Politica contabilă și fiscală a întreprinderii - rezumat. Politica fiscală a organizației
Termenul „politică” (din grecescul politike – arta guvernării) este definit în Dicționarul limbii ruse de către S.I. Ozhegov ca „activitatea organelor puterea statuluiȘi controlat de guvern reflectând sistemul social și structura economică a țării, precum și activitățile claselor sociale, partidelor și altor organizații de clasă, grupări sociale, determinate de interesele și scopurile acestora.
TonyavinaE.V.
Solicitant SAFBD
SalahovDA.
Profesor asociat, Departamentul de Economie, SAFBD (Novosibirsk)
Termenul „politică” (din grecescul politike – arta guvernării) este definit în Dicționarul limbii ruse de către S.I. Ozhegov ca „activitățile autorităților de stat și ale administrației publice, care reflectă sistemul social și structura economică a țării, precum și activitățile claselor sociale, partidelor și altor organizații de clasă, grupuri publice, determinate de interesele și scopurile lor”. Această definiție oarecum învechit, dar majoritatea enciclopediilor și dicționarelor îl poziționează precis. Deși, în opinia noastră, este mai rezonabil să interpretăm politica ca o sferă de activitate asociată cu relațiile dintre grupurile sociale, a cărei esență este de a determina formele, sarcinile și conținutul activităților statului.
În ceea ce priveşte statul economic şi politica fiscala, atunci interpretările lor, în ciuda unor diferențe, sunt similare. În opinia noastră, definiții mai reușite sunt date în Dicționarul de termeni financiari, unde politica economică a statului (politica economică) este definită ca „o linie generală de acțiune și un set de măsuri. efectuate de guvern în numele statului în domeniul producției, distribuției, schimbului, consumului, acumulării, exportului, importului unui produs economic în țară”, și politicii fiscale – ca „sistem de măsuri. efectuate de stat în domeniul impozitelor şi impozitelor. Politica fiscală se exprimă sub forma impozitelor aplicate, în termeni de cote de impozitare, stabilirea cercului contribuabililor, obiecte de impozitare, in stimulente fiscale Ah." Sunt date și cele „trei funcții ale guvernului” în domeniul economic și anume:
-menținerea eficienței, care constă în corectarea perturbărilor pieței cauzate de monopoluri, poluare mediu inconjuratorși cataclisme;
- menținerea stabilității, care constă în utilizarea pârghiilor macroeconomice pentru a readuce economia la nivelul său natural;
-menținerea justiției prin crearea unui mecanism de impozitare progresivă și redistribuire a venitului național.
Se poate face o analogie între stat şi
organizație (ambele aparțin categoriei sistemelor economice sau socio-economice) și definesc politica fiscală a organizației ca un sistem de măsuri întreprinse de organizație în domeniul fiscalității în scopul asigurării îndeplinirii în timp util și complet a obligațiilor privind impozitele și impozitele; taxe.
Cu toate acestea, în opinia noastră, o astfel de definiție nu ar fi completă. În plus, autorii nu sunt înclinați să echivaleze politica fiscală cu politica contabilă întocmită și implementată în scopuri fiscale (ATN).
Politica fiscală a organizației ar trebui să fie formată, cel puțin, pentru o întreținere rezonabilă:
-contabilitate fiscală(în întregime);
-contabilitate(din punct de vedere al procedurii de contabilizare a obiectelor de impozitare);
- contabilitatea managerială (în ceea ce privește documentarea și luarea deciziilor manageriale privind formarea și/sau modificarea obiectelor de impozitare);
- contabilitatea productiei(din punct de vedere al obiectelor de impozitare).
Una dintre sarcinile politicii fiscale este formarea unui model fiscal, sau a unui model de activitate fiscală. În acest caz, activitatea fiscală trebuie înțeleasă ca:
- activitati de planificare fiscala strategica;
- activitati curente de planificare fiscala;
- activitati de planificare fiscala operationala;
- activitati de contabilitate fiscala;
- activitati de pregatire si livrare raportare fiscală;
- relația cu autoritățile de reglementare (inclusiv fiscale);
- relația cu funcționarea serviciului de control intern în organizație:
-dezvoltarea si implementarea OPN.
Printre sarcinile formării OPN se numără:
- fundamentarea celei mai optime variante a OTU. corespunzând specificului și sferei activităților organizației, caracteristicilor procesului contabil al acesteia;
- determinarea celor mai adecvate metode de contabilizare a elementelor de politică contabilă în scopul calculării impozitelor:
-Respectarea maximă a legislației Federației Ruse în formarea OPN.
De remarcat că evoluţia scopurilor şi obiectivelor organizaţiei UPN în perioada 2001-2007. influențată de patru factori.
În primul rând, un astfel de element al metodologiei politicii contabile precum momentul recunoașterii încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) este extrem de important din punct de vedere fiscal, prin urmare ar trebui să fie reflectat într-un document independent - un ordin privind politica contabilă pentru în scopuri fiscale.
În al doilea rând, astăzi tendința generală reglementarea contabilității și a fiscalității reprezintă o abatere de la principiul conformității depline a informațiilor contabile cu datele utilizate pentru
în scopuri fiscale.
În al treilea rând, partea a doua Codul fiscal Federația Rusă(TC RF) indică în mod direct necesitatea adoptării unui ordin privind politicile contabile în scopuri fiscale ca element obligatoriu al politicii fiscale a oricărei organizații (această practică a fost introdusă din 2001).
În al patrulea rând, de la 1 ianuarie 2007, conceptul de OPN a fost introdus în sfârșit în prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse (articolul 11 „Instituții, concepte și termeni folosiți în acest cod”).
Tabelul prezintă normele Codului Fiscal al Federației Ruse, care prevăd definirea elementelor relevante în OPN.
Astfel, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, o politică contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distributie, precum si luarea in considerare a altor indicatori financiari necesari in scopuri fiscale.-activitatea economica.
Procedura de formare a OPN poate fi împărțită în următoarele etape.
etapa 1. Stabilirea listei de impozite care afectează semnificativ situația financiară a organizației.
a 2-a etapă. Identificarea posibilelor opțiuni de optimizare a impozitelor care afectează semnificativ situația financiară a organizației.
a 3-a etapă. Planificarea sistemului fiscal și formarea principalelor elemente ale sistemului de impozitare.
etapa a 4-a. Evaluarea opțiunilor posibile pentru OPF și selectarea celei mai optime.
etapa a 5-a. Fundamentarea sistemului de control asupra implementării OTU.
Obiectivele principale ale fiecăreia dintre etapele de mai sus sunt rezolvate prin construirea contabilității fiscale, care, la rândul său, este concepută pentru a rezolva următoarele probleme:
- formarea de informații complete și fiabile cu privire la procedura de contabilizare fiscală a tranzacțiilor comerciale efectuate de organizație în perioada de raportare (fiscală):
-furnizarea de informații utilizatorilor externi pentru a controla caracterul complet și corectitudinea calculării impozitelor, precum și oportunitatea plății acestora:
Furnizarea utilizatorilor interni cu informații care să permită minimizarea riscurilor lor fiscale și optimizarea cantității de resurse financiare deviate pentru plata impozitelor.
De menționat că principala cerință a contabilității fiscale este necesitatea organizării acesteia în așa fel încât să se asigure posibilitatea reflectării continue în succesiunea cronologică a faptelor activității economice, sistematizarea acestora și formarea indicatorilor declarațiilor fiscale. .
UPN ca document are o anumită structură și constă din cel puțin două secțiuni.
Prima secțiune (generală). Stabilește regulile de ținere a evidenței fiscale, indică persoanele responsabile cu menținerea acesteia etc. Dacă organizaţia include diviziuni separate, apoi UPN fixează termenul limită pentru transmiterea informațiilor pentru un raport de sinteză privind organizația în ansamblu.
A doua secțiune a UPN reflectă principiile și regulile de formare baza de impozitare pentru taxe specifice. Aceste reguli sunt de obicei grupate după tipul de impozit.
Compoziția opțiunilor alternative care pot fi fixate în OPN. prevăzute în principal de Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea tabelul). Cu toate acestea, acest document nu epuizează lista actelor legislative și de reglementare care reglementează componența alternativelor. În special, PBU 6/01 este un document care conține alternative pentru calcularea impozitului pe proprietate. Alternativele pentru determinarea costului anumitor elemente de cheltuieli la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit sunt, de asemenea, prescrise în actul local intern al organizației - un contract colectiv sau de muncă etc.
Toate elementele politicii contabile pentru fiecare impozit sunt împărțite în mod convențional în două grupuri.
Grupul principal conține elemente ale politicilor contabile, a căror prezență obligatorie este cerută de Codul Fiscal al Federației Ruse sau acte la care există trimiteri directe.
Un grup suplimentar include elemente ale unei politici contabile care nu sunt obligatorii sau nu sunt atribuite direct de Codul Fiscal al Federației Ruse elementelor OTC. cu toate acestea, prevede o regulă care permite contribuabilului să aleagă una dintre opțiunile propuse.
Legislația actuală nu prevede depunerea obligatorie a fiscului și modificările aduse acestuia la organele fiscale. Compoziția și structura OPN nu sunt clar definite. Prin urmare, contribuabilul poate decide independent cu privire la aprobarea unui singur contribuabil.
Formarea unei politici contabile unificate care să fie adecvată cerințelor afacerilor și legislației Federației Ruse (cel puțin în scopuri contabile și fiscale) este o sarcină extrem de dificilă, mai ales dacă dezvoltarea unei astfel de politici are ca scop optimizarea impozitării .
Scopul strategic al optimizării fiscale nu este doar economisirea plăților fiscale (inclusiv prin restructurarea datoriilor fiscale), ci și minimizarea penalităților de la autoritățile fiscale, reducerea riscurilor fiscale.
Este necesar să se rezolve problemele de optimizare fiscală într-o manieră cuprinzătoare: cu participarea șefilor organizației, contabili, finanțatori (manageri financiari sau economiști financiari), auditori externi și interni, specialiști șefi și ingineri de frunte, avocați etc. .
Elementele de optimizare fiscală sunt:
- un calendar fiscal menit să prezică și să controleze corectitudinea calculului și respectarea termenelor de plată la buget a impozitelor solicitate;
- o strategie de optimizare a obligațiilor fiscale cu un plan clar de implementare a acesteia;
-îndeplinirea corectă a obligațiilor fiscale și a altor obligații, prevenirea creanțelor în baza contractelor economice pentru produsele expediate pe perioade ce depășesc termenul de prescripție;
- un sistem contabil eficient care vă permite să primiți informații obiective operaționale despre activitatea economică în scopul planificării fiscale.
Optimizarea fiscală organizată corespunzător prevede studiul tuturor contractelor de afaceri propuse spre semnare pentru consecințele lor fiscale. Rezultatele optimizării fiscale ar trebui evaluate nu numai prin sumele reduse de impozite și beneficii primite, ci și în ceea ce privește reducerea eventualelor daune și costuri care ar fi inevitabile la desfășurarea activităților financiare și economice fără a ține cont de caracteristicile existente ale impozitării.
Optimizarea fiscală, în funcție de perioada de timp în care se realizează, poate fi împărțită în prospectivă și actuală.
Optimizarea fiscală prospectivă este utilizarea unor astfel de tehnici și metode care reduc impozitele în cursul tuturor activităților contribuabilului. O astfel de optimizare se realizează prin formularea corectă a contabilității, fiscalității, producției și gestiunii, prin utilizarea competentă a stimulentelor și scutirilor fiscale.
Optimizarea fiscală actuală constă în aplicarea unui set de metode care permit reducerea impozitelor în fiecare caz concret într-o anumită perioadă fiscală, de exemplu, la efectuarea unei anumite tranzacții, prin alegerea formei optime a unei tranzacții.
Folosirea complexă și intenționată de către contribuabil a totalității tuturor metodelor de optimizare fiscală constituie planificare fiscală. În procesul de planificare fiscală, trebuie respectate următoarele principii:
-principiul raționalității. Rezonabilitate în acest caz înseamnă că totul este bun cu moderație. Trebuie să plătești ceva. Utilizarea schemelor fiscale brute și necugetate va avea o singură consecință - aplicarea sancțiuni fiscale de către stat;
- prețul soluției. Beneficiile rezultate din optimizarea fiscală ar trebui să depășească semnificativ costurile implementării acestei soluții;
-O abordare complexă. După ce am ales o metodă de reducere a oricărui impozit, ar trebui să verificați dacă aplicarea acesteia va duce la o creștere a altor plăți de impozite;
-abordare individuală. Numai după studierea tuturor caracteristicilor activităților organizației, se poate aplica una sau alta metodă de reducere a impozitelor. Nu puteți copia mecanic schemele utilizate de alte organizații:
-curatenie legala. Toate documentele semnificative din punct de vedere juridic utilizate într-o anumită metodă trebuie analizate pentru conformitatea lor cu cerințele legislației în vigoare.
Atunci când se formează una sau alta metodă de optimizare fiscală, toate inovațiile din legislația fiscală ar trebui analizate pentru a introduce noi elemente în impozitul de impozitare în timp util.
Să luăm în considerare cele mai semnificative elemente ale OPN, ținând cont de noile norme (regulamente) care au intrat în vigoare în 2007.
1. Procedura de calcul si plata impozitului pe venit
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește mai multe metode de calcul și plata impozitului pe venit. Plata avansurilor lunare se poate face pe baza a 1/3 din valoarea impozitului de plătit pentru trimestrul precedent. Această opțiune de plată a impozitului este neprofitabilă pentru organizațiile care au indicatori de profit neuniformi, deoarece chiar și cu o pierdere în perioada fiscală curentă, faceți o altă plată în avans necesar. Prin urmare, este indicat să treceți la calculul avansurilor lunare pe baza profitului efectiv primit, făcând o înscriere corespunzătoare în politica contabilă.
Organizații care au mai multe filiale pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse. poate plăti impozitul pe venit printr-o diviziune separată. Daca organizatia nu si-a exercitat acest drept in anul 2006, atunci acest lucru se poate face in anul 2007 prin notificarea in prealabil a serviciului fiscal si fixarea acestei prevederi in politica contabila.
2.Determinarea datei încasării venitului
Dacă o organizație are contracte care acoperă mai mult de unul perioade de impozitare, momentul recunoașterii veniturilor pe acestea poate fi transferat la mai mult termen întârziatși, în consecință, momentul plății impozitului pe venit va fi amânat.
3.Determinarea datei cheltuielii
Dacă o organizație are costuri în baza unor contracte cu durată nedeterminată, de exemplu, pentru achiziția de software sau cercetare de marketing, acestea pot fi recunoscute drept cheltuieli la momentul achiziției (în contabilitate și contabilitate fiscală), dacă politica contabilă este completată cu prevederea conform căreia costurile contractelor cu acțiuni pe perioadă nedeterminată sunt luate în considerare pentru impozitare la momentul efectuării cheltuielilor.
4.Costuri directe și indirecte
Pentru convergența contabilității și contabilității fiscale, organizația trebuie să stabilească aceeași listă de costuri directe și indirecte. Pentru a minimiza taxele, este necesar să se aprobe lista minimă posibilă a costurilor directe, de exemplu, să se indice în PO că costurile directe sunt distribuite proporțional cu ponderea acestor costuri în costul de producție planificat.
5. Procedura de contabilizare a mijloacelor fixe
Pentru a apropia contabilitatea și contabilitatea fiscală, o organizație trebuie să stabilească o limită de cost atunci când acceptă obiecte pentru contabilitate ca active fixe în valoare de 10.000 de ruble. Cu toate acestea, în acest caz, obiecte cu un cost de la 10.000 la 20.000 de ruble. vor fi recunoscute ca active fixe și vor trebui să plătească impozit pe proprietate.
6. Amortizarea mijloacelor fixe
După cum știți, în contabilitatea fiscală, amortizarea mijloacelor fixe poate fi percepută folosind o metodă liniară sau neliniară. La alegerea unei metode de amortizare trebuie avut in vedere ca metoda folosita nu poate fi schimbata pe toata perioada de amortizare a imobilului amortizabil.
Metoda liniară vă permite să rambursați uniform costul proprietății amortizabile pe toată durata de viață a acesteia. Conform metodei neliniare, cea mai mare parte a costului proprietății amortizabile este cheltuiată în prima jumătate a duratei sale de viață utilă.
Încă din 2006, contribuabilii aveau dreptul să ia în considerare, la un moment dat, așa-numitul bonus de amortizare ca parte a cheltuielilor lor. Doar acele organizații care au achiziționat un mijloc fix, au efectuat finalizarea, echipamentele suplimentare și modernizarea proprietății au putut profita de acest beneficiu.
De la 1 ianuarie 2007, este posibilă anularea până la 10% din valoarea investițiilor de capital în timpul reconstrucției mijloacelor fixe. Dacă reconstrucția este inclusă în planuri, atunci intenția de aplicare a normei clauzei 1.1 a art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să fie fixat corespunzător în codul fiscal.
7. Evaluarea lucrărilor în curs
Pentru convergența contabilității și contabilității fiscale, organizația trebuie să aloce costuri directe pentru lucrările în curs la calculul impozitului pe venit. Pentru a minimiza impozitul pe venit, costurile directe cu restul lucrărilor în curs nu ar trebui distribuite.
8. Crearea de rezerve pentru cheltuieli viitoare
Organizațiile care recunosc veniturile și cheltuielile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe bază de angajamente pot crea rezerve pentru cheltuieli viitoare. Fondurile alocate pentru crearea de rezerve reduc impozitul pe venit deja în perioada curentă, chiar înainte de utilizarea rezervei. În conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate crea rezerve:
- pentru plata viitoare a concediilor de odihna angajatilor;
- pentru plata remunerația anuală pentru anii de serviciu;
- pentru repararea viitoare a mijloacelor fixe:
- pentru reparatii in garantie si service in garantie:
-Pentru formarea de cheltuieli pe datorii dubioase.
