elemente contabile. În acest caz, criteriile de semnificație ar trebui să fie consacrate în politica contabilă a organizației.

În cazul în care eroarea detectată nu este semnificativă, atunci, indiferent de momentul în care a fost făcută, organizația are dreptul de a face corecții în luna detectării acesteia. Aceasta înseamnă că într-o astfel de situație, societatea poate să nu depună bilanțul revizuit, indiferent dacă conturile anuale au fost sau nu aprobate de către fondatorii sau acționarii companiei. De exemplu, dacă vorbim de o greșeală nesemnificativă făcută în contabilitatea anului 2016, atunci chiar dacă este dezvăluită în aprilie 2017, nu va trebui să depuneți o ajustare la soldul anului 2016. De asemenea, va fi necesară corectarea datelor incorecte în aprilie. În același timp, profitul sau pierderea care ar putea apărea ca urmare a corectării unei astfel de erori nesemnificative ar trebui să se reflecte în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente.

Datele semnării și aprobării situațiilor financiare

Contabilitatea efectivă este responsabilitatea fiecărei persoane juridice. Pe baza rezultatelor anului calendaristic, totalitatea indicatorilor de performanță ai companiei în această perioadă de raportare este întocmită sub forma unui set de situații financiare, care se transmite autorităților de reglementare. În general, bilanțul și alte forme din astfel de raportare sunt o reflectare a activităților companiei, care ia în considerare absolut toate tranzacțiile comerciale ale companiei, inclusiv cele care nu sunt relevante pentru calcularea diferitelor impozite în funcție de sistemul fiscal utilizat de către companie.

Contabilul-sef al societatii raspunde de intocmirea situatiilor financiare, semnate de directorul general. În plus, situațiile financiare anuale, după cum rezultă din prevederile paragrafului 9 al articolului 13 din Legea federală nr. 402-FZ, trebuie să fie aprobate de proprietarii companiei. În conformitate cu articolul 33 din Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, aprobarea bilanțului, a situației de profit și pierdere și a altor forme ca parte a raportării SRL este de competența adunării generale a participanților companiei. SA își aprobă conturile anuale la adunarea generală a acționarilor în temeiul prevederilor articolului 48 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”.

În situația în care erorile în contabilitatea anului trecut au fost descoperite după transmiterea rapoartelor către Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, precum și după aprobarea acestora la adunarea anuală a proprietarilor, situațiile financiare pentru anul trecut nu sunt supuse revizuire (clauza 10 PBU 22/2010). Deci, răspunsul la întrebarea dacă este necesar să se prezinte situații financiare revizuite într-un astfel de caz va fi negativ. Denaturarea informațiilor contabile, care a fost dezvăluită, de exemplu, în iulie, trebuie corectată în perioada actuală de detectare a acesteia. Astfel, contabilul va trebui să corecteze datele generate la începutul anului pe contul 84 „Profil reportat (pierdere neacoperită)” în corespondență cu contul pe care s-a scos la iveală inexactitatea anului trecut.

Astfel, o eroare este recunoscută ca fiind semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru același an de raportare, poate afecta deciziile luate pe baza acestor situații financiare. Un exemplu ilustrativ al unei astfel de situații este problema plății dividendelor către fondatori sau acționari, în funcție de indicatorii de profit anual, al căror cuantum poate fi denaturat din cauza unei astfel de erori. Cu toate acestea, este interesant faptul că societatea are dreptul de a determina însăși gradul de semnificație al erorii, pe baza valorii indicatorilor anumitor elemente contabile. În acest caz, criteriile de semnificație ar trebui să fie consacrate în politica contabilă a organizației.

Organizațiile care au obligația de a întocmi situații contabile (financiare) trebuie să depună situațiile contabile anuale pentru anul 2015 la oficiile teritoriale din Rosstat și la organele fiscale până la data de 31 martie a acestui an. Dar dacă raportul este transmis și trebuie să faceți modificări, de exemplu, din cauza detectării erorilor? Este întotdeauna posibilă ajustarea situațiilor financiare anuale? Cum se reflectă corecțiile făcute în programele 1C? Citiți despre acest lucru în articolul experților 1C.

Cine depune situațiile financiare anuale

Organizațiile sunt obligate să prezinte situații contabile (financiare) anuale către Autoritatea taxelor la locul amplasării acesteia.

