Acorduri cu fonduri bugetare și extrabugetare. Contabilitate pentru decontări cu fondurile bugetare și extrabugetare

Vă trimiteți munca bună la baza de cunoștințe. Folosiți formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

introducere

1. Baza teoretică a calculelor cu bugetul și fonduri extrabugetare

1.1 Natura socio-economică a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare

1.2 Sistemul de reglementare regulativă a calculelor contabile cu fondurile bugetare și extrabugetare

1.3 Problemele principale ale organizării contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare

2. Organizarea contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare pe exemplul Golden Flock LLC

2.1 Scurte caracteristici economice ale SRL "Flocul de Aur"

2.2 Formarea informațiilor contabile pentru calcule cu bugetul și fondurile extrabugetare în SRL „Flocul de aur”

2 3 Contabilitate pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare în LLC Golden Flock

3. Îmbunătățirea contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare din Golden Flock LLC

3.1 Analiza comparativă a regimului fiscal general și a sistemului simplificat pe exemplul LLC Golden Flock

3.2 Caracteristici de automatizare contabilitate  decontări cu fonduri extrabugetare pe exemplul LLC Golden Flock

concluzie

Referințe

aplicaţii

introducere

Formarea bugetului de stat, a cărui parte separată a structurii este în prezent bugetul fondurilor sociale din Rusia, urmărește implementarea funcțiilor de stat, dintre care se evidențiază funcția socială. În procesul bugetar, există două puncte principale: formarea și cheltuielile bugetului. În orice moment, metoda de impozitare a fost utilizată pentru primul, întrucât colectarea impozitelor este singurul garant care asigură activitățile aparatului de stat, care este responsabil pentru stabilirea obiectivelor și utilizarea țintei a bugetului. În același timp, este dificil să se țină seama de interesele tuturor sectoarelor societății, istoria cunoaște multe exemple când urmărirea obiectivelor sociale și creșterea cotelor de impozitare pentru aceasta au fost însoțite de consecințe economice și sociale negative.

Problemele contabilizării decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare au o serie întreagă de probleme tehnice și metodologice, ceea ce determină relevanța subiectului ales. Dificultățile tehnice ale organizării contabilității includ automatizarea procesului de contabilitate, construirea structurii optime a subconturilor, determinarea numărului necesar de niveluri pentru eficientizarea procedurilor de contabilitate, căutarea rapidă a informațiilor necesare și utilizarea prevăzută a informațiilor generate.

Modificările periodice ale sistemului de reglementare normativă a contabilității în procesul de reformă în conformitate cu standardele internaționale duc la problemele metodologice de contabilitate a decontărilor cu bugetul și a fondurilor extrabugetare.

Prin urmare, subiectele selectate ale acestei lucrări implică luarea în considerare a problemelor de reflectare în contabilitatea operațiunilor legate de decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare.

Pe baza celor de mai sus, scopul acestei lucrări este studierea contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, identificarea deficiențelor în contabilitate și posibilitățile de îmbunătățire a acesteia și dezvoltarea de măsuri pentru îmbunătățirea contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare.

Pentru a atinge acest obiectiv, este necesar să rezolvați următoarele sarcini:

1. Considerați fundamentele teoretice ale bugetelor și fondurile extrabugetare, identificați conceptele aplicabile;

2. Studierea sistemului de formare a informațiilor contabile și de decontare în scopul contabilizării decontărilor cu bugetul și a fondurilor extrabugetare la LLC Golden Flock;

3. Identificarea gradului de întrepătrundere a contabilității, contabilității fiscale și de gestionare și formarea informațiilor utilizate pentru ei în LLC Golden Flock;

4. Propune diferite opțiuni pentru îmbunătățirea contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare bazate pe automatizare, ținând cont de interesele contabilității fiscale și de gestiune;

5. Din opțiunile posibile, alegeți cel mai bun model de automatizare contabilă și justificați alegerea dvs.

Obiectul studiului îl reprezintă abordările existente privind organizarea contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare.

Obiectul cercetării este sistemul contabil actual pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare la LLC Golden Flock.

Partea teoretică a lucrării se bazează pe cercetarea lui A. Smith, W. Petty, cercetători moderni A.G. Basangova, D.B. Budnikova, I.Yu. Kuznetsova, I.E. Kurenkova, T.G. Lukyanova, V.F. Palia, Yu.N. Semenova, A.D. Somenkova, V.A. Fedorova, V.M. Fedosova, V.Yu. Fokina, O.V. Draft și altele.

În această lucrare au fost utilizate metode de analiză, sinteză și comparare. Perioada de studiu: 2005-2007 Lucrarea de calificare finală constă în introducere, trei capitole, concluzie, listă de referințe și aplicații.

Primul capitol reflectă aspectele teoretice ale contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare, identifică probleme în organizarea contabilității. Al doilea capitol este dedicat contabilității decontărilor cu bugetul și fondurilor extrabugetare la Golden Flock LLC: este prezentată o descriere a întreprinderii, organizarea contabilității pentru conturi 68 „Decontări cu bugetul”, 69 „Decontări cu fonduri extrabugetare”. Al treilea capitol dezvăluie deficiențele contabilității și posibilitățile de optimizare a acestuia, sunt dezvoltate măsuri pentru îmbunătățirea contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare din cadrul Golden Flock LLC.

1. Tbaza teoretică a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare

1.1 Socio-economiceesențăcalculecubugetulohmșiextrabugetarăefonduls

Impozitele sunt în mod obiectiv instrumentul practic pentru implementarea atât a funcțiilor sociale, cât și a oricărui alt stat, al cărui rol se manifestă în primul rând în mobilizarea resurselor financiare pentru rezolvarea problemelor sociale și a altor probleme. DG Blueberry subliniază că impozitele, ca instrument pentru satisfacerea nevoilor sociale, au apărut chiar în zorii civilizației umane. Bilnik numește sacrificarea principala formă de impozitare.

Colectarea impozitelor pentru a satisface chiar și cheltuielile sociale ale statului are întotdeauna consecințe sociale conflictuale. Principalele probleme ale sprijinului financiar al cheltuielilor publice prin impozite includ:

1) corectitudinea colectării impozitelor - gravitatea sarcinii fiscale;

2) distribuirea corectă a impozitelor - ținând cont de interesele sociale ale cetățenilor și de alte cheltuieli ale statului;

3) costurile de colectare a impozitelor, care pot fi disproporționat de mari datorită unui sistem ineficient de colectare a impozitelor.

F. Aquinas, un cunoscut conducător al bisericii și filozof al secolului al XIII-lea. El a vorbit despre problemele de stabilire și încasare a impozitelor în felul următor: el a definit impozitele drept „o formă permisă de tâlhărie”. Ideea este că colectarea impozitelor încalcă întotdeauna interesele cuiva și agravează într-o oarecare măsură situația socială. După cum știți, împărțirea impozitelor în directe și indirecte a fost folosită încă din cele mai vechi timpuri. Criteriul pentru o astfel de diviziune este posibilitatea teoretică a schimbării impozitelor pe consumatori. Acest criteriu presupune că plătitorul final al impozitelor directe este cel care primește venituri (deține proprietăți etc., în funcție de baza de impozitare), în timp ce plătitorul final al impozitelor indirecte este consumatorul bunurilor, căruia i se transferă impozitul adăugând la pretul. Cu toate acestea, practica mondială arată că aceasta este doar o presupunere teoretică.

Impozitele directe, în anumite circumstanțe, pot fi transmise și consumatorului printr-un mecanism de creștere a prețurilor. La rândul său, impozitele indirecte nu pot fi întotdeauna transferate integral consumatorului, deoarece piața nu ia în mod necesar mărfurile în același volum la prețuri mai mari.

Istoria cunoaște multe exemple de etape practice nereușite în impozitare, care au avut consecințe sociale negative pronunțate pentru populația generală. Deci, încă din anii patruzeci ai secolului XVII. Guvernul Rusiei pentru a localiza consecințele anilor slabi și moartea în masă a bovinelor din epidemii a sporit o cunoaștere atât de cunoscută impozitul indirectca acciză la sare de la 5 la 20 de copeici. pentru sărăcie. După cum puteți vedea, scopul majorarii impozitelor a fost orientat social. Calculul a fost că sarea este consumată de toate segmentele populației, iar impozitul este redus la toate în mod uniform. Cu toate acestea, acest lucru nu s-a întâmplat, cei mai săraci oameni care trăiesc pe malurile Volga și Oka și, în principal, mâncau pește, și pește sărat în timpul iernii, au fost grav afectați. Peștele a fost cel mai ieftin aliment, dar după introducerea taxei accizelor specificate la sare, peștele a devenit nerentabil, a lipsit un produs alimentar de bază. În Rusia, impozitul pe sare a fost abolit după revoltele populare „sare” și au început lucrările pentru eficientizarea finanțelor pe motive mai rezonabile.

La rândul său, economistul englez W. Petty a citat un argument convingător în tratatul său privind impozitele și taxele în favoarea accizelor. Argumentele lui Petty se referă la următoarele:

1. Justiția naturală cere tuturor să plătească în funcție de ceea ce consumă de fapt. În consecință, acciza este cu greu impusă nimănui de forță;

2. Taxa accizelor cu o încasare atentă și regulată elimină frugalitatea, care este singura modalitate de a îmbogăți oamenii;

3. Nimeni nu plătește de două ori pentru același lucru, astfel impozitarea dublă și triplă sunt excluse;

4. Cu această metodă de impozitare, puteți avea întotdeauna informații excelente despre bogăția, creșterea și puterea țării.

La sfârșitul secolului XVIII. în Europa, eforturile cercetătorilor și ale economiștilor au format o teorie științifică a impozitării. Celebrul economist și filozof scoțian A. Smith în lucrarea sa „Cercetări asupra naturii și cauzelor bogăției popoarelor”, vorbește astfel despre problemele sociale de stabilire și costurile colectării impozitelor:

„Fiecare impozit ar trebui conceput și conceput astfel încât să ia și să țină din buzunarele oamenilor cât mai puțin posibil dincolo de ceea ce aduce trezoreriei statului. O taxă poate lua sau ține din buzunarele oamenilor mult mai mult decât ceea ce aduce la trezorerie în următoarele moduri: în primul rând, colectarea acesteia poate necesita un număr mare de funcționari ale căror salarii sunt capabile să absoarbă cea mai mare parte a sumei pe care o aduce impozitul și a căror extorții pot încărcați oamenii cu o taxă suplimentară. În al doilea rând, poate împiedica aplicarea forței de muncă a populației și poate împiedica implicarea în meserii care asigură traiul și muncile pentru mulți oameni. În al treilea rând, cu confiscările și alte pedepse pe care oamenii nefericiți încearcă să se sustragă din impozit, el le strică adesea și astfel distruge beneficiile pe care societatea le-ar putea primi din aplicarea capitalului lor. O taxă nerezonabilă creează o mare ispită pentru contrabandă ... Contrar tuturor principiilor justiției, legea creează mai întâi o ispită, apoi pedepsește pe cei care cedează la ea ".

Astfel, A. Smith a exprimat problemele socio-economice ale reînnoirii bugetului de stat și legătura inextricabilă dintre funcția socială (orientată spre furnizarea cetățenilor) și funcția economică (menită să crească bunăstarea cetățenilor și a statului). Ideile exprimate de A. Smith au fost dezvoltate în SUA anilor ’80. Secolul XX în lucrările oamenilor de știință - adepți ai „teoriei aprovizionării”. Acestea includ M. Waidenbaum, M. Burns, G. Stein, A. Laffer.

A. Laffer, construind o relație parabolică între progresivitatea impozitării și veniturile bugetare, a făcut următoarea concluzie:

Reducerile fiscale au un efect pozitiv asupra investițiilor din sectorul privat. „Ideea fundamentală din spatele curbei”, a spus Laffer, „este că, cu cât sunt mai mari ratele fiscale marginale, cu atât este mai puternică motivația indivizilor de a le sustrage. Oamenii nu lucrează la plata impozitelor ... Dacă funcționarea cu succes a pieței se confruntă cu o discriminare crescândă sub formă de impozite mai mari și mai progresive ... atunci activitatea economică va scădea. "

Fig. 1.1 Dependența veniturilor fiscale față de buget de nivelul impozitării

Având în vedere curba Laffer prezentată în Fig. 1.1, putem adăuga: o creștere a sarcinii fiscale poate duce la schimbări pozitive în economie, dar numai la o anumită limită.

În fig. 1.1 cota de impozitarerata egală maximă - este valoarea maximă admisă din punctul de vedere al colectării veniturilor la buget. Conform curbei Laffer, creșterea cotelor de impozitare doar până la o anumită limită susține creșterea veniturilor din impozite, apoi această creștere încetinește, urmând fie o scădere lină a veniturilor bugetare, fie o scădere bruscă.

Mai jos vom aborda problema alocării bugetare, dar deocamdată vom trece la însăși conceptul de „buget”.

AD Somenkov subliniază că termenul „buget” ca act care aprobă veniturile și cheltuielile statului a intrat în circulația terminologică abia la începutul secolului al XIX-lea. Obligația de a aproba bugetul, consacrată de legislația țărilor occidentale, a contribuit la ideea bugetării ca criteriu de evaluare a constituționalității sistemului de stat în științele juridice occidentale. Ideea este că bugetul este adoptat doar în acele țări în care administrarea se realizează pe baza constituției. În procesul de formare și execuție a bugetului pot fi luate în considerare două aspecte (Fig. 1.2):

Fig. 1.2. Repere în ceea ce privește bugetul

Cerința de completare a bugetului, conform V.A. Fedorov, constă în următoarele: toate cheltuielile și veniturile statului ar trebui să fie reflectate în bugetul adoptat integral. Înseamnă, de asemenea, că nu ar trebui să existe venituri și cheltuieli guvernamentale care să nu fie reflectate în bugetul adoptat.

Principiul economic al execuției bugetare înseamnă consecințele economice atât ale execuției, cât și ale neexecutării bugetului de stat. Execuția bugetară este monitorizată cu ajutorul mecanismului de control bugetar, care face parte din controlul financiar general.

AD Somenkov, V.Yu. Fokina în analiza construcției bugetare disting următoarele tipuri de buget: buget brut și buget net. Bugetul brut pentru toate articolele reflectă veniturile și cheltuielile în întregime, iar bugetul net arată doar rezultatele nete ale soldului. Deci, în bugetul net venituri fiscale  sunt contabilizate net de costurile fiscale.

