Cum se înregistrează veniturile de către SUA? Care este venitul antreprenorului

Indiferent de obiectul impozitării, se stabilește o procedură uniformă.

Potrivit art. 346.15 Codul fiscal   RF incluse în venituri:

Venituri din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, proprietăți și drepturi de proprietate;

Venituri ne-operaționale.

Veniturile sunt recunoscute pe bază de numerar.   (Clauza 1, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, la data primirii de fonduri într-un cont la o bancă sau la un oficiu de numerar, în momentul primirii drepturilor de proprietate sau de proprietate, contabilul trebuie să reflecte suma corespunzătoare a veniturilor din Contabilitatea de venituri și cheltuieli.

Notă: pentru a determina obiectul impozitării, taxa "simplificată" nu ia în considerare veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În plus,

Care este data la care venitul este recunoscut la calcularea impozitului datorat în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare? În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii venitului va fi data primirii mijloacelor bănești în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor (plății) metoda). Astfel, o organizație care aplică un sistem simplificat de impozitare ar trebui să ia în considerare veniturile la momentul primirii de fonduri de la clienți.

Faptul este că sistemul simplificat de impozitare prevede metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. Asta înseamnă că toți banii care au venit la casierie sau la un cont de verificare sunt recunoscuți ca venit la data primirii. Cheltuielile apar doar după plata efectivă a cheltuielilor. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu echivalează cu metoda numerarului în cazul "plății simplificate" la metoda numerarului de determinare a veniturilor și cheltuielilor pentru calculul impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că în art. 346,17 ch. 26.2 "Sistemul de impozitare simplificată" din Codul fiscal al Federației Ruse, dedicat definirii momentului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, nu se face referire directă la art. 273 ch. 25 din Cod. Acesta stabilește procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pentru impozitul pe venit prin metoda numerarului. Prin urmare, aplicați regulile de artă. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse atunci când se lucrează la un sistem fiscal simplificat este imposibil. În ce moment trebuie să includeți venitul în baza de impozitare pentru taxa "simplificată"? Data primirii venitului este data primirii banilor în conturi la bănci sau în casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și / sau drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriei (plății) contribuabilului într-un alt mod.

Venituri din vânzări

Capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind organizațiile și întreprinzătorii individuali impune, la stabilirea veniturilor, să ia în considerare veniturile provenite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzarea de drepturi de proprietate și de proprietate, stabilite în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și venituri neoperative, determinate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și în stabilirea obiectului de impozitare de către organizații nu iau în considerare veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În acele cazuri când în art. Art. 249 și 250 există referiri la alte articole din Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică, dacă nu contravine altor prevederi ale Sec. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dividendele primite nu sunt luate în considerare ca parte a venitului dacă impozitele sunt reținute de la acestea de către agenții fiscali în conformitate cu art. Art. 214 și 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 346.15 din Codul fiscal al contribuabililor din Federația Rusă care aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci când determină obiectul impozitării, ia în considerare veniturile din vânzări determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și venituri neoperative, determinate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La determinarea obiectului de impozitare nu se ține seama de veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Veniturile sub formă de dividende primite nu sunt luate în considerare ca parte a venitului dacă impozitarea acestora este efectuată de un agent fiscal în conformitate cu prevederile art. Art. 214 și 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Deci, în cazul în care organizație rusă   plătește dividende organizației care aplică sistemul simplificat de impozitare și în același timp agent fiscal   calculează, reține și transferă din sumele indicate impozitul pe profit al organizațiilor, organizația - beneficiarul dividendelor nu consideră aceste valori monetare drept venit atunci când determină baza de impozitare   sub impozitul "simplificat".

Veniturile primite în baza unui acord de schimb

Veniturile din sistemul simplificat de impozitare sunt recunoscute nu numai în numerar primite din vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Taxa "simplificată" se aplică veniturilor sub formă de bunuri primite gratuit sau în baza unui acord de schimb (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 noiembrie 2007 N 03-11-04 / 2/278 din 25 ianuarie 2008 N 03-11-04 / 2/13, din data de 6 martie 2008 N 03-11-05 / 54).

exemplu . Fakel LLC aplică un sistem simplificat de impozitare.

Ca obiect de impozitare, organizația a ales venituri, reduse cu suma cheltuielilor.

În ianuarie, organizația a încheiat un acord de schimb cu ZAO Salyut. Conform termenilor contractului, LLC Fakel trebuie să transfere 10 frigidere în valoare de 200.000 de ruble către CJSC Salyut și 10 sobe electrice la CJSC Fakel CJSC Salyut. Schimbul recunoscut ca fiind echivalent.

Fakel LLC, în 21 ianuarie, a expediat o expediție de frigidere la SAI Salyut (scrisoarea de expediere din 01.01.XXXX N 14). Prețul de achiziție al frigiderelor este de 180.000 de ruble. (scrisoarea de parcurs de la 28.12.XXXX N 542). Datoria către furnizorul de frigidere a fost plătită pe 10 ianuarie ( ordin de plată   N 7).

Fakel LLC a primit un lot de sobe electrice pe 25 ianuarie (conosament din data de 25 ianuarie XXXX N 104). În aceeași zi, contabilul a făcut o intrare în Cartea contabilă a veniturilor și cheltuielilor:

Avansuri primite

A impozita avansurile făcute de "simplificat" sau nu, este un punct de interes. Pe de o parte, chiar despre asta în Ch. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este menționat. Prin urmare, unii experți sunt de părere că avansurile nu ar trebui incluse în venituri în cadrul sistemului simplificat de impozitare. Prin urmare, nu trebuie să plătiți taxe. Ele dau următoarele motive. În paragraful 1 al art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse indică faptul că organizațiile, atunci când stabilesc obiectul impunerii, iau în considerare:

Veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzarea de drepturi de proprietate și de proprietate, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse;

Venituri neperioționale determinate de regulile art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Avansurile primite de o organizație sau de un antreprenor nu pot fi considerate venituri din vânzări. Într-adevăr, în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor legate de plățile pentru bunuri (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate vândute. La rândul său, art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri (lucrări sau servicii) se referă la transferul pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a proprietății bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană către o altă persoană, prestarea serviciilor de către o persoană unei alte persoane. Și în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul proprietății asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană către o altă persoană, prestarea de servicii de către o persoană unei alte persoane - gratuit. Este clar că, la momentul primirii avansului, nu se produce transferul de proprietate.

Nu se pot recunoaște avansuri și venituri nepermanente. De fapt, conform art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse venitul este recunoscut ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, care poate fi estimat. Când primiți un avans pentru beneficiile economice, spuneți nu. Într-adevăr, în acest caz, organizația își asumă o obligație față de compania care a emis avansul. Și dacă, din cauza acestui avans, bunurile nu vor fi livrate (sau lucrările nu vor fi executate, serviciile prestate), banii vor trebui returnați. Se pare că avansul primit nu este venit. Deci, nu este necesar să plătești venituri din aceasta.

Este menționat mai sus. Mai mult, oficialii sunt de acord cu judecătorii. De exemplu, în Hotărârea nr. 4294/05 din 20 ianuarie 2006, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să recunoască ca nevalid punctul 2 din scrisoarea Ministerului Impozitelor și Datoriilor din Federația Rusă din 11 iunie 2003, nr. SA-6-22 / 657. Judecătorii și-au justificat verdictul după cum urmează.

Obiectul impozitării în sistemul simplificat de impozitare (Capitolul 26.2 din Cod) este în conformitate cu art. 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse venituri sau venituri reduse cu suma cheltuielilor.

Procedura de stabilire a venitului este stabilită de art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse: contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci când determină obiectul impozitării, țin cont de veniturile provenite din vânzări și din veniturile de vânzare, al căror conținut este prezentat la art. Art. 249 și 250 de hl. 25 "Impozit pe profit corporativ" din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii venitului este data primirii de fonduri în bănci și / sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor (plății) .

Pentru a aplica Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se calculează ca venituri din venituri prevăzute în art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în special sub formă de proprietăți, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii, primite de la alte persoane în ordinea plății anticipate pentru bunuri (lucrări, servicii) de contribuabili care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente.

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse este menționat la paragraful 1.1 al art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a veniturilor care nu este luată în considerare atunci când se determină obiectul impozitării în sistemul simplificat de impozitare.

În ceea ce privește referirea reclamantului la paragraful 1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care dezvăluie conceptul de "vânzare de bunuri, lucrări și servicii", acest argument nu contrazice explicația contestată, întrucât, potrivit paragrafului 2 al prezentului articol, momentul vânzării efective a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor este determinat în conformitate cu partea a doua a Codului Fiscal. Codul Federației Ruse (în acest caz - Secțiunea 1 a articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rețineți că Ministerul Finanțelor aderă la același aviz (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 februarie 2010 N 03-11-11 / 24, din 30 octombrie 2009 N 03-11-06 / 2/231, din data de 20 februarie 2009 N 03-11-09 / 67).

Trebuie spus că instanțele de arbitraj federale au ajuns la concluzii similare după ce Curtea Supremă de Arbitraj a publicat decizia sa. De exemplu, se poate menționa FAS din Districtul Central din 18 februarie 2009 N A62-5255 / 2007, FAS din districtul Volga-Vyatsky din 17 iunie 2008 N A82-13219 / 2007-28. În ambele cazuri, judecătorii au aderat la această logică. Potrivit art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii la determinarea bazei de impozitare iau în considerare veniturile din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse și veniturile neoperative, determinate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare, venitul este determinat pe bază de numerar. Astfel, potrivit paragrafului 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse în sensul prezentului capitol, data primirii venitului este data primirii de fonduri în conturile bancare și / sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor (plății) contribuabilului. într-un mod diferit.