Dacă va avea loc anul viitor revizuire, atunci puteți rezerva bani în aceste scopuri, prevăzând crearea unei rezerve în politica contabilă. În plus, documentul ar trebui să indice standardul de deducere pentru reparații, care este calculat pe baza costului total al tuturor mijloacelor fixe amortizabile. Totodată, cuantumul maxim al rezervei pentru reparații nu poate depăși valoarea medie a cheltuielilor efective din ultimii trei ani.
Adevărat, această condiție se aplică numai acelor organizații care funcționează de mai mult de trei ani. În ceea ce privește organizațiile nou create, acestea pot ignora cerința de mai sus a art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 14 decembrie 2005 în cazul nr. F04-8923 / 2005 (17776-A67-35)).
Acele organizații care combină activitățile imputate cu cele generale vor avea o politică contabilă specială. În codul fiscal este necesar să se prescrie procedura de calcul al costului mijloacelor fixe în scopuri economice generale, care vor fi supuse impozitului pe proprietate. De regulă, se determină proporțional cu veniturile primite dintr-un anumit tip de activitate. În plus, este necesar să se stabilească o bază pentru distribuirea costurilor generale între tipuri diferite Activități. Dacă vorbim de un „apartament comunal”, există două opțiuni: fie proporțional cu veniturile, fie proporțional cu suprafața utilizată în activități obișnuite și imputate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.10.06 nr. 03). -11-04 / 3/431).
La elaborarea unei politici contabile unificate pentru anul 2007 (sau la efectuarea modificărilor corespunzătoare la politica contabilă actuală), trebuie luate în considerare următoarele elemente (acest lucru este dictat de practica arbitrajului sau adoptarea în 2006 a unor noi reglementări).
Consolidarea obligatiei de a tine evidenta contabila
Un element adecvat este introdus (sau modificat) în politica contabilă pe baza următoarei practici judiciare.
Potrivit Decretului Plenului Curtea Supremă de Justiție RF din 24 octombrie 2006, nr. 18 (p. 23-26) la răspunderea administrativă pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și raportare situațiile financiare numai contabilul șef poate fi implicat, deoarece șeful organizației este responsabil pentru organizarea corectă a contabilității, iar contabilul șef este responsabil pentru menținerea înregistrărilor contabile, depunerea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere.
Șeful organizației este adus la răspundere administrativă pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și raportare a situațiilor financiare numai dacă contabilitatea în organizație este efectuată pe baza unui contract de drept civil de către terți (când se delegă responsabilitatea pentru contabilitate către o organizație terță - o firmă de audit, companie de management sau antreprenor individual).
Aprobarea formularelor documentelor primare
În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 martie 2005 nr. 171, de la 1 ianuarie 2007, vechile forme de raportare strictă sunt anulate. În doi ani, Ministerul Finanțelor a trebuit să elaboreze și să aprobe noi formulare. Până acum, acest lucru s-a făcut doar pentru organizațiile de asigurări și casele de amanet. Pentru ca organizația să aplice în activitățile sale și să țină cont de vechile forme de raportare strictă a cheltuielilor, este necesar să se facă o înscriere corespunzătoare în politica contabilă.
Aprobarea planului de conturi de lucru
Unul dintre elementele secțiunii metodologice a politicii contabile este planul de conturi BU. Toate organizațiile trebuie să urmeze Planul actual conturi, aprobate prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 00 Nr. 94n. De obicei, din cauza specificului activităților financiare și economice, organizațiile deschid subconturi suplimentare, inclusiv contabilitate analitică care trebuie aprobate ca parte a planului de conturi de lucru. De obicei este emisă sub forma unei anexe la politica contabilă.
Au fost aduse modificări la Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi în 2006 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 115n). Esența lor este următoarea: alte venituri și cheltuieli nu trebuie împărțite în operaționale, nefuncționale și extraordinare. Prin urmare, este necesar să se reflecte toate costurile și încasările (inclusiv cele extraordinare) care nu sunt legate de activitatea principală în contul 91. La formarea unei politici contabile pt.
2007, puteti inchide toate subconturile in contul 91, cu ajutorul caruia au fost impartite alte venituri si cheltuieli in operare si neexploatare. Deși acest lucru nu este necesar. La urma urmei, nimeni nu interzice detalierea anumitor costuri după cum are nevoie organizația. Aceasta înseamnă că ea poate continua să lucreze folosind subconturile pentru contul 91. În același timp, subcontul „Venituri și cheltuieli extraordinare” al contului 99, dacă a fost deschis, este închis fără greșeală. Întrucât acum veniturile și cheltuielile extraordinare, conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului de Conturi, nu sunt reflectate în contul 99, acestea trebuie virate în contul 91, deschizându-se un subcont separat dacă este cazul.
Aprobarea formularelor contabile
Ordinele Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 septembrie 2006 nr. 115n și nr. 116n au modificat astfel de acte juridice de reglementare privind contabilitatea, cum ar fi PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, PBU 9/99 „Venitul unei organizații” . PBU 10/99 „Cheltuieli ale organizației”, PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, PBU 8/01 „Fapte contingente ale activității economice”. PBU 12/2000 „Informații pe segmente”, PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutorului de stat”, PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de deservire a acestora”. PBU 16/02 „Informații privind operațiunile întrerupte”, PBU 17/02 „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”, PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune ”, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei
din 29 iulie 1998, nr. 34n. Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor”.
În acest sens, organizațiile trebuie să facă modificări la Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2), Anexa la bilanţ (formularul nr. 5) și să le aprobe în politica contabilă (formulare aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 22 iulie 2003 Nr. 67n cu modificări, introdus prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 Nr. 115n).
Programul fluxului de lucru și tehnologia de procesare a informațiilor contabile
Scopul principal al introducerii unui astfel de program este de a eficientiza fluxul de lucru în organizație și de a numi angajați responsabili pentru fiecare etapă de prelucrare a informațiilor.
Organizația poate efectua modificări ale politicii contabile la sfârșitul anului, determinând parametrii contabili pentru anul următor. Cu toate acestea, în anumite cazuri, acesta poate fi ajustat. Există mai multe motive pentru a face modificări în politica contabilă:
- dacă legislația s-a modificat sau s-au făcut ajustări la reglementările contabile:
- organizația a decis să aplice noi modalități de efectuare a contabilității;
- condițiile activităților organizației s-au schimbat semnificativ.
Codul Fiscal al Federației Ruse oferă organizațiilor posibilitatea de a răspunde la schimbările din circumstanțele interne și externe ale activităților lor de afaceri. Cu toate acestea, organizația trebuie să reflecte planurile sale în politica contabilă și să notifice serviciul fiscal despre unele. Acest lucru trebuie făcut, de exemplu, dacă contribuabilul:
- modifică procedura de calcul a plăților lunare anticipate pentru impozitul pe venit, în funcție de profitul efectiv încasat;
- modifică procedura de plată a impozitului pe venit pentru subdiviziuni separate situate pe teritoriul unei regiuni:
- renunta la dreptul de scutire de TVA;
- a decis trecerea la sistemul fiscal simplificat sau schimbarea obiectului impozitării.
Dacă o organizație decide să-și schimbe specializarea, să-și diversifice profilul de activitate, să extindă sfera intereselor economice, atunci, în acest caz, sunt posibile modificări ale metodelor contabile sau de calcul fiscal. Toate acestea organizația trebuie să le reflecte în ordinul de aprobare a politicii contabile.
O politică contabilă bine concepută oferă asistență semnificativă în protejarea intereselor contribuabilului în instanță.
Astfel, la 25 august 2005, Curtea de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est în dosarul nr. A74-461 / 05-Ф02-4081 / 05-С1 a refuzat organului fiscal să încaseze o amendă de la organizație pentru neplata TVA , întrucât, potrivit politicii contabile adoptate de organizație în scopuri fiscale, încasările din vânzarea lucrărilor efectuate în perioada analizată nu au fost supuse includerii în baza de impozitare.
La 13 octombrie 2006, Curtea de Arbitraj a Districtului Volga-Vyatka, în dosarul nr. A79-843/2006, a refuzat organului fiscal satisfacerea pretențiilor, întrucât contribuabilul a ales politica contabilă „la plată”. Prin urmare, Autoritatea taxelor nu este în drept să aplice acestuia o altă metodă de determinare a bazei de impozitare.
Note
1.Avrova I.A., Andreev A.V. Politică contabilă în scopuri fiscale pentru 2005. Moscova: Status Quo 97. 2004.
2. Bodrova T.V.. Silantiev Yu.V. Contabilitatea fiscală și formarea politicii contabile în scopuri fiscale. M.: Dashkov i Ko, 2006. 260 p.
3. Grishchenko A. Optimizarea bazei impozabile // Planificare fiscală. 2005. Nr. 1.
4. Grișcenko A. Dezvoltarea politicii contabile pentru 2007 //Audit și impozitare. 2007. Nr. 3.
5.Enciclopedia Internet: dicționar explicativ [Resursa electronică]. Mod de acces: http://www.encycl.acoona.ru/?id=49150.
6. Krasnoperova O.A. Politica contabilă a organizațiilor pentru anul 2006. Moscova: GrossMedia, 2006. 176 p.
7. Nikolaeva S.A. Politica contabilă a unei organizații în scopuri fiscale este un document separat care determină politica fiscală a unei organizații // Curier fiscal rus. 2000. Nr. 12.
8. Ozhegov SI. Dicționar al limbii ruse. M., 1989. 552 p.
9.Reforma finanțelor publice: Dicționar de termeni financiari [Resursă electronică]. Mod de acces: http://wvw.publicfinance.us/ru.
Elementul principal al politicii fiscale a organizației este planificarea fiscală.
Principalele obiective ale planificarii fiscale sunt:
optimizarea plăților impozitelor;
minimizarea pierderilor fiscale la un anumit impozit;
minimizarea pierderilor fiscale asupra totalității impozitelor.
Rezultatul implementării obiectivelor de mai sus este creșterea capacităților reale ale întreprinderii pentru dezvoltarea ulterioară și creșterea eficienței activităților sale. Prin reducerea sarcinii fiscale prin găsirea celor mai raționale modalități de reducere a obligațiilor fiscale ale întreprinderii, aceasta are oportunități suplimentare de a maximiza profitabilitatea activităților sale financiare și economice.
La implementarea planificării fiscale, ar trebui să se țină cont de probabilitatea unor modificări ale legislației fiscale care pot fi asociate cu tendințele de dezvoltare a politicii fiscale, stabilirea de noi forme și regimuri de impozitare, ajustări ale cotelor de impozitare, eliminarea stimulentelor fiscale. , etc. Evaluarea acestei probabilități ar trebui făcută pe baza informațiilor disponibile, luând în considerare tendințele fiscale existente, teoria și politica fiscală.
Planificarea fiscală începe cu definirea domeniului fiscal. Câmpul fiscal este o listă de taxe pe care organizația trebuie să le transfere la buget, valorile lor prognozate și termenele de plată. Valorile prognozate ale plăților de impozite sunt calculate pe baza rezultatelor analizei plăților efective ale impozitelor pentru perioadele precedente. Profunzimea perioadei anterioare depinde de perioada în care nu au existat modificări semnificative legislatia fiscala. Calculele plăților planificate ale impozitelor ar trebui să fie efectuate pe baza metodei indexului. Esența sa constă în determinarea cotei fiecărui tip de impozit în veniturile totale. Este recomandabil să completați câmpul fiscal cu o listă de beneficii fiscale pe care organizația intenționează să le folosească.
Elementele de planificare fiscală sunt, de asemenea:
calendar fiscal - este conceput pentru a prezice și controla calcularea corectă și respectarea termenelor de plată a impozitelor la buget, precum și pentru depunerea la timp a rapoartelor care exclud penalitățile pentru întârzieri;
o strategie de optimizare a obligațiilor fiscale cu un plan clar de implementare a acestei strategii;
un sistem de măsuri de prevenire a creanțelor în baza contractelor economice pentru produse și servicii expediate prestate pe o perioadă mai mare de patru luni;
contabilitate și raportare bine stabilită, care să permită primirea de informații prompte și obiective despre activitatea economică pentru o planificare fiscală rațională;
un mecanism de monitorizare a stimulentelor fiscale pentru utilizarea acestora în activități comerciale.
rezultatul planificării fiscale ar trebui să fie alegerea metodei de optimizare fiscală pe care compania o va aplica pentru a atinge situația fiscală optimă.
pe lângă determinarea indicatorului sarcinii fiscale, conducerea întreprinderii se confruntă cu sarcina de a reduce acest indicator, adică de a minimiza deducerile fiscale prin optimizarea impozitării. Optimizarea sarcinii fiscale este una dintre cele mai importante componente ale planificării fiscale a întreprinderii. Esența sa constă în faptul că fiecare întreprindere are dreptul de a utiliza metode, metode și tehnici permise legal pentru a-și reduce obligațiile fiscale față de stat cât mai mult posibil.
Astfel, planificarea fiscală este planificarea activităților financiare și economice ale unei întreprinderi pentru a minimiza plățile fiscale. Minimizarea impozitelor este o activitate legitimă care necesită o bună pregătire de bază, cunoașterea mai multor discipline, munca constantă pentru înțelegerea fenomenelor și legislației vechi și noi. Minimizarea plăților fiscale poate fi considerată ca o reducere a sumei obligațiilor fiscale prin utilizarea de către contribuabil a tuturor beneficiilor prevăzute de lege, scutiri de impozite și alte metode și metode legale. Aceasta este principala diferență dintre minimizarea taxelor și evaziunea fiscală. În prima etapă, contribuabilul folosește metodele permise sau nu interzise de lege pentru a reduce plățile de impozite, i.e. nu încalcă legea. În acest sens, astfel de acțiuni ale contribuabilului nu determină componența infracțiunii fiscale sau a infracțiunii fiscale și, prin urmare, nu aduc consecințe adverse pentru acesta, precum plăți suplimentare de impozit, încasarea penalităților și sancțiunilor fiscale.
Scopul minimizării impozitelor nu este reducerea niciunui impozit ca atare, ci creșterea tuturor resurselor financiare ale întreprinderii.
Conţinut
Introducere………………………………………………………………………………….4
1. Aspecte teoretice ale formării politicii fiscale a întreprinderii …………………………………………………………………………………..5
1.1 Conceptul și conținutul politicii fiscale…………5-11
1.2.Funcții, principii și tipuri de impozite……………………………….11-21
1.3. Rolul politicii fiscale în managementul întreprinderilor……….21-27
2. Caracteristicile organizatorice și economice ale CJSC „Berezki”…………................................... .................................................. ............... ..........28
2.1. Organizațional și economic caracteristicile întreprinderii și statutului………………………………………………………………………………………...28-31
2.2.Analiza financiară a întreprinderii……………………………………………..31-41
2.3.Politica contabilă a CJSC „Berezki”………………………………….41-45
3. Dezvoltarea politicii fiscale în CJSC Beryozki………….46
3.1 Structura plăților de impozite și taxe la întreprindere ... ..... 46-52
3.2 Analiza factorială a indicatorului sarcinii fiscale…………..... 52-53
3.3.Analiza fiscală…………………………………………………………………….. 53-61
4. Îmbunătățirea politicii fiscale a întreprinderii…………62-63
Concluzie………………………………………………………………………64
Referințe…………………………………………………………………65-67
Introducere
Formarea sistemului fiscal modern în Rusia a provocat o creștere a interesului pentru problemele fiscale. În același timp, conținutul politicii fiscale a statului în perioada reformei a predeterminat în mare măsură natura problemelor care stau în centrul majorității studiilor.
Relevanța acestui subiect constă în necesitate muncă de cercetare, care, pe de o parte, ar formula conceptul de politică fiscală ca categorie economică și ar contura semnificația sa teoretică, iar pe de altă parte, ar face posibilă elaborarea de recomandări practice pentru dezvoltarea și îmbunătățirea politicii fiscale la un anumit afacere.
scop termen de hârtie este dezvoltarea unei politici fiscale pentru CJSC „Berezki”.
Obiectivele acestui curs funcționează:
- dezvăluie conținutul politicii fiscale a întreprinderii;
- determinarea rolului politicii fiscale în managementul întreprinderii;
- să analizeze suportul metodologic pentru formarea politicii fiscale a întreprinderii;
- să elaboreze recomandări privind formarea politicii fiscale a întreprinderii, ale cărei activități sunt investigate în lucrare;
- sa dea caracteristicile financiare si economice ale intreprinderii.
Obiectul studiului îl constituie aspectele fiscale ale activităților unei firme de producție în condiții economice moderne.
Subiectul cercetării îl constituie formarea politicii fiscale ca sistem de scopuri, obiective și mijloace de realizare a acestora, implementate de întreprindere în domeniul relațiilor fiscale.
1 Aspecte teoretice ale formării politicii fiscale a întreprinderii
1.1 Conceptul și conținutul politicii fiscale.
Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația unui contribuabil de a păstra evidența fiscală începând cu anul 2002. Contabilitatea fiscală se referă la reflectarea în documente speciale - registre fiscale - a unor informații detaliate despre stat și modificări ale obiectului impozitării. Aceste date devin ulterior baza de calcul a impozitelor, care se reflectă în declaratiilor fiscale prezentat în oficiu fiscal la sediul contribuabilului sau subdiviziunile sale separate.
O taxă este o plată obligatorie, individuală gratuită, colectată de la organizații și indivizii sub formă de înstrăinare a proprietății, gestiunea economică sau gestiunea operațională ce le aparțin Bani pentru a sprijin financiar activități ale statului și (sau) municipalităților.
Taxele, fiind cel mai puternic instrument de reglementare economică și invadând sfera deciziilor strategice, tactice și operaționale, pun șefii întreprinderilor în fața nevoii de a deține cunoștințe și de a organiza un sistem de management fiscal la întreprindere.
