Cheltuielile indirecte includ. Costuri directe și indirecte: Ce taxe nu sunt de acord cu companiile. Clasificarea directă și indirectă

Pentru organizațiile care aplică metoda taxelor de impozit pe venit, costurile asociate producției și implementării sunt împărțite în:

• cheltuieli directe;
• cheltuieli indirecte (Art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Lista cheltuielilor non-motoare este prezentată în art. 265 NK RF.

În conformitate cu NK, toate cheltuielile care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și care nu sunt directe sau nereacterioare, sunt considerate cheltuieli indirecte legate de producție și implementare.

Care este diviziunea în costurile directe și indirecte

Distribuția cheltuielilor pentru direct și indirectă este importantă din punctul de vedere al contabilității lor la calcularea baza fiscală Pentru impozitul pe venit. În cazul în care cheltuielile directe sunt distribuite între produsele implementate și nerealizate, rămășițele PCN-urilor la sfârșitul lunii, atunci costurile indirecte sunt recunoscute de costurile perioadei de raportare și sunt pe deplin menționate la costurile luate în considerare în venituri impozit.

Cheltuieli de impozitare a veniturilor indirecte: lista

Costurile indirecte includ, de exemplu:

• cheltuieli pentru remunerația lucrătorilor, cu excepția celor angajați în procesul de producție, precum și contribuții la fonduri extrabugetare din aceste cheltuieli;
• alte cheltuieli asociate producției și implementării (art.264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Alte cheltuieli includ, în special, cantitatea de impozite și taxe (de exemplu, impozitul pe proprietate și taxa de transport), costurile de certificare, plățile de închiriere, cheltuielile de călătorie, serviciile juridice, de informare și de consultanță, costurile publicitare etc.

Costurile de transport sunt directe sau indirecte?

Organizațiile comerciale la cheltuielile indirecte includ toate costurile asociate producției și implementării, cu excepția:

• costul achiziționării de bunuri implementate în perioadă de raportare;
• costurile de transport pentru livrarea de bunuri în depozitul Organizației (dacă nu sunt incluse în prețul de cumpărare a bunurilor).

Pentru rapperma contabilității și contabilitate fiscală În organizațiile de vânzări este recomandabil să se formeze costul bunurilor achiziționate, ținând seama de toate costurile reale asociate achiziției acestora, inclusiv costul de livrare în depozitul organizației. Un astfel de ordin prevăzut la punctul 6 din PBU 5/01, permis și NK (pp. 3 al articolului 1 din art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizațiile trebuie doar să-l consolideze în ei politici contabile.

În cazul în care organizația nu ia în considerare costurile de livrare a bunurilor la depozitul său la costul acestora, atunci aceste costuri de transport ar trebui distribuite între produsele software implementate și nerealizate.

Costurile de transport pentru livrarea de bunuri în depozitul cumpărătorului sunt luate în considerare întotdeauna în compoziția costurilor indirecte ale lunii curente.

Orice organizație care produce produse și / sau implementarea acesteia există. În cazul în care antreprenorul utilizează metoda de angajament în determinarea profitului și a costurilor, codul fiscal în art. 318 și 320 necesită împărțirea costurilor atitudinii lor față de directe sau indirecte.

• Care este semnificația unei astfel de separare din punctul de vedere al impozitelor?
• Ce cheltuieli sunt directe și ce atribuite indirect?
• Cine face decizia finală cu privire la această problemă - autorități fiscale și antreprenori?
• Trebuie întotdeauna să împărțiți?

Facem claritate în acest material.

De ce sunt distribuite costurile

Distribuția cheltuielilor organizației pentru această bază este importantă pentru politicile contabile interne, deoarece este reflectată direct asupra impozitării. Ei intră în baza fiscală atunci când impozitul pe venit acumulat.

Când această taxă este creditată, toate cheltuielile sunt importante și toate vor fi luate în considerare mai devreme sau mai târziu. Dar pentru afaceri, timpul este adesea crucial, iar pentru impozite directe și indirecte, timpul contabil este diferit.

• Cheltuieli directe Este necesar să se recunoască pentru contabilitatea fiscală tocmai atunci când au fost comise. Acestea sunt necesare pentru a distribui între vânduri și bunuri și așteptând implementarea, lucrările completate sau neterminate. Deci, în cazul în care costul cheltuielilor este pus în implementarea bunurilor sau a taxei pentru muncă, acesta va fi posibil să le scrieți numai după finalizare, poate fi distins de câteva luni sau chiar ani.
• Cheltuieli indirecte Contabilitatea are dreptul de a scrie în același cont, se referă pe deplin impozabil.

O nuanță importantă! Cheltuieli în furnizarea de servicii, chiar dacă sunt atribuite direct, sunt recunoscute în perioada curentă și nu sunt distribuite, deoarece serviciul este consumat în procesul de furnizare a acestuia, rezultatul său nu este exprimat în mod material (Baza - alineatul 5 din art. 38, art. 313, paragraful 3 p. 2 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 iunie 2011 nr. 03-03-06 / 1 / 48).

Ceea ce este direct și care este cheltuielile indirecte

Codul fiscal nu oferă o reglementare clară, ce fel de costuri sunt tipul. Dreptul de a lua în considerare anumite tipuri de costuri drept Furnizate de organizații, numai ei trebuie să o justifice în documentația lor internă, iar liderul este de aprobare.

DIN indirect Expunerile sunt mai ușoare - toate deșeurile care nu sunt considerate directe sau nereacteriive, sunt considerate indirecte.

În fabricație și comerț, compoziția acestor tipuri de costuri este semnificativ diferită.

Costuri directe și indirecte în producția de bunuri și servicii

Definirea modului în care tipul de costuri de producție, șeful ar trebui să țină seama de cheltuielile care sunt utilizate pentru a emite bunuri (servicii) și promovarea acestora, ar trebui luate în considerare vânzări. Specificitatea activității, caracteristicile industriei ale procesului de producție sunt importante. Aproximativ listarea cheltuielilor directe Firmele de producție pot să arate.

1. Costuri materiale:
   • plata pentru materiile prime dobândite;
   • costurile productiei;
   • achiziționarea de echipamente și componente;
   • costul produselor semifabricate, dacă procesarea acestora este efectuată în procesul de producție.
2. Costuri financiare:
   • salariu pentru personal;
   • contribuții la fondurile sociale și de asigurări.
3. Costurile de amortizare reprezintă o scădere periodică a costului activelor fixe datorită "declanșate" lor în timp.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! În cazul în care organizația atrage pentru producția de lucrări terțe la subcontracte, plata acestei activități este, de asemenea, considerată cheltuieli directe, deoarece are o legătură directă cu producția, în ciuda faptului că nu există loc în lista exemplară din articolul 318 din NC.

Costurile de nantnalizare sunt luate în considerare separat.

Toate celelalte tipuri de cheltuieli, direct legate de producție, consideră ca indirect.

IMPORTANT! Uneori apar situații de cheltuieli "la frontieră", în astfel de cazuri este necesar să justifice managementul. Cu toate acestea, trebuie amintit că costurile sunt imposibil de în mod indirect conform legii, referindu-se în mod obiectiv la producție, de exemplu, fonduri pentru achiziționarea de materii prime care iau în considerare costul unității de produse.

Costuri de tranzacționare directe și indirecte

Relațiile de tranzacționare includ o listă fixă \u200b\u200bde cheltuieli directe aprobate de art. 320 Cod fiscal. Aici, "Amateur" al conducerii este greșit. Conform legii, în activitățile de tranzacționare cheltuieli directe Ar trebui să atribuiți astfel.

1. Costurile pentru achiziționarea de bunuri: metoda de determinare constă în organizația în sine, în special, aceasta este:
   • pretul de cumparare;
   • costuri de ambalare;
   • costul ambalajelor și containerelor;
   • plata serviciilor de depozitare etc.
2. Cheltuieli pentru livrarea în depozitul achizitorului, dacă aceste fonduri nu sunt stabilite în costul bunurilor. În alte cazuri, costurile de transport sunt mai corecte pentru a lua în considerare indirecte, deoarece nu se corelează cu vânzarea de bunuri.

Costurile de nantnalizare sunt, de asemenea, subordonate unei contabilități separate.

Costurile rămase vor fi luate în considerare indirect - reduc direct profitul acestei perioade de impozitare de raportare.

Ce este mai profitabil pentru organizație?

Pentru orice lider din punct de vedere al numerarului, este mai practic să atribuiți cât mai mult posibil costurile indirecte: la urma urmei, baza impozitului pe venit va scădea într-o anumită perioadă (alineatul (2) din articolul 318 din NC) . Autoritățile fiscale susțin în mod natural poziția opusă.

ÎN baza de reglementare Organizațiile ar trebui să aprobe o listă de costuri directe, nu trebuie neapărat să coincidă cu recomandarea, ci trebuie să fie în mod necesar rațiunea pentru această distribuție. Pentru cheltuielile indirecte, în caz de alegere, conducerea are dreptul de a clasifica numai acele costuri care nu pot fi considerate directe.