Aceasta confirmă validitatea explicației din partea ministerului Federația Rusă   privind impozitele și onorariile, că plata anticipată (avansuri) primită din cauza transportului de bunuri (lucrări, servicii) de la contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare este supusă impozitării în perioada de raportare (fiscală) de la primirea lor.

După cum puteți vedea, argumentarea cu oficialii în acest caz este dificilă. La urma urmei, după ce au obținut sprijin atât de substanțial, este puțin probabil ca contribuabilii să dovedească contrariul în instanță. Deci, progresele trebuie să fie incluse în venituri.

Avansurile au revenit

Conform paragrafului 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazul în care contribuabilul returnează sumele primite anterior din cauza plății în avans pentru livrarea de bunuri, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul drepturilor de proprietate, venitul perioadei de raportare în care a fost efectuată returnarea scade cu valoarea rentabilității. Adică, avansul plătit de contribuabil reduce veniturile din perioada de raportare când sa întâmplat.

Contabilizarea facturilor primite ca plată pentru bunurile livrate (muncă, servicii)

Conform paragrafului 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când cumpărătorul utilizează în calculele pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) drepturile de proprietate ale facturii, data primirii venitului de la contribuabil reprezintă data plății facturii (ziua primirii fondurilor de la sertar sau alte obligații prin cambia specificată) contribuabilul proiectului de lege specificat privind avizarea unei terțe părți.

Cu alte cuvinte, veniturile vor fi reflectate numai după ce factura este răscumpărată.

În cazul în care cumpărătorul își scrie propria factură către vânzător, atunci nu se produce schimbul de bunuri (bunurile din factură). "Simplificat" nu devine proprietarul de securitate, proiectul de lege doar confirmă obligația scrisă a cumpărătorului de a plăti o anumită sumă. Și întrucât organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, vânzătorul, căruia cumpărătorul și-a emis cambia proprie, nu primește venituri. Acesta va apărea numai în momentul în care factura primită va fi schimbată pentru alte bunuri sau vânzătorul îl va rambursa cu bani.

În ceea ce privește facturile terților, vânzătorul poate lua în considerare veniturile impozabile și numai după ce primește bani de la cumpărător sau de la terți. Faptul este că în versiunea actualizată a art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este clarificat, dar ce fel de factură este de fapt o factură a cumpărătorului sau a terților. Prin urmare, procedura oficială este aceeași ca și în cazul în care cambia cumpărătorului primește plata pentru bunuri.

Și dacă proiectul de lege este transferat unei organizații terțe la prețul achiziției sale pentru a-și rambursa obligațiile, spuneți fondatorului plății dividendelor? Sunt veniturile egale cu valoarea nominală a facturii cumpărate și transferate către fondatorul organizației un venit impozabil? Da, este. Conform paragrafului 1 al art. 346.15 Codul Fiscal al organizațiilor Federației Ruse în aplicarea sistemului simplificat de impozitare ar trebui să includă în compoziția veniturilor luate în considerare la determinarea obiectului de impozitare a taxei "simplificate", a veniturilor din vânzări și veniturile de vânzare. Aceste venituri sunt determinate în mod corespunzător în baza prevederilor art. Art. 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. La stabilirea obiectului de impozitare, organizațiile nu țin cont de veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile din vânzări sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii), atât producția proprie, cât și cea achiziționată anterior, precum și veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate.

În acest paragraf. 10 p. 1 Art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse a constatat că, atunci când se determină baza fiscală, veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri care au fost primite în baza unor contracte de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte bunuri, indiferent de forma împrumutului, inclusiv titlurile de creanță) nu sunt luate în considerare. de asemenea, fondurile sau alte bunuri primite în rambursarea acestor împrumuturi.

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolele 142 și 143), biletele la ordin și acțiunile sunt titluri care certifică, în conformitate cu formularele și detaliile obligatorii, drepturile de proprietate, exercitarea sau transferul cărora este posibil numai la prezentarea lor.

Considerând că, în situațiile considerate în cerere, proiectul de lege nu este o obligație de datorie și unul dintre mijloacele de împrumut, conform cărora contribuabilul împrumuta bani pentru organizația care a emis factura și care a furnizat-o contribuabilului, nu se aplică costului achiziției sale nr. 10 p. 1 Art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În legătură cu cele de mai sus, venitul egal cu valoarea nominală a facturii achiziționate și transferat fondatorului organizației este venitul organizației și este luat în considerare ca parte a venitului atunci când se determină obiectul impozitării (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 decembrie 2006 N 03-11-04 / 2/263).

Venituri ne-operaționale

Veniturile neoperative ale organizației includ amenzile plătite de contrapartide pentru încălcarea condițiilor contractelor (clauza 3, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Reflectați suma specificată este necesară numai în momentul în care fondurile sunt creditate în contul organizației sau primite la casierie.

Atunci când utilizați sistemul simplificat de impozitare, trebuie să vă amintiți că nu toate veniturile neoperative trebuie să fie incluse în venituri. Acestea sunt cele enumerate în art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Nu ia în considerare la calcularea impozitului:

Numerar și valoarea bunului primit ca depozit sau gaj;

Contribuții la capitalul social;

Valoarea bunurilor primite în cadrul contractului de mediere;

Fonduri împrumutate;

Valoarea finanțării direcționate.

În plus, banii sau bunurile donate de la:

Fondator, dacă ponderea sa în capitalul autorizat depășește 50%;

O firmă subsidiară, cu condiția ca ponderea organizației-mamă în capitalul social să depășească 50%.

În cazul în care, pe parcursul anului, proprietatea specificată (cu excepția numerarului) este vândută sau transferată terților, valoarea acesteia trebuie inclusă în venituri (paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse practic nu comentează cu privire la specificul definiției veniturilor neoperative, referindu-se imediat la art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Comentariile privind ordinea de includere în venitul a numai două tipuri de venituri neoperative sunt prezentate la paragrafele 3 și 4 ale art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La alineatul (3) din art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că venitul exprimat în valută străină este luat în considerare în totalitate cu venitul exprimat în ruble. În același timp, veniturile și cheltuielile exprimate în valută străină sunt convertite în ruble la cursul oficial de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse, stabilit, respectiv, la data primirii venitului. Și ce ar trebui să fie considerată data primirii venitului într-o astfel de situație atunci când se aplică metoda numerarului, care ar trebui să fie utilizată în sistemul simplificat de impozitare? Pentru a face acest lucru, vă puteți referi la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei N 04-02-06 / 3/61 privind procedura de determinare a venitului pentru calculul impozitului pe venit atunci când se aplică metoda numerarului. Credem că această scrisoare poate fi utilizată, deoarece veniturile la aplicarea sistemului simplificat de impozitare sunt determinate ținând cont de cerințele lui Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Scrisoarea menționează că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu implică faptul că contabilizarea în scopuri fiscale a diferențelor de curs pozitive (negative) rezultate din reevaluarea fondurilor în conturile valutare ale unei organizații este direct legată de procedura organizației de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente. Pe baza acestei metode, prin metoda numerarului de determinare a veniturilor și cheltuielilor, data recunoașterii diferențelor de schimb pozitive (negative) rezultate din reevaluarea proprietății sub formă de valori a căror valoare este exprimată în valută străină, deținută ca urmare a modificării cursului oficial de schimb al valutei în ruble, stabilit de Banca Centrală incluse în componența veniturilor (cheltuielilor) neoperative, va fi ultima dată de raportare.

La paragraful 4 al art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile primite în natură sunt luate în considerare la prețurile de piață, determinate ținând seama de prevederile art. 40 din Codul Fiscal, dar nu mai mică decât valoarea reziduală - pentru bunurile amortizabile și costul de producție (achiziție) - pentru bunuri (lucrări, servicii). Informațiile privind prețurile trebuie să fie confirmate de contribuabil - destinatarul proprietății (muncă, servicii) documentat sau de efectuarea unei evaluări independente.

Dacă obiectul sistemului simplificat de impozitare primește bani de la o entitate juridică în baza unui acord de împrumut fără dobândă, va avea beneficii materiale? Nu, nu se va întâmpla. În conformitate cu art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse de către contribuabili care aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci când se determină baza de impozitare, veniturile din vânzări sunt luate în considerare în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse și venituri neoperative în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că Art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede includerea în veniturile neoperative a sumelor de beneficii materiale în cadrul contractelor de împrumut fără dobândă, unic proprietar, aplicând sistemul simplificat de impozitare, valoarea prestațiilor materiale în cadrul acestor contracte nu trebuie determinată.

Oficialii Ministerului de Finanțe ai Rusiei sunt, de asemenea, de acord cu acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, scrisoarea nr. 03-11-05 / 14 din 25 ianuarie 2008 "Cu privire la aplicarea sistemului simplificat de impozitare de către întreprinzătorii individuali").

Venituri care nu sunt incluse în calculul taxei "simplificate"

depozit

Depunerea primită în urma executării contractului nu reprezintă un venit al organizației, așa cum se indică la punctele. 2 p. 1 Art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar această regulă este valabilă numai dacă acordul de depozit se face în scris.

