Costurile indirecte nu includ costurile. Cheltuieli cu impozitul pe venit direct și indirect. Compoziția cheltuielilor directe și indirecte cu impozitul pe venit

Vă rog, puteți să-mi spuneți politici contabile toate costurile întreprinderii în scopul impozitării profiturilor sunt atribuite direct, fără indirect?

Costurile întreprinderii nu pot fi atribuite doar celor directe, fără cele indirecte. În contabilitatea fiscală, cheltuielile organizației pentru producție și vânzări sunt împărțite în două grupe: directe și indirecte. Această procedură este stabilită de paragraful 1 al articolului 318 și Codul fiscal RF.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele „Sisteme Glavbukh”

În contabilitatea fiscală, cheltuielile organizației pentru producție și vânzări sunt împărțite în două grupuri:

• Drept;
• indirect.

Organizația trebuie să stabilească în mod independent lista exactă a costurilor directe asociate cu producția și vânzarea (clauza 1 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Elaborați o astfel de listă și asigurați-o politica contabilaîn scopuri fiscale. Formarea listei de costuri directe ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic. Este necesar să se distribuie costurile ținând cont de specificul procesului tehnologic și de specificul industriei. Totodată, pot fi recunoscute drept indirecte doar acele cheltuieli care nu pot fi atribuite celor directe din motive obiective. De exemplu, costurile materiilor prime și bunurilor care sunt incluse în costul unitar sunt întotdeauna directe și nu pot fi atribuite costurilor indirecte. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / 2952. Se confirmă validitatea acestei concluzii practica arbitrajului(a se vedea, de exemplu, definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 Nr. VAS-5306/10, rezoluția FAS din Districtul Ural din 25 februarie 2010 Nr. F09-799 / 10 -C3).

La stabilirea listei de cheltuieli directe pentru contabilitatea fiscală, o organizație poate folosi o listă similară pe care o folosește în contabilitate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 mai 2012 nr. 03-03-06 / 1/283).

Includeți costurile care se referă la costurile directe în baza de impozitare pe măsură ce produsele sunt vândute (lucrarea este efectuată), în costul cărora acestea sunt luate în considerare (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Luați în considerare costurile indirecte în costurile perioadei în care au fost suportate (clauza 2 a articolului 318, clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația oferă servicii

Organizațiile care furnizează servicii pot aloca costurile directe și indirecte în aceeași ordine cu producția.* De asemenea, ar trebui să formeze o listă de costuri directe și să o stabilească în politica contabilă. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă între regulile de recunoaștere a cheltuielilor de la organizațiile industriale și organizațiile specializate în prestarea de servicii.

Un serviciu în scopuri fiscale este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială și sunt realizate și consumate în procesul de implementare a acestuia (clauza 5 a articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, organizațiile care furnizează servicii (de exemplu, companiile de audit) nu sunt obligate să distribuie costurile directe între costurile perioadei fiscale curente (de raportare) și costul serviciilor neacceptate de clienți la sfârșitul acestei perioade (paragraful 3). , clauza 2 a articolului 318 din Codul Fiscal RF, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/348). Aceștia au dreptul să recunoască toate cheltuielile suportate (atât directe, cât și indirecte) în perioada fiscală curentă (de raportare). Mai mult, o astfel de procedură de contabilizare a costurilor directe trebuie stabilită în politica contabilă ().

Organizația Comerțului

Pentru organizațiile comerciale, lista costurilor directe este fixă. Este listat în Codul Fiscal al Federației Ruse. Costurile directe includ: *

• prețul de achiziție al mărfurilor. Organizația are dreptul de a stabili procedura de formare în mod independent. Deci, prețul de achiziție al bunurilor poate include costurile asociate cu achiziționarea bunurilor. Acestea sunt, de exemplu, depozitul, asigurarea și alte costuri plătite de o altă organizație. Fixați opțiunea selectată în politica contabilă în scopuri fiscale;
• costurile asociate cu livrarea mărfurilor către depozitul organizației (dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție).

Toate celelalte costuri ale organizațiilor comerciale, cu excepția costurilor neoperaționale, se referă la costuri indirecte (paragraful 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse din Codul fiscal al Federației Ruse).

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse de gradul I

În situația economică actuală, este pur și simplu necesar un control atent asupra problemelor de contabilizare a cheltuielilor, care sunt direct legate de optimizarea impozitării și eficiența organizațiilor. Procedura contabilă și regulile de transmitere a informațiilor privind costurile societăților comerciale, cu excepția asigurărilor și creditului, precum și clasificarea costurilor sunt descrise în Reglementările contabile PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” și Instrucțiunea pentru Planul de conturi. contabilitate activităţile financiare şi economice ale organizaţiilor. Sunt concepute pentru a aduce cât mai aproape posibil 2 tipuri de contabilitate - fiscală și contabilă, deși acest lucru nu este întotdeauna benefic pentru organizații.

