Ajustarea trimestrială a impozitului pe venit. Veniturile excedentate din TVA și impozitul pe venit: remediem o eroare tehnică

La începutul anului 2012, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a decis<1>  asta făcea viața mai ușoară pentru organizații. El a recunoscut că calcularea impozitelor incluse în cheltuieli într-o sumă excesivă (inclusiv ca urmare a neaplicării prestațiilor) nu poate fi considerată o eroare în calculul impozitului pe venit. Și a permis să nu depună o declarație „profitabilă” actualizată cu o scădere a terenului, taxe de transport  și impozit pe proprietate pentru perioadele trecute. Adică, puteți include impozite calculate excesiv în veniturile care nu operează în perioada acestei ajustări.

Cu toate acestea, ceea ce se înțelege printr-o perioadă de ajustare este o problemă controversată, așa cum s-a dovedit. Putem vorbi despre două opțiuni:

• (Sau)  perioada de depunere a unei declarații de cheltuieli fiscale revizuite;
• (Sau)  perioada de recunoaștere de către autoritățile fiscale a unor plăți excedentare pentru impozitul pe cheltuieli.

De exemplu, impozitul pe teren pentru anul 2011 a fost perceput excesiv. La sfârșitul anului 2012, organizația
  a descoperit acest lucru și a depus o clarificare cu privire la impozit funciar. Inspectoratul Federal al Serviciilor Fiscale a fost de acord să plătească și să restituie impozitul pe teren în 2013. În declarația „profitabilă” pentru ce perioadă includ suma impozitului plătit neplătit: pentru 2012 sau 2013?

Perioada de ajustare este perioada de depunere a declarației revizuite

Singurul dezavantaj al acestei opțiuni este că reflectați impozitul pe venit calculat excesiv și plătiți impozitul pe venit din acesta, deși nu ați primit încă venituri. La urma urmei, plata în exces nu este confirmată.

Dar avantajele acestei opțiuni sunt simplitatea și siguranța.

Dar ce trebuie făcut dacă, după depunerea unei declarații de cheltuieli fiscale revizuite, inspecția refuză, de exemplu, să aplice scutirea sau, din alte motive, să fie ilegală reducerea impozitului?

Dacă nu doriți să discutați cu autoritățile fiscale, atunci includeți pur și simplu suma nerecunoscută a taxei cheltuieli nefuncționale  ca pierderi din anii anteriori identificați în perioada de raportare <2> .

Perioada de ajustare este perioada de recunoaștere a plății excedentare fiscale

Impozitul calculat excesiv poate fi calificat ca venit al anilor precedenți evidențiat în perioada de raportare (impozit) curentă<3>  . Iar data primirii acestor venituri este data identificării acestuia. În cazul nostru, aceasta este primirea documentelor care confirmă prezența venitului<4> . Adică, prezența unei plăți excesive poate fi recunoscută la momentul:

• (Sau)luarea unei decizii autoritatea fiscalăconfirmarea legitimității reducerii impozitului „cheltuielilor” și a dreptului de compensare<5> ;
• (Sau)returnarea (compensarea) impozitului „cheltuielilor” excesiv plătit<6>  . Mai mult, într-un singur litigiu, instanța a fost de acord cu această poziție, în pofida faptului că între depunerea declarației modificate și restituirea impozitului a durat aproximativ 2 ani;
• (Sau)intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești prin care inspecția era obligată să deconteze (restituie) impozitul „cheltuielilor” excesiv plătit și emiterea unui act de executare<7> .

Ce opțiune de comportament să alegeți - decideți-vă pentru voi înșivă. Este deosebit de important să se decidă asupra perioadei de ajustare dacă depunerea clarificării impozitului „cheltuielilor” și momentul în care autoritățile fiscale recunosc plata în exces se referă la diferite perioade de impozitare (raportare). Desigur, o versiune mai sigură a interpretării „perioadei de ajustare” este momentul depunerii unei declarații actualizate.

