Identificarea erorilor în raportarea fiscală. Erorile contabile: realizarea misiunii

De regulă, în timpul procesului de inventar sau în timpul pregătirii anuale situații contabile  sunt identificate acele sau alte erori care au fost făcute anterior în contabilitate. Procedura de corectare a acestora este reglementată de Regulamentul contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.06.2010 nr. 63n (în continuare - PBU 22/2010)).

Procedura de corectare a unei erori depinde de o serie de factori: perioada în care a fost făcută (în anul curent sau perioadele anterioare de raportare), faptul de a aproba sau de a nu aproba declarațiile în momentul în care a fost detectată eroarea și nivelul său de materialitate. O greșeală este considerată semnificativă, care poate „afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate de aceștia pe baza situațiilor financiare întocmite pentru aceasta perioada de raportare"(punctul 3 din PBU 22/2010).

PBU 22/2010 nu stabilește criterii specifice de materialitate. Prin urmare, compania trebuie să le determine independent, stabilindu-se ca prevederi ale contabilității politici contabile. De exemplu, o greșeală care denaturează un anumit indicator cu mai mult de 5% poate fi considerată semnificativă.

Există mai multe modalități tehnice de corectare a datelor. contabilitate. Acestea pot fi înregistrate prin înregistrări inverse, prin metoda inversării roșii sau prin taxarea suplimentară a oricăror sume care nu au fost contabilizate anterior.

În contabilitatea fiscală există o procedură diferită pentru corectarea erorilor. Toate ajustările se fac în perioada în care a fost efectiv eroarea. În consecință, la relevarea inexactității companiei, este necesar să depuneți pentru această perioadă o declarație actualizată asupra impozitului calculat incorect. Este prezentat sub forma valabilă în perioada greșelii. Ca urmare a diferitelor proceduri fiscale și contabile pentru corectarea erorilor din contabilitatea companiei, pot apărea diferențe permanente sau temporare. Prin urmare, la efectuarea corecțiilor, compania va trebui să aplice PBU 18/02 (aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). Este adevărat, întreprinderile mici sunt scutite de această obligație.

Există două excepții de la această comandă. Dacă perioada în care a fost făcută eroarea nu este stabilită, aceasta este corectată în anul curent (adică data când a fost identificată efectiv). În plus, contribuabilul are dreptul să recalculeze baza de impozitare și valoarea impozitului pentru perioada de impunere (raportare) în care sunt dezvăluite erori (denaturari) legate de perioadele anterioare de impunere (raportare); de asemenea, în acele cazuri în care greșelile (denaturari) comise au dus la plata excesivă a impozitelor. În această situație, declarațiile fiscale actualizate nu sunt necesare.

Erori în contabilitate efectuate în anul curent

Erorile materiale și materiale realizate în anul curent sunt corectate în mod egal. Așadar, dacă erorile au fost descoperite înainte de sfârșitul anului, atunci sunt înregistrate corecturi în luna în care erorile au fost efectiv detectate (punctul 5 din RAS 22/2010).

EXEMPLU
În noiembrie 2014, a fost descoperită o eroare în contabilitate. În urma erorii de calcul, costul materialelor a fost supraevaluat cu 100.000 de ruble. În consecință, valoarea TVA aferentă acestora era, de asemenea, deductibilă într-o sumă supraestimată. TVA-ul excesiv acceptat pentru compensare s-a ridicat la 18.000 de ruble.

Eroarea a fost efectiv făcută în august 2014. Cu toate acestea, aceasta este corectată în noiembrie 2014 (adică în luna în care a fost descoperită). Pentru aceasta, înregistrările sunt înregistrate în contabilitate:

DEBIT 19 CREDITUL 60 (LAT)
- 18 000 rub. - valoarea supraevaluată a TVA a fost inversată;

DEBIT 68 ÎMPRUMUT 19 (LAT)
- 18 000 rub. - a inversat valoarea TVA acceptată ilegal pentru deducere;

DEBIT 10 ÎMPRUMUT 60 (LAT)
- 100 000 rub. - a ajustat costul materialelor.

Dacă anul de raportare s-a încheiat, dar raportarea pentru acesta nu a fost încă semnată de către șeful și contabilul principal al companiei, atunci înregistrările corective datează din 31 decembrie (punctul 6 din PBU 22/2010).

EXEMPLU
Condițiile sunt similare cu exemplul precedent. Mai mult, a fost detectată o eroare în februarie 2015. Raportarea pentru 2014 nu a fost semnată. În această situație, se fac corecții la situațiile financiare din 2014. Anunțurile corective sunt datate 31/12/2014. În contabilitate, acestea realizează exact aceleași înregistrări corective ca în exemplul precedent.

Erori de contabilitate din anul precedent

Procedura de corectare a unei astfel de erori depinde de materialitatea acesteia. Dacă eroarea este semnificativă, data detectării ei afectează și procedura de corectare.

Pentru întreprinderile mici (cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public), a fost stabilită o procedură simplificată pentru corectarea erorilor. Deci, li se permite să corecteze toate erorile din anii trecuți în ordinea stabilită pentru erori minore (paragraful 9 din PBU 22/2010).

Eroare minoră a anului precedent. Dacă o eroare este identificată după semnarea rapoartelor, atunci înregistrările de corecție sunt făcute în perioada curentă (la data descoperirii). Dacă în urma acestei erori veniturile sunt subestimate (de exemplu, veniturile) sau cheltuielile sunt supraestimate, atunci acestea sunt reflectate ca profit dezvăluit. În situația opusă (adică, veniturile sunt supraestimate sau cheltuielile sunt subestimate), acestea sunt reflectate ca o pierdere dezvăluită. Înregistrările corective sunt făcute în conturile contabile corespunzătoare, în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (subcontul 1 „Alte venituri” - pentru subestimarea veniturilor sau a supraevaluării cheltuielilor sau 2 „Alte cheltuieli” - pentru supraevaluarea veniturilor sau subestimarea) (pag. 14 PBU 22/2010).

EXEMPLU
În decembrie 2014, a fost descoperită o eroare care a fost făcută în noiembrie 2013. Raportarea pentru 2013 a fost generată și semnată de șeful companiei. Această eroare nu este semnificativă.

Situația 1

În urma greșelii comise, cheltuielile companiei au fost supraevaluate cu 10.000 de ruble. În consecință, TVA pentru acestea în valoare de 1800 ruble. era greșit deductibilă. La corectarea acestei erori în decembrie 2014, contabilul va face înregistrări corective:

DEBIT 19 ÎMPRUMUT 68
- 1800 rub. - a fost restabilită suma debitată în mod eronat a TVA „de intrare”;

DEBIT 60 ÎMPRUMUT 19
- 1800 rub. - se scade valoarea TVA „introdusă”, acceptată în mod eronat pentru deducere;

DEBIT 60 ÎMprumut 91-1
- 10 000 rub. - a contabilizat valoarea venitului.

Situația 2

În urma greșelii, cheltuielile companiei au fost subestimate cu 20.000 de ruble. În consecință, TVA pentru acestea în valoare de 3600 de ruble. nu era deductibil.

La corectarea acestei erori în decembrie 2014, contabilul va face înregistrări corective:

DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
- 3600 freca. - S-a luat în considerare valoarea TVA „de intrare” pentru cheltuielile dezvăluite din anul precedent;

ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
- 3600 freca. - suma de TVA „introdusă” este acceptată pentru deducere;

DEBIT 91-2 ÎMprumut 60
- 20 000 rub. (23.600 - 3.600) - suma cheltuielilor din anii trecuți identificată în anul de raportare.

O eroare semnificativă a anului precedent.  Procedura de corectare a unei erori semnificative a anului trecut depinde de la ce punct a fost identificată. PBU 22/2010 prevede mai multe opțiuni (punctele 7-9 din PBU 22/2010).

O eroare poate fi detectată după data semnării rapoartelor:

• înainte de data depunerii către utilizatori;
• după depunerea către utilizatori, dar înainte de data aprobării acesteia de către proprietarii companiei (acționari ai societății pe acțiuni sau participanți la SRL);
• după transmiterea către utilizatori și aprobarea de către proprietari.

În primele două cazuri, se fac corecții în raportarea ultimului an. Toate intrările de ajustare datează la 31 decembrie. Mai mult, dacă raportarea a fost deja transmisă utilizatorilor (al doilea caz), aceasta trebuie înlocuită. Adică, compania este obligată să le trimită o versiune nouă, deja ajustată. Faptul că formularul corectat este prezentat utilizatorilor poate fi reflectat pe pagina de întâmpinare, de exemplu, a unui formular standard unificat, postat pe site-ul GNIEC al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei și în sistemul GARANT. Pentru a face acest lucru, prevede coloana „Numărul de corecție”. Dacă raportarea este modificată pentru prima dată, această coloană indică „1 - -”.

EXEMPLU
În februarie 2015, după reformarea bilanțului, semnarea și transmiterea situațiilor financiare către utilizatori, contabilul companiei a descoperit că în septembrie 2014 a fost făcută o greșeală. Raportarea pentru 2014 de către proprietarii companiei nu este aprobată.