În reglementările care reglementează contabilitatea organizațiilor guvernamentale, conceptele de „venituri” și „cheltuieli” nu sunt dezvăluite în mod clar. Cheltuielile se raportează în conformitate cu Ordinele Ministerului Finanțelor și standard federal„Cadru conceptual pentru contabilitate și raportare pentru organizațiile din sectorul public”. Neînțelegerea diferenței dintre costurile indirecte și cele directe, raportarea eronată poate limita brusc cercul de sponsori, creditori, poate deveni un obstacol semnificativ în calea dezvoltării activităților organizației, poate crește sarcina fiscală și poate distorsiona datele contabile fiscale.

Costuri directe - care sunt acestea?

Managementul eficient al costurilor este un obiectiv strategic al oricărei întreprinderi. Utilizarea competentă a regulilor de contabilitate și formare a costurilor le va optimiza și va reduce plățile fiscale. Cheltuielile unei întreprinderi comerciale, conform Regulamentului contabil 10/99, se numesc o scădere a beneficiilor economice după cedarea oricăror active, de exemplu, bani, proprietăți, și formarea pasivelor care conduc la o scădere a capitalului (cu excepția cazului în care scăderea contribuțiilor se datorează deciziei participanților, proprietarilor bunurilor). Costurile sunt adesea identificate cu costuri și cheltuieli. Costurile în organizațiile guvernamentale înseamnă o scădere a potențialului util al activelor, o scădere a beneficiilor economice pt perioadă de raportare ca urmare a apariţiei pasivelor, consum de bunuri, dar fără a se ţine cont de diminuarea capitalului ca urmare a sechestrului bunurilor de către fondator sau proprietar.

Clasificarea veniturilor și cheltuielilor întreprinderilor comerciale este stabilită în PBU 10/99, iar în organizatii bugetare reglementate de Codul bugetar al Federației Ruse. Conceptul de costuri directe și indirecte în contabilitatea fiscală este ușor diferit. Aici sunt recunoscute costuri justificate si documentate, justificate economic pentru realizarea activitatilor contribuabilului. Pentru ca o cheltuiala sa fie recunoscuta in contabilitatea fiscala este necesara indeplinirea a 3 conditii: valabilitatea costurilor, evidenta documentara, directia tinta - pentru implementarea activitatilor care vizeaza generarea de venituri. Dar contabilitatea are propriile sale cerințe în acest sens:

• cheltuielile efectuate în conformitate cu contractul, cerința actelor juridice, principiile cifrei de afaceri;
• suma poate fi determinată;
• încrederea că, în urma unei anumite operațiuni, se va obține o scădere a beneficiilor economice ale întreprinderii.

Adică costurile în contabilitate și contabilitate fiscală sunt diferite. De exemplu, contabilitatea fiscală nu ia în considerare toate cheltuielile care sunt recunoscute de contabilitate.

Costurile directe includ costurile care pot fi atribuite unui obiect specific de impozitare, cele care afectează costul și sunt fixe pe măsură ce produsul finit este vândut, legate direct de eliberarea produselor sau de efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii. Acestea trebuie anulate în perioada în care produsele sunt vândute, chiar dacă banii au fost primiți în următoarea perioadă fiscală. În contabilitate, legislația nu prevede o împărțire clară a cheltuielilor în directe și indirecte, deși în practică această clasificare este adesea folosită.

Sfat: La formarea raportării, este important să ne amintim că după modificările din Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea nr. 58-FZ, compoziția costurilor directe și indirecte este determinată în același mod în scopurile contabilității și ale contabilității fiscale. Dar, în unele cazuri, costurile indirecte pot diferi în continuare (de exemplu, costul lucrărilor în curs, mărfurile expediate, produsele finite).

Costuri indirecte - ce este?

Costurile indirecte includ costuri documentate care nu pot fi atribuite direct unei operațiuni specifice, legate de orice tip de produs. Acestea sunt repartizate pe tipuri de bunuri și lucrări efectuate indirect (condiționat) sau anulate integral în rezultatele financiare la sfârșitul perioadei de raportare.

Pe de o parte, sunt necesare pentru dezvoltarea organizației și desfășurarea normală a producției, iar pe de altă parte, reprezintă o rezervă importantă pentru reducerea costului de producție. Costurile indirecte necesită repartizarea între mai multe baze de impozitare pentru impozitul pe venit. Acestea sunt anulate imediat ca o scădere a profitului. În contabilitate, costurile indirecte sunt împărțite în producție generală (asociată cu întreținerea și gestionarea producției), afaceri generale (conducerea companiei în ansamblu) sau în cheltuieli pentru activități obișnuite și alte cheltuieli.

Care este scopul împărțirii în costuri directe și indirecte?

