Politici contabile pentru contabilitatea fiscală. Politici contabile pentru contabilitatea fiscală. O facem corect
Contabilitate fiscală- Acesta este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea NB pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal.
Scopul contabilității fiscaleconstă în calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Etapele procesului de contabilitate
Sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent de contribuabil. Contribuabilul are dreptul de a alege opțiunile de contabilitate fiscală, al căror obiectiv final este de a determina baza de impozitare pentru impozitul pe venit: - pe baza registrelor contabile; - pe baza datelor din documentele primare.
Sarcinile contabilității fiscale includ colectarea următoarelor informații:
cu privire la sumele de venituri și cheltuieli din perioada de raportare curentă (impozit);
cota cheltuielilor contabilizate în scopuri fiscale în perioada de raportare (impozit) curentă;
valoarea cheltuielilor amânate care vor fi alocate cheltuielilor în următoarele perioade de raportare (impozite);
despre rezervele create;
privind valoarea restanțelor în decontări cu bugetul fiscal.
Una dintre sarcinile principalecontabilitatea fiscală este determinarea sumelor de plăți către buget și restanțele la buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.
Toate aceste date trebuie confirmate prin documente contabile primare, incluzând certificatul contabilului, registrele de contabilitate analitice, precum și calcule ale bazei de impozite.
Registre analiticecontabilitatea fiscală este un rezumat al sistematizării datelor pentru raportare sau perioada fiscală fără distribuirea în conturi. contabilitate și trebuie să conțină:- numele registrului; - perioada de compilare; - măsuri ale operațiunilor (în numerar și în natură); - denumirea operațiunilor comerciale; - semnătura componentei și decodarea acesteia.
Politica contabilă
Organizațiile trebuie să formuleze o politică contabilă în scopuri fiscale, care stabilește procedura de contabilitate fiscală.
Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de reguli și metode care vă permit să rezumați informații pentru a determina baza de impozitare pentru impozitul pe venit.
Se folosesc metodele de grupare a evaluării proprietății organizației și a obligațiilor sale, regulile de rambursare a valorii proprietății, distribuția veniturilor și cheltuielilor pentru perioadele de raportare (impozitare) etc.
Decizia de modificare a politicii contabile în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile utilizate se ia de la începutul unei noi perioada fiscală. Și dacă legislația privind impozitele și taxele este modificată - nu mai devreme de la momentul în care legislația se schimbă. Modificările și completările la politica contabilă în scopuri fiscale sunt, de asemenea, introduse atunci când organizația trece la noi activități.
Procedura pentru politica de înregistrare în scopuri fiscale
Politicile contabile ale organizației în scopuri fiscale sunt aprobate în consecință. prin comandă (prin ordine) a capului.
Comanda evidențiază metodele și metodele organizatorice și metodologice de contabilitate fiscală cu o trimitere obligatorie la un articol din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ordinea de reflectare a noilor tipuri de activități în contabilitatea fiscală ar trebui să fie stabilită în ordinea de modificare a politicii contabile.
În anexele la comandăpoliticile contabile ar trebui să includă:
Regulamentul privind fluxul de lucru;
Lista și formele registrelor de contabilitate fiscală analitice;
Lista registrelor contabile utilizate pentru contabilitatea fiscală;
Lista activelor fixe pentru care, la calcularea sumelor de amortizare, se utilizează raporturi speciale etc.
În contabilitate în sec politici contabile organizația este înțeleasă adoptată prin setul ei de metode de conducere contabilitate - observarea inițială, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice. Această definiție este dată în PBU 1/2008.
Formulați o politică contabilă pentru toate organizațiile, indiferent de proprietate.
Politica contabilă a întreprinderii afectează performanța financiară a întreprinderii, reflectată în contabilitate și, în consecință, valoarea plăților fiscale. Din politicile contabile depinde cât de eficiente, eficiente și flexibile vor fi activitățile viitoare ale întreprinderii.
În scopuri fiscale, politica contabilă este definită la articolul 11 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) ca un ansamblu de metode (metode) pentru determinarea contribuabililor a veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și alte contabilități necesare în scopuri fiscale. indicatori ai activităților financiare și economice ale contribuabilului.
Rolul politicilor contabile în organizarea întregului proces de contabilitate este extrem de mare. Acest lucru se datorează faptului că actele juridice de reglementare actuale permit, în unele cazuri, unei entități juridice să aleagă o metodă de organizare a contabilității din mai multe definite de actul juridic de reglementare relevant, și uneori chiar să stabilească obligația de a dezvolta procedura corespunzătoare în mod independent. Ca exemplu „clasic” al acestei din urmă situații, putem numi paragraful 7 al art. 346.27 din Codul fiscal obligația contribuabilului de a ține evidențe separate atunci când se combină UTII și un regim diferit (alte regimuri) de impozitare atunci când legiuitorul nu a indicat deloc cum și pe baza indicatorilor ar trebui organizată o astfel de contabilitate separată.
În acest senspolitica contabila organizația efectueazămai multe funcții simultan .
În primul rând, politica contabilă este un ghid pentru organizarea și menținerea contabilității în cadrul companiei - regulile stabilite pentru toți angajații organizației implicate în procesul de contabilitate. Această funcție este deosebit de relevantă pentru organizațiile care au divizii separate care urmăresc în mod independent rezultatele activităților lor financiare și economice.
În al doilea rând, o politică contabilă bine formată este un argument foarte important pentru prevenirea sau cel puțin soluționarea litigiilor cu autoritățile fiscale în favoarea lor. Nu este un secret faptul că cu cât politica detaliată a contabilității este mai detaliată în fiecare caz în parte, cu atât este mai dificil pentru cei care verifică să conteste legalitatea aplicării lor.
În sfârșit, în al treilea rând, politicile contabile sunt adesea un instrument puternic de optimizare. politica contabilă poate oferi nu numai optimizarea fiscală, ci și optimizarea procesului de contabilitate în ceea ce privește reducerea complexității sale, îmbunătățirea calității prezentării și gruparea informațiilor contabile etc. De exemplu, aplicarea acelorași reguli pentru formarea valorii bunurilor în contabilitate și contabilitate fiscală prin includerea costurilor asociate cu achiziția lor în prețul de achiziție a mărfurilor cumpărate permite contabilitatea și contabilitatea fiscală în același timp.
Deci, principalul scop al politicilor contabile - metodele documentate de contabilitate utilizate de companie.
Politici cheie de contabilitate:
Metode de grupare și evaluare a faptelor activității economice;
Metode de răscumpărare a activelor;
Program de organizare a fluxurilor de lucru;
Metode de organizare a unui inventar;
Modalități de aplicare a graficului de conturi;
Sisteme de înregistrare contabilă;
Metode de prelucrare a informațiilor;
Alte metode, metode și tehnici relevante.
Din punct de vedere al planificării fiscale, sunt deosebit de importante următoarele elemente ale politicii contabile:
Stabilirea graniței dintre activele fixe și activele circulante
Reevaluarea mijloacelor fixe
Metode de amortizare
Dezvoltarea și adoptarea politicilor contabile
Politica contabilă - Acesta este un document complet referitor la un singur aspect al organizării procesului de contabilitate - metodologia contabilității. Legea federală din 21.11.1996 nr. 129-ФЗ „Contabilitate” și articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost definite liste de documenteaprobat fie în același timp cu politica contabilă. Include:
· Grafic de lucru al conturilor contabile, care conține conturi sintetice și analitice;
· Forme de documente contabile primare utilizate pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale pentru care nu sunt furnizate formulare standard de documente contabile primare, precum și forme de documente pentru situațiile financiare interne;
· Procedura de realizare a unui inventar și metode de evaluare a tipurilor de proprietăți și pasive;
· Regulile fluxului de lucru și tehnologia de procesare a informațiilor contabile;
· Procedura de control pentru operațiunile comerciale, precum și alte decizii necesare pentru organizarea contabilității;
· Formele registrelor de contabilitate fiscală și procedura de reflectare a acestora date analitice ale contabilității fiscale, date ale documentelor contabile primare.