Situația 1

În urma unei erori de numărare, valoarea cheltuielilor pentru închirierea instalațiilor de producție a fost subestimată. Suma nedeclarată a cheltuielilor s-a ridicat la 10.000 de ruble. În consecință, TVA pentru acestea în valoare de 1800 ruble. nu era deductibil.

DEBIT 19 ÎMPRUMUT 60
- 1800 rub. - se ia în considerare TVA „de intrare” la chirie;

DEBIT 20 ÎMPRUMUT 60
- 10 000 rub. - suma chirii pentru luna septembrie a fost acumulată;

ÎNCĂRCARE 68 ÎMPRUMUT 19
- 1800 rub. - acceptat pentru deducerea TVA la valoarea chirii;

DEZVOLTARE 90-2 ÎNCĂRCĂRI 20
- 10 000 rub. - suma chirii neplătite anterior a fost anulată;

DEZVOLTAREA 90-9 ÎMPRUMUT 90-2
- 10 000 rub. - Subcontul închis 2 „Costul vânzărilor” al contului 90;

DEBIT 99 ÎMPRUMUT 90-9
- 10 000 rub. - subcontul închis 9 „Profit / pierdere din vânzări” din contul 90;

DEZVOLTAREA 84 ÎMPRUMUT 99

În formularul „Raport privind rezultatele financiare”, indicatorul liniei 2120 „Costul vânzărilor” trebuie majorat cu 10.000 de ruble. Aceasta va atrage după sine modificarea altor indicatori ai formularului (de exemplu, liniile 2100 „Profit brut (pierdere)”, 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, etc.).

Situația 2

În urma unei erori de numărare, valoarea cheltuielilor pentru închirierea instalațiilor de producție a fost supraestimată. Suma cheltuielilor înregistrată excesiv s-a ridicat la 10.000 de ruble. În consecință, TVA pentru acestea în valoare de 1800 ruble. acceptat în mod nejustificat pentru deducere.

Următoarele înscrieri corective vor fi înregistrate în contabilitate la 31/12/2014:

DEBIT 19 CREDITUL 60 (LAT)
- 1800 rub. - TVA „de intrare” inversată la chirie;

DEBIT 68 ÎMPRUMUT 19 (LAT)
- 11800 rub. - TVA inversată acceptată pentru deducere;

DEBIT 20 ÎMPRUMUT 60 (LAT)
- 10 000 rub. - suma închiriată inversă pentru luna septembrie;

DEBIT 90-2 ÎMPRUMUT 20 (LAT)
- 10 000 rub. - suma chiria inversă;

DEBIT 90-9 CREDIT 90-2 (SIDE)
- 10 000 rub. - subcontul ajustat 2 „Costul vânzărilor” al contului 90;

DEBIT 99 CREDIT 90-9 (SIDE)
- 110 000 rub. - subcontul ajustat 9 „Profit / pierdere din vânzări” din contul 90;

DEBIT 84 CREDITUL 99 (LAT)
- 10 000 rub. - a ajustat valoarea profitului net al companiei.

În formularul „Raport privind rezultatele financiare”, indicatorul liniei 2120 „Costul vânzărilor” trebuie redus cu 10.000 de ruble. Aceasta va atrage după sine modificarea altor indicatori ai formularului (de exemplu, liniile 2100 „Profit brut (pierdere)”, 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, etc.).

În a treia situație, eroarea este corectată în anul curent. Înregistrările corective sunt făcute în conturile contabile corespunzătoare, în corespondență cu contul 84 „Rezultatele păstrate (pierderi neacoperite)” (punctul 9 din PBU 22/2010). Desigur, vorbim doar de acele cazuri în care eroarea a cauzat formarea incorectă a rezultatului financiar (dacă, de exemplu, veniturile sau cheltuielile companiei au fost supraestimate (subestimate)). Dacă eroarea nu a afectat rezultatul financiar (de exemplu, costul inițial al mărfurilor vândute și datoriile către furnizor sunt formate incorect), atunci înregistrările de corecție sunt reflectate în conturile corespunzătoare fără a utiliza contul 84.

Acestea sunt corectate ca și cum eroarea din perioada de raportare anterioară nu a fost niciodată comisă (retratare retrospectivă). De exemplu, o greșeală semnificativă a fost făcută în 2011 și identificată în 2014. În această situație, acesta este corectat în 2014. În același timp, indicatorii de raportare din 2014 sunt recalculați în coloanele „La 31 decembrie a anului precedent” (aici reflectă datele de raportare pentru 2013) și „La 31 decembrie a anului precedent celui precedent” (aici reflectă datele de raportare pentru 2012). Raportarea pentru perioada în care a fost comisă o greșeală (2011) rămâne neschimbată, deși va conține o greșeală.

O excepție de la această comandă este prevăzută pentru cazurile în care este imposibil să se stabilească o legătură între o greșeală comisă și o perioadă specifică sau efectul acesteia, în total cumulativ pe toate perioadele anterioare de raportare.

Într-o astfel de situație, nu se face o relatare retrospectivă.

EXEMPLU
Să revenim la condițiile din exemplul precedent. Presupunem că eroarea a fost identificată în iunie 2015 după semnarea, depunerea și aprobarea declarațiilor.

În acest caz, în iunie 2015, eroarea este corectată de intrările:

Situația 1

DEZVOLTAREA 84 ÎMprumutul 60

DEBIT 68 ÎMPRUMUT 84

Situația 2

DEBIT 60 ÎMPRUMUT 84 (LAT)
- 11 800 rub. - arierate de chirie ajustate;

DEBIT 84 ÎMPRUMUT 68 (LAT)
- 1800 rub. - datorie ajustată la buget pentru TVA.

Ar trebui să se reflecte în ceea ce privește corectarea erorilor semnificative din anii precedenți notă explicativă  pentru 2014 (punctul 15 din PBU 22/2010). În ea, în special, sunt furnizate următoarele informații:

• natura erorii;
• valoarea ajustării fiecărui articol al situațiilor financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care acest lucru este posibil;
• valoarea ajustării în funcție de câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să furnizeze astfel de informații);
• suma ajustării soldului de deschidere pentru prima perioadă de raportare prezentată.

Modalități de corectare a erorilor contabile

Legislația nu stabilește o metodă specifică pentru corectarea erorilor. Luați în considerare opțiunile cele mai tipice, cu condiția ca eroarea să fie semnificativă și a fost identificată după semnare, dar înainte de aprobarea declarațiilor de către proprietarii companiei.

Formarea valorii activelor imobilizate.Să presupunem că compania a format incorect costul inițial al imobilizărilor sau imobilizărilor necorporale. Poate fi greșit fie crescut, fie scăzut. În primul caz, efectuați cablaj invers (sau invers). Apoi, valoarea amortizării acumulate pe această proprietate este de asemenea redusă. Dacă este necesar, ajustați rezultatul financiar.

EXEMPLU
După reformarea bilanțului și semnarea raportării societății comerciale pentru anul 2014, s-a relevat că valoarea imobilizării a fost supraevaluată în mod eronat cu 20.000 de ruble.

Ca urmare, s-a acumulat excesiv o depreciere a sumei de 350 de ruble. Această sumă este inclusă în costurile de distribuție și costul vânzărilor (debitul contului 90 „Vânzări”). Costurile care au fost înregistrate în costul inițial pentru imobilizări corporale trebuie să fie contabilizate ca alte cheltuieli ale companiei.

DEBIT 01 ÎMPRUMUT 08 (LAT)
- 20 000 rub. - valoarea ajustată a mijloacelor fixe;

DEBIT 08 ÎMPRUMUT 60 (LAT)

DEBIT 91-2 ÎMprumut 60
- 20 000 rub. - suma scăzută în mod eronat pentru a crește costul mijloacelor fixe este reflectată în alte cheltuieli;

DEZBRIE 91-9 CREDITUL 91-2

DEBIT 99 CREDITUL 91-9 (SIDE)
- 20 000 rub. - rezultat financiar redus pentru alte venituri și cheltuieli;

DATĂ 44 ÎMPRUMUT 02 (LAT)
- 350 freca. - valoarea amortizării acumulate excesiv a fost inversată;

DEBIT 90-2 ÎMPRUMUT 44 (LAT)
- 350 freca. - costul ajustat al vânzărilor;

DEZVOLTARE 90-2 ÎMPRUMUT 90-9

DEZBRIE 90-9 CREDIT 99
- 350 freca. - rezultatul financiar crescut din vânzări;

DEZVOLTAREA 84 ÎMPRUMUT 99

Ia situația opusă. Să presupunem că valoarea unui activ fix a fost subestimată în mod eronat. Apoi, contabilul ar trebui să-l crească și, de asemenea, să perceapă o depreciere suplimentară.

EXEMPLU
După reformarea bilanțului și semnarea raportării societății comerciale pentru anul 2014, s-a dezvăluit că costul activului fix a fost subestimat în mod eronat cu 20.000 de ruble. Costurile care trebuiau contabilizate în costul inițial al acestei proprietăți au fost incluse în alte cheltuieli. Drept urmare, amortizarea în valoare de 350 de ruble nu a fost acumulată pe activul principal.