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care determină cheltuielile și veniturile pe bază de angajamente trebuie să clasifice costurile drept directe și indirecte. Compoziția lor depinde în mare măsură de caracteristicile, specificul de producție și procesele tehnologice. Împărțirea corectă în diferite tipuri este una dintre măsurile de optimizare fiscală, deoarece costurile indirecte în contabilitatea fiscală sunt recunoscute drept costuri ale perioadei de raportare și nu afectează evaluarea lucrărilor în curs. Costurile directe rămân adesea nesolicitate în procesul de lucru în curs și printre soldurile produselor nevândute. În consecință, valoarea cheltuielilor cu impozitul indirect pe profit crește.

Prin urmare, este mai profitabil să atribuiți cât mai multe costuri celor indirecte, însă această împărțire trebuie neapărat justificată economic. În același timp, dacă în perioada de raportare compania nu primește venituri mici sau deloc, un număr mare de cheltuieli indirecte va duce la formarea unei pierderi și a unui rezultat pozitiv. efect economic de la repartizarea costurilor la diferite tipuri nu se va realiza. De asemenea, clasificarea costurilor este necesară pentru repartizarea optimă a acestora, reducerea poverii fiscale și crearea unei raportări corecte competente. Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o companie poate determina independent ce costuri trebuie recunoscute ca directe (toate restul vor fi clasificate drept indirecte). Este foarte important să faceți clasificarea corectă și să fixați regula selectată în politica contabilă a organizației.

Care sunt costurile directe?

Mai devreme în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse conținea o reglementare strictă a costurilor directe și indirecte. Costurile directe au fost considerate costuri materiale ale remunerației angajaților implicați în producția sau prestarea muncii, amortizarea fondurilor care sunt utilizate în producție și volumul unui singur impozitul social... Dar de la 1 ianuarie 2005, Legea federală „Cu privire la modificările la capitolele 23 și 25 din partea a doua a Codului fiscal Federația Rusăși alte câteva acte legislative privind impozitele și taxele”. Potrivit acesteia, fiecare întreprindere are dreptul de a determina independent costurile directe, fixându-și lista în politica contabilă în scopuri fiscale. Adică, lista costurilor directe din actele legislative este de natură consultativă. Acestea se referă la costurile perioadei curente de raportare pe măsură ce serviciile și produsele sunt vândute:

1. Costurile materiale pentru achiziționarea de materii prime, materiale pentru producție, prestarea de servicii, dacă acestea sunt o componentă necesară, precum și achiziționarea de componente, semifabricate care suferă procesări suplimentare.
2. Salariul angajaților care sunt implicați în procesul de producție și efectuarea muncii, costuri de asigurare de pensie, obligatoriu asigurări socialeîn legătură cu maternitatea, din cauza invalidității temporare etc.
3. Sumele transferului treptat al costului mijloacelor fixe la costul bunurilor și serviciilor (amortizare), care sunt utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii.

Sfat: firmele care au un ciclu lung de producție și au rămase mari de lucru în curs ar trebui să fie deosebit de atente la clasificarea cheltuielilor ca metodă de optimizare fiscală.

Ce sunt costurile indirecte?

Înainte de a face modificări la Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile indirecte nu au fost alocate produselor fabricate, serviciilor deja prestate sau lucrărilor efectuate, ci au fost anulate în cheltuieli în perioada de raportare când au fost suportate. În urma modificărilor din ianuarie 2005 Legea taxelor, inclusiv pentru optimizarea calculului costurilor, costurile indirecte sunt resurse cheltuite în scopul producției. anumite tipuri produse. Sunt distribuite în funcție de locul de origine și tipuri de produse.

Întregul volum al costurilor, cu excepția costurilor directe și neexploatare, pe care le suportă contribuabilul în perioada de raportare, se referă la costuri indirecte. Managerul poate aproba el însuși lista și o poate fixa în politica contabilă a organizației. Acestea se vor referi pe deplin la perioada curentă de raportare. Pentru a reduce sarcina fiscală, costurile indirecte sunt adesea denumite:

• salariul directorilor de magazine (dacă salariul angajatului nu are legătură cu vânzarea mărfurilor și producția);
• plata de concediu a lucrătorilor angajați în producție (dacă aceasta este prevăzută de politica contabilă);
• salariu în perioada de reparație (sub rezerva îndeplinirii unei funcții auxiliare, de exemplu, în timpul lucrărilor de reparații, modernizarea producției);
• salariile lucrătorilor atunci când prestează servicii unei companii terțe (la urma urmei, activitățile acestora nu sunt legate de producție).

Costurile de transport sunt directe sau indirecte?

Costurile de transport pentru livrarea mărfurilor achiziționate la depozitul unei organizații comerciale, precum și materiile prime și bunurile, sunt considerate directe numai dacă nu sunt incluse în prețul mărfurilor și sunt contabilizate separat. Dacă o companie produce sau vinde diferite tipuri de mărfuri cu costuri de transport inegale, trebuie să vă gândiți dacă să includeți costurile de transport în preț. Alte tipuri de costuri de transport sunt considerate indirecte - livrarea la depozit, magazin, de unde le va achiziționa cumpărătorul, transportul mărfurilor între depozitele organizației comerciale în sine după afișarea acestora. În cazul în care societatea recunoaște integral costurile de transport pentru livrarea mărfurilor de la depozitul primului furnizor la depozitul cumpărătorului ca fiind indirecte, poate avea conflicte cu serviciul fiscal, prin urmare, în acest caz, este mai oportun să se recunoască întreaga sumă a costurilor de transport ca direct.