Excepție fac organizațiile care nu sunt obligate să țină evidența contabilă în conformitate cu clauza 2 din articolul 6 din Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ), și anume:

antreprenori individuali, persoane angajate în practică privată - dacă, în conformitate cu legislația Federația Rusă privind impozitele și taxele, țin evidența veniturilor sau veniturilor și cheltuielilor și (sau) alte obiecte de impozitare sau indicatori fizici care caracterizează un anumit tip activitate antreprenorială;
sucursale, reprezentanțe sau altele unități structurale organizații create în conformitate cu legislația unui stat străin - dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, țin evidența veniturilor și cheltuielilor și (sau) a altor obiecte de impozitare în modul prescris de legislație.

Sau, dacă sunt organizații religioase, care pentru perioadele de raportare (impozite) ale anului calendaristic nu au avut obligația de a plăti impozite și taxe (paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul 18 din Legea nr. 402-FZ prevede, de asemenea, depunerea unei copii obligatorii a situațiilor contabile (financiare) anuale la organul de statistică de stat de la locul respectiv. înregistrare de stat nu mai târziu de trei luni de la încheierea perioadei de raportare.

În consecință, termenul limită pentru semnarea și depunerea situațiilor financiare anuale (financiare) este 31 martie a anului următor anului de raportare.

Obligatia de a depune inregistrarile contabile catre în format electronic v Codul fiscal RF nu a fost stabilit. Organizația are dreptul să o depună atât pe hârtie, cât și în format electronic. Această clarificare a fost emisă de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 07.12.2015 Nr. SD-4-3 / 21316.

Cu toate acestea, nu este un secret pentru nimeni faptul că autoritățile fiscale acordă preferință transmiterii oricăror raportări, inclusiv a contabilității, în formă electronică prin canale de telecomunicații.

Pentru a face acest lucru, compania trebuie să aplice formatele aprobate de departamentul fiscal pentru majoritatea entităților economice sau întreprinderilor mici, în funcție de categoria din care face parte organizația. Rapoartele pentru 2015 în formă electronică trebuie transmise în conformitate cu formatele aprobate prin ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei:

din data de 31.12.2015 Nr AS-7-6 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formatului de prezentare a situațiilor contabile (financiare) simplificate în formă electronică”;
din data de 31.12.2015 Nr AS-7-6 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formatului de depunere a situațiilor contabile (financiare) în formă electronică”.

Nu sunt neobișnuite situațiile când în perioada curentă este necesară corectarea sau reflectarea faptelor vieții economice aferente perioadelor trecute.

În acest caz, este necesar să se facă ajustări, să se genereze noi situații contabile (financiare) anuale și să le depună autorităților de reglementare.

În ce cazuri se ajustează contabilitatea anuală

Situațiile contabile (financiare) anuale pot fi ajustate numai dacă sunt respectate anumite reguli în conformitate cu Regulamentul privind contabilitate„Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010), aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iunie 2010 nr. 63n:

1. Eroarea perioadei anterioare de raportare a fost dezvăluită chiar înainte de sfârșitul anului, de exemplu, în decembrie.

În conformitate cu paragraful 5 din PBU 22/2010, eroarea anului de raportare, dezvăluită înainte de sfârșitul acestui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în luna anului de raportare în care a fost detectată eroarea.

2. Dacă eroarea este detectată exact în perioada de întocmire a situațiilor anuale, de exemplu, în ianuarie - februarie a anului următor înainte de data semnării situațiilor financiare.

În conformitate cu paragraful 6 din PBU 22/2010, corecțiile în registrele contabile sunt reflectate de înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale), de exemplu, de la 31 decembrie anul de raportare.

3. Eroarea perioadei anterioare de raportare a fost dezvăluită după semnarea situațiilor financiare și depunerea acestora la autoritățile competente, dar înainte de aprobarea de către adunarea acționarilor (fondatorilor).

Într-o societate pe acțiuni, în conformitate cu clauza 1 din articolul 47 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, momentul întâlnirii este martie - iunie.

În aceste cazuri, conform clauzei 7 din PBU 22/2010, este necesară înlocuirea situaţiilor financiare anuale (bilanţul contabil şi toate anexele la acesta), deja depuse la organele fiscale şi la serviciul de statistică de stat, cu noi situaţii. Mai mult, corecțiile din registrele contabile sunt reflectate de înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale), de exemplu, de la 31 decembrie a anului de raportare.

Acțiuni contabile:

ajusta intrările pentru decembrie a perioadei de raportare;
transmite situațiile financiare revizuite autorităților relevante.