NOTĂ! Din punct de vedere al autorităților fiscale, în situații controversate, consumul ar trebui să fie recunoscut direct - această listă este deschisă, mai degrabă decât să extindă în mod nejustificat cantitatea de costuri indirecte. Este posibilă o taxă care este de obicei recunoscută ca indirectă, luați în considerare direct, dar opusul este inacceptabil.

Nu există costuri, nici un venit

Se întâmplă că, într-una sau mai multe dintre perioadele de raportare, organizația nu a putut obține profitul sau chiar sa aflat în pierdere. Cum, în astfel de cazuri, pentru a ține cont de cheltuieli?

Răspunsul este logic: nu există venituri, înseamnă că costurile directe pentru producție sau implementare în această perioadă nu au fost. Acest lucru se explică prin cerințele NC pentru costurile directe:

• justificare din punctul de vedere al economiei;
• confirmarea documentelor;
• se concentrează asupra beneficiilor financiare.

Deoarece profiturile - beneficii financiare - În această perioadă, organizația nu este primită, doar costurile indirecte urmează, acestea nu sunt legate de veniturile obținute.

Consumul, nici măcar încorporate sosiri în această perioadă pot fi, de asemenea, justificate, de exemplu, vizând veniturile viitoare. Astfel, nu există contradicții care să recunoască costurile în perioada de tip shawn de indirect (scrisori ale Ministerului Finanțelor Federației Ruse din 25 august 2010 nr. 03-03-06 / 1/565, din data de 21.05.2010 nr. 03 -03-06 / 1/341, de la 08.12.2006 nr. 03-03-04 / 1/821).

NOTĂ! Dacă nu demonstrează rațiunea economică (se concentreze asupra profitului viitoare) a consumului în perioada în care nu există venituri financiare, atunci este imposibil să o recunoaștem sau să o recunoaștem direct sau indirect (scrisori de securitate federală din Rusia din Moscova datată 12.11 .07 Nr. 20-12 / 107022, de la 12.26.06 nr. 20-12 / 115144).

Considerăm cheltuielile directe

Astfel încât costurile directe să afecteze reducerea bazei fiscale în perioada curentă, ar trebui să se refere la produsele vândute în această perioadă sau să lucreze în această perioadă perfectă. Costurile nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli directe și nu pot scrie dacă:

• producția nu este finalizată;
• produsele sunt fabricate, dar se află în stoc;
• produsele sunt deja expediate, dar nu sunt încă implementate, etc.

Calculați suma firma de producție are dreptul de a deduce din baza fiscală. Pentru aceasta, următoarea formulă este potrivită:

Prunp \u003d SPR - RNPR - PRZ - Prier

• PNUP - costuri directe care reduc impozitul pe venit în perioada de raportare;
• Spr - suma tuturor cheltuielilor directe;
• PRFR - costurile directe ale incompletului la sfârșitul perioadei de producție;
• PRS - costurile directe ale produselor conținute în depozite;
• Prier - cheltuieli directe privind transportul produselor care nu au fost încă vândute, adică proprietatea pe care nu a trecut-o încă de la realizator la dobânditor.

Pentru formula organizațiilor comerciale Calculul cheltuielilor directe va fi ușor diferit:

PRSNP \u003d (PRP + OPP) - MOS

• PRSNP - cheltuieli directe care reduc impozitul pe venit în această perioadă de impozitare;
• PR - costuri directe pentru această perioadă;
• OPP - cheltuielile directe care au trecut la resturile din ultima perioadă;
• Pros-costuri directe pentru resturile din stoc (inclusiv bunurile situate pe drumul către depozit, precum și călătoriți doar la cumpărător, dar care nu au fost încă cumpărate).

Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă asupra faptului că organizația nu are dreptul de a atribui arbitrar cheltuieli cu precizie pentru indirect și este obligat să justifice de ce nu pot fi considerate directe.

În contabilitatea fiscală a organizațiilor care utilizează metoda de angajamente, toate costurile asociate producției și implementării sunt împărțite în direct și indirect (alineatul (1) din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai devreme sau mai târziu, cheltuieli directe și indirecte, compania va lua în considerare la calcularea impozitului pe venit. Singura diferență este atunci când o poate face. La urma urmei, întreaga cantitate de cheltuieli indirecte efectuate în timpul raportării sau perioadei fiscale reduce profitul impozabil al acestei perioade. Costurile directe sunt recunoscute în contabilitatea fiscală ca produse, lucrări, servicii sunt realizate, în valoarea căreia sunt luate în considerare, adică eliminarea acestor cheltuieli se poate întinde pe mai multe sferturi sau chiar ani (paragraful 2 din Artă. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Avantajul fără îndoite este că, în conformitate cu Codul Fiscal, fiecare organizație are dreptul de a stabili în mod independent politicile contabile în scopuri fiscale, care cheltuielile se referă la direcție și care la indirect (alineatul (5) al articolului 318 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepțiile sunt doar organizații comerciale. Pentru ei, o listă de cheltuieli directe este strict reglementată direct de articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea inserarea "Vă rugăm să rețineți").

Cu toate acestea, judecând prin scrisorile autorităților fiscale, în ciuda libertății companiilor de producție, a oferit o independență reală în distribuția cheltuielilor între directe și indirecte, chiar și ele nu au.

Potrivit serviciului fiscal federal al Rusiei, compania de producție poate lua în considerare costurile indirect, numai dacă sunt cu adevărat imposibil de atribuit direct

Direct în Codul fiscal se acordă doar o listă aproximativă de cheltuieli pe care organizațiile de producție sau de serviciu le pot atribui direct. Acesta include următoarele tipuri de cheltuieli (alineatul (3) alineatul (1) din articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

Pentru achiziționarea de materii prime sau materiale care sunt utilizate în producția de bunuri, performanța lucrărilor, furnizarea de servicii și formarea lor sau reprezintă componenta necesară pentru producerea de bunuri, de muncă, furnizarea de servicii;
- achiziționarea de componente care urmează a fi instalate și produse semifinite supuse unei prelucrări suplimentare la compania de producție;
- activitatea personalului care participă la procesul de producere a bunurilor, performanța muncii, furnizarea de servicii;
- plata primelor de asigurare în FFR, FFOS și FSS ale Federației Ruse, acumulată cu privire la cheltuielile pentru munca personalului de producție specificată, inclusiv contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor industriale și profesionale;
- cantitatea de depreciere acumulată pe activele fixe utilizate direct la fabricarea bunurilor, a lucrărilor, a furnizării de servicii.

Autoritățile fiscale de diferite niveluri recunosc că capitolul 25 din Codul fiscal nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli directe sau indirecte

Toate celelalte tipuri de cheltuieli, cu excepția non-ingineriei, sunt considerate indirecte (alineatul (4) al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Serviciul Fiscal Federal al Rusiei admite că capitolul 25 din Codul fiscal nu conține dispoziții directe care să limiteze contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli directe sau indirecte (scrisori de 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat] și de la 12/28/10 Nr. SHS-37-3 / [E-mail protejat] unu). Inspectorii din Moscova (scrisori ale UFNS din Rusia la Moscova din 26 iulie 2012 nr. 16-15 / [E-mail protejat] , de la 01/26/11 Nr. 16-15 / 006871 și de la 01/24/11 Nr. 16-03 / [E-mail protejat]).

În același timp, autoritățile fiscale sunt considerate că organizația este obligată să justifice mecanismul de separare a cheltuielilor pentru direct și indirect. Astfel, OFN-urile Rusiei din Moscova au indicat în plus următoarele (scrisori de la 01/26/11 nr. 16-15 / 006871 și pe 24 ianuarie 2011 nr. 16-03 / [E-mail protejat]):

«<…> Dreptul de a determina în mod independent lista cheltuielilor necesită fundamentarea deciziei de la contribuabil. Această autoritate este transferată organizațiilor pentru a avea posibilitatea de a ține cont de caracteristicile caracteristicilor diferitelor industrii ".

Lipsa politicilor contabile pentru distribuirea cheltuielilor pentru direct și indirectă poate duce la faptul că autoritățile fiscale vor determina lista cheltuielilor directe cu privire la un anumit tip de activitate și să recalculeze impozitul pe venit al companiei

În plus, serviciul fiscal federal al Rusiei a subliniat că articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă norma care prevede includerea directă a acestor cheltuieli care sunt direct legate de producția de bunuri, performanța lucrărilor sau serviciilor (scrisoare de la 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat]). Din acest departament a făcut următoarele concluziile:

«<…> Aceasta înseamnă că mecanismul de distribuție a producției de producție și implementare trebuie să conțină indicatoare de sunet din punct de vedere economic cauzate de procesul tehnologic. În același timp, contribuabilul are dreptul la scopuri fiscale se referă la anumite costuri asociate producției de bunuri (lucrări, servicii), costurilor indirecte numai în absența unei posibilități reale includ costurile specificate ale costurilor directe, aplicarea economică indicatori de sunet. "

Astfel, organizațiile angajate în producția de produse, performanța de muncă sau furnizarea de servicii, rezolvând în același timp problema atribuțiilor de costuri directe sau indirecte, este necesar să se țină seama de specificul de producție, particularitățile tehnologice Procesul, tipurile de materii prime și materiale care formează baza produselor, precum și alți factori esențiali (a se vedea punctul de vedere "al Ministerului Finanțelor din Rusia"). În plus, alegerea este recomandabilă să justifice direct în politicile contabile în scopuri fiscale sau să fi pregătit argumente, este de dorit ca referire la caracteristicile procesului tehnologic, în caz de dezacorduri cu inspectori în timpul inspecției la fața locului.