Salvați articolul în 2 clicuri:

Activitățile oricărei organizații care își desfășoară activitatea în cadrul unei economii de piață, indiferent de forma și sfera acesteia, prevăd încasarea de venituri și implementarea costurilor directe și indirecte. Sunt una dintre valorile de bază pentru calcularea indicatorilor rezultatelor financiare ale companiei. Distribuția corectă a cheltuielilor directe și indirecte va face posibilă nu numai ținerea corectă a evidențelor, reducerea impozitului pe venit, dar și optimizarea activității organizației în ansamblu.

In contact cu

Un alt strigăt al Iaroslavnei: „Cum să nu arăți pierderi în declarația de impozit pe venit?” Și împotriva voinței sale, a ajuns la concluzia că principiul principal al bolșevicilor: mai întâi să-și creeze dificultăți, apoi să le depășească eroic, nu a fost încă uitat de contabilul rus sovietic și este aplicat cu succes de el.

Într-adevăr, chiar dacă nu jumătate, dar o treime din organizații primesc pierderi în scopul impozitării profiturilor din cauza faptului că costurile indirecte sunt anulate lunar, iar vânzarea de produse (lucrări, servicii) are loc, adesea, nu în fiecare lună. , sau chiar nu în fiecare trimestru.

Deși de aproape un deceniu și jumătate (din 2005) lista costurilor directe care sunt incluse în costul mărfurilor fabricate (muncă executată, servicii prestate) este deschisă, iar organizația o stabilește în mod independent (clauza 1 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Iar restul costurilor, pe care organizația însăși nu le-a recunoscut drept directe, vor fi considerate indirecte.

Bănuiesc (deși s-ar putea să greșesc) că mulți colegi sunt încă captivați de convingerea că termenii „costuri directe și indirecte” au aceeași interpretare, atât în ​​registrele contabile, cât și în scopul impozitului pe profit.

Reamintim că în contabilitate (Instrucțiuni de aplicare a planului de conturi de contabilitate pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin costuri directe, se referă la costuri legate direct de producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii), și incluse în costul unei unități de contabilitate pentru produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate) pe baza documentelor contabile primare.

• salariile personalului de producție, incluse în costul unitar al produselor (lucrări, servicii) pe baza comenzilor, pontajelor și altor documente primare pentru contabilitatea muncii și salarizare;
• materiale incluse in pretul de cost conform certificatelor de radiare;
• servicii (lucrare) ale cocontractanților (subcontractanți), incluse în prețul de cost pe baza actelor de acceptare și transfer de servicii (rezultate lucrări).

Dacă în acest document primar sunt indicați doar indicatori fizici (bucăți, kilograme, metri etc.), contabilul trebuie să evalueze în plus indicatorii care i-au fost furnizați în termeni monetari - să îmbrace piesele în ruble.

Costuri indirecte(cheltuielile) efectuate de organizație în legătură cu producerea simultană a mai multor tipuri de produse (lucrări, servicii) sunt incluse în costul fiecăreia dintre ele printr-o metodă de calcul, conform metodelor sănătoase din punct de vedere economic alese de organizații.

Acest punct de vedere este susținut, în special, de Dicționarul Economic Modern (Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E. B. M. INFRA-M., 2011), conform căruia costurile indirecte sunt costuri asociate producției mai multor tipuri de produse incluse. în prețul lor de cost nu direct, ci indirect, folosind calcule speciale, în conformitate cu coeficienți justificați economic.

V Recomandări metodice privind aplicarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor și organizațiilor complexului agroindustrial, aprobat prin ordin al Ministerului Agriculturii al Rusiei din 13 iunie 2001 nr. 654, se mai spune că costurile indirecte de producție sunt un ansamblu de costuri legate de producție care sunt imposibil (sau inutile din punct de vedere economic) să ia în considerare și să le atribuie în mod direct unor anumite tipuri de produse. Prin urmare, acestea sunt contabilizate în conturi separate și sunt repartizate pe tip de produs prin calcul.

Astfel, este destul de dificil de dat o definiție fără ambiguitate a costurilor (cheltuielilor) directe și indirecte pentru toate organizațiile, indiferent de tipul lor de activitate. Unele costuri, pentru o organizație, pot fi recunoscute drept directe, în timp ce pentru alta, ele ar trebui să fie deja considerate fără ambiguitate indirecte.

Opțiunea aleasă de organizație de a anula cheltuielile administrative și comerciale ar trebui să fie consacrată în politica sa contabilă.