Inovație semnificativă în PBU 1/2008 există o cerință de a indica în politica contabilă toate formele de documente primare care sunt utilizate de organizație pentru a reflecta faptele activității economice și nu numai cele pentru care nu există forme unificate, așa cum s-a prevăzut anterior. Se pune întrebarea: poate o organizație să-și prevadă formele de documente primare în politica contabilă, chiar dacă există forme unificate aprobate? Răspunsul la această întrebare este, din păcate, negativ.
Formularele de documente pentru raportarea contabilității interne sunt fixate în politica contabilă și sunt necesare pentru utilizatorii interni (manageri la diferite niveluri). Datorită specificului activităților organizațiilor, nevoilor de informații diferite ale utilizatorilor de informații contabile, nu există metode pentru compilarea acestora, formulare de raportare unificate.
Tipurile de forme ale situațiilor financiare interne și conținutul acestora sunt stabilite de organizație în mod independent pe baza cerințelor generale pentru formarea lor:
Direcționarea, reprezentând orientarea conținutului formularelor și frecvența pregătirii acestora pentru utilizatori specifici;
Eficiență, adică compilare pentru o perioadă scurtă de timp (schimb, zi lucrătoare, săptămână, perioadă de cinci zile etc.);
Respectarea raportului dintre beneficiile în exces din utilizarea informațiilor contabile peste costurile raportării.
Comanda managerului cu privire la politicile contabile confirmă componența și formele situațiilor financiare interne, frecvența și calendarul depunerii sale, cei responsabili de întocmirea acesteia și potențialii utilizatori ai situațiilor financiare.
Persoana responsabilă pentru elaborarea politicilor contabile ale organizației este aceasta contabil șef (Articolul 2, articolul 7 din lege) sau o altă persoană care este însărcinată cu contabilitatea în conformitate cu legislația Federației Ruse (articolul 4 din PBU 1/2008).
Ordinea inventar Activele și pasivele organizației sunt determinate de liniile directoare metodologice pentru inventarierea obligațiilor financiare și imobiliare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.06.1995 N 49. Scopul principal al inventarului - identificarea disponibilității și stării reale a proprietății și pasivelor organizației, compararea acestora cu datele contabile și dacă sunt detectate discrepanțe, alinierea acesteia la valorile reale.
Norme și principii ale standardelor internaționale utilizate în sistemul contabil rus
Practică contabilă rusă în IFRS
Anumite etape din această perioadă au fost:
Trecerea la contabilitatea așa-numitelor baza de angajare;
Dezvoltarea ideilor de politică contabilă;
Modificarea formelor situațiilor financiare;
Introducere extras de flux de numerar;
Nouă procedură pentru compilarea raportării consolidate;
Asigurarea deschiderii (publicității) raportării;
Dezvoltarea Institutului de Audit Independent etc.
Ca urmare a tuturor acestor modificări, situațiile financiare din Rusia de astăzi diferă puțin în raport cu raportările cerute de IFRS. Orice organizație rusă, ca orice companie occidentală, întocmește un bilanț, un raport de venit, un raport de flux de numerar și numeroase explicații ale rapoartelor.
Este dificil să se facă distincția între practica rusă și cea internațională cu privire la proclamat obiective contabile. - constă în furnizarea de informații fiabile despre activitățile organizației, utile utilizatorilor interesați pentru luarea deciziilor de conducere.
Cu toate acestea, în ciuda muncii depuse, situațiile financiare întocmite în conformitate cu normele rusești diferă în continuare semnificativ de informațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS.
În centrul unor astfel de diferențe și similare se află o înțelegere diferită a mai multor elemente fundamentale ale stabilirii și menținerii contabilității. Acest lucru se aplică, în primul rând, raportării direcționate, explicării fiabilității, interpretării bunurilor / proprietăților, aplicării metodei de angajare, cerințelor de prudență, priorității conținutului față de formă și raționalitate, precum și posibilității judecăților profesionale (estimărilor) în pregătirea rapoartelor.
O manifestare specifică a acestor diferențe sunt:
Diferențe în evaluarea, recunoașterea și raportarea anumitor tipuri de active, pasive și operațiuni;
Procedura diferită de generare a indicatorilor de raportare a activelor fixe, cercetare și dezvoltare, contracte de închiriere, pasive contingente, evenimente după data raportării, operațiuni întrerupte etc.
În perioada de reformănu au suferit modificări ale ipotezelor utilizate la formarea politicilor contabile ale organizației, care includ:
Asumarea segregării proprietății: activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și activele și pasivele altor organizații;
Preocuparea continuă:;
Asumarea secvenței de aplicare a politicilor contabile: politicile contabile adoptate de organizație sunt aplicate secvențial de la un an de raportare la altul este intocmit de 1 an !;
Asumarea certitudinii temporare a faptelor activității economice :( metoda de angajare ) faptele activităților comerciale ale organizației se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de ora de recepție sau de plată a fondurilor aferente acestor fapte.
Tipuri de politici contabile
1.Politica contabilă în scopuri contabile
2. Politici contabile în scopuri contabilitate fiscală
3. Politici contabile pentru raportare în conformitate cu standardele internaționale (de exemplu, GAAP-ul SUA, IFRS)
Politici contabile în scopuri contabile
pot fi luate în considerare următoarele probleme cheie:
1. Diagrama standard de conturi
2. Forme de documente contabile primare și registre de contabilitate utilizate de organizație.
3. O metodă de contabilizare a achiziției și achizițiilor de materiale.
4. Metoda de calcul liniar: (uniform pe parcursul vieții utile);
5. Metoda de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale: liniară (uniform pe toată durata de viață utilă);
7. Modalități de contabilizare a veniturilor și vânzării stocurilor: la cost mediu;
10. Metoda de contabilitate a mărfurilor de către comercianții cu amănuntul : la prețuri de achiziție (exclusiv marjele);
11. Metoda de distribuire a veniturilor în funcție de specificul activităților organizației, în următoarele secțiuni: venituri din activități obișnuite, etc .;
12. O metodă de determinare a veniturilor obținute din prestația muncii, furnizarea de servicii, vânzarea produselor cu un ciclu lung de fabricație (construcții, lucrări științifice și de proiectare, construcții navale etc.): ca pregătire pentru muncă, servicii, produse;
Politica contabilă în scopuri de contabilitate fiscală
În politica contabilă în scopuri fiscale, în funcție de sistemul de impozitare aplicabil, pot fi luate în considerare următoarele probleme principale:
1. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit. În prezent, Codul Fiscal prevede două metode:
metoda de angajare - veniturile și cheltuielile sunt recunoscute pe măsură ce apar, adică în acea perioadă de raportare (impozitare) în care au avut loc, indiferent de faptul plății acestora;
Metoda numerar - veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în ziua primirii sau eliminării numerarului ca plată pentru tranzacție. Această metodă este în prezent foarte rar folosită în Rusia din cauza posibilității de utilizare a sistemului de impozitare simplificată).
2. Metoda de determinare a valorii stocurilor:
Costul unei unități de inventar (produs);
La un cost mediu;
Costul achizițiilor pentru prima dată (FIFO);
Costul ultimelor achiziții (LIFO).
Metoda LIFO din 01.01.08 g în conformitate cu legea RF nu este aplicat în contabilitatedar se aplică în contabilitate fiscală.
3. Metoda de calcul al amortizării imobilizărilor și imobilizărilor necorporale:
liniar (uniform pe tot parcursul vieții utile);
neliniare (valoarea deprecierii se modifică lunar, scăzând treptat) .- nu se aplică în contabilitate!
4. Posibilitatea formării rezervelor, reglementând astfel calculul impozitului pe venit:
indemnizație pentru datorii îndoielnice;
rezervă pentru reparații în garanție;
rezerva pentru repararea mijloacelor fixe;
rezerva pentru plata concediilor și remunerațiilor;
o rezervă de cheltuieli viitoare alocate obiectivelor care asigură protecția socială a persoanelor cu dizabilități.