Cu toate acestea, în cazul în care contrapartea nu și-a îndeplinit obligațiile și depozitul a devenit proprietatea organizației, atunci beneficiarul depozitului va primi venituri impozabile. În acest caz, depozitul este transformat în bunuri primite gratuit, valoarea cărora trebuie să fie inclusă în venituri (paragraful 8 al articolului 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dividendele primite

Conform paragrafului 1 al art. 346.15 din Codul fiscal al contribuabililor din Federația Rusă care aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci când determină obiectul impozitării, ia în considerare veniturile din vânzări determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și venituri neoperative, determinate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La determinarea obiectului de impozitare nu se ține seama de veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Veniturile sub formă de dividende primite nu sunt luate în considerare ca parte a venitului dacă impozitarea acestora este efectuată de un agent fiscal în conformitate cu prevederile art. Art. 214 și 275 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în cazul în care organizația rusă plătește dividende organizației care aplică sistemul simplificat de impozitare și, în același timp, ca agent fiscal, calculează, reține și transferă impozitul pe profit al organizațiilor din aceste sume, organizația - beneficiarul dividendelor nu consideră aceste valori monetare drept venituri la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul "simplificat". Explicații similare sunt furnizate în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2008 N 03-11-04 / 2/47.

Pentru aplicarea corectă a normelor juridice care stabilesc procedura de impozitare a cetățenilor impozitul pe venit, este necesar să se definească în mod clar ce este "venitul fizic".

În art. 41 din Codul fiscal, venitul este descris ca "prestație economică în numerar sau în natură, luată în considerare atunci când poate fi evaluată și în măsura în care această prestație poate fi evaluată și determinată în conformitate cu capitolele" Impozitul pe venit de la persoane fizice"," Impozitul pe profit (veniturile) organizațiilor "," Impozitul pe venitul din capital "al prezentului Cod". În definiția însăși, după cum vedem, ea se referă la capitolele relevante ale Codului, în care se presupune că aceasta va concretiza acest concept larg cu referire la un anumit tip de impozit.

Din păcate, până în prezent, nici legiuitorul intern, nici practica judiciară sau știința dreptului fiscal nu au dezvoltat conceptul de venit ca obiect de impozitare a veniturilor de la persoane fizice. Scopul acestui articol este de a sublinia principalele abordări ale dezvoltării acestui concept și de a trage unele concluzii (care, totuși, sunt preliminare).

În literatura de specialitate există un punct de vedere potrivit căruia termenul "venit" în scopul impozitării indivizilor ar trebui să fie înțeles ca un câștig material, beneficii materiale primite de persoane fizice de la alte persoane ca urmare a muncii lor, a activității lor sau a altor activități independente, precum și din alte motive poziția financiară a persoanei (impozite și impozite) legea fiscală. Ghid de studiu. M., 1998. P.279).

Având în vedere conceptul de venit, se vorbește de obicei despre beneficiile economice, despre îmbunătățirea materialului, adică statutul de proprietate al unei persoane, despre creșterea proprietății. Prin urmare, termenul "venit" nu poate fi considerat izolat de termenul "proprietate". Aceeași proprietate a unei persoane poate exista în trei forme: monetare, în natură (toate lucrurile, cu excepția banilor) și drepturi de proprietate legală, inclusiv drepturi exclusive. Această diviziune corespunde prevederilor art. Art. 128, 1013 din Codul civil.

În procesul de cifră de afaceri civilă, proprietatea poate fi transferată de la o formă la alta. De exemplu, atunci când vindeți un lucru, o persoană posedă inițial un lucru cu o anumită valoare de piață, atunci transferându-l cumpărătorului, primește un drept de proprietate asupra cererii pentru suma corespunzătoare și în final primește bani.

Când se vând lucrurile la prețul de piață al venitului persoanei, nu există nicio îmbunătățire a statutului lor de proprietate. Cu toate acestea, în conformitate cu Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 "Privind impozitul pe venitul personal" (în continuare - legea), veniturile în acest caz vor fi considerate ca fiind primite. Astfel, primirea veniturilor nu este întotdeauna asociată cu îmbunătățirea situației financiare a unei persoane.

Deci, unul dintre motivele apariției venitului unei persoane este transferul proprietății sale de la o formă economică la alta. Analizând legislația fiscală, este ușor de observat că venitul nu este generat de niciun transfer de proprietate. Teza venitului ca urmare a tranziției formelor naturale și legale de proprietate în forma monetară este destul de evidentă. Semnul esențial de a primi venituri în numerar este apariția unei proprietăți a unei persoane asupra fondurilor respective. În plus, acestea din urmă ar trebui să fie primite pe o bază nerambursabilă (spre deosebire de banii primiți în proprietatea unei persoane de către contract un împrumut   care nu își formează veniturile). Este la fel de evident că nu are loc un transfer echivalent de proprietate din forma monetară la venitul natural.

Mai dificilă este problema consecințelor unei achiziții plătite a drepturilor de proprietate. Fă venitul unei persoane fizice să genereze drepturi de proprietate dobândite de el? În conformitate cu prevederile Codului civil al Federației Ruse, drepturile de proprietate, ca regulă generală, sunt incluse în conceptul de "proprietate". Atunci când un drept subiectiv este transferat de la o altă persoană, are loc o creștere a proprietății dobânditorului. Un rol important aici este jucat de momentul primirii venitului.

Pe baza art. 2 al Legii (cu modificările și completările ulterioare) care determină data primirii venitului de către o persoană fizică, se pot menționa următoarele: Persoana care a vândut apartamentul are dreptul să ceară cumpărătorului să îi plătească prețul apartamentului (dreptul de proprietate), dar nu are venituri până când nu primește banii. Veniturile apar doar la momentul primirii banilor de la cumpărător.

O altă decizie va conduce la impozitarea la început a dreptului de proprietate primit și apoi la obiectul obținut ca urmare a realizării acestui drept. Cu toate acestea, nu ar fi în contradicție cu principiul impozitării unice, deoarece obiectele diferite vor fi supuse impozitării (în primul rând, dreptul de proprietate, apoi bunurile în natură) și adesea în diferite perioade fiscale (sub rezerva exercitării dreptului de proprietate în anul calendaristic următor).

Următorul motiv pentru apariția venitului este o creștere gratuită sau inegală a proprietății unei persoane. Primirea gratuită de bunuri în numerar sau în natură, ca regulă generală, implică apariția venitului unei persoane. În același timp, veniturile primite de cetățeni în ordinea moștenirii și donației (de la persoane fizice) nu sunt supuse impozitului pe venit. Această concluzie rezultă din paragraful "X" n. 1, art. 3 din lege și din definiția obiectului de impozitare prevăzut la art. 2.

În practică, destul de des există cazuri în care o persoană primește drepturi de proprietate gratuită. De exemplu entitate juridică, fiind un cumpărător în baza unui contract de achiziție de apartamente, este în mod gratuit inferior angajatului său (de obicei managerul) dreptul de a revendica rezultatul acordului. Întrebarea dacă o persoană primește venitul la momentul obținerii dreptului de revendicare corespunzător sau la momentul achiziționării dreptului de proprietate asupra unui apartament nu este clar reglementată prin lege. Pe baza art. 2 din lege, trebuie să se presupună că drepturile de proprietate primite gratuit de către o persoană nu pot fi considerate drept motive de răspundere fiscală.

În ceea ce privește veniturile rezultate din neechivalența schimbului de proprietăți, această problemă este strâns legată de problema impozitării câștigurilor materiale.

Potrivit art. 2 din Legea privind impozitarea ia în considerare veniturile totale primite atât în ​​numerar, cât și în natură, inclusiv sub formă de prestații materiale în conformitate cu paragrafele "N", "f" și "I13" n. 1, art. 3 din lege.

Se poate presupune că legiuitorul consideră beneficiile materiale ca fiind unul dintre tipurile de venituri primite în natură. Cu toate acestea, interpretarea sistematică a Legii spune altfel. Astfel, valoarea prestațiilor materiale menționate în paragraful "N" n. 1, art. 3 din lege, este un tip de venit primit în numerar, nu în natură. Deponentul primește venituri în numerar (dobândă la depozit), o parte din care (în cazul în care dobânda plătită este depășită de rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) este considerată de legiuitor drept beneficiu material. Un fel de venit sub formă de bani reprezintă beneficiul material descris în subclauza "f" din paragraful 1 al acestui articol. Spre deosebire de cele două cazuri considerate, beneficiul material sub forma economiilor de dobânzi pentru obținerea fondurilor împrumutate (subcapitolul "I13" p. 1 al acestui articol) este un tip de venit în natură - nu se efectuează plăți în numerar către contribuabil aici.

Legiuitorul are în vedere limitarea cazurilor de obținere a unor beneficii materiale numai la cele trei paragrafe menționate sau este lista veniturilor primite în natură, neîncheiată? Din păcate, astăzi nici legiuitorul, nici practica judiciară nu au dat un răspuns în mod neechivoc lui. Între timp, soluționarea acestei probleme este importantă pentru cazurile în care cetățenii beneficiază de prestații și beneficii, primirea cărora ar necesita în mod normal costuri suplimentare de la aceștia. Pe de o parte, de la citirea literală a textului art. 2 din Lege, putem concluziona că lista tipurilor de beneficii materiale, prezentate în secțiunile "N", "f" și "za13", este exhaustivă. Pe de altă parte, tipurile de beneficii materiale care nu sunt enumerate în aceste paragrafe nu sunt incluse în lista veniturilor neimpozabile (articolul 3 din lege). Se pare că modificările aduse Legii din 10 ianuarie 1997 au încălcat structura sa inițială, care a provenit anterior dintr-o listă deschisă de venituri impozabile și o listă închisă de venituri neimpozabile. Pentru a corecta această încălcare, aparent, ar trebui să legiuitorul.

O altă problemă de interes practic este dacă venitul unei persoane fizice formează beneficiile pe care le primește în mod nejustificat, ilegal? Unii răspund la această întrebare negativ. În acest caz, se face trimitere la art. 1102 din Codul civil al Federației Ruse: "Persoana care a dobândit sau a salvat bunul (dobânditorul) pe cheltuiala altei persoane (victima), fără nici un motiv stabilit prin lege, alte acte juridice sau tranzacții, este obligat să restituie bunului nedemorat dobândit sau salvat (îmbogățirea fără justă cauză).

