Impozitul pe impozitul pe profit. Impozitul pe venitul persoanelor fizice este

Bineînțeles, legislația noastră fiscală lasă mult de dorit, dar este totuși necesar să o cunoaștem cu atenție, în special în ceea ce privește impozitarea. persoane fizicepentru că acest lucru este valabil pentru fiecare cetățean, pentru că toată lumea știe că "ignoranța legii nu scutește de responsabilitate". Este mai bine să știți și să plătiți mai puțin și în mod corespunzător, iar pentru aceasta trebuie să cunoașteți legile țării în care locuiți, indiferent cât de ciudate și nedrepte par uneori.

Astfel, determinând relevanța subiectului meu, se poate formula scopul principal al acestei lucrări și se definesc sarcinile. Scopul lucrării mele este de a analiza și de a încerca să analizeze inovațiile în domeniul impozitului pe venitul personal din 2001. Pentru a atinge acest obiectiv, puteți seta următoarele sarcini:

Pentru a examina originile și cauzele impozitului pe venit, dați un scurt istoric istoric. Opriți schimbările în impozitul pe venit în anii '90.

ª și în primul capitol ia în considerare valoarea impozitului pe venit în formarea părții de venit a bugetului Federației Ruse și a tendințelor;

ª să dedicăm al doilea capitol direct analizei capitolului 23 Codul fiscal   "Impozitul pe venitul personal", adică efectuarea unei analize comparative a metodologiei actuale de determinare a impozitului pe venit și metodologiei începând din 2001, luați în considerare dezavantajele și avantajele calculării impozitelor începând din 2001, oferă o justificare economică pentru inovații,

ª în cel de-al treilea capitol să ia în considerare unele alternative la Codul fiscal în ceea ce privește impozitul pe venitul personal, să precizați motivele pentru care a fost adoptat proiectul de cod fiscal al guvernului; aici, din cauza domeniului limitat de lucru, revizuiți pe scurt experiența străină de colectare a impozitului pe venitul personal.

În lucrarea mea, mă voi baza pe capitolul 23 din Codul fiscal "Impozitul pe venitul personal", Legea RF "Privind impozitul pe venitul personal" din data de 7 decembrie 1991 (modificată la 2 ianuarie 2000), Instrucțiunea nr. 35 din 25 iunie 1995 . "Cu privire la aplicarea Legii Federației Ruse" Cu privire la impozitul pe venitul personal "(astfel cum a fost modificat la 04.04.2000). În plus, voi folosi în principal literatura periodică.

1.1. Istoricul impozitului pe venit.

Introducerea impozitului pe venit implică faptul că statul are abilitatea, capacitatea și dreptul de a colecta informații cu privire la toate aspectele activităților economice ale unui individ.

Prin urmare, atunci când în 1907 în Rusia a existat o întrebare despre introducerea impozitului pe venit, tovarășul ministrului finanțelor N.N. Pokrovsky a insistat asta nou impozit   este necesară prezentarea societății ca o necesitate economică, fără a se asocia cu problemele periculoase ale organizării sociale și politice.

Impozitul pe venit   a fost prezentată în Duma în 1907, dar a fost adoptată abia în 1916. Acesta a fost singurul din toate taxele care nu trebuia colectat de la contribuabilii colectivi, ci din suma veniturilor personale ale persoanelor fizice; în plus, el trebuia să devină singurul impozit cu adevărat universal impus tuturor celor care trăiesc în Rusia și să pună oficial răspunderea fiscală asupra femeilor (în locul impozitului pe capul familiei).

Impozitul pe venit a fost, de asemenea, neobișnuit în măsura în care se baza pe o declarație de venit, adică consimțământul voluntar al contribuabilului de a divulga informații despre propriul venit. Această măsură a presupus că fiecare contribuabil ar colabora conștient, din poziția unui cetățean și cu înțelegerea datoriei sale, cu guvernul.