5. Modul de calcul al TVA:
« pentru expediere»- ca expediere și prezentare către cumpărător a documentelor de decontare sau primirea plății în avans;
„Prin plată” - pe măsură ce fondurile sunt primite pentru munca prestată, serviciile prestate. Metoda de „plată” de la 01/01/06 în conformitate cu legislația Federației Ruse nu se aplică!
Principalele direcții de transformare a sistemului contabil rus
Necesitatea de a trece la standardele internaționale de raportare financiară
Ce oferă IFRS?
în primul rând , raportarea în conformitate cu IFRS este unul dintre pașii importanți care determină transformarea economiei ruse în componentă organică a sistemului economic mondial (orientare macroeconomică pentru atragerea investițiilor străine, intrarea entităților de afaceri ruse pe piețele mondiale de capital, afaceri comune). Este bine cunoscut faptul că capitalul, în special capitalul străin, necesită transparența informațiilor financiare despre activitățile companiilor și raportarea managementului către investitori. Până când un investitor străin va putea să urmărească și să înțeleagă prin situațiile financiare cum este utilizat capitalul furnizat de acesta, Rusia va rămâne o zonă cu risc crescut și, în consecință, va pierde față de alte țări prin atragerea de resurse financiare de pe piețele internaționale.
În lumea modernă, IFRS devine treptat un fel de cheie pentru piața internațională de capital. Dacă compania are rapoartele corespunzătoare, va avea acces la sursele de fonduri necesare dezvoltării. poate conta pe finanțare străină.
În al doilea rând , practica internațională arată că declarațiile generate în conformitate cu IFRS sunt extrem de informative și utile utilizatorilor.
Utilitatea situațiilor financiare IFRS este confirmată de faptul că astăzi Londra, Frankfurt, Zurich, Luxemburg, Amsterdam, Roma, Hong Kong și o serie de alte burse permit emiterea de rapoarte de către emitenți străini pentru cotații de acțiuni.
treilea Utilizarea IFRS poate reduce semnificativ timpul și resursele necesare pentru a dezvolta noi reguli naționale de raportare. Aceste standarde consolidează o experiență destul de lungă în contabilitate și raportare într-o economie de piață. Acestea sunt formate ca urmare a muncii și a căutării a mai mult de o generație de contabili-practicieni, reprezentanți ai școlilor științifice diferite. Standardele iau în considerare solicitările și experiența cu raportarea de către antreprenori, instituții bancare și alte instituții financiare, analiști financiari, sindicate, organizații guvernamentale, reprezentanți ai cărora din 1981 au format Grupul consultativ în cadrul Comitetului IFRS.
Desigur, dezvoltarea de noi standarde rusești poate fi realizată de la zero. Cu toate acestea, este mai bine și mai ieftin să folosești experiența acumulată deja în lume. Introducere în IFRS va permite, în cel mai scurt timp posibil și cel mai rațional, să îndeplinească cea mai importantă sarcină cu care se confruntă contabilitatea internă - crearea unui sistem contabil eficient care să răspundă nevoilor unei economii de piață.
În al patrulea rând, utilizarea IFRS pune bazele consolidării și înfloririi profesiei contabile, extinde gama de puteri, responsabilități și, ca urmare, cunoștințe și abilități.
Etapele transformării sistemului contabil rus
Analiza arată că sistemul contabil din Rusia se află în stadiul de reformă. Adoptarea programului de tranziție de stat poate fi considerată începutul acestui proces. Federația Rusă la sistemul de contabilitate și statistici adoptat în practica internațională în conformitate cu cerințele dezvoltării unei economii de piață, aprobat prin Decretul Consiliului Suprem al Federației Ruse din 23. 10. 1992, nr. 3708-1.
Sunt prezentate patru direcții principale și etapele următoare ale transformării sistemului contabil. Acestea includ:
1. Adaptarea conceptului contabil la noile condiții economice:
Crearea metodelor contabile pentru noi obiecte de activitate, noi entități
Separarea contabilității și a contabilității fiscale;
Dezvoltarea și adoptarea conceptului de contabilitate într-o economie de piață;
Determinarea abaterilor admise de la IFRS;
Schimbarea înțelegerii rolului auditorului;
Formarea unui nou cadru de reglementare.
2. Reorganizarea sistemului de reglementare: formarea organismelor de reglementare contabilă; crearea unui sistem de control al statului public asupra respectării regulilor contabile.
3. Formarea profesiei contabile: crearea celor mai simple asociații profesionale de contabili și auditori; introducerea certificării profesionale; formarea instituțiilor de contabili profesioniști și auditori profesioniști;
În contextul extinderii cercului de utilizatori de informații contabile, necesitatea stabilirii controlului calității fiabilității sale, gradul în care eficacitatea deciziilor luate de acționari, investitori, creditori etc.
Politica fiscală pentru întreprinderi
Politica fiscală a întreprinderii este un instrument eficient pentru a minimiza obligațiile fiscale în conformitate cu legislația în vigoare.
Fiecare organizație este interesată de reducerea plăților fiscale. Aceasta înseamnă o creștere corespunzătoare a resurselor financiare pentru dezvoltarea în continuare a activității și creșterea stabilității financiare. Mai mult decât atât, cu cât este mai mare cota de impozitare, cu atât interesul organizației este mai puternic în reducerea deducerilor fiscale. Impozitarea eficientă este imposibilă fără existența unei singure politici fiscale a întreprinderii, care stabilește în vederea venituri crescute și costuri fiscale reduse.
Interesul pentru reducerea sarcinii fiscale este generat și de imperfecțiunea legislației fiscale. Un nivel ridicat de sarcină fiscală, o complexitate nejustificată a impozitării, instabilitatea acesteia este o motivație puternică pentru a dezvolta o politică fiscală eficientă a organizației. Politica fiscală a organizației, ca parte a politicii sale financiare, este o alegere rezonabilă a unui sistem de plată a impozitelor care asigură atingerea obiectivelor organizației.
în vederea impozit politică maximizează profiturile, reducând în același timp costurile, inclusiv plățile cu impozitele. ca o modalitate de a îmbunătăți starea financiară și de a crește atractivitatea investițiilor.
Principiile politicii fiscale:
Legalitate - respectarea legii aplicabile în implementarea politicii fiscale;
Rentabilitate - reducerea obligațiilor fiscale totale ca urmare a utilizării instrumentelor de politică fiscală;
Realitate și eficacitate - folosind oportunitățile oferite de lege și instrumentele disponibile pentru o anumită organizație care se asigură că economiile fiscale se obțin într-o sumă mai mare decât costurile asociate utilizării lor;
Alternativă - luarea în considerare a mai multor opțiuni alternative de planificare fiscală cu selectarea celor mai optime dintre ele în raport cu o anumită organizație;
Eficiență - ajustarea procedurii de politică fiscală a organizației pentru a lua în considerare cât mai curând posibil modificările aduse legislației actuale;
Claritate și validitate - schema ar trebui să fie clară, iar componentele ar trebui să aibă o justificare economică și juridică.
distinge trei opțiuni pentru organizarea impozitului contabilitate.
Prima opțiune se bazează pe crearea unui sistem de contabilitate fiscală autonomă.
A doua opțiune prevede separarea contabilității fiscale de contabilitate.
A treia versiune a contabilității fiscale se bazează pe un sistem unic de informații contabile.
Optimizarea fiscală potențială mare este inerentă politicilor contabile ale întreprinderii. Cea mai importantă parte a planificării fiscale interne este alegerea politicilor contabile ale organizației.
Politica fiscală a întreprinderii face posibilă reducerea sarcinii fiscale împreună cu creșterea producției, dezvoltării și introducerii de noi echipamente tehnologice.