Altele au un punct de vedere opus.

Se pare că întrebarea poate fi răspunsă pozitiv. Legislația fiscală nu conține rezerve cu privire la legalitatea sau nelegalitatea achiziționării anumitor bunuri care formează venitul unei persoane.

sau autorităților fiscalenici contribuabilul însuși nu are dreptul să concluzioneze despre ilegalitatea unuia sau a altui venit - aceasta este prerogativa instanței. În special, acest principiu se manifestă în exemplul proprietății obținute prin mijloace criminale.

Excluderea unei astfel de bunuri de la venitul unei persoane (suspect) înainte de intrarea în vigoare a unei sentințe judecătorești ar fi contrară principiului prezumției de nevinovăție. Numai cu condiția returnării proprietății dobândite fără motive legale proprietarului legal în aceeași perioadă fiscală, persoana fizică - contribuabilul are dreptul să nu declare această proprietate drept venitul său. Dacă proprietatea este returnată proprietarului în continuare perioadele fiscale, contribuabilul este obligat să declare venitul primit, dar are dreptul să efectueze ulterior modificările corespunzătoare ale declarației fiscale depuse.

Un semn obligatoriu de venit este transferul de proprietate de la o persoană juridică la alta. Legiuitorul, care determină obiectul impozitării pe venit, vorbește despre veniturile primite "din surse din Federația Rusă și din străinătate" (articolul 2 din lege). Sursele de venit din lege înseamnă în special întreprinderile, instituțiile și organizațiile, precum și persoanele care plătesc venituri unei persoane (articolul 20 din lege). De asemenea, trebuie menționat faptul că, la stabilirea datei de primire a veniturilor, legiuitorul folosește termenii "plata", "transferul", "transferul" (partea 4 a articolului 2 din lege).

Pe această bază, lucrurile colectate (obținute) de o persoană fizică sunt, în general, disponibile pentru colectare (articolul 221 din Codul civil al Federației Ruse), deși implică un avantaj material, o majorare a proprietății persoanei, fără a-și forma veniturile. Obligația de a plăti impozitul pe venit provine de la o persoană care a dobândit dreptul de proprietate asupra descoperirii în conformitate cu art. 228 din Codul civil? Achiziționarea drepturilor de proprietate asupra unei descoperiri este considerată în știința dreptului civil ca o metodă inițială, nu derivată, de dobândire a drepturilor de proprietate. Într-o relație cu persoana care a pierdut lucrul, cine a găsit-o nu intră. "Transferul", "transferul", "plata" veniturilor nu este aici. În consecință, nu există obiectul impozitului pe venit. Consecințele fiscale similare (mai exact, absența lor) generează o comoară (articolul 233 din Codul civil), apariția dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile, pe care proprietarul a refuzat-o (articolul 226 din Codul civil al Federației Ruse) 234 din Codul civil).

Acest decalaj în legea fiscalăNecesitatea de a impozita veniturile provenite din modalitățile originale de a obține dreptul de proprietate asupra produselor de muncă (spre deosebire de obiectele naturale netratate) trebuie eliminată de legiuitor, deoarece permite legalizarea veniturilor obținute ilegal.

percepe taxă unică   Avansurile primite de "simplificat" sau nu sunt discutabile. Pe de o parte, acest lucru nu este menționat direct în capitolul 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, unii experți sunt de părere că avansurile nu ar trebui incluse în venituri în cadrul sistemului simplificat de impozitare. Prin urmare, nu este necesar să plătiți o singură taxă. Ele dau următoarele motive. Articolul 346.15 din articolul 346.15 al Codului Fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile iau în considerare la stabilirea obiectului impunerii:

• venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzarea de drepturi de proprietate și de proprietate, stabilite în conformitate cu articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• veniturile neoperative determinate în conformitate cu normele articolului 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Avansurile primite de o organizație sau de un antreprenor nu pot fi considerate venituri din vânzări. Într-adevăr, în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor legate de plățile pentru bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate realizate. La rândul său, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind vânzarea de bunuri (lucrări sau servicii) se referă la transferul pe bază de rambursare (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) a proprietății bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană către o altă persoană, față cu o altă persoană. Și în cazurile prevăzute de Cod, transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană către o altă persoană, prestarea de servicii de către o persoană unei alte persoane - gratuit. Este clar că, la momentul primirii avansului, nu se produce transferul de proprietate. Nu se pot recunoaște avansuri și venituri nepermanente. Faptul este că, potrivit articolului 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul reprezintă un beneficiu economic în numerar sau în natură, care poate fi estimat. Când primiți un avans pentru beneficiile economice, spuneți nu. Într-adevăr, în acest caz, organizația își asumă o obligație față de organizația care a emis avansul. Și dacă, din cauza acestui avans, bunurile nu vor fi livrate (sau lucrările nu vor fi executate, serviciile prestate), banii vor trebui returnați. Se pare că avansul primit nu este venit. Deci, nu este necesar să plătiți impozit pe acesta.

Taxele înțeleg clar un alt punct de vedere. Mai mult, oficialii sunt de acord cu judecătorii. Astfel, în decizia sa din 20 ianuarie 2006 nr. 4294/05, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a refuzat să invalideze punctul 2 din scrisoarea Ministerului Impozitelor și Datoriilor din Rusia din 11 iunie 2003, nr. SA-6-22 / 657. Judecătorii și-au justificat verdictul după cum urmează.

Obiectul impozitării în sistemul simplificat de impozitare este, în conformitate cu articolul 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venituri sau venituri reduse cu suma cheltuielilor.

Procedura de stabilire a venitului este stabilită prin articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse: contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare iau în considerare, atunci când determină obiectul impozitării, veniturile provenite din vânzări și din venitul de vânzare, al cărui conținut este descris în articolele 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu clauza 1 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, data primirii venitului este data primirii de fonduri în bănci și / sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor într-un mod diferit (metoda cash).

În scopul aplicării capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare, în special sub formă de proprietăți, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii, primite de la alte persoane cu plata în avans a bunurilor a) contribuabili care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente.

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse este prevăzut la articolul 346.15 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține o listă a veniturilor care nu este luată în considerare atunci când se determină obiectul impozitării în sistemul simplificat de impozitare.

În ceea ce privește referirea reclamantului la clauza 1 a articolului 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care dezvăluie noțiunea de "vânzare de bunuri, lucrări și servicii", acest argument nu respinge explicația contestată, întrucât, în conformitate cu paragraful 2 al acestui articol, momentul vânzării efective a bunurilor, determinată în conformitate cu partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse (în acest caz, clauza 1 din articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Trebuie spus că instanțele de arbitraj federale au ajuns la concluzii similare după ce Curtea Supremă de Arbitraj a publicat decizia sa. De exemplu, se pot menționa deciziile FAS din Districtul Caucazului de Nord din 28 aprilie 2006 nr. Ф08-1654 / 2006-695А, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Urals din 12 aprilie 2006 nr. Ф09-2584 / 06-С1.

A argumenta cu oficialii în acest caz este dificil. La urma urmei, cu sprijin substanțial, este puțin probabil ca contribuabilii să dovedească contrariul în instanță. Deci, progresele trebuie să fie incluse în venituri.

Există o întrebare interesantă legată de acest subiect. Furnizorul ne-a returnat plata în avans listată anterior. Ar trebui să includem această sumă în venituri la calcularea unei singure taxe? Nu, nu ar trebui. În conformitate cu articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se adaugă următorul alineat: "În cazul în care contribuabilul returnează sumele anterior primite din cauza plății în avans pentru bunuri, lucrări, servicii, transfer de drepturi de proprietate, venitul perioadei de raportare scade în care sa efectuat întoarcerea ". Adică, avansul plătit de contribuabil reduce veniturile din perioada de raportare când sa întâmplat.

Contabilizarea facturilor primite ca plată pentru bunurile livrate (muncă, servicii)

Conform articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul unui "furnizor simplificat de servicii" se reflectă numai după ce proiectul de lege este răscumpărat. Trebuie să spun că atunci când vine vorba de proiectul de lege al cumpărătorului, oficialii consideră că veniturile apar doar după plata facturii. Faptul este că, în cazul în care cumpărătorul scrie vânzător propria factură, atunci schimbul de bunuri (bunuri pentru factura) nu are loc. "Simplificat" nu devine proprietarul garanției, factura confirmă doar obligația scrisă a cumpărătorului de a plăti o anumită sumă. Și întrucât organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, vânzătorul, căruia cumpărătorul și-a emis cambia proprie, nu primește venituri. Acesta va apărea numai în momentul în care factura primită va fi schimbată pentru alte bunuri sau vânzătorul îl va rambursa cu bani.

În ceea ce privește facturile terților, vânzătorul poate lua în considerare veniturile impozabile și numai după ce primește bani de la cumpărător sau de la terți. Faptul este că articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu clarifică, dar ce fel de lege în sine este un proiect de lege al unui cumpărător sau al unor terțe părți. Prin urmare, procedura oficială este aceeași ca și în cazul în care cambia cumpărătorului primește plata pentru bunuri.

Voi da un exemplu.   O organizație care plătește o singură taxă pe venit, a cumpărat o factură fără dobândă către o altă organizație comercială. Proiectul de lege specificat a fost apoi transferat fondatorului LLC în plata dividendelor.

Transferul cambiei unei organizații terțe la prețul său de cumpărare este de a-și rambursa obligațiile față de fondator pentru plata dividendelor pe venituri impozitate?