<1>  Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17.01.2012 nr. 10077/11.
<2>  Alineatul 1 p. 2 Art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<3>  Alineatul 10 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.
<4>  Alineatul 6 p. 4 Art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.
<5>  Decizia FAS MO din 25 decembrie 2006, 26 decembrie 2006 Nr. KA-A40 / 12024-06.
<6>  Decizii ale FAS MO din 07.03.2013 N A40-56201 / 12-20-311; 19 AAS din 25 februarie 2013 Nr. A64-4701 / 2012.
<7>  Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Federal Nord-Vest din 08.05.2007 N A26-5588 / 2006-216.

Calculul plăților suplimentare la buget, calculat pe baza sumelor suprataxelor pentru impozitul pe venit și contribuțiile în avans ale impozitului pe venit, ajustat pentru rata de actualizare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea creditelor bancare

Un exemplu.

Pe baza profitului estimat pentru primul trimestru în valoare de 1.000 de mii. freca. valoarea contribuțiilor în avans a impozitului pe venit plătit în proporție de 20% s-a ridicat la 200 de mii de ruble.

1. De fapt, profitul pentru primul trimestru a fost de 1.200 de mii de ruble, din care s-au acumulat impozite în sumă de 240 de mii de ruble, adică. plățile în avans au fost subestimate cu 40 de mii de ruble. În consecință, suprataxa impozitului pe venit pentru primul trimestru când rata dobânzii  Banca Centrală a Federației Ruse pentru utilizarea creditului în valoare de 12% pe an, iar pentru trimestrul 1/4, adică. 3% este:

40 * 0,03 \u003d 1,2 mii de ruble.

Valoarea totală a suprataxelor va fi:

40 +1,2 \u003d 41,2 mii ruble

2. Dacă valoarea reală a profitului pentru primul trimestru este de 900 de mii de ruble, atunci valoarea impozitului datorat pentru acest profit va fi:

900 * 0,20 \u003d 180 mii de ruble.

sau mai puțin cu 20 de mii de ruble. (200 - 180 \u003d 20) comparativ cu plățile în avans

contribuții fiscale.

Nu 20 de mii de ruble sunt supuse returnării de la buget, dar mai mult cu 0,6 mii de ruble. 20 * 0,03 \u003d 0,6 mii ruble.

Valoarea totală a rentabilității de la buget va fi:

20 + 0,6 \u003d 20,6 mii de ruble.

Cu toate acestea, trebuie reținut că rentabilitatea bugetului nu poate fi mai mare decât suma contribuțiilor în avans realizate la buget în trimestrul de raport de către această companie. Plățile suplimentare la buget (rambursări) calculate pe baza sumelor suprataxelor pentru impozitul pe venit și contribuțiile fiscale în avans ajustate pentru rata de actualizare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea creditului bancar sunt percepute la rezultatele financiare.

Procedura de impozitare a dividendelor

Capitolul 25 din Codul fiscal prevede o impozitare unică a dividendelor. Dividendele acumulate acționarilor din profiturile rămase la dispoziția organizației sunt impozitate la sursa de plată cu o rată de 9%, ceea ce este uniform atât pentru lege cât și pentru persoane fizice. O organizație acționară care a primit dividende nete de impozit, în proporție de 9%, acumulează dividende către acționarii săi.

Profitul distribuit include și valoarea dividendelor primite, care nu este impozitată din nou la o rată de 9%.

Un exemplu.

Societatea pe acțiuni distribuie profit sub formă de dividende în valoare de 500 de mii de ruble, din care 100 de mii de ruble. primite sub formă de dividende de la o altă societate pe acțiuni. Organizația are trei acționari.

Valoarea dividendelor impozitate în proporție de 9% este de 400 de mii de ruble. (500 - 100), iar valoarea impozitului este de 36 de mii de ruble.

Suma de impozitare primită este distribuită proporțional cu cota fiecărui contribuabil. Distribuția valorii dividendelor și a impozitului este prezentată în tabel.

Tabelul 1 - Distribuirea dividendelor și impozitelor

Lectia practica numarul 7

Soluție independentă a problemelor privind impozitul pe venit.

Un exemplu.

  Date sursă:

1. Politici contabile  compania prevede determinarea veniturilor pentru plată.

2. În perioada de raportare, consumatorii au plătit pentru produse în valoare de 27 de mii de ruble.