Pentru a corecta eroarea, contabilul a luat note (din 31 decembrie 2014):

DEBIT 91-2 ÎMPRUMUT 60 (LAT)
- 20 000 rub. - suma greșită a fost inversată;

DEBIT 91-2 ÎMprumut 91-9
- 20 000 rub. - subcontul închis 2 conturi 91;

DEZBRIE 91-9 CREDIT 99
- 20 000 rub. - creșterea rezultatelor financiare pentru alte venituri și cheltuieli;

DEBIT 01 ÎMPRUMUT 60
- 20 000 rub. - valoarea crescută a mijloacelor fixe;

DEBIT 44 CREDITUL 02
- 350 freca. - amortizarea acumulată asupra activelor fixe;

DEBIT 90-2 CREDIT 44
- 350 freca. - amortizarea suplimentară dedusă;

DEZVOLTAREA 90-9 ÎMPRUMUT 90-2
- 350 freca. - subcontul închis 2 conturi 90;

DEBIT 99 ÎMPRUMUT 90-9
- 350 freca. - rezultatul financiar ajustat din vânzări;

DEBIT 99 ÎMPRUMUT 84
- 19 650 rub. (20.000 - 350) - a ajustat profitul net al companiei.

Formarea stocurilor. O altă opțiune este ca valoarea inițială a stocurilor (de exemplu, bunuri sau materiale) să fie formată incorect. Poate fi, de asemenea, supraestimat sau subestimat. Dacă bunurile nu au fost încă vândute și materialele sunt scrise în producție, atunci totul este destul de simplu. De regulă, este suficient ca un contabil să facă două înregistrări. Primul - pentru a ajusta valoarea valorilor, al doilea - pentru a reflecta corect costurile.

EXEMPLU
După reformarea bilanțului și semnarea raportării societății comerciale pentru anul 2014, au fost identificate erori legate de încălcarea politicilor contabile ale companiei în formarea costului real al mărfurilor. Suma înregistrată greșit s-a ridicat la 15.000 de ruble. La sfârșitul anului, aceste produse nu au fost vândute.
Costurile care ar fi trebuit să fie incluse în costurile de distribuție sunt incluse în valoarea mărfurilor. Valoarea costurilor înregistrate eronat nu a fost înregistrată în conturile contului de cheltuieli pentru vânzări (contul 90 „Vânzarea” subcontul 2 „Costul vânzărilor”) la sfârșitul anului.

În această situație, contabilul va face următoarele înregistrări corective (din 31 decembrie 2014):

DEBITARE 41 ÎMprumut 60
- 15 000 rub. - costuri inversate incluse în mod eronat în prețul bunurilor;

DEBIT 44 ÎMPRUMUT 60
- 15 000 rub. - a contabilizat costurile de distribuție.

Numărul tranzacțiilor va crește dacă anumite cheltuieli au fost debitate în conturi pentru contabilizarea costului vânzărilor. În acest caz, înregistrările vor fi, de asemenea, necesare pentru a ajusta rezultatul financiar.

EXEMPLU
După reformarea bilanțului și semnarea raportării societății comerciale pentru anul 2014, au fost identificate erori. Costul mărfurilor a fost supraevaluat cu 15.000 de ruble. Costurile înregistrate în costul inițial al mărfurilor trebuiau să fie contabilizate drept costuri de distribuție. La sfârșitul anului 2014, bunurile nu au fost vândute.

Pentru a corecta eroarea, contabilul a luat note (din 31 decembrie 2014):

DEBIT 41 CREDITUL 60 (LAT)
- 15 000 rub. - a inversat suma inclusă excesiv în prețul bunurilor;

DEBIT 44 ÎMPRUMUT 60
- 15 000 rub. - cheltuieli acumulate în mod eronat incluse în prețul bunurilor;

ÎNCĂRCARE 90-2 ÎMPRUMUT 44
- 15 000 rub. - cheltuieli acumulate;

DEZVOLTAREA 90-9 ÎMPRUMUT 90-2

DEBIT 99 ÎMPRUMUT 90-9

DEZVOLTAREA 84 ÎMPRUMUT 99

Dacă valoarea mărfurilor este subestimată, aceasta trebuie crescută. Dacă costurile care nu au fost incluse în valoarea sa sunt scrise în mod eronat pentru implementare, rezultatul financiar poate necesita și ajustare.

EXEMPLU
Să revenim la condițiile din exemplul precedent și să presupunem că costul mărfurilor a fost redus în mod eronat cu 15.000 de ruble. O parte din costul achiziției lor se reflectă în structura costurilor. La sfârșitul anului 2014, cheltuielile au fost anulate în cont pentru contabilitatea veniturilor (contul 90-2). Pentru a remedia eroarea, faceți intrări (din 31 decembrie 2014):

DEBIT 44 ÎMPRUMUT 60 (LAT)
- 15 000 rub. - cheltuieli inversate care nu sunt incluse în mod eronat în prețul bunurilor;

DEBITARE 41 ÎMprumut 60
- 15 000 rub. - sunt luate în considerare costurile incluse în costul bunurilor;

DEBIT 90-2 ÎMPRUMUT 44 (LAT)
- 15 000 rub. - anularea inversă a cheltuielilor;

DEBIT 90-2 CREDIT 90-9
- 15 000 rub. - subcontul închis 2 conturi 90;

DEZBRIE 90-9 CREDIT 99
- 15 000 rub. - rezultatul financiar ajustat din vânzări;

DEBIT 99 ÎMPRUMUT 84
- 15 000 rub. - profitul net ajustat al companiei.

" № 21/2008

Publicația a fost pregătită cu participarea specialiștilor de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei

Din păcate, în activitatea contabilului apar erori. Pentru a evita consecințele negative, este foarte important să identificăm și să corectăm în timp util inexactitățile.

Erorile pot fi conținute în documentele primare, registrele contabile și raportarea. Motivele apariției lor sunt diferite. Adesea, acestea sunt defecte tehnice - dactilografii, inadvertențe în calculele aritmetice, erori făcute ca urmare a unei defecțiuni la un program de calculator contabil. Dar denaturarea indicatorilor poate fi cauzată de incompetența unui specialist. Ca urmare, tranzacțiile comerciale sunt reflectate folosind corespondența incorectă a conturilor, nu există documente primare, cheltuielile sunt recunoscute în perioada greșită etc.

De asemenea, apar erori în contabilitatea fiscală. Dar regulile pentru corectarea lor sunt diferite decât în \u200b\u200bcontabilitate.

  Contabilitate fiscală

Dacă se constată erori la calcularea bazei de impozitare, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erori (denaturari). Acest lucru este stabilit la articolul 54 alineatul (1) din Codul fiscal. O excepție este situația când este imposibil să se stabilească perioada erorii. Apoi este corectat în perioada de detectare.

Declarația fiscală revizuită este pregătită în forma în vigoare în perioada de impozitare pentru care se fac modificări. Acest lucru este menționat la articolul 81 alineatul (5) Cod fiscal

Procedura de depunere a declarației fiscale revizuite este prevăzută la articolul 81 din Codul fiscal. În cazul în care eroarea a dus la o subestimare a valorii impozitului, precum și a faptelor de nereflexiune sau reflectare incompletă a informațiilor, contribuabilul este obligat să efectueze modificările necesare declarație fiscală  și prezintă inspectoratului fiscal o declarație actualizată (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal). Indică valoarea corectă a impozitului și nu diferența dintre valoarea impozitului arătată anterior și suma primită ca urmare a corectării erorii. Să presupunem că o inexactitate nu a dus la o subestimare a valorii impozitului plătibil bugetului. Atunci contribuabilul decide singur să depună sau nu o declarație actualizată. Acesta poate fi depus în orice moment, nu va exista nicio încălcare a termenului.

Dacă, pe baza unei declarații fiscale modificate, trebuie să se plătească o taxă la buget, scutirea contribuabilului depinde de termenul limită pentru depunerea unei declarații revizuite.

  DATA DE EXPUNERE A DECLARAȚIEI RAFINATE

Dacă se depune o declarație actualizată înainte de expiraretermenul limită pentru depunerea declarației de impunere, raportarea este considerată trimisă în ziua depunerii declarației de impunere actualizate (paragraful 2 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este clar că în această situație nu vorbim despre sancțiuni pentru încălcarea termenului de raportare.

Să presupunem că este depusă o declarație actualizată după expiraretermenul limită pentru depunerea declarației fiscale, dar înainte de expirare  data scaderii impozitului Un contribuabil nu este scutit de răspundere numai dacă declarația revizuită este depusă înainte ca contribuabilul să afle că autoritatea fiscală a detectat faptul că nu reflectă sau nu are o completare de reflectare a informațiilor în declarația de impunere, precum și erori care conduc la o subestimare a cuantumului impozitului plătitor sau la numirea unei taxe de ieșire audit fiscal. Acest lucru este indicat la articolul 81 alineatul (3) din Codul fiscal.