În 1916, guvernul nu a preferat sistemul englezesc, ci sistemul pruzesc de impozitare a veniturilor. Modelul prusac a fost un sistem de impozitare complexă, în care contribuabilul era obligat să declare toate sursele veniturilor sale, iar statul sa adresat contribuabilului ca participant la toate tipurile de activități economice.

Sistemul englezesc era de fapt un amestec de impozite separate pe diverse tipuri de venit, și nu pe contribuabil ca atare.

Guvernul rus a decis să controleze toate aspectele activităților economice ale individului, dar a mers și mai departe: a prevăzut o inovație care încă nu a fost adoptată în alte țări, și anume că fiecare potențial angajator, precum și toate instituțiile financiare au fost obligați să raporteze plățile către orice persoană fizică sau juridică, iar statul își rezervă dreptul de a solicita toate informațiile necesare de la contribuabil. Nu putem ști cum ar funcționa acest sistem în practică, deoarece procesul de colectare a impozitelor a fost întrerupt de revoluția din februarie; totuși, a subliniat în mod clar obiectivele pe care guvernul le-a stabilit și pe care urmau să le urmeze atât succesorii regimului său.

Impozitarea a fost diferențiată la rate progresive. În 1916, plafonul său a fost de 12,5%, mai târziu Guvernul provizoriu a adus-o la 30,5%. Inițial, Guvernul a prevăzut o sumă minimă de venituri neimpozabile de 1000 de ruble, care în 1912. ar însemna că majoritatea populației nu se confruntă cu impozitul pe venit. Inflația militară a sporit brusc numărul de persoane al căror venit este egal cu sau mai mare de 1000 de ruble, iar Consiliul de Stat a redus nivelul minim al venitului la 750 de ruble. pentru a impozita cât mai multă populație posibil. De atunci, săracii ar fi trebuit să fie incluși în numărul contribuabililor, deoarece au primit statutul de cetățeni, adică au fost trași la nivelul cetățenilor prin includerea forțată în numărul contribuabililor.

Deci, am considerat motivele introducerii impozitului pe venit în Rusia în 1916 și a caracteristicilor sale. Pentru o descriere mai completă a caracteristicilor sale, luați în considerare colectarea impozitului pe venit în prezent. De la Legea din 7 decembrie 1991 "privind impozitul pe venitul persoanelor fizice" a fost modificată și modificată de 2-3 ori pe an, nu are sens să se ia în considerare toate aceste schimbări. Voi locui numai în ultimii trei ani, adică în perioada 1998-2000. pentru a urmări dinamica schimbărilor în impozitul pe venit.

În general, pentru calcularea impozitului se utilizează diferite metode de contabilitate. baza de impozitare: metoda acumulării și numerarului. Atunci când metoda acumulării ține seama de momentul apariției drepturilor și obligațiilor, atunci când venitul este recunoscut, toate sumele, dreptul de a primi, care provine de la contribuabil în acest perioadă fiscalăindiferent dacă sunt efectiv primite. Această metodă a fost utilizată din 1992 până în 1997. inclusiv. Din 1998 Baza de impozitare se calculează utilizând metoda numerarului, care ține cont de momentul primirii fondurilor și de producerea plăților. În 1998 calculul impozitului pe venit a presupus o scară de 6 etape.

Tabelul 1

Ratele impozitului pe veniturile obținute începând cu 1 ianuarie 1998

În același timp, valoarea veniturilor impozitate la o rată minimă de 12% a crescut semnificativ. A fost introdusă o nouă scutire fiscală intermediară relativ redusă în intervalul de la 20 mii la 40 mii de ruble. Rata maximă a rămas la același nivel de 35%, dar, în același timp, suma veniturilor impozitate la această rată a crescut de la 48 mii la 100 mii de ruble.