3. Costul total al produselor plătite este de 18 mii de ruble.

4. Produse expediate în valoare de 21 de mii de ruble.

5. Costul total al produselor expediate este de 16 mii de ruble.

6. Imobilizări vândute - 8,2 mii de ruble.

7. Valoarea reziduală a activelor fixe vândute este de 5 mii de ruble.

8. Durata de viață a activelor fixe vândute este de 2,5 ani.

10. Confiscări primite în baza contractelor încheiate anterior - 2 mii de ruble.

11. În contul curent, s-au încasat dobânzi pentru utilizarea băncii de către fondurile de numerar gratuite ale companiei - 1 mii de ruble.

12. Impozitele atribuite rezultatelor financiare au fost plătite - 2 mii de ruble.

soluţie:

1. - TVA din încasările din vânzarea produselor din producția principală.

2.27000 - 4117,5 \u003d 22883 ruble. - venituri din vânzările produselor din producția principală fără TVA.

3.22883 - 18000 \u003d 4883 ruble. - profit din vânzarea produselor din producția principală.

4.   .– TVA pentru valoarea plătită a mijloacelor fixe.

5.8200 - 1251 \u003d 6949 rub. - venituri din vânzarea mijloacelor fixe fără TVA.

6.   . - profit din vânzarea mijloacelor fixe.

7. 2000 + 1000 - 2000 \u003d 1000 ruble. - sold pozitiv asupra operațiunilor care nu operează.

8. 4883 + 1289 + 1000 \u003d 7172 ruble. - profit brut.

9.   .– impozitul pe venit în buget federal  Federația rusă.

10.   - impozitul pe venit la bugetul regional al Federației Ruse

ȘTIRI POPULARE

Factură: linia „identificatorul de stat al contractului” poate fi lăsată goală

De la 1 iulie 2017, a apărut în facturi o nouă linie 8 „Identificarea contractului de stat, a contractului (acordului)”. Desigur, trebuie să completați acest atribut numai dacă este disponibil. În caz contrar, această linie poate fi pur și simplu lăsată goală.

Impozitul pe venit: modul de confirmare a costurilor unui bilet electronic

Dacă un bilet de avion pentru un călător de afaceri a fost achiziționat în format electronic, este necesară o carte de îmbarcare cu un semn de securitate pentru a confirma cheltuielile „de călătorie” în scopuri „profitabile”. Dar dacă aceste mărci nu sunt acceptate la un aeroport străin?

Determinarea cuantumului deducțiilor pentru copii nu va mai cauza dificultăți

Cel mai adesea, angajații apelează la angajator pentru deducerea impozitului pe venit personal pentru copii. Și este bine dacă angajatul are un singur copil. Și dacă, de exemplu, există patru și doi dintre ei au vârsta legală, atunci contabilul poate avea o întrebare în ce sumă să ofere o deducție „pentru copii”. Noua noastră va veni la salvare într-o situație similară.

Beneficiile pentru impozitul pe proprietate au fost simplificate

Începând cu anul viitor, cetățenii care au dreptul la un impozit pe proprietate, la un impozit pe transport și / sau la un impozit pe teren nu vor trebui să depună documente care confirmă dreptul lor la prestație la IFTS.

Simplificați utilizarea PBU 18/02

PBU 18/02 este poate unul dintre cele mai dificile. Pentru fiecare tranzacție, contabilul calculează diferențele temporare sau permanente. Apoi - IT, IT, PNO sau PNA. Cu toate acestea, există o abordare alternativă, în care poți face fără calcule complexe.

Y. Kapanina, expert pe contabilitate  și impozit

Veniturile excedentate din TVA și impozitul pe venit: remediem o eroare tehnică

În timpul reconcilierii cu clientul, ați constatat că, ca urmare a unei erori tehnice, documentele (act și factură) pentru serviciile prestate anul trecut (de exemplu, în iulie 2013) au fost ridicate pentru o sumă mai mare decât ar trebui. Se pare că ați calculat incorect impozitul pe venit și TVA pentru acea perioadă și ați plătit „puțin mai mult” bugetului.

Rețineți că erorile care au dus la plata în exces a impozitului nu pot fi corectate deloc articolul 1 81 Cod fiscal. Dar nu doriți să pierdeți bani, așa că vom lua în considerare modalitățile de ajustare.