În conformitate cu articolul 81 alineatul (4) din Codul fiscal, dacă este prezentată o declarație de impunere actualizată după expiraretermenul limită pentru depunerea declarației și plata impozitului, contribuabilul este scutit de răspundere numai dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:

• declarația este depusă până când contribuabilul a aflat că autoritatea fiscală a detectat nereflexiunea sau incompletitudinea reflectării informațiilor în declarația fiscală, precum și erori care subestimează valoarea impozitului plătitor sau despre numirea unui audit fiscal la fața locului pentru această taxă pentru o anumită perioadă, cu condiția ca că, înainte de depunerea sa, a achitat suma de impozit lipsă și penalitățile corespunzătoare 1;
• declarația este depusă după un audit fiscal pe teren pentru perioada fiscală relevantă, ale cărei rezultate nu au evidențiat nereflexiunea sau incompletitudinea reflectării informațiilor în declarația de impozit, precum și erori care conduc la o subestimare a cuantumului impozitului plătibil.

  CUM SĂ FĂȚI O FIȘĂ DE TITLU A DECLARAȚIEI RAFINATE

  1 Citiți mai multe despre acest lucru în articolul „Cum se calculează penalitățile pentru plățile fiscale” // ARN, 2008, nr. 6. - Notă. Ed.

Spre deosebire de declarația obișnuită, pagina de titlu a declarației actualizate conține codificarea tipului de document sau a numărului de ajustare a formularului de raportare.

Numărul de ajustare este utilizat în declarațiile de format nou. Acestea includ, în special, declarația privind impozitul pe profit (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05.05.2008 nr. 54n). Acesta va fi aplicat, de exemplu, la depunerea unei declarații revizuite a impozitului pe venit pentru 2008. În acest caz, câmpul „Număr de ajustare” (din partea de sus a paginii de întâmpinare) indică numărul de declarații repetate transmise pentru perioada corespunzătoare.

Să presupunem că o declarație actualizată de impozit pe venit este trimisă pentru 2007. Apoi, trebuie să utilizați formularul aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 07.02.2006 nr. 24n. În prima celulă a câmpului „Document Document” au pus 3, iar în a doua - numărul de corecție. Dacă o declarație actualizată pentru această perioadă este transmisă pentru prima dată, indicați 1, a doua oară - 2 etc.

  PREZENTAREA DECLARAȚIILOR ACTUALIZATE PENTRU PERIOADA DE RAPORTARE

Dacă s-au constatat erori în anii precedenți, contribuabilul trebuie să depună nu doar o declarație actualizată de impozit pentru perioada de impunere, ci și să ajusteze declarațiile (calculele) pentru perioadele de raportare relevante. Acest lucru rezultă din articolul 54 alineatul (1) din Codul fiscal.

  Exemplul 1

În 2008, organizația a descoperit o eroare în formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, făcută în iunie 2007. Eroarea a dus la subestimarea cuantumului impozitului datorat bugetului pentru 2007.

SITUAȚIA 1. Organizația calculează plățile în avans pe baza profitului real primit.

Perioadele de raportare pentru contribuabil sunt de o lună, două, trei și așa mai departe până la sfârșit anul calendaristic  (Clauza 2, articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Apoi, pe lângă declarația anuală actualizată pentru 2007, informațiile actualizate ar trebui să fie transmise timp de șase, șapte, opt, nouă, zece și 11 luni.

  2 Normele de corecție sunt stabilite la punctul 11 \u200b\u200bdin Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67 și la punctul 39 din Regulamentul privind menținerea situațiilor contabile și financiare în Federația Rusă aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 98 nr. 34n.

SITUAȚIA 2. Organizația nu a trecut la plata plăților în avans lunare pe baza profitului efectiv primit.

Contribuabilul trebuie să prezinte declarații fiscale revizuite pentru perioadele de raportare - șase luni și nouă luni din 2007, precum și pentru 2007.

  contabilitate

Procedura de corectare a erorilor în contabilitate depinde de momentul detectării acestora 2.

1. Eroare detectată în perioada curentă. până la absolvireanul de raportare. Corecțiile se efectuează prin înregistrări în conturile relevante din luna raportării în care sunt identificate erori.
2. Eroare detectată după finalizareanul de raportare dar înainte de aprobareîn modul prescris al situațiilor financiare anuale. Corecțiile se fac cu evidența din decembrie a anului pentru care este pregătit anual. Raportarea este supusă unor corecții.
3. Eroare detectată după aprobaresituații financiare anuale. Distorsiunile sunt corectate atunci când este detectată o eroare.

Prezentarea declarațiilor revizuite ale impozitului pe venit de către organizațiile cu divizii separate

Organizațiile care plătesc impozitul pe venit la bugetul entităților constitutive ale Federației Ruse printr-o entitate responsabilă depun declarații actualizate la locația sa. Dacă contribuabilul plătește în mod central impozitul pe venit pentru toate diviziunile separate situate în același subiect al Federației Ruse, declarațiile actualizate sunt depuse la locul înregistrării contribuabilului. În acest ordin, declarațiile sunt transmise pentru operarea diviziunilor separate și pentru acele perioade în care nu s-a efectuat plata centralizată a impozitului printr-o unitate responsabilă.

Declarațiile rafinate privind diviziunea separată lichidată sunt prezentate la locația diviziei separate responsabile, dacă diviziunea separată este închisă după ce organizația trece la o procedură centralizată de plată a impozitelor. Sunt depuse declarații rafinate pentru divizii separate închise înainte de transferul organizației către o procedură centralizată de plată a impozitelor autoritatea fiscală  la locul înregistrării contribuabilului.

Atunci când o diviziune separată responsabilă este închisă, declarațiile actualizate pentru un grup de divizii separate situate pe teritoriul unei entități constitutive ale Federației Ruse sunt transmise autorității fiscale la sediul contribuabilului nou înființat al diviziei separate responsabile.

La închiderea tuturor subdiviziunilor separate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, declarațiile actualizate privind aceste subdiviziuni separate sunt transmise autorității fiscale la locul înregistrării contribuabilului.

Organizațiile care plătesc impozitul pe venit la bugetul entităților componente ale Federației Ruse la locația fiecărei subdiviziuni separate depun declarații actualizate privind subdiviziunile separate închise autorității fiscale de la locul de înregistrare ca contribuabil.

  Explicații similare sunt date în scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 iunie 2006 Nr. GV-6-02 / 664 @, din 6 aprilie 2006 nr. 02-4-12 / 23 și din 27 aprilie 2007 Nr. MM-6-02 / 356

  documentat

  Corectări la contabilitate și situații financiare aprobate pentru perioada trecută  nu a intrat

Registrele contabile trebuie să fie protejate de corecții neautorizate. Orice corectare din registrul de contabilitate trebuie să fie justificată și certificată cu semnătura persoanei care a efectuat corecția, indicând data corectării. Acest lucru este menționat la articolul 10 alineatul (3) din Legea federală din 21.11.96 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

  3 Cerințele pentru documentele primare care nu sunt prevăzute în albumele de formulare unificate sunt enumerate la articolul 9 din Legea nr. 129-FZ.

Documentul care justifică modificările este un extras de contabilitate. Ea reflectă natura erorii, motivele apariției acesteia, metoda corectării etc. organizații comerciale  nu există o formă unificată de extras contabil. Fiecare contabil îl dezvoltă independent 3. Dar trebuie să conțină o serie de detalii obligatorii:

• numele documentului;
• data pregătirii documentului;
• numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul;
• conținutul tranzacției de afaceri;
• contoare de tranzacții comerciale în termeni fizici și monetari;
• numele posturilor persoanelor responsabile de tranzacția economică și corectitudinea proiectării acesteia;
• semnături personale ale acestor persoane.

  METODE DE CORECȚIE

instituții bugetare  corectarea erorilor este documentată în formularul nr. 0504833, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 10.02.2006 nr. 25n (apendicele nr. 2). Puteți dezvolta propriul formular de ajutor pe baza acestui document.

Modul în care se fac corecțiile la registrele contabile depinde de tipul de eroare. Cele mai frecvente sunt metoda de înregistrare suplimentară și metoda de inversare roșie.

Prima se aplică atunci când o tranzacție comercială este reflectată într-o sumă mai mică. În același timp, conturile corespunzătoare sunt indicate corect. Apoi realizează o postare suplimentară cu aceeași corespondență de conturi pentru diferența dintre suma corectă și suma reflectată anterior.

În alte cazuri, utilizați metoda „inversare roșie”. Esența sa este următoarea. O intrare incorectă este duplicată cu un semn minus (sau evidențiată cu roșu), apoi se formează postarea corectă.

  EROARE IDENTIFICATĂ ÎN ANUL ACTUAL

Luați în considerare, de exemplu, corectarea erorilor în contabilitate identificate în perioada curentă înainte de sfârșitul anului de raportare, folosind metoda de înregistrare suplimentară și metoda „inversare roșie”.

FIGURA. REFERINȚĂ CONTABILĂ DE Eșantion

  Exemplul 2

În octombrie 2008, Progress CJSC a furnizat servicii de consultanță Expert LLC pentru o sumă totală de 100.000 de ruble. (fără TVA; în continuare, nu se acordă ajustarea sumelor acestei taxe). Există un act privind furnizarea de servicii semnate de părți. Contabilul, atunci când reflectă această tranzacție comercială, a luat în considerare în mod greșit suma de 80.000 de ruble. și în același timp a utilizat corespondența corectă a conturilor:
   DEBIT 26 ÎMPRUMUT 60

• 80 000 rub. - Costul serviciilor de consultanță este inclus în cheltuielile generale.