Un loc special în impozitarea veniturilor ocupă pauze fiscale. Acestea au un scop - reducerea datoriei fiscale a contribuabilului. În 1998 Dimensiunea deducerilor pentru contribuabil și pentru persoanele aflate în întreținere sa modificat:

cu un venit de până la 5000 de ruble. 2 salarii minime au fost supuse deducerii (până în 1998 - 1 salariu minim);

cu venituri de la 5.000 la 20.000 de ruble. - 1 salariu minim;

cu un venit de peste 20 000 de ruble. nu s-au făcut deduceri.

Astfel, persoanele care primesc venituri mici vor plăti un impozit într-o sumă foarte mică. Odată cu creșterea veniturilor, valoarea impozitului va crește și, prin urmare, va fi mai mult implicată în formarea veniturilor bugetului local, care, la rândul lor, vor fi finanțate din veniturile fiscale   infrastructura socială din regiunea lor.

În 1999 o scală în 6 trepte a cotelor de impozitare a veniturilor a fost inițial prevăzută. Dar 03/31/1999 O altă modificare a legii "privind impozitul pe venit" a fost adoptată, care a eliminat rata maximă de 42% din impozitul pe venit pe venituri de peste 300.000 de ruble. și astfel a introdus o scală în 5 pași pentru calcularea impozitului pe venit. Tabelul 2

Scala impozitului pe veniturile obținute după 1 ianuarie 1999.

Astfel, în 1999 a fost introdusă o nouă procedură pentru plata impozitului pe venit: aceasta a fost plătită separat bugetului federal la o rată de 3%, indiferent de venituri și de bugetele subiecților din Federația Rusă la o scară progresivă. De asemenea, din 1999 a fost prevăzut un calcul separat al impozitului pe venit din sumele coeficienților și al indemnizațiilor pentru experiența de muncă, pentru muncă în regiunile îndepărtate de Nord și alte zone similare etc. Acum taxa a fost percepută din aceste sume separat de alte venituri la bugetul federal, la rata de 3% RF la o rată de 9%.

Din 1999 valoarea impozitului pe venit este determinată în ruble complete.

În 2000 Două tipuri de impozit pe venit sunt eliminate - federale și locale. Acum, toate sumele impozitului pe profit către companie trebuie transferate în contul organului competent al Trezoreriei Federale, care va distribui suma în sine către diferite bugete. Astfel, 16% din impozitele primite sunt plătite către bugetul federal și 84% la bugetul regional.

Scară fiscală complet modificată. Tabelul 3

Scala impozitului pe venit pentru veniturile primite de la 1 ianuarie 2000.

În 2000 De asemenea, mărimea venitului anual total pentru furnizarea deducerilor standard pentru copii și persoane dependente a crescut de 1,5 ori. De la 1 ianuarie 2000. Venitul total impozabil nu include:

Asistență materială, dacă este oferită persoanelor fizice care au suferit acte de terorism pe teritoriul Federației Ruse (indiferent de valoarea plății);

Sume de premii internaționale, străine sau ruse pentru realizări remarcabile pe lista de premii aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Astfel, după ce am urmărit modificările în impozitul pe venit pentru perioada 1998-2000, putem concluziona că amploarea impozitării este în scădere, precum și o creștere a deducerilor și creșterea mărimii acestora. Cu toate acestea, aceste schimbări au afectat și structura veniturilor fiscale la bugetul Federației Ruse.

1.2. Valoarea impozitului pe venit în formarea părții veniturilor din bugetul Federației Ruse

Formarea proiectului de buget pentru anul 2000. însoțită de elaborarea unui pachet de legi pentru schimbarea impozitării. În special, sa propus reducerea de la 45% la 30% marginală   impozitul pe venit, precum și simplifica în mod drastic amploarea acestui impozit. A fost acceptată Legea federală   "Cu privire la amendamentele la Legea Federației Ruse" privind impozitul pe venitul personal ", care prevede venituri primite după 1 ianuarie 2000. doar 3 rate de impozitare, inclusiv 12%, cu un venit anual total de până la 50 de mii de ruble. Renunțarea la o rată prohibitivă de 45%, care ar putea intra în vigoare începând cu anul 2000, poate fi considerată cea mai gravă dintre toate măsurile fiscale luate la examinarea bugetului pentru anul 2000. în Duma de Stat.