Corectarea documentelor

Pentru a începe, scrieți o notă pentru identificarea erorilor. Va fi un document în care înregistrați natura erorii (de exemplu, că este o eroare tehnică) și valoarea acesteia, confirmați data detectării acesteia.

Sunt permise corecțiile primare (în cazul nostru, este un act privind furnizarea de servicii). Acest lucru este menționat în Legea contabilității h. 7 linguri. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. Dar unilateral, adică fără acord cu contrapartida, actul nu poate fi corectat, deoarece este un document bilateral, iar corecțiile în el trebuie să fie certificate de toate persoanele care l-au semnat.

Luați în considerare, de exemplu, procedura de corectare a acestui document primar.

ACȚIONĂ LA SERVICII DE RENDERARE

moscova

SRL „Visul”, denumit în continuare „Clientul”, reprezentat de directorul general Kukushkina Lyudmila Prokofievna, pe de o parte, și LLC „Technoline”, denumit în continuare „contractantul”, reprezentat de directorul general Romanov Anatoly Sergeievici, pe de altă parte, s-a ridicat la prezenta Lege în baza Contractului de furnizare a serviciilor nr. 12 din 2 iulie 2013 după cum urmează.

1. Contractantul a furnizat Clientului următoarele servicii:

Total servicii prestate pentru suma totală 72.000 (șaptezeci și două de mii) 75.000 (șaptezeci și cinci de mii)  freca. 00 copecuri Încrucișați cantitatea greșită cu o linie, astfel încât să puteți citi corecția și să scrieți datele corecte peste cruce

(2) Serviciile sunt furnizate în conformitate cu termenii acordului integral și la timp. Clientul nu are pretenții cu privire la volumul, calitatea și condițiile serviciilor.

3. Prezentul act este făcut în două exemplare, unul pentru contractant și client.

Procedura de corectare a unei facturi în care este descoperită o eroare tehnică datorită introducerii incorecte a prețului sau a cantității mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) diferă de procedura de corectare a principalului: trebuie doar să creați un document nou clauza 7 din regulile de completare a unei facturi, aprobată. Hotărârea Guvernului din 12.26.2011 nr. 1137. Dar există câteva nuanțe minore în soluția „simplă”.

Astfel va arăta antetul facturii fixe:

FACTURA CONTABILOR Nr. 315 din 31 iulie 2013 Indicați numărul și data facturii inițiale

FIX Nr. 1 din 24 august 2014 Indicați numărul de serie al corectării și data corectării

Atenție

Nu se emite o factură corectivă în cazul unei erori tehnice sau aritmetice Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23.08.2012 nr. 03-07-09 / 125; Serviciul Fiscal Federal din 02/01/2013 Nr. ED-4-3 / 1406 @.

În continuare, completați toate celelalte linii cu valorile corecte. Astfel, în exemplul nostru, vor fi corectate doar costurile serviciilor (72.000 de ruble) și valoarea TVA (10.983,05 ruble). O nouă copie a facturii este semnată de către șeful și contabilul șef al companiei (alte persoane autorizate).

Transferați a doua copie a documentelor corectate către omologul dvs.

Aflăm în ce perioadă să corectăm eroarea identificată

Impozitul pe venit

Dacă erorile istorice sunt legate de supraestimare baza de impozitare, atunci le puteți remedia în două moduri.

METODA 1. Corectarea unei greșeli în perioada curentă.  Aveți dreptul să luați în considerare sumele aferente perioadelor trecute din perioada curentă, dacă greșelile făcute au dus la plata excesivă a impozitelor alin. 3 p. 1 art. 54 Cod fiscal. Adică, de exemplu, în august 2014, cheltuielile nefuncționale ar trebui să includă venituri recunoscute excesiv în 2013, în valoare de 2542,37 ruble. (3000 rub. X 100/118).

Pe de o parte, în perioada de detectare, puteți corecta eventualele erori la calcularea bazei, ceea ce a dus la o plată excesivă a impozitului, indiferent de perioada comisionului lor. Ministerul Finanțelor din Rusia este de acord cu acest lucru și Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 01.30.2012 nr. 03-03-06 / 1/40.