În Rusia, fondurile extrabugetare de stat au început să se formeze încă de la începutul anilor ’90. Aceste fonduri au fost numite „extrabugetare”, deoarece au fost create pentru nevoile sociale vizate, iar bugetele lor sunt formate și cheltuite separat de buget federal. Separarea bugetului federal și a fondurilor extrabugetare este stabilită de art. 10 Cod buget.

În 1991, Legea Federației Ruse din 28 iunie 1991 nr. 1499-1 „Asigurarea medicală a cetățenilor din Federația Rusă” (lege depășită, lege nouă  din 28 decembrie 2006, nr. 1499-1) au fost stabilite formele și mecanismul asigurării medicale. Conform art. 1 din această lege, asigurarea de sănătate este o formă de protecție socială a intereselor populației în protejarea sănătății. Asigurările medicale garantează că cetățenii primesc îngrijiri medicale din fondurile acumulate ale fondului de asigurări medicale obligatorii. Asigurarea medicală se realizează în două tipuri: obligatorie (sistemul de plată ca parte a unui singur impozitul social) și voluntar.

În 1999, a fost adoptată Legea nr. 165-ФЗ privind elementele de bază ale asigurărilor sociale obligatorii. Scopul asigurărilor sociale este asigurarea socială a cetățenilor prin furnizarea de prestații, tratament spa, etc. Contribuțiile de asigurări sociale obligatorii sunt de asemenea incluse în impozitul social unificat.

Ca parte a asigurărilor sociale, există un tip separat de asigurare care nu are legătură cu impozitul social unificat. Aceasta este asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale (NS și PZ). Acest tip de asigurare este reglementat de legea din 24 iunie 1998 nr. 125-ФЗ „privind asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale”.

Legea federală din 15.12.2001 nr. 167-ФЗ „Asigurarea obligatorie de pensii în Federația Rusă” stabilește standardele de asigurare de pensie modificate în comparație cu legislația RSFSR. În prezent. Conform acestei legi, fondurile Fondului de pensii ale Federației Ruse sunt formate în detrimentul contribuțiilor obligatorii din partea organizațiilor și antreprenorilor individuali. Aceste contribuții obligatorii nu sunt incluse în structura impozitului social unificat și sunt utilizate pentru a forma partea de asigurare a pensiei de muncă și partea finanțată a pensiei de muncă.

TG Lukyanova subliniază că fondurile sociale listate sunt formate prin scutirea de impozite a organizațiilor, în timp ce baza pentru calcularea contribuțiilor evaluate și a impozitului social unificat este fondul de salarii. Autorul arată că metodele de mobilizare a veniturilor fondurilor extrabugetare pe baza rezultatelor activităților economice ale întreprinderilor sunt încă la început și nu au fost puse în aplicare.

OV Chernova susține că simpla formare a bugetului țării și a fondurilor extrabugetare și determinarea direcției cheltuielilor nu sunt suficiente pentru a rezolva problemele sociale din stat. Aceasta necesită o construcție atentă a politicii sociale. Autorul arată că absența unei politici sociale clar definite în anii 90. iar implementarea sa insuficient de eficientă provoacă în prezent o continuare a crizei sociale: persistența șomajului, disponibilitatea redusă a unui tratament de înaltă calitate, medicamente și alte prestații sociale pentru săraci.

OV Chernova analizează diferite tipuri de state conform principiului profunzimii implementării programe sociale. Autorul folosește termenul „stat social” în raport cu țări europene precum Suedia, Germania, Danemarca și arată că, chiar și acolo unde liberalismul socio-economic are rădăcini adânci, cum ar fi, de exemplu, în SUA, o politică socială de stat este realizată.

Trebuie menționat că mulți autori, de exemplu, I.Yu. Kuznetsova, ca principală cauză a crizei sociale din anii 90. Secolul XX în Rusia indică defalcarea sistemului fiscal în tranziția de la o economie administrativă la una reglementată de piață. Într-un studiu de disertație realizat de Kuznetsov, arată că formarea unui stat social presupune, în primul rând, formarea unui model echitabil de impozitare, în primul rând, impozitul pe venit cu persoane fizice.

Luați în considerare structura principalelor venituri ale populației Rusiei în perioada 2000-2005. (tabelul 1.1). Din tabelul 1.1 vedem că ponderea maximă a plăților sociale în structura veniturilor cetățenilor Federației Ruse scade în perioada 2001-2003. Până în 2005, ponderea plăților sociale a scăzut la 12,8%, venit din activități de afaceri  de asemenea, a scăzut, comparativ cu perioadele anterioare, nu există o creștere a ponderii salariilor în structura veniturilor.

Creșterea se observă numai pentru veniturile din proprietăți. În opinia noastră, acest lucru indică absența condițiilor preliminare pentru creșterea economică a Rusiei, întrucât veniturile din închirierea proprietăților nu creează noi locuri de muncă și nu cresc capacitatea antreprenorială a cetățenilor.

Tabelul 1.1 - Compoziția venituri din numerar  populația Federației Ruse (în procente)

Sursa: Anuarul statistic rus. 2006. - M.: Rosstat, 2007.

În acest context, o scădere a ponderii plăților sociale, în opinia noastră, este un moment pozitiv, deoarece acest lucru indică o creștere a nivelului de bunăstare a rezidenților în ansamblu, o scădere (în termeni monetari) a ponderii întreținerii din fondurile bugetare ale șomerilor care beneficiază de prestații.

Concluzionând revizuirea esenței socio-economice a bugetelor și a fondurilor extrabugetare, putem trage următoarele concluzii:

1. Funcția socială a bugetului de stat nu poate fi separată de cea economică, deoarece economia statului stă la baza bunăstării cetățenilor și a unui donator al oricăror programe sociale.

2. Impozitele și taxele au fost singurul garant și instrument eficient pentru implementarea funcției sociale a statului din cele mai vechi timpuri. Caritatea, care a fost deosebit de răspândită în Rusia în secolele XIX - începutul secolului XX. cu siguranță a adus o contribuție uriașă la dezvoltarea medicinei, științei, culturii și artei. Cu toate acestea, caritatea se referă la sfera nevoilor spirituale personale ale patronilor sau la sfera activității lor politice și poate fi, de asemenea, reglementată și încurajată prin aceeași legislație fiscală, oferind beneficii fiscale.

3. După analizarea dezvoltării sistemului fiscal în lume, acesta poate fi atribuit principalelor probleme

· Justiția instituirii și colectării impozitelor (gravitatea sarcinii fiscale);

· Corectitudinea și eficacitatea alocării bugetare;

· Costul și complexitatea colectării impozitelor.

4. Oamenii și organizațiile nu doresc să plătească taxe și taxe, întrucât acesta nu este obiectivul activității lor, deviază resursele financiare și subminează într-o oarecare măsură bunăstarea, prin urmare, ratele impozitelor și taxelor nu trebuie să depășească limitele rezonabile și ar trebui să depună eforturi pentru a reduce la minimum. Acest lucru este în interesul, în primul rând, al bugetului de stat (și al fondurilor extrabugetare).

5. Pentru a implementa funcția socială, statul trebuie să formuleze în mod clar politica socială și să caute în mod intenționat punerea ei în aplicare.

6. Pentru a realiza funcția socială a bugetului, statul ar trebui, în primul rând, să aibă grijă de dezvoltarea antreprenoriatului - întreprinderile mici și mijlocii care sunt cele mai apropiate de gospodării.

1.2 Sistemulreglementareadministrarecontabilitatecalculecubugetulșiextrabugetarăfonduri

În sistemul contabil de reglementare, Legea nr. 129-ФЗ privind contabilitatea, adoptată de Duma de Stat în 1996, ocupă un loc special. Legea stabilește conceptele fundamentale ale contabilității, obiectele și sarcinile sale principale. Deci, principalele sarcini ale contabilității includ:

· Formarea de informații complete și fiabile despre activitățile organizației și statutul proprietății sale;

· Asigurați-vă de încredere situații contabile  pentru utilizatorii interni și externi;

· Prevenirea rezultatelor negative ale activității economice a organizației;

· Identificarea rezervelor interne pentru a asigura stabilitatea financiară a organizației.

În art. 2 din Legea „Cu privire la contabilitate”, conceptul de diagramă de conturi este găsit, potrivit căruia, o diagramă de conturi este o listă sistematică de conturi sintetice.

Secțiunea 3 din lege stabilește un sistem de legislație contabilă în Federația Rusă. Legislația Federației Ruse privind contabilitatea constă în următoarele reglementări:

1. Legea „Contabilitate”;

2. Alte legi federale;

3. Decretele președintelui;

4. Hotărârile Guvernului.

Conform art. 5 din lege, îndrumarea metodologică generală a contabilității este realizată de Guvernul Federației Ruse cu ajutorul următoarelor documente de reglementare și metodologie:

1. Graficele de contabilitate și instrucțiuni pentru aplicarea lor;

2. Reglementări contabile (PBU);

3. Alte acte de reglementare privind contabilitatea;

4. Dispozițiile care stabilesc regulile de contabilitate și de raportare în scopuri vamale.

Conform art. 4 din lege, contabilitatea este obligatorie pentru toate organizațiile situate în Federația Rusă, precum și pentru sucursalele și reprezentanțele organizațiilor străine (cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acorduri internaționale). Pentru cetățenii angajați în activități antreprenoriale fără a forma o persoană juridică, este obligatoriu contabilitate fiscală  în scopuri fiscale.

Un punct foarte important pentru organizațiile care aplică sistemul fiscal simplificat (STS) este acela potrivit art. 4 din lege, astfel de organizații sunt scutite de obligația de contabilitate și sunt obligate să țină evidența fiscală numai în conformitate cu capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în același timp, contabilitatea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale pentru acestea este menținută în mod general.

Adăugăm că mulți auditori, de exemplu, DB Cu toate acestea, Budnikov este sfătuit să țină evidența contabilă completă pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat, deoarece efectuarea tranzacțiilor legate de active imobilizate și lipsa contabilității pentru toate celelalte operațiuni creează confuzie în contabilitate.

În conformitate cu Legea „privind contabilitatea”, în 1998 a fost emis un ordin al Ministerului Finanțelor nr. 34n, care aprobă Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. Prezentul regulament repetă și concretizează în mare parte dispozițiile legii.

Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, a fost introdusă Cartea de contabilitate a contabilității și instrucțiunile de aplicare a acesteia. Graficul de conturi aprobat include următoarele secțiuni de conturi:

1. Secțiunea I. Active imobilizate;

2. Secțiunea II. Stocuri de producție;

3. Secțiunea III. Costuri de producție;

4. Secțiunea IV. Produse finite și bunuri;

5. Secțiunea V. Numerar;

6. Secțiunea VI. calcule;

7. Secțiunea VII. de capital;

8. Secțiunea VIII. Rezultate financiare;

9. Conturi din afara bilanțului.

Pentru a contabiliza tranzacțiile cu fondurile bugetare și extrabugetare, sunt prezentate următoarele conturi din secțiunea VI din graficul de conturi:

· 68 „Calcule pentru impozite și taxe” cu subconturi pentru tipuri de impozite;

· 69 "Calcule pentru asigurare socială  și garanții ”cu subconturi pe tipuri de fonduri și deduceri extrabugetare.

Trebuie menționat că graficul de conturi stabilit pentru utilizarea obligatorie a numai conturilor contabile sintetice. În ceea ce privește subconturile, acestea sunt stabilite și sistematizate de organizația însăși în conformitate cu nevoile acesteia, Cartea de conturi recomandă doar unele dintre ele. Adăugăm că programele de contabilitate moderne în conformitate cu nevoile fiecărei întreprinderi oferă utilizatorului posibilitatea de a configura și de a intra în subconturile sale.

Fiecare organizație, în conformitate cu propria procedură de impozitare (sistemul regulat sau sistemul fiscal simplificat), stabilește astfel subconturi de conturi de decontare cu bugetul și fondurile extrabugetare pentru a asigura completitudinea contabilității.

Actele legislative care determină contabilitatea în general și contabilitatea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare includ, în special, Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 64n din 21/12/1998 „Cu privire la recomandările standard pentru organizarea contabilității pentru întreprinderile mici”. Aceste recomandări repetă prevederile Legii contabilității, în plus, se recomandă unei întreprinderi mici să țină evidența contabilă folosind următoarele sisteme de înregistrare contabilă (opțional):

· O singură formă de evidență a cărții;

· Formular de evidență pentru întreprinderi mici și organizații de afaceri;

· O formă simplificată de contabilitate.

Adăugăm că, în prezent, contabilitatea în organizații este automatizată, prin urmare, forma de contabilitate utilizată automat (de exemplu, în 1C: Contabilitate) ține cont de toate sistemele listate de registre contabile și vă permite să configurați formarea lor destul de flexibil.

Documentele fundamentale care reglementează contabilitatea, în general, includ și Conceptul de contabilitate într-o economie de piață a Rusiei, aprobat de Consiliul metodologic pentru contabilitate la Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. După cum se menționează în concept, se bazează pe ultimele realizări ale științei și practicii, se concentrează pe un model de economie de piață, se bazează pe experiența țărilor cu economii de piață dezvoltate și îndeplinește standardele recunoscute la nivel internațional de raportare financiară. Acest concept nu înlocuiește niciun document de reglementare, dar servește ca bază pentru luarea deciziilor cu privire la probleme la care legislația actuală nu oferă un răspuns clar.

Un bloc separat de documente de reglementare care reglementează contabilitatea este Reglementările contabile (PBU). În prezent, cadru legislativ Există 20 de PBU diferite aprobate prin ordinele Ministerului Finanțelor și un Regulament separat privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobat printr-o scrisoare a Ministerului Finanțelor în 1993.

Când se ia în considerare Regulamentul de contabilitate (PBU), ar trebui evidențiate următoarele dispoziții:

· Guvernarea sistemului general de contabilitate în ansamblu;

· Reglarea anumitor domenii de contabilitate, printre care:

· Adresat direct la contabilitatea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare;

· Adresat altor domenii de contabilitate.

Este necesar să luăm în considerare, în primul rând, acele PBU care reglementează sistemul contabil general, deoarece acestea se referă și la contabilitatea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare. PBU-urile cuprinzătoare, în opinia noastră, includ:

· PBU 1/98 „Politici contabile ale organizației”;

· PBU 4/99 „Situații contabile ale organizației”;

· RAS 7/98 „Evenimente după data raportării”;

· PBU 8/01 „Fapte contingente ale activității economice”;

· PBU 9/99 „Veniturile organizației”;

· PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”.

Regulamentul contabil 1/98 „Politicile contabile ale unei organizații” definește pregătirea principalului act de reglementare local privind contabilitatea într-o organizație - Politici contabile. Acest act normativ local nu ar trebui să contrazică normele legislației privind contabilitatea, scopul său este de a folosi alegerile disponibile în normele legale.