Conform clauzei 1 a articolului 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare trebuie să includă veniturile din vânzări și veniturile neoperative în compoziția veniturilor luate în considerare la determinarea obiectului de impozitare pentru o singură taxă. Aceste venituri sunt determinate, respectiv, pe baza dispozițiilor articolelor 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. La stabilirea obiectului de impozitare, organizațiile nu iau în considerare veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile provenite din vânzări sunt venituri recunoscute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producția proprie, cât și din cea dobândită anterior, și veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate.

În acest caz, paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, atunci când se determină baza fiscală, veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri care au fost primite în contracte de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma emiterii împrumuturilor, titluri de valoare sub obligații de datorie), precum și mijloace sau alte bunuri care sunt primite ca rambursare a acestor împrumuturi.

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolele 142 și 143), biletele la ordin și acțiunile sunt titluri care atestă drepturi de proprietate, realizarea sau transferul cărora este posibil numai la prezentare, în conformitate cu formularele stabilite și cu cerințele obligatorii.

Considerând că, în situațiile considerate în cerere, proiectul de lege nu este o obligație de datorie și unul dintre mijloacele de împrumut, conform cărora contribuabilul împrumuta bani pentru organizația care a emis factura și care a furnizat-o contribuabilului, nu se aplică costului achiziției sale paragraful 10 al articolului 251 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În legătură cu cele de mai sus, venitul egal cu valoarea nominală a facturii achiziționate și transferat către fondatorul organizației este venitul organizației și este luat în considerare ca parte a venitului la determinarea obiectului de impozitare (de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12.12.2006 nr. 03-11-04 / 2/262) .

Venituri care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 346.15 din Codul fiscal, contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare, în determinarea obiectului impunerii se ia în considerare veniturile din vânzarea, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal, și venituri non-exploatare, determinate în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal.

Veniturile sub formă de dividende primite nu sunt luate în considerare în cazul în care veniturile sunt impozitate de un agent fiscal în conformitate cu dispozițiile articolelor 214 și 275 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care o organizație rusă plătește dividende unei organizații care aplică sistemul simplificat de impozitare și, în același timp, ca agent fiscal, calculează, reține și transferă impozitul pe profit al organizațiilor din aceste sume, organizația care primește dividendele nu ia în considerare aceste sume de bani atunci când stabilește impozitul bază pentru o singură taxă. Explicații similare sunt furnizate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 februarie 2006. Nr. 03-11-04 / 2/47.

Voi da un exemplu.   O societate cu răspundere limitată care aplică un sistem simplificat de impozitare cu un obiect impozabil de venit vă solicită să clarificați procedura de determinare a venitului.

Organizația noastră intenționează să reevalueze (reevaluarea) valoarea clădirii pe valoarea de piață - 5 milioane de ruble. Clădirea a fost achiziționată pentru 3 milioane de ruble.

Ulterior (după reevaluare), LLC intenționează să transfere clădirea specificată la Capitalul Cartei unei societăți cu răspundere limitată (denumită în continuare "LLC") ca o plată pentru o acțiune cu o valoare nominală de 5 milioane de ruble în Capitalul Cartei LLC.

Are un SRL într-o astfel de situație un venit care este luat în considerare la determinarea obiectului de impozitare:

1. în legătură cu reevaluarea;
2. în legătură cu transferul ulterior al clădirii la capitalul social autorizat al "LLC" (venituri sub forma unei părți din capitalul social autorizat al OOO: SRL primite)?

În cazul în care rezultă venitul specificat, atunci cum să se determine corect valoarea sa (valoarea nominală a acțiunii primite nu poate coincide cu valoarea sa efectivă calculată pe baza activelor nete ale "LLC", în conformitate cu articolul 14 alineatul (2) Legea federală   № 14-ФЗ "Despre societățile cu răspundere limitată")?

Prima întrebare adresată de Ministerul Finanțelor într-o scrisoare din data de 1 februarie 2006 nr. 03-11-04 / 2/25 se referă la situația în care există o evaluare suplimentară a mijloacelor fixe.

PBU 6/01 stabilește: reevaluarea activelor fixe se efectuează pentru a determina valoarea reală a activelor fixe prin ajustarea valorii inițiale a activelor fixe în conformitate cu prețurile lor de piață și condițiile de reproducere la data reevaluării.

În contabilitate, o organizație comercială poate supraestima obiecte nu mai mult de o dată pe an (la începutul anului de raportare). În același timp, este necesară supraestimarea grupurilor de obiecte omogene de active fixe. Dacă decizia de reevaluare a mijloacelor fixe care fac parte dintr-un grup omogen de obiecte este făcută de organizație, atunci activele fixe ale unui grup omogen trebuie reevaluate în mod regulat. Decizia organizației de a efectua o reevaluare de la începutul anului de raportare se întocmește printr-un document de reglementare corespunzător. Astfel se pregătește lista corespunzătoare a obiectelor care fac obiectul reevaluării.

În special, funcționarii au explicat că rezultatele excedentului de reevaluare al activului fix nu sunt luate în considerare ca venit atunci când se determină baza fiscală pentru impozitul unic plătit atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare. Ele trebuie înregistrate numai în contabilitate. Această poziție este destul de logică. La urma urmei, pentru a calcula impozitul pe venit, reevaluarea nu este, de asemenea, luată în considerare (articolul 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

A doua întrebare se referă la cazul în care o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare transferă propriul echipament, materiale sau alte proprietăți către capitalul social al unei alte societăți, în acest caz nu există venituri impozabile. După cum au remarcat pe bună dreptate experții departamentului financiar principal, transferul proprietății în capitalul autorizat are un caracter investițional. Prin urmare, aceasta nu este o realizare (subclauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal). Și dacă da, atunci venitul de la punerea în aplicare în acest caz, organizația nu primește.

O altă situație interesantă. Organizația care aplică sistemul simplificat de impozitare a returnat o taxă de investiție plătită mai devreme. Trebuie să includ aceste sume în calculul impozitului unic?

În conformitate cu clauza 1 din articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare ar trebui să includă veniturile provenite din vânzări și veniturile neoperative ca parte a veniturilor luate în considerare la determinarea obiectului de impozitare pentru o singură taxă. Aceste venituri sunt determinate, respectiv, pe baza dispozițiilor articolelor 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La stabilirea obiectului de impozitare nu ia în considerare veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

După cum se vede din scrisoarea prezentată, organizația ar trebui să primească taxa de investiție plătită anterior de aceasta. Întrucât aceste fonduri nu sunt, în conformitate cu articolele 249 și 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venituri din venituri din vânzări sau din exploatare, acestea nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru o singură taxă.

Un alt exemplu. În desfășurarea activităților financiare și economice, compania noastră aplică un sistem fiscal simplificat. În cadrul unui contract de asigurare pentru o mașină oficială (închiriată de o organizație terță parte), valoarea primei de asigurare a fost transferată în contul societății de asigurări.

În legătură cu rezilierea contractului cu compania de asigurări, soldul primei de asigurare (avans) a fost returnat în contul organizației noastre.

Este valoarea primei de asigurare returnată în contul organizației un obiect impozabil unic impozabil?

În conformitate cu articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare iau în considerare veniturile din vânzări determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, venituri neoperative determinate în conformitate cu articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

La stabilirea obiectului de impozitare nu ia în considerare veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit acesteia, suma primelor de asigurare (contribuții) primite de la asigurători în legătură cu rezilierea contractelor de asigurare nu este atribuită veniturilor care nu sunt luate în considerare la momentul impozitării.

În acest sens, dacă ați plătit anterior primele de asigurare   (prime) au fost luate în considerare în cheltuielile de impozitare, atunci când primeau o parte din contribuții (prime) de la asigurător, valoarea lor ar trebui să fie luată în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul plătit în legătură cu utilizarea sistemului simplificat de impozitare.

Dacă primele de asigurare plătite de organizația dvs. nu au fost incluse în cheltuieli, chiar și atunci când primesc de la asigurător unele dintre aceste prime din cauza rezilierii contractului de asigurare, valoarea lor nu ar trebui luată în considerare în scopuri fiscale.

La determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare sunt fondurile monetare primite de la cooperativele de credit de consum ale cetățenilor - membri ai cooperativei sub formă de dobândă din contracte de împrumut, precum și în baza acordului care prevede transferul de fonduri, pentru care sunt alocate aceste fonduri, și cuantumul taxelor pentru utilizarea acestor fonduri?

În conformitate cu clauza 1 din articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare iau în considerare veniturile din vânzări determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal și veniturile neoperative determinate în conformitate cu articolul 250 din Codul Fiscal. Pentru a determina obiectul impozitării, organizațiile nu țin cont de veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul fiscal.

În conformitate cu articolul 250 alineatul (6) din Codul fiscal, veniturile neoperative includ veniturile primite de contribuabili sub forma dobânzilor primite în contul de împrumut, credit, cont bancar, contracte de depozit bancar, precum și de titluri și alte obligații de creanță.

În acest sens, o organizație care este o cooperativă de credit de consum și care aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci când va stabili baza de impozitare, ar trebui să țină seama de fondurile primite ca dobândă din contractele de împrumut încheiate cu cetățenii membrilor cooperativei. În același timp, nu contează din ce sursă se primesc fondurile furnizate acestor cetățeni prin contracte de împrumut.

În conformitate cu articolul 251 alineatul (1) paragraful 10 din Codul fiscal, impozitarea nu ia în considerare veniturile sub formă de fonduri sau alte bunuri primite în baza unor contracte de credit sau de împrumut, precum și fonduri sau alte bunuri primite în rambursarea acestor împrumuturi.