Lipsa justificărilor clare ar putea conduce la faptul că autoritățile fiscale vor determina lista cheltuielilor directe privind un anumit tip de activitate, recalcululează baza fiscală a companiei și va menține impozitul pe venit, penalitățile și, probabil, o amendă.

Notă

Comerțul la cheltuieli directe includ costul bunurilor și cheltuielilor la livrarea acestora în depozitul organizației.

Companiile angajate în comerțul cu ridicata, cu amănuntul sau comercianții cu amănuntul determină costurile operațiuni de tranzacționare Luând în considerare caracteristicile stabilite de articolul 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Spre deosebire de organizațiile de producție, ele nu pot stabili în mod independent o listă de cheltuieli directe și indirecte în politica de cont. Faptul este că costurile pentru societățile comerciale sunt considerate directe, enumerate la articolul 320 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă include:

Costul achiziționării de bunuri implementate de o organizație de tranzacționare în timpul perioadei de raportare sau de impozitare;
- Cheltuieli cu privire la livrarea bunurilor achiziționate înainte de depozitul organizației de tranzacționare. Rețineți că costurile specificate de expediere sunt considerate directe numai dacă nu au fost incluse în prețul de achiziție al bunurilor.

Toate celelalte cheltuieli ale societății comerciale pentru luna curentă, cu excepția celor ne-dezactive, sunt indirecte. În special, în special, toate celelalte tipuri de costuri de transport se numără printre cheltuielile pentru livrarea bunurilor achiziționate înainte de magazinul organizației comerciale), cum ar fi costul livrării lor în depozite sau magazine comerciale, pentru a transporta mărfuri între depozite a organizației de tranzacționare în sine după postarea lor.

Întreaga sumă de costuri indirecte reduce veniturile din implementarea obținută de o organizație de tranzacționare în această lună (punctul 3 din art. 320 Codul fiscal al Federației Ruse). Compania de tranzacționare directă a cheltuielilor va putea să recunoască în contabilitatea fiscală numai în perioada de raportare sau de impozitare în care vor fi puse în aplicare bunurile achiziționate. În același timp, costul achiziționării de bunuri pe care îl va include în luna implementării lor cumpărătorilor și costul livrării acestora în depozitul său va fi distribuit în conformitate cu un algoritm special stabilit la articolul 320 alineatul (3) din Codul fiscal din Federația Rusă. Acest algoritm presupune calculul procentului mediu pentru luna curentă (raportul dintre costurile de transport pentru costul de cumpărare a bunurilor), ținând seama de reziduurile de trecere a costurilor de transport la începutul lunii

Serviciile angajate în furnizarea de servicii au dreptul de a recunoaște întreaga sumă și cea indirectă și a cheltuielilor directe ale perioadei curente

Companiile ale căror activități sunt direct legate de furnizarea de servicii sunt dotate cu posibilitatea de a nu distribui cheltuielile directe la rămășițele producției neterminate și să-și scrie toate sumele în reducerea veniturilor provenite din producție și implementare (alineatul (3) din articolul 318 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu alte cuvinte, astfel de organizații au dreptul să recunoască costurile directe în același mod ca indirect. Adică, întreaga cantitate de cheltuieli directe și indirecte efectuate în cursul perioadei actuale de raportare sau fiscalitate, aceștia pot lua în considerare la calcularea impozitului pe venit în această perioadă. Autoritățile fiscale din Moscova nu sunt obiective (scrisori ale serviciului de migrație federală din Rusia la Moscova de la 02.12.09 nr. 16-15 / 127111, de la 11.01.09 nr. 19-12 / 000086 și de la 07.07.08 nr. 20-12 / 064119).

În ciuda acestui fapt, companiile care oferă servicii încă trebuie să împărtășească toate cheltuielile suportate pentru direct și indirect. Faptul este că în Codul fiscal vorbim despre procedura specială de recunoaștere a cheltuielilor directe în furnizarea de servicii și nu că toate costurile unor astfel de organizații pot fi considerate indirecte. Cu toate acestea, explicațiile individuale ale autorităților fiscale nu au reușit să găsească pe această temă.

În plus, în cazul în care societatea de servicii decide să recunoască costurile directe fără a le distribui balanței de servicii care nu sunt adoptate de clienți, alegerea acestei opțiuni contabile ar trebui să fie recomandabilă să se înregistreze în politicile contabile în scopuri fiscale. Într-adevăr, în principiu, astfel de organizații au dreptul de a nu utiliza procedura simplificată de recunoaștere a costurilor directe și pot aloca costuri directe între serviciile și serviciile care nu sunt adoptate de clienți.

De asemenea, observăm că numai aceste organizații care oferă servicii pot fi aplicate procedurii simplificate pentru contabilizarea cheltuielilor directe (a se vedea "Ajutor"). Pentru companiile angajate în performanța muncii, nu este furnizată o posibilitate similară.

Procedura simplificată pentru recunoașterea cheltuielilor directe au dreptul de a aplica numai acele organizații care oferă servicii. Pentru companiile angajate în performanța lucrărilor, nu este furnizată posibilitatea similară

Din păcate, autoritățile fiscale în sine sunt adesea confundate atunci când se califică activități specifice. Astfel, în ianuarie 2009, autoritățile fiscale din Moscova au ajuns la concluzia că repararea echipamentelor audio și video este lucrarea privind performanța muncii (o scrisoare adresată UFNS din Rusia la Moscova de la 11.01.09 nr. 19-12 / 000086). Cu toate acestea, în luna decembrie a aceluiași an, aceștia au indicat, de asemenea, că această activitate poate fi considerată furnizarea de servicii (o scrisoare către Serviciul Federal de Migrație al Rusiei la Moscova din 12 decembrie 2009 nr. 16-15 / 127111). Adevărat, în scrisoarea din decembrie, autoritățile fiscale s-au referit la clarificarea Ministerului Finanțelor din Rusia, în care, în special, s-au spus următoarele (Scrisoarea de la 11.02.09 nr. 03-03-06 / 1/50) :

«<…> Organizația care oferă servicii pentru repararea radio și telecomunicațiilor și a altor echipamente audio și video poate atribui costuri directe la costurile perioadei curente la un moment dat și complet ".

În același timp, reparația mașinilor de construcții și rutiere, în conformitate cu serviciul fiscal federal al Rusiei, este performanța muncii (clauza 2 a scrisorilor din 12.04.13 Nr. EF-4-3 / 6811). Faptul este că, după reparație, performanța garantată a mașinilor de construcție a drumurilor este de obicei prevăzută pentru o anumită perioadă de timp (în perioada de garanție pentru lucrările de reparații).

Punctul de vedere al Ministerului Finanțelor din Rusia

Organizația poate extinde lista cheltuielilor directe, dar nu are dreptul să ia în considerare toate costurile indirecte

Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, societățile angajate în producția de produse, performanța muncii sau furnizarea de servicii, au dreptul de a extinde lista cheltuielilor pe care le raportează la Direct (Scrisori de 26.01.06 nr. 03- 03-04 / 1/60, de la 01/03/13 nr. 03 -3-04 / 1/53, de la 01/16/06 nr. 03-03-04 / 4/5 și de la 12/28/05 03-03-04 / 1/464). Aceasta este, în politicile contabile, acești contribuabili pot stabili o listă de cheltuieli directe, altele decât cele propuse de articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, aceștia pot lua în considerare cheltuielile directe că, în conformitate cu articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt indirecte.

Mai mult, Ministerul Finanțelor din Rusia nu o consideră o greșeală dacă organizația de producție va scrie în politici contabile că toate costurile asociate producției de mărfuri sunt direct legate de Direct (Scrisoarea de la 11.01.08 nr. 03-05-05 -01 / 3).

În același timp, societatea angajată în producția de produse, performanța lucrărilor sau furnizarea de servicii, nu are dreptul să ia în considerare toate costurile indirect, adică nu pot refuza pe deplin să reflecte cheltuielile directe (scrisoarea din Ministerul Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2003 nr. 03-03-04 / 1/60). Într-adevăr, la articolul 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse, sa stabilit că, la calcularea impozitului pe venit, costurile de producție și implementare efectuate în timpul raportării sau perioadei de impozitare sunt împărțite în direct și indirect. Nu există excepții de la regula codului fiscal.

În consecință, rezultatele reparării tehnicii vor fi consumate efectiv în procesul de efectuare a reparației, ci într-o anumită perioadă de timp limitată la această perioadă de garanție. Prin urmare, repararea autorităților fiscale de construcții și de mașini rutiere se califică drept un loc de muncă și nu ca un serviciu. Aceasta înseamnă că organizațiile angajate în aceste reparații trebuie să distribuie costurile directe pentru rămășițele producției neterminate și nu pot fi retrase în același timp.