Și încă o dată aș dori să vă atrag atenția asupra faptului că organizația poate să nu anuleze lunar toate indirecte cheltuieli, dar numai manageriala si comerciala.

Dar aceiași termeni au un sens complet diferit.

Costurile directe (clauza 2 a articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt incluse în costul bunurilor (produse, lucrări, servicii) și reduc profitul impozabil pe măsură ce sunt vândute.

Indirect - lunar, indiferent de faptul vânzării, acestea sunt anulate ca o scădere a profitului impozabil (aceeași clauză 2 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Repartizarea cheltuielilor pentru organizațiile directe și indirecte se realizează în mod independent, fixându-l în politica contabilă (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, în sensul impozitării profiturilor, termenii costuri directe și indirecte înseamnă momentul atribuirii acestora unei scăderi a profitului- la implementare (direct) sau lunar (indirect). Întrucât în ​​registrele contabile - metoda includerii costurilor, direct sau indirect (calculat).

Dar atunci când alegeți o metodă de anulare a unei părți a costurilor indirecte, adică administrative și comerciale, este necesar să o abordați cu mare grijă.

La prima vedere, anularea lunară a cheltuielilor administrative pentru a reduce rezultatul financiar este mai convenabilă și mai benefică pentru organizație.

• În primul rând, simplifică munca de calcul a costului produselor (lucrări, servicii). Nu este nevoie de repartizarea costurilor de întreținere a personalului de conducere între tipurile de produse (lucrări, servicii).
• În al doilea rând, anularea lunară a acestor cheltuieli vă permite să optimizați fluxurile financiare la calcularea impozitului pe venit.

Cu toate acestea, pentru majoritatea în actuala situație economică foarte dificilă, o piață stabilă de vânzări este un vis care nu se împlinește întotdeauna.

Produsele fabricate, mai ales dacă perioada de producție nu este de două-trei zile, ci mai mult, nu se știe încă când vor fi vândute, dar toate costurile de management sunt amortizate lunar. Pierderile care sunt cel mai probabil să apară în acest caz pot duce, în special, la o scădere a activelor nete. Acest lucru poate fi evitat prin alegerea unei opțiuni în care costurile de management sunt incluse în costul de producție. Și în acest caz, valoarea pierderilor va fi mai mică.

Același lucru este valabil atât pentru prestarea muncii, cât și pentru prestarea de servicii.

În scopul impozitării profiturilor, organizația stabilește în mod independent lista costurilor directe. Totodată, trebuie menționat că unele dintre cheltuielile care pot fi recunoscute ca indirecte în registrele contabile (deduceri la fonduri extrabugetare pentru salariul personalului principal de producție, în special), în scopuri fiscale, profiturile trebuie recunoscute drept directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Lista costurilor directe, precum și a celor indirecte este deschisă. În același timp, unele organizații caută să „înghesuie” costurile maxime în costuri indirecte pentru a economisi la plata impozitului pe venit.

Atât Ministerul Finanțelor al Rusiei, cât și autoritățile fiscale indică în mod constant (,) că, de fapt, organizația determină lista costurilor directe și indirecte în mod independent. Cu toate acestea, lista costurilor indirecte trebuie să fie justificată. Această rațiune ar trebui să stea în faptul că costurile indirecte nu pot fi cele asociate producției de produse (performanța muncii, prestarea de servicii). Adică, algoritmul de alocare a costurilor costurilor directe și indirecte ar trebui să conțină indicatori fezabil din punct de vedere economic datorită procesului tehnologic. Este posibil să se recunoască costurile asociate producției de produse (lucrări, servicii) drept costuri indirecte doar dacă nu există posibilitatea reală de a le atribui costurilor directe folosind indicatori justificați economic.

Oficialii protestează împotriva recunoașterii costurilor maxime drept costuri indirecte. Situația inversă, în care costurile sunt recunoscute drept costuri directe, nu provoacă un astfel de protest din partea acestora.

aceasta La început.

În al doilea rând, pentru a nu produce diferențe și mai mari între contabilitate și contabilitatea fiscală (sunt deja mai mult decât suficiente), este optim, în opinia noastră, să recunoaștem drept costuri directe în scopul impozitului pe profit acele costuri care sunt incluse în cost. de producție (bunuri, lucrări, servicii). Și deși vor fi indirecte în registrele contabile (se vor repartiza după unele calcule), în scopul impozitării profiturilor ar trebui să fie recunoscute drept directe, iar după același algoritm să fie incluse în prețul de cost.