Scăderi comparativ cu anul 1999. în venitul bugetului federal valoarea impozitului pe venit de la persoane fizice. Valoarea sa este determinată în valoare de 23,9 miliarde de ruble. [Vezi. Tabelul 4]. În conformitate cu comisia de conciliere adoptată pentru revizuirea proiectului de buget pentru anul 2000. decizie, rata de transfer a acestei taxe la bugetul federal față de 1999. redus de la 3% la 2%. Aceasta corespunde unei cote de 15% din valoarea totală a impozitului pe venit. Tabelul 4

structură veniturile fiscale   buget.

În același timp, se poate observa o creștere treptată, dar constantă atât a valorii totale cât și a cotei impozitului pe venit în veniturile bugetului consolidat. Pentru anul 2000 valoarea totală a acestei taxe în calculele bugetare este determinată la 159,8 miliarde de ruble, care este cu numai 14% mai mică decât suma totală a impozitului pe venit; în raport cu valoarea totală a veniturilor fiscale ale bugetului consolidat, ponderea impozitului pe venitul personal în anul 2000. ar trebui să fie de 11,6%.

Deci, după ce am analizat pe scurt istoria formării impozitului pe venit în Rusia, rolul său în formarea veniturilor bugetare și tendința de schimbare, să vedem ce au dus la aceasta, și anume, luați în considerare trăsăturile de calculare și colectare a impozitului pe venit începând din 2001.

2.1. Baza fiscală și cotele de impozit pe impozitul pe venitul persoanelor.

Pentru o acoperire mai completă a caracteristicilor de calcul al acestei taxe va da conceptele de bază. Contribuabilii fiscali sunt persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse, precum și persoane care primesc venituri din surse situate în Federația Rusă care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse. În NK, pentru prima dată, a fost stabilită o listă a veniturilor primite din surse din Federația Rusă și din surse din afara Federației Ruse (în străinătate). În comparație cu legislația aplicabilă în prezent, capitolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse a extins în mod semnificativ conceptul de venit primit din surse din Federația Rusă. Prin urmare, începând cu data de 01.01.2001, astfel de venituri, printre alte venituri, includ și remunerația pentru îndeplinirea sarcinilor sau altor obligații, munca efectuată, prestarea de servicii, acțiunea (inacțiunea) în Federația Rusă. Această formulare indică faptul că veniturile obținute dintr-o sursă din Federația Rusă nu vor fi numai veniturile obținute ca urmare a unor acțiuni - pentru munca efectuată (finalizată) pe teritoriul Federației Ruse, ci și orice venit obținut ca urmare a altor acțiuni (omisiuni) din Federația Rusă .

La determinarea bazei de impozitare se iau în considerare toate veniturile contribuabilului, primite de acesta atât în ​​bani, cât și în natură, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale. Din 2001 a modificat procedura de determinare a bazei de impozitare. Acum se va determina separat pentru fiecare tip de venit pentru care sunt stabilite rate diferite de impozitare.

Fără îndoială, cea mai importantă inovație este introducerea unei cote unice de impozitare începând cu anul 2001. - 13%. Pe acest punct, există opiniile opuse. În primul rând, voi prezenta opiniile împotriva unei astfel de rate de impozitare.

Oponenții ratei impozitului pe venit sunt de părere că nu vor permite aplicarea principiului impozitării echitabile a cetățenilor, în niciun caz în lume nu se folosește o singură rată a impozitului pe venit, deoarece în acest caz se formează o impozitare egală în condițiile unei mari diferențieri a veniturilor personale. În prezent, în Rusia, diferența dintre grupul de persoane cu cele mai mici venituri și cele mai mari venituri fluctuează de la 1 la 25 sau mai mult, în timp ce diferența în ratele de impozitare este de 1 la 3. Astfel, sarcina principală a sarcinii fiscale revine celor săraci. din masa totală a contribuabililor este în creștere. Este necesar să se sporească scutirea de la plata impozitelor de la un grup foarte plătit de persoane.