Politica fiscală include:
Alegerea formei juridice potrivite
determinarea tacticii de inspecție fiscală
alegerea activităților care să reducă la minimum sarcina fiscală
determinarea metodelor și condițiilor optime de plată a obligațiilor fiscale
distribuția profitului
procedura de atragere a investițiilor care vor afecta pozitiv impozitarea
răspuns rapid la inițiativele legislative fiscale
utilizarea beneficiilor fiscale
gestionarea rațională a bazelor fiscale
alegerea formelor de soluționări cu contrapartide
managementul riscurilor
contabilitate competentă a costurilor întreprinderii
evaluarea conturilor de plătit
Reduceri fiscale - Aceasta este o practică normală a afacerilor rusești și occidentale, dar necesită o abordare competentă și prudentă. O astfel de politică ar trebui să fie pusă în aplicare în mod legal, astfel încât autoritățile de reglementare să nu aibă întrebări pentru conducerea întreprinderii. Pentru aceasta este necesar să se efectueze o constantă monitorizarea stării legislației, comanda și condițiile de plată a impozitelor, taxelor și a altor plăți.
Principalele taxe sunt supuse optimizării:
Optimizarea impozitului pe profit: formarea unei politici contabile eficiente, utilizarea rezervelor și a primelor de depreciere.
Optimizarea TVA: contabilitate separată, facturi contestate, posibilitatea deducerii TVA-ului din avansuri, precauții la alegerea unei contrapartide.
Optimizarea impozitului pe proprietăți: gestionarea valorii proprietății, reevaluarea și divizarea proprietății.
Separat, ar trebui să explorați posibilitatea de a optimiza costurile personalului. Este necesară optimizarea costurilor forței de muncă, bonusurilor, pentru a dezvolta o procedură de economisire a impozitelor pe salarii și beneficii sociale ale angajaților.
2.4 Strategie și tactică financiară. Pe baza duratei și a naturii sarcinilor de rezolvat, politica financiară este împărțită în strategia financiară și tactica financiară.
Strategia financiară - un curs pe termen lung de politică financiară, conceput pentru viitor și care implică soluția unor probleme la scară largă ale dezvoltării organizației. Deciziile financiare și activitățile proiectate pentru o perioadă mai mare de 12 luni sau pentru o perioadă care depășește ciclul de funcționare reprezintă o politică financiară pe termen lung.
La cele mai importantearticole strategia financiară include:
dezvoltarea unei strategii de credit;
gestionarea capitalului fix, inclusiv politica de depreciere;
strategia de stabilire a prețurilor;
alegerea dividendelor și a strategiei de investiții.
Strategia financiară constă în următoarele componente:
Planificarea financiară (actuală și viitoare), care determină toate sursele de finanțare și principalele direcții ale cheltuielilor acestora;
Centralizarea resurselor financiare, datorită cărora este posibilă manevrarea acestor resurse
Crearea de rezerve financiare pentru a asigura sustenabilitatea întreprinderii;
Îndeplinirea completă și la timp a obligațiilor față de contractori;
Dezvoltarea politicilor contabile și financiare, precum și a politicii de depreciere a întreprinderii;
Efectuarea contabilității financiare pe baza standardelor existente;
Intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu legea aplicabila;
Analiza financiară și controlul întreprinderii.
Strategia financiară Ea presupune luarea în considerare a tuturor capacităților financiare ale companiei, în funcție de impactul factorilor externi și interni, asigurarea faptului că aceste oportunități corespund condițiilor pieței, determină obiectivele pe termen lung ale întreprinderii și selectează modalități optime de realizare a acestora.
Strategia financiară stă la baza dezvoltării principalelor direcții ale politicii financiare a companieicare includ politici fiscale, prețuri, deprecieri, dividende și investiții.
Obiectivele strategiei financiare:
Identificarea modalităților de utilizare optimă a resurselor financiare;
Identificarea perspectivelor pentru relațiile financiare cu contrapartidele;
Sprijin financiar pentru activități curente și proiecte de investiții;
Studiul oportunităților financiare și economice ale concurenților;
Desfășurarea de activități menite să asigure stabilitatea financiară.
desen iar implementarea strategiei financiare se bazează pe utilizarea instrumentelor de management financiar (bugetare, analiză și control financiar) și pe piața serviciilor financiare (leasing, factoring, asigurări).
Dezvoltarea strategiei financiare se bazează pe date de raportare financiară - informații privind contabilitatea financiară (contabilă), care este menținută pe o bază de angajare, care este convenabilă pentru monitorizarea fluxurilor financiare, dar nu pentru gestionarea acestora. Prin urmare, acesta devine din ce în ce mai răspândit contabilitate de gestiunedeservirea serviciului financiar al întreprinderii mai repede decât contabilitatea - nu o dată pe trimestru, ci zilnic.
Căci aceasta se dezvoltă sex contabiltactica care prevede menținerea contabilității financiare pe baza informațiilor financiare primite zilnic, ținând cont de cerințele stabilite prin acte juridice de reglementare.
strategie financiară -program financiar pe termen lung, destinat să rezolve sarcinile globale ale întreprinderii - independența, autosuficiența și rentabilitatea acesteia.
2. Tactica financiară - Aceasta este politica financiară actuală care vizează soluția operațională a sarcinilor specifice pe termen scurt, care sunt prevăzute de strategia financiară a întreprinderii. Includerea tacticii financiare asigură schimbarea corectă și la timp a relațiilor financiare, precum și redistribuirea fluxurilor de numerar între diversele resurse ale întreprinderii, precum și între diviziunile structurale și cele separate.
Tactică financiară Acesta are ca scop rezolvarea problemelor locale ale unei etape specifice a dezvoltării organizației, schimbând în timp util modalitățile de implementare a relațiilor financiare, redistribuind resursele monetare între tipurile de cheltuieli și unitățile structurale (sucursale).
Deciziile financiare și activitățile proiectate pentru o perioadă mai mică de 12 luni sau pentru ciclul de funcționare, dacă acestea depășesc 12 luni, se referă la politica financiară pe termen scurt.
Sarcinile tactice, a căror realizare ar trebui să asigure gestionarea financiară, sunt:
1) elaborarea politicii de stabilire a prețurilor;
2) gestionarea costurilor curente;
3) gestionarea activelor curente și a conturilor plătibile;
4) gestionarea finanțării activităților curente;
5) organizarea planificării financiare actuale.
Scopul alegerii tacticii financiare este definiția valoarea optimă a activelor curenteși surse de finanțare, atât proprii, cât și atrase.
În comparație cu strategiile financiare, tactica financiară ar trebui să fie mai flexibilă, astfel încât compania să poată reacționa fără pierderi la schimbările condițiilor pieței - modificări ale costurilor serviciilor și ale capitalului, ofertei și cererii, factori umani - de exemplu, decizia greșită a fost luată de unul dintre angajații companiei.
Strategia financiară și tactica financiară sunt strâns interconectate: strategia determină tactica, cu toate acestea, utilizarea cu succes a anumitor descoperiri tactice în situații care nu sunt prevăzute în planul strategic poate duce la o schimbare a strategiei financiare a companiei.
Fiecare organizație în scopul contabilității fiscale trebuie să-și creeze propriile politici contabile. Puteți afla cum puteți crea acest document sau puteți adăuga modificări curente la unul existent din articolul următor.
Politica de contabilitate „fiscală” definește procedura de organizare a contabilității și a circulației documentelor pentru operațiunile legate de formarea sumei de baze impozabile, setul de metode (metode) pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor permise de Codul fiscal al Federației Ruse, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea altor necesare în scopul impozitării indicatorilor activităților financiare și economice ale contribuabilului.
Luați în considerare principalele puncte care ar trebui dezvăluite în formarea politicilor contabile pentru contabilitatea fiscală. Dând recomandări, vom folosi algoritmii oferiți de programul „Proiectant de politici contabile”, reprezentat de sistemul juridic „Consultant Plus”.
Dispoziții organizatorice
- În scopul obținerii de informații privind contabilitatea fiscală, o organizație dezvăluie, în cadrul acestei secțiuni, informații care îi permit să genereze mai precis informațiile necesare atât în \u200b\u200bansamblul său, cât și pentru fiecare dintre impozitele organizației.