Taxiștii consideră că cheltuielile pentru plata subcontractanților sunt directe

Potrivit inspectorilor, în cazul în care organizația angajează un subcontractant pentru a efectua anumite lucrări, costurile plății lor sunt direct legate direct de procesul de producție și, înseamnă direct

Costurile de plată a muncii efectuate de subcontractanți nu sunt menționate în lista aproximativă a cheltuielilor directe prevăzute la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se pare că costul atragerii subcontractanților poate fi atribuit indirect (alin. Și alineatul 1 din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ciuda acestui fapt, autoritățile fiscale au indicat în mod repetat că cheltuielile contribuabilului de a plăti pentru lucrările efectuate de subcontractanții terți ar trebui să fie calificați drept direct (scrisori ale serviciului fiscal federal din Rusia din Rusia din 12.28.10 .. SHS-37-3 / [E-mail protejat] 2, UFNS de Rusia la Moscova de la 03.09.12 № 16-15 / [E-mail protejat] , de la 01/26/11 Nr. 16-15 / 006871 și de la 01/24/11 Nr. 16-03 / [E-mail protejat]).

Punctul său de vedere al autorităților fiscale a fost susținut de faptul că Codul fiscal Se referă la costuri directe a costurilor care sunt direct legate de producția de bunuri, performanța muncii, furnizarea de servicii (articolul 318 alineatul (5) din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, o listă clară de cheltuieli directe nu este stabilită legal. Potrivit inspectorilor, într-o situație în care organizația angajează un subcontractant pentru a îndeplini anumite lucrări, costurile plății lor sunt direct legate direct de procesul de producție sau cu performanța muncii pentru client și, înseamnă direct.

Potrivit inspectorilor, în perioada de raportare, în care organizația nu a primit venituri din vânzări, nu este îndreptățită să ia în considerare și nici cheltuieli directe sau indirecte

Costuri directe. La calcularea impozitului pe venit, compania recunoaște costurile directe ca produse, lucrări, serviciile sunt realizate, în valoare din care sunt luate în considerare (alineatul (2) al articolului 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că poate atribui numai costurilor perioadei curente, care se referă la producția, munca, serviciile implementate în această perioadă.

FTS din Rusia consideră că, dacă într-o anumită perioadă de raportare, organizația a primit venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, nu are dreptul să recunoască cheltuielile directe în această perioadă (scrisori de 24.02.11. KE-4-3 / [E-mail protejat] și de la 12/28/10 Nr. SHS-37-3 / [E-mail protejat]):

«<…> În cazul în care organizația are costuri directe legate de producția incompletă, resturile de produse finite și expediate, dar nu implementate, atunci vânzarea de produse și aceste bunuri va avea loc, aceste cantități de cheltuieli nu sunt luate în considerare în baza fiscală pentru impozitul pe venit. "

referinţă

Cum diferă serviciul de la locul de muncă

În scopul impozitului este recunoscut de activități ale căror rezultate nu au expresii materiale sunt puse în aplicare și consumate în procesul de realizare a acestei activități (clauza 5 din articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Serviciile includ furnizarea de bunuri imobiliare și alte bunuri, furnizarea de servicii de securitate, furnizarea de servicii de comunicare.

Spre deosebire de furnizarea de servicii, rezultatele performanței muncii au o expresie materială și pot fi implementate pentru a satisface nevoile organizațiilor sau indivizi (Punctul 4 din art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Exemple de astfel de rezultate reprezintă o consultare scrisă (răspuns scris la întrebare), documentație tehnică sau de proiectare și estimare. În consecință, furnizarea de consultări scrise, dezvoltarea diferitelor documente este considerată a fi lucrarea. În același timp, consilierea orală este un serviciu, nu funcționează, deoarece rezultatele acestui tip de activitate nu au o expresie materială

Autoritățile fiscale din Moscova (scrisori ale serviciului federal de migrație a Rusiei la Moscova din Moscova din 18.05.10 № 16-15 / [E-mail protejat] , din data de 12.11.07 nr. 20-12 / 107022 și din data de 26 decembrie 2006 nr. 20-12 / 115144). Acestea remarcă faptul că, în absența veniturilor din implementare, aceste cheltuieli directe nu sunt luate în considerare, cum ar fi, de exemplu, salariul personalului de producție, deprecierea instalațiilor utilizate în producția de produse:

«<…> Costurile directe pot fi incluse în costul cheltuielilor numai în perioada raportabilă (fiscală) în care mărfurile (lucrările, serviciile), datorate producției de cheltuieli directe suportate, vor fi puse în aplicare și numai în partea care se încadrează pe aceștia implementate în această perioadă. Bunuri (lucrări, servicii). "

Chiar dacă organizația este angajată în furnizarea de servicii și, prin urmare, reflectă costurile directe fără a le distribui rămășițelor producției neterminate, nu are dreptul să recunoască costurile directe în perioadele de raportare care nu au primit venituri din implementarea acestor servicii

Chiar dacă organizația este implicată în furnizarea de servicii și, prin urmare, reflectă costurile directe fără a le distribui resturile de lucru în desfășurare, aceasta, potrivit OUFN-urilor din Rusia la Moscova, nu are dreptul să recunoască cheltuielile directe în perioadele de raportare care nu a primit venituri din implementarea acestor servicii (scrisoarea din 26 decembrie 2006 nr. 20-12 / 115144):

«<…> Valoarea cheltuielilor directe este luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit de către organizația care furnizează servicii, numai atunci când veniturile din producția și implementarea serviciilor acestei perioade de raportare (fiscale). "

Costuri indirecte. Autoritățile fiscale consideră că, în absența veniturilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, societatea nu poate lua în considerare cheltuielile indirecte efectuate în cursul actualei de raportare sau pe perioada de impozitare (scrisori de securitate federală din Rusia din Moscova datată 12.11.07 Nr. 20-12 / 107022 și de la 12.26.06 nr. 20-12 / 115144). La urma urmelor, regula generalaAplicabilă în contabilitatea fiscală, orice costuri, inclusiv indirecte, trebuie să respecte criteriile stabilite la articolul 252 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse. Unul dintre aceste criterii este prezența unei conexiuni între cheltuielile și activitățile organizației care vizează obținerea de venituri.

Astfel, în cazul în care societatea nu conduce la venituri într-o anumită perioadă de raportare sau fiscală, autoritățile fiscale susțin că nu pot recunoaște costurile indirecte suportate în această perioadă (scrisori ale migalului federal al Rusiei la Moscova la 12 noiembrie 2007 nr. 20-12 / 107022 și de la 26 decembrie 2006 Nr. 20-12 / 115144).

1 Ambele scrisori specificate sunt obligatorii pentru utilizarea de către autoritățile fiscale și sunt postate pe site-ul FNS al Rusiei în secțiunea relevantă.

2 Această scrisoare este inclusă în lista clarificărilor necesare pentru utilizarea autorităților fiscale și postate pe site-ul serviciului fiscal federal al Rusiei în secțiunea relevantă.

Estima:

25 1

Codul fiscal acordat organizațiilor dreptul de a decide singure, ce cheltuieli trebuie să includă direct și care să fie indirect. În același timp, legea oferă doar o listă exemplară de costuri directe. Evident, din punctul de vedere al optimizării fiscale, contribuabilul este benefic pentru a restrânge lista costurilor legate de costurile directe. Cu toate acestea, această abordare poate duce la riscuri fiscale.

Contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent lista de cheltuieli directe

În conformitate cu alineatul (1) din art. 318 din Codul Fiscal al Cheltuielilor Federației Ruse pentru producția și implementarea efectuată în perioada de raportare (fiscală) sunt împărțite în.
Pentru a direcționa cheltuielile pot fi atribuite în special:
- costurile materiale definite în conformitate cu PP. 1 și 4 p. 1 artă. 254 NK RF;
- Cheltuieli pentru activitatea de activitate a personalului implicat în procesul de producție a bunurilor, performanța lucrărilor, furnizarea de servicii, precum și costurile de asigurare obligatorie de pensie, care vine la finanțarea asigurărilor și a părților acumulate ale pensiunii de muncă , pentru obligatoriu asigurări sociale În cazul unui handicap temporar și datorită maternității, asigurărilor medicale obligatorii, asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale acumulate pe sumele specificate de costuri ale forței de muncă;
- suma deprecierii acumulate pentru activele fixe utilizate la fabricarea de bunuri, lucrări, servicii.
La cheltuielile indirecte Există toate celelalte cantități de cheltuieli, cu excepția cheltuielilor de inginerie definite în conformitate cu art. 265 Codul fiscal al Federației Ruse efectuate de contribuabil în timpul perioadei de raportare (fiscale).
La alineatul (1) din art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse se indică faptul că contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent lista costurilor directe asociate producției de bunuri (muncă, furnizarea de servicii), consolidând alegerea acestuia.
Astfel, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent lista de cheltuieli directe, consolidând-o în politicile contabile. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții care limitează contribuabilul în atribuirea anumitor cheltuieli pentru producție și implementare, inclusiv. Cheltuieli sub formă de primele de asigurare, la cheltuieli directe sau indirecte. Acest lucru este indicat în Ministerul Finanțelor din Rusia din 25.05.2010 nr. 03-03-06 / 2/101.
În același timp, contribuabilul poate aplica în scopul impozitării profitului de cheltuieli directe aprobate în contabilitate. În conformitate cu alineatul (3) din art. unu Lege federala De la 11/21/1996 N 129-FZ "pe contabilitate" una dintre sarcinile principale contabilitate este formarea de informații complete și fiabile cu privire la activitățile organizației și reglementările sale de proprietate necesare utilizatorilor interni raportarea contabilă - lideri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și extern - investitori, creditori și alți utilizatori contabili.
Astfel, potrivit finanțatorilor, în formarea cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală, contribuabilul poate lua în considerare lista cheltuielilor directe legate de producția și vânzarea de bunuri (muncă, furnizarea de servicii) utilizate în scopuri contabile. Această ieșire Fabricat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 decembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/834.