Cu toate acestea, pentru a înțelege de ce a fost adoptat acest proiect de cod fiscal, este necesar să se ia în considerare motivele care au condus dezvoltatorii Codului Fiscal.

Rata de 13% nu înseamnă o creștere a venitului impozabil al cetățenilor cu salarii mici, care plătesc acum 12% din impozitul pe venit și 1% din fondul de pensii. Pentru această categorie de cetățeni (90% dintre lucrători), reforma va menține actuala sarcina fiscală. Cu toate acestea, faptul că în legislația actuală numai 0,1% din venituri sunt impozitate la o rată de 30% înseamnă că impozitele nu sunt colectate de la cei bogați. Acest lucru necesită adoptarea unor măsuri radicale pentru eliminarea fondului salarial din cifra de afaceri a umbrelor. O rată unică scăzută a impozitului pe venitul cetățenilor este principala (dar nu singura) măsură menită să rezolve această sarcină complexă. Mă voi concentra asupra altor măsuri, de exemplu, asupra introducerii unor noi deduceri menite să elimine veniturile persoanelor din cifra de afaceri a umbrelor.

La rata a făcut câteva excepții. Rata de impozitare de 35% este stabilită pentru următoarele venituri:

câștigurile plătite de organizatorii de loterii, tombole;

valoarea oricăror câștiguri și premii primite pentru a face publicitate mărfurilor, lucrărilor și serviciilor, parțial depășind 2000 de ruble. pentru perioada fiscală;

plățile de asigurare în contractele de asigurare voluntară în ceea ce privește excedentul primelor de asigurare majorate cu o sumă calculată pe baza ratei actuale de refinanțare a Băncii Centrale;

veniturile din dobânzi la depozitele bancare în termeni de depășire a sumei calculate pe baza ratei curente de refinanțare a Băncii Centrale pentru depozitele ruble și cu 9% pe an pentru depozitele în valută străină;

valoarea economiilor la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate în ceea ce privește depășirea sumelor indicate mai sus.

Rata de impozitare de 30% este stabilită pentru următoarele venituri:

dividende;

venituri primite de la persoane fizice care nu sunt rezidenți ai Federației Ruse.

exemplu . Un individ de la câștigarea loteriei a câștigat un premiu în bani de 500.000 de ruble. H pentru astfel de venit este stabilit de articolul 224 din partea 2 a Codului, în cuantum de 35% din câștiguri. Organizatorul loteriei, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 226 din partea 2 a Codului, este obligat să calculeze impozitul pe venitul unei persoane în buget în valoare de 175.000 de ruble (500.000 * 0.35). Un individ este plătit 325.000 de ruble (500.000 de ruble - 175.000 de ruble).

Astfel, codul intenționează să interzică schema curentă de depunere a evaziunii fiscale și să simplifice în mod drastic administrarea impozitului pe venit. Este suficient să menționăm că amploarea declarațiilor de venit ale cetățenilor va scădea drastic. Potrivit estimărilor Ministerului Impozitelor și al Colectării Taxelor, numărul declarațiilor depuse va scădea de la 4 milioane la 150 mii. Declarațiile vor fi asociate achiziționării de bunuri imobile sau impozitarea unui interes lipsit de scrupule, însă acesta este un nivel nesemnificativ. Lucrările în mai multe locuri vor înceta să constituie baza declarației de venit.

Colectarea impozitului pe venit la o rată de 13% este estimată de experți la nivelul de 90%.

Pentru veniturile pentru care ratele sunt de 30% și 35%, baza impozabilă este definită drept expresia monetară a acestor venituri. Nu aplică deduceri fiscale. Acestea sunt utilizate pentru determinarea bazei de impozitare a veniturilor pentru care se prevede o rată de impozitare de 13%. Aici baza de impozitare este redusă cu suma deducerilor.