În al treilea rând, în condiţiile economice moderne instabile, lista costurilor indirecte în scopul impozitării profiturilor este optimă, potrivit autorului, pentru a fi minimizată. Într-adevăr, după cum sa menționat mai sus, majoritatea companiilor nu au o încredere fermă în primirea regulată a veniturilor (vânzării). Și cu costuri indirecte „umflate”, cel mai adesea organizația va suporta pierderi care ar fi putut fi evitate prin recunoașterea maximului lor (sau chiar total) ca fiind directe. Și astfel rezultă că organizația este inițial preocupată să demonstreze autorităților fiscale că costurile maxime nu pot fi atribuite costurilor directe folosind indicatori justificați economic. Apoi, departamentul de contabilitate și conducerea încep să se înțeleagă cum și unde să ascundă pierderile, deoarece inspecția (deși neoficial) refuză să accepte o astfel de declarație.

Aceste probleme pot fi evitate cu ușurință prin recunoașterea majorității cheltuielilor administrative (și chiar a tuturor) din contabilitatea fiscală ca fiind directe.

Și apoi strigătul Iaroslavnei: - Unde să ascundă costurile de întreținere a aparatului organizației în absența implementării? Vor suna mult mai rar.

Formarea rezultatului financiar al întreprinderii depinde direct de costurile de producție. Analiza elementelor de cheltuieli vă permite să calculați costul mărfurilor, realizând astfel o evaluare a fezabilității costurilor. Elementele de cost de producție includ costurile directe și indirecte. În acest articol, vom arunca o privire mai atentă asupra costurilor directe de producție.

Elemente de cost ale costurilor directe de producție

Posturile de cheltuieli pentru cheltuieli directe se formează în contul 20 „Producție principală”. In conexiune cu tipuri diferite activități comerciale, organizațiile formează în mod independent costurile directe de producție, prescriind în politica contabilă a întreprinderii.

Costurile directe de producție sunt cheltuielile organizației pentru fabricarea mărfurilor, produse care au fost utilizate direct pentru producerea acestor produse.

Clasificarea general acceptată a elementelor de cost în costuri directe include:

1. Costurile cu materii prime și materiale;
2. Salariile angajaților;
3. Calcularea impozitelor la fondurile extrabugetare;
4. Amortizarea mijloacelor fixe;
5. Costuri pentru alte cheltuieli.

Costurile materiilor prime și materialelor

Costurile materialelor sunt componenta principală a producției de produse fabricate. Acestea includ costurile de achiziție:

• Materiale, materii prime și materiale de ambalare;
• Materiale și unelte achiziționate;
• Salopete și alte materii prime necesare ciclului de producție imediat;
• Piese de schimb pentru intretinerea echipamentelor.

Salariul muncitorilor din producție

Elementul de cost - salariile angajaților include toate tipurile de angajamente:

• Salariu in numerar sau in natura;
• Acumulări-compensare;
• Prime și indemnizații;
• Alte cheltuieli care vizează menținerea lucrătorilor de producție.

Costurile directe de producție trebuie să includă veniturile acelor angajați care lucrează direct în producția de produse.

Impozite pe fonduri extrabugetare

Împreună cu sumele salariilor angajaților, angajatorul percepe taxe din fondurile extrabugetare:

• PF (22%);
• MHIF (5,1%);
• FSS (2,9%);
• FSS (0,2 - 0,4%).

Listează angajatorul din fonduri propriiîntreprinderilor.

Cheltuieli de amortizare a mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe, cu ajutorul cărora există munca de productie pentru producție.

Sfaturi pentru directorii de producție: la elaborarea politicii contabile a întreprinderii, determinați componența mijloacelor fixe care vor fi utilizate pentru fabricarea și fabricarea produselor. În caz contrar, la verificarea de către autoritățile fiscale, pot apărea probleme cu calcularea corectă a impozitului pe venit.

Element de cost al altor cheltuieli

Plata catre organizatii terte pentru prestarea serviciilor de productie (teste de calitate a produselor, reparatii mijloace fixe, masuratori de consum de apa, caldura, servicii de transportîn interiorul întreprinderii pentru transportul mărfurilor între depozite);

• Utilitati: electricitate, caldura, etc.
• Pierderile din căsătorie.

Diferența dintre costurile directe și indirecte

V activitate antreprenorială există două grupe mari de costuri: costuri directe și costuri indirecte. Aceste costuri afectează costul de producție în diferite moduri; prin analiza costurilor se poate aprecia eficacitatea acțiunilor efectuate.

Costul produsului final depinde în întregime de costurile directe de producție. Ele nu sunt reportate în perioadele viitoare și nu sunt împărțite în părți. Toate componentele sunt incluse în estimarea costului pe unitate de producție.

Costurile indirecte sunt incluse în prețul de cost în anumite părți, sunt incluse și în prețul de cost. Ele pot fi constante sau variabile. De exemplu: costul plății salariilor către departamentul administrativ (fix), transportul mărfurilor într-un lot mai mare decât era de așteptat - costul benzinei, transportului etc. (variabile).

Contabilitatea costurilor directe de producție

Pe debitul contului 20 „Producție principală”, se încasează tranzacțiile costurile directe de producție asociate cu eliberarea de bunuri și prestarea de servicii.

Soldul creditor al contului 20 afișează costul total de producție, care este anulat la debitul conturilor 40.43.90.