Contribuabilul nu are dreptul să restrângă în mod arbitrar lista de cheltuieli directe

Trebuie remarcat faptul că organizația nu are dreptul să reducă artificial lista de cheltuieli directe. Atunci când clasifică fluxul către un anumit grup (vedere), ar trebui să fie procesată din natura lor. Astfel, Curtea a constatat că, în politicile contabile, contribuabilul la cheltuielile directe a luat personalul personalului implicat în producția de produse finite (lucrări, servicii), sumele ESN și costurile de asigurare obligatorie de pensie, care vine la Finanțarea asigurărilor și a părții cumulative a pensiei de muncă, acumulată pe sumele legate de costurile directe ale forței de muncă.
Mecanismul de distribuire a costurilor directe cu utilizarea indicatorilor rezonabili din punct de vedere economic pentru contabilitatea fiscală nu este aprobat de către organizație.
În scopul contabilității pentru gruparea costurilor pentru producție, costul costului de producție și formarea unui rezultat de producție, se utilizează o metodă de tranzacție pentru costurile de producție.
Organizația în scopul menținerii impozitelor și a contabilității definește diferite metode de distribuire a costurilor pentru producție. În același timp, în scopuri contabile, contabilitatea costurilor se desfășoară pe baza documentelor contabile primare și în scopuri fiscale, cheltuielile sunt evacuate într-o ordine arbitrară (indiferent de documentele contabile relevante). În același timp, alegerea organizării distribuției cheltuielilor directe și indirecte ar trebui justificată de procesul tehnologic și să fie justificată din punct de vedere economic.
Tipurile de costuri materiale sunt numite PP. 1 și 4 p. 1 artă. 254 nk rf.
În primul rând, acestea sunt costurile dobândirii de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (performanța muncii, serviciilor) și (sau) formează fundația lor sau fiind o componentă necesară în producția de bunuri (performanță, dispoziții de servicii ).
În al doilea rând, acestea sunt costul achiziționării de părți componente care sunt supuse instalării și (sau) produse semifinite care sunt supuse unei prelucrări suplimentare de la contribuabil.
Această listă (salariul, deprecierea, materiile prime și materialele, componentele și produsele semifabricate) Organizația poate la discreția sa ca fiind îngustă și extinsă. Nu există restricții. Cu toate acestea, în conformitate cu cerințele art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, decizia contribuabilului trebuie justificată și depinde în primul rând de tipul de activitate.
Având în vedere cele de mai sus, Curtea a recunoscut că societatea este restrânsă ilegală de cea prevăzută la alineatul (1) din art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse Lista cheltuielilor directe, excluzând costul costurilor întreprinderii pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate în producția de produse (performanța lucrărilor, serviciilor) și (sau) baza fundației lor sau componenta necesară în producția de produse (muncă, furnizarea de servicii), fără nicio justificare economică.
Astfel, materialele și componentele achiziționate, costul căruia sunt scoase în costul ordinelor producției principale, este direct parte din produsele produse, formând-o pe bază sau sunt componenta necesară în fabricarea produselor, adică Trebuie să fie atribuite costurilor directe și atunci când impune impozitul pe venit. Aceste constatări au fost făcute în decizia FAS a districtului Ural de la 06.05.2010 N F09-3091 / 10-C3 în cazul nr. A71-12937 / 2009-A25.
O poziție similară este dată într-un alt verdict judiciar. În special, instanța a constatat că contribuabilul este restituit ilegal de cel de la alineatul (1) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse Lista cheltuielilor directe, eliminând costurile directe în scopul impozitării costurilor materiale ale întreprinderii fără nicio justificare economică.
Astfel, materialele și componentele achiziționate, costul căruia sunt debitate la costul ordinelor de producție obișnuite fac parte din produsele produse, formând-o pe bază sau sunt componenta necesară în fabricarea produselor.
În consecință, tipurile de costuri specificate sunt cheltuieli directe, deoarece Acestea pot fi atribuite direct produsului fabricat și nu pot fi atribuite GL. 25 Codul fiscal al Federației Ruse la cheltuielile indirecte (rezoluția FAS a districtului Ural din 25.02.2010 n F09-799 / 10-C3 în cazul nr. A71-8082 / 2009-A5).
Astfel, oferind contribuabilului posibilitatea de a identifica în mod independent politicile contabile, inclusiv formarea cheltuielilor directe, codul fiscal al Federației Ruse nu ia în considerare acest proces ca fiind dependent de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste reguli se referă la costurile directe ale costurilor ca fiind direct legate de producția de bunuri (performanța muncii, furnizarea de servicii). Atenția este atrasă de definiția Federației Ruse din 05/13/2010 n You-5306/10 în cazul nr. A71-8082 / 2009.
Din normele de artă. Artă. 252, 318, 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezultă că alegerea contribuabilului cu privire la costurile pentru contabilizarea fiscală a costului produsului și produse realizate, Trebuie să fiu justificată din punct de vedere economic (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 decembrie 2011 nr. 07-02-06 / 260).

Lista cheltuielilor directe și indirecte ar trebui consolidate în politicile contabile.

Ministerul Finanțelor din Rusia a subliniat că contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent lista rezonabilă a costurilor directe asociate producției de bunuri (muncă, furnizarea de servicii), care se referă la costurile actualei perioade de raportare (fiscale) , ca producție, lucrări, servicii (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11/29/2011 N 03-03-06 / 1/785).
Lista cheltuielilor directe prevăzute la alineatul (1) din art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este închis, ci include tipurile de cheltuieli directe care pot fi luate în considerare de toate organizațiile care sunt plătite de impozite pentru veniturile organizațiilor.
În același timp pe baza paragrafului. 10 p. 1 artă. 318 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilul are dreptul de a determina în politica sa contabilă în scopuri fiscale, împreună cu cele prevăzute la clauza 1 din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse și al altor costuri directe asociate cu producția de bunuri (muncă, furnizarea de servicii), care, ținând seama de tipul specific de contribuabil, pot fi, de asemenea, considerate cheltuielile sale directe la calcularea impozit pe venit.
Listele cheltuielilor directe și indirecte trebuie să fie stabilite în politicile contabile în scopuri fiscale. Fără această organizație, va fi problematică să aloce în mod necesar aceste sau alte cheltuieli indirecte. Ca o ilustrare a spus că luăm în considerare următorul exemplu din practica instanțelor de arbitraj.
În timpul inspecției inspectoratul Fiscal Acesta a stabilit că societatea pentru a declara declarații fiscale în componența costurilor asociate producției și punerii în aplicare, a luat în considerare atât costurile indirecte ale asigurării obligatorii de pensii, care vine la finanțarea părților de asigurare și acumulare ale pensiei de muncă care urmează să fie incluse costuri indirecte.
Curtea a constatat că procedura de adoptare în scopul impozitării cheltuielilor pentru întreprinderea de asigurări de pensii obligatorii nu este definită. În politicile contabile, compania a constatat că costurile directe sunt determinate de aceasta în conformitate cu art. 318 Cod fiscal. O procedură specială de distribuire a costurilor pentru costurile directe și indirecte și o listă specifică a cheltuielilor directe în politicile contabile nu este definită.
În conformitate cu cele de mai sus, Curtea a concluzionat că costurile controversate pentru asigurarea de pensie obligatorie, care vine la finanțarea părților de asigurare și acumulare ale pensiei de muncă, compania ar trebui luată în considerare în cheltuieli directe (rezoluția FAS a Districtul Volga-Vyatsky din 20 noiembrie 2009 în cazul nr. A82-7247 / 2008-99).