Astfel, politica contabilă este un ansamblu de metode contabile adoptate de organizație: observația inițială, măsurarea costurilor, gruparea curentă și generalizarea finală a faptelor activității economice.

Politica contabilă a organizației este formată de contabilul șef (contabil) al organizației și aprobată de șeful organizației. La aprobarea unei politici contabile, deoarece componentele sale integrale sunt aprobate:

· Grafic de lucru al conturilor contabile, care conține conturi sintetice și analitice;

· Forme de documente contabile primare utilizate pentru procesarea faptelor de activitate economică pentru care nu sunt furnizate formulare standard de documente contabile primare, precum și forme de documente pentru situațiile financiare interne;

· Procedura de inventariere a activelor și pasivelor organizației;

· Metode de evaluare a activelor și pasivelor;

· Regulile fluxului de lucru (programul) și tehnologia de procesare a informațiilor contabile;

· Procedura de control pentru operațiuni comerciale.

PBU 4/99 „Situații contabile ale unei organizații” stabilește forme standard de situații financiare pentru organizații, definește o procedură simplificată pentru formarea situațiilor financiare pentru întreprinderile mici și organizațiile non-profit, precum și caracteristici pentru formarea situațiilor financiare în cazurile de reorganizare sau lichidare a unei organizații.

PBU 7/98 „Evenimentele de după data raportării” și PBU 8/01 „Faptele contingente ale activității economice” nu au consecințe și importanță în ceea ce privește scopurile fiscale, de aceea nu ne vom baza pe examinarea acestor documente de reglementare. Notăm doar că evenimentul de după data raportării recunoaște faptul activității economice care a avut sau poate avea un impact asupra stării financiare a organizației și care a avut loc între data raportării și data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare.

Faptele contingente ale activității economice sunt fapte, apariția unor consecințe pentru care are incertitudine (de exemplu, executarea unei hotărâri judecătorești sau chiar hotărârea judecătorească).

PBU 9/99 „Venitul organizației” oferă o definiție a venitului în scopuri contabile, care are diferențe semnificative cu definiția venitului în scop fiscal (impozit pe venit). Astfel, veniturile organizației sunt recunoscute ca o creștere a beneficiilor economice rezultate din primirea activelor sau din rambursarea obligațiilor, ceea ce duce la o creștere a capitalului organizației, cu excepția contribuțiilor din partea participanților (proprietarii de proprietăți). O inovație semnificativă este utilizarea termenilor „beneficii economice” și „capital”.

În consecință, PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” determină ce cheltuieli sunt pentru contabilitate. Se înțelege că cheltuielile înseamnă o scădere a beneficiilor economice care rezultă din cedarea activelor sau din apariția pasivelor, ceea ce duce la o scădere a capitalului organizației, cu excepția scăderii depozitelor prin decizia participanților (proprietarii de proprietăți).

Având în vedere Reglementările contabile care reglementează contabilitatea în general și afectează doar contabilitatea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare, trecem la examinarea PBU asupra acestor probleme. Aceste dispoziții includ:

· PBU 13/2000 „Contabilitate pentru ajutoare de stat”;

· PBU 18/02 „Contabilitate pentru calculul impozitului pe venit”.

Regulamentul contabil „Contabilitatea ajutorului de stat” stabilește regulile de generare în contabilitate a informațiilor privind primirea și utilizarea ajutorului de stat organizații comerciale  (cu excepția organizațiilor de credit). În cazul general, ajutorul de stat sub formă de numerar sau bunuri este considerat în contabilitate ca un beneficiu economic. Formele de asistență de stat sunt:

· Subvenții;

· Împrumuturi bugetare (exclusiv împrumuturi fiscale, amânări și rate pentru plata impozitelor și a altor obligații);

· Furnizarea de resurse: terenuri și alte proprietăți.

În scopuri contabile, fondurile bugetare sunt împărțite în:

· Fonduri pentru finanțarea cheltuielilor de capital aferente achiziționării, construcției sau alte achiziții de active imobilizate;

· Fonduri pentru finanțarea cheltuielilor curente.

Organizația acceptă fonduri bugetare pentru contabilitate sub rezerva următoarelor condiții:

· Există încredere că condițiile pentru furnizarea acestor fonduri de către organizație vor fi îndeplinite. Confirmarea poate fi încheiată acorduri, decizii adoptate și anunțate public, studii de fezabilitate și alte documentații;

· Există încredere că aceste fonduri vor fi primite. Confirmarea poate fi o listă bugetară aprobată, notificarea alocărilor bugetare, actele de acceptare și transferul resurselor și alte documente relevante.

Toate aceste resurse, primite în numerar și în natură, sunt acceptate pentru contabilitate în termeni monetari, a căror valoare este determinată de organizație pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, determină de obicei valoarea acelorași active sau similare. Fondurile bugetare primite sunt reflectate în contabilitate ca fiind apariția unei finanțări și a unei datorii vizate pentru aceste fonduri. Pe măsură ce fondurile sunt efectiv primite, sumele corespunzătoare reduc datoriile și cresc conturile pentru numerar, investiții de capital etc.

Fondurile bugetare furnizate pentru finanțarea cheltuielilor efectuate de organizație în perioadele anterioare de raportare sunt reflectate ca apariția arieratelor pe astfel de fonduri și o creștere a rezultatului financiar al organizației ca alte venituri.

Împrumuturile bugetare acordate organizațiilor sunt reflectate în contabilitate în modul general adoptat pentru contabilitatea fondurilor împrumutate.

Cel mai complex și contradictoriu, în opinia noastră, este aplicarea PBU18 / 02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”. Această prevedere nu se poate aplica întreprinderilor mici. PBU 18/02 stabilește noi categorii contabile care nu au fost aplicate înainte de adoptarea regulamentului:

· Diferențe permanente;

· Obligații fiscale permanente;

· Diferențe temporare;

· Activ impozit amânat;

· Obligație privind impozitul amânat.

Conform PBU 18/02, diferența dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil din perioada de raportare, care rezultă din diverse reguli pentru determinarea rezultatului financiar în scopuri contabile și fiscale, constă în așa-numitele diferențe permanente și temporare.

Prin diferențe constante se înțelege venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă din perioada de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.

Conform RAS 18/02, diferențe permanente apar ca urmare a:

· Excesul de cheltuieli reale luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile peste cheltuielile normalizate acceptate în scopuri fiscale;

· Nerecunoașterea în scopuri fiscale a anumitor tipuri de cheltuieli și pierderi (transfer gratuit de proprietăți, diferențe între valoarea estimată a proprietății și valoarea contabilă etc.);

· Alte diferențe similare

Diferențele permanente ale perioadei de raportare sunt reflectate în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului corespunzător de active și pasive, a căror evaluare a existat o diferență constantă).

O obligație fiscală permanentă este valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pe impozitul pe venit în perioada de raportare, și este egal cu diferența constantă de ori a cotei de impozitare.

Obligațiile fiscale permanente sunt reflectate în contabilitate în contul de profit și pierdere 99 (sub-contul „Obligații fiscale permanente”) în corespondență cu creditul contului pentru contabilitatea calculelor fiscale 68.

Pe baza PBU 18/02, diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează un profit (pierdere) contabil într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe venit în alte perioade de raportare. Astfel, diferențele temporare în formarea profitului impozabil conduc la formarea impozitului pe venit amânat.

În consecință, impozitul pe profit amânat este înțeles ca suma care afectează valoarea impozitului pe venit plătibil bugetului în următoarele perioade de raportare.

Diferențele temporare în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile se împart în:

· Diferențe temporare deductibile (reducerea bazei de impozitare pe venit);

· Diferențe temporare impozabile (creșterea bazei pentru impozitul pe venit).

Diferențele temporare deductibile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătibil bugetului în următoarele rapoarte sau în perioadele ulterioare de raportare.

Diferențele temporare impozabile în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea unui impozit pe profit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil bugetului în următoarele rapoarte sau în perioadele ulterioare de raportare.

Diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile din perioada de raportare sunt reflectate în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului corespunzător de active și pasive, în a cărei evaluare a apărut o diferență temporară deductibilă sau o diferență temporară impozabilă).

În consecință, un activ de impozitare amânată este egal cu produsul diferenței temporare deductibile cu cota impozitului pe venit, iar o datorie pentru impozitul amânat este egală cu produsul diferenței temporare impozabile cu rata impozitului pe venit.

Potrivit autorilor individuali, nevoia de a ține evidența categoriilor contabile relevante complică contabilitatea și creează beneficii numai pentru utilizatorii externi de raportare (IFTS). Problemele care apar din utilizarea PBU 18/02 vor fi discutate în detaliu în paragraful următor al acestei secțiuni.

După ce am examinat sistemul de reglementare a contabilității de contabilitate a decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, am ajuns la concluzia că legislația privind contabilitatea este formată din două niveluri. Cel mai înalt nivel include Legea contabilității, alte legi federale, decretele prezidențiale și deciziile guvernamentale.

Suportul metodologic și metodologic general pentru construirea unui sistem de contabilitate pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare constă în documente de reglementare la nivelul al doilea, și anume: Carta de conturi, reglementările contabile, alte documente de reglementare (scrisori de la Ministerul Finanțelor) etc.

În ciuda clasificării pe care am efectuat-o, toată documentația de reglementare creează un sistem de contabilitate integrat în Federația Rusă.

1.3 Principalaproblemeleorganizațiacontabilitatecalculecubugetulșiextrabugetarăfonduri

Pe baza unui studiu al literaturii referitoare la problemele contabile, putem concluziona că, printre diversele probleme emergente, se pot distinge două aspecte ale problemelor:

1. Probleme ale organizării tehnice a calculelor contabile în organizație;

2. Problemele separării contabilității și contabilității fiscale;

3. Probleme metodologice în aplicarea PBU 18/02;

4. Probleme de automatizare a calculelor contabile cu bugetul.

Primul tip de probleme include dificultățile de organizare a managementului documentelor la întreprindere, ceea ce duce la erori la determinarea bazei de impozitare pentru impozite sau contribuții de asigurări sociale și erori care apar pe această bază în contabilitate.

AG Basangov evidențiază o altă problemă - problema separării contabilității și a contabilității fiscale. Autorul propune să utilizeze date contabile în scopuri fiscale, pentru care, în opinia sa, este necesară introducerea în buget a unei clasificări detaliate a subconturilor diferitelor tipuri de datorii și calcule pe acestea. Autorul subliniază că „o analiză a bazelor impozabile a arătat că în 1992 erau 159 dintre acestea pentru plățile corespunzătoare la buget, în 1998 au crescut la 323, în 2002 la 489, iar în 2006 la 820. Acest lucru a necesitat în contabilitate crearea de informații în diferite domenii conținute în registrele de contabilitate respective, pentru a asigura calculul valorii plăților. "

Adăugăm că autorul se opune separarii complete de contabilitate și contabilitate fiscală, deoarece propune să utilizeze informațiile contabile în scopuri fiscale. Dar, în practică, majoritatea contabililor fac doar asta, deoarece acest lucru este dictat de logica calculului fiscal și lucrează cu sistemul contabil. Să ne explicăm declarația: baza de impozitare poate fi fie un indicator contabil (salarii acumulate în scopul unei impozite sociale unice în cazul general), fie estimată (bază de impozitare pentru impozitul pe venit). Dacă baza fiscală este un indicator contabil, nu are sens să separe contabilitatea și contabilitatea fiscală, deoarece un contabil utilizează informații contabile pentru a calcula impozitul.

Prin urmare, în cazurile în care baza de impozitare este un indicator contabil, sau aproape de aceasta (ușor ajustat), conform observațiilor N.V. Valebnikova, majoritatea contabililor ignoră cerința de contabilitate fiscală.

Adoptarea PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor de impozit pe profit” a dus la o serie de probleme, în timp ce atitudinea diverșilor specialiști față de valoarea Regulamentului în contabilitatea rusă este ambiguă.

Deci, I.V. Kurenkov este un susținător al utilizării PBU specificat și își dovedește valoarea ridicată. Autorul scrie că, odată cu introducerea Regulamentului de contabilitate și raportare în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 12.26.1994 nr. 170 (documentul de reglementare a fost anulat prin Regulamentul privind contabilitatea), principiul certitudinii temporare a faptelor a fost stabilit în contabilitate activitate economică, conform căreia veniturile din vânzări au început să fie determinate ca livrare de produse (lucrări, servicii).

În același timp, în scopuri fiscale, s-a menținut procedura stabilită prin Regulamentul privind componența costurilor, în cadrul căreia veniturile puteau fi determinate fie „prin expediere”, fie „prin plată”.

IV Kurenkov adaugă că, în această privință, a apărut nevoia de a introduce formă nouă raportare fiscală  sub forma unui certificat care reglementează procedura de determinare a datelor reflectate în calculul impozitului pe profitul efectiv.

Odată cu lansarea noului PBU „Veniturile unei organizații” și PBU „Cheltuielile unei organizații”, procedura de înregistrare a veniturilor și cheltuielilor a fost modificată, numărul ajustărilor la datele contabile pentru calculul profitului impozabil a crescut.

Kurenkov ajunge la concluzia: sistemul de calcul al impozitelor a fost complicat într-o asemenea măsură încât, pentru a aduce datele contabile în conformitate cu cerințele legislației fiscale, a fost necesară efectuarea a peste 70 de operațiuni, unele dintre ele prevedând proceduri de dublă ajustare. Această situație s-a explicat prin faptul că în procesul de elaborare a calculelor impozitului pe profit, autoritățile fiscale au încercat să detalieze toate cazurile posibile de discrepanțe între profitul calculat conform regulilor de contabilitate și contabilitate fiscală.

Kurenkov subliniază că până în 2003, procedura de contabilizare a calculelor fiscale a încălcat principiul certitudinii temporare a faptelor din activitatea economică, întrucât niciuna din instrucțiunile autorităților fiscale nu prevedea proceduri speciale de contabilitate care să reflecte efectul veniturilor și cheltuielilor asupra cuantumului impozitului perioada în care au avut loc.

Mai departe, I.V. Kurenkov arată că, într-o mare măsură, situația a fost corectată prin introducerea PBU 18/02, „Contabilitatea calculelor pentru impozitul pe venit”, care a stabilit în mod normativ metoda de impozitare amânată, asigurând astfel o certitudine temporară a cheltuielilor sub forma impozitului pe venit.