Documente sursă

Pe baza documentelor primare, se efectuează o contabilitate completă a activităților comerciale ale întreprinderii. La transferul de materiale sau materii prime pentru producție, responsabilul material (desemnat prin ordin al șefului) completează documentele primare. Acestea includ:

• Fișe de gard limită (forme Nr. M-8 și Nr. M-9) - furnizarea stocurilor la limitele stabilite la întreprindere, precum și controlul utilizării corecte a bunurilor și materialelor;
• Act de cerere de eliberare suplimentară (formular nr. M-10) - eliberarea stocurilor peste limita sau la înlocuire;
• Cerință-formular de parcurs (formular nr. M11) - circulația materialelor în cadrul întreprinderii;
• Fișă de contabilitate de depozit (formular M-12) - pentru controlul mișcării fiecărui tip de inventar.

Acest lucru este util să știți: autoritățile fiscale acordă lucrătorilor din producție dreptul, pe lângă documentele primare menționate mai sus, pentru un control mai bun al procesului de producție, de a utiliza registre contabile și de depozitare suplimentare dezvoltate independent.

Calculul costului costurilor directe

Să dăm un exemplu de calcul al prețului de cost în studioul de cusut „Modistka” pentru o rochie.

Pentru coaserea unei rochii sunt necesare următoarele costuri:

1. Materiale:

• Țesătură 1,2x160 = 192;
• Fulger 1x28 = 28;
• Fire 2x20 = 40.

1. Salariul unui angajat este de 30% din costul muncii (800x30%) = 240 de ruble;
2. Taxe pentru transfer la PF22% - 240x22% = 52,80 ruble, MHIF 5,1% - 240x5,1% = 12,24 ruble, FSS 0,4% - 0,96 ruble, FSS 2,9% - 240x2 , 9% = 6.996 ruble.

Total impozite acumulate: 72,96 ruble.

1. Amortizarea echipamentului - 50 de ruble.
2. Costurile pentru electricitate, apă și energie termică - 23 de ruble.

Costul TOTAL al costurilor directe pe unitatea de coasere a unui produs textil (rochie) este de 645,96 ruble.

Prețul de vânzare al unei rochii croite include: materiale 260 + 20% = 312 ruble. iar costul muncii este de 800 de ruble. Costul total pentru vânzarea rochiei este de 1.112 ruble.

Profitul întreprinderii la costuri directe este de 466,04 ruble. dintr-o rochie.

Costurile de producție asociate cu fabricarea oricărui produs sunt incluse în prețul de cost. În politica contabilă a întreprinderii, metoda de alocare a costurilor selectată este clasificată asupra costurilor directe de producţieși costuri indirecte. În întreprinderile mici, nu este dificilă împărțirea costurilor; în companiile mari, este recomandabil să se formeze o estimare a costurilor pentru ciclurile de producție.

Este important să se definească și să justifice cheltuielile directe și indirecte pentru impozitul pe venit, astfel încât cheltuielile să nu fie supraevaluate, ci baza de impozitare iar valoarea impozitului pe venit este subestimată. Verificați dacă reflectați corect costurile!

Citește în articol:

Nu toată lumea trebuie să separe costurile directe și indirecte pentru impozitare. Această problemă nu apare, de exemplu:

1. Firme producătoare pe sistemul principal de impozitare, calculând impozitul pe venit pe bază de numerar.
2. De la firmele producătoare și comerciale care operează pe sistemul simplificat de impozitare sau plătesc UTII.
3. Antreprenori.

Această situație este prezentată în detaliu în diagramă.

Direct și

Codul Fiscal prevede o procedură diferită de formare și puncte de recunoaștere pentru costurile directe și indirecte. Costurile indirecte pot fi luate în considerare în baza de impozitare în luna acceptării lor în contabilitate, iar costurile directe reduc veniturile impozabile ulterior - la vânzarea produselor, bunurilor, drepturilor, lucrărilor, al căror cost îl formează.

Repartizarea cheltuielilor directe și indirecte se trece în competența contribuabililor. Și aici este important ca contabilul să nu greșească. La urma urmei, dacă atribuim unele cheltuieli directe unora indirecte, acestea vor fi luate în considerare. inaintea timpului... Ca urmare, costurile acestei perioade vor fi supraestimate, baza și valoarea impozitului vor fi subestimate, iar compania va trebui să corecteze eroarea, să plătească impozit suplimentar, să plătească penalități și să depună o declarație actualizată. De aceea este necesară alocarea corectă a costurilor între directe și indirecte.

Persoanele juridice iau decizia asupra compoziției costurilor prin ordin al șefului și reflectă această decizie în politica contabilă „fiscală”.

Lista costurilor directe

Costurile directe sunt principalele costuri asociate cu vânzarea de bunuri sau producția de produse, prestarea de lucrări sau servicii. Citiți despre asta în tabelul 1.