- Datele cu privire la dacă organizația este nou creată sau nu este necesară pentru a stabili dacă politica contabilă a organizației este complet nouă, reprezintă o modificare a celei vechi sau este adoptată o politică contabilă complet nouă. Reținem că politica contabilă este formată în cel mult 90 de zile de la momentul înființării organizației și se aplică secvențial de la an la an.
- În plus, organizația trebuie să indice tipurile de activitate economică desfășurate de aceasta. Această informație, pe lângă faptul că afirmă faptul, are o povară suplimentară. În funcție de tipul specific de activitate, organizația va forma caracteristicile politicii sale fiscale contabile (în primul rând în ceea ce privește impozitul pe venit).
- În aceleași scopuri - pentru a caracteriza caracteristicile activităților organizațiilor care sunt luate în considerare la generarea de date privind contabilitatea fiscală pentru impozitele pe venit - organizația trebuie să indice dacă desfășoară operațiuni cu valori mobiliare și suportă cheltuieli de cercetare și dezvoltare în cursul activităților sale.
- În scopul de a genera informații cu privire la procedura de păstrare a înregistrărilor de impozite pe proprietăți, o organizație trebuie să indice dacă deține proprietăți impozabile în bilanțul său.
- Pentru caracteristicile structurale ale organizației, precum și informațiile care vor fi luate în considerare în continuare la generarea de informații privind necesitatea distribuției plăților de impozite, organizația trebuie să indice în politica contabilă prezența (absența) unităților structurale separate, inclusiv a celor situate pe teritoriul unui subiect al federației.
- Următorul este un bloc de întrebări, răspunsurile la care caracterizează organizarea contabilității fiscale. O organizație poate păstra înregistrări ale datelor fie cu implicarea unei organizații terțe sau a unei persoane special autorizate (în acest caz, numele politicii contabile ar trebui indicat în textul politicii contabile), fie pe cont propriu. Dacă contabilitatea fiscală se realizează pe cont propriu, atunci este necesar să se indice cine face acest lucru exact - un angajat individual sau un serviciu specializat. În ambele cazuri, concretizarea este necesară, adică o indicație exactă a poziției angajatului în funcție de tabelul de personal sau de numele unității, în conformitate cu structura organizației.
- Un punct esențial este o indicație a metodei de contabilitate fiscală (automatizate sau neautomatizate). Atunci când alegeți o metodă automatizată, este necesar să indicați suplimentar un program specializat cu care se realizează contabilitatea fiscală.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA)
Această secțiune este completată numai de organizații plătitoare de TVA.
În cadrul dispozițiilor generale privind procedura de menținere a contabilității cu impozitul pe TVA, o organizație trebuie să indice frecvența reînnoirii numerotării facturilor. În actele normative și legislative nu există nicio restricție strictă, prin urmare, organizația are dreptul să indice oricare dintre opțiunile propuse - lunar, trimestrial, anual, cu o frecvență diferită. Organizațiile implicate în fabricarea (producția) de bunuri, lucrări și servicii cu un ciclu de producție îndelungat (mai mult de 6 luni, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse), ar trebui să asigure în politica contabilă momentul determinării bazei de impozitare atunci când primesc plata în avans pentru livrările viitoare de bunuri (munca, furnizarea de servicii). Acest moment poate fi recunoscut ca general pentru toate operațiunile sau separat (individual). Atunci când alege metoda „generală”, organizația stabilește în politica contabilă una din datele propuse - fie în ziua expedierii, fie în ziua primirii plății (integrală sau parțială). Dacă organizația prevede utilizarea unei metode „separate”, atunci are dreptul să utilizeze ambele date de mai sus pentru a determina baza de impozitare. În același timp, în textul politicii contabile, este necesar să se indice care sunt operațiunile baza de impozitare determinat la data expedierii și pentru care - la data plății.
Alte puncte dezvăluite în politica contabilă cu privire la procedura de menținere a contabilității cu impozitul pe TVA sunt legate de organizarea contabilității TVA separate pentru organizațiile care efectuează operațiuni de TVA impozabile și neimpozabile, precum și tipuri de activități la care se aplică diferite rate ale acestei taxe. În consecință, dezvăluirea în politica contabilă a caracteristicilor contabilității fiscale în acest caz ar trebui doar organizațiile care au operațiile menționate mai sus în practica vieții economice. Prin urmare, primul paragraf din dezvăluirea în politica contabilă a informațiilor privind procedura de desfășurare a contabilității TVA separate ar trebui să fie o indicație a faptului că organizația are operațiuni comerciale care nu sunt supuse TVA (dacă există o cifră de afaceri impozabilă), precum și operațiuni impozabile cu o rată de 0% (dacă există tranzacțiile impozitate la alte rate decât 0%).
În plus, organizația trebuie să decidă singură dacă aplică așa-numita „regulă de 5%” în scopul contabilității separate (contabilitatea separată a TVA-ului „de intrare” nu poate fi păstrată în acele perioade fiscale în care cota cheltuielilor totale pentru operațiunile care nu sunt supuse TVA este mai mică decât sau egală cu 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție). În consecință, ignorarea acestei reguli înseamnă că contabilitatea separată este realizată indiferent de proporția raportului dintre operațiunile impozabile și cele neimpozabile. De regulă, „regula de 5%” este aplicată de acele organizații pentru care cota de tranzacții TVA neimpozabile este nesemnificativă.
Dacă o organizație aplică „regula de 5%”, atunci în politicile contabile trebuie să dezvăluie câteva informații suplimentare. Primul punct legat de acest aspect se referă la registrul de contabilitate a costurilor pentru a aplica această regulă. La alegerea organizației, acesta poate fi fie un sub-cont special alocat în graficul de lucru al conturilor, un registru contabil separat sau o altă metodă dezvoltată independent. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde de organizarea generală a procesului de contabilitate.
În continuare, baza este determinată în proporție cu care se face distribuirea cheltuielilor generale. Acest indicator poate fi determinat proporțional cu ponderea veniturilor obținute din operațiuni neimpozabile în volumul total al vânzărilor, proporțional cu ponderea cheltuielilor directe în valoarea totală a cheltuielilor sau în orice alt mod acceptat de organizație. Alegerea metodei se face numai pe baza judecății profesionale a funcționarilor organizației. Reținem că atunci când alege „ponderea cheltuielilor” ca indicator de bază, organizația poate prevedea crearea unui formular special (registrul de contabilitate fiscală) în politica contabilă.
Următorul punct legat de contabilitatea separată a TVA este determinarea perioadei de calcul a proporției de TVA care trebuie dedusă pentru imobilizări imobilizate și necorporale (imobilizări necorporale), luată în considerare în prima sau a doua lună a trimestrului. La alegerea organizației se propune să se determine raportul indicat între cifra de afaceri TVA impozabilă și neimpozabilă fie pe baza datelor lunare, fie pe baza trimestrului. Alegerea opțiunii depinde dacă organizația generează date privind vânzarea de bunuri, lucrări, servicii lunar sau nu. Dacă nu, ar trebui să alegeți opțiunea în funcție de proporția „trimestrială”.
Organizația este îndreptățită să țină înregistrări separate ale TVA „de intrare”, fie pe un subcont special în contul de sold 19 „TVA pentru valorile dobândite”, fie într-un registru separat, fie într-un alt ordin determinat independent. Alegerea acestei comenzi depinde de declarația din organizarea procesului de contabilitate.
Contabilitatea separată a tranzacțiilor pentru vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, TVA impozabilă și neimpozabilă, trebuie de asemenea prevăzută în politica contabilă. Prin analogie cu cele de mai sus, o astfel de contabilitate poate fi efectuată selectiv fie într-un sub-cont special, fie într-un registru separat, fie în orice alt mod. Alegerea opțiunii este la discreția organizației.
Impozitul pe profit
Această secțiune este completată numai de organizațiile care plătesc impozitul pe venit. Pentru a porni organizația, trebuie să specificați cum vor fi generate informațiile în scopul calculării bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Acestea pot fi fie registre de contabilitate fiscale special dezvoltate, fie registre de contabilitate, completate, dacă este necesar, cu detalii relevante. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde de organizația însăși, ținând cont de modul în care a organizat procedura de contabilitate și a construit un flux de documente.