Astfel, în stabilirea bazei de impozitare, organizația - cooperativă de credit de consum nu ia în considerare fondurile primite de la cetățenii - membri ai cooperației în conformitate cu articolul 15 din Legea federală din 7 august 2001. Nr. 117-FZ "Cu privire la cooperativele de credit de consum ale cetățenilor", în baza unui acord care prevede procedura de transfer și de returnare a fondurilor, perioada pentru care sunt alocate aceste fonduri, precum și cuantumul plății pentru utilizarea acestor fonduri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 decembrie 2007 Nr. 03-11-04 / 2/309).

Veniturile care nu sunt luate în considerare la determinarea obiectului de impozitare sunt prevăzute la articolul 251 din Codul fiscal. Iată câteva dintre ele:

• bunurile primite sub forma unui gaj sau a unui depozit. Cu toate acestea, în cazul în care vânzătorul reține plata pentru bunurile livrate din depozitul primit, atunci sumele corespunzătoare ar trebui incluse în baza de impozitare USN la data compensării (reținerii) fondurilor pentru rambursarea datoriilor pentru bunurile vândute (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei
     din data de 22 iunie 2015 nr. 03-11-06 / 2/36071, Serviciul Federal Federal al Rusiei din data de 30 decembrie 2014 Nr. DG-4-3 / [protejat prin e-mail]);
• bunurile primite ca o contribuție la capitalul social sau o contribuție la activități comune;
• sumele primite de intermediar în îndeplinirea obligațiilor în temeiul unui contract de comision, al unui contract de agenție sau al unui contract de comision (cu excepția remunerației de mediere);
• banii și bunurile primite în baza unui contract de împrumut sau de împrumut
     (inclusiv în temeiul acordului de cesiune de către un nou creditor) în ordinea rambursării datoriei principale;
• bunurile primite de companie în cadrul unei finanțări specifice. În același timp, firma trebuie să țină o evidență separată a veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) ca parte a finanțării specifice;
• investiții capitale ale chiriașului sub forma îmbunătățirilor inseparabile ale proprietății închiriate;
• dobânzile impozabile asupra titlurilor de stat și municipale
     privind profitul organizațiilor (articolul 4 alineatul (4) al articolului 284 alineatul (2) din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• dobânzile la depozitele în bănci primite de către întreprinzătorii individuali;
• veniturile fondatorilor de gestionare a încredere a acoperire a ipotecii primite
     pe baza certificatelor de participare la credite ipotecare;
• dividende. Rețineți că dividendele primite de către "simplificat" nu sunt luate în considerare la determinarea valorii maxime a veniturilor pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare. Acest lucru se datorează faptului că veniturile sub formă de dividende impozabile pe impozitul pe venit nu sunt recunoscute ca venituri.
     la sistemul simplificat de impozitare (clauza 1.1 a articolului 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 25 august
     2014 Nr. 03-11-06 / 2/42282;
• venituri din activități care fac obiectul UTII.

EXEMPLU

În al patrulea trimestru al anului trecut, LLC Pasiv, fiind plătitor al UTII, sa angajat în furnizarea de servicii publice. În anul în curs, compania aplică sistemul simplificat de impozitare. Pentru serviciile prestate
anul trecut, o parte din numerar a venit în anul curent. Întrucât serviciile au fost prestate de către "Pasiv" pe perioada de aplicare a UTII, veniturile din vânzarea lor au fost primite
în timp ce lucrează la "simplificat", în determinarea bazei de impozitare pentru sistemul simplificat de impozitare nu sunt luate în considerare.

Lista veniturilor "simplificate" nu include, de asemenea, diferențe pozitive de schimb, deoarece acestea nu se formează. Faptul este că, prin metoda numerarului, venitul este considerat suma pe care cumpărătorul o plătește. La momentul expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), veniturile din contabilitatea fiscală nu reflectă. Același lucru cu costurile -
   acestea nu pot fi mai mult sau mai puțin decât suma pe care o "simplificată" a fost efectiv transferată partenerului.

Rambursarea datoriilor în cadrul acordului de cesiune

În scrisorile din data de 27 aprilie 2015 nr. 03-11-11 / 24183 și 3 aprilie 2015 nr. 03-11-11 / 18813, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse explică în detaliu de ce banii primiți pentru rambursarea datoriilor în baza contractului de cedare a contractului de cedare , cesionarul simplificat nu înregistrează venituri.

Reamintim că o organizație poate vinde creanțele cumpărătorului său unei alte companii, adică cedează dreptul de a revendica această datorie. O astfel de concesiune se face din acordul de cesiune (articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse). Creditorul inițial, care atribuie datoria unei alte firme, este numit cedent. Și firma care cumpără dreptul de a pretinde este cesionarul.

În practică, adesea se întâmplă ca creditorul (creditorul) să dea dreptul să solicite bani unui împrumut nou, în baza unui contract de împrumut. În acest caz, cesiunea dreptului de a revendica datoria în baza contractului de împrumut.

În conformitate cu normele din Codul fiscal, sunt necesare "servicii simplificate" pentru a determina baza fiscală în același mod ca și în impozitarea profiturilor. Astfel, ținând seama de veniturile provenite din vânzări în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal și cu veniturile nerentabile în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal. Veniturile enumerate în secțiunea 251 din Codul fiscal, în calcul
   nu a fost acceptată (articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La articolul 250 din Cod, se menționează, printre altele, veniturile sub formă de amenzi, penalități și alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale. De asemenea, se vorbește despre dobânda primită în împrumuturi, credite, contracte de depozit bancar, valori mobiliare și alte datorii (Secțiunea 3, 6, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, astfel de venituri măresc baza de impozitare pentru taxa "simplificată".

În același timp, veniturile sub formă de proprietăți primite în contracte de credit sau de împrumut, precum și proprietățile primite pentru rambursarea acestor împrumuturi sunt incluse pe lista care nu este calculată Venituri USN   (p. 10 p. 1 al articolului 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Din tot ceea ce sa spus în cadrul Ministerului Finanțelor, acestea concluzionează: banii primiți de cesionar
privind "plata simplificată" pentru a rambursa datoria în temeiul acordului de cesiune cesionarea dreptului de creanță,
   care nu sunt contabilizate în venitul USN. Dar dobânzile primite pentru utilizarea împrumutului, amenzi
   și penalitățile pentru întârzierea plății datoriilor din contractul de împrumut, precum și costurile de judecată legate de plata taxei de stat, majorarea bazei de impozitare a taxei "simplificate".

Rețineți că, în orice caz, atunci când împrumutatul primește fonduri care depășesc prețul plătit pentru creanța dobândită, diferența dintre suma primită
   de la debitor, și suma plătită cedentului, este inclusă în cesionarul venitului. O astfel de concluzie a fost făcută de finanțatori în scrisorile lor anterioare din 9 iulie 2012.
   Nr. 03-11-06 / 2/85 și din data de 2 noiembrie 2011 nr. 03-11-06 / 2/151.

Dobânda la depozitele bancare ale antreprenorului

Cu privire la procentul depozitelor bancare ale antreprenorului, vom opri separat.

Procedura de impozitare a veniturilor sub formă de dobânzi la depozitul bancar al unui antreprenor ridică adesea întrebări. Ce impozit ar trebui să fie plătit IE pentru "plata simplificată" din venitul specificat: unică simplificată sau impozit pe venitul personal? Finanțatorii cred că impozitul pe venitul personal. Într-o scrisoare
   din 4 septembrie 2014 nr. 03-11-06 / 2/44294, oferă următoarele clarificări cu privire la această problemă.

Caracteristicile stabilirii bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal atunci când se obțin venituri sub formă de dobânzi
   privind depozitele în bănci sunt stabilite prin articolul 214.2 din Codul fiscal.

Astfel, în conformitate cu această prevedere, baza de impozitare pentru depozitele de ruble este definită ca depășirea cuantumului dobânzii acumulate în condițiile contractului cu banca asupra valorii dobânzii calculate pe baza ratei de refinanțare a băncii din Rusia majorată cu cinci puncte procentuale. Pentru depozitele în valută, baza de impozitare este determinată pe baza
   de 9% pe an.

Dacă venitul sub formă de dobândă acumulată depășește limitele indicate, atunci suma excedentară este supusă impozitului pe venitul personal la o rată de 35% (Secțiunea 2, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Această procedură de impozitare se aplică veniturilor din dobânzi la depozitele bancare către toate persoanele fizice, indiferent dacă investitorul este înregistrat sau nu ca antreprenor individual. În consecință, venitul unui antreprenor individual în sistemul simplificat de impozitare, care este primit ca dobândă pe un depozit bancar, este supus impozitului pe venitul personal.

O abordare similară este utilizată atunci când un antreprenor care aplică sistemul simplificat de impozitare vinde cota sa din capitalul social al unei societăți pe care a dobândit-o fără a fi înregistrată ca IP. La urma urmei, potrivit regulilor paragrafului 1 al articolului 210 din Codul Fiscal, atunci când se determină baza de impozitare a venitului personal, se iau în considerare toate veniturile persoanelor fizice primite de acesta în numerar și în natură sau dreptul de a dispune de acestea. În conformitate cu normele unei alte norme, veniturile din vânzarea unei părți din capitalul social al unei organizații sunt supuse impozitului pe venitul personal, la o rată general stabilită de 13% (Secțiunea 1 a articolului 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, un cetățean care a obținut venit din vânzarea unei părți din capitalul social al unei organizații plătește impozitul pe venitul personal și îl reflectă într-o declarație sub formă de 3 impozit pe venit personal. Și indiferent de faptul că, în momentul vânzării cotei, cetățeanul a fost înregistrat ca un antreprenor individual care aplică sistemul simplificat de impozitare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 august 2016 nr. 03-04-05 / 46598).

Spre deosebire de veniturile provenite dintr-un depozit bancar, venitul unui antreprenor pe STS sub forma dobânzilor primite în cadrul contractelor de împrumut este luat în considerare ca parte a venitului din exploatare și crește baza impozabilă (articolul 250 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru a fost amintit de Ministerul Finanțelor
   într-o scrisoare datată 24 octombrie 2014, nr. 03-11-06 / 2/53913.