Eroarea a fost detectată la 10 noiembrie 2008. Contabilul a emis un certificat pe baza căruia au fost făcute înregistrări corective la data detectării erorii (a se vedea figura de la pagina 30).

Întrucât eroarea este aceea că o sumă mai mică este reflectată, iar conturile de compensare sunt indicate corect, în noiembrie a fost făcută o înregistrare suplimentară în registrul contabil:
   DEBIT 26 ÎMPRUMUT 60

  Exemplul 3

În octombrie 2008, Ikar LLC a achiziționat și pus în funcțiune mașina. Valoarea sa conform acordului este de 90.000 de ruble. (fără TVA). Costul de livrare al mașinii în valoare de 5000 de ruble. (fără TVA) nu au fost incluse în mod eronat în costul inițial, ci au fost contabilizate drept cheltuieli curente. În contabilitatea SRL Ikar, au fost înregistrate următoarele:
   DEBIT 08 ÎMprumut 60

• 90 000 rub. - a achiziționat o mașină;

DEBIT 01 ÎMPRUMUT 08

• 90 000 rub. - aparatul este acceptat pentru contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe;

DEBIT 26 ÎMPRUMUT 60

• 5000 freca. - costul livrării echipamentului este atribuit cheltuielilor generale.

Organizația a stabilit durata utilă a activului la 50 de luni. În noiembrie 2008, s-a perceput amortizarea în valoare de 1800 de ruble. (90 000 de ruble: 50 de luni). Operația este reflectată după cum urmează:
   DEBIT 20 ÎMPRUMUT 02

• 1800 freca. - Amortizarea pentru noiembrie 2008 a fost diminuată.

În decembrie 2008, a avut loc un audit de inițiativă la Ikar LLC. Pe baza rezultatelor auditului, a fost dezvăluit că valoarea inițială a mijloacelor fixe a fost formată incorect, ca urmare a faptului că cheltuielile curente ale organizației au fost supraestimate cu 5.000 de ruble, iar valoarea lunară a amortizării a fost determinată incorect. Cu alte cuvinte, costul inițial al mașinii ar trebui să fie de 95.000 de ruble. (90 000 ruble. + 5000 ruble.), Iar valoarea deducerilor depreciere pe lună - 1900 ruble. (95.000 de ruble: 50 de luni). Contabilul la 20 decembrie 2008 a făcut înregistrări corective în contabilitate:
  DEBIT 26 ÎMPRUMUT 60

• 5000 freca. - a inversat înregistrarea cu privire la alocarea costurilor de livrare a mașinii ca parte a cheltuielilor curente;

DEBIT 08 ÎMprumut 60

• 5000 freca. - a reflectat costul de livrare al utilajului;

DEBIT 01 ÎMPRUMUT 08

• 5000 freca. - costurile de livrare a mașinii sunt luate în considerare la formarea costului inițial;

DEBIT 20 ÎMPRUMUT 02

• 100 freca (1900 ruble - 1800 ruble) - valoarea amortizării pentru luna noiembrie a fost ajustată.

EROAREA ESTE IDENTIFICATĂ LA FINALUL ANULUI, DAR ÎNAINTE DE DECLARAȚIA RAPORTULUI

După cum sa menționat deja, în cazul în care o eroare este detectată după sfârșitul anului, dar înainte de aprobarea și depunerea situațiilor financiare anuale, se fac corecții prin înregistrările finale din decembrie. Mai mult, înregistrările sunt similare pentru cazul în care este detectată o eroare pe parcursul anului. Singura diferență este că înregistrările nu sunt reflectate la data detectării erorii, ci la 31 decembrie.

  Exemplul 4

Utilizăm condiția din Exemplul 2. Să presupunem că a fost detectată o eroare la sfârșitul anului, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale, de exemplu, în martie 2009. 31 decembrie 2008 va fi înregistrat:
   DEBIT 26 ÎMPRUMUT 60

• 20 000 rub. (100.000 ruble - 80.000 ruble) - costul neîncasat anterior al serviciilor de consultanță este reflectat în cheltuieli.

După înscrieri corective, contul 26 este închis și are loc reformarea soldului.

  EROARE ÎNCEPUT DUPĂ APROBAREA RAPORTĂRII

dacă identificate  o greșeală făcută anul trecut, pentru care raportarea a fost deja transmisă, veniturile și costurile vânzărilor pentru anul în curs nu sunt ajustate (contul 90 „Vânzări”).

Deci, raportarea anuală este aprobată și transmisă, după care a fost descoperită o eroare. Într-o astfel de situație, pierderile din anii trecuți identificați în anul de raportare sunt contabilizate ca alte cheltuieli (punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 10/99) și profituri ca parte a altor venituri (punctul 7 din PBU 9/99). Cu alte cuvinte, la corectarea erorilor din perioadele trecute, se utilizează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Profitul sau pierderea identificate în anul de raportare, dar care se referă la operațiunile din anii precedenți, sunt incluse în rezultatele financiare ale organizării anului de raportare (punctul 80 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă) și reflectate folosind contul 91. Eroarea este corectată în luna acestuia detecție.

  Exemplul 5

Utilizăm condiția din exemplul 3. Să presupunem că a fost descoperită o eroare în martie 2009 după aprobarea și depunerea situațiilor financiare pentru 2008. Astfel, în noiembrie și decembrie 2008 și ianuarie 2009, amortizarea a fost percepută pe baza a 1800 de ruble. pe lună. Erorile legate de 2008 vor fi corectate până la intrările din martie 2009 după cum urmează:
   DEBIT 01 ÎMPRUMUT 91-1

• 5000 freca. - a ajustat costul inițial al echipamentului;

DEZVOLTARE 91-2 ÎMprumut 02

• 200 freca (100 ruble. X 2 luni.) - Amortizarea s-a acumulat în noiembrie și decembrie 2008.

Deprecierea din ianuarie și februarie 2009 este corectată în mod obișnuit prin publicarea suplimentară:
   DEBIT 20 ÎMPRUMUT 02

• 200 freca - Suma amortizării pentru ianuarie și februarie 2009 a fost acumulată.

  4 Astfel de explicații sunt date, de exemplu, în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.12.2004 nr. 07-05-14 / 328.

După cum am menționat deja, veniturile și cheltuielile suplimentare identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale sunt recunoscute în alte venituri și cheltuieli ca profit (pierdere) din anii precedenți. În același timp, sumele indicate sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioadele de raportare, cât și pentru perioadele de raportare ulterioare. Într-adevăr, recalcularea obligațiilor fiscale se efectuează în perioada erorii 4. Pentru organizațiile care utilizează PBU 18/02, aceasta înseamnă necesitatea de a reflecta diferențele permanente de contabilitate, în timp ce corectați erorile din anii trecuți.

  Exemplul 6

Folosim condiția din exemplul precedent. Ajustarea valorii inițiale a activului fix prin includerea costului de livrare a dus la formarea altor venituri în perioada curentă în sumă de 5.000 de ruble. Această sumă nu este luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 2009 și, prin urmare, conduce la formarea unei diferențe permanente și a impozitului permanent corespunzător (punctele 4 și 7 din PBU 18/02).

În contabilitate, se înregistrează:
   DEZVOLTUL 68 SUBCONTUL „CALCULĂRI \u200b\u200bPENTRU CREDITUL PENTRU IMPUBLICAȚIE” 99

• 1200 freca. (5000 ruble. X 24%) - se ține cont de un impozit permanent.

Din contră, valoarea amortizării adiționale 2008 (200 ruble) este luată în considerare ca alte cheltuieli, care nu vor afecta, de asemenea, calculul impozitului pe venit pentru anul în curs. Prin urmare, în contabilitate, este necesar să se reflecte o obligație fiscală permanentă:
   DEBIT 99 ÎMPRUMUT 68 SUBCONTOARE „CALCULĂRI \u200b\u200bPENTRU TAXA PROFITULUI”

• 48 freca (200 ruble. X 24%) - se încasează o datorie fiscală permanentă.

În conformitate cu Decretul Curții Constituționale al Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 6-О, dispozițiile alineatelor 1 și 3 ale articolului 120 și ale alineatului 1 ale articolului 122, care determină elementele infracțiunilor care nu sunt suficient de diferențiate unele de altele, nu pot fi utilizate simultan ca bază pentru a răspunde unul aceeași infracțiune

Valoarea suprataxei (plătirii exagerate) a impozitului pe venit în legătură cu detectarea erorilor (denaturarea) în perioadele anterioare de raportare (impozitare) care nu afectează impozitul pe venit curent din perioada de raportare este reflectată într-un articol separat din Declarația privind profitul și pierderea (după articolul 150 „Impozitul curent pentru profit ”) 5.

  Exemplul 7

Continuăm considerarea exemplului precedent.
   Ca urmare a erorii comise la formarea costului inițial al imobilizării în 2008, baza de impozitare  impozitul pe profit a fost subestimat de 4800 de ruble. (5000 rub. - 200 rub.). Acest lucru înseamnă că plata sub-impozitului pentru anul 2008 a fost de 1152 de ruble. (4800 rub. X 24%).