Autorul subliniază că principala diferență între metodologia de calcul a impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 și metodologia prezentată în instrucțiunile autorităților fiscale este faptul că în metoda impozitului amânat, ajustările de venituri contabile se realizează nu numai din cauza faptului în sine că nu coincide recunoașterea veniturilor sau cheltuielilor conform regulilor de contabilitate și contabilitate fiscală, dar și din cauza neconcordanței în momentul recunoașterii sale. În plus, odată cu intrarea în vigoare a acestei dispoziții privind contabilitatea, procedura a fost exclusă, conform căreia toate tipurile de ajustări fiscale au fost reglementate în detaliu.

Apoi Kurenkov continuă: „din păcate, utilizarea PBU 18/02 nu este obligatorie pentru toată lumea organizații ruse, în special, întreprinderile mici pot să nu o aplice. În acest caz, ar trebui să utilizeze alte metode și metode de predare pentru a identifica discrepanțele în datele contabile și fiscale. În același timp, trebuie subliniat faptul că libertatea de a alege acțiuni acordate întreprinderilor mici, complică într-o oarecare măsură implementarea Programului de reformă contabilă în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară ... "

VB Ivashkevich este un susținător al opiniei opuse. Autorul spune că adoptarea PBU 18/02 a dus la faptul că „mai devreme contabilul a ținut contabilitatea și contabilitatea fiscală, iar acum este obligat să țină trei tipuri de contabilitate: contabilitate, impozit și contabilitate pentru diferențele dintre acestea. Adăugăm aici contabilitatea de management și obținem paralel patru tipuri de contabilitate. ”

AG Basangov adaugă: „Contabilitatea calculelor pentru impozitul pe venit (în conformitate cu PBU 18/02) a modificat fundamental contabilitatea pentru abaterile care au avut loc între contabilitatea și contabilitatea fiscală, ceea ce a dus la organizarea contabilității sintetice pentru activele cu impozit amânat și datoriile pentru impozitul amânat reflectate în aceleași nume conturile 09 și 77. Introducerea acestor conturi atrage îndoială cu privire la totalul activelor și pasivelor bilanțului, deoarece ele nu se încadrează în imaginea de ansamblu a activității întreprinderii reflectată în bilanț.

Acesta ar trebui să abordeze problemele automatizării contabilității calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare și relația dintre contabilitatea și contabilitatea de gestiune. ND Vrublevsky indică inseparabilitatea unui singur spațiu informațional al bazelor de date ale oricărei întreprinderi. Autorul subliniază că gestionarea paralelă a diferitelor baze de date care reflectă mai mult de jumătate din aceeași informație utilizată în diverse scopuri este practic. Această idee se regăsește și în lucrarea M.A. Clothiers. Prin urmare, este necesară automatizarea contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, astfel încât informațiile să poată fi utilizate în diverse scopuri.

VF Paliy vorbește, de asemenea, despre sistemul contabil ca o bază unificată pentru pregătirea tuturor tipurilor de raportare (inclusiv managementul), ceea ce nu permite organizarea altor sisteme de generalizare a informațiilor bazate pe aceleași date primare.

VB Ivashkevich vorbește despre pericolele automatizării contabilității manageriale pe baza datelor contabile pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare. Potrivit acestuia, o situație este adesea întâlnită atunci când soldul contului calculelor cu bugetul este incorect, această eroare se repetă din perioadele fiscale anterioare. În astfel de cazuri, contabilul corectează soldul contului pe baza reconcilierii cu datele serviciului fiscal, care poate fi incorect și la momentul primirii reconcilierii, deoarece datele serviciului fiscal pot fi generate la sfârșitul perioadei de raportare, iar unele plăți nu se fac.

Autorul oferă un sistem de automatizare a contabilității de gestiune bazat pe programul „Russian Manager”, unul dintre principiile fundamentale fiind principiul partajării accesului la date despre documente și accesul la casele de marcat ale întreprinderii prin parolă.

Programul importă date din baza de date contabilă, deci aceleași informații nu sunt introduse în sistem de două ori.

Putem trage următoarea concluzie: înainte de automatizarea contabilității și contabilității de gestionare a calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare, este necesar să se stabilească alegerea software-ului care ar fi cel mai potrivit pentru rezolvarea problemelor întreprinderii.

Documente similare

Baza teoretică a organizării contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare. Sistemul fiscal  RF, tipuri, funcții de taxe și taxe. Organizarea contabilității pentru decontări cu bugetul pentru impozite, taxe, decontări cu fonduri extrabugetare în ZAO PTK Vladspetsstroy.

teză, adăugată 21/03/2010


Sistemul de reglementare normativă a contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare. Procedura de pregătire a rapoartelor. Caracteristici ale sistemului fiscal simplificat în sistemul contabil. Organizarea contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare folosind exemplul unei întreprinderi.

teză, adăugată la 24.08.2016


Efectuarea contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Utilizarea unui cont sintetic activ-pasiv 68 "Calcule cu bugetul." Ordinea contabilității costurilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrare tehnologică.

test, adăugat 08.07.2011


Descrierea și rolul fondurilor extrabugetare. Reglementarea legală a decontărilor cu fonduri extrabugetare. Calcule contabile cu fonduri din afara bugetului. Organizarea contabilității pentru decontări cu fonduri extrabugetare în SRL Polimiks Print.

termen de hârtie, adăugat 31.07.2010


Organizarea contabilității pentru decontări cu fonduri extra-bugetare ale Bytovik LLC. Deficiențe în organizarea contabilității și recomandări pentru îmbunătățirea acesteia. Contabilitate fiscală cu fonduri extrabugetare ale statului. Metode de automatizare a contabilității.

termen de hârtie, adăugat 27.03.2016


Metodologia contabilizării decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Termenele limită pentru raportarea fondurilor extrabugetare. Impozitul unic  din veniturile imputate. Diferențe permanente, active impozite permanente și obligații privind impozitul amânat.

termen de hârtie, adăugat 05/06/2015


Esența și tipurile de impozite. Principiile construirii unui sistem fiscal în Ucraina. Contabilitate, analiză și auditarea calculelor întreprinderii cu bugetul de stat. Restituiri alternative de TVA. Metode de optimizare fiscală.

teză, adăugată 29.03.2004


Metode de audit al calculelor întreprinderilor cu fonduri bugetare și extrabugetare, calcule pentru asigurarea obligatorie de sănătate: metoda de analiză a conturilor contabile, metoda de determinare a nivelului de materialitate a erorilor și analiza declarațiilor fiscale.

termen de hârtie, adăugat 26/11/2011


Baza teoretică pentru contabilizarea calculelor unei organizații cu fonduri extrabugetare și rolul acestora în dezvoltarea economică și socială a societății. Metodologia de calcul și procedura de plată a prestațiilor pentru asigurarea socială obligatorie. Auditul decontărilor de prime de asigurare.

teză, adăugată 22.01.2015


Organizarea contabilității pentru calcularea impozitelor și taxelor, decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare pe exemplul OJSC „Brutărie Dyurtyulinsky”. Contabilitate pentru decontări cu FSS, MHIF, prime de asigurare din accidente. Sprijin pentru reglementare și automatizarea așezărilor.

Scopul auditului calculelor întreprinderii cu fondurile bugetare și extrabugetare - confirmarea corectitudinii calculelor, completitatea și actualitatea transferurilor către bugetul și fondurile extrabugetare de impozite, taxe și plăți.

Acest obiect de verificare are o importanță deosebită, deoarece determină completitatea îndeplinirii obligațiilor unei entități economice față de stat.

Pentru fiecare tip de decontare cu bugetul și fondurile extrabugetare, auditorul ar trebui să verifice:

Starea controlului intern al acestor calcule (prin testare);

Determinarea corectă a bazei de impozitare (folosind tehnici de control precum urmărirea, scanarea, reconcilierea documentelor și registrele contabile);

Aplicarea corectă a impozitelor, taxelor și taxelor (prin urmărire, înregistrare);

Aplicarea corectă a beneficiilor în calculul și plata impozitelor (prin urmărirea, reconcilierea cu materialele de reglementare, studierea caracteristicilor organizației etc.);

Corectitudinea restituirii TVA din bugetul pentru resursele achiziționate (prin urmărirea, studierea documentelor primare, recalcularea datelor aritmetice);

Completitudinea și actualitatea transferului de plăți fiscale, corectitudinea întocmirii rapoartelor fiscale (prin verificarea documentelor de plată, calculelor fiscale etc.);

Corectarea înregistrării documentelor de plată și decontare primară și reflectarea în contabilitatea operațiunilor de încasare și de plată a impozitelor (prin scanarea, concilierea datelor din diferite registre de contabilitate).

Surse de informațiipentru verificarea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare sunt situații de salarizare, registre de contabilitate (carduri, declarații, cărți de comandă, organigrame) din conturile 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 etc. Registrul general, bilanțul (formular nr. 1), extrasul de profit și pierderi (formular nr. 2), calcule (declarații fiscale) pentru taxe separate  și plăți etc.

La începerea verificării calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare, auditorul trebuie să-și amintească faptul că baza de impozitare, ratele și alți parametri de impozitare din perioada precedentă s-ar putea modifica, ca urmare a acestora este necesară utilizarea materialelor de reglementare care să țină seama de toate modificările și completările aduse acestora.

Având în vedere instabilitatea legislației fiscale a Federației Ruse, auditorul, în faza preliminară a auditului, ar trebui să afle ce taxe ar trebui să plătească auditul, cât își îndeplinește pe deplin obligațiile și documentele de reglementare pe care le folosește pentru calcularea impozitelor.

De asemenea, este util să vă familiarizați cu rezultatele anterioare audituri fiscale  companie autoritățile fiscale. Acest lucru va face posibilă clarificarea naturii erorilor, dacă acestea au fost făcute în contabilitate în perioada de raportare anterioară și a unor obiecte pentru controlul în profunzime.

Un audit detaliat necesită calcule cu bugetul pentru impozitul pe venit, TVA, accize, impozite pe vânzări, impozit pe veniturile personale, impozite, taxe pentru fondurile extrabugetare. Aceste taxe sunt cele care reprezintă cea mai mare parte a plăților întreprinderilor la buget, precum și încălcarea legilor fiscale și a sancțiunilor financiare (amenzi, sancțiuni etc.) rezultate din aceste încălcări. Dacă compania este membră activitate economică străinăatunci impozitarea operațiunilor de export-import ar trebui să fie supusă unei analize aprofundate.

Auditorul trebuie să-și amintească că contabilitatea decontărilor cu bugetul fiscal este ținută în contul 68 „Decontări cu bugetul”; privind taxele către fondurile extrabugetare (asigurări sociale, fond de asigurări sociale, fond de pensii, fond de asigurări obligatorii de sănătate) se efectuează pe contul 69 „Calcule privind asigurările sociale și securitatea”. Contabilitatea analitică este organizată pentru fiecare impozit și colectare pe subconturile relevante ale acestor conturi.

Întrucât baza de impozitare pentru impozitele indirecte (accizele și TVA) este asociată cu evaluarea vânzărilor de produse, auditorul se bazează pe datele de audit privind vânzarea produselor atunci când verifică impozitele indirecte.

Trebuie acordată o atenție deosebită stabilirii corectitudinii alocării impozitelor la sursele relevante ale plății acestora (datorită veniturilor, costurilor, profitului brut sau net al întreprinderii, salariilor personalului).

În conformitate cu curentul legea fiscală  contabilizarea vânzării de produse (lucrări, servicii) în scopuri fiscale poate fi efectuată folosind una dintre cele două metode: angajare sau numerar. Veniturile din tranzacțiile care nu operează trebuie incluse în baza de impozitare, în principal la momentul înregistrării (recunoașterea) acestora, indiferent de primirea fondurilor. Costurile acestor operațiuni sunt înregistrate în scopuri fiscale, de obicei supuse plății efective.

În concluzie, auditorul ar trebui să stabilească corespondența datelor contabile analitice din conturile 68 și 69 cu datele contabile sintetice din Registrul general și în situațiile financiare.

erori tipice:

Rambursarea greșită a TVA „de intrare” dacă nu există nicio indicație în documentele de decontare și de plată ca linie separată.

Identificate în timpul încălcărilor de audit sunt înregistrate în documentația de lucru a auditorului.

Baza de impozitare pentru calcularea onorariilor către fondurile extrabugetare și impozitul pe veniturile personale este statul de plată acumulat. Atunci când verificați corectitudinea contabilității pentru aceste impozite, este necesar, în primul rând, să verificați corectitudinea contabilității pentru salarii și alocarea părții care este impozitată cu taxele corespunzătoare. Auditorul se ghidează după regula că angajările salariale se fac pe toate motivele care sunt luate în considerare la calcularea salariului mediu utilizat pentru calcularea pensiilor, a concediilor de odihnă și a concediului medical.

Când verifică calculul onorariilor la fonduri extrabugetare, auditorul ia în considerare formele contractului încheiat cu persoana fizică și, ca urmare, acele garanții sociale pentru care organizația este responsabilă. De exemplu, plățile în cadrul unui contract nu sunt luate în considerare la stabilirea bazei de angajare la fondul de asigurări sociale.

Odată cu introducerea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe profit”, contabilitatea cheltuielilor asociate cu producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) ar trebui să fie asigurată de sistemul de contabilitate fiscală al organizației.

Principala sursa de informaresunt declarație fiscală  și înregistrările fiscale.

La verificarea auditorului ar trebui să țină seama de existența unor diferențe între regulile de contabilitate și contabilitatea fiscală. În acest sens, principalele surse de informații în acest stadiu de verificare sunt registre contabile analitice.

Lista costurilor asociate producției și vânzării este determinată de art. 253 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli includ cheltuieli asociate cu fabricarea, producția, stocarea și livrarea de bunuri, prestația muncii, furnizarea de servicii, achiziția și vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate); cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, reparația și întreținere  mijloace fixe și alte bunuri, precum și menținerea lor în stare bună; cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale, cercetare și dezvoltare, obligatorii și asigurare voluntarăalte cheltuieli.

Verificând costurile asociate producției și vânzărilor, auditorul ar trebui să știe ce cheltuieli sunt luate în considerare în scopuri fiscale și care nu participă la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.

Pe lângă cele de mai sus, alte cheltuieli includ sumele impozitelor și taxelor acumulate în conformitate cu legislația Federației Ruse; certificarea produselor și serviciilor; cheltuieli pentru furnizarea de servicii de reparație și întreținere în garanție; cheltuieli pentru servicii de protecție a proprietății; cheltuieli pentru plata serviciilor legale, informaționale, de audit legate de verificarea exactității situațiilor contabile (financiare) făcute în conformitate cu legislația Federației Ruse; Cheltuieli de papetărie; costuri de fax și comunicații prin satelit, e-mail și sisteme de informații; cheltuieli pentru cercetarea curentă de piață și alte cheltuieli.