În plus, finanțatorii au remarcat faptul că legislația actuală nu specifică,
   din ce surse pot fi emise împrumuturi de către un antreprenor individual: în detrimentul veniturilor obținute din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau în detrimentul altor fonduri care îi aparțin prin dreptul de proprietate.

În consecință, un antreprenor individual în "sistemul de plăți simplificat" are dreptul de a acorda împrumuturi pe propria cheltuială.

Proprietatea primită ca un cadou de la o rudă

Întreprinzătorul din sistemul simplificat de impozitare, care a primit proprietatea ca cadou de la o rudă apropiată, nu plătește nici o taxă "simplificată", nici o taxă pe venit personal pe această proprietate. Acesta este opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimată în scrisoarea din data de 22 iulie 2015 nr. 03-11-11 / 41978.

Deoarece contractul de donare se face între persoane fără referire la activități de afaceriatunci administratorul (antreprenorul în sistemul simplificat de impozitare) nu ar trebui să țină cont de valoarea bunurilor donate în venituri "simplificate".

Cu toate acestea, explicațiile ulterioare arată că veniturile din vânzarea de bunuri utilizate în afaceri sunt incluse în venitul întreprinderii, indiferent dacă costul achiziției a fost anterior luat sau nu (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 23 martie 2012 nr. 03 -04-05 / 8-365, din data de 7 septembrie 2011 nr. 03-04-05 / 3-637). Validitatea acestei abordări este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea., De exemplu, decizia Prezidiului Federației Ruse din 16 martie 2010 № 14009/09, definiția Federației Ruse din 27 octombrie 2008 № 14235/08, decizia de FAS Northwestern District de la 04 iulie 2008 Nr. A42-6341 / 2007, din data de 2 octombrie 2008 Nr. A05-7915 / 2007).

Situația: modul în care se stabilește că veniturile obținute de antreprenor din vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) se referă la veniturile din activitatea de întreprinzător?

Potrivit documentelor primare întocmite pe tranzacție.

Calificarea veniturilor primite de către un antreprenor depinde de disponibilitatea și executarea documentelor primare care însoțesc tranzacția. Faptul că venitul este primit în cadrul activității economice este indicat de existența contractelor, facturilor, actelor de acceptare a muncii efectuate (servicii), facturi, din care rezultă că vânzătorul (interpret) este un antreprenor. Aceasta este, astfel de documente trebuie să conțină detaliile certificatului de înregistrare a unui cetățean în calitate de antreprenor.

Valabilitatea acestei concluzii este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2011 nr. 03-04-06 / 3-52, din data de 1 februarie 2011 nr. 03-04-06 / 3-14.

Venituri neimpozabile

Lista veniturilor fiscale neimpozabile este prevăzută la articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, de exemplu:

1) prestații guvernamentale (cu excepția prestațiilor spitalicești);

2) despăgubiri plătite în conformitate cu legile din Rusia (federale, regionale sau locale);

3) subvențiile din fondurile bugetare plătite după 1 ianuarie 2012 către șefii fermelor țărănești (fermieri);

4) granturi (asistență gratuită), care sunt furnizate:

• să susțină știința și educația (cultura și arta) în Rusia;

• organizații (internaționale și / sau ruse) incluse pe listele aprobate de Guvernul Federației Ruse: Rezoluția din 15 iulie 2009 nr. 602 din 28 iunie 2008 nr. 485;

• șefi de ferme țărănești (agricole) pentru crearea și dezvoltarea unei ferme țărănești (agricole), plătite în detrimentul fondurilor bugetare după 1 ianuarie 2012;

• șefii de ferme țărănești (fermieri) pentru dezvoltarea fermelor de creștere a animalelor de familie, plătiți în detrimentul fondurilor bugetare după 1 ianuarie 2012;

5) rambursarea cheltuielilor efectuate în cadrul contractelor civile pentru desfășurarea gratuită a muncii (prestarea de servicii);

6) veniturile din vânzarea fructelor sălbatice recoltate, fructe de pădure, nuci, ciuperci și alte resurse forestiere comestibile;

7) unele tipuri de cadouri în numerar și în natură;

8) sumele primite din buget pentru rambursarea cheltuielilor (parte din cheltuieli) pentru plata dobânzilor la împrumuturi (credite);

9) asistență unică pentru echipamentul de uz casnic unui agricultor novice, plătită în detrimentul fondurilor bugetare după 1 ianuarie 2012.

Forme de venit

Un antreprenor poate obține venit:

• sub formă de prestații materiale, stabilite în conformitate cu articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 210 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Venitul din numerar

Atunci când veniturile sunt primite în numerar, sumele TVA percepute clienților (clienților) ar trebui excluse de la acestea. Antreprenorii care aplică sistem comun   taxele sunt recunoscute ca plătitori de TVA (clauza 1 din articolul 143 din Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, sumele fiscale nu măresc baza de impozitare a impozitului pe venit. Această concluzie este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 1 iulie 2010 nr. 03-04-05 / 8-369.

Venitul, care este exprimat în monedă, ia în considerare împreună cu veniturile, valoarea cărora este exprimată în ruble. În același timp, câștigurile de schimb valutar ar trebui recalculate în ruble la cursul oficial al Băncii Rusiei, efectiv la data recunoașterii venitului (clauza 5, articolul 210 din RF Tax Code).

Data primirii venitului sub formă de bani este data primirii fondurilor în contul curent sau în casa de schimb a antreprenorului (paragraful 1 al articolului 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situația: în ce moment ar trebui ca întreprinzător să includă în veniturile supuse impozitului pe venitul personal cuantumul avansului primit pentru livrarea viitoare a bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii)?

Includeți suma avansului în venitul perioadei în care a fost primit. Acest lucru se explică prin faptul că data recunoașterii veniturilor primite în formă monetară este data primirii fondurilor în contul unui antreprenor (subclauza 1 clauza 1 din articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Explicații similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2012 Nr. 03-04-05 / 8-59, din 8 iulie 2010 Nr. 03-11-11 / 189.

Bordul: există argumente care permit includerea avansurilor în venituri nu în perioadele în care au fost primite, ci în perioadele în care antreprenorul și-a îndeplinit obligațiile care îi revin în temeiul contractului datorită avansurilor primite (el a vândut bunuri, lucrări executate, servicii prestate). Ele sunt după cum urmează.

În conformitate cu articolul 208 alineatul (1) paragrafele 5 și 6 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile provenite din surse din Rusia includ, în special, veniturile din vânzarea de bunuri, executarea lucrărilor și furnizarea de servicii. În același timp, venitul este recunoscut ca o prestație economică în numerar sau în natură, care poate fi estimată (articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Din totalitatea acestor norme se poate concluziona că condiția obligatorie pentru antreprenor de a primi un obiect de impozitare a impozitului pe venitul personal este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

O realizare este transferul de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate sau prestarea de servicii (clauza 1 din articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, primirea fondurilor ca avans înainte de îndeplinirea obligațiilor care decurg din contract nu implică apariția unui obiect de impozitare a impozitului pe venitul personal. În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă validitatea unei astfel de abordări (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Siberian de Vest din 11 octombrie 2011 nr. A46-2365 / 2011, Districtul Ural din 13 februarie 2008 Nr. F09-299 / 08-C2).

În plus, întreprinzătorii au dreptul de a alege modul de contabilizare a venitului: numerar sau angajare. Acest lucru este indicat de definiția Curții Supreme a Federației Ruse din data de 6 mai 2015 nr. 308-KG15-2850. Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Federal Federal al Federației Ruse recunosc prioritatea celor mai înalte instanțe judecătorești. Din momentul publicării oficiale a documentelor Curții Supreme a Federației Ruse, inspectoratele fiscale ar trebui să fie ghidate de acestea (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2013 nr. 03-01-13 / 01/47571 adusă inspecții fiscale   scrisoarea Serviciului Federației Federale a Rusiei din 26 noiembrie 2013 nr. GD-4-3 / 21097).

La determinarea veniturilor primite în numerar, nu țineți cont de fondurile primite în ordinea donației de la orice persoană fizică, indiferent de rudenie (paragraful 1 al clauzei 18.1 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă donatorul este un antreprenor, venitul neimpozabil este limitat la 4.000 de ruble. (alineatul 2 al clauzei 28 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situația: Este necesar ca un antreprenor să includă în veniturile supuse impozitului pe venit personal cuantumul avansului plătit anterior de vânzător?

Nu, nu este necesar.

Valoarea restituirii nu este venitul obținut din activități economice. În plus, atunci când se întoarce o plată anticipată eliberată anterior, un întreprinzător nu are beneficii economice, care este semnul principal al venitului (articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că suma plății în avans transferată vânzătorului nu a putut fi luată în considerare la compunerea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venitul personal (alineatul 1, clauza 1, articolul 221 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Situația: Este necesar ca un antreprenor să includă în veniturile supuse impozitului pe venit personal cuantumul taxelor plătite în plus de la buget?

Nu, nu este necesar.

Conform clauzei 14 din Procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor de către întreprinzători, veniturile provenite din activitatea de întreprinzător includ toate veniturile din vânzarea de bunuri, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor, precum și valoarea bunurilor primite gratuit de către un antreprenor.

Cheltuielile excedentare nu sunt venituri provenite din activități comerciale. Întreprinzătorii plătesc impozite pe propria cheltuială, prin urmare, atunci când sumele plătite în plus sunt restituite din buget, nu beneficiază de beneficii economice (articolul 41 din RF Tax Code). Nu conteaza motivul pentru care s-a format prelungirea si in ce perioada a fost returnata.