Pe baza conceptelor luate în considerare, vom forma definiția politicii fiscale.
Politica fiscală este un ansamblu de măsuri economice, financiare și juridice ale statului pentru formarea sistemului fiscal al țării în vederea satisfacerii nevoilor financiare ale statului, ale anumitor grupuri sociale ale societății, precum și dezvoltării economiei țării prin redistribuire. a resurselor financiare. În această activitate, statul se bazează pe funcțiile inerente impozitelor și folosește aceste funcții pentru a conduce o politică fiscală activă.
Codul Fiscal al Federației Ruse impune anumite cerințe privind obiectele de impozitare și condițiile de calculare a impozitelor. De exemplu, o organizație poate alege între o schemă de impozitare obișnuită și impozitare în cadrul unui sistem contabil simplificat. Numărul obiectelor de impozitare și condițiile de calcul al impozitelor pot fi diferite, precum și formele rapoartelor fiscale și contabile. În acest caz, ar trebui să țineți cont de specificul industriei organizațiilor individuale. Astfel, organizațiile de construcții care execută de obicei lucrări contractuale au o cifră de afaceri semnificativă. Sumele mari de încasări din vânzări sunt predeterminate de costul total estimat al construcției și, de obicei, depășesc semnificativ pragurile cifrei de afaceri la care este permisă contabilitatea simplificată.
Politica fiscală este o formă de implementare a ideologiei fiscale și a strategiei fiscale a unei întreprinderi în contextul celor mai importante aspecte ale activităților de planificare fiscală și în anumite etape ale implementării acesteia. Spre deosebire de strategia fiscală în general, politica fiscală se formează doar în domenii specifice de planificare fiscală la întreprindere, care necesită cel mai eficient management pentru atingerea scopului strategic principal al acestui proces.
Formarea politicii fiscale pe anumite aspecte ale planificării fiscale poate fi pe mai multe niveluri. Deci, în cadrul politicii de gestionare a deducerilor fiscale ale unei întreprinderi, se poate dezvolta o politică de gestionare a impozitelor indirecte și directe. La rândul său, politica de gestionare a impozitelor indirecte poate include, ca blocuri independente, politica de gestionare a tipurilor lor individuale (taxa pe valoarea adăugată, accize etc.).
De remarcat că pentru politica fiscală, obiectul de influență îl constituie relațiile fiscale care iau naștere între stat și contribuabili în procesul de stabilire și colectare a plăților de impozit.
Politica fiscală, fiind parte integrantă a politicii financiare a organizației, este menită să asigure o legătură armonioasă între rezultatele activităților organizației și soluționarea problemelor naționale. Politica fiscală implementează funcția de distribuție a finanțelor, reglementând distribuția venituri în numerar organizații și indivizi între ele, pe de o parte, și stat, pe de altă parte. La nivel de organizație, dezvoltarea metodelor și tehnicilor de optimizare a plăților impozitelor cu respectarea legislației fiscale este principala sarcină a managementului impozitului pe profit.
Scopul managementului impozitului corporativ este, astfel, de a minimiza costurile asociate cu plățile de impozite ale organizației și rezultatele financiare ale acesteia.
Pentru a-și atinge scopul, managementul fiscal participă la elaborarea politicilor contabile, deoarece pe baza datelor contabile și contabile fiscale se formează raportarea organizației către autoritățile fiscale.
Criteriul pentru alegerea uneia sau a altei variante a politicii fiscale a organizației poate fi luat ca suma totală a plăților fiscale calculate pentru următorul an planificat cu un anumit volum de vânzări. În același timp, pentru fiecare obiect de impozitare, conducerea organizației elaborează și implementează măsuri pentru formarea unei astfel de baze de impozitare care să conducă la scăderea plăților de impozit pentru un anumit volum de vânzări.
Politica fiscală este o parte integrantă a politicii generale de management al capitalului întreprinderii, care constă în alegerea celor mai multe opțiune eficientă plata impozitelor în domenii alternative de activitate economică și operațiuni conexe. În unele cazuri, politica fiscală elaborată de întreprindere însăși poate fi un criteriu de ajustare a anumitor domenii ale unor astfel de activități ale întreprinderii.
Politica fiscală a organizațiilor este parte integrantă a politicii financiare. Oferă o legătură armonioasă între rezultatele activităților organizației și soluționarea problemelor naționale prin respectarea necondiționată a cerințelor legislației fiscale.
Lucrarea subliniază că particularitatea politicii fiscale este că se formează la intersecția relațiilor economice și juridice. Primele formează baza sa de fond, cele din urmă asigură implementare practică, acționând adesea ca un factor limitativ pentru luarea deciziilor economice.
Această caracteristică a politicii fiscale lasă o amprentă semnificativă asupra formării acesteia, deoarece în multe cazuri scopurile și obiectivele cu care se confruntă subiecții politicii fiscale nu pot fi implementate folosind metode și mijloace acceptabile din punct de vedere juridic, iar fondurile disponibile sunt incompatibile cu instalațiile țintă de subiectul politicii fiscale.
Esența politicii fiscale a unei persoane juridice este dezvoltarea unui sistem de metode și tehnici de menținere și organizare a relațiilor cu contrapărțile, care să optimizeze cuantumul impozitelor cu respectarea legislației fiscale.
Scopul principal al politicii fiscale a organizației este de a optimiza toate costurile asociate cu plata impozitelor, atât direct valoarea impozitelor, cât și costuri indirecte(completarea și depunerea declarațiilor etc.). Scopul politicii fiscale poate fi maximizarea profiturilor minimizând în același timp costurile, care includ plățile fiscale. Trebuie remarcat faptul că minimizarea impozitelor este reducerea maximă a tuturor impozitelor, iar optimizarea fiscală este un proces asociat cu realizarea anumitor proporții din toate aspectele activităților unei entități economice în ansamblu, tranzacțiilor și proiectelor acesteia.
Politica fiscală îmbină trăsăturile mecanismului de management juridic, economic, politic și organizatoric, dintre care cel mai important este mecanismul organizațional și economic. Mecanismul organizatoric și economic pentru formarea politicii fiscale la întreprindere face posibilă rezolvarea cuprinzătoare a problemelor de planificare fiscală și analiză economică a activităților întreprinderii din punctul de vedere al sistemului de management.
Politica fiscală are un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare și asupra eficienței activităților financiare și economice ale organizației. În plus, influențează și formarea politicilor contabile, întrucât tocmai pe baza informațiilor contabile se întocmesc rapoarte în fața autorităților fiscale.
Criteriul de alegere a uneia sau altei variante de politică fiscală poate fi luat drept valoarea planificată a plăților fiscale. În cadrul acestei sume de plăți, eficiența activităților organizației este evaluată folosind indicatori care caracterizează pozitie financiară: rentabilitatea, productivitatea capitalului, cifra de afaceri, lichiditatea. La rândul lor, acești indicatori au impact asupra valorii perioadei estimate de dezvoltare a resurselor, asupra raportului dintre ratele de creștere a volumelor vânzărilor și ratele de creștere a investițiilor de capital.
De remarcat importanța politicii fiscale de stat în formarea politicii fiscale a întreprinderii.
Politica fiscală a statului este cel mai important factor extern care influențează formarea politicii fiscale a întreprinderii.
Natura politicii fiscale de stat este determinată de înțelegerea rolului și locului statului în dezvoltarea țării, care există la un moment dat în fiecare țară. Istoria dezvoltării majorității țărilor cu economie de piață mărturisește alternanța perioadelor de dominare a mecanismului concurenței de piață cu perioade de reglementare de stat sporită a economiei.
Mare semnificație venituri fiscaleîn formarea veniturilor statului determină rolul şi locul politicii fiscale a statului în cadrul statului politică economicăîn general.
Luând în considerare cele de mai sus, vom evidenția principalele caracteristici ale sistemului fiscal modern care au cel mai mare impact asupra formării naturii protectoare a politicii fiscale a întreprinderilor.
Acestea vor include:
- lipsa fundamentării economice a bazei de impozitare ca caracteristică cantitativă a obiectului impozitării;
- cheltuieli semnificative ale contribuabililor pentru îndeplinirea obligaţiilor fiscale;
- Eficiența insuficientă a sistemului de control fiscal, asociată, printre altele, cu vagitatea formulării legislației fiscale, care nu permite formarea unei baze de evidență pentru tragerea la răspundere a contribuabililor.
Sarcina întreprinderii în dezvoltarea politicii fiscale este, pe de o parte, de a rămâne în cadrul legal și, pe de altă parte, de a ține cont de scopurile și obiectivele cu care se confruntă ea ca entitate economică independentă în măsura maximă. .
1.2.Funcții, principii și tipuri de impozite.
Varietatea impozitelor, care diferă în ceea ce privește mecanismele de impozitare, colectare și reglementare, impune sistematizarea și clasificarea lor.
Prima și cea mai comună până acum este împărțirea impozitelor după criteriul de atribuire a impozitării impozitului pe venit-proprietate sau impozitării cheltuielilor de consum, în două tipuri principale - directă și indirectă.
Conform acestui criteriu, impozitele directe sunt impozite pe venit și proprietate. Acestea sunt percepute asupra unei anumite persoane fizice sau juridice.
LA impozit direct raporta taxe pe venit, impozite pe venit, contribuții la asigurările sociale, impozite pe proprietate ( Taxa pe teren, impozit pe case, pe câștiguri de capital), pe tranzacții cu valori mobiliare, pe moștenire și donație.
Impozitele directe sunt împărțite în reale și personale.
Se percep taxe reale anumite tipuri proprietatea contribuabilului (teren, imobile etc.) pe baza cadastrului - o listă a obiectelor de impozitare întocmite pe baza acestora semne externeși luând în considerare media, și nu rentabilitatea reală a unui anumit obiect. Impozitele reale se percep în virtutea faptului de proprietate asupra proprietății, indiferent de situația financiară și veniturile contribuabilului. În funcţie de obiectul impozitării să direcţioneze venit real includ: plata pentru teren, impozit pe bunuri imobiliare, impozit pe locuință, impozit pe comerț etc.
Taxele personale, spre deosebire de impozitele reale, tin cont de solvabilitatea contribuabilului; atunci când sunt încasate, obiectele de impozitare (venit, proprietate) se determină individual pentru fiecare plătitor, ținând cont de beneficiile care îi sunt acordate. In functie de obiectul impozitarii, se disting urmatoarele tipuri de impozite directe personale: impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe profit (firme), impozitul pe profit in exces, impozitul pe mostenire si pe cadouri etc.
Impozitele indirecte sunt percepute pe cheltuielile de consum. Ele sunt, de fapt, o primă față de prețul unui produs sau serviciu. Acestea includ: taxa pe valoarea adăugată, accize, taxe vamale, taxa pe achiziții și vânzări. Impozitul indirect apare astfel ca un factor de preț.
Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai ușor este să te ocupi de impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole. Impozitele indirecte sunt transferate către consumatorul final în funcție de gradul de elasticitate a cererii de bunuri și servicii supuse acestor taxe. Cu cât cererea este mai puțin elastică, cu atât taxa este transferată mai mult către consumator. Cu cât oferta este mai puțin elastică, cu atât partea mai mică a impozitului este transferată către consumator, iar cea mai mare parte este plătită din profit. Pe termen lung, elasticitatea ofertei crește, iar o pondere tot mai mare a impozitelor indirecte este transferată către consumator. În cazul unei elasticități mari a cererii, o creștere a impozitelor indirecte poate duce la o reducere a consumului, iar cu o elasticitate mare a ofertei, la o reducere a venitului net, ceea ce va determina o reducere a investițiilor sau a fluxului de capital în alte domenii de activitate.
Fiecare dintre aceste tipuri de impozite are avantajele și dezavantajele sale atât din punctul de vedere al statului, care este interesat să încaseze impozite și să mențină stabilitatea economică și socială în societate, cât și al plătitorilor.
Principalul avantaj al impozitării directe este că impozitele directe sunt o sursă mai precisă, fermă și permanentă de venituri bugetare, sunt mai proporționale cu solvabilitatea contribuabililor, iar costurile colectării acestora sunt relativ mici. Dezavantajele includ evaziunea fiscală, o scădere a înclinației de a economisi și a investi cu creșterea cotelor de impozitare.
Avantajele impozitelor indirecte sunt legate de natura lor ascunsă. Mulți oameni le plătesc fără să știe, deoarece de obicei prețul nu indică faptul că impozitul indirect este inclus în el. Din punct de vedere socio-politic, acest lucru este foarte important.
Prin impozite indirecte, prețurile mărfurilor low-cost pot fi menținute la un nivel economic rațional, inclusiv la un nivel care să facă posibilă limitarea consumului de produse care sunt departe de a fi inofensive.
Asemenea taxe indirecte precum taxele vamale ajută statul să influențeze producătorii naționali, protejându-i de concurenții străini și încurajând intrarea lor pe piața mondială.
Principalul dezavantaj al impozitelor indirecte este că ele măresc distribuția neuniformă a sarcinii fiscale în rândul populației. Evident, pentru partea bogată a populației, prețul crește din cauza includerii impozit indirect nu la fel de vizibil ca pentru partea săracă. În acest sens, bunurile pentru săraci sunt adesea scutite de impozitare, iar invers, bunurile pentru cei bogați sunt supuse unor taxe mai mari.
Un alt dezavantaj al impozitelor indirecte este natura lor inflaționistă.
Pe lângă împărțirea impozitelor în directe și indirecte, există și alte clasificări.
Deci, de exemplu, există cote de impozitare fixe, proporționale, progresive și regresive. Ratele fixe sunt stabilite în sume absolute pe unitate de impozitare, indiferent de valoarea venitului. Proporțional - operează în același procent din obiectul impozitului fără a ține cont de diferențierea valorii acestuia. Ratele progresive implică creșterea valorii ratei pe măsură ce venitul crește. Impozitele progresive sunt acele impozite, a căror povară pune mai multă presiune asupra celor cu venituri mai mari. Ratele regresive sugerează o reducere a ratei pe măsură ce venitul crește. Un impozit regresiv poate să nu conducă la o creștere a sumei absolute a veniturilor bugetare cu o creștere a veniturilor contribuabililor.
În funcție de utilizare, taxele se împart în generale și specifice. Impozitele generale sunt utilizate pentru finanțarea cheltuielilor curente și de capital ale bugetelor de stat și locale, fără a fi alocate unui anumit tip de cheltuieli. Impozitele specifice au un scop desemnat (de exemplu, deduceri pentru asigurări sociale sau deduceri pentru fondurile rutiere).
De asemenea, s-a adoptat o clasificare a impozitelor in functie de nivelul bugetelor la care sunt primite. În conformitate cu acest criteriu, impozitele sunt împărțite în naționale (centrale), regionale și locale. De regulă, accize, impozite pe proprietate și diverse impozitele locale si taxe. Veniturile din impozitele pe profit și veniturile personale sunt împărțite între bugetul central și bugetul local în proporții prestabilite.
Vorbind despre tipurile de impozite, trebuie remarcat, de asemenea, că există două tipuri de sistem fiscal - programat și global. În sistemul fiscal schedular, toate veniturile primite de contribuabil sunt împărțite în părți - orare. Fiecare dintre aceste părți este impozitată într-un mod specific. Programele diferite pot fi supuse unor rate diferite, scutiri și alte elemente de impozitare enumerate mai sus. În sistemul fiscal global, toate veniturile persoanelor fizice și juridice sunt impozitate în mod egal. Un astfel de sistem facilitează calculul impozitelor și simplifică planificarea rezultatelor financiare pentru antreprenori.
Global sistemul fiscal utilizat pe scară largă în țările occidentale.
Pe lângă cele de mai sus, există clasificări fiscale mai detaliate și detaliate.
Principii de impozitare.
Principiile (din latinescul principium - baza, începutul) sunt ideile fundamentale și călăuzitoare, prevederile conducătoare care determină începutul a ceva. În ceea ce privește impozitarea, principiile ar trebui luate în considerare ideile și prevederile de bază care există în sfera fiscală.
Cu toate acestea, având în vedere multidimensionalitatea conținutului impozitelor, natura lor complexă și caracterul ambiguu, trebuie remarcat faptul că fiecare domeniu al relațiilor fiscale are propriul său sistem de principii.
Deci, putem distinge condiționat trei astfel de sisteme:
principiile economice ale impozitării;
principiile juridice ale impozitării (principii Legea taxelor);
principiile organizatorice ale sistemului fiscal.
În plus, în cadrul fiecăruia dintre aceste sisteme, este necesar să se facă distincția între principii generale impozitarea inerentă întregului sistem de impozitare în ansamblu, precum și principiile de impozitare privată care corespund doar anumitor secțiuni și prevederi de impozitare, de exemplu, principiile aplicării răspunderii pentru încălcarea legilor fiscale, principiile calculării și plății impozitului pe venit , principiile perceperii impozitelor nerezidenților și așa mai departe .
Principiile economice ale impozitării sunt prevederile esenţiale, de bază, privind oportunitatea şi evaluarea impozitelor ca fenomen economic. Ele au fost formulate pentru prima dată în 1776 de Adam Smith în ancheta sa asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor. Adam Smith a evidențiat 5 principii de impozitare, numite mai târziu „Declarația drepturilor plătitorului”:
1) principiul independenței economice și al libertății contribuabilului, bazat pe dreptul de proprietate privată; după cum credea A. Smith, toate celelalte principii ocupă o poziţie subordonată acestui principiu;
2) principiul dreptății, care constă în obligația egală a cetățenilor de a plăti impozite proporțional cu veniturile lor: „... în conformitate cu veniturile lor, de care se bucură sub patronajul și protecția statului; ”
3) principiul certitudinii, din care rezultă că suma, modalitatea, momentul plății trebuie să fie cunoscute în prealabil de contribuabil;
4) principiul comoditatii, conform caruia taxa trebuie incasata intr-un asemenea moment si in asa fel incat sa ofere cea mai mare comoditate platitorului;
5) principiul economiei, conform căruia costurile de colectare a impozitelor ar trebui să fie mai mici decât veniturile fiscale în sine;
Principiile propuse de A. Smith și-au păstrat relevanța până în zilele noastre. Cu toate acestea, de peste 200 de ani de dezvoltare a societății, sistemul de principii ale lui A. Smith a suferit anumite modificări. Se pare că în prezent sunt implementate în practică următoarele patru principii economice de impozitare:
1. principiul dreptății;
2. principiul proporționalității;
3. principiul luării în considerare la maximum a intereselor și capacităților contribuabililor;
4. principiul economiei (eficienţei).