În plus, organizația trebuie să indice ce perioadă de raportare se aplică pentru impozitul pe venit - lunar sau trimestrial. Alegerea depinde exclusiv de organizația însăși și de dorința sa de a forma indicatori de impozit pe profit într-un fel sau altul.
O entitate trebuie să indice în politicile contabile că plătește avansuri lunare pentru impozitul pe venit. În această chestiune, organizația nu are nicio opțiune, deoarece cei care sunt scutiți de plata avansurilor la impozitul pe venit sunt numiți direct la alineatul (3). Prin urmare, acest moment este pur constatabil.
Organizațiile care au unități structurale separate situate pe teritoriile diferitelor entități constitutive ale federației ar trebui să dezvăluie informații din politica contabilă pe indicatorul de bază, în proporție de care (pe lângă valoarea reziduală a proprietății amortizabile), o parte din profitul atribuit unității separate este distribuită. Organizația poate alege fie o parte din numărul mediu de angajați ai unității, fie o parte din costul forței de muncă. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde exclusiv de organizația însăși, în funcție de judecata profesională a oficialilor săi.
Contabilitate pentru venituri și cheltuieli
Următorul lucru este un bloc mare de probleme legate de contabilitatea veniturilor și cheltuielilor organizației. Prima și cea mai semnificativă problemă din acest bloc este metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Atragem atenția asupra faptului că numai organizațiile pentru care valoarea medie a veniturilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) fără TVA nu a depășit 1 milion de ruble își pot permite alegerea gratuită a uneia dintre cele două metode. pentru fiecare trimestru. Adică cei care pot utiliza metoda de numerar, dar vor să utilizeze metoda de angajare. Alte organizații trebuie să indice în politicile lor contabile „metoda de angajare” în mod nealternativ.
Următoarea întrebare se referă numai la organizațiile cu un ciclu tehnologic îndelungat (producția, datele de început și de sfârșit care se încadrează pe perioade de impozitare diferite, indiferent de numărul de zile în care s-a desfășurat producția), pentru care nu este furnizată în etape lucrări (servicii). Astfel de organizații au dreptul să stabilească în politica contabilă procedura de recunoaștere a veniturilor, distribuind-o între perioadele de raportare fie în acțiuni egale, în funcție de numărul de perioade, fie proporțional cu costurile suportate, fie în orice alt mod justificat. Alegerea uneia dintre opțiuni depinde de principiile planificării fiscale, determinate de organizație în mod independent.
Următoarea dezvăluie punctul legat de procedura de recunoaștere a pierderilor din cesiunea dreptului de a cere creanță înainte de data scadenței. Indicatorul, pe baza căruia se calculează normalizarea valorii pierderii, poate fi calculat la alegerea organizației fie pe baza ratei dobânzii maxime stabilite pe tipuri de monede, fie pe baza ratelor de obligații ale datoriilor, confirmată prin metodele prevăzute la alineatul (1) (metode utilizate la determinarea în scopuri fiscale profit în tranzacțiile la care părțile sunt interdependente). Mai mult, dacă o organizație folosește metoda prețurilor de piață comparabile în aceste scopuri, atunci trebuie să stabilească și criterii de comparabilitate (de exemplu, aceeași monedă, aceeași perioadă, un indicator diferit de același tip, la discreția organizației).
În legătură cu cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale organizației, este necesar să se indice modul în care aceste cheltuieli vor fi luate în considerare. Pot exista două opțiuni - fie aceste cheltuieli vor forma valoarea imobilizărilor necorporale (în acest caz, includerea în componența cheltuielilor se va face prin amortizare pe o anumită viață utilă), fie ca parte a altor cheltuieli (în acest caz, includerea în componența cheltuielilor se va face în termen de două ani).
O organizație are dreptul să aplice un coeficient de 1,5 la cheltuielile reale pentru cercetare și dezvoltare în scopul includerii lor în cheltuieli care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. Acest fapt trebuie remarcat în politica contabilă. Trebuie amintit că alegând să folosească acest coeficient, organizația are, în plus, obligația de a transmite autorității fiscale de la locația organizației un raport asupra cercetării și dezvoltării, ale cărui costuri sunt recunoscute în suma costurilor reale folosind un coeficient de 1,5. Raportul specificat este transmis organului fiscal simultan cu declarație fiscală pe baza rezultatelor perioadei de impozitare în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea relevantă. În același timp, un raport privind cercetarea și dezvoltarea completată este prezentat în raport cu fiecare cercetare și dezvoltare și trebuie să respecte cerințele generale stabilite de standardul național pentru structura rapoartelor științifice și tehnice.
Următoarea întrebare se referă la contabilitatea veniturilor din chirii. La opțiunea organizației, acestea pot fi contabilizate fie ca parte a veniturilor din vânzări, fie ca parte a veniturilor nefuncționale. De regulă, alegerea în acest caz depinde de modul în care aceste venituri sunt recunoscute în contabilitate.
Contabilizarea costurilor directe și indirecte
Următorul este un bloc de întrebări privind specificul contabilității pentru costurile directe și indirecte. Pentru început, organizația ar trebui să aprobe lista costurilor directe prin selectarea acestora din lista propusă. La cererea organizației, această listă poate fi redusă maxim și extinsă maxim. De obicei, lista cheltuielilor directe în scopuri fiscale pentru impozitul pe venit corespunde unei liste similare adoptate în scopuri contabile.
În ceea ce privește costurile directe asociate cu furnizarea de servicii, organizația are dreptul să asigure fie alocarea lor la soldurile de muncă în curs (WIP), fie să țină seama de întreaga cheltuială curentă. Alegerea uneia dintre opțiuni rămâne în totalitate la discreția organizației însăși pe baza principiilor sale de planificare fiscală.
De asemenea, organizația trebuie să prezinte în politica contabilă principiile distribuției costurilor directe către salariu. În funcție de caracteristicile procesului de producție, precum și pe baza judecății profesionale a oficialilor, organizația are dreptul să aleagă oricare dintre metodele propuse în listă sau să își aprobe propria metodă. Este permisă utilizarea diferite metode distribuirea costurilor directe în funcție de tipul de produs.
Dacă organizația are costuri directe care nu pot fi atribuite fără echivoc la producția de produse specifice, acest fapt ar trebui indicat în politica contabilă. În acest caz, ar trebui furnizat un indicator pe baza căruia aceste costuri vor fi distribuite între tipurile de produse. Un astfel de indicator poate fi salariul angajaților angajați în producție primară, cheltuieli materiale, venituri sau un alt indicator ales de organizație pe baza judecății profesionale a ofițerilor săi.
Contabilitate pentru bunuri și materiale
Ne întoarcem la blocul în care sunt luate în considerare problemele legate de contabilitatea articolelor de inventar (bunuri și materiale). În primul rând, să apelăm la contabilitatea mărfurilor.
În legătură cu mărfurile cumpărate, organizația are dreptul să stabilească formarea valorii lor în contabilitatea fiscală, excluzând costurile suplimentare ale achiziției lor sau luându-le în considerare. În acest caz, organizația poate alege dacă toate costurile suplimentare sunt incluse în costul bunurilor achiziționate sau numai anumite tipuri ale acestora. Lista costurilor suplimentare incluse în prețul de achiziție a mărfurilor trebuie, de asemenea, să fie stabilită în politica contabilă. De obicei, alegerea în favoarea unui fel sau alt mod de formare a mărfii depinde de modul în care valoarea lor a fost formată în contabilitate.
Următorul punct este o indicație a metodei de evaluare a produsului în timpul vânzării sale. Una dintre cele trei metode este selectată - la costul unitar, la costul mediu, metoda FIFO. În același timp, sunt permise atât aplicarea unei singure metode pentru toate tipurile de mărfuri, cât și alegerea unei metode individuale pentru fiecare grup.
Pentru materiile prime, organizația ar trebui să indice și modul de evaluare a acestora atunci când sunt scrise. În același timp, sunt oferite aceleași metode care au fost utilizate pentru evaluarea bunurilor. În mod similar, este permisă utilizarea diferitelor metode de evaluare pentru diferite grupuri de materii prime.