Caracteristicile costurilor contabile ale salariilor

Costul activității personalului care participă la procesul de producere a bunurilor, desfășurarea de servicii, furnizarea de servicii este inclusă în lista exemplară a cheltuielilor directe (articolul 318 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În același timp, costul remunerației angajaților aparatului de conducere al contribuabilului are dreptul de a atribui cheltuielilor indirecte. Acest lucru este confirmat practica judiciară. Deci, potrivit inspecției, contribuabilul a inclus în mod nerezonabil costurile de întreținere a personalului de producție.
Curtea a recunoscut concluziile eronate autorul fiscal La atribuirea personalului de producție al angajaților biroului Oficiului (inginer șef, șeful PTO, șeful site-ului, șeful departamentului contractual estimat).
În conformitate cu alineatul (1) din art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse la costurile directe care urmează să fie distribuite între producția neterminată și lucrările efectuate includ cheltuielile pentru munca personalului care participă la procesul de desfășurare a muncii, adică. Lucrătorii profesionale care sunt absente în statul contribuabilului.
Toate celelalte cheltuieli pentru plata muncii sunt cheltuieli indirecte, care, în conformitate cu alineatul (2) din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în deplină, se referă la costurile perioadei actuale de raportare (fiscale).
Tribunalul arbitral a concluzionat că contribuabilul a fost în întregime legal, inclus în costul impozitării în scopul de a veni costul activității personalului (Rezoluția districtului Volga din 29 ianuarie 2009 în cauza nr. A55-8550 / 2008 ).
După cum arată practica, unele organizații includ costul activității personalului care participă la procesul de producere a bunurilor la cheltuielile indirecte. Această abordare este asociată cu riscuri mari de impozitare. Noi ilustrează exemplul de mai sus din practica arbitrală.
Inspectoratul Fiscal a recunoscut încorporarea contribuabilului pentru activitatea de activitate a personalului implicat în procesul de fabricare a bunurilor, inclusiv sumele impozitului social unificat și costurile de asigurare de pensie obligatorie, acumulate pe sumele specificate, în compoziția Cheltuieli indirecte.
Întreprindere, folosind dreptul la el, în politica contabilă atribuită cheltuielilor pentru muncă, un singur impozit social și contribuții de asigurare Pentru asigurarea de pensie obligatorie împotriva cheltuielilor indirecte.
Între timp, dreptul de a determina în mod independent lista de cheltuieli atunci când alegerea distribuției costurilor directe și indirecte necesită simultan fundamentarea deciziei pe baza specificului contribuabilului, a procesului tehnologic și a unei astfel de distribuții ar trebui justificate din punct de vedere economic.
Contribuabilul efectuează producția și vânzarea de băuturi alcoolice. Deoarece procesul tehnologic al producției de băuturi alcoolice este imposibil fără lucrătorii care se angajează în producția sa, Curtea de Arbitraj a indicat că costul plății pentru activitatea personalului care participă la procesul de producție este legat direct de produsele fabricate.
În același timp, Curtea a menționat în mod corect că organizația are dreptul să atribuie costul de plată pentru activitatea personalului implicat în procesul de producție a bunurilor la cheltuieli indirecte numai în absența unei posibilități reale de a include costurile specificate de Costuri directe, aplicând indicatori de sunet economic.
Având în vedere că întreprinderea nu oferă dovada lipsei unei posibilități reale de atribuire a costurilor specificate pentru costurile directe, precum și nu rațiunea economică pentru atribuirea cheltuielilor indirecte, Curtea a concluzionat că excluderea ilegală a acestor cheltuieli de la cheltuieli directe fără nicio justificare economică.
Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi interpretat ca să permită contribuabilului în mod independent și fără nici o fundamentare să decidă problema atribuțiilor costurilor indirecte sau directe. Oferind contribuabilului să identifice în mod independent politicile contabile, inclusiv formarea cheltuielilor directe, codul fiscal al Federației Ruse nu ia în considerare acest proces ca fiind dependent de voința contribuabilului. Dimpotrivă, normele specificate se referă la costurile directe, costurile direct legate de producția de bunuri (performanță, dispoziții de servicii) (definiția dvs. a Federației Ruse din 13.05.2010 n You-5306/10). Poziția Curții se reflectă în rezoluția FAS a districtului West Siberian din 23 aprilie 2012 în cauza nr. A27-7287 / 2011.
În același timp, într-o altă situație, contribuabilul a reușit să confirme legalitatea atribuțiilor de cheltuieli privind cheltuielile indirecte. Astfel, autoritatea fiscală a decis că acțiunile organizației de a atribui costuri directe pentru salariile și deducerile pentru Unified taxa socială La cheltuielile perioadei actuale în întregime (ca costuri indirecte), fără a ține seama de vânzarea de produse, în valoarea căreia sunt luate în considerare sunt ilegale. Inspecția a considerat că costul remunerației lucrătorilor indiferent de ele drepturile oficiale În orice caz, face parte din costul producției, adică sunt cheltuieli directe; În același timp, nu este necesar să se determine ponderea participării fiecărui angajat în eliberarea unui lot separat de bunuri.
Cu toate acestea, Curtea a ajuns la concluzia privind contabilitatea corectă și rezonabilă de către întreprinderea de controversați de cheltuieli în compoziția indirectă. Această procedură pentru contabilitate nu contrazice arta. Artă. 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, politica contabilă a companiei. Contribuabilul a prezentat o fundamentare motivată a necesității unor astfel de cheltuieli.
Compania a inclus în componența cheltuielilor indirecte (contabilitate fiscală) salariile angajaților angajați în producția principală; deducerile din salariul acestor angajați; Valorile de depreciere ale activelor fixe care nu sunt implicate direct în procesul de producție de producție (magazine de ateliere, clădiri în care se află echipamentul de fabricație, mesele de lucru).
Contribuabil în virtutea art. Artă. 254, 318 și 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul de a exclude unele costuri din lista cheltuielilor directe cu furnizarea unui raționament adecvat se acordă.
În cazul în care cheltuielile sunt atribuite unui anumit grup (vedere), ar trebui să fie procesată din natura lor, iar contribuabilul are dreptul de a atribui costuri semnificative ale cheltuielilor indirecte în absența unei posibilități reale de atribuire a costurilor directe, aplicând economic indicatori de sunet. Alegerea organizării distribuției cheltuielilor directe și indirecte ar trebui să fie rezonabilă din punct de vedere tehnologic și justificată din punct de vedere economic.
În cazul în cauză, contribuabilul prezintă justificarea corespunzătoare.
Conform poziției Curții Constituționale a Federației Ruse (Decizia din 24.02.2004 N 3-P) și președinția capturii Federației Ruse (Decretul din 26.02.2008 N 9542/07 și din 09.12.2008 N 9520/08) Entitățile economice aleg în mod independent cum să atingă rezultatul activităților antreprenoriale.
Compania a indicat că, datorită specificațiilor de producție ale întreprinderii, lucrătorii au fost forțați să se miște în mod constant în interiorul unitate structuralăPrin urmare, acestea nu ar trebui să fie strict legate de a lucra pe orice echipament unic sau la producerea unui anumit tip de produs.
Prin urmare, este imposibil să se determine ponderea salariului unui anumit angajat (grup de angajați) la costul fiecărui lot de produse specifice produsului. Ciclul tehnologic al producției de producție durează uneori câteva luni, un număr mare de angajați ai mai multor unități au fost implicate în fabricarea sa, iar salariul fiecărui salariat este calculat pe baza implementării standardului (planului) în perioada de raportare.
În același timp, îndeplinirea angajatului ratei de producție este doar o parte a procesului lung de proces de producție, atunci când finalizarea unui pas este baza de a începe să efectueze fiecare operațiune ulterioară în lanțul de operare până la eliberarea de produsul finit. Plăți suplimentare către angajați (plata sărbătorilor, orele preferențiale de adolescenți, pauzele la locul de muncă pentru mamele care alăptează, timpul guvernamentalului și îndatoririle publice, trecerea examenelor medicale), de asemenea, nu poate fi corelată în mod fiabil cu procesul de producție.
În ceea ce privește activele fixe (suma de amortizare), și anume clădiri de ateliere, clădiri în care sunt situate echipamente, locuri de muncă (tabele), compania a explicat că zona atelierelor este ocupată de echipament nu mai mult de 30 - 50%, și, prin urmare, menținerea datelor principalei mijloace nu afectează în mod direct producția de către întreprinderea de produse - spre deosebire de activele fixe utilizate direct în producție (prese, sobe, mașini, echipamente, mori, tobe uscate), depreciere pe care Costurile directe sunt atribuite.
Curtea a recunoscut procedura de calculare a costurilor indirecte utilizate de contribuabil cu cerințe relevante ale provocărilor. 25 NK RF. Având în vedere particularitățile procesului de producție al întreprinderii, Curtea a recunoscut că trebuie să țină seama de salariile angajaților implicați în producția principală, deducerile din acesta, deprecierea pe activele fixe care nu sunt implicate direct în procesul de producție. Aceste constatări au fost făcute în rezoluția FAS al districtului de Nord-Vest din 03/30/2012 în cauza nr. A44-1866 / 2011.