Principiul proporționalității constă în raportul dintre umplerea bugetului și consecințele impozitării care sunt nefavorabile pentru contribuabil. Esenţa principiilor rămase corespunde esenţei principiilor cu acelaşi nume propuse de A. Smith.
Prin principii juridice se înțeleg prevederile călăuzitoare ale dreptului, direcțiile inițiale, principiile sale principale care determină esența întregului sistem, ramură sau instituție de drept.
Principiile juridice ale organizării sistemului de impozitare utilizate în practica internațională pot fi formulate astfel:
1. Egalitatea juridică în fața legii a tuturor entităților de afaceri și a cetățenilor. neutralitate fiscală.
2. Preferințele fiscale sunt supuse aprobării obligatorii prin lege.
3. Stabilitate și coerență garantate a politicii fiscale.
4. Transparența fiscală (compania nu poate ascunde veniturile acționarilor și îi poate servi drept paradis fiscal).
5. Interzicerea retroactiv dreptul fiscal (efectul impozitelor în timp).
6. Funcționarea instituției de răspundere se bazează pe prezumția de vinovăție a contribuabilului, sub rezerva impactului fiscal flexibil asupra contravenienților legilor fiscale.
7. Concentrați-vă în principal pe forme progresive de impozitare.
8. Deciziile antidiscreționare ale administrațiilor fiscale.
9. Proporționalitatea veniturilor fiscale distribuite pe legături sistemul bugetar cu cuantumul cheltuielilor aprobate anual de legislaţia financiară în vigoare.
10. Prioritatea obiectivelor financiare necesare social.
Principiile organizatorice ale sistemului fiscal includ prevederile în conformitate cu care se realizează construcția și interacțiunea structurală a acestuia:
1. principiul unității;
2. principiul mobilității;
3. principiul stabilitatii;
4. principiul impozitelor multiple;
5. principiul unei liste exhaustive de taxe.
Având în vedere sistemul modern de impozitare, diferiți autori disting diferite funcții ale impozitelor. Principalele funcții ale impozitelor includ:
fiscal;
distributiv (social);
de reglementare;
Control;
stimulent.
functie fiscala.
Fisk (din latinescul fiscus - coș) în Roma Antică, începând din secolul al IV-lea d.Hr., este un singur centru național al Imperiului Roman, unde curgeau toate tipurile de venituri, impozite și taxe, se făceau cheltuieli guvernamentale etc. (de unde și desemnarea termenului „fisk” a trezoreriei statului).
Funcția fiscală este funcția principală a impozitării. Prin această funcție se realizează scopul principal al impozitelor: formarea și mobilizarea resurselor financiare ale statului, precum și acumularea de fonduri în buget pentru implementarea programelor de stat la nivel național sau vizate. Toate celelalte funcții ale impozitării pot fi numite derivate ale fiscalității.
funcția de distribuție.
Funcția distributivă (sau, cum se mai spune, redistributivă) (socială) a impozitelor constă în redistribuirea venitului social între diferite categorii de populație. Sensul funcției este că are loc un transfer de fonduri în favoarea unor categorii mai slabe și mai vulnerabile de cetățeni prin impunerea unei sarcini fiscale asupra categoriilor mai puternice de populație. Rezultatul este retragerea unei părți din venit de la unii și transferul acestuia către alții. Un exemplu de implementare a funcției fiscal-distributive pot fi accizele, care se stabilesc de obicei asupra anumitor tipuri de bunuri, în primul rând bunuri de lux, precum și mecanismele de impozitare progresivă.
Prin impozite, fondurile sunt concentrate în bugetul de stat, care sunt apoi direcționate către rezolvarea problemelor economice naționale, atât industriale, cât și sociale, finanțând ample programe intersectoriale, cuprinzătoare vizate - științifice, tehnice, economice etc.
Cu ajutorul impozitelor, statul redistribuie o parte din profiturile intreprinderilor si antreprenorilor, veniturile cetatenilor, indreptandu-l catre dezvoltarea infrastructurii industriale si sociale, catre investitii si industrii cu capital intensiv si capital intensiv cu perioade lungi.
recuperarea costurilor: căi ferateși autostrăzi, industrii extractive, centrale electrice etc.
Funcția redistributivă a sistemului fiscal are un pronunțat caracter social. Un sistem fiscal construit corect face posibilă acordarea unei economii de piață a unei orientări sociale, așa cum se face în Germania, Suedia și multe alte țări. Acest lucru se realizează prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, direcționarea unei părți semnificative a bugetului către nevoile sociale ale populației și scutirea totală sau parțială de impozite a cetățenilor care au nevoie de protecție socială.
Odată cu dezvoltarea sistemului economic a apărut necesitatea unui anumit efect corectiv al statului asupra parametrilor macroeconomici, care a dat naștere funcției de reglementare (sau distributivă) a impozitelor.
Pentru a înțelege funcția de reglementare a impozitelor, să ne întoarcem la modul în care statul reglementează economia. Se desfășoară în două direcții principale:
- reglementarea pieţei, relaţiile marfă-bani. Constă în principal în definirea „regulilor jocului”, adică elaborarea unor legi și reglementări care determină relația dintre persoanele care operează pe piață, în primul rând antreprenori, angajatori și salariați.
- reglementarea dezvoltării economiei naţionale, producţia socială în condiţiile în care obiectivul principal drept economic care operează în societate este legea valorii. Aici vorbim în principal despre metodele financiare și economice de influență a statului asupra intereselor oamenilor, antreprenorilor pentru a-și îndrepta activitățile în direcția corectă, benefică pentru societate.
Prin funcția de reglementare se asigură redistribuirea prin bugetul de stat părți din veniturile firmelor, gospodăriilor, industriilor, regiunilor.
Reglementarea fiscală a fost practicată activ încă din anii 1930. secolul XX., în cadrul politicii economice keynesiene.
Funcția de reglementare se realizează prin stabilirea impozitelor și diferențierea cotelor de impozitare. Reglementarea fiscală are un efect stimulativ sau restrâns asupra producției, investițiilor și cererii efective a populației. Reglementarea fiscală joacă un rol important în activitatea economică străină. Modificările taxelor vamale afectează semnificativ cifra de afaceri din comerțul exterior.
Subfuncția destimulatoare, dimpotrivă, vizează stabilirea prin povara fiscală obstacole în calea dezvoltării oricăror procese economice. Acest lucru se realizează prin introducerea cotelor de impozitare majorate, instituirea unui impozit pe exportul de capital, majorarea taxelor vamale, impozitul pe proprietate, accizele și altele.
Caracteristica recompensă.
Această funcție este o adaptare a mecanismelor fiscale de implementat politică socială state. Din venitul impozabil al persoanelor fizice se fac deduceri pentru întreținerea copiilor și a persoanelor aflate în întreținere, în legătură cu construirea sau cumpărarea de locuințe, realizarea de activități caritabile. Conform celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, venitul impozabil va scădea din cauza altor cheltuieli sociale: educația plătită a copiilor, achiziționarea de medicamente.
1.3. Rolul politicii fiscale în managementul întreprinderilor.
Managementul întreprinderii este un proces complex și complex, a cărui esență este găsirea și luarea celor mai eficiente și rapide decizii și implementarea lor practică. Astfel, scopurile urmărite de proprietarii și managerii întreprinderilor în procesul de desfășurare a activităților de producție și economice determină obiectivele organizării unui sistem de management fiscal la întreprindere și stabilesc sarcini corespunzătoare acestor obiective pentru planificarea obligațiilor fiscale și a plăților fiscale, organizarea gestionarea obligațiilor fiscale și a plăților fiscale și raționalizarea fluxurilor de obligații fiscale și plăți de impozite, precum și a valorilor acestora.
O parte integrantă a politicii financiare este politica fiscală a organizațiilor.
La conducerea unei întreprinderi, rolul politicii fiscale este de a asigura o legătură armonioasă între rezultatele activităților organizației și soluționarea problemelor naționale prin respectarea necondiționată a cerințelor legislației fiscale. Politica fiscală se formează pe baza informațiilor financiare și implementează funcția distributivă a finanțelor, determinând suma de bani rămasă la dispoziția organizației și virata la buget sau fonduri extrabugetare.
De asemenea, politica fiscală are un impact semnificativ asupra rezultatelor financiare și asupra eficienței activităților financiare și economice ale organizației. În plus, influențează și formarea politicilor contabile, întrucât tocmai pe baza informațiilor contabile se întocmesc rapoarte în fața autorităților fiscale.
Politica fiscală pătrunde în întregul sistem de management al întreprinderii. Rolul și locul politicii fiscale în sistem comun managementul întreprinderilor sunt prezentate în Figura 4, care arată că politica fiscală a statului este unul dintre cei mai importanți factori ai mediului extern; determină un mecanism cuprinzător de management, participă la formarea criteriilor și metodelor de management; se reflectă în funcţiile de conducere.
Figura 4 - Politica fiscală în sistemul de management al întreprinderii.
Criteriul de alegere a uneia sau altei variante de politică fiscală poate fi luat drept valoarea planificată a plăților fiscale. În cadrul acestei sume de plăți, eficiența activităților organizației este evaluată folosind indicatori care caracterizează poziția financiară: profitabilitate, productivitate capitalului, cifra de afaceri, lichiditate. La rândul lor, acești indicatori au impact asupra valorii perioadei estimate de dezvoltare a resurselor, asupra raportului dintre ratele de creștere a volumelor vânzărilor și ratele de creștere a investițiilor de capital.
În etapa de dezvoltare a politicii fiscale, este important să se determine care unități structurale organizațiile sunt capabile să rezolve în mod obiectiv și competent această problemă. Este recomandabil să se încredințeze dezvoltarea politicii fiscale cu alocarea unei secțiuni independente de contabilitate fiscală către serviciile financiare. Doar ei pot determina cele mai acceptabile (din punct de vedere al optimizării costurilor financiare) metode de efectuare atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale. Prioritatea serviciului financiar în elaborarea și implementarea politicii fiscale se explică prin faptul că contabilitatea utilizează de obicei acele metode de impozitare care îi sunt familiare și sunt mai puțin laborioase. Contabilitatea, de regulă, nu ia în considerare beneficiul integral, economic al organizației, atunci când calculează impozitele. Ea nu este capabilă să prevadă cuprinzătorul rezultate financiare activitatile organizatiei.
Politica fiscală acoperă toate aspectele activităților organizației, inclusiv mecanismul de construire a relațiilor cu contractanții. Construirea raţională a acestor relaţii permite minimizarea taxelor prin eliminarea erorilor de înregistrare a acestora.
Politica fiscală a organizației ar trebui, în primul rând, să asigure plăți minime de impozit la buget. În același timp, pentru fiecare tip de plăți de impozite, ar trebui elaborat un set de măsuri care să formeze o bază impozabilă și să reducă plățile de impozite.
Politica fiscală se realizează în strânsă colaborare cu politica contabila organizare comercială. Influența politicii fiscale asupra contabilității se exprimă în faptul că la formarea organizațională - Cadrul legal Mecanismul economic al organizației rezolvă problema reducerii bazei impozabile pentru obiectele contabile.
Metodele contabile utilizate în politicile contabile au un impact semnificativ asupra realizării obiectivelor strategice ale organizaţiei. În plus, datele registrelor contabile reprezintă baza pentru calcularea plăților fiscale, așa cum este consacrat la articolul 54 din Codul fiscal al Federației Ruse. Maximizarea profiturilor și reducerea la minimum a ieșirii de resurse financiare sub formă de plăți către buget se realizează prin alegerea metodelor de contabilizare a unor indicatori precum amortizarea, evaluarea stocurilor, anularea materialelor pentru producție, crearea rezervelor pentru datorii îndoielnice, determinarea veniturilor din vânzări pentru impozit scopuri, rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare. . Politica contabilă, fiind parte integrantă a politicii financiare, acționează ca un instrument de protejare a intereselor organizației în fața autorităților fiscale.
Procesul de formare a politicii fiscale și monitorizarea implementării acesteia sunt inseparabile, după cum sa menționat deja, de organizarea contabilității, deoarece sunt necesare informații în timp util cu privire la starea decontărilor, curente și restante, penalități, penalități, amânări fiscale, rate, taxe de credit, credite fiscale pentru investiții.
Astfel, pentru utilizarea rațională a resurselor financiare, este nevoie de formarea unei politici fiscale în cadrul organizațiilor individuale.Utilizarea rezonabilă a stimulentelor fiscale, planificarea fiscală și alte elemente ale politicii fiscale vor elibera resursele financiare și le vor folosi pentru dezvoltarea producției. , scopuri sociale, rambursarea conturilor de plătit.
Dat fiind activitate antreprenorială se efectuează nu de dragul impozitelor, ci de dragul profitului, rezultatul managementului fiscal ar trebui să fie optimizarea nivelului general al costurilor fiscale. În practica mondială, există trei opțiuni posibile pentru politica fiscală a unei întreprinderi
Figura 5 - Variante ale politicii fiscale a întreprinderii
A doua opțiune ar trebui recunoscută ca fiind cea mai civilizată modalitate de optimizare a managementului fiscal.
De asemenea, este necesar să se țină cont de factorii care influențează formarea politicii fiscale a întreprinderii.
Formarea politicii fiscale, precum și elaborarea oricăror decizii de management, ar trebui să se bazeze pe o analiză a factorilor care influențează activitățile subiectului politicii fiscale și să aducă una sau alta contribuție la determinarea priorităților acestuia în procesul de realizare a acestora. deciziilor. În multe cazuri, natura unei astfel de influențe nu poate fi schimbată cu ajutorul influenței intenționate a întreprinderii și implică un grad semnificativ de flexibilitate în politica fiscală, permițându-i să fie adaptată la combinația emergentă de oportunități și restricții.
Printre factorii interni se numără parametrii de funcționare a întreprinderilor care nu sunt legați de reglementarea de stat a economiei în ansamblu și sunt o reflectare a caracteristicilor specifice procesului de producție și vânzării produselor.
Să evidențiem cei mai importanți factori interni care influențează formarea politicii fiscale a unei întreprinderi.
Factori interni:
amploarea întreprinderii;
tipul de proprietate;
strategia generală de dezvoltare;
caracteristici ale segmentului de piață în care își desfășoară activitatea compania;
structura plăților fiscale;
natura controlului fiscal în raport cu întreprinderea, care este determinată de apartenența sa în industrie, valoarea și dinamica plăților fiscale.
Factorii externi în formarea politicii fiscale a unei întreprinderi sunt înțeleși ca diverse domenii ale reglementării statului, care sunt „regulile jocului” pentru toate entitățile de afaceri.
Clasificarea acestor factori este în mare măsură condiționată, întrucât, strict vorbind, toate caracteristicile activității întreprinderii sunt rezultatul interacțiunii acesteia cu mediul extern, în timp ce influența factorilor externi este mediată de specificul întreprinderii în sine.
Cu cât activitatea întreprinderii este mai extinsă și mai diversificată, cu atât mai integrată în economia țării și în economia mondială cutare sau cutare firmă, cu atât mai mulți factori trebuie luați în considerare la stabilirea obiectivelor în domeniul fiscalității și cu atât se prezintă mai multe oportunități atunci când dezvoltarea unui set de măsuri de politică fiscală.
2. Caracteristicile organizatorice și economice ale CJSC „Berezki”
2.1. Caracteristicile organizatorice și economice ale întreprinderii și statutului.
Societatea pe acțiuni închisă „Berezki” a fost înființată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, lege federala„Cu privire la societățile pe acțiuni”, alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse și în activitățile sale sunt ghidate de legislația Federației Ruse și de prezenta Cartă.
Numele complet al companiei Societate pe acțiuni închisă „Berezki”.
Nume prescurtat CJSC „Berezki” (denumită în continuare Compania).
Locație: regiunea Oryol, districtul Oryol, așezarea Beloberozovsky.
Societatea a fost infiintata fara limitare a perioadei de activitate.
Statutul juridic al Societății este determinat de Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse, precum și prezenta Carta. [Anexa 2]
Societatea este entitate legală conform legislației Federației Ruse.
Compania are un sigiliu rotund care conține denumirea sa completă în limba rusă și o indicație a locației sale.
Societatea are drepturi civileși poartă obligațiile necesare pentru implementarea oricăror tipuri de activități care nu sunt interzise de legile federale.
Scopul principal al activităților Societății este realizarea de profit.
Capitalul autorizat este de 207.000.000 de ruble.
Capitalul autorizat al Societății poate fi:
-majorat prin cresterea valorii nominale a actiunilor sau plasament;
- redus prin reducerea valorii nominale a acțiunilor sau reducerea numărului lor total, inclusiv prin achiziționarea și răscumpărarea unei părți din acțiunile plasate ale Societății în conformitate cu prezentul Statut.
Reducerea capitalului autorizat al Societății se efectuează în modul prevăzut de legislația Federației Ruse și de prezenta Cartă. Societatea este obligată să își reducă capitalul autorizat în cazurile prevăzute de Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”.
Un acționar al Societății este o persoană care deține acțiuni ale Societății în temeiul prevăzut de legislația Federației Ruse și de prezenta Cartă.