Tabelul 1. Lista costurilor directe

Exemplul 1

Costuri directe și indirecte

LLC „Simbol” face panouri de perete. Lucrătorii de pe transportor primesc un salariu în valoare totală de 800.000 de ruble, „Simbol” plătește contribuții pentru răni la o rată de 1,4%, iar amortizarea lunară pentru echipamentele de transport este de 100.000 de ruble. Contabilul simbolului reflectă în fiecare lună următoarele costuri directe:

Debit 20 Credit 02

100.000 RUB - amortizare;

Debit 20 Credit 70

800.000 RUB - salariile muncitorilor;

Debit 20 Credit 69

251.200 RUB (800.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 1,4%)) - contribuții obligatorii;

Debit 43 Credit 20

1.151.200 RUB (100.000 de ruble + 800.000 de ruble + 251.200 de ruble) - costurile directe au fost anulate.

Costuri indirecte în contabilitatea fiscală

Costurile indirecte includ costurile care nu sunt direct legate de vânzarea de bunuri sau producția de produse, prestarea de lucrări sau servicii, cu excepția costurilor neexploatare. Pentru a împiedica firmele să recunoască cheltuielile din timp, FTS a interzis să clasifice drept indirecte acele cheltuieli care, în principiu, pot fi direct atribuite costului bunurilor, produselor, serviciilor sau lucrărilor. Prin urmare, costurile indirecte includ doar sumele justificate de contribuabil.

Exemplul 2

Costuri indirecte în contabilitatea fiscală

SRL „Vector” produce pungi de plastic de tip „tricou”. Ambalatorii din depozit primesc un salariu în valoare totală de 800.000 de ruble, „Simbol” plătește contribuții „pentru răni” la o rată de 0,5%, costul materialelor de ambalare pe lună este de 100.000 de ruble. Contabilul Vector reflectă următoarele costuri indirecte:

Debit 44 Credit 10

100.000 RUB - materiale de ambalare;

Debit 44 Credit 70

800.000 RUB - salariile ambalatorilor;

Debit 44 Credit 69

244.000 RUB (800.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,5%)) - contribuții obligatorii;

Debit 90-2 Credit 44

1.144.000 RUB (100.000 de ruble + 800.000 de ruble + 244.000 de ruble) - costurile indirecte au fost anulate.

Cheltuieli directe și indirecte în contabilitate fiscală pentru servicii

Firmele de servicii numai nu au lucrări în curs. Acestea iau în considerare costurile directe ale impozitării în perioada adoptării lor la contabilitate fiscală, adică prin analogie cu indirect. Prin urmare, firmele care prestează numai servicii sunt scutite de obligația de a separa costurile directe și indirecte în contabilitatea fiscală. Este mai sigur să fixați o astfel de decizie în politica contabilă.

Exemplul 3

SRL „Symbol” oferă servicii de consultanță. Consultanții primesc un salariu în valoare totală de 500.000 de ruble, managerii de vânzări de servicii - 300.000 de ruble. Amortizarea computerelor consultanților este de 60.000 de ruble pe lună, amortizarea calculatoarelor managerilor este de 40.000 de ruble. „Simbol” plătește contribuții „pentru accidentări” la o rată de 0,2%. Până la sfârșitul lunii, toate contractele cu clienții au fost îndeplinite.

De regula generala Salariile consultanților și amortizarea calculatoarelor acestora sunt costuri directe, ele fiind direct legate de prestarea serviciilor. În timp ce salariile managerilor și deprecierea computerelor lor sunt costuri indirecte de vânzare.

Symbol oferă numai servicii, prin urmare, toate cheltuielile sunt recunoscute în luna reflectării lor în contabilitate:

Debit 20 Credit 02

60.000 RUB - amortizarea de la consultanti;

Debit 20 Credit 70

500.000 RUB - salariul consultantilor;

Debit 20 Credit 69

151.000 RUB (500.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - contribuții obligatorii;

Debit 44 Credit 02

40.000 RUB - amortizare pentru manageri;

Debit 44 Credit 70

300.000 RUB - salariul managerilor;

Debit 44 Credit 69

90 600 RUB (300.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - contribuții obligatorii;

Debit 90-2 Credit 20

711.000 RUB (60.000 de ruble + 500.000 de ruble + 151.000 de ruble) - cheltuielile directe au fost anulate în aceeași lună;

Debit 90-2 Credit 44

430.600 RUB (40.000 de ruble + 300.000 de ruble + 90.600 de ruble) - cheltuielile indirecte au fost anulate în aceeași lună.

Costurile aceluiași grup (salarii, materiale, amortizare etc.) pot fi costuri directe sau indirecte, în funcție de modul în care sunt asociate cu vânzarea de bunuri sau producția de produse, prestarea de servicii sau lucrări. Citiți despre asta în tabelul 2.

Masa 2. Costuri directe și indirecte: exemple, tabel

Fișiere atașate

• Formular explicativ.doc
• Exemplu de explicație.doc