Contabilitate pentru achiziționarea de licențe

După cum arată practica, contribuabilul are dreptul de a include în componența costurilor indirecte costul de achiziționare a licențelor. De exemplu, contribuabilul cheltuielile de eroare El a preluat costul licenței la produsele alcoolice cu amănuntul la o valoare totală, a cărui perioadă de cinci ani.
Inspecția a constatat că costul plății taxei și costul plății taxei de stat ar trebui să reducă salariile contabile în mod egal în perioada de valabilitate a licenței. Curtea a constatat că, în politica contabilă a contribuabilului, costurile de obținere a unei licențe sunt indirecte. În conformitate cu alineatul (2) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse Valoarea costurilor indirecte pentru producția și punerea în aplicare efectuată în perioada de raportare (fiscală) este menționată pe deplin la costurile perioadei actuale de raportare (fiscale).
Data punerii în aplicare a cheltuielilor nereacctive și a altor cheltuieli este recunoscută ca fiind data impozitării impozitelor (taxelor) pentru cheltuieli sub formă de impozite (plăți în avans pentru impozite), taxe și alte plăți obligatorii (PP. 1 din paragraful 7 din Artă. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, în conformitate cu alineatul (1) din art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse Costurile adoptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca cele din perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de plata reală bani și (sau) altă formă de plată și sunt stabilite cu înregistrarea art. Artă. 318 - 320 Cod fiscal. În acest sens, instanța a recunoscut atribuirea de o singură dată a cheltuielilor controversate la costul de producție (rezoluție de consultanță agricolă din districtul Moscova din data de 20 decembrie 2011, în cazul nr A41-2253 / 11). Abordare similară pentru rezolvarea întrebării în cauză este urmărită într-un alt verdict judiciar. Inspectoratul Fiscal exclus din costul cheltuielilor care reduc cantitatea de venit din vânzări, costul emiterii unei licențe timp de cinci ani și costul eliberării unui certificat de conformitate emise timp de trei ani.
În același timp, inspecția a ajuns la concluzia privind reflecția de către contribuabil ca parte a costurilor costurilor de certificare la un moment dat ca o încălcare a art. 264 nk rf. Cu toate acestea, Curtea a constatat că, în conformitate cu alineatul (1) din art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse Costurile de dobândire a licențelor și a costurilor pentru certificarea produselor sunt cheltuieli indirecte supuse la alineatul (2) din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse de a clasifica integral costurile perioadei actuale (raportare, fiscale). Poziția instanței este dată în Rezoluția PAS a districtului central din 02/15/2012 în cauza nr. A35-1939 / 2010.

Contabilitate pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare

Autoritățile fiscale consideră că activitatea și serviciile din contractul de punere în aplicare a lucrărilor de cercetare și dezvoltare sunt legate de achiziționarea de materii prime, materiale și componente pentru producția principală și prelucrarea acestora în produse expediate și ar trebui luate în considerare ca parte de cheltuieli directe. Între timp, instanțele au aderat la un alt aviz. De exemplu, în decretul Curții de Apel al IX-lea din 30.06.2011 N 09AP-12855/2011-AK, 09AP-13309/2011, Curtea a ajuns la concluzia că organizația a luat în considerare în mod legal compoziția cheltuielilor indirecte pentru activitatea de co-directori în cadrul contractelor încheiate în cadrul pentru punerea în aplicare a lucrărilor de proiectare experimentale. Curtea a recunoscut că costurile contractelor al căror subiect sunt performanța muncii, nu se referă la costurile directe materiale.
Într-o altă situație, Inspectoratul Fiscal a considerat incluziunea nerezonabilă în componența costurilor indirecte de a plăti pentru serviciile organizațiilor terțe, care constituie baza și sunt componenta necesară atunci când se desfășoară activități, furnizarea de servicii legate de produsele neagresive (prin comenzi). Cu toate acestea, Curtea a recunoscut decizia de inspecție nevalabilă, deoarece lucrările în baza contractului de implementare a cercetării și dezvoltării este cercetarea științifică efectuată pentru a studia utilizarea practică a laserelor chimice cu frecvență joasă. Lucrările cu privire la contractul de implementare a OCD sunt evoluțiile de proiectare a dezvoltării unui nou motor cu rachete cu combustibil lichid, în care contribuabilul acționează ca o companie care primește finanțare guvernamentală. În cursul acestor lucrări, după cum este necesar, a fost făcută o adunare de prototipuri de motoare pentru a le testa pe un stand special pentru a studia caracteristicile operaționale ale componentelor motorului componentelor. Aceste lucrări au fost efectuate pe etape, pe măsură ce finanțarea guvernamentală a fost alocată și nu legată de achiziționarea de materii prime, materiale și componente pentru producția principală și prelucrarea acestora în produse expediate. Drept urmare, Curtea a concluzionat că contribuabilul nu a avut niciun motiv să atribuie cheltuieli controversate să direcționeze, nu indirect (Rezoluția raionului din Moscova FAS din 29 decembrie 2011 în cazul nr. A40-120210 / 10-116-467).
Se poate recomanda la determinarea în politica contabilă, o listă de cheltuieli directe este ghidată de o listă aproximativă de cheltuieli directe la alineatul (1) din art. 318 Cod fiscal.

Divizarea costurilor costisitoare și a indirecturilor este utilizată atât în \u200b\u200bcontabilitate și contabilitate fiscală. În același timp, legiuitorul nu a definit lista costurilor de date, ceea ce duce la dezacorduri în practică. Rezoluția din 03/17/2017 nr. F06-18293 / 2017 este unul dintre exemplele vizuale, atunci când autoritățile fiscale s-au ocupat de contribuabil în calificarea mai multor tipuri de costuri, inerente întreprinderilor de producție. Care sunt aceste costuri și la ceea ce cheltuieli (direct sau indirect) ar trebui să fie clasificate drept legislație?

Câteva cuvinte despre cheltuielile directe și indirecte

Pe motiv că lista de mai sus este deschisă, autoritatea fiscală din decizia atacată a ajuns la concluzia că anumite cheltuieli sunt legate direct dacă sunt asociate cu producția și punerea în aplicare. Nu este dificil să ghiciți că autoritățile fiscale au sugerat la art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a tuturor cheltuielilor legate de producție și implementare. Nu există nicio referire la acest articol din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, unde se stabilește divizia cheltuielile fiscale pe drept și indirect. ȘI legea taxelor Nu stabilește dependența grupului de costuri în perioada și metoda de recunoaștere în contabilitatea fiscală (pe direct și indirectă) cu calificările costurilor pentru natura lor (cu privire la producția și implementarea asociată și non-deactive). Aceasta este, de a efectua paralele între aceste cheltuieli, extindând astfel lista costurilor directe, autoritățile fiscale nu au niciun motiv.

Despre contabilitate și calificări fiscale

Documentul afirmă că, în funcție de modalitățile de includere în cost specie separată Costurile produsului sunt împărțite în direct și indirect. În același timp, costurile directe sunt înțelese ca deja, costurile asociate cu producția anumitor tipuri de produse (costuri de materii prime, materiale de bază, produse achiziționate și produse semifinite, salariul principal al lucrătorilor de producție etc.) , care poate fi direct și direct inclus în costul lor, iar indirecturile sunt considerate a fi costurile asociate producției de mai multe tipuri de produse (costul întreținerii și funcționării echipamentelor, atelierului, generalizarea), incluse în costul Costuri care utilizează metode speciale.

În contabilitatea fiscală a conceptului de "costuri directe" și "costuri indirecte" (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt de diferite semnificații: În primul rând, termenul "cheltuieli" "cheltuieli" se utilizează, spre deosebire de "Contabilitate" termen "costuri"; În al doilea rând, clasificarea "fiscală" a costurilor directe și indirecte (și, în consecință, lista acestor cheltuieli) este semnificativ diferită de clasificarea "contabilă" a acestor cheltuieli.

Diferențele în clasificarea cheltuielilor atunci când sunt împărțite în contabilitate directă și indirectă în contabilitate și fiscală se datorează obiectivelor de aplicare a acestei clasificări. În contabilitate, împărțirea costurilor directe și indirecte se face pentru a le distribui între unitățile de calcul și calculul costului real al fiecărei unități. În contabilitatea fiscală, cheltuielile de divizare a persecuției directe și indirecte este exclusiv scopul alocării cheltuielilor care nu reduc venitul și a fi incluse în costul rămășițelor producției neterminate, a produselor finite și a mărfurilor expediate.

Astfel, atunci când se rezolvă problema clasificării cheltuielilor (la directe sau indirecte) pentru a calcula impozitul pe venit, este necesar să se condude exclusiv cerințele și regulile CH. 25 NK RF.

Închiriați echipamente tehnologice

La recalificarea cheltuielilor pentru închirierea auditorilor, informațiile au fost utilizate din registrele contabile furnizate de companie. Cu toate acestea, atunci când se reflectă în contabilitatea contabilă a costurilor de închiriere, societatea nu a oferit o evaluare a costurilor specificate pentru posibilitatea atribuirii cheltuielilor fiscale directe.

Atunci când se decide cu privire la redistribuirea costurilor de închiriere, autoritatea fiscală nu a luat în considerare și următoarele: Proprietarul a prezentat o chirie de o singură sumă fără separare în instalațiile de producție și non-producție; Costul chiriei pentru echipamente a fost constant, nu conține o parte variabilă și nu depinde de rezultatele producției și de volumul produselor produse. Aceste costuri se referă la cheltuielile constante (indirecte) care nu formează costul direct al producției. Astfel, distribuția cantității de chirie acumulată între producția incompletă și produsele finite va conduce la o denaturare a impozitului pe impozitul pe venit în perioada de raportare (raportarea).