Fiecare acțiune nominală ordinară a Societății oferă acționarului - proprietarului său același număr de drepturi.
Acționarii-proprietari de acțiuni ordinare nominative ale Societății au dreptul de a:
1) participă personal sau prin reprezentanți la Adunarea Generală a Acționarilor Societății cu drept de vot în toate problemele de competența acesteia;
2) face propuneri la ordinea de zi a Adunării Generale a Acţionarilor în modul prevăzut de legislaţia Federaţiei Ruse şi prezentul Statut;
3) să primească informații despre activitățile Societății și să se familiarizeze cu documentele Societății în conformitate cu articolul 91 din Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni”, cu alte acte juridice de reglementare și cu prezenta Cartă;
4) să primească dividende declarate de Companie;
5) achiziționarea preventivă a plasat prin abonament
acțiuni suplimentare și emisiune hârtii valoroase, convertibile în acțiuni, în cuantum proporțional cu numărul de acțiuni din această categorie (tip) pe care le dețin;
6) în cazul lichidării Societății, să primească o parte din proprietatea acesteia;
7) să exercite alte drepturi prevăzute de legislația Federației Ruse și de prezenta Cartă.
Organul suprem de conducere al Societății este Adunarea Generală a Acționarilor. Nu mai devreme de două luni și nu mai târziu de șase luni de la încheierea exercițiului financiar, are loc Adunarea Generală anuală a Acționarilor Societății.
Conducerea activităților curente ale Societății este realizată de unicul organ executiv - Directorul General.
Directorul General este responsabil în fața Adunării Generale a Acționarilor și a Consiliului de Administrație al Societății.
Competența directorului general include toate aspectele de management
activitățile curente ale Societății, cu excepția problemelor care țin de competența Adunării Generale a Acționarilor, a Consiliului de Administrație al Societății.
Compania este obligată să țină evidențe contabile și să prezinte situații financiare în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse și prezentul act constitutiv.
Responsabilitatea pentru organizarea, starea și fiabilitatea contabilității în Companie, prezentarea la timp a raportului anual și alte raportare financiară la relevante organisme guvernamentale, precum și informațiile despre activitățile Societății, prezentate acționarilor Societății, creditorilor și mass-media, sunt transmise de către directorul general în conformitate cu legislația Federației Ruse și cu prezenta Cartă.
Acuratețea datelor cuprinse în raportul anual al Societății, situațiile financiare anuale trebuie confirmate de către Comisia de Audit și Auditorul Societății.
Raport anual, bilanț, contul de profit și pierdere, distribuirea profiturilor și pierderilor Societății sunt supuse aprobării prealabile a Consiliului de Administrație cu cel mult 30 (treizeci) de zile înainte de data Adunării Generale anuale a Acționarilor Societății.
Societatea poate fi reorganizată în mod voluntar prin fuziune, achiziție, divizare, separare și transformare, precum și pe baza și în modul stabilit de Codul civil al Federației Ruse și de legile federale.
Societatea poate fi lichidată prin hotărâre judecătorească sau voluntar
în modul prevăzut de Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Cu privire la societățile pe acțiuni” și prezenta carte.
reorganizarea, lichidarea Societatii sau incetarea lucrarilor ce contin informatii constituie secret de stat, Societatea este obligata sa asigure siguranta acestor informatii si a transportatorilor acestora prin elaborarea si implementarea masurilor de secretizare, protectie informatiilor, PD TR, securitate si securitate la incendiu.
2.2.Analiza financiară a întreprinderii.
Pentru a evalua activitățile întreprinderii, vom efectua o analiză financiară. Datele sunt preluate din formularele de raportare privind starea financiară și economică a producătorilor agricoli [Anexa 1]
Tabelul 1.
Dimensiunile CJSC „Berezki”
Indicatori 2007 2008 2009 Raport 2009 în % la
2007 2008
Costul produselor fabricate (sau producția brută la cost), mii de ruble. 63018 72272 96433 153,0 133,4
Costul mediu anual al mijloacelor fixe, mii de ruble. 57986,5 64309 81114,5 319,9 136,1
Putere energetică, CP 16671 17575 17373 104,2 98,9
Număr mediu anual de angajați, pers. 210 200 192 91,4 96
Suprafață teren agricol, ha 4248 4204 4204 98,9 0
inclusiv teren arabil 4090 4002 4002 97,8 0
Capul mediu anual de animale. 516 471 496 96,1 105,3
Analizând datele din tabelul 2, vedem că în 2009 a avut loc o creștere a veniturilor din vânzarea produselor în 2009 față de 2007 cu 29% și, prin urmare, o creștere a profitului cu 28.676 mii ruble. Costul mediu anual al mijloacelor fixe a crescut cu 23.128 mii de ruble. Acest lucru se datorează faptului că întreprinderile au început să pună în funcțiune noi mijloace fixe.
În fiecare an, numărul de angajați ai întreprinderii a scăzut. În 2007 era de 200 de persoane, iar în 2009 era de 180 de persoane.
În general, putem spune că au existat salturi destul de abrupte în direcția creșterii majorității indicatorilor companiei. Acesta este un factor bun. Întreprinderile funcționează eficient.
masa 2
Structura veniturilor din vânzarea produselor.
Tip produs 2007 2008 2009 2009 în % to
Venituri, mii de ruble % din total Venituri, mii de ruble % din total Venituri, mii de ruble % din total 2007 2008
Cereale 24456 43,3 31081 43,6 33681 46,4 137,7 108,4
Sfeclă de zahăr 5414 9,6 4402 6,2 5494 7,6 101,5 124,8
Cartofi 5603 9,9 9276 13,0 7544 10,4 134,6 81,3
Orz 4271 7,6 11673 16,4 7869 10,8 184,2 67,4
Secara 1544 2,7 87 0,1 1299 1,8 84,1 149,1
Mazăre 1685 2,9 1370 1,9 3878 5,3 230,1 283,1
Ovăz 781 1,4 1715 2,4 324 0,4 41,5 18,9
Alte produse vegetale 198 0,4 56 0,1 136 0,2 68,7 242,9
Producția totală a culturilor 43898 77,7 59660 83,6 60225 83,0 137,2 100,9
Bovine 4274 7,6 2233 3,1 6479 8,9 151,6 290,1
Lapte 8347 14,8 9435 13,2 5829 8,0 69,8 61,8
Total produse zootehnice 12621 22,3 11668 16,4 12308 16,9 97,5 105,5
Total 56519 100 71328 100 72533 100 128,3 101,7
În structura veniturilor companiei, majoritatea produselor de cultură sunt: în 2008 gravitație specifică a constituit 83,6%, cea mai mare parte fiind vânzarea de cereale - 43,6%. De asemenea, au primit venituri mari din cartofi (9276 mii ruble) și orz (11673 mii ruble). Vânzările de secară și alte produse vegetale au cea mai mică pondere în structura veniturilor. În ceea ce privește veniturile din produsele zootehnice, aici încasările din lapte au scăzut brusc față de 2008 și 2009. A scăzut cu 3606 mii de ruble. Acest lucru se datorează scăderii numărului de vaci. Veniturile din bovine au crescut cu 2205 mii de ruble. Produsele animale în structura generală a veniturilor din vânzarea de produse nu este mare-16.4. Deoarece principala specializare a CJSC „Berezki” este producția de culturi.
Rezumând, putem spune că veniturile din vânzarea produselor au crescut în fiecare an, iar în 2009 s-au ridicat la 72533 mii de ruble.
Tabelul 3
Indicatori ai mișcării, stării și eficienței utilizării mijloacelor fixe pentru perioada 2007-2009.
Indicatori 2007 2008 2009 Abatere absolută (+,-) 2009 de la
2007 2008
Informații inițiale
1. Costul mediu anual al mijloacelor fixe, mii de ruble 57986,5 64309 81114,5 23128 16805,5
2. Costul activelor fixe la începutul perioadei de raportare, mii de ruble 55886 60087 68531 12645 8444
3. Costul activelor fixe la sfârșitul perioadei de raportare, mii de ruble 60087 68531 93698 33611 25167
4. Amortizarea mijloacelor fixe, mii de ruble 28012 31724 35852 7840 4128
5. Costul solicitanților pentru perioadă de raportare active fixe, mii de ruble 5309 10543 27135 21826 16772
6. Costul activelor fixe retrase în perioada de raportare, mii de ruble 1108 2099 1968 860 -131
7. Număr mediu de salariați, persoane 210 200 192 -18 -8
8. Putere energetică, CP 16671 17575 17373 702 -202
9. Suprafață teren agricol, ha 4248 4204 4204 -44 0
Indicatori estimați
Raport capital-muncă, mii de ruble/persoană 276,1 321,5 422,5 146,4 101
Raport putere de muncă, CP/persoană 79,4 87,9 90,5 11,1 2,6
Furnizare de energie (la 100 de hectare de teren agricol) 392 418 413,2 21,2 -4,8
Rata de amortizare a mijloacelor fixe 50 50 52,3 2,3 2,3
Rata de pensionare a activelor fixe 0,19 0,13 0,03 -0,16 -0,1
Rata de reînnoire a activelor fixe 0,08 0,15 0,29 0,21 0,14
Numărul mijloacelor fixe noi pentru toți cei trei ani depășește cu mult numărul celor pensionate, așa că asistăm la o creștere stabilă a mijloacelor fixe (22,2% în 2009 față de 2007). Deoarece costul imobilizărilor la sfârșitul anului crește, de asemenea, valoarea deprecierii acumulate crește, în 2009, s-a ridicat la 72 253 mii ruble. Capacitățile energetice, numărul mediu anual de angajați și echipamentele energetice rămân aproximativ la același nivel. Rata de pensionare arată cât de mult din mijloacele fixe s-au pensionat din cauza deteriorării și din alte motive. Coeficientul de amortizare arată gradul de amortizare a mijloacelor fixe ale întreprinderii. Toate acestea contribuie la o creștere a costului mediu anual al activelor fixe cu 23.128 mii de ruble.
Tabelul 4
Indicatori ai utilizării mijloacelor fixe de către întreprindere.
Indicatori 2007 2008 2009 Abatere absolută(+,-) 2009 din
2007 2008
1. Încasări din vânzarea produselor, mii de ruble. 97830 109074 126506 28676 17432
2. Cost integral produsele vândute, mii de ruble. 63018 72272 96433 33415 24161
3. Profit din vânzarea produselor, mii de ruble 34107 35720 28855 -5252 -6265
4. Profit net, mii de ruble 36509 40199 31436 -5073 -8763
5. Costul mediu anual al mijloacelor fixe, mii de ruble 57986,5 64309 81114,5 23128 16805,5
6. Număr mediu anual de angajați, oameni 210 200 192 -18 -8
7. Costul mediu anual capital de lucru, mii de ruble. 45638 59277 73445 27807 14168
8. Valoarea medie anuală a activelor, mii de ruble 11406 4250 2930 -8476 -1320
9. Valoarea medie a capitalului propriu, mii de ruble în total 3 secțiuni 77791 102476 136940 59149 34464
Indicatori estimați
Productivitatea muncii, mii de ruble/xtk 465,9 545,4 658,9 193 113,5
Rentabilitatea activelor, mii de ruble 1,69 1,69 1,56 -0,13 -0,13
Intensitatea capitalului, mii de ruble 0,59 0,59 0,64 0,05 0,05
Consum de material, frecare/frecare. 0,41 0,48 0,44 0,03 -0,04
Rentabilitatea activelor, % 43,7 53,7 22,5 -21,2 -31,2
Rentabilitatea capitalurilor proprii, % 45,8 39,2 22,9 -22,9 -16,3
Rentabilitatea cifrei de afaceri, % (profit net/venit)*100 37,3 36,9 24,8 -12,5 -12,1
Rentabilitatea activelor fixe de producție, % (profit net/costul activelor fixe de producție)*100 62,9 62,5 38,8 -24,1 -23,7
După cum se poate observa din tabel, randamentul activelor activelor imobilizate pentru perioada 2006-2009. a scăzut cu 0,13 ruble, ceea ce indică utilizarea ineficientă a activelor fixe de producție. Scăderea productivității capitalului s-a datorat unor factori precum scăderea timpului de funcționare a echipamentelor și scăderea productivității muncii. Intensitatea capitalului caracterizează costul mijloacelor fixe pe lucrător. Creșterea acestui indicator s-a datorat în principal unei creșteri a costului activelor fixe: în 2009, comparativ cu 2006, valoarea acestora a crescut cu 23.128 mii de ruble.
În perioada 2007-2008, productivitatea muncii a crescut cu 193. Acesta este un factor pozitiv, deoarece. aceasta afectează direct creșterea eficienței producției. Rentabilitatea activelor a scăzut. ÎN Anul trecut a fost doar 22,5%. Scăderea profitabilității este un moment negativ în activitatea întreprinderii, deoarece. acest indicator arată capacitatea activelor companiei de a genera profit.
Tabelul 5
Evaluarea eficacității întreprinderii
Indicatori 2007 2008 2009 2009 în % to
2007 2008
Încasări din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii 97830 109074 126506 28676 17432
Costul bunurilor vândute, lucrărilor, serviciilor 63018 72272 96433 59924 24161
Profit brut 36509 40199 31436 -5073 -8763
Cheltuieli de vânzare 705 1082 1218 513 136
Cheltuieli administrative - - - - -
Profit (pierdere) din vânzări 34107 35720 28855 -5252 -6865
Alte venituri 2919 8477 4587 1668 -3890
Alte cheltuieli 564 4114 2902 2338 -1212
Profit (pierdere) înainte de impozitare 36509 40199 31436 -5079 -8763
Impozitul pe venit și alte plăți obligatorii similare 3.193.193.190 0
Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare 36509 40199 31436 -5079 -8763
În ciuda creșterii veniturilor din vânzări cu 29,3%, costul acestuia a crescut cu 53%. Profitul bilanțului a scăzut, de asemenea, cu 5.073 mii de ruble comparativ cu 2007. Acest lucru s-a datorat creșterii operațiunilor și cheltuieli neexploatare. Datorită creșterii costurilor totale ale întreprinderii, profitul net rămânând la dispoziția întreprinderii. Pe baza celor de mai sus, se poate concluziona că în 2009 activitățile companiei au fost mai puțin eficiente decât în 2007.
Tabelul 6
Indicatori 2007 2008 2009 Valoare recomandată Abatere absolută (+,-) 2009 de la
2007 2008
Informații inițiale
1. Numerar, mii de ruble 2246 8541 8230 5984 -311
2. Investiții financiare pe termen scurt, mii de ruble 5831 5575 2925 -2906 -2650
3. Conturi de încasat, mii de ruble 9982 17288 27796 17814 10508
4. Rezerve, mii de ruble 38376 48745 67655 29279 18910
5. Active circulante, mii de ruble 56435 80149 106606 50171 26457
6. Datorii curente (pe termen scurt), mii de ruble. 15831 51575 21925 6094 -29650
Indicatori estimați
Valoarea capitalului de lucru propriu, mii de ruble 50843 74811 103920 53077 29109
Rata de lichiditate absolută 0,5 0,1 0,2 >=0,2-0,5 -0,3 0,1
Rata de acoperire intermediară 0,3 0,9 0,6 >=0,7-1 0,3 -0,3
Rata totală de acoperire 3,7 6,7 4,7 >=2 1,0 -2,0
Acțiune stocurile de productieîn active circulante 0,7 0,6 0,6 -0,1 0
Rata capitalului de rulment 1,3 1,5 1,5 >=0,2 0,2 0
După analizarea tabelului, putem spune că compania a cunoscut o creștere bruscă a numerarului. Comparativ cu 2007, în 2009 au crescut cu 53 077. A existat și o creștere a activelor circulante cu 50 171 mii ruble. Această creștere se datorează unei creșteri a numerarului companiei, a creanțelor etc.
O creștere a datoriilor curente pe termen scurt este un factor negativ, deoarece compania are o datorie față de o altă organizație. Această creștere s-a ridicat la 6094 mii de ruble. S-a înregistrat o scădere a ratei lichidității absolute. În 2007 a fost de 0,5, iar în 2009 a fost de 0,2. Coeficientul de asigurare cu fond de rulment propriu a crescut, deoarece a avut loc o creștere a fondului de rulment propriu al întreprinderii.
Tabelul 7
Calculul indicatorilor de activitate financiară a CJSC „Berezki”.
Indicatori pentru 2007 2008 2009 Valoare recomandată Abatere absolută (+,-) 2009 din
2007 2008
Datele inițiale
1. Active circulante, mii de ruble 56435 80149 106606 50171 26457
2. Capital propriu, mii de ruble. 77791 102476 136940 59149 34464
3. Capital împrumutat, mii de ruble. 5831 5575 2925 -2906 -2650
4. Amortizare, mii de ruble. 28012 31724 35852 7840 4128
5. Total active economice, mii de ruble. 83622 108051 139865 56243 31814
6. Valoarea medie anuală a creanțelor, mii de ruble. 13634 22542 23803 10169 1264
7. Valoarea medie anuală a conturilor de plătit, mii de ruble. 5565 4112 2792 -2773 -1320
8. Valoarea capitalului de lucru propriu, mii de ruble. 50843 74811 103920 53077 29109
Indicatori estimați
Coeficient de autonomie 0,9 0,9 0,9 >=0,5 0 0
Rata dependenței financiare 1,1 1,1 1,0<2 -0.1 -0.1
Rata de flexibilitate a capitalurilor proprii 0,7 0,7 0,8 0,1 0,1
Rata de levier financiar 0,07 0,05 0,03<=1 -0.04 -0.02
Rata de concentrare a capitalului atras 0,1 0,1 0,02 -0,08 -0,08
Rata de autofinanțare 4,8 6,7 12,3 7,5 5,6
Rata datoriilor de decontare 2,4 5,5 8,5 6,1 3
Rata de diversiune 0,2 0,3 0,2 0 -0,1
Tabelul arată că a existat o creștere a deprecierii cu 7840 mii de ruble, aceasta se datorează unei creșteri a mijloacelor fixe proprii. Un alt factor pozitiv este creșterea conturilor de încasat cu 10.169 mii de ruble. Și conturile de plătit la întreprindere au scăzut cu 2773 mii de ruble, ceea ce este, de asemenea, un factor pozitiv, ceea ce înseamnă că datoria întreprinderii față de alte organizații a scăzut. Coeficientul de autonomie a rămas neschimbat pe parcursul celor trei ani studiați. Coeficientul de dependență financiară a scăzut cu 0,1, ceea ce este un factor pozitiv, deoarece dependența companiei de organizațiile terțe a scăzut. Rata de autofinanțare a crescut cu 7,5. Cu cât valoarea acestui coeficient este mai mare, cu atât poziția financiară a unei entități economice este mai stabilă. Coeficientul de flexibilitate al capitalului propriu caracterizează ce pondere a surselor de fonduri proprii este într-o formă mobilă. A crescut cu 0,1.