În legătură cu proprietatea cu valoare scăzută (imobilizări corporale care nu sunt cheltuieli care nu au legătură cu categoria de proprietăți amortizabile), organizația trebuie să indice modul în care valoarea acesteia va fi inclusă în cheltuielile curente - la un moment dat (prin analogie cu materiile prime) sau în acțiuni egale pentru mai mult de una tranziție de raportare (bazată pe viața utilă sau pe un alt indicator economic solid).
amortizare
Acum apelăm la contabilitatea proprietăților amortizabile (active imobilizate și imobilizări necorporale). Prima întrebare se referă la procedura de formare a costului inițial al mijloacelor fixe. Organizația are dreptul să stabilească o listă de cheltuieli pentru crearea mijloacelor fixe, care nu sunt incluse în costul inițial. În același timp, observăm că refuzul de a include orice tip de cheltuieli în costul inițial al mijloacelor fixe poate duce la dezacorduri cu autoritățile de reglementare. Deci, dezvăluirea acestor informații în politicile contabile poate fi plină de riscuri suplimentare.
Dacă organizația își desfășoară activitățile în domeniul tehnologiilor IT și îndeplinește criteriile stabilite prin clauza 6, atunci are dreptul să aleagă opțiunea de contabilizare a costurilor calculatoarelor electronice ca parte a costurilor materiale sau sub formă de depreciere. Mai mult, dacă opțiunea de contabilitate ca parte a costurilor materiale este selectată, atunci includerea în componența cheltuielilor curente se poate face selectiv fie la un moment dat, fie în anumite acțiuni pentru mai mult de una perioada de raportare pe baza duratei de viață utilă sau a altui indicator fezabil din punct de vedere economic.
Dacă o organizație închiriază sau intenționează să închirieze active fixe, în politica sa contabilă trebuie să indice cum va amortiza investițiile de capital nerambursabile în active fixe închiriate (îmbunătățiri inseparabile). O astfel de depreciere se poate face fie din durata de viață utilă a mijloacelor fixe închiriate, fie din durata de viață a celei mai inseparabile îmbunătățiri. Alegerea uneia dintre opțiuni este făcută de organizație în mod independent.
Organizația are dreptul să prevadă o revizuire a duratei de viață a proprietății amortizabile, pe baza rezultatelor reconstrucției, modernizării sau reequipării tehnice a acesteia, precum și de a nu efectua o astfel de revizuire.
În ceea ce privește mijloacele fixe folosite anterior de proprietarii anteriori în aceeași calitate, organizația poate stabili o procedură specială pentru determinarea duratei de viață utilă - ținând cont de viața utilă a proprietarului anterior. Mai mult, opțiunea indicată nu este obligatorie, iar pentru facilitățile indicate, organizația poate stabili o procedură generală pentru determinarea unei astfel de perioade (adică fără a ține cont de perioada operațiunii anterioare).
În următorul bloc, avem în vedere informațiile care trebuie divulgate în ceea ce privește deprecierea. Pentru început, se alege una dintre cele două metode - liniară (distribuție uniformă pe durata de viață utilă) sau neliniară (dezafectare accelerată în primii ani de funcționare). Trebuie amintit că prin metoda neliniară, amortizarea este calculată nu individual pentru fiecare activ, ci în grupuri.
În consecință, alegând o metodă neliniară, organizația trebuie să dezvăluie informații suplimentare. În special, poate prevedea lichidarea unui grup de amortizare cu un sold total mai mic de 20 de mii de ruble. (cu un transfer unic de reziduuri subamortizate în compoziție cheltuieli nefuncționale), sau să nu faceți acest lucru (în acest caz, amortizarea va fi percepută până la rambursarea integrală a costului). Alegerea opțiunii este în totalitate la discreția organizației.
Organizația are dreptul să prevadă utilizarea unui „bonus de amortizare” (includerea unei sume forfetare a unei părți din costul proprietății amortizabile în cheltuieli). Utilizarea bonusului de depreciere (sub rezerva restricțiilor impuse de Codul Fiscal al Federației Ruse) este posibilă atât în \u200b\u200braport cu costul inițial, cât și cu costurile de majorare ale acestuia. De asemenea, este posibil să utilizați bonusul de depreciere doar într-una din cele două domenii indicate.
În ceea ce privește prima de depreciere, este permisă stabilirea unui prag mai mic pentru costul inițial al mijloacelor fixe și costurile creșterii sale, la care se aplică, precum și renunțarea la o asemenea restricție. În ultimul caz, prima de amortizare se va aplica tuturor mijloacelor fixe (cu excepția celor pentru care există o interdicție directă a utilizării sale în Codul fiscal).
Organizațiile care au active fixe care îndeplinesc criteriile specificate la alineatele (1) - (3) au dreptul să aplice factorii de creștere corespunzători ratelor de depreciere.
Dacă mai mulți factori de sus pot fi aplicați unui activ fix din diverse motive, organizația ar trebui să aleagă doar unul. Acesta poate fi maximul, minimul sau alt coeficient intermediar.
În legătură cu absolut orice mijloace fixe amortizabile fixe, o organizație poate stabili utilizarea unor raporturi care scad rata amortizării. În același timp, politica contabilă ar trebui să indice lista grupurilor de proprietăți amortizabile pentru care se aplică raporturi similare, precum și o legătură la documentul în care este dată această listă.
Rezerva de cheltuieli
Următorul bloc al acestei secțiuni se referă la formarea rezervelor de cheltuieli. Organizația are dreptul să formeze rezerve listate în listă sau să nu le formeze. Atunci când alegeți „formularul” în favoarea politicilor contabile, trebuie furnizate informații suplimentare.
Organizațiile care constituie o rezervă pentru reparația mijloacelor fixe trebuie să indice suplimentar dacă acumulează fonduri pentru realizarea de activități deosebit de complexe și reparații costisitoare active fixe pentru mai multe perioade de raportare sau nu.
Organizațiile care constituie o rezervă pentru reparațiile de garanție și serviciile de garanție trebuie să indice perioada în care au vândut mărfuri (lucrări) cu o perioadă de garanție. Mărimea acestei perioade, în funcție de caracteristicile organizației, poate fi de trei sau mai mulți ani, sau mai puțin trei ani. Aceste informații sunt necesare pentru a calcula procentul maxim de deduceri la rezerve pentru reparații și servicii de garanție.
De asemenea, în ceea ce privește rezerva pentru reparații în garanție și servicii de garanție, este necesar să se indice direcția de utilizare a părții nefolosite a rezervei - adică dacă soldul acesteia este reportat până în anul următor sau nu. Alegerea în acest caz rămâne la latitudinea organizației.
Organizațiile care formează o rezervă pentru vacanțe ar trebui să prezinte metodologia de formare a acesteia - indiferent dacă este formată în mod uniform în întreaga organizație sau este realizată individual pentru fiecare angajat. O alegere gratuită a oricăreia dintre opțiunile propuse este posibilă pe baza organizării organizației a procesului de contabilitate.
Organizațiile care constituie o rezervă pentru plata remunerației pentru vechimea în muncă ar trebui să ofere un criteriu pentru clarificarea soldului nefinalizat, trecând la următorul anul de raportare. Un astfel de criteriu poate fi valoarea remunerației atribuite unui angajat sau a unei alte metode justificate de organizație. Alegerea criteriilor este lăsată la latitudinea organizației.
Organizațiile care formează o rezervă pentru plata remunerației pe baza rezultatelor activității pe parcursul anului ar trebui să răspundă și la întrebarea referitoare la criteriul de clarificare a bilanțului neefectuat al rezervei care este transferat în anul de raportare următor. Întrucât un astfel de criteriu poate fi suma per salariat, un procent din profit sau un alt indicator economic posibil. Alegerea criteriilor în acest caz rămâne, de asemenea, la discreția organizației.