4. În timpul întâlnirii a fost identificată o eroare - proprietarii au revizuit raportarea, dar nu au aprobat-o încă.

În conformitate cu clauza 8 din PBU 22/2010, situațiile anterioare trebuie înlocuite cu una nouă, revizuită.Totodată, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și temeiurile întocmirii situațiilor financiare revizuite.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

În caz contrar, procedura este aceeași ca în al treilea caz.

Acțiuni contabile:

reflecta in contabilitate inregistrarile de ajustare in luna decembrie a perioadei de raportare;
calculează rezultatul financiar;
generarea de noi situatii financiare anuale;
pregătește explicații cu privire la necesitatea ajustării raportării;
să prezinte autorităților relevante situațiile financiare revizuite, inclusiv o explicație a motivelor revizuirii, în locul celei inițiale.

5. Erori ale celor de mai sus perioada fiscala descoperit în urma unei adunări a acţionarilor, de exemplu, în iulie.

În acest caz, conform clauzei 10 din PBU 22/2010, situațiile financiare depuse la autoritățile fiscale și de statistică pentru perioadele anterioare de raportare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării tuturor utilizatorilor acestora.

Aceasta înseamnă că o eroare semnificativă pentru anul trecut corectat deja în perioada actuală în care a fost descoperit.

Acțiuni contabile:

reflectă înregistrările din conturile contabile corespunzătoare în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul de compensare din evidență este 84 contul de evidență a rezultatului reportat (pierdere neacoperită);
recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioada de raportare și perioadele precedente, reflectate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent.

Indicatorii comparativi ai situatiilor financiare sunt recalculati retroactiv. Cifrele comparative sunt retratate începând cu perioada anterioară de raportare prezentată în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.
O eroare nesemnificativa pentru anul precedent, relevata dupa data semnarii situatiilor financiare, se corecteaza in perioada de identificare.

Profitul sau pierderea rezultată din corectarea acesteia se reflectă în alte venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare, în conformitate cu punctul 14 din PBU 22/2010. Sumele de profituri și pierderi din anii anteriori rezultate din corectarea erorilor nesemnificative sunt anulate în alte venituri și cheltuieli ale perioadei curente și sunt luate în considerare la formare. rezultat financiar anul curent. Atunci când erorile minore sunt corectate, indicatorii comparativi pentru anii de raportare anteriori nu sunt ajustați în situațiile financiare curente.

Astfel, situațiile contabile (financiare) anuale corective trebuie depuse numai în cazurile 3 și 4.

Reflectarea ajustărilor la situațiile contabile (financiare) în programele 1C

În programele 1C, puteți specifica numărul de ajustări ale situațiilor financiare anuale pe Pagina de Copertă Bilanț(Rapoarte reglementateîn meniu 1C-Raportare) - vezi fig. unu.

Pe 4 februarie, 1C: Sala de curs va găzdui o prelegere „Situațiile contabile (financiare) pentru 2015” (T.A. Shneiderman, Ministerul Finanțelor al Rusiei). Puteți obține o invitație prin

Organizația, înainte de aprobarea conturilor anuale, dar după depunerea acestora la organul fiscal, a descoperit o eroare în compunerea încasărilor. Organizația este pregătită să plătească amenzi și penalități, să depună declarații revizuite. Cum se poate modifica soldul anual, care sunt variantele de depunere a soldului revizuit si de a obtine nota inspectoratului fiscal?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:

Organizația, dacă detectează o eroare materială în perioada cuprinsă între data semnării situațiilor financiare și data aprobării acestora, are dreptul de a modifica situațiile financiare anuale, informând utilizatorii declarațiilor despre aceasta. Forma de informare poate fi aleasă de organizație în mod independent. În opinia noastră, organizația are dreptul de a transmite organului fiscal explicații scrise cu privire la motivul efectuării corecțiilor în raportarea anuală cu atașarea formularelor contabile ajustate.

Motivul concluziei:

Procedura de corectare a erorilor în contabilitate și raportare este reglementată de:

Instrucțiuni privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n (denumite în continuare Instrucțiuni);

Reglementări pentru menținerea înregistrărilor contabile și a situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (în continuare - Regulamente).

Conform clauzei 11 din Ghid, procedura de corectare a erorilor din anii anteriori depinde de faptul aprobării situațiilor pentru această perioadă.
În special, acest alineat stabilește că, în cazul în care o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale în anul de raportare după finalizarea acestuia, dar pentru care situațiile financiare anuale nu au fost aprobate în conformitate cu procedura stabilită, se fac corecții prin evidențele din decembrie ale an, pentru care situațiile financiare anuale.