Un anumit grup de cheltuieli, care este asociat cu producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii), este luat în calcul la impozitarea în limitele normelor și condițiilor stabilite de lege. Astfel de restricții se aplică cheltuielilor de călătorie și ospitalitate, anumite tipuri de cheltuieli de publicitate, cheltuielile angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare de viață ale angajaților pe termen lung, pentru asigurare de pensionare și pensii nestatale, precum și cheltuieli de compensare pentru utilizarea mașinilor personale în călătorii de afaceri.

Costurile pregătirii și recalificării personalului sunt înregistrate în scopuri fiscale, în următoarele condiții:

a) serviciile ar trebui să fie furnizate de instituțiile de învățământ ruse care au primit acreditarea de stat;

b) angajații care fac parte din personalul organizației urmează instruire și recalificare;

c) programul de formare (recalificare) promovează dezvoltarea angajaților și este în concordanță cu organizația.

În timpul auditului, se acordă o atenție specială costurilor întreprinderii, care, în conformitate cu art. 270 din Codul fiscal nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Acestea includ cheltuielile asociate cu achiziția și crearea de proprietăți amortizabile; asistență materială, bonusuri plătite în detrimentul fondurilor cu destinație specială; plata concediilor acordate suplimentar (în afara legislației) angajaților; indemnizații de pensie; sume forfetare pentru veteranii în muncă în retragere; cheltuieli asociate cu organizarea divertismentului, recreerii, tratamentului angajaților; plăți pentru excesul de emisii de poluanți în mediu; valoarea bunului transferat gratuit și costurile asociate cu un astfel de transfer, precum și alte cheltuieli.

Pe baza rezultatelor auditului, auditorul formulează concluzii cu privire la calitatea organizării contabilității fiscale a cheltuielilor asociate cu producția, vânzarea produselor (lucrări, servicii); respectarea legilor fiscale în determinarea costurilor implicate în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.

La efectuarea calculelor fiscale, următoarele erori tipice:

Calcularea incorectă a bazei de impozitare pentru impozitele individuale;

Contabilitate inadecvată (denaturarea veniturilor din vânzări, costuri, clasificare greșită impozite individuale, precum și amenzi și penalități aplicabile acestora la contabilitatea contabilității sau pierderilor etc.);

Nerespectarea termenelor de plată a impozitelor.

1. Sarcinile auditului decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare.

2. Testarea controalelor interne în timpul auditului operațiunilor de decontare cu bugetul și fondurile extrabugetare.

3. Auditul sistemului contabil de calcule cu bugetul.

4. Evaluarea și factorii riscului intraeconomic în auditul decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare.

5. Proceduri de audit pentru auditul decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare.

6. Auditul plăților cu taxă pe valoarea adăugată.

7. Auditul plăților privind impozitul pe venit.

8. Auditul plăților către fondul de pensii de stat.

1. La verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit, principala sursă de informații sunt:

a) date din extrasul de profit și pierdere;

b) registre de contabilitate fiscală;

c) registre contabile.

2. Contabilitatea plăților fiscale se efectuează în cont:

3. Atunci când verifică corectitudinea angajărilor la fonduri extrabugetare de stat, auditorul folosește ca bază pentru recalcularea taxelor:

a) valoarea totală a fondului de salarii;

b) valoarea totală a fondului de salarii minus sumele plătite în detrimentul profitului net al organizației;

c) numai acea parte a fondului de salarii, care stă la baza angajamentelor.

4. Pentru a verifica corectitudinea impozitelor indirecte, auditorul ar trebui să examineze datele care caracterizează:

a) valoarea proprietății organizației;

b) vânzarea de produse (lucrări, servicii);

c) valoarea costurilor forței de muncă.

5. În politici contabile  organizațiile au selectat metoda de calcul a taxei pe valoarea adăugată la plată. În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată cu produsele vândute, dar neplătite de cumpărător în contabilitate:

a) nu este luat în considerare;

b) este reflectat în contul 68;

c) este reflectat în contul 76.

6. Atunci când verifică corectitudinea angajărilor la fonduri extrabugetare de stat, auditorul are în vedere:

a) forma contractului încheiat cu angajatul;

b) termenul contractului încheiat cu salariatul;

c) funcțiile de muncă ale salariatului prevăzute de contract.

7. Dintre următoarele impozite, impozitele indirecte includ:

a) impozitul pe venit;

b) taxa pe valoarea adăugată;

b) impozitul pe proprietate.

8. Pentru calcularea impozitului pe venit, standardele sunt stabilite pentru includerea în cheltuieli:

9. Care dintre următoarele tipuri de cheltuieli sunt acceptate pentru calculul profiturilor în întregime:

a) valoarea compensației pentru concediul neutilizat;

b) valoarea compensației pentru cheltuielile de călătorie;

c) cuantumul despăgubirilor pentru utilizarea autoturismelor personale.

10. Sume de asistență materială plătite unui angajat la calcularea impozitului pe venit al organizației:

a) sunt luate în considerare integral;

b) sunt luate în considerare în cadrul standardului stabilit;

c) nu sunt luate în considerare.

Vă trimiteți munca bună la baza de cunoștințe. Folosiți formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://allbest.ru

introducere

contabilitatea fondului bugetar

Relevanța temei de cercetare. Impozitele sunt foarte complexe și extrem de influente asupra tuturor fenomenelor și proceselor economice. instrument financiar. Nu este exagerat să spunem că, pe de o parte, impozitele reprezintă baza financiară a existenței statului, care determină capacitățile sale în spațiul economic mondial în ceea ce privește dezvoltarea științei, educației, culturii, securității economice și creșterii bunăstării publice a oamenilor. Pe de altă parte, impozitele sunt un instrument de redistribuire a veniturilor fizice și persoane juridice  în stat.

Astăzi, impozitele sunt instrumentul cel mai eficient pentru ca statul să influențeze producția socială, dinamica și structura sa, dezvoltarea tehnologiei și științei și a gradului de garanții sociale pentru populație. Dar fără un concept științific politica fiscală  ele pot inhiba dezvoltarea economică a statului.

Astăzi, statul nostru s-a confruntat cu problema construirii unui sistem de impozitare flexibil care să reglementeze procesele economice prin utilizarea eficientă a pârghiilor fiscale care să sprijine creșterea economică, utilizarea optimă a resurselor, stimularea investițiilor și a activității antreprenoriale.

Sistemul fiscal al oricărei țări își stabilește obiectivul: în primul rând, să acumuleze resurse financiare în mâinile statului, pentru a-și îndeplini obligațiile ce le revin societății pentru a asigura condițiile sociale de viață ale populației, menținerea guvernului, armata, marina și crearea de rezerve pentru acoperirea cheltuielilor, cauzate de evenimente extraordinare; în al doilea rând, stimularea dezvoltării economiei de stat prin reproducerea extinsă.

Acest obiectiv poate fi realizat dacă entitățile de afaceri efectuează deduceri fiscale și plăți la bugetele de toate nivelurile în suma corectă, iar o parte din câștigurile reținute rămân la dispoziția sa.

Sistemul fiscal rusesc este unul dintre cele mai complexe și cel mai puțin eficiente nu numai în rândul țărilor cu economii de piață dezvoltate, dar și în comparație globală, care este confirmat în mod regulat de rapoarte și ratinguri internaționale, studii realizate de economiști autohtoni, precum și evaluări ale investitorilor care lucrează în Ucraina.

O altă legătură slabă a sistemului fiscal al țării noastre este un indicator ridicat al sarcinii asupra profitului comercial al întreprinderilor.

În același timp, este de remarcat faptul că pârghiile și instrumentele fiscale din țara noastră nu îndeplinesc sarcinile care le sunt atribuite, în special, nu stimulează entitățile antreprenoriale să își intensifice activitățile, adică nu interesează producătorii individuali în rezultatele activităților lor. De aceea, studiul problemei impozitării este extrem de relevant și important atât pentru întreprinderi, cât și pentru societate în ansamblu.

Gradul în care este dezvoltată problema. O revizuire a publicațiilor științifice pe această temă ne permite să evidențiem cercetările lui O. Vasilik, D. Demi, M. Demyanenko, T. Efimenko, O. Zamaslo, V. Kravchenko, O. Kirilenko, I. Lunina, G. Malik, P. Sabluka, L Shablista și alți oameni de știință celebri a căror activitate este dedicată studierii principiilor construcției, dezvoltării și direcțiilor de reformă a sistemului fiscal. Publicațiile științifice ale lui M. Azarov, A. Bodiuk, A. Verzun, P. Laik, P. Melnik, V. Popovich, S. Romanenko, L. Tulush, S. Yuri sunt dedicate unei analize detaliate a monitorizării impozitelor individuale. Cu toate acestea, trebuie menționat că evoluțiile pe acest subiect, atât ale celor mai sus menționați, cât și ale multor alți cercetători, au un caracter profund, dar extrem de specializat și sunt dedicate în principal analizei mecanismului de colectare a unei plăți impozite unice, în timp ce majoritatea savanților nu au luat în considerare cadrul conceptual pentru reforma sistemului. impozitare.

Scopul lucrării este de a analiza contabilitatea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare la întreprindere.

În legătură cu obiectivul, au fost stabilite următoarele sarcini:

Explorați sistemul de reglementare pentru contabilitatea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare;

Luați în considerare procedura pentru contabilitatea și raportarea decontărilor cu bugetul și cu fondurile extrabugetare;

Analiza formării informațiilor contabile pentru calcule cu fondurile bugetare și extrabugetare la întreprinderea LLC MIG-ST;

Analiza procedurii contabile pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare la întreprinderea MIG-ST LLC;

Realizarea unei analize comparative a regimului fiscal general și a sistemului simplificat folosind exemplul MIG-ST LLC;

Luați în considerare elementele de bază ale automatizării contabilității pentru decontări cu fonduri din afara bugetului, utilizând exemplul MIG-ST LLC;

Obiectul de analiză îl reprezintă activitatea care vizează îmbunătățirea organizării contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare la întreprinderea OOO MIG-ST.

Obiectul acestei lucrări este studiul problemelor teoretice, metodologice și practice de îmbunătățire a organizării contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare la întreprinderea OOO MIG-ST.

Metode de cercetare. În procesul de cercetare s-au utilizat metode științifice generale de analiză și sinteză, generalizare și comparație teoretică, analize și grupare statistice și grafice. Pentru analiză s-au utilizat metodele de analiză economică: analiza orizontală (de tendință), analiza verticală, metoda raporturilor financiare, analiza comparativă, analiza factorilor.

Baza teoretică și metodologică a studiului este activitatea oamenilor de știință și economiștilor autohtoni și străini în domeniul teoriei economice, analizei economice, teoriei organizației de management, datelor de raportare financiară ale Mig-ST LLC; documente legislative și de reglementare ale Federației Ruse; informații analitice ale instituțiilor de cercetare; studii monografice și publicații științifice pe probleme de impozitare.

Baza informațională a studiului a fost activitatea autorilor autohtoni și străini pe problemele dezvoltării teoriei managementului, dezvoltarea unui sistem de management al competitivității pentru întreprinderi, precum și materiale din conferințe științifice, publicații științifice în periodice economice.

Relevanța, obiectivele și obiectivele studiului au determinat structura lucrării de calificare finală, care constă într-o introducere, trei capitole, concluzie și listă a literaturii folosite.

1. Baza teoretică pentru contabilizarea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare

1.1 Sistemul de reglementare regulativă a contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare

Constituția Federației Ruse (articolul 57) proclamă obligația tuturor de a plăti impozite și taxe stabilite prin lege. Definirea limitelor acestei obligații constituționale va fi facilitată de stabilirea clară a plăților care constituie sistemul de impozite și taxe. „Următoarea actualizare a sistemului juridic rus presupune susținerea doctrinară și legislativă a drepturilor și libertăților omului ca fiind cea mai înaltă valoare a statului, punerea în aplicare a măsurilor practice pentru consolidarea statului de drept și a ordinii, în acest sens, înregistrarea legală a sistemului de impozite și taxe este de o importanță primară. În același timp, o analiză a legislației financiare actuale arată că în prezent sistemul de impozite și taxe nu este decontat la nivelul corespunzător și există numeroase lacune și conflicte în actele juridice de reglementare, ceea ce provoacă multe probleme în aplicarea legii, astfel încât este destul de dificil să faci o listă închisă a plăților obligatorii. .

Trebuie menționat că au fost deja încercate de reglementare a listei închise a acestor venituri bugetare. Astfel, Legea Federației Ruse „Aspectele de bază ale sistemului fiscal din Federația Rusă”, în ciuda criticilor întemeiate cu privire la delimitarea impozitelor și a altor plăți obligatorii prin acest act, a stabilit lista lor închisă. Constituția Federației Ruse, adoptată în 1993, a folosit sintagma „impozite și taxe” ca termeni de formare a sistemului pentru plățile obligatorii de la persoane private (care nu sunt măsuri de responsabilitate), ceea ce ar trebui să eficientizeze sistemul de plăți obligatorii. În același timp, în ciuda delimitării impozitelor și taxelor de către Codul Fiscal al Federației Ruse (Codul Fiscal) și fixarea clară a acestor categorii, precum și datorită prezenței unei game uriașe de taxe care nu sunt incluse în sistemul impozitelor și taxelor, situația cu determinarea gamei acestor plăți a devenit mai complicată. În prezent, sistemul fiscal al Codului fiscal al Federației Ruse include doar două taxe - taxa de stat și taxa pentru utilizarea faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice. Alte taxe (taxe de licență, taxe vamale și taxe, taxe consulare, diverse tipuri de plăți de mediu, taxe de brevet, contribuții de asigurare la fonduri extrabugetare etc.) sunt menționate de Codul bugetar al Federației Ruse (BC RF) drept venituri bugetare neimpozabile.

Literatura constată pe bună dreptate că plățile obligatorii care nu sunt incluse în sistemul impozitelor și taxelor „constituie un fel de set„ nesistematic ”de alte plăți publice„ condiționate neimpozabile ”reglementate de diverse tipuri de acte normative care diferă în forța lor juridică și conținut” . În același timp, gama de reglementări care stabilește diferite taxe și plăți care nu sunt incluse în sistemul de impozite și taxe a fost actualizată continuu în ultimii ani. Este dificil chiar pentru un specialist să urmeze acest proces, deoarece sfera corespunzătoare a teoriei juridice, în ciuda dezvoltării sale rapide, nu a elaborat încă criterii clare, ușor de înțeles, pentru a evalua legitimitatea perceperii de taxe pentru îndeplinirea anumitor funcții de către autoritățile publice și organizațiile create de acesta și este adesea chiar dificil să ne calificăm în ce relații avem parte cu suma de bani necesară.