Contabilitatea valorilor mobiliare
Dacă o tranzacție cu valori mobiliare îndeplinește criteriile pentru o tranzacție cu instrumente financiare a tranzacțiilor futures, organizația raportează în mod independent tranzacția specificată în scopuri fiscale la operațiuni cu valori mobiliare sau operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures și ia o notă adecvată despre acest lucru în politica contabilă. Alegerea în acest caz se bazează pe judecata profesională a oficialilor organizației.
În ceea ce privește valorile mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare organizate, organizația trebuie să indice în politica contabilă modul de determinare a prețurilor estimate. Opțiunile sunt prezentate în lista atașată. Organizația are dreptul de a alege absolut orice opțiune. În acest caz, este permisă utilizarea diferitelor metode pentru determinarea prețului estimat în funcție de tipul de titluri.
În ceea ce privește valorile mobiliare de vânzare, organizația trebuie să indice metoda de anulare a valorii lor - fie metoda FIFO, fie metoda de anulare la costul unitar. Metoda de evaluare a unității este aplicată în mod prompt la titluri de valoare care nu sunt emise, care atribuie titularului lor o sumă individuală de drepturi (cec, factură, factură etc.). La titlurile de acțiuni (acțiuni, obligațiuni, opțiuni), dimpotrivă, metoda FIFO este mai potrivită. La urma urmei, astfel de valori mobiliare sunt plasate după emisiuni, în cadrul fiecărei emisiuni toate au o valoare nominală și oferă același set de drepturi. În acest caz, metoda FIFO este utilizată de preferință atunci când se preconizează reducerea prețurilor la titlurile tranzacționate.
Dacă organizația efectuează tranzacții pentru vânzarea de valori mobiliare cu deschiderea unor poziții scurte asupra acestora (adică vânzarea de către contribuabil a unei garanții dacă există obligații de returnare a valorilor mobiliare primite în cadrul primei părți a mandatului), atunci organizația trebuie să indice secvența închiderii acestor poziții (cumpărarea de titluri ale aceluiași problemă (număr suplimentar) pentru care este deschisă o poziție scurtă). Pozițiile scurte sunt închise fie prin metoda FIFO, fie prin valoarea valorilor mobiliare pentru o anumită poziție scurtă deschisă. Alegerea în acest caz este lăsată la latitudinea organizației însăși.
Dacă organizația are tranzacții cu valori mobiliare care nu sunt negociabile, pentru care este imposibil să se determine locul de încheiere a tranzacției, atunci are dreptul de a repara în prealabil locul de încheiere a tranzacției în politica contabilă. Acesta poate fi teritoriul Federației Ruse, locația cumpărătorului, a vânzătorului sau a unui alt loc specificat. Trebuie amintit că, dacă există încă posibilitatea de a determina locul tranzacției, atunci dreptul de a alege o organizație nu este oferit.
Impozitul pe venit personal (PIT)
În legătură cu această taxă, organizația trebuie să indice doar în politica contabilă forma registrului fiscal pentru contabilitatea angajărilor și deducerilor pentru venituri persoană fizicăpentru care organizația acționează agent fiscal. Acest punct este necesar pentru dezvăluire, deoarece nu există forme unificate de registre fiscale pentru impozitul pe venit personal, iar organizația trebuie să le aprobe independent.
Impozitul pe proprietatea corporativă
Această secțiune este completată numai de organizații, plătitori de impozite pe proprietăți, care au mai multe categorii de proprietăți, baza de impozitare pentru care este determinată separat. Vorbim despre proprietăți situate pe teritoriul diferiților subiecți ai federației. În acest sens, pentru același tip de proprietate diferită cote de impozitarestabilit prin legile Federației.
Proprietatea specificată trebuie să fie înregistrată separat sau pe sub-conturi separate pentru a contabiliza conturile 01 „Imobilizări fixe” sau 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale”, sau într-un registru fiscal special sau într-un alt mod. În ceea ce privește alegerea metodei adecvate, trebuie să faceți o notă în politica contabilă. Utilizarea combinată a metodelor de mai sus este de asemenea acceptabilă.
Așa că ați întocmit o politică contabilă în scopuri fiscale!
Politica de contabilitate a întreprinderii pentru sistemul de contabilitate și contabilitate fiscală a întreprinderii este elaborată separat de contabilul șef și de adjunctul său în cel mult 90 de zile de la data înregistrării de stat a întreprinderii. Fiecare dintre ele este aprobat de către șef și trimis la biroul fiscal înainte de prima publicare a raportării contabile și fiscale.
Politica contabilă a întreprinderii din sistemul contabil este formată pentru o perioadă lungă de timp. Revizuirea sa poate fi efectuată în următoarele cazuri:
Modificări în legislația Rusiei;
Dezvoltarea de noi metode contabile;
Modificări semnificative în activitatea economică a întreprinderii.
Politicile de contabilitate sunt pregătite în conformitate cu principiile standardelor rusești și internaționale de raportare financiară. Este necesar să includeți o descriere a principalelor elemente contabile, cum ar fi:
Formular de contabilitate;
Organizarea fluxului de lucru;
Sistem de înregistrare;
Metoda vânzărilor de produse și determinarea rezultatelor financiare;
Metoda amortizării activelor fixe;
Sistemul de contabilitate pentru achiziția și achiziționarea de materiale;
Procedura pentru deprecierea imobilizărilor necorporale;
Norme de deduceri din profit în capitalul de rezervă;
Abordare la evaluarea mărfurilor cu amănuntul;
Procedura de redactare a materialelor în producție;
Metode de costuri pentru diverse tipuri de produse;
Procedura de finanțare a lucrărilor de reparații;
Metode de contabilizare a produselor finite;
Procedura pentru anularea mărfurilor vândute la întreprinderile comerciale;
Abordare la crearea de rezerve pentru datorii neperformante;
Perioade de anulare a veniturilor amânate;
Procedura de anulare a valorilor mobiliare în timpul vânzării acestora;
Modalități de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor;
Procedura de plată a dividendelor fondatorilor;
Procedura și calendarul inventarului;
Schema de conturi specifică a întreprinderii aplicată.
Concomitent cu politici contabile prevede:
Graficul de conturi de lucru;
Forme de documente primare utilizate;
Reguli pentru circulația documentelor și procesarea informațiilor contabile;
Procedura de control al operațiunilor comerciale.
Principalele cerințe pentru politicile de contabilitate sunt stabilite în Regulamentul de contabilitate „Politicile contabile ale organizațiilor” PBU 1/98, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12.09.1998 nr. 60n (modificat la 30.12.1999). Această prevedere (ca și alte PBU) are statutul standardului contabil rus.
Graficul specific de conturi utilizat de companie conține:
Lista, descrierea și caracteristicile conturilor și subconturilor utilizate;
Decriptează specificul întreprinderii și caracteristicile codării operațiunilor sale de afaceri tipice.
Politica contabilă din sistemul de contabilitate fiscală poate coincide cu politica contabilă din sistemul contabil pentru o serie de puncte, dacă Cod fiscal nu se reflectă altfel. Acesta trebuie completat de procedura contabilă atunci când Codul Fiscal al Federației Ruse oferă unei întreprinderi o alegere a mai multor opțiuni sau nu prevede o metodologie pentru acțiunile contabile. Analiza documentelor autoritățile fiscale arată că punctele specifice ale politicilor de contabilitate fiscală ar trebui să fie următoarele.
Un grafic specific de conturi pentru contabilitatea fiscală, construit pe baza graficului oficial de conturi.
Forma contabilității fiscale (de preferință coincide cu forma contabilității).
Alegeți din două proceduri pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor:
Conform metodei de angajare (articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Conform metodei de numerar (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O modalitate de a afișa diferența dintre valoarea estimată a mijloacelor fixe adoptate în contabilitate și valoarea lor reziduală declarată în contabilitatea fiscală (în conformitate cu articolele 248.250.251.257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Una dintre cele două metode de depreciere a mijloacelor fixe (articolul 259 din Codul fiscal):
liniar;
Neliniara.
Deprecierea publicațiilor științifice și tehnice.