În ceea ce privește solvabilitatea, compania arată rezultate bune la majoritatea indicatorilor.
Tabelul 8
Calculul activității de afaceri a CJSC „Berezki”
Indicatori pentru 2007 2008 2009 Abatere absolută (+,-) 2009 din
2007 2008
1. Capital propriu, mii de ruble. 77791 102476 136940 59149 34464
2. Încasări din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii 97830 109074 126506 28676 17432
3. Valoarea medie anuală a activelor circulante, mii de ruble. 62827 89369 103582 40755 14213
4. Valoarea medie anuală a stocurilor, mii de ruble. 43561 58200 66378 22817 8178
5. Valoarea medie anuală a creanțelor, mii de ruble. 13634 22542 23803 10169 1264
6, Suma medie anuală a conturilor de plătit, mii de ruble. 5565 4112 2792 -2773 -1320
7. Costul total al mărfurilor vândute, mii de ruble. 63018 72272 96433 63018 72272
8. Active imobilizate, mii de ruble. 32739 33240 35945 3206 2705
Indicatori estimați
Rata rotației capitalului de rulment, cifra de afaceri 1,2 1,2 1,2 0 0
Durata cifrei de afaceri a capitalului de lucru, zile. 304,2 304,2 304,2 0 0
Rata de rotație a stocurilor, cifra de afaceri 1,4 1,2 1,5 0,1 0,3
Durata rulajului stocurilor, zile. 511 304,2 243,3 -267,7 -60,9
Rata de rotație a creanțelor, cifra de afaceri 7,2 4,8 5,3 -1,9 0,5
Durata cifrei de afaceri a creantelor, zile 50,7 76,0 68,9 18,2 -7,1
Rata rulajului conturilor de plătit, cifra de afaceri 7,8 14,2 23,8 16 9,6
Durata rulajului conturilor de plătit, zile 46,8 25,7 15,3 -31,5 -10,4
Rata investiției 2,4 3,1 3,8 1,4 0,7
Rata de rulare a capitalului de lucru a rămas neschimbată. Acest raport caracterizează timpul petrecut cu mișcarea capitalului de lucru al companiei. Durata cifrei de afaceri a fondului de rulment a rămas, de asemenea, neschimbată, deoarece depinde de rata de rulare a fondului de rulment. Rata de rotație a stocurilor, care arată de câte ori se întoarce stocul companiei în medie în 365 de zile. Acest coeficient a crescut cu 0,1.
Raportul de rotație a creanțelor arată de câte ori creantele au fost transformate în venituri din vânzări. Acest raport a scăzut. Raportul de investiții arată raportul dintre fondurile împrumutate și fondurile proprii. Creștere cu 1,4.
2.3. Politica contabilă a CJSC Beryozki [Anexa 3]
„Cu privire la politica contabilă în scopuri de contabilitate și fiscalitate”.
În conformitate cu Legea federală din 21.11.96. Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”: Reglementări privind contabilitatea și contabilitatea în Federația Rusă, din 29 iulie 1998. Nr. 34 n: Regulamentul privind contabilitatea „Politica contabilă a organizației” PBU 01/98, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.12.98. Nr. 60 n și normele capitolelor 21 și 25 din Codul civil al Federației Ruse pentru a se conforma politicii unificate de contabilitate și contabilitate fiscală în timpul anului de raportare.
EU COMAND:
Stabiliți de la 11.01.2005 următoarea politică contabilă în scopuri contabile și fiscale.
SECTIUNEA 1
CONTABILITATE
1. Contabilitatea și păstrarea documentelor primare
efectuat de compartimentul de contabilitate condus de contabilul-sef.
2. Ferma utilizează un plan de conturi de lucru elaborat pe baza unui plan de conturi standard aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse datat
31.12.2000. nr. 94 n.
3. Pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, standard
forme de documente, precum și formulare elaborate în fermă.
4. Principalele registre contabile ale contabilitatii sunt:
- Cartea principală
- Jurnalul tranzacțiilor comerciale.
5.Aprobați procedura pentru fluxul documentelor, în funcție de oficial
îndatoririle angajaților în conformitate cu atribuțiile lor oficiale
și cerințele Legii federale „Cu privire la contabilitate”.
6. Pentru intocmirea situatiilor financiare se folosesc formulare,
recomandat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse.
7. Termenele limită pentru întocmirea, transmiterea și transmiterea rapoartelor
sunt stabilite în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
8. Obiectul mijloacelor fixe, în valoare de cel mult 10.000 de ruble. pe unitate, precum și cărți achiziționate, broșuri etc. anularea publicațiilor care costă drept cheltuieli de producție (cheltuieli de vânzare) pe măsură ce sunt puse în producție sau în exploatare.
9. Costurile pentru repararea mijloacelor fixe sunt incluse în cheltuielile perioadei curente de raportare în care au fost efectiv efectuate lucrările de reparație (paragraful 27 din PBU 6/01).
3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR Ncorporale
1. Aplică metoda liniară de calcul a deprecierii (amortizării) conform
imobilizari necorporale in conformitate cu RAS 14/2000 in baza normelor acumulate pe baza duratei de viata a acestora.
2. Stabiliți procedura de reflectare a costului imobilizărilor necorporale în contabilitatea rambursărilor utilizând contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”.
4. CONTUL VALORILOR MĂRFURILOR ŞI MATERIALE.
1. Materialele se contabilizează pe o bază cantitativ-cumulativă pentru fiecare articol la un cost specific de achiziție, fabricație folosind contul 10 „Materiale”/ Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94 n .
2. Atunci când stocurile sunt lansate în producție și eliminate în alt mod, evaluarea lor se efectuează la costul mediu (16 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”.
CONTABILITATE A COSTURILOR
1. Contabilitatea costurilor de producție se împarte în: direct - contul 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”. Conturi semipermanente (indirecte) 25, 26. La sfârșitul perioadei de raportare, costurile indirecte sunt incluse în costul de producție al Lucrărilor, serviciilor și se calculează costul efectiv integral.
2. Produsele finite se evaluează în cursul anului la costul planificat, la finele anului se aduce la cel efectiv (clauza 59 din Regulamentul de contabilitate).
și situațiile financiare ale Federației Ruse în contul 43).
SECTIUNEA 2.
FISCARE
1. În sensul impozitării TVA, momentul determinării bazei de impozitare pentru vânzarea (transferul) bunurilor, lucrărilor, serviciilor este ziua expedierii (transferului) bunurilor, lucrărilor, prestării serviciilor și prezentării documentelor de decontare către cumpărător. .
2.1. Procedura de recunoaștere a veniturilor
- veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor sau a altor bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate;
- pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, în cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată indirect, veniturile se repartizează pe principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor;
- pentru veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, data încasării veniturilor este data vânzării acestora, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (sau a altor bunuri (lucrare, servicii) în plată.
3. Procedura de recunoastere a cheltuielilor
- Cheltuielile acceptate în scopul impozitului pe venit sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective și (sau) altă formă de plată;
- Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care aceste cheltuieli apar pe baza tranzacțiilor.
- Cheltuielile care nu pot fi atribuite direct costurilor unui anumit tip de activitate se repartizează proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor;
- Data implementării cheltuielilor materiale este data trecerii în producție a materiilor prime și materialelor, data semnării de către contribuabil a actului de recepție și transfer de servicii (lucrări);
- Amortizarea este recunoscută ca o cheltuială lunar pe baza
valoarea amortizarii acumulate calculată folosind metoda liniară pe baza duratelor de viață utilă stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 1 ianuarie 2002 „Cu privire la clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare”.
Data implementării în afara implementării și a altor cheltuieli este recunoscută:
A) data calculării impozitelor (taxelor)
B) data acumulării cheltuielilor sub formă de deduceri la rezervă.
4. Amortizarea pentru bunurile amortizate se calculează folosind metoda liniară, luând în considerare ratele de amortizare, pe baza duratelor de viață utilă stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1 din 01.01.2002 „Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe. incluse în grupele de amortizare”.
5. Controlul corectitudinii contabilității veniturilor în scopuri fiscale în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și acest ordin este atribuit contabilului șef.
3. Dezvoltarea politicii fiscale în CJSC „Berezki”.
3.1 Structura plăților de impozite și taxe la întreprindere.
În cursul desfășurării activităților sale, CJSC „Berezki” se angajează să plătească următoarele impozite și taxe în conformitate cu cadrul legislativ actual al Federației Ruse:
Impozitul pe profit
Impozitul pe proprietatea organizației
Taxa pe teren
Impozitul unic pe venitul imputat (UTII)
Impozitul social unificat (UST)
Impozitul pe venitul personal (PIT)
Taxa pe apa.
ESHN
Impozitul pe venit este un impozit direct perceput pe profitul unei organizații. Profitul în sensul acestui impozit este definit ca venit din activitățile companiei minus valoarea deducerilor și reducerilor stabilite. Deducerile includ:
costuri de productie, comerciale, de transport;
dobânda la datorie;
costuri de publicitate și reprezentare;
costuri de cercetare;
Taxat pe baza unei declarații fiscale la cote proporționale (rar progresiv).
În Rusia, taxa este în vigoare din 1992. Inițial a fost numit „impozitul pe venitul întreprinderii”, de la 1 ianuarie 2002 a fost reglementat de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și este denumit oficial „impozitul pe venit organizațional”.
Rata de bază este de 20% (până la 1 ianuarie 2009 era de 24%): 2% este creditat la bugetul federal, 18% este creditat la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.
2007: 15 mii ruble*20%=3 mii ruble
2008: 965 mii ruble*20%=193 mii ruble
2009: 965 țevi * 20% = 193 mii de ruble
Impozitul pe proprietate organizațională este un impozit pe proprietățile mobile și imobile (inclusiv proprietatea transferată pentru posesie temporară, utilizare, dispoziție sau administrare a trustului, care a contribuit la activități comune), se referă la impozitele regionale. Plătitorii acestui impozit sunt organizații ruse și organizații străine care își desfășoară activitatea în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) dețin bunuri imobiliare pe teritoriul Federației Ruse. Perioada fiscală pentru plata acestui impozit este un an calendaristic. Cota maximă de impozitare nu poate depăși 2,2 la sută.
2007: 3,96 mii ruble * 2,2% = 12 mii ruble
2008: neplătit
2009: neplătit.
Impozitul pe teren este plătit de organizațiile care dețin terenuri cu drept de proprietate. Impozitul pe teren se referă la impozitele locale.
Un singur impozit pe venitul imputat. UTII înlocuiește plata unui număr de impozite și taxe, reduce și simplifică semnificativ contactele cu serviciile fiscale. Autoritățile regionale și locale pot introduce UTII pentru obiectele specificate, cu posibilitatea de a le clarifica.
Baza de impozitare a lunii este determinată de produsul randamentului de bază, valoarea indicatorului fizic și coeficientul deflator (K1) stabilit de legea federală, precum și coeficientul K2, care ține cont de specificul activității de afaceri. și poate fi modificat de către entitățile constitutive ale Federației Ruse. La nivel federal, K2 este limitat la cel puțin 0,005 și nu mai mult de 1. Cota de impozitare este stabilită de codul fiscal și pentru 2010 a fost de 15%.
2007: 473,3 mii ruble*15%=71 mii ruble
2008: 46,7 mii ruble*15%=7 mii ruble
2009: 53,3 mii ruble*15%=8 mii ruble
Impozitul social unificat. Taxa Socială Unificată (UST) este o taxă federală din Federația Rusă creditată la bugetul federal și la fondurile de stat în afara bugetului - Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și fondurile de asigurări obligatorii de sănătate ale Federația Rusă - și are scopul de a strânge fonduri pentru punerea în aplicare a dreptului cetățenilor la pensie de stat și asigurări sociale și asistență medicală.
Din 2010, impozitul social unificat a fost desființat, în schimb, actualii contribuabili vor plăti prime de asigurare către Fondul de pensii, Fondul de asigurări sociale, MHIF federal și teritorial, în conformitate cu Legea nr.212-FZ din 24.07.2009. Cotele totale de contribuție de la 1 ianuarie 2010 nu au fost modificate, iar de la 1 ianuarie 2011 cotele contribuțiilor la Fondul de pensii, Fondul de asigurări medicale obligatorii.
2007: 69 mii de ruble
2008: 417 mii de ruble
2009: 965 mii de ruble
impozitul pe venitul personal. Deducerile din salariile angajaților organizației se împart în cele efectuate la inițiativa angajatorului sau a angajatului însuși și obligatorii. Principalul tip de reținere obligatorie este impozitul pe venitul personal, calculat în conformitate cu capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest impozit este calculat și plătit de agenții fiscali - organizații și antreprenori individuali care plătesc venituri persoanelor fizice. În conformitate cu prevederile capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, în ciuda faptului că perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal este un an calendaristic, cu fiecare plată a salariului (sau a altor venituri) unui angajat, este necesar să se reține și transferă impozitul pe venitul personal la buget. Cota impozitului pe venitul personal depinde de tipul de venit primit de o persoană fizică.
Cota de impozitare este de 13%.
2007: 1069 mii ruble*13%=139 mii ruble
2008: 2092 mii ruble*13%=272 mii ruble
2009: 1208 mii ruble*13%=157 mii ruble
Taxa pe apă este o taxă plătită de organizații și persoane fizice implicate în utilizarea specială și (sau) specială a apei.
Următoarele tipuri de utilizare a corpurilor de apă sunt recunoscute ca obiect de impozitare prin taxa pe apă:
aportul de apă din corpurile de apă;
utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi;
utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice;
utilizarea corpurilor de apă în scopul raftingului în plute și pungă.
Pentru fiecare tip de utilizare a apei recunoscută ca obiect de impozitare, baza de impozitare este determinată de contribuabil separat pentru fiecare corp de apă.
Atunci când apa este retrasă, baza de impozitare este determinată ca volumul de apă retras dintr-un corp de apă în perioada fiscală.
La utilizarea suprafeței de apă a corpurilor de apă, cu excepția raftingului cu lemn în plute și pungi, baza de impozitare se determină ca suprafață a spațiului de apă prevăzut.
Atunci când se utilizează corpuri de apă fără prelevare de apă în scopuri hidroenergetice, baza de impozitare este determinată ca cantitatea de energie electrică produsă în perioada fiscală.
La utilizarea corpurilor de apă în scopul raftingului în plute și punguțe, baza de impozitare se determină ca produsul dintre volumul de lemn rafting în plute și punguțe pentru perioada fiscală, exprimat în mii de metri cubi, și distanța de rafting, exprimată în kilometri, împărțit la 100.
Cotele de impozitare sunt stabilite pentru bazinele râurilor, lacurilor, mărilor și regiunilor economice:
când luați apă
la utilizarea zonei de apă
atunci când se utilizează corpuri de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice
atunci când se folosesc corpuri de apă în scopul plutirii lemnului în plute și pungă
atunci când apa este extrasă peste limitele de utilizare a apei stabilite, tarifele pentru un astfel de exces sunt stabilite la o rată de cinci ori. În absența limitelor trimestriale aprobate, limitele trimestriale se calculează ca 1/4 din limita anuală aprobată. Cota impozitului pe apă pentru captarea apei din corpurile de apă pentru alimentarea cu apă a populației este stabilită la 70 de ruble la 1.000 de metri cubi de apă.
Pentru toți anii, această taxă s-a ridicat la 1 mie de ruble.
ESHN.
Producătorii agricoli sunt recunoscuți drept contribuabili UAT, cu condiția ca ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceștia, inclusiv a produselor de prelucrare primară a acesteia, produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie, să fie de cel puțin 70% în veniturile totale din vânzări.impozitarea se stabilește astfel: în perioada 20 octombrie – 20 decembrie anul precedent, începând cu care producătorii agricoli sunt transferați la plata impozitului agricol unificat, se depune cerere la fisc la Locație. La depunerea unei cereri, aceștia furnizează date privind ponderea veniturilor din produse agricole în suma totală a veniturilor pe baza rezultatelor celor 9 luni anterioare lunii de depunere a cererii de trecere la plata Taxei Agricole Unificate.
Perioada fiscală este un an calendaristic. Este imposibilă trecerea la regimul fiscal general înainte de sfârșitul perioadei fiscale.
Obiectul impozitării îl reprezintă veniturile reduse cu suma cheltuielilor.
Procedura de determinare și recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este în mare măsură determinată de prevederile actuale ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ” și cheltuielile, care sunt, de asemenea, luate în considerare în multe privințe conform principiului contabilității pentru cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a aceluiasi capitol, dar cu cateva caracteristici importante.
Costul mijloacelor fixe, a căror durată de viață este de până la 3 ani, este anulat drept cheltuieli în primul an de plată a Impozitului Agricol Unificat. Cu o durată de viață de 3 până la 15 ani, 50% din cost este debitat în primul an, 30% în al 2-lea an, iar restul de 20% din cost în al 3-lea an. Cu o durată de viață mai mare de 15 ani, valoarea reziduală este anulată drept cheltuieli în rate egale pe o perioadă de 10 ani.