Se atrage atenția asupra incertitudinii legislative privind starea majorității plăților obligatorii atribuite veniturilor bugetare neimpozabile, elementelor de bază ale acestora, drepturilor și obligațiilor administratorilor și lipsa unui singur nume pentru acest grup de plăți. Atunci când analizează astfel de plăți, Curtea Constituțională a Federației Ruse nu arată, de asemenea, unitate în terminologie, ci folosește termeni diferiți: taxe fiscale neimpozabile, plăți neimpozabile (taxe), plăți fiscale, taxe neimpozabile, taxe fiscale.

Trebuie menționat că în legislația actuală nu există nicio unitate în numele acestor plăți. Analiza istorică arată că varietatea termenilor în raport cu categoria veniturilor obligatorii a fost, de asemenea, caracteristică legislației pre-revoluționare. În special, S. Zen a indicat astfel venituri sociale și legale, precum taxe, impozite și impozite speciale. În perioada sovietică, știința juridică a folosit conceptele de „impozit”, „taxă”, „taxă”, iar înainte de adoptarea Codului fiscal al Federației Ruse, împreună cu termenii de mai sus, au folosit termeni „taxe”, „deducții”, „rate”, etc. În special, Legea Federației Ruse „Pe baza noțiunilor sistemului fiscal din Federația Rusă” consacră taxe (taxe vamale), taxe (taxa de timbru, taxa de licență, taxa pentru proprietarii de câini, taxa pentru dreptul de comerț), precum și plăți pentru utilizarea resurselor naturale, taxe pentru utilizarea corpurilor de apă, a veniturilor forestiere etc. Legislația actuală, în ciuda încercărilor de a găsi câțiva termeni generalizatori, inclusiv utilizarea Constituției Federației Ruse a termenului de generalizare „taxe”, în raport cu Veniturile bugetului IAL utilizează, de asemenea, o varietate de terminologie: cotizații, taxe, comisioane, taxe, plata, etc. Pentru a determina modul în care aceste categorii se referă la unul de altul, este, de asemenea, destul de problematică, mai ales că toți termenii utilizați - sinonime ... Deci, o taxă este o plată, o taxă este banii strânși sau colectați, o plată înseamnă a da bani în schimbul a ceva, o taxă este o taxă de bani percepută de stat. Suntem de acord că, datorită sinonimiei termenilor în cauză, este posibil să se explice utilizarea lor numai prin practici și tradiții consacrate.

Deoarece definiția obligațiilor fiscale de drept public ale entităților private de către Constituția Federației Ruse folosește sintagma „impozite și taxe”, aceasta sugerează că toate celelalte plăți cu caracter obligatoriu (cu excepția penalităților și amenzilor) sunt combinate cu termenul „onorariu”. Ca totalitate a tuturor plăților obligatorii, sintagma „impozite și taxe” utilizate în Constituția Federației Ruse este interpretată și de Curtea Constituțională a Federației Ruse. Cu toate acestea, aceeași sintagmă „impozite și taxe” este folosită și în Codul fiscal al Federației Ruse, care, ținând cont de prezența plăților obligatorii în sistemul de venituri bugetare care nu sunt incluse în sistemul de impozite și taxe reglementat de legislația privind impozitele și taxele Federației Ruse, împreună cu eterogenitatea numelor lor, permite ajunge la concluzia opusă. Este de remarcat faptul că Codul fiscal al Federației Ruse „a generat o problemă destul de semnificativă a existenței taxe fiscale“. Într-adevăr, la punctul 5 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au semnele impozitelor sau taxelor stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse sau sunt stabilite într-o manieră diferită de cea stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse. . În acest sens, apar multe întrebări: dacă toate taxele ar trebui să fie incluse în sistemul impozitelor și taxelor, dacă nu, atunci ce plăți care nu sunt incluse în Codul fiscal al Federației Ruse în sistemul impozitelor și taxelor pot avea dreptul să existe, care sunt diferențele lor față de așa-numitele „Taxe fiscale” etc.

Utilizarea sintagmei „impozite și taxe” în sensuri largi (constituționale și legale) și înguste (fiscale și legale) în prezența unui număr de impozite obligatorii (taxe, contribuții, taxe etc.) neincluse în sistemul impozitelor și taxelor colectate) a generat declarația și încearcă să rezolve o serie de probleme practice și teoretice cauzate de faptul că, în prezent, există de fapt două regimuri juridice de reglementare a taxelor: regimul fiscal și juridic se extinde la taxe, „care intră sub conceptul și semnele consacrate de art. 8 din Codul fiscal ”, un regim juridic diferit se aplică altor taxe obligatorii.

Dacă regimul fiscal și juridic al taxelor fixat de Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să definiți clar structura lor juridică (în conformitate cu clauza 3 a articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când stabiliți taxele, plătitorii și elementele de impozitare se aplică unor taxe specifice), atunci spuneți același lucru cu privire la taxele neimpozabile nu sunt permise. Suntem de acord cu părerea că eliminarea unui număr de taxe în afara cadrului legislației privind impozitele și taxele ne permite să ignorăm cerințele destul de stricte pentru actele juridice de reglementare.

Într-o oarecare măsură, certitudinea unei taxe neimpozabile poate fi indicată prin raportarea la actele juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse, care au evidențiat poziția juridică privind prezența unor elemente de impozitare și taxe neimpozabile. Curtea Constituțională a Federației Ruse indică faptul că problema naturii juridice a plăților obligatorii ca impozite sau neimpozite - în absența unei liste de reglementare complete - devine constituțională, deoarece are legătură cu conceptul de impozite și taxe stabilite legal. Dezvăluind conținutul conceptului de „impozite și taxe stabilite legal”, el a ajuns la concluzia că o taxă sau o taxă poate fi stabilită numai prin lege și doar prin înscrierea directă în ea a elementelor esențiale ale unei obligații fiscale. Concretizând criteriile pentru legitimitatea plăților fiscale cu privire la încasările fiscale, Curtea Constituțională a Federației Ruse a clarificat că, dacă plățile statutare la buget nu au caracteristicile inerente unei obligații fiscale în sensul său constituțional, ci se referă la taxele fiscale neimpozabile, atunci în acest caz întrebarea despre care elemente specifice de impozitare a taxei ar trebui fixate în legea cu privire la această taxă este decisă de legiuitorul însuși, luând în considerare natura taxei. Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut, de asemenea, ca fiind constituțională instituirea, într-o serie de cazuri, a unor elemente mai puțin semnificative ale anumitor taxe de natură neimpozabilă de către Guvernul Federației Ruse, dacă un astfel de drept este acordat direct Guvernului Federației Ruse prin lege federală.

În virtutea pozițiilor legale formulate de Curtea Constituțională a Federației Ruse, plăți federale plătite obligatoriu individual, a căror plată este una dintre condițiile pentru efectuarea organele guvernamentale anumite acțiuni cu privire la plătitori și care sunt destinate să ramburseze cheltuielile relevante și costurile suplimentare ale autorității publice, ar trebui considerate ca fiind stabilite legal nu numai atunci când ratele de plată sunt furnizate direct de legea federală, ci (în anumite condiții) și atunci când aceste rate sunt pe în baza legii sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. În conformitate cu puterile sale constituționale, Guvernul Federației Ruse prin acte juridice normative poate prevedea plăți obligatorii care sunt percepute în dreptul public dacă nu au un caracter fiscal și sunt permise în sensul dreptului federal, care atribuie regulamentul îndeplinirii obligațiilor sale către Guvernul Federației Ruse. Acest tip de reglementare legală normativă nu contrazice Constituția Federației Ruse în ceea ce privește delimitarea competenței între Adunarea Federală  și Guvernul Federației Ruse.

În același timp, analizând aceste criterii, trebuie menționat faptul că Curtea Constituțională a Federației Ruse le-a determinat în raport cu taxele specifice care fac obiectul unui caz specific. Distribuția automată a acestora către alte plăți cu natură juridică similară este imposibilă. Curtea Constituțională a Federației Ruse atrage atenția asupra acestui aspect. Astfel, Decretul din 10 decembrie 2002 nr. 283-O prevede că concluzia privind posibilitatea reglementării oricăror elemente din impozitul fiscal de către Guvernul Federației Ruse se face în legătură cu actele legale de reglementare relevante și luând în considerare subiectul specific al reglementării legale și nu poate fi distribuită automat pentru alte cazuri de reglementare delegată de Guvernul Federației Ruse a anumitor plăți fiscale neimpozabile. Întrebarea cu privire la care elemente ale impozitării ar trebui stabilite direct de lege și, prin urmare, ce puteri pot fi delegate Guvernului Federației Ruse de către legiuitor nu poate fi decisă în mod arbitrar, inclusiv fără a ține cont de specificul obiectului reglementării legale și de specificul impozitului fiscal corespunzător. Se dovedește că, în cazul unor noi plăți, trebuie să se rezolve din nou întrebări privind natura juridică a plății și gradul de admisibilitate a regulamentului statutului.

În plus, este de remarcat faptul că există numeroase lacune în reglementarea celor mai importante relații pentru colectarea plăților „fără impozit” (statutul limitărilor, control, răspundere, proceduri de returnare și compensare etc.). În ceea ce privește impozitele și taxele incluse în sistemul de impozite și taxe, aceste probleme sunt reglementate în detaliu de Codul fiscal. În ceea ce privește taxele neimpozabile, problemele de control și răspundere sunt clar rezolvate doar în ceea ce privește plățile vamale și contribuțiile obligatorii la fondurile extrabugetare. Mai mult, este de remarcat faptul că, din cauza excluderii plăților de asigurare din sistemul impozitelor și taxelor, au fost incluse Legea Federală privind contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și Fondurile de asigurări medicale obligatorii din teritoriu. normele care reglementează încasarea primelor de asigurare (executare, audituri fiscale, urmărire penală etc.), potrivit Impozite cu reguli stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse. În prezent, inclusiv datorită eficienței scăzute a inspecțiilor efectuate de organele fondurilor extrabugetare ale statului, în Rusia se creează un sistem unificat de administrare și colectare a impozitelor, plăților vamale și contribuțiilor de asigurare. Contabilitatea acestor plăți și controlul lor este planificat să fie unificate - Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse va verifica completitudinea și corectitudinea plății impozitelor, plăților vamale și primelor de asigurare.

Lipsa reglementării sistematice a taxelor neimpozabile conduce nu numai la pierderi în sistemul bugetar, ci și la încălcarea drepturilor plătitorilor lor. Fără îndoială, orice plăți obligatorii, fiind un mijloc de îndeplinire a sarcinilor statului și ale autoguvernării locale, reprezintă o povară pentru plătitori: „situația în care sunt colectate o mulțime de plăți care nu sunt integrate în sistemul general stabilit de veniturile statului reduce gradul de certitudine în ceea ce privește sarcina totală. (gravitatea) plăților obligatorii care vizează îndeplinirea funcțiilor publice. " Dacă este imposibil să distingi criterii clare pentru a distinge plățile neimpozabile de impozite și taxe, legislația nu este în măsură să asigure respectarea principiului securității juridice a obligațiilor financiare ale cetățenilor față de stat. Această situație încalcă principiul legalității, care este crucial pentru toate activitățile financiare ale statului și presupune respectarea strictă a cerințelor legilor.

Oamenii de știință au propus diverse soluții pentru această problemă. În primul rând, se propun sugestii de sistematizare a sistemului de plată existent, pe baza alocării de criterii clare pentru taxe fiscale și impozite. Așadar, Yu. A. Krokhin subliniază necesitatea clasificării și sistematizării impozitelor și taxelor. În opinia ei, acele plăți care au semne de impozit ar trebui incluse în sistemul de impozite și taxe reglementat de Codul fiscal al Federației Ruse, restul, „care prin natura lor sunt cu adevărat astfel”, este recomandabil să transferați la RF BC și să le acordați alte reglementări legislative care pot fi făcute prin includerea în codul specificat al capitolului corespunzător sau adoptarea unei legi federale separate. A. A. Yalbulganov propune să califice plățile la buget drept impozite sau drept civil.

E. L. Vasyanina consideră că taxele fiscale pot fi împărțite în funcție de sursa reglementării legale: taxele fiscale reglementate de Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, taxele de stat), legislația vamală (de exemplu, taxele vamale pentru vămuire, escorta vamală, depozitare vamală) și alte ramuri ale legislației (de exemplu, taxe de brevet, taxe pentru eliberarea de licențe pentru implementarea activităților în furnizarea serviciilor de comunicații, precum și în producția și circulația alcoolului etilic, alcoolului oh și alcool).

A. Yu. Denisov oferă o clasificare ușor diferită, conform căreia toate taxele sunt împărțite în două grupuri:

taxele incluse în sistemul de impozite și taxe;

nu sunt incluse în sistemul de impozite și taxe, care este împărțit în două subgrupuri independente (primul include taxe care sunt rambursabile individual și cu caracter compensatoriu, al doilea - încasat din fonduri extrabugetare).

Fără îndoială, este necesară o definiție clară a aparatului categoric și clasificarea competentă în domeniul impozitelor și taxelor. Cu toate acestea, în opinia noastră, clasificarea nu va rezolva problemele existente ale sistemului de impozite și taxe, deoarece va face posibilă simplificarea plăților obligatorii existente în momentul sistematizării. Când apar noi plăți, sistematizarea va trebui să fie efectuată din nou.

Hotărârile sunt exprimate cu privire la necesitatea combinării tuturor taxelor (atât cele incluse în Codul fiscal al Federației Ruse în sistemul impozitelor și taxelor, cât și cele clasificate de legislația bugetară ca venituri bugetare neimpozabile) într-o singură categorie. Mai mult, locul acestor plăți în sistemul veniturilor bugetare este determinat diferit. Deci, E. L. Vasyanina, având în vedere regulile art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, susține încorporarea tuturor plăților obligatorii în Codul fiscal. O serie de autori indică atribuirea tuturor taxelor către veniturile bugetare neimpozabile.