Nu se fac corecții în situațiile contabile pentru ultimul an de raportare (după aprobarea situațiilor contabile anuale conform procedurii stabilite).

În conformitate cu clauza 39 din Regulament, modificări în situațiile financiare aferente perioadelor de raportare anterioare, introduse după aprobarea acestuia, se efectuează în situațiile întocmite pentru, în care s-au constatat denaturări ale datelor acestuia.

Rețineți că în conformitate cu paragrafele. 6 p. 2 art. 33 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea N 14-FZ), aprobarea rapoartelor anuale și a bilanțurilor anuale intră în competența exclusivă a adunării generale a participanții companiei. Potrivit art. 34 din Legea N 14-FZ, adunarea generală a participanților societății, la care se aprobă rezultatele anuale ale activității societății, trebuie să se țină nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de patru luni de la încheierea exercițiului financiar, adică nu mai devreme de 1 martie și nu mai târziu de 30 aprilie... Cu toate acestea, în temeiul prevederilor paragrafului 2 al art. 15 din Legea federală din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 129-FZ), situațiile financiare anuale trebuie depuse la organul fiscal în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, i.e. cel târziu pe 30 martie.

În consecință, ziua aprobării situațiilor financiare poate fi ulterioară datei semnării acestora.

Astfel, organizația are dreptul de a face corecturi la situațiile financiare anuale prin înregistrarea lunii decembrie a anului de raportare până la aprobarea acesteia. Cu alte cuvinte, dacă o organizație a depus inițial rapoarte neaprobate la organul fiscal înainte de 30 martie, apoi înainte de data ședinței, compania are dreptul de a modifica rapoartele deja depuse cu o înregistrare în decembrie a anului de raportare.

Cu toate acestea, nici un singur document legislativ sau de reglementare nu prevede depunerea situațiilor financiare ajustate către organul fiscal. Totodată, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2007 N 143n PBU 7/98 „Evenimente după data raportării” (în continuare - PBU 7/98) a fost completat cu clauza 12, care a stabilit condițiile în care este necesară informarea utilizatorilor (dintre care unul este și (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.12.2007 N 03-02-07 / 1-468)) cu privire la modificările în raportare.

In conformitate cu clauza 12 din PBU 7/98, daca in perioada cuprinsa intre data semnarii situatiilor financiare si data aprobarii acestora s-au produs orice evenimente care ar putea avea un impact semnificativ asupra starea financiara, mișcare Bani sau rezultatele activităților organizației, publicul trebuie să comunice aceste fapte utilizatorilor raportați. Unul dintre astfel de fapte, care poate fi recunoscut ca un eveniment ulterior datei de raportare, este eroarea materială descoperită în contabilitate, care duce la denaturarea situațiilor financiare pentru perioada de raportare.
Cu toate acestea, PBU 7/98 nu dezvăluie conceptul de „materialitate”. În consecință, o organizație poate recunoaște în mod independent un indicator ca fiind material, pe baza faptului că nedezvăluirea oricărui indicator poate afecta deciziile luate de proprietar, stabilind și asigurând în politica contabilă a organizației un „prag” de semnificație, adică gravitație specificăîn cantitatea totală de date relevante (de ex. 5%).

De asemenea, rețineți că PBU 7/98 nu dezvăluie și sub ce formă compania ar trebui să-și informeze utilizatorii despre modificări. În acest sens, în opinia noastră, organizația are dreptul de a prezenta autorității fiscale, precum și altor utilizatori ai declarațiilor sale, situațiile anuale ajustate și o notă explicativă în care se explică motivul modificărilor.

Pentru informația dumneavoastră:

Ministerul de Finanțe al Rusiei a elaborat un proiect al unui nou Regulament privind contabilitatea „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2009), care poate fi găsit pe site-ul web al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Acest RAS stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile materiale din perioada anterioară de raportare în situații.

În special, clauze 8 și 9 din proiectul PBU 22/2009 prevede retransmiterea raportării în formă modificată către utilizatori dacă, înainte de data aprobării acestuia, s-au constatat în acesta erori semnificative cu explicarea motivelor revizuirii rapoartelor depuse anterior.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Titova Elena

Raspunsul verificat:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Myagkova Svetlana
Compania Garant, Moscova