Baza de impozitare este valoarea monetară a venitului redusă cu suma cheltuielilor.
Cota de impozitare este de 6%.
Perioada fiscală este un an calendaristic. Perioada de raportare este de jumătate de an.
2007: Acest impozit nu a fost plătit.
2008: 500 mii ruble*6%=30 mii ruble
2009: 5233 mii ruble * 6% = 314 mii ruble
3.2 Analiza factorială a indicatorului sarcinii fiscale.
Pentru această analiză, vom alcătui un tabel cu datele inițiale.
Tabelul 9
Date inițiale pentru analiza factorială
Indicatori Ani Abateri
2007 2008 2009
1 Venituri din vânzări, mii de ruble 97830 109074 126506 -17432
2 Costuri pentru producția și vânzarea mărfurilor, mii de ruble. 2190 4114 4114 0
pondere în % din venituri 2,24 3,77 3,25 -1,01
inclusiv costurile forței de muncă 6099 14380 21199 -15100
3 Profit din vânzări, mln. rub. 34107 35720 28855 5252
ponderea în % din venituri 34,9 32,7 22,8 12.1
4 Impozite și plăți non-fiscale din venituri, milioane de ruble 675 607 602 73
6 Impozite și non-impozite plătite din profit, milioane de ruble 3 193 193 -190
7 Valoarea totală a impozitelor și plăților, mln. rub. 1825 369 1302 523
8 Povara fiscală totală 0,0187 0,0034 0,0103 0,0084
Raportul veniturilor fiscale:
(2007): 675/97830=0,0069
(2008): 607/109074=0,0056
(2009): 602/126506=0,0048
Cota de impozitare a costurilor:
(2007): 2190/97830=0,0224
(2008): 4114/109074=0,0377
(2009): 4114/126506=0,0325
Coeficientul impozitului pe venit:
(2007): 3/97830=0,0031
(2008): 193/109074=0,0018
(2009): 193/126506=0,0015
Indicator general al sarcinii fiscale:
(2007): 0,0069+0,0224+0,0031=0,0324
(2008): 0,0056+0,0377+ 0,0018=0,0451
(2009): 0,0048+0,0325+0,0015=0,0388
Astfel, în 2009 s-a înregistrat o creștere a sarcinii fiscale față de 2007.
3.3.Analiza fiscală.
Analiza fiscală a unei entități comerciale este efectuată pentru a evalua sarcina fiscală asupra organizației, precum și pentru a identifica posibilitatea de optimizare a totalității bazelor impozabile ale întreprinderii. Ca parte a analizei fiscale, se efectuează calculul sarcinii fiscale absolute și relative asupra întreprinderii, precum și analiza datoriei întreprinderii pentru impozite și taxe.
În prima etapă, vom analiza sarcina fiscală absolută asupra întreprinderii, care reflectă latura cantitativă a impactului sistemului fiscal asupra entității economice. Pentru asta ai nevoie de:
1) Determinați dinamica sumelor impozitelor și taxelor pentru perioada de studiu. Calculați lanțul și ratele de creștere de bază ale plăților pentru fiecare impozit. Identificați acele taxe în dinamica cărora s-au produs cele mai semnificative schimbări. Stabiliți în prealabil cauzele care le-au determinat (analiza temporală a impozitelor și taxelor);
2) calculează structura sumelor impozitelor și taxelor pentru fiecare an al perioadei de studiu. Identificați plățile care au cea mai mare pondere în setul total de impozite. Oferiți o descriere a modificărilor care au avut loc de-a lungul perioadei în proporțiile impozitelor. Stabiliți în prealabil motivele dinamicii structurii fiscale (analiza spațială a impozitelor și taxelor);
3) Identificați factorii care au influențat cele mai semnificative schimbări în dinamica și structura impozitelor și taxelor.
Vom analiza baza de impozitare a impozitelor plătite de întreprindere.
În prima etapă a analizei, vom lua în considerare coeficienții de creștere a proprietății, veniturile din vânzări și profitul întreprinderii pentru perioada 2009-2009, care reprezintă baza impozabilă pentru impozitele plătite de întreprindere: impozitul pe proprietate, valoarea adăugată. impozit (TVA), impozit social unificat (UST) și impozit pe venit.
Tabelul 10
Coeficienții de creștere a indicatorilor bazei impozabile.
Indicatori 2007 2008 rata de creștere a indicatorului 2009 rata de creștere a indicatorului
Valoarea medie anuală a proprietății, mii de ruble 62827 89366 1,42 103582 1,16
Încasări din vânzarea produselor, mii de ruble. 97830 109074 1,16 126506 1,16
Profit înainte de impozitare, mii de ruble 36509 40199 1,10 31436 0,78
Fond de salarii, mii de ruble 6099 14380 2,36 21199 1,47
După analiza datelor obținute, se poate observa că creșterea anuală a valorii medii anuale a proprietății în 2008 cu 42%, în 2009 cu 16%. Această creștere este firească, deoarece CJSC „Berezki” trebuie să își mărească capacitatea de producție. Dar presupune și o creștere a impozitului pe proprietatea întreprinderii. Încasările din vânzarea produselor au avut și ele o tendință ascendentă, iar în 2008 au constituit 16% din același indicator în 2007, în 2009. De asemenea, 16% față de același indicator în 2004. Creșterea veniturilor afectează direct valoarea profitului. Dar trebuie amintit că creșterea veniturilor implică o creștere a costurilor și, în consecință, o scădere a profitului întreprinderii.
Profitul primit de întreprindere în 2004 a crescut în termeni absoluti cu 3.690 de mii de ruble, adică. a crescut cu 10% față de același indicator din anul precedent. Cu toate acestea, în 2009 există o scădere a profiturilor. În termeni absoluti, cu 8763 mii. În funcție de modificările valorii profitului întreprinderii, a existat și o modificare a impozitului pe venit.
Tabelul 11
Domeniul fiscal al OOO PF "Kemping-N" în 2003-2005
Denumirea impozitului Baza de impozitare Rata
2007 2008 2009
Impozitul pe venit Venitul - volumul vânzărilor; cheltuieli - mat. costuri, salarii, impozit social unificat (capitolul 25 din Codul fiscal) 20% 20% 20%
Impozit pe proprietate Valoarea medie anuală a proprietății 2% 2% 2%
Impozitul pe venitul personal Venitul personal în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse 13% 13% 13%
Statul unificat al impozitului social, cap. 24 NK 26% 26% 26%
ESHN este valoarea monetară a venitului redusă cu suma cheltuielilor.
6% 6% 6%
Impozit funciar pct. 1 art. 390 și alin. 3 art. 391 din Codul fiscal, baza de impozitare a impozitului pe teren este egală cu valoarea cadastrală a terenurilor recunoscute ca obiect de impozitare prin impozit pe teren 1,5% 1,5% 1,5%
UTII este determinat de produsul randamentului de bază, valoarea indicatorului fizic și coeficientul deflator (K1) stabilit de legea federală, precum și coeficientul K2, care ia în considerare particularitățile de a face afaceri și este supus modificării de către entitățile constitutive ale Federației Ruse. 15% 15% 15%
Rețineți că domeniul fiscal al întreprinderii nu este permanent.
Să determinăm structura sumelor impozitelor și taxelor pentru fiecare an al perioadei de studiu. Conform Tabelului 12, vom identifica plățile care au cea mai mare pondere în setul total de impozite.
Tabelul 12
Structura plăților fiscale ale CJSC Beryozki
Numiți 2007 mii de ruble Oud. greutate 2008 Abs. câştig greutate 2009 Abs. câştig greutate
Impozit pe proprietate 12 0,03 - - - - - -
ENVD 71 0,2 7 -64 0,01 18 11 0,01
UST 49 0,2 417 368 0,5 965 548 0,3
Impozitul pe venit 3 0,009 193 190 0,2 193 0 0,1
impozitul pe venitul persoanelor fizice 157 0,5 272 115 0,3 157 -115 0,1
ESHN - - 30 - 0,03 314 284 0,2
Impozit funciar 33 0,1 16 17 0,02 12 -4 0,01
Taxa pe apa 1 0,003 1 0 0,001 1 0 0,001
Valoarea plăților fiscale 326 100 936 Х 100 1660 100
Tabelul arată că cea mai mare pondere în setul total de impozite o ocupă impozitul pe venitul persoanelor fizice și impozitul social unificat pe cei trei ani în studiu.
Următoarea etapă este analiza datoriei întreprinderii pentru plăți la buget și fonduri extrabugetare și structura acestei datorii pe an.
Tabelul 13 - Analiza datoriei CJSC „Berezki” pentru plăți la buget și fonduri extrabugetare.
Impozite Total acumulat 2007 Inclusiv totalul acumulat platit 2008 Inclusiv total acumulat 2009 Inclusiv
datorie curentă datorie curentă datorie curentă
Buget, total 1984 1984 2031 3 287 269 11 7 553
Impozite plătite din profit - 3 3 - - 193 - - 193
Plăți în afara bugetului 807 1174 19 2317 2861 386 3411 3354 930
Inclusiv UST 679 1027 69 2016 2564 417 2968 2929 965
Total impozite 5180 3724 1825 4471 5404 369 6431 3293 1302
Impozitul pe venitul personal (informații) 1979 2264 2131 1979 2094 272 2770 2765 157
Nu toate datoriile întreprinderii privind impozitele și taxele au fost rambursate în modul și în termenele stabilite de lege.
HH \u003d NP / V * 100%,
Tabelul 14
Indicatori de activitate financiară și economică
TVA acumulat TVA - - -
14380
21199
impozitul pe venit Nprb 3
193
193
417
965
12
-
-
și fonduri în afara bugetului NVNB
1174
2861
3354
impozitul pe venitul persoanelor fizice 157
272
157
Concluzie
În aproape toate cazurile, contribuabilul are nevoia să aleagă una sau alta opțiune fiscală. Ca urmare, este necesar să se justifice decizia în favoarea alegerii făcute și să o documenteze. O astfel de consolidare documentară a opțiunii de impozitare alese determină de fapt politica fiscală a organizației și predetermină o parte semnificativă a politicii sale contabile în general.
Bibliografie
1. 1. Codul fiscal al Federației Ruse: părțile unu și două. – M.: TK Velby, Editura Prospect, 2005. – 600 p.
2. 2. Abramov M.D. Despre principalele direcții ale politicii fiscale // Litigii fiscale: teorie și practică. - 2006 - N 3 - S. 7-14
3. 3. Boldyrev M. Despre metodele moderne de analiză financiară // Afaceri și bănci. - 2005 - Nr. 6. – pp. 35-41
4. 4. Buhalkov M.I. Planificare intracompanie. - M.: Infra-M, 2002. - 392 p.
5. 5. Gorsky I.V. La evaluarea politicii fiscale // Questions of Economics. - 2002 - Nr. 7 - S. 50-63
6. Gorsky I.V. Politica fiscală și creșterea economică // Finanțe. – 2004 - №1 - S. 22-26
7. 7. Zheleznikova E.K. Mecanism organizatoric și economic pentru formarea politicii fiscale la întreprinderile din sfera producției materiale. Rezumat disertație. - M.: Editura RosZITLP, 2002. - 24 p.
8. Zamirovich E. Politica fiscală a organizației // Ziar financiar. Lansare regională. - 2004 - N 12 - S. 13-25
9. 9. Kokorev N. Formarea politicii fiscale //Ziar financiar. Lansare regională. - 2001 - N 26 - S. 4-11
10. 10. Kreinina M.N. Starea financiară a întreprinderii. Metode de evaluare. - M.: ICC „DIS”, 1997. - 224 p.
11. Kushunakova B.K. Politica contabilă ca instrument de optimizare a plăților de impozite ale companiei // Buletin Fiscal. - 2000 - Nr. 10 - S. 21-27
12. Litvin M.I. Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. - 1998 - N 5 - S. 29 - 31
13. 13. Ostrovenko T.K. Povara fiscală asupra întreprinderii: indicatori generalizatori și particulari // Auditorskie Vedomosti. - 2001 - Nr. 9 - S. 24-32
14. Pasko O.F. Determinarea sarcinii fiscale asupra organizației // Buletin Fiscal. - 2004 - Nr. 6 - S. 10-17
15. Troshin A.V. Analiza comparativă a metodelor de determinare a sarcinii fiscale asupra întreprinderilor // Finanțe. - 2000 - Nr. 5 - S. 44-54
16. Shcheglova N.V. Formarea politicii fiscale a organizației // Finanțe. - 2000 - Nr. 2 - S. 7-11
17. 17. Yutkina T. Drept fiscal, politica fiscală rusă și management fiscal // Auditor. -2004 - Nr. 1 - S. 36-44
18. Yutkina T.F. Impozite și impozitare - M: Infra-M, 2002. - 650 p.
Moscova, 1998
1998
Luați în considerare povara fiscală a CJSC „Berezki”. Pentru a calcula sarcina fiscală, vom folosi datele activităților financiare și economice ale întreprinderii pentru anii 2007-2009.
Calculul sarcinii fiscale conform metodologiei Ministerului de Finanțe al Rusiei a fost efectuat după cum urmează:
HH \u003d NP / V * 100%,
unde NP - a plătit taxe la buget și fonduri extrabugetare;
B - încasări din vânzarea mărfurilor.
Tabelul 14 - Indicatori de activitate financiară și economică
Denumirea indicatorului Abreviere 2003 2004 2005
Venituri din vânzări (fără TVA) В 97830 109074 126506
TVA acumulat TVA - - -
costuri materiale (fără TVA) МЗ 41131 52555 56184
costuri cu forța de muncă DE LA 6099
14380
21199
impozitul pe venit Nprb 3
193
193
impozit social unificat UST 49
417
965
venit neexploatare IA 2919 8477 4587
cheltuieli neexploatare de BP 564 4114 2902
inclusiv taxele plătite de la:
12
-
-
suma totală a impozitelor stabilite la buget Nb 287 1984 7
și fonduri în afara bugetului NVNB
1174
2861
3354
cuantumul impozitului pe venitul personal acumulat
impozitul pe venitul persoanelor fizice 157
272
157
Povara fiscală conform metodei Ministerului Finanțelor NN 1,49 4,41 2,66
Rentabilitatea vânzărilor (%) Rpr 34,9 32,7 22,8
Scăderea sarcinii fiscale în perioadele analizate ulterioare indică o scădere a ponderii obligațiilor fiscale în venituri.
CJSC „Berezki” recomandă utilizarea metodologiei Ministerului de Finanțe al Federației Ruse la calcularea sarcinii fiscale. Deoarece această tehnică va permite companiei să identifice ponderea plăților fiscale în veniturile din vânzări.
În prezent, CJSC „Berezki” are o povară fiscală redusă, un nivel ridicat de rentabilitate a activităților legate de producția și vânzarea de produse.
4. Îmbunătățirea politicii fiscale a întreprinderii.
Fiecare antreprenor conștiincios este familiarizat direct cu impozitarea. Și, deși impozitarea este necesară, este destul de firesc ca un om de afaceri să se străduiască să minimizeze suma plătită pentru impozite. Mai înțelept ar fi în acest caz să vorbim nu despre minimizarea, ci despre optimizarea impozitării și despre necesitatea planificării fiscale.
O planificare fiscală competentă va reduce povara fiscală și va folosi modalități legale de reducere a impozitelor, de ex. optimizarea impozitării.
Primul și deloc secret este faptul că contabilitatea competentă și rapoartele executate și depuse la timp conduc la absența amenzilor și a penalităților, ceea ce, în mod ciudat, poate fi un punct esențial în optimizarea impozitării întreprinderii dumneavoastră.
Următorul pas ar trebui să fie planificarea fiscală. Planificarea fiscală este o serie de activități care vizează efectuarea de calcule pentru diferite modele de impozitare în vederea alegerii celui mai potrivit. Pentru a optimiza impozitarea, un specialist poate propune înlocuirea subiectului fiscal, tipului de activitate sau jurisdicției fiscale a întreprinderii. Decizia specifică depinde direct de managementul întreprinderii și de tipul de activitate desfășurată, dar utilizarea acestor metode duce uneori la o reducere semnificativă și, important, legală a sarcinilor fiscale, adică. pentru optimizarea sistemului de impozitare.
De foarte multe ori, optimizarea impozitării organizației este asociată de către manageri doar cu o scădere a sumei impozitului, iar aceasta nu este chiar o părere corectă.
Statul oferă antreprenorilor posibilitatea de a optimiza impozitarea folosind diverse stimulente fiscale, oferind o alegere a obiectului de impozitare (pentru un sistem simplificat), diferite cote de impozitare. În plus, specialiștii care sunt bine versați în complexitatea legislației fiscale sunt capabili să sugereze nuanțe care contribuie și indirect la optimizarea sistemului de impozitare.
Uneori, contribuabilii folosesc metode precum evaziunea fiscală sau evaziunea fiscală pentru a minimiza costurile fiscale.
Evaziunea fiscală deliberată este o încălcare a legii, care este urmărită penal și, prin urmare, această metodă nu este o metodă de optimizare.
Evaziunea fiscală este utilizarea lacunelor din legislația fiscală existentă pentru a evita plata integrală a impozitelor. Violatorii, desigur, sunt calculați, dar este dificil să-i aduci în judecată, din cauza contradicțiilor și a neajunsurilor din cadrul legislativ. De asemenea, această metodă de minimizare a impozitelor nu poate fi recunoscută ca fiind complet legală; mai degrabă, aparține metodelor de optimizare „gri”.
Optimizarea legală a impozitării nu contravine legislației fiscale și este o planificare fiscală competentă care permite unei întreprinderi sau organizații să aleagă cel mai bun model de impozitare și, astfel, să obțină cea mai bună performanță financiară și economică.