Totuși, aceste propuneri nu vor soluționa toate problemele. Încorporarea tuturor plăților de natură obligatorie în Codul fiscal al Federației Ruse presupune distribuirea aceluiași regim fiscal și juridic destul de rigid tuturor, ceea ce nu este în întregime posibil pentru o serie de astfel de plăți și constituie o povară excesivă pentru plătitorii lor. Simpla alocare a tuturor taxelor către veniturile bugetare neimpozabile lasă deschise o serie de întrebări. În prezent, legislația federală nu conține interdicții universale care împiedică extinderea neautorizată a listei de plăți percepute cetățenilor și organizațiilor prin procedura administrativă. Considerăm că este necesar să fim de acord că legislația bugetară modernă trebuie să conțină nu numai regulile care stabilesc procedura de utilizare a veniturilor, ci și să reglementeze principiile bugetare pentru formarea lor.

În opinia noastră, există o nevoie urgentă de consolidare legislativă a criteriilor pentru clasificarea anumitor venituri drept obligatorii, precum și a listei închise a acestora. În primul rând, pe baza poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, este necesar să se stabilească interdicția de a stabili alte taxe decât prin lege. Considerăm necesar să luăm în considerare faptul că sensul principal al normei art. 57 din Constituția Federației Ruse constă, în primul rând, în excluderea dreptului autorităților executive de a stabili plăți obligatorii pentru persoane fizice și juridice.

La asigurarea criteriilor de plată obligatorie, este necesar, de asemenea, să fie ghidat de pozițiile juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse, potrivit cărora natura obligatorie, plătită individual și compensatorie a plății este atribuită caracteristicilor onorariilor (taxa este percepută pentru săvârșirea acțiunilor semnificative din punct de vedere legal și se datorează liberului arbitru; este destinată compensării costurilor suplimentare) stat, produs în interesul plătitorului), primirea acestuia în fondul bugetar, precum și legalitatea unitate. Este cel mai logic să includem normele, care să stabilească criteriile pentru plățile obligatorii și lista lor închisă, în RF BC.

1.2 Procedura de contabilitate și raportare a decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare

Din momentul înregistrării de stat, fiecare organizație are obligația de a efectua plăți la buget pentru impozite, taxe și fonduri extrabugetare pentru contribuții de asigurare. Toate întreprinderile, organizațiile și instituțiile trebuie să plătească impozite în sistemul bugetar  și contribuții de asigurare la fonduri extrabugetare de stat.

Păstrarea înregistrărilor presupune respectarea regulilor și standardelor stricte prevăzute în legi federale. Procedura pentru stabilirea și perceperea impozitelor și taxelor este reglementată de legislația fiscală. Procedura de contabilizare a calculelor de impozite și taxe ale organizațiilor este reglementată de o serie de acte și acte legislative, de reglementare, dintre care principalul este Cod fiscal  Federația rusă.

Ideea în sine de a trece la principii de asigurare pentru formarea fondurilor extrabugetare este destul de rezonabilă. Cu toate acestea, în ciuda faptului că nu s-a discutat nici o zi, nici două, reforma UST este, pentru a spune cu ușurință, deloc ca ceasornicul. A fost nevoie de aproape un an pentru ca parlamentarii să înțeleagă: procedura de decontare cu fonduri extrabugetare este departe de a fi perfectă. Numărul 339-No.З din 8 decembrie 2010 este corectat în cele din urmă.

După cum se știe, Legea nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 (denumită în continuare Legea nr. 212-FZ) a introdus contribuții pentru tipurile obligatorii de asigurări în locul unei impozite sociale unice. Și așa cum se întâmplă adesea, în timpul trecut, practica a dezvăluit în dispozițiile sale o mulțime de formulări duble și lacune sincere. Legiuitorii au încercat să lucreze la greșelile adoptând Legea nr. 339-ФЗ din 8 decembrie 2010 (în continuare - Legea nr. 339-ФЗ), a cărei intrare în vigoare este din 1 ianuarie 2011. Cu toate acestea, acest lucru, desigur, nu s-au oprit aici, oferind în acest act legislativ o serie de amendamente promise, precum și câteva idei noi.

Deja în primele luni ale Legii nr. 212-FZ, s-a conturat o abordare în două aspecte a interpretării poate a uneia dintre normele sale fundamentale. Este vorba despre determinarea obiectului de impozitare a contribuțiilor la fondurile extrabugetare pentru angajatori. Deci, conform versiunii originale a articolului 7 paragraful 1 din Legea nr. 212-FZ, plățile în beneficiul angajaților au fost recunoscute ca atare:

Conform contractelor de muncă;

Conform contractelor de drept civil pentru executarea muncii sau prestarea de servicii (cu excepția remunerației transferate către antreprenori individuali, avocați și notari angajați în practica privată);

În conformitate cu acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv la opere de știință, literatură, artă sau privind acordarea dreptului de a folosi astfel de lucrări;

Conform acordurilor de licență de publicare.

Dintr-o lectură literală a acestei dispoziții, rezultă, de fapt, că, atunci când vine vorba de relațiile de muncă, este necesar să se țină seama exclusiv de plățile prevăzute de contractul relevant, precum și de contractul colectiv sau de actele locale ale angajatorului, menționate în contractul de muncă. Orice alte sume transferate în favoarea salariatului (respectiv nu se încadrează în cadrul celorlalte contracte menționate), nu sunt supuse contribuțiilor de asigurare. Cu toate acestea, reprezentanții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au arătat o abordare complet diferită a acestei probleme. Între timp, această agenție este autorizată să ofere explicații în vederea aplicării uniforme a prevederilor Legii nr. 212-FZ (decret guvernamental din 14 septembrie 2014 nr. 731).

Așadar, din punctul de vedere al reprezentanților ministerului, sumele transferate angajaților cu normă întreagă nu trebuie să fie indicate în mod explicit în contractul de muncă pentru a fi recunoscute ca fiind supuse contribuțiilor de asigurare (scrisoarea agenției din 16 martie 2010 nr. 589-19, din 23 martie 2010 Nr. 647-19). După cum indică oficialii, anumite plăți nu pot fi prevăzute nici în contractele de muncă cu angajații, nici într-un contract colectiv (acord, acte locale de reglementare ale angajatorului), dar, cu toate acestea, acestea pot fi efectuate în cadrul relațiilor de muncă ale angajaților cu angajatorul (scrisoare de la Ministerul Sănătății și Dezvoltării Sociale) din 10 martie 2010 nr. 10-4 / 308103-19, din 26 mai 2010 nr. 1343-19). În acest caz, acestea sunt supuse primelor de asigurare, cu excepția cazului în care, desigur, sunt scutite de acestea, în conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 212-FZ. În special, pe această bază, experții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au considerat că primele de asigurare ar trebui să fie acumulate, inclusiv pentru valoarea împrumutului emis salariatului, dar care nu i-au fost restituite pentru un motiv sau altul (scrisoare din 17 mai 2010 nr. 1212-19).

Evident, pentru a înlătura dezacordurile pe această temă, s-a decis consolidarea uneia dintre aceste abordări prin lege. Mai mult decât atât, verdictul nu era în favoarea asiguratului: de la începutul anului 2011, obiectul evaluării contribuțiilor la fonduri extrabugetare au fost plățile și remunerațiile recunoscute în cadrul relațiilor de muncă (paragraful 2 al articolului 1 din Legea nr. 339-FZ).

În același timp, parlamentarii au specificat procedura de evaluare a contribuțiilor la fondurile extrabugetare pentru compensarea concediilor neutilizate. Acum este necesar să acumuleze prime de asigurare indiferent dacă plata acestora este legată de concedierea salariatului sau nu (paragraful 3 al articolului 1 din Legea nr. 339-FZ).

Reamintim că articolul 126 din Codul muncii vă permite să înlocuiți o parte din concediul plătit anual cu o compensație monetară care depășește 28 de zile calendaristice. Până acum, specialiștii Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au explicat că astfel de contribuții nu fac obiectul unor fonduri extrabugetare, cu excepția cazului în care, desigur, nu sunt plătite în legătură cu concedierea salariatului (scrisoarea din 19 mai 2010 nr. 1239-19).

Situația ambiguă în legătură cu prevederile Legii nr. 212-FZ s-a dezvoltat inițial în ceea ce privește termenele de depunere a unei declarații de conturi în securitatea socială prin intermediul fondului 4-FSS.

Deci, inițial, paragraful 2 al alineatului (9) al articolului 15 din Legea nr. 212-ФЗ prevedea obligația firmelor și antreprenorilor care efectuează plăți în favoarea persoanelor fizice de a raporta către Fondul de asigurări sociale contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea până la data de 15 ziua lunii următoare perioadei de raportare. La rândul său, în Legea din 29 decembrie 2006 nr. 255-ФЗ „privind asigurarea socială obligatorie pentru incapacitate temporară de muncă și în legătură cu maternitatea”, termenul de depunere a declarației 4-FSS, ca și acum, a fost stabilit sub forma „cel târziu la 15- ziua lunii următoare anului de raportare. " În mod similar, „ora X” este definită în Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-“З „Asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale”. La urma urmei, formularul 4-FSS este destinat să reflecte informații inclusiv cu privire la acest tip de asigurare.

Cu toate acestea, într-o scrisoare din 1 martie 2010 nr. 422-19, reprezentanții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au indicat că ar trebui să fie ghidați de perioada de raportare stabilită prin Legea nr. 212-FZ. În același timp, au explicat, expresia „până în ziua a 15-a” trebuie înțeleasă în acest fel: termenul de trimitere a unui calcul la FSS expiră în ziua care este ziua precedentă a lunii calendaristice următoare perioadei de raportare.

Este demn de remarcat faptul că, în acest caz, la soluționarea situației controversate, parlamentarii au mers totuși să se întâlnească cu asigurații. Subpunctul "b" al alineatului 5 al articolului 1 din Legea nr. 339-FZ a ajustat termenul de depunere a declarațiilor 4-FSS, stabilit prin Legea nr. 212-FZ. Acum sună ca „cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare perioadei de raportare.”

În plus, aceeași prevedere a Legii nr. 339-FZ a întârziat transmiterea calculului RSV-1 Fondului de pensii. Reamintim că în 2010, ultima zi a depunerii acestui tip de raportare a fost considerată prima zi a celei de-a doua luni calendaristice următoare perioadei de raportare. De la începutul anului 2011, această perioadă a fost amânată pentru a 15-a zi a aceleiași luni. Modificări similare au fost introduse și la Legea din 1 aprilie 1996 nr. 27-FZ. Cu alte cuvinte, în același timp va fi necesară trimiterea de informații contabile personalizate, care ar trebui transmise trimestrial de la începutul anului 2011 (articolul 2 din Legea nr. 339-FZ).

Prin analogie cu Codul fiscal, Legea nr. 212-FZ prevede că, din cauza erorilor din ordinul de „plată”, contribuțiile nu sunt considerate plătite numai dacă nu au fost primite de PFR, FSS sau MHIF în contul corespunzător al Trezoreriei Federale (paragraful 4, alin. 6, articolul 18 din Legea 212-ФЗ). Cu toate acestea, chiar dacă detaliile „plății” completate incorect nu au condus la faptul că banii nu au ajuns așa cum s-a prevăzut, aproape sigur îngreunează identificarea plății: cine a plătit, pentru ce, pentru ce perioadă etc. Astfel, pentru entitatea de afaceri în același timp, ar putea fi atribuite arierate la care „penalitățile” sunt „picate”. Dar dacă Codul Fiscal rezolvă această problemă, permițând pur și simplu clarificarea plății la data transferului efectiv de bani și, astfel, înlăturarea dobânzii acumulate, Legea nr. 212-FZ nu a prevăzut încă o astfel de oportunitate. Cu toate acestea, acum este furnizat asiguratilor grație Legii nr. 339-FZ.

Pentru a utiliza procedura corespunzătoare, entitatea de afaceri trebuie să prezinte fondului o cerere pentru a clarifica baza, tipul și tipul de plată, perioada de raportare (decontare) sau starea plătitorului de contribuții. De asemenea, este necesar să atașați documente care confirmă transferul de fonduri. Mai mult, ca parte a verificării plăților, reconcilierea poate fi efectuată nu numai la asigurarea, ci și a inspectorilor (partea 9 a articolului 18 din Legea nr. 212-FZ). În plus, reprezentanții fondurilor au dreptul să solicite o copie a „plății” de la bancă pentru transferul tranșelor pe suport de hârtie, pe care instituția de credit trebuie să le depună în termen de cinci zile lucrătoare de la primirea cererii (partea 10 a articolului 18 din Legea nr. 212-FZ). Atunci când decid să verifice plata în ziua transferului efectiv al contribuțiilor, supraveghetorii ar trebui să examineze, de asemenea, dobânzile acumulate. Acestea trebuie să notifice asiguratului rezultatul în termen de cinci zile lucrătoare de la emiterea verdictului.

Trebuie menționat faptul că modificările introduse sunt deosebit de relevante pentru situația în care, din cauza unui CSC indicat incorect, contribuțiile de asigurare au fost creditate la partea de asigurare a pensiei de muncă, în locul celei finanțate și invers. Obligația de plată a acestora în acest caz nu poate fi recunoscută ca neîndeplinită, deoarece vorbim despre un cont unic al Trezoreriei Federale. Cu toate acestea, de fapt, într-o astfel de situație, asiguratul este creditat atât cu plata excesivă, cât și cu restanțele, pentru care dobânda este „scăzută” și este necesar să solicite recunoașterea contribuțiilor plătite asigurătorilor prin intermediul instanței. Cu toate acestea, judecătorii sunt de părere că, chiar și fără dispozițiile relevante din Legea nr. 212-FZ, PFR are dreptul de a actualiza plățile, deoarece este administratorul contribuțiilor la pensii (Decretul FAS al Regiunii Volga din 5 octombrie 2010 nr. A55-38900 / 2014, din 15 septembrie 2010 Nr. A55-38937 / 2014). Într-un fel sau altul, dar, din cauza eforturilor legiuitorilor, nu ar trebui să apară mai mult de astfel de dispute și se aplică procedura introdusă pentru clarificarea plății, inclusiv transferul amenzilor și penalităților.

Compensare și rambursare

Într-o scrisoare din 21 iunie 2010 nr. 02-03-13 / 08-4917, reprezentanții FSS au considerat că este permis ca, în cazul depășirii costului de plată a prestațiilor peste contribuțiile evaluate la securitatea socială, o entitate economică să aibă dreptul să aleagă, să-i compenseze diferența cu bani „reali” sau să deconteze din cauza plăților viitoare. În același timp, Legea nr. 212-FZ în sine nu conținea nicio indicație cu privire la acest punctaj, prin urmare, funcționarii s-au bazat pe faptul că nu a fost instituită interdicția unei astfel de manevre. Începând cu 1 ianuarie 2011, poziția lor este consacrată de drept în partea 2.1 din articolul 15 din Legea nr. 212-FZ: excesul acoperirii de asigurări plătite pentru contribuțiile evaluate poate fi compensat cu plățile viitoare către Fondul de asigurări sociale în perioada de decontare.