La returnarea plății excedentare de la întreprinzător, poate fi necesar să se prezinte declarații revizuite. De exemplu, un antreprenor ar putea contabiliza impozite în mod eronat sau plătit în mod excesiv. Cu toate acestea, numai cheltuielile care au fost acumulate conform legii pot fi incluse în cheltuieli. Acest lucru rezultă din setul de norme ale clauzei 1 a articolului 221 și ale clauzei 1 din articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci când sunt incluse în cheltuieli, taxe plătite în plus (de exemplu, transport sau teren), baza impozabilă a venitului personal este subevaluată în mod nejustificat. În acest sens, atunci când se restituie o plată excedentară, antreprenorul va trebui să prezinte o declarație revizuită în formularul 3-NDFL (clauza 1 din articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Clarificări similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2009 nr. 03-04-05-02 / 17.

Înainte de a depune declarația modificată, ar trebui transferate la buget restanțele și penalitățile (clauzele 3, 4, articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care întreprinzătorul nu a inclus taxe plătite eronat în cheltuieli, nu este necesar să prezentați o declarație revizuită: nu a existat o subestimare a bazei de impozitare (articolul 81 din Codul fiscal al RF).

situație: dacă întreprinzătorul ar trebui să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal asupra veniturilor sub formă de dobânzi asupra soldului minim al contului curent?

Nu, nu ar trebui.

NDFL cu dobândă la soldul minim al contului curent este obligată să rețină și să transfere băncii la buget. Și nu din întreaga sumă de dobândă acumulată, ci numai din partea ei. Această parte este egală cu diferența dintre rata dobânzii băncii și cea a băncii , majorat cu cinci puncte procentuale (pentru veniturile din dobânzi la depozitele ruble și conturile bancare din Rusia). Dacă prima sumă nu depășește a doua, nu este necesar să plătiți impozitul pe venitul personal.

Cum se calculează și se plătește impozitul pe venitul persoanelor asupra dobânzilor pe care oamenii le primesc la depozitele în bănci din Rusia este prevăzută la articolul 214.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste reguli se aplică în cazul în care o persoană primește dobândă printr-un contract de depozit bancar sau un cont bancar.

Dobânzile la un contract de depozit bancar și cont sunt un tip de venit. Atât în ​​cadrul contractului de depozit bancar, cât și al contractului de cont bancar, banca poate folosi banii în contul clientului și poate plăti dobândă. Deponentul depune bani în cont în conformitate cu regulile contului de cont bancar (articolele 834, 845 și 852 din Codul civil al Federației Ruse).

Investitorii pot nu numai să depoziteze și să obțină venituri pe acestea, ci și să efectueze plăți fără numerar (articolul 36 din Legea din 2 decembrie 1990 nr. 395-1 "Despre bănci și activitatea bancară"). În plus, Legea "Cu privire la asigurarea de depozite ale persoanelor fizice în Federația Rusă" are o definiție. Un depozit reprezintă banii pe care oamenii îl plasează în bănci în Rusia, în baza unui contract de depozit bancar sau a unui cont. Un deponent este o persoană care a încheiat un depozit bancar sau un cont la o bancă (articolul 2 din Legea din 23 decembrie 2003 nr. 177-ФЗ).

Deoarece dobânzile aferente unui depozit și unui cont bancar au aceeași natură economică, este necesar să se calculeze și să se plătească impozitul pe venitul personal conform acelorași reguli. Explicații similare sunt furnizate în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 octombrie 2015 nr. 03-04-06 / 57504 și în administrația Serviciului Federației Federale a Federației Ruse din Moscova din 7 iulie 2005 nr. 28-11 / 48202.

PIT din venitul persoanei sub forma dobânzilor la depozite și conturi bancare trebuie să calculeze, să păstreze și să transfere către buget banca ca agent fiscal. Această regulă este stabilită de paragraful 4 al articolului 214.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Funcționează chiar dacă o persoană este înregistrată ca antreprenor. Indiferent dacă el a indicat statutul său de antreprenor în acordul cu banca, nu este important (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 octombrie 2015 nr. 03-04-06 / 57504 și 4 septembrie 2014 nr. 03-11-06 / 2/44294).

subvenție

Subvențiile primite în conformitate cu Legea din 24 iulie 2007 nr. 209-FZ privind asigurarea independenței cetățenilor șomeri ar trebui incluse în venit pe o perioadă de trei ani în sume egale cu cheltuielile efectiv suportate în detrimentul subvențiilor în anul respectiv. La sfârșitul celui de-al treilea an, partea necheltuită a subvenției (excesul sumei subvenției primite peste costurile reale suportate) trebuie inclusă în venitul acestei perioade fiscale.

Dacă încălcați condițiile pentru primirea subvenției, includeți-o integral în venitul anului în care a avut loc încălcarea.

Această procedură este prevăzută la articolul 223 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de subvenții contabile primite pentru a asigura independența cetățenilor șomeri

În cadrul programului "Asistență pentru auto-angajarea cetățenilor șomeri", antreprenorul A.A. Ivanov, aplicând sistemul general de impozitare, în mai 2015 a primit o subvenție bugetară în valoare de 50.000 de ruble. În august 2015, Ivanov a cheltuit 20.000 de ruble. pe cheltuieli prevăzute în planul de afaceri. La sfârșitul anului 2015, antreprenorul include:

• o parte din venit - o parte din subvenție în valoare de 20.000 de ruble;
• cheltuieli - cheltuieli suportate în detrimentul subvenției, în valoare de 20.000 de ruble.

Valoarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2015 nu afectează primirea subvențiilor.

În februarie 2016, Ivanov a încălcat condițiile de obținere a fondurilor bugetare, cheltuind partea rămasă pe cheltuieli care nu au fost menționate în planul de afaceri. La sfârșitul anului 2016, întreprinzătorul include în structura veniturilor suma totală a subvenției primite - 50.000 de ruble.

Subvențiile destinate sprijinirii întreprinderilor mici și mijlocii includ în venituri pe o perioadă de doi ani, în sume egale cu costurile suportate efectiv în detrimentul subvențiilor în anul respectiv. La sfârșitul celui de-al doilea an, partea necontribuită a subvenției (excedentul valorii subvenției primite peste costurile reale suportate) trebuie inclusă în venitul acestei perioade fiscale.

Dacă, în detrimentul subvenției, antreprenorul dobândește proprietăți amortizabile, subvenția (sau o parte a acesteia cheltuită pentru achiziționarea unei astfel de bunuri) este inclusă în venit, deoarece se impută amortizarea asupra proprietății dobândite. Această regulă se aplică și subvențiilor destinate leasingului proprietății, în cazul în care proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului.

Această procedură este prevăzută la paragraful 4 al articolului 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2013 nr. 03-04-05 / 3-50.

Un exemplu de contabilizare a subvențiilor pentru sprijinirea întreprinderilor mici, primite în conformitate cu Legea din 24 iulie 2007 nr. 209-FZ

În conformitate cu Legea din 24 iulie 2007 nr. 209-FZ, antreprenorul A.A. Ivanov, aplicând sistemul general de impozitare, în iulie 2015 a primit o subvenție de 250.000 de ruble din bugetul local. Din august până în decembrie 2015, Ivanov a plătit pentru subvenție:

• servicii terțe în valoare de 90.000 de ruble;
• mașină de debitat metale cu un cost inițial de 120.000 de ruble.

Mașina a fost comandată în septembrie. Suma deprecierii lunare pentru mașină este de 2000 de ruble. La sfârșitul anului 2015, antreprenorul include:

• cheltuieli - 96.000 de ruble. (90.000 de ruble + 3 luni × 2000 de ruble);
• structura veniturilor - o parte din subvenție în valoare de 96.000 de ruble.

Soldul subvenției în valoare de 40 000 de ruble. (250.000 ruble - 90.000 ruble - 120.000 ruble). Ivanov a petrecut în primul trimestru al lui 2016.

La sfârșitul anului 2016, antreprenorul include:

• cheltuieli - 64.000 de ruble. (40 000 de ruble + 12 luni × 2000 de ruble);
• structura veniturilor - o parte a subvenției în valoare de 64.000 de ruble.

Venituri în natură

Antreprenorul poate primi ca dar sau pentru plata bunurilor (lucrări, servicii) alte bunuri, transport, stocuri etc. Aceasta va fi venitul în natură.

Venitul în natură include, de asemenea, primirea unei facturi de plată pentru bunuri (muncă, servicii), în ciuda faptului că conține o anumită sumă de bani (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 septembrie 2014 nr. 03-04-05 / 44182).

Data primirii venitului în natură este ziua transferului de bunuri (lucrări, servicii) către întreprinzător (clauza 1 din articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când venitul este primit în natură, se determină dimensiunea sa ca valoare de piață a bunurilor (lucrări, servicii) primite sub rezerva dispozițiilor articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 211 alineatul (1) paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, costul acestor bunuri (lucrări, servicii) include suma corespunzătoare a TVA și a accizelor. Plățile parțiale pentru bunuri (muncă, servicii) primite de către un antreprenor sunt excluse din suma veniturilor (alineatul 2, paragraful 1, articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a determina venitul primit în natură în ordinea donației, nu luați în considerare:

• imobiliare transport, acțiuni, acțiuni, acțiuni primite de la membri ai familiei sau de la rude apropiate (alineatul 2 al clauzei 18.1 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• alte bunuri primite de la orice persoană, indiferent de rudenie (alineatul 1, clauza 18.1 a articolului 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, dacă donatorul este un antreprenor, venitul neimpozabil este limitat la 4.000 de ruble. (alineatul 2 al clauzei 28 din articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bazat pe materiale cu sursă deschisă