Concluzie
În aproape toate cazurile, contribuabilul are nevoia să aleagă una sau alta opțiune fiscală. Ca urmare, este necesar să se justifice decizia în favoarea alegerii făcute și să o documenteze. O astfel de consolidare documentară a opțiunii de impozitare alese determină de fapt politica fiscală a organizației și predetermină o parte semnificativă a politicii sale contabile în general.
Analiza fiscală efectuată a făcut posibilă evaluarea sarcinii fiscale asupra CJSC „Berezki” și, de asemenea, a relevat necesitatea optimizării totalității bazelor impozabile ale întreprinderii. Rezultatele analizei au arătat că cea mai mare pondere în setul total de plăți fiscale la întreprinderea analizată o ocupă impozitul pe venitul persoanelor fizice și impozitul social unificat. Povara fiscală a avut tendința de a crește, astfel încât măsurile propuse au fost reduse la optimizarea costurilor fiscale, de exemplu. reducerea sarcinii fiscale și creșterea profitabilității vânzărilor. CJSC „Berezki” este recomandat să creeze un serviciu financiar care va realiza elaborarea politicii fiscale cu alocarea unei secțiuni independente de contabilitate fiscală. În opinia mea, doar serviciul financiar va putea determina cele mai adecvate (din punct de vedere al optimizării costurilor financiare) metode de efectuare atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale. Prioritatea serviciului financiar în elaborarea și implementarea politicii fiscale se explică prin faptul că contabilitatea utilizează de obicei acele metode de impozitare care îi sunt familiare și sunt mai puțin laborioase. Contabilitatea, de regulă, nu ia în considerare beneficiul integral, economic al organizației, atunci când calculează impozitele. Nu poate prevedea rezultatul financiar general al organizației.
Bibliografie
19. 1. Codul fiscal al Federației Ruse: părțile unu și două. – M.: TK Velby, Editura Prospect, 2005. – 600 p.
20. 2. Abramov M.D. Despre principalele direcții ale politicii fiscale // Litigii fiscale: teorie și practică. - 2006 - N 3 - S. 7-14
21. 3. Boldyrev M. Despre metodele moderne de analiză financiară // Afaceri și bănci. - 2005 - Nr. 6. – pp. 35-41
22. 4. Buhalkov M.I. Planificare intracompanie. - M.: Infra-M, 2002. - 392 p.
23. 5. Gorsky I.V. La evaluarea politicii fiscale // Questions of Economics. - 2002 - Nr. 7 - S. 50-63
24. Gorsky I.V. Politica fiscală și creșterea economică // Finanțe. – 2004 - №1 - S. 22-26
25. 7. Zheleznikova E.K. Mecanism organizatoric și economic pentru formarea politicii fiscale la întreprinderile din sfera producției materiale. Rezumat disertație. - M.: Editura RosZITLP, 2002. - 24 p.
26. Zamirovich E. Politica fiscală a organizației // Ziar financiar. Lansare regională. - 2004 - N 12 - S. 13-25
27. 9. Kokorev N. Formarea politicii fiscale //Ziar financiar. Lansare regională. - 2001 - N 26 - S. 4-11
28. 10. Kreinina M.N. Starea financiară a întreprinderii. Metode de evaluare. - M.: ICC „DIS”, 1997. - 224 p.
29. Kushunakova B.K. Politica contabilă ca instrument de optimizare a plăților de impozite ale companiei // Buletin Fiscal. - 2000 - Nr. 10 - S. 21-27
30. Litvin M.I. Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. - 1998 - N 5 - S. 29 - 31
31. 13. Ostrovenko T.K. Povara fiscală asupra întreprinderii: indicatori generalizatori și particulari // Auditorskie Vedomosti. - 2001 - Nr. 9 - S. 24-32
32. Pasko O.F. Determinarea sarcinii fiscale asupra organizației // Buletin Fiscal. - 2004 - Nr. 6 - S. 10-17
33. Troshin A.V. Analiza comparativă a metodelor de determinare a sarcinii fiscale asupra întreprinderilor // Finanțe. - 2000 - Nr. 5 - S. 44-54
34. Shcheglova N.V. Formarea politicii fiscale a organizației // Finanțe. - 2000 - Nr. 2 - S. 7-11
35. 17. Yutkina T. Drept fiscal, politica fiscală rusă și management fiscal // Auditor. -2004 - Nr. 1 - S. 36-44
36. Yutkina T.F. Impozite și impozitare - M: Infra-M, 2002. - 650 p.
19. Pozdnyakova V.Ya. Analiza si diagnosticarea activitatilor financiare si economice ale intreprinderilor// Finante. -2008, 215p.
20. G.I. Khotinskaya, G.V. Kharitonova.Analiza activității economice a întreprinderilor.
21. Balabanov I. T. Analiza economică - M.: 1996.
22. Analiză economică / ed. Krayukhina G. A. - M.: 1998.
23. Panskov V.I. Impozite și politică fiscală// Jurnalul Economic Rus.-2001-№1.
24. Yutkina T.F. Impozite și impozitare - M.: 1999.
25. „Impozit unic pe venitul imputat. Calcul si plata. Ed. Tapeitsina A.S. - M. „Anterior”, 1999
26. Codul fiscal al Federației Ruse. Server de internet „AKDI Economie și viață”.
27. „Finanța întreprinderilor”. Ed. N.V. Kolchina. - M., „Finanțe”, 1998
28. . Savitskaya G.V. „Analiza activității economice a întreprinderilor” -
Moscova, 1998
29. . "Finanţa". Ed. A.M. Kovaleva. - M., „Finanțe și statistică”,
1998
30. „Toate taxele Rusiei 2001/2002”, ed., V.V. Karpova, M.: Ed. „Economie și finanțe”, 2001.
31. „Comentariu la codul fiscal al Federației Ruse, partea a doua”, ed., A.Yu. Melnikova, M .: Colegiul editorial al CJSC al revistei Glavbukh, 2002.
32. „Finanța întreprinderilor”. Ed. N.V. Kolchina. - M., „Finanțe”, 1998.
(politica fiscală a companiei) - parte integrantă a întreprinderii, care constă în alegerea celor mai eficiente opțiuni pentru efectuarea plăților fiscale cu opțiuni alternative pentru activitatea sa economică. Politica fiscală a întreprinderii se bazează pe următoarele principii de bază:
- Respectarea strictă a legilor fiscale aplicabile. Niciuna dintre formele de evaziune fiscală ilegală (ascunderea veniturilor sau profiturilor reale, fraudă, întârzierea plății impozitelor etc.) nu poate fi folosită de o întreprindere căreia îi pasă de reputația sa de afaceri.
- Căutarea și utilizarea celor mai eficiente soluții economice care să asigure minimizarea bazei de impozitare. Aceasta presupune un impact țintit asupra diferitelor elemente în contextul surselor de plată a impozitelor individuale, a utilizării pe scară largă a sistemului stabilit de impozite directe și indirecte.
- Contabilitatea operațională a modificărilor din sistemul fiscal actual. Politica fiscală elaborată de întreprindere și, în unele cazuri, tipurile, trebuie ajustată cu promptitudine ținând cont de apariția de noi tipuri de impozite, modificări, anularea sau acordarea de avantaje fiscale etc.
- Determinarea planificată a sumelor plăților viitoare de impozite. O astfel de planificare ar trebui să se bazeze pe valoarea țintă a întreprinderii și pe alți indicatori planificați ai dezvoltării sale economice.
- Asigurarea decontărilor la timp cu fondurile bugetare și extrabugetare pentru plățile impozitelor. Pentru a le asigura, întreprinderea ar trebui să elaboreze un „calendar fiscal”, care este un program pentru implementarea unor tipuri specifice de plăți de impozite de către întreprindere în perioada următoare. Elaborarea unui astfel de program permite reducerea la minimum a costurilor întreprinderii pentru deservirea fluxului de plăți fiscale.
Ținând cont de aceste principii, la fiecare întreprindere se formează o politică fiscală specifică. Secvența formării sale este prezentată în figura de mai jos.
Secvența de formare a politicii fiscale a întreprinderii.
Procesul de formare a politicii fiscale a întreprinderii se desfășoară conform următoarelor etape principale.
1. Identificarea direcțiilor de activitate ale întreprinderii, care permit reducerea la minimum a plăților de impozite datorate cotelor de impozitare diferite. Cea de stat prevede stabilirea unor cote de impozitare diferite pentru anumite domenii de activitate operațională, tranzacții comerciale conexe, tipuri de produse etc. Formând direcțiile și volumele activităților sale operaționale, gama și gama de produse, întreprinderea poate deja în acest stadiu să creeze condițiile necesare pentru a minimiza plățile viitoare de impozite.
2. Identificarea oportunităților de reducere a bazei de impozitare pentru activitățile de exploatare a întreprinderii prin utilizarea stimulentelor fiscale directe. Aceste beneficii sunt oferite de obicei în următoarele forme principale:
- reducerea cotelor de impozitare (directă sau ca procent din cota medie);
- acordarea (plată amânată a plăților impozitului acumulat);
- scutire completă de taxe.
Când este folosit de o întreprindere stimulente fiscale directe Trebuie remarcat faptul că toate sunt vizate. În conformitate cu scopul furnizării și utilizării lor în procesul de formare a politicii fiscale a unei întreprinderi, se recomandă împărțirea tuturor beneficiilor fiscale directe în trei grupuri:
- stimulente fiscale acordate anumitor categorii de întreprinderi. Structura lor include privilegiile acordate întreprinderilor mici; întreprinderile organizațiilor publice ale persoanelor cu handicap; asociații cu investiții străine etc.;
- stimulente fiscale prevăzute pentru anumite tipuri de tranzacții comerciale legate de activitățile de exploatare a întreprinderilor. Astfel de beneficii includ o sumă scutită de impozit acumulată ca parte a costurilor operaționale; suma netaxita a veniturilor acumulate pe conturile de pensii cu pensie suplimentara pentru angajati (in limitele normelor stabilite) etc.;
- stimulente fiscale prevăzute pentru vânzarea anumitor tipuri de produse către categorii preferenţiale de cumpărători sau în cursul activităţii economice străine. Acest lucru se aplică impozitării preferențiale a valorii adăugate, ratelor etc.
În conformitate cu o astfel de grupare, o întreprindere își poate forma, pe o bază alternativă, politica fiscală, formele organizatorice ale filialelor sale, tipurile de operațiuni comerciale și gama de produse vândute.
3. Contabilitatea beneficiilor fiscale indirecte în formarea politicii fiscale a întreprinderii. Compoziția beneficiilor fiscale indirecte este determinată de posibilitatea reducerii bazei de impozitare la cotele acesteia neschimbate. Un exemplu de direcție a unor astfel de acțiuni este utilizarea metodei părții active a activelor fixe de producție (reducerea bazei de impozitare a profiturilor); înlocuirea forței de muncă vie cu mașini și mecanisme (reducerea bazei de impozitare pentru plata deducerilor din fondul de salarii) etc.
4. Contabilitatea caracteristicilor regionale ale formării politicii fiscale a întreprinderii. În procesul de diversificare regională a activităților de operare ale întreprinderilor, există oportunități de utilizare a avantajelor fiscale care se aplică în anumite teritorii. La formarea politicii fiscale a unei întreprinderi, de regulă, se disting trei grupuri de entități regionale cu sisteme de impozitare diferite:
- a tarii lor. În limitele acestor zone se instituie și funcționează legal un regim fiscal special, mai preferenţial;
- ţările vecine cu un sistem fiscal mai preferenţial. Astfel de țări pot face obiectul diversificării regionale a activităților de exploatare a întreprinderilor, situate în primul rând în zonele de frontieră;
- teritorii (zone) offshore. De regulă, pentru aceasta sunt alese teritorii cu un nivel foarte scăzut de impozitare a acestui tip de activitate operațională (și uneori zone fără taxe). Alegerea unui anumit teritoriu offshore depinde de obiectivele și direcția activității economice a întreprinderii, de regimul fiscal, de dezvoltarea infrastructurii comerciale și financiare, de existența unui acord interstatal privind eliminarea dublei impuneri, de costul constituirii și de un număr de alte condiții. Atractivitatea deschiderii (filialelor offshore) constă nu numai în posibilitatea reducerii în mod legal a plăților fiscale, ci și în alte oportunități - acordarea de sprijin pentru viză statului de înregistrare, deschiderea unui cont în valută în străinătate etc.
5. Determinarea principiilor metodologice de planificare fiscală la întreprindere. Pentru implementarea eficientă a politicii fiscale, evaluarea opțiunilor alternative ale acesteia, societatea trebuie să utilizeze metodele corecte de planificare fiscală, legate de particularitățile de impozitare a unei anumite activități de operare. O astfel de bază metodologică ar trebui creată în procesul de formare a politicii fiscale.
6. Evaluarea eficacității politicii fiscale dezvoltate a întreprinderii. O astfel de evaluare se efectuează în procesul de comparare a opțiunilor sale alternative folosind un sistem de indicatori corespunzători. Principalii dintre acești indicatori de performanță sunt:
- raportul de eficiență fiscală. Vă permite să obțineți cea mai generalizată descriere a politicii fiscale alese a întreprinderii, arătând modul în care indicatorii profitului net din exploatare și valoarea totală a plăților fiscale se corelează între ele;
- intensitatea fiscală a produselor vândute. Acest indicator vă permite să determinați suma plăților de taxe pe unitatea de volum de produse vândute;
- cota preferenţială de impozitare. Acest indicator vă permite să determinați cât de eficient utilizează compania beneficiile prevăzute de lege pentru plățile de impozite în general (sau pentru anumite tipuri de impozite).
Politica fiscală a unei organizații este un sistem de metode (metode), tehnici, tehnici de menținere a contabilității fiscale, precum și formarea, optimizarea, calcularea și analiza indicatorilor fiscali. Indicatorii de impozitare înseamnă suma plăților fiscale, precum și valorile relative care caracterizează:
ponderea impozitelor și taxelor în activele și pasivele organizației;
raportul dintre sumele diferitelor tipuri de impozite;
solvabilitatea fiscală a organizației etc.
Deoarece pentru o organizație, de regulă, valoarea taxelor nu este semnificativă, în viitor vom vorbi doar despre taxe.
Optimizarea plăților fiscale joacă un rol deosebit în politica fiscală, astfel încât scopul principal al politicii fiscale este de a determina cuantumul optim al plăților de impozite și, ca urmare, de a crește rezultatul financiar.
Valoarea optimă a plăților fiscale este considerată a fi:
calculate ținând cont de utilizarea modalităților legale de minimizare a acesteia;
determinată ținând cont de alegerea celei mai adecvate baze de impozitare pentru regimul fiscal sau fiscal pentru organizație;
nu reduce rezultatul financiar.
Principalele obiective ale politicii fiscale sunt:
planificarea fluxului de plăți fiscale;
optimizarea sumei plăților fiscale, de ex. reducerea acestora fără a aduce atingere eficienței economice a organizației;
analiza implementării indicatorilor fiscali planificați și a eficacității planificării fiscale;
întocmirea unui grafic optim de rambursare a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor;
formarea unei tehnologii eficiente pentru calcularea plăților fiscale.
Politica fiscală este parte integrantă a managementului financiar al organizației și se realizează cu ajutorul politicii contabile elaborate, care determină suma și valoarea impozitelor transferate la buget și fondurile extrabugetare, solvabilitatea și stabilitatea financiară a organizației. O politică contabilă în scopurile contabilității fiscale (impozitare) este un instrument de politică fiscală, deoarece la determinarea unei politici contabile, o organizație are o alegere care privește metodele de formare a bazei de impozitare pentru anumite impozite, utilizarea regimurilor speciale de impozitare, etc.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF), organizațiile sunt obligate să țină registre fiscale în paralel cu contabilitatea. În consecință, pentru a menține aceste tipuri de contabilitate, sunt dezvoltate următoarele:
politica contabila in scopuri contabile fiscale;
politica contabila in scopuri contabile.
Politica contabilă este un document intern al organizației,
dezvăluirea tuturor părților interesate a caracteristicilor contabilității și contabilității fiscale ale acestei organizații într-o anumită perioadă de raportare.
Nu există o definiție a termenului de politică contabilă în scopuri fiscale în legislația fiscală. Abordări ale formării sale sunt propuse într-o serie de articole din Codul Fiscal al Federației Ruse (articolele 161, 313, 314). Având în vedere continuitatea dintre contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală, se poate presupune că politica contabilă în scopuri contabile fiscale se bazează pe aceleași principii ca și politica contabilă utilizată în contabilitate.
Politica contabilă a organizației poate fi întocmită și aprobată:
comenzi separate în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală;
comandă separată cu două secțiuni dedicate contabilității și contabilității fiscale.
Politica contabilă în scopuri fiscale și contabile se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia prin ordinul șefului respectiv. Politica contabilă în scopurile contabilității fiscale a unei organizații nou create este aprobată cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale.
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, procedura de menținere a contabilității fiscale este:
o procedură specială de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, momentul recunoașterii acestora, implicând un mecanism special de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pentru calcularea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;
o procedură specială de formare a cheltuielilor amânate, i.e. cheltuieli care afectează baza de impozitare a perioadelor (de impozitare) ulterioare de raportare.
Contribuabilul organizează independent sistemul de contabilitate fiscală (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse), pe baza principiilor succesiunii de aplicare a normelor și regulilor contabilității fiscale, de la o perioadă fiscală la alta. În același timp, ar trebui să se poată exercita controlul asupra corectitudinii formării indicatorilor fiscali, care vor fi luați în considerare la calcularea bazei de impozitare.
Contabilitatea analitică a datelor de contabilitate fiscală trebuie organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare și să se bazeze pe documente contabile primare și registre de contabilitate fiscală analitică.