Suma numită ar trebui indicată în declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2) pentru anul 2009 într-o linie gratuită.

  Răspunderea fiscală și administrativă pentru erori

Pentru și (sau) obiecte de impozitare, articolul 120 din Codul fiscal prevede penalități. Reamintim că o încălcare brută a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare este lipsa documentelor primare, facturilor, registrelor contabile, a unei reflecții sistematice (două sau mai multe în cursul anului calendaristic), în mod nejustificat sau incorect asupra conturilor contabile și în raportarea tranzacțiilor comerciale , numerar, imobilizări corporale, imobilizări necorporale și investiții financiare ale contribuabilului.

  5 Această regulă este stabilită la punctul 22 din PBU 18/02 și este explicată și în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10.12.2004 nr. 07-05-14 / 328.

Dacă astfel de încălcări sunt comise într-o singură perioadă fiscală, organizația se confruntă cu o amendă de 5.000 de ruble, pentru mai mult de o perioadă de impunere - 15.000 de ruble.

Dacă, ca urmare a greșelilor, baza de impozitare este subestimată, amenda se va ridica la 10% din sumă impozit neplătit, dar nu mai puțin de 15.000 de ruble.

Nu trebuie să uităm de responsabilitatea administrativă. Pentru o denaturare a valorii impozitelor și taxelor acumulate de cel puțin 10% sau o denaturare a oricărui articol (linie) sub forma situațiilor financiare de cel puțin 10%, un funcționar poate fi amendat de la 2.000 la 3.000 de ruble. Acest lucru este stabilit la articolul 15.11 din Codul administrativ al Federației Ruse.

În urma erorilor (denaturari) comise la calcularea bazei de impozitare, compania poate să nu plătească impozite la buget și, în consecință, inspectorii vor avea motive să recupereze arierate, penalități și amenzi. În unele cazuri, sancțiunile pot fi evitate. Problemele legate de corectarea erorilor sunt discutate într-un interviu cu Serghei Razgulin, actualul consilier de stat al Federației Ruse, clasa a 3-a.

Serghei Viktorovici, care sunt cauzele erorilor la calcularea bazei de impozitare?

De regulă, motivele sunt o clasificare sau o evaluare incorectă a faptelor din activitatea economică a companiei, precum și nefolosirea informațiilor disponibile la data raportării.

Greșelile făcute în determinarea bazei de impozitare înseamnă în final că impozitul este calculat incorect. Mai mult, eroarea poate fi exprimată prin numărarea erorilor (aritmetice).

Un exemplu obișnuit: la înregistrarea proprietății, durata sa de viață utilă a fost determinată incorect, ceea ce a dus la includerea în grupul de depreciere necorespunzător și, în consecință, la calcularea incorectă a cheltuielilor în baza de impozitare pe venit.

În ce condiții se poate evita răspunderea în cazul autocorecției erorilor care au dus la evaziune fiscală?

Motivele de scutire sunt stabilite la articolul 81 din Codul fiscal.

Atunci când termenul de plată a impozitului nu a ajuns încă, răspunderea nu apare dacă declarația modificată este depusă înainte de pregătirea raportului de audit fiscal sau înainte de a lua o decizie de a efectua un audit fiscal la fața locului.

Dacă termenul a sosit deja, pe lângă condițiile de mai sus, este necesară plata în avans a impozitelor și a penalităților. Dacă această regulă nu este respectată, corectarea independentă a erorilor poate fi considerată doar ca o circumstanță atenuantă (paragraful 3, paragraful 1, articolul 112 din Codul fiscal).

Rețin că depunerea unei declarații actualizate pentru o perioadă care a fost deja acoperită de un audit fiscal la fața locului are particularități. În acest caz, numai faptul de a depune o declarație actualizată este suficient pentru scutirea de răspundere. Nu este necesară plata în avans a impozitelor și a penalităților. Depunerea unei declarații revizuite are sens atunci când se efectuează un audit fiscal repetat pe teren împotriva companiei care permite aplicarea sancțiunilor fiscale (paragrafele 10, 11 ale articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Compania este obligată să prezinte declarații actualizate de încălcări dezvăluite prin audituri fiscale?

Propunerea inspectorilor de a face corecțiile necesare contabilității și contabilitate fiscală, de obicei indicată de aceștia în dispozitivul deciziei de a aduce (la refuzul de a aduce) responsabilitatea săvârșirii unei infracțiuni fiscale, nu înseamnă obligația societății de a depune declarații actualizate. Baza pentru reflectarea datoriilor contribuabilului în cardul de decontare bugetară va fi documentele întocmite de autoritatea fiscală. Indicarea aceleiași sume în declarația modificată va conduce la duplicarea taxelor.

Care este forma și compoziția declarațiilor actualizate prezentate?

Declarațiile rafinate sunt prezentate sub forma în vigoare în perioada de impozitare pentru care se face recalcularea sumelor de impozit (clauza 5, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Componența declarației este determinată de dispozițiile ordinelor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei privind procedura de completare a acesteia. În special, declarația TVA revizuită include secțiunile prezentate anterior și anexele acestora, luând în considerare modificările aduse acestora, precum și alte secțiuni și anexe, dacă se aduc modificări. Cu toate acestea, atunci când specifică decontul de TVA, aceștia prezintă întotdeauna Secțiunea 2 „Suma impozitului datorat bugetului, potrivit agentului fiscal”, chiar dacă nu s-au făcut modificări la această secțiune (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11.03.2016 nr. ED-4-15 / 3967 @).

Serviciul Federal de Impozite din Rusia intenționează să ia în considerare depunerea unei declarații revizuite a impozitului pe venit fără a include deducerea fiscală agent fiscalși informații despre venituri persoană fizicăcare i-a fost plătit de un agent fiscal (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 06.06.2015 nr. ГД-4-3 / 11057 @). Cu toate acestea, înainte de a face aceste modificări, declarația actualizată ar trebui să fie transmisă integral.

Ce ar trebui să facă o companie atunci când detectează o eroare la calcularea bazei de impozitare a perioadei anterioare de impozitare care a dus la o subestimare a valorii impozitului?

Dacă se constată distorsiuni care conduc la o subestimare a valorii impozitului, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care au fost comise erori (denaturari) (art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Și dacă perioada comisiei lor este imposibil de stabilit?

În acest caz, indiferent de rezultatul acestor erori, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada de impunere (raportare) în care sunt detectate erori (denaturari) (art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum să corectăm o greșeală legată de perioadele anterioare de impozitare (raportare), care a dus la plata impozitului excesiv?

Recalcularea se poate face fie pentru perioada erorii, fie pentru perioada în care este detectată eroarea. În primul caz, se depune o declarație actualizată. În al doilea - rezultatul corectării erorii este reflectat în declarațiile transmise pentru perioada de detectare a acesteia.

Aceste metode pot fi aplicate indiferent dacă este posibilă sau nu determinarea perioadei greșelii (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25.08.2011 nr. 03-03-10 / 82).

Trebuie să modific registrele fiscale?

Da, indiferent de rezultatul greșelii, registrele fiscale sunt supuse corectării.

Corectarea unei erori în registru trebuie să fie justificată și confirmată prin semnătura persoanei care a efectuat corecția, indicând data și justificarea corectării (art. 314 din Codul fiscal).

Dacă pe parcursul unui an calendaristic o companie se dublează într-un mod prematur sau incorect, ea va reflecta tranzacțiile comerciale, numerarul, imobilizările corporale, imobilizările necorporale și investițiile financiare în conturile contabile, în registrele și situațiile contabile fiscale, atunci autoritatea fiscală poate să o răspundă sub formă de amendă în valoare de 10.000 de ruble (articolul 120 din Codul fiscal).

Procedura de recalculare a bazei de impozitare descrisă mai sus se aplică deducerilor TVA nerevendite anterior?

În plus, inspectoratul are dreptul, în afara site-ului, să verifice perioada de impozitare pentru care a fost depusă o declarație actualizată (paragraful 4 al articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv numirea unei a doua ieșiri audit fiscal  (Articolul 10, articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Lipsa unei declarații actualizate ne permite cel puțin să evităm auditurile fiscale efectuate la transmiterea acesteia.

În același timp, cu orice metodă de corectare a erorilor, trebuie pregătit la solicitarea autorității fiscale pentru a da explicații cu privire la declarația depusă (paragraful 3 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Și dacă sunt descoperite mai multe erori simultan, ceea ce a implicat atât subestimarea, cât și supraestimarea bazei de impozitare și a sumei de impozitare?

Din nou, pe baza interpretării literare a articolului 54 din Codul fiscal, numai acele erori care au dus la plăți fiscale excesive pot fi corectate în perioada curentă.

O eroare care are ca rezultat o subestimare a bazei de impozitare trebuie corectată în perioada comisiei sale, indiferent de rezultatul cumulat al erorilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 08.04.2010 nr. 03-02-07 / 1-153).