Nu în favoarea autorităților fiscale, acesta a fost, de asemenea, faptul că, în cadrul inspecției, nu a efectuat măsuri de control fiscal necesare pentru a lua o decizie privind legitimitatea sau neasnitatea contabilității costurilor în componența cheltuielilor indirecte: au făcut-o Nu exterminează informații, nu au interogat oficialii cu privire la contabilizarea cheltuielilor directe și indirecte, nu au existat inspecții ale spațiilor industriale, nu au oferit un inventar al instalațiilor lor de producție proprii și închiriate, pașapoartele tehnice ale clădirilor închiriate nu au exterminat.

Ca urmare, producția autorității fiscale privind atribuirea ilegală a chiriei împotriva echipamentelor tehnologice (spații industriale) la cheltuielile indirecte se bazează pe ipoteze subiective, nu ia în considerare circumstanțele activităților industriale și contrazice politica fiscală. Societăți.

Costul muncii (serviciilor) naturii industriale

Curtea a indicat că obligația de a menține contabilitatea fiscală a operațiunilor legate de procesul de producție a contrapartidelor constă în contrapartidele în sine, care, în virtutea cerințelor CH. 25 Codul fiscal al Federației Ruse determină în mod independent componența cheltuielilor directe și indirecte și, de asemenea, evaluarea resturilor de producție neterminată și a produselor finite în scopul calculării impozitului. Costul dobândirii unei activități de muncă efectuate de persoane terțe este indicat în PP. 6 p. 1 Art. Codul fiscal din 254 al Federației Ruse și din listă, recomandat pentru includerea în cheltuieli directe, sunt absente.

Argumentul suplimentar în favoarea contribuabilului a fost că, potrivit politicii contabile ale companiei, costurile costului serviciilor de producție nu sunt incluse în costurile directe fiscale, care respectă legislația.

Transportul produselor semifabricate de producție proprie

Aici este necesar să ne amintim un alt act de contabilitate - PBU 5/01 "Contabilitatea stocurilor de materiale și de producție". În aceasta, produsele semifabricate ale producției proprii nu sunt numite printre activele luate ca MPZ. Materiile prime și materialele, precum și produsele finite, fac parte din stocurile materiale și industriale destinate vânzării (rezultatul final al ciclului de producție, activele completate prin tratament (set complet), caracteristicile tehnice și calitative care respectă termenii a contractului sau a cerințelor altor documente în cazurile stabilite prin lege).

După cum rezultă din materialele cauzate, livrarea plăcilor de porțelan a fost efectuată la contrapartidă (pentru lustruire) și înapoi. De fapt, au existat operațiuni davalice care în CH. Codul fiscal al Federației Ruse nu este specificat separat, ceea ce permite contribuabilului să determine în mod independent costurile asociate acestei operațiuni economice. Avizul autorităților fiscale că costul transportului de produse semifabricate din propria sa producție ar trebui să fie atribuit costurilor directe, pe baza ipotezelor subiective care nu au fost argumentate prin lege.

Componentele achiziționate

Deoarece contribuabilul a extins în mod independent lista cheltuielilor directe în scopul impozitării profiturilor după creșterea cotei stocate în depozitul produselor finalizate și, astfel, a minimizat riscurile sale. Dar, înainte de adoptarea unei astfel de decizii, este necesar să se dizolvă de ce costul componentelor nu poate fi inclus în costul direct al contribuabilului. Motivul a fost după cum urmează.

Produsele și componentele semifabricate achiziționate au fost utilizate de către societate pentru configurare atunci când vindeți produse sanitare și de construcție (SSI) și achiziționate ca produse finite care nu necesită procesare suplimentară. Instalarea și fixarea la toaletă, rezervorul sau chiuveta nu a fost efectuată. În depozitul de produse stocate de SSI pregătite, operațiunile pentru configurația și ambalajul lor au fost făcute în depozitul produselor finite imediat înainte de expedierea produselor către cumpărător. Produsele componente, contabilizate de societate ca parte a perioadei fiscale curente, au fost implementate de cumpărători în aceeași perioadă. Instalarea fitingurilor și a scaunelor a fost efectuată de consumatorul final de produse în timpul instalării instalațiilor sanitare la locul său de utilizare, care este confirmată de pașapoartele produselor sanitare și de construcții, instrucțiuni pentru instalarea unui set de armare în vrac și spălare, de asemenea ca fotografii ale produselor gata de expediere către clienți.

Arbitrii au menționat că alegerea contului contabil (10.02 sau 41) nu afectează faptul că scaunele pentru toaletă și fitingurile sanitare nu au fost montate pe produse finite și nu au fost prelucrate în plus. Documentele reprezentate în cauză au fost confirmate: Fitingurile și scaunele instalate nu constituie baza produselor finite ale companiei și nu sunt componenta sa din același motiv (componentele nu sunt montate, dar sunt stivuite în ambalaje împreună cu produsele sanitare și de construcții).

Ponderea costului produselor echipate în resturile de produse finite a fost de numai 0,2%. Într-una din perioadele de raportare, ponderea produselor cu personal în reziduurile produselor finite a crescut la 14,8%, ceea ce a fost motivul schimbării politicii contabile a întreprinderii și includerea componentelor în costurile directe care reduc baza impozitului pe venit. Concluzia auditorilor că costurile de cumpărare a componentelor achiziționate în orice caz ar trebui să fie atribuite costurilor directe, pe baza ipotezelor subiective, nu ia în considerare procesul tehnologic și circumstanțele activităților industriale.

Costurile pentru plata gazelor naturale și a energiei electrice

Autoritățile fiscale nu au fost de acord cu un astfel de argument evident, indicând faptul că, în conformitate cu procesul tehnologic, există o dependență directă de cea mai mare parte a costului combustibilului (gaze naturale, electricitate) cu volumul de producție de produse finite. Cu toate acestea, aceste argumente nu sunt confirmate de indicatorii de fapt ai consumului de energie prezentați în materialele de caz atunci când le comparăm cu volumul producției de produse. De fapt, indicatorii de consum de gaz și electricitate sunt asociate direct cu sezonalitatea producției în ansamblu.

Sezonalitatea consumului de energie demonstrează valabilitatea incluziunii în societatea de costuri energetice în compoziția indirectă, adică costurile perioadei la care se referă. Rapoartele privind consumul de gaze și electricitate nu pot fi utilizate la calcularea bazei impozitului pe venit, deoarece este compilată utilizând valori condiționate (în special, nu există indicații ale contoarelor interne în rapoartele privind consumul de gaz și electricitate), ceea ce nu îndeplinește cerințele de legislație fiscală.

În cazul în cauză, a existat un alt factor, "jucând" împotriva autorităților fiscale - absența gazelor, contoarele electrice stabilite pe echipamentele de producție. În acest sens, este imposibil să se determine în mod fiabil care parte din resursele energetice este utilizată pentru fabricarea produselor finite și care nu se aplică procesului de producție și consumate pentru nevoile de iluminare, încălzire, încălzire cu apă în duș, aprovizionare și ventilația de evacuare și aer condiționat, inclusiv spațiile care nu se referă la producția principală.

Având în vedere cele de mai sus, instanțele au recunoscut în mod corect concluzia autorității fiscale că costurile de obținere a gazelor și a energiei electrice ar trebui să fie atribuite costurilor directe, eronate, fără a lua în considerare caracteristicile procesului tehnologic.

NOTA: dacă contribuabilul a organizat contabilizarea în așa fel încât să-i permită să atribuie fără echivoc costul energiei (electricitate, gaz, abur) la costul produselor finite, atunci poate că decizia instanței ar fi diferită. Dar înclinația subjunctivă din istorie, ca și în impozitare, este inadecvată.

Ce altceva nu și-a plăcut autoritățile fiscale?

Procedura de atribuire a cheltuielilor de reglementare directă și indirectă de art. 318 Cod fiscal, care nu conține restricții privind auto-definiția de către lista contribuabililor de cheltuieli directe. Toate celelalte cheltuieli sunt indirecte a priori datorită normelor menționate de articolul din Codul fiscal al Federației Ruse și acest lucru este suficient.

Astfel, în decizia Curții, autoritățile fiscale prezentate cu privire la diferitele cheltuieli ale întreprinderii de fabricație, considerând că nu sunt indirecte, ci direct. Contribuabilul a reușit să apere toate costurile care au reprezentat în compoziția indirectă. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că contribuabilul nu are costuri directe. Sunt - ch. 25 Codul fiscal nu permite formarea unei baze fiscale numai pe baza cheltuielilor indirecte. O altă întrebare este că cheltuielile directe nu sunt atât de importante de către legiuitor pe care lista de costuri nu are nevoie de expansiune. La urma urmei, este în interesul bugetului, nu contribuabilul. El trebuie să fie gata să răspundă la orice revendicări fiscale cu privire la calificările cheltuielilor directe și indirecte, și sperăm că consultarea va ajuta.