Pe de altă parte, atunci când corectați erorile din perioada curentă, nu uitați de „termenul de prescripție” de trei ani, pe care Ministerul Finanțelor îl menționează regulat în explicațiile sale x Scrisori ale Ministerului Finanțelor din data de 08.04.2010 nr. 03-02-07 / 1-153, din data de 05.10.2010 nr. 03-03-06 / 1/627. Dacă au trecut 3 ani de la momentul plății excesive a impozitului pentru anul în care a fost făcută greșeala, atunci cu un grad ridicat de probabilitate va fi o „returnare” plata în exces a impozitelor  inspecția va refuza.

Și instanțele pot susține poziția inspecției în această chestiune. Dacă erorile identificate se referă la o perioadă în afara perioadei audit fiscal, atunci contribuabilul nu are dreptul să le țină cont în perioada curentă (când au fost identificați). Până la urmă, impozitul nu are posibilitatea de a verifica dacă această eroare a dus la o plată excesivă a impozitului. La o astfel de concluzie a ajuns, de exemplu, FAS MO Decizia FAS MO din data de 04.02.2013 nr. A40-8920 / 11-116-23.

METODA 2. Depunerea unei declarații actualizate pentru perioada trecută.  Puteți reduce, de asemenea, impozitul plătit excesiv cu ajutorul unor clarificări și articolul 1 81 Cod fiscal. Explicații care justifică schimbările în indicatorii declarației și alin. 2 p. 3 Art. 88 din Codul fiscal.

CONCLUZIE

În cazul nostru, eroarea a dus la o suprapagament fiscal, ceea ce înseamnă că este mai convenabil să o remediați în perioada curentă, adică folosind metoda 1.

Suma în exces care a încetat să mai fie venit, puteți reflecta în cel mai apropiat decont de impozit pe venit ca pierderea anilor precedenți identificați în perioada curentă, indicând-o la linia 301 din apendicele nr. 2 la fișa 2 a declarației.

Dar uneori puteți corecta erorile pe impozitul pe venit doar în metoda 2, adică prin depunerea unei clarificări. Acestea sunt următoarele situații:

P. 3 Art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura pentru care este stabilită prin Decretul nr. 1137. Așadar, greșelile de anul trecut în cartea de vânzări pot fi corectate doar într-un singur fel: trebuie să completați o foaie suplimentară a cărții de vânzări. Înscrierile sunt înregistrate pentru trimestrul în care este înregistrată factura eronată. În foaia suplimentară a cărții de vânzări, anulați factura incorectă (trebuie să înregistrați cifrele acesteia cu o valoare negativă), apoi introduceți factura corectată (cu o valoare pozitivă de m) paragraful 3 din Regulile de completare a unei fișe suplimentare a cărții de vânzări, aprobată. Hotărârea Guvernului din data de 12.26.2011 nr. 1137.

Și atunci trebuie să trimiteți o declarație actualizată pentru perioada corespunzătoare (în exemplul nostru, pentru trimestrul III 2013), reducând baza de impozitare din aceasta.

Nu va fi posibilă corectarea erorii TVA aferente perioadelor anterioare din trimestrul curent, fără conflicte cu inspecția. Dar este posibil să aveți noroc în instanță. Există o hotărâre judecătorească Decizia FAS ВСО din 03.20.2012 nr. A58-6572 / 2010  în favoarea contribuabilului.

Din cauza erorilor tehnice făcute de vânzător la pregătirea documentelor și facturilor primare, cumpărătorul suferă. Adevărat, afacerea lui este mai rea. El nu poate corecta greșeala, deoarece, în cazul său, greșeala nu a dus la plata excesivă a impozitelor, ci dimpotrivă. Odată cu perioada de corectare a erorilor, totul este de asemenea lipsit de ambiguități - cumpărătorul trebuie să depună declarații actualizate privind TVA și impozitul pe venit pentru perioadele anterioare. Dacă erorile din documente nu pot fi corectate, inspectorul le poate găsi în timpul inspecției, atunci va trebui să vă alocați o parte din costurile și deducerile pentru TVA, să plătiți penalități și amenzi.