Într-o astfel de situație, este recomandabil ca firma să prezinte o declarație revizuită în care s-au rezolvat toate erorile, deoarece, dacă acestea sunt corectate separat, poate apărea o întârziere.

Compania a identificat o eroare care a dus la plata excesivă a impozitului. Mai mult, valoarea impozitului pentru perioada corespunzătoare nu a existat, deoarece pierderea a fost calculată. Ce să faci în acest caz?

Deoarece nu a existat nicio taxă de plătit pentru perioada greșelii, baza de impozitare trebuie recalculată pentru perioada greșelii. Compania trebuie să prezinte o declarație actualizată (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.03.2010 nr. 03-02-07 / 1-105).

Mai mult, din clarificările Ministerului Finanțelor din Rusia rezultă că corectarea în perioada curentă a unei erori care a dus la plăți fiscale excesive în perioada anterioară este posibilă dacă profitul a fost realizat și în perioada curentă (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.04.2016 nr. 03-03-06 / 2/21034, 22.07.2015 Nr. 03-02-07 / 1/42067).

Urmarea acestor explicații înseamnă că posibilitatea de a corecta erorile în perioada de detectare a acestora este determinată doar de rezultatele perioadei fiscale la pregătirea declarației pentru anul calendaristic.

Cu toate acestea, această abordare nu este în concordanță cu conținutul literal al prevederilor Codului fiscal, că, la determinarea bazei de impozitare, este posibilă obținerea unei diferențe negative între venituri și cheltuieli, ca urmare a căreia baza de impozitare este recunoscută egală cu zero (paragraful 8 al articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, Codul Fiscal nu conține condiții pentru disponibilitatea profitului în perioada curentă, în scopul de a reflecta erorile comise anterior în baza de impozitare a acestei perioade.

Cum reflectă contabilitatea fiscală corectarea erorilor din perioadele trecute identificate în perioada curentă?

Conform unei interpretări preexistente, cheltuielile care nu au fost luate în considerare în perioada anterioară ar putea fi reflectate în componența grupului (tipului) de cheltuieli corespunzător: în costuri de muncă, depreciere etc. (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 18/03/2010 nr. 03-03-06 / 1/148)

În prezent, sub forma unei declarații de impozit pe profit (aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. MMV-7-3 / 600 @), în secțiunea de cheltuieli din perioada curentă sunt prevăzute linii separate pentru ajustarea bazei de impozitare pentru erorile identificate (denaturari).

Trebuie avut în vedere faptul că câștigurile sau pierderile din anii precedenți identificate în perioada actuală de raportare (impozitare) nu sunt erori. Sunt prevăzute linii separate pentru reflectarea lor în declarație.

Poate corectarea erorilor în perioada de detectare a acestora poate duce la formarea pierderii?

Da, identificarea cheltuielilor neîncasate anterior (venitul înregistrat în exces) poate duce la pierderi (diferență negativă între venituri și cheltuieli înregistrate în scopuri fiscale) în perioada de raportare (impozit) sau la o creștere a pierderii existente. În astfel de cazuri, baza de impozitare este recunoscută egală cu zero, iar pierderea este supusă transferului la următoarele perioade fiscale. Acest punct de vedere este confirmat de practica judiciară (post. Aasea nouă AAS din 26.01.2015 nr. 09AP-55531/14).

Mai mult, pentru o serie de cazuri, sunt furnizate caracteristici pentru determinarea bazei de impozitare a perioadei de raportare (impozitare) curente la primirea unei pierderi. De exemplu, prin perioada de transfer a pierderii din exercitarea dreptului la teren  (Articolul 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), procedura de achitare a pierderilor generate de utilizarea industriilor și întreprinderilor de servicii (articolul 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), rambursarea pierderilor de către membrii unui grup consolidat de contribuabili (art. 278.1, Codul fiscal al Federației Ruse), rambursarea pierderilor din operațiunile cu valori mobiliare ( Articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse), neacceptarea pierderilor suportate pentru anumite operațiuni (articolul 283 din Codul fiscal).

Nu există restricții la baza de impozitare a perioadei de raportare (impozitare) curente pentru valoarea cheltuielilor neîncasate anterior sau a veniturilor excesiv înregistrate.

Dar procedura de completare a unei declarații de impozit pe profit (apendicele nr. 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2014 nr. MMV-7-3 / 600 @) (liniile 400-403 din apendicele nr. 2 la foaia 02, liniile 100 din foaia 02) creează obstacole formale transferul pierderii rezultate din corectarea greșelilor anterioare din perioada detectării acestora.

Adesea, parlamentarii dau standarde retroactive standardelor care îmbunătățesc statutul contribuabililor. De exemplu, modificările în contabilitatea veniturilor sub formă de dobândă datorate unui creditor în faliment (paragraful 2, paragraful 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014, se aplică relațiilor juridice care decurg din 1 ianuarie 2011 (Legea Federală din data de 12.28.2013 nr. 420-FZ). Este o greșeală aplicarea versiunii anterioare a unor astfel de norme?

Oferirea de reglementare Respectarea forță retroactivă  Ar trebui considerată o oportunitate de a revizui impozitarea veniturilor și cheltuielilor în litigiu pentru perioadele anterioare de impozitare (în cazul nostru, din 01.01.2011) și de a face clarificări.

În lipsa unor dispoziții tranzitorii speciale, ținând cont de articolul 7 din articolul 3 din Codul fiscal, puteți recalcula baza de impozitare, valoarea impozitului, puteți depune declarații actualizate și să ajustați obligațiile fiscale în perioadele de după intrarea în vigoare a modificărilor (în cazul nostru, includeți dobânda contestată la cheltuieli).

Există restricții privind perioada de corectare a erorilor?

Da, există. În ceea ce privește „profunzimea” de corecție a erorilor (denaturarea) referitoare la perioadele fiscale anterioare, este recomandabil să fie ghidat de un termen de trei ani (clauza 7, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O excepție sunt cazurile discutate mai sus asociate cu modificările legislative.

O altă excepție este adoptarea de către Curtea Supremă a Federației Ruse a deciziilor care conțin o rezerva privind revizuirea actelor judiciare care au intrat în vigoare (clauza 5, partea 3, articolul 311 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse).

Am remarcat, de asemenea, că forma actuală a declarației de impozit pe venit nu prevede posibilitatea contabilizării erorilor începând cu data de care au trecut mai mult de trei ani, iar practica judiciară de aplicare a formularului de declarație nu s-a dezvoltat încă.

Recunoașterea tranzacției înseamnă invalidă că, în perioada încheierii sale, s-au făcut greșeli în pregătire raportare fiscală?

Nu, nu este. Ca exemplu, voi cita cazul practică judiciară  (paragraful 9 al Scrisorii de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 nr. 148). Compania, care a transferat bunuri imobiliare către cumpărător în îndeplinirea contractului de vânzare, a reflectat operațiunile corespunzătoare din contabilitate, excluzând bunurile transferate din activele sale. La rândul său, cumpărătorul a valorificat aceste obiecte și le-a reflectat în bilanț.

După ce contractul a fost declarat invalid, inspectorii au solicitat companiei să restituie informații despre proprietatea transferată cumpărătorului la data vânzării.

Cu toate acestea, inexactitățile sau omisiile în reflectarea faptelor activității economice nu sunt erori dacă sunt identificate ca urmare a obținerii de informații noi care nu erau disponibile la momentul reflectării faptelor activității economice.

Judecătorii au subliniat că rezilierea contractului de vânzare ar trebui considerată ca o operațiune de afaceri independentă, iar vânzătorul ar trebui să fie reflectat în contabilitatea fiscală în perioada în care contractul este considerat reziliat.

Un alt exemplu este restituirea de către o organizație de rețea a fondurilor plătite anterior de consumatori pentru valoarea capacității conectate nerevendicate. Aceste operațiuni nu pot fi considerate o eroare la calcularea bazei de impozitare pe venit în perioada de impozitare în care a fost primită o astfel de plată. Până la urmă, tranzacțiile s-au reflectat în contabilitatea fiscală pe baza dovezilor documentate ale veniturilor.

La calcularea bazei de impozitare pe venit, compania, din cauza neaplicării scutirilor sau a altor scutiri, a acceptat la cheltuieli suma altor taxe plătite într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de lege. În ce ordine este corectată această eroare?

Includerea sumelor excesive de impozite în cheltuieli, inclusiv ca urmare a neaplicării prestațiilor sau a altor scutiri, nu ar trebui considerată o eroare (post. Prezidiu al Curții Comerciale Supreme din 01.01.2012 nr. 10077/11).

După ce și-a îndeplinit obligația de a calcula și plăti, de exemplu, impozitul pe proprietăți, societatea în perioadele anterioare a suportat cheltuieli care îndeplineau cerințele articolului 252 din Codul fiscal și le-a atribuit în mod legal altor cheltuieli asociate producției și vânzării (paragraful 1, paragraful 1, articolul 264) Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă, în legătură cu identificarea plăților excesive în perioadele ulterioare, sunt prezentate calcule (declarații) actualizate, atunci în scopuri de impozit pe profit, această situație ar trebui considerată ca o nouă circumstanță care să conducă la apariția veniturilor nefuncționale pentru perioada actuală de raportare (impozit) (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 10.15.2015 nr. 03-03-06 / 4/59102).