În plus, legiuitorii au considerat că este necesară prezentarea unei reguli din Legea nr. 212-FZ care permite reprezentanților fondurilor să facă automat, adică, fără a depune o cerere de către o entitate economică, contabilizarea plății în exces datorate asiguratilor ca plăți viitoare. Inspectorii vor efectua întreaga procedură pe cont propriu în termen de 10 zile lucrătoare din ziua descoperirii excesului. Cu toate acestea, nu vorbim despre nicio încălcare a drepturilor plătitorilor de prime de asigurare. Chiar dacă sunt compensate sume plătite excesiv, acest lucru nu va împiedica asiguratul să solicite returnarea lor cu bani „reali”.

Tarife reduse

La un moment dat, oficialii de diferite dungi au vorbit despre necesitatea de a prevedea o tranziție mai ușoară la tariful general al primelor de asigurare pentru o astfel de categorie de asigurători precum mass-media. Cu toate acestea, în Legea din 16 octombrie 2010 nr. 272-ФЗ, care a stabilit tarife reduse pentru inovatori, această promisiune nu a fost reflectată. Proiectul legiuitorilor a fost implementat tocmai în Legea nr. 339-FZ. Deci, pentru organizațiile ruse și întreprinzătorii individuali (angajatori), se aplică următoarele rate de contribuție: (tabelul 1.1).

Tabelul 1.1 Ratele contribuțiilor la fondurile extrabugetare

Toate beneficiile premium au fost anulate în 2015. Din acest moment, mass-media și aceste organizații vor trece la o scară comună de taxe pentru contribuții - mărimea „încărcăturii sociale” va fi de 34%. Modificările corespunzătoare în ceea ce privește distribuirea contribuțiilor la FIU pe asigurare și părți finanțate au fost, de asemenea, introduse în Legea din 15 decembrie 2001 nr. 167-ФЗ privind asigurarea obligatorie de pensii.

Tabelul 1.2 Ratele contribuțiilor la fondurile extrabugetare din 2015

Categoria indicată de asigurați vor putea aplica rate reduse de contribuții în perioada de tranziție, cu condiția ca principalul tip de activitate pentru aceștia să fie:

Activități în domeniul recreerii și divertismentului, culturii și sportului - în ceea ce privește difuzarea, difuzarea televiziunii sau activitățile agențiilor de știri;

Activități de publicare și tipărire, duplicarea materialelor înregistrate - în ceea ce privește publicarea de ziare sau reviste și periodice, inclusiv cele interactive.

Guvernul ar trebui să stabilească o procedură adecvată pentru confirmarea principalului tip de activitate economică.

Până acum, partea 6 a articolului 16 din Legea nr. 212-FZ prevedea că, la închiderea unei afaceri la mijlocul anului, un antreprenor este obligat să prezinte rapoarte privind primele de asigurare înainte de ziua depunerii unei cereri de înregistrare de stat a încetării activității. Între timp, procedura recomandată pentru completarea calculului RSV-2 prevede calcularea cuantumului plăților către fonduri extrabugetare într-o astfel de situație, proporțional cu numărul de luni calendaristice de la începutul anului până la luna de încetare a activității. Mai mult, pentru ultima lună, valoarea plății obligatorii este calculată proporțional cu numărul de zile calendaristice din această lună până la data înregistrării de către stat a încetării activității inclusiv. Pur și simplu, la momentul întocmirii raportului, antreprenorul nu poate calcula valoarea contribuțiilor și, prin urmare, nu o poate reflecta în calcul, deoarece nu poate cunoaște data oficială de înregistrare ca antreprenor individual. De la începutul anului 2011, această problemă a fost rezolvată: calculul contribuțiilor în situația analizată va trebui să fie transmis în termen de 12 zile de la data înregistrării de către stat a încetării activităților.

În plus, procedura de calcul a contribuțiilor în caz de anulare după începerea perioadei de facturare și înainte de încheierea acesteia, prevăzută în Procedura recomandată pentru completarea calculului RSV-2, este acum consacrată în lege (partea 4.1 a articolului 14 din Legea nr. 212-FZ).

De asemenea, a fost clarificat termenul pentru plata celei mai obligatorii plăți în situația în cauză. În cazul cazurilor generale, a rămas aceeași - în termen de cel mult 15 zile calendaristice de la data depunerii calculului. Totuși, acum partea 8 a articolului 16 din Legea nr. 212-FZ prevede că, în cazul în care raportarea nu a fost transmisă, termenul de plată a contribuțiilor este considerat a fi expirat după 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de către stat a încetării activității.

1.3 Caracteristicile sistemului fiscal simplificat și impactul asupra sistemului contabil

Există patru sisteme principale de impozitare a întreprinderilor:

1. Sistemul general de impozitare;

2. Sistemul fiscal simplificat;

3. Impozitul unic pe veniturile imputate;

4. Sistem de brevetare (numai pentru antreprenori individuali).

Sistemul fiscal general prevede plata următoarelor impozite de bază:

1 TVA (taxa pe valoarea adăugată);

2 Impozitul pe venit pentru persoanele juridice sau impozitul pe venit pentru persoanele fizice pentru FSPP;

3 Impozit pe proprietatea corporativă.

În momentul înregistrării unei afaceri, este important să alegeți un sistem fiscal. Dacă înregistrarea sau înregistrarea companiei a unui antreprenor individual a trecut și sistemul de impozitare nu a fost selectat, atunci automat sau întreprinzătorul individual va aplica sistemul general de impozitare. Acest sistem nu este optim atât pentru majoritatea întreprinzătorilor, cât și pentru majoritatea întreprinderilor mici existente. Prin urmare, pentru cei care nu sunt potriviți pentru sistemul general de impozitare, este necesar la momentul înregistrării SRL (IP) să treacă la un sistem de impozitare simplificat. Pentru a înregistra un SRL pentru USN, trebuie să depuneți o cerere pentru trecerea la un sistem fiscal simplificat în cel mult 30 de zile de la data înregistrării companiei. Aceeași procedură pentru trecerea la USN este valabilă pentru înregistrarea IP.

Sistemul simplificat de impozitare (STS) vă permite să nu plătiți TVA, impozit pe venit.

De remarcat este faptul că în 2016, toate organizațiile, inclusiv companiile care utilizează sistemul fiscal simplificat, trebuie să țină evidența contabilă și să prezinte situații financiare.

Condiții pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat:

1. Venitul contribuabililor nu trebuie să depășească 79,74 milioane de ruble pe an;

2. Numărul de angajați - nu mai mult de 100 de persoane;

STS vă permite să alegeți unul dintre cele două obiecte de impozitare:

1 venit (impozitul unic este de 6% din veniturile primite);

2 Venit redus cu valoarea cheltuielilor (impozitul unic reprezintă 15% din diferența dintre venituri și cheltuieli).

la Venit STS  baza de impozitare este expresia monetară a tuturor veniturilor. Impozitul unic calculat este redus pentru primele de asigurare și concediul medical (plătit pe cheltuiala organizației sau a antreprenorului individual), dar nu mai mult de 50% dacă există angajați. Dacă nu există angajați, atunci valoarea impozitului unic poate fi redusă cu 100% din valoarea impozitului plătit.

Valoarea fiscală „venituri minus cheltuieli” se calculează ca diferența dintre venituri și cheltuieli înmulțită cu 15%. Fiecare regiune poate seta o rată redusă conform Codului fiscal al Federației Ruse, în funcție de categoria contribuabilului. Pentru a calcula o singură taxă simplificată, trebuie să înmulțiți diferența dintre venituri și cheltuieli cu cota de impozitare corespunzătoare. Baza fiscală  calculat pe baza de angajare de la început perioada fiscalăcare corespunde anului calendaristic. La determinarea impozitului unic plătit, este necesar să se compare suma primită cu impozitul minim, care este egal cu un procent din venit. Dacă impozitul unic este mai mic decât minimul, atunci minimul este transferat la buget.

Impozitul pe venit unic imputat (UTII) în 2016 este voluntar. Sistemul fiscal sub forma UTII este introdus pentru specii individuale  activități și în anumite teritorii. aplica sistemul UTII  posibil dacă tipul de activitate se încadrează în activitatea permisă pentru aplicarea UTII pe teritoriu. Contabilitatea implementării mai multor tipuri de activități antreprenoriale se realizează separat. O companie sau un antreprenor individual poate aplica sistemul UTII în același timp cu sistemele de impozitare generale și simplificate, asigurând contabilitatea separată a bunurilor, datoriilor și tranzacțiilor comerciale.

Sistemul de impozitare a brevetelor poate fi aplicat numai de către întreprinzători individuali, inclusiv împreună cu alte regimuri de impozitare.

Caracteristici distinctive ale acestui regim sunt desfășurarea activităților în conformitate cu permisiunea și scutirea de impozitele de bază sistem comun. Calculul costului unui brevet se bazează pe profitabilitatea de bază, mai degrabă decât pe profitul efectiv, care este convenabil pentru cei care au venituri destul de mari. Un document pentru desfășurarea activităților poate fi obținut pentru orice perioadă din lună în an, care este perfect pentru cei care sunt interesați de activități pentru o perioadă limitată de timp: o lună sau un sezon.

Doar antreprenorii individuali pot deveni plătitori, numărul de angajați fiind de cel mult 15 persoane pentru toate activitățile desfășurate.

Principalele avantaje ale sistemului de impozitare pe brevet sunt:

________ Rapoartele către inspectorat nu sunt prezentate;

Возможность Posibilitatea de a trece la regim în cursul anului;

rate Cota de impozitare scăzută;

Для Pentru primii antreprenori înregistrați, se stabilesc concedii fiscale pentru anumite tipuri de activități.

Acest sistem nu este lipsit de dezavantaje:

Rest Restricția numărului de angajați și a domeniului de activitate;

Nu puteți reduce impozitul pe contribuțiile plătite;

Cu pierderea dreptului de a utiliza sistemul, plătitorul este transferat la DOS de la începutul perioadei pentru care a fost eliberat brevetul.

În 2016, firmele din USN și UTII plătesc impozit pe proprietatea organizațiilor din valoarea cadastrală  imobiliare. cu excepția impozitele listate  firmele și întreprinzătorii individuali cu plăți către angajații lor plătesc impozitul pe venit personal (13%), contribuții la pensii (în 2016 - 22%), contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și a bolilor profesionale (rata depinde de tipul de activitate, minim - 0,2%), contribuții la fondul de asigurări sociale (2,9%), contribuții la fondul medical ( 5,1%). Și pentru ei înșiși, antreprenorii individuali din 2016 trebuie să plătească o sumă fixă prima de asigurare  în FIU și pentru asigurarea de sănătate. Antreprenori individualicare vor câștiga în 2016 mai mult de 300.000 de ruble, vor plăti, de asemenea, 1% din veniturile primite care depășesc limita veniturilor către UIF.

Este important să alegeți un sistem de impozitare în momentul înregistrării unei companii, deoarece este posibil să schimbați un obiect de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat din anul calendaristic, precum și trecerea de la un sistem la altul.

Eficiența impactului sistemului fiscal asupra rezultatelor întreprinderilor poate fi evaluată folosind mai mulți indicatori, care sunt arătați în tabelul 1.1.

Tabelul 1.1 Indicatori generali pentru evaluarea eficacității mecanismului economic și organizațional de impozitare a întreprinderilor

Documente similare

Baza teoretică a organizării contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare. Sistemul fiscal al Federației Ruse, tipuri, funcții ale impozitelor și taxelor. Organizarea contabilității pentru decontări cu bugetul pentru impozite, taxe, decontări cu fonduri extrabugetare în ZAO PTK Vladspetsstroy.

teză, adăugată 21/03/2010


Principiile formării bugetului de stat. Probleme de organizare a contabilității pentru decontări cu bugetul și fondurile extrabugetare. Sistem de contabilitate de decontare folosind exemplul Golden Flock LLC. Dezavantaje ale contabilității, posibilitatea optimizării și îmbunătățirii acesteia.

teză, adăugată la 12.22.2010


Efectuarea contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Utilizarea unui cont sintetic activ-pasiv 68 "Calcule cu bugetul." Ordinea contabilității costurilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrare tehnologică.

test, adăugat 08.07.2011


Descrierea și rolul fondurilor extrabugetare. Reglementarea legală a decontărilor cu fonduri extrabugetare. Calcule contabile cu fonduri din afara bugetului. Organizarea contabilității pentru decontări cu fonduri extrabugetare în SRL Polimiks Print.

termen de hârtie, adăugat 31.07.2010


Metodologia contabilizării decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Termenele limită pentru raportarea fondurilor extrabugetare. Impozitul unic pe veniturile imputate. Diferențe permanente, active impozite permanente și obligații privind impozitul amânat.

termen de hârtie, adăugat 05/06/2015


Organizarea contabilității pentru decontări cu fonduri extra-bugetare ale Bytovik LLC. Deficiențe în organizarea contabilității și recomandări pentru îmbunătățirea acesteia. Contabilitate fiscală cu fonduri extrabugetare ale statului. Metode de automatizare a contabilității.

termen de hârtie, adăugat 27.03.2016


Metode de audit al calculelor întreprinderilor cu fonduri bugetare și extrabugetare, calcule pentru asigurarea obligatorie de sănătate: metoda de analiză a conturilor contabile, metoda de determinare a nivelului de materialitate a erorilor și analiza declarațiilor fiscale.

termen de hârtie, adăugat 26/11/2011


Structura, obiectivele și principiile de funcționare ale LLC Mayak. Sistemul de contabilitate din organizație. Caracteristici ale pregătirii datelor pentru domeniile relevante de contabilitate pentru raportare. Contabilitate pentru decontări cu bugetul, fondurile extrabugetare și personalul.

raport de practică, adăugat 24.03.2014


Baza teoretică pentru contabilizarea calculelor unei organizații cu fonduri extrabugetare și rolul acestora în dezvoltarea economică și socială a societății. Metodologia de calcul și procedura de plată a prestațiilor pentru asigurarea socială obligatorie. Auditul decontărilor de prime de asigurare.

teză, adăugată 22.01.2015


Esența și tipurile de impozite. Principiile construirii unui sistem fiscal în Ucraina. Contabilitate, analiză și auditarea calculelor întreprinderii cu bugetul de stat. Restituiri alternative de TVA. Metode de optimizare fiscală.