Ce este contabilitatea ideală? Gândiți-vă o clipă ... Cu siguranță unul dintre voi va răspunde - contabilitatea fără o singură greșeală. La urma urmei, contabilitatea necesită acuratețe, și uneori chiar scrupulozitate. Și fiecare contabil știe acest lucru. Subiectul numărului revistei pe care îl țineți în mâini este dedicat modului de a evita erorile contabile.

Completarea incorectă a declarației, a indicat suma greșită în tranzacții, a scris BCC greșită în „plată” ... Erorile în contabilitate pot fi foarte diferite. Redactorii revistei „Practic Accounting” au decis să afle care dintre aceștia fac cel mai des contabili.

Dezvăluie secretele

Erorile în „primar” - cea mai comună contabilitate. Acest lucru nu este surprinzător. Într-adevăr, numai documentele primare „în formă” sunt acceptate pentru contabilitate. Adesea, acestea nu sunt întocmite în conformitate cu regulile. Drept urmare, tranzacțiile din registrele contabile și fiscale nu sunt reflectate corect. Rezultatul este datele financiare (contabile) și de raportare fiscală distorsionate. Prin urmare, contabilitatea ideală ar trebui să fie îngrijită în avans. Articolul vă va ajuta cu acest lucru. De la acesta veți învăța cum să remediați erorile în „primarul”, ce trebuie să faceți dacă ar fi descoperite de un inspector fiscal, care ar fi o penalitate pentru „defectele contabile”.

În al doilea rând, sunt erori în declarațiile fiscale. Acest lucru este confirmat de un sondaj realizat pe portalul internet (a se vedea figura.). Din fericire, consecințele unor astfel de erori nu sunt atât de periculoase. Principalul lucru este să depuneți la termen o declarație de impozitare actualizată. Ar trebui să indice valorile ținând cont de toate erorile identificate.

Figura. Care sunt cele mai frecvente erori de contabilitate în practică?*

Locul al treilea a fost luat de erorile apărute în calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit. Motivul pentru aceasta a fost cunoscutul articol 252 din Codul fiscal, care afirmă că costurile ar trebui justificate și documentate economic. Din păcate, unii contribuabili neglijează această regulă.

Mulți contabili fac greșeli atunci când calculează TVA, și atunci când sunt contabile pentru imobilizări corporale și imobilizări necorporale, etc. Dar nimeni nu a inventat încă o rețetă pregătită pentru o „cură” pentru toate erorile. Există o singură cale de a ieși - să înveți din greșelile altora și să analizezi propriul tău. În articolul „”, secretul despre cum să găsești rapid erori va fi împărtășit de auditori.

Veți afla despre ce le acordă în primul rând atenție atunci când analizează contabilitatea și ce erori găsesc cel mai des. În viitor, acest lucru vă va ajuta să „scanați” singur contul fără ajutorul unui auditor.

Și chiar dacă erorile „se strecoară” în cont, corectarea acestora nu vă va fi dificil. Principalul lucru de reținut este că în contabilitate și contabilitate fiscală sunt stabilite reguli diferite pentru aceasta.

Procedura de corectare a erorilor în contabilitate este prezentată în diagramă și impozit în tabel.

Erori de contabilitate

De regulă, greșelile în contabilitate nu conduc la sancțiuni semnificative din partea autorităților fiscale. O excepție sunt cazurile în care o astfel de eroare afectează în mod semnificativ calculul și plata impozitelor.

Erorile în contabilitate trebuie corectate în perioada de raportare în care sunt identificate (punctul 39 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, Aprobată. prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n). Ordinea în care se fac corecțiile depinde de momentul detectării erorii.

Există următoarele modalități de a corecta erorile în contabilitate:

• o eroare la cablare este corectată prin inversare, după care se face intrarea corectă;
• se face o înregistrare suplimentară în suma care nu a fost reflectată în contabilitate.

În orice caz, ajustările efectuate în contabilitate, este necesar să se întocmească situații contabile. Acest lucru va permite auditorilor sau specialiștilor fiscali să restabilească rapid situația care a necesitat o corecție la efectuarea unui audit și, de asemenea, va servi drept justificare documentară.

Vă rugăm să rețineți că erorile în contabilitate sunt comise în documentele primare atunci când reflectă operațiunile din registrele contabile și în raportare.

Erorile din „primarul” sunt corectate numai prin acordul participanților la operațiunile de afaceri și sunt confirmate prin semnăturile persoanelor care au întocmit documentul care indică data corectărilor.

Corecția sumei greșite din documentul semnat se face în acest fel: suma greșită este trecută cu o linie, astfel încât să poată fi citită, iar suma corectă este introdusă deasupra. Alături de aceasta se află mențiunea „Corectată”, data corectării și semnătura persoanelor care au realizat documentul.

Erorile în tranzacțiile comerciale pot apărea dacă corespondența conturilor, sumelor tranzacțiilor etc. sunt indicate în mod incorect. Metoda de corectare a unei erori în acest caz depinde de natura erorii. Deci, dacă în tranzacție este indicată o sumă mai mică, atunci puteți aplica metoda intrărilor suplimentare - aceasta este plătită în valoarea diferenței. În acest caz, corespondența conturilor nu se va schimba.

Eroarea în cazul încălcării corespondenței conturilor este corectată complet diferit. În acest caz, metoda „inversare roșie” este utilizată atunci când înregistrarea contabilă inițială este inversată (reflectată cu un minus), iar în schimb se face înscrierea corectă.

Aceeași metodă poate fi aplicată dacă este inițial indicată o sumă mai mică a tranzacției.

În faza de raportare se fac și multe greșeli. De exemplu, veniturile și cheltuielile sunt alocate incorect grupurilor, datoria este distribuită incorect, formularele de raportare nu corespund între ele etc.

În același timp, situațiile financiare anuale adoptate (aprobate) nu pot fi corectate. Deci, în cazul în care erorile contabile sunt descoperite și corectate, operațiunile efectuate trebuie indicate în nota explicativă la situațiile financiare. Acest lucru este necesar pentru a respecta dispozițiile de la punctul 10 din PBU 4/99 privind comparabilitatea raportării perioadei de raportare anterioare cu actuala.

Erorile fiscale

În contabilitatea fiscală erorile sunt corectate în perioada în care au fost făcute. În acest caz, declarațiile fiscale care au fost deja transmise vor trebui corectate. Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți o declarație de impunere actualizată cu suma corectă plătibilă. Mai mult, este necesar să se utilizeze acele forme de declarații care au fost valabile în perioada corespunzătoare (clauza 5, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă este imposibil să se stabilească perioada în care a fost comisă eroarea, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada de impunere (raportare) în care sunt dezvăluite erorile. Sumele primite sunt atribuite veniturilor sau cheltuielilor nefuncționale ca venituri sau pierderi din anii precedenți identificați în perioada de raportare (impozit) (paragraful 10 al articolului 250 și paragraful 1 al alineatului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când depun o „clarificare”, care reduce valoarea obligațiilor fiscale, funcționarii fiscali pot comanda o auditare fiscală repetată pe teren a perioadei specificate. Ei au dreptul de a verifica perioada dacă este în termenul de trei ani precedenți anului în care este corectată eroarea (clauza 10 din articolul 89 din Codul fiscal).

Prin urmare, dacă găsiți o greșeală care a fost făcută în urmă cu mai bine de trei ani, aveți dreptul de a nu trimite o clarificare. La urma urmei, a trecut deja un statut de limitări de trei ani.

Procedura de corectare a erorilor în contabilitatea fiscală depinde dacă valoarea impozitului plătibil este subestimată sau nu.

Așadar, dacă eroarea a dus la o subestimare a cuantumului impozitului, trebuie să efectuați modificările necesare în declarația de impunere și să transmiteți autorității fiscale o declarație fiscală actualizată. Mai mult, dacă eroarea a dus la o subestimare a plăților de impozite (sau a taxelor) pentru perioadele anterioare de raportare (impozitare), pentru a o corecta, trebuie mai întâi să plătiți dobânzi și restanțe și abia apoi să depuneți o declarație. altfel biroul fiscal  va putea impune o amendă pentru întârzierea plății impozitului (art. 122 din Codul fiscal).

Dacă eroarea nu a dus la o subestimare a valorii impozitului, aveți dreptul de a face modificările necesare în declarația de impunere și de a trimite o „clarificare” autorității fiscale. Rețineți că, în al doilea caz, aveți dreptul, și nu obligația, de a face acest lucru. Astfel, în ultimul caz, depunerea unei declarații actualizate nu este obligatorie.

Pentru a rezuma

Cum nu este trist, au existat și vor exista erori în contabilitate. Pentru ca acestea să apară în contabilitatea dvs. cât mai puțin posibil, revista „PB” deschide o nouă secțiune „Contabilitate fără erori!”. În fiecare lună puteți citi materiale despre erorile contabile și puteți face cunoștință cu exemple și recomandări pentru corectarea acestora. Să sperăm că fiecare număr al revistei va fi pentru dumneavoastră, dragi cititori, un pas încrezător în lumea contabilității perfecte.