2.2. Deduceri fiscale: tipuri și procedură de calcul.

Lista veniturilor scutite de impozitare, comparativ cu legislația în vigoare, sa modificat ușor și este prezentată în articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Majoritatea deducerilor salvate, dar sunt sistematizate în grupuri. În plus, procedura de acordare a deducerilor individuale (beneficii) a fost clarificată.

Beneficiile victimelor de la Cernobîl și ale persoanelor cu dizabilități în conflictele armate s-au schimbat. O mulțime de plângeri din partea deputaților cauzează concesiunea Cernobîlului. Peste 1 milion de contribuabili se încadrează în acest moment. Cu toate acestea, este clar că aceasta este o exagerare, atât de mulți oameni nu au participat direct la dezastrul de la Cernobîl. Din păcate, legislația actuală din alte domenii nu permite reducerea numărului de beneficiari, iar scăderea beneficiilor în termeni absoluți ar conduce la consecințe sociale grave. Prin urmare, sa decis stabilirea acelorași beneficii în valoare de 3.000 de ruble. pe lună pentru victimele de la Cernobîl și persoanele cu dizabilități ca rezultat al rănilor, contuziilor și bolilor primite în timpul îndeplinirii îndatoririlor militare.

Au fost deduse sumele de 500 de ruble. pe lună - pentru eroii din URSS, Federația Rusă, persoane cu dizabilități de 1,2,3 grupuri, copii cu dizabilități, blocade și altele.

Deduceri în valoare de 400 de ruble. pe lună pentru fiecare lucrător, dar până când venitul total ajunge la 20 de mii de ruble. Deducerile pentru întreținerea copiilor sunt determinate în valoare de 300 de ruble. pe lună pentru fiecare copil.

Articolul 222 din Codul Fiscal al Federației Ruse conferă organelor legislative (reprezentative) ale subiecților Federației Ruse dreptul la deduceri fiscale   și deducerea impozitului pe proprietate pentru a stabili alte mărimi ale deducerilor, ținând seama de caracteristicile regionale. Această dispoziție indică faptul că autoritățile locale pot stabili un cuantum semnificativ mai mic de deduceri sociale și de proprietate decât cele prevăzute la articolele 219 și 202 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ceea ce va conduce la o creștere a bazei impozabile.

Deduceri sociale.   Această inovație este prevăzută la articolul 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu există astfel de deduceri în legislația anterioară în vigoare în prezent.

Există o concesie privind costurile cetățenilor pentru servicii medicale în valoare de 25 de mii de ruble. Codul prevede deduceri nelimitate pentru tratament în cuantumul costurilor reale din lista de tratament costisitor. Lista este aprobată de Guvern. În plus, există o concesie pe cheltuieli documentate pentru educația copiilor în valoare de 25 de mii de ruble. pe an. Acest privilegiu este, de fapt, pentru segmentele bogate ale populației. Cetățenii slab plătiți nu reușesc să o folosească. Și totuși, decizia a fost luată, deoarece intenționează să stimuleze retragerea salariului pentru învățământul din sectorul informal.

Un exemplu. În raport anul calendaristic contribuabilul a suportat costul plății pentru tratamentul său, precum și tratamentul soțului / soției, părinților și copilului său în vârstă de până la 18 ani în instituțiile medicale din Federația Rusă și, de asemenea, a plătit pentru achiziționarea medicamentelor prescrise de medicul curant (în conformitate cu listele de servicii medicale și medicamente) aprobat de Guvernul Federației Ruse). Suma totală a fost de 45.000 de ruble.

Venitul contribuabilului, primit pentru perioada fiscală și impozabil la o rată de 13%, este stabilit la 70.000 de ruble.

În acest caz, contribuabilul are dreptul pe baza declarație fiscală   declarația de venit, depusă la sfârșitul perioadei fiscale la organul fiscal la locul de reședință, precum și declarațiile și documentele scrise care confirmă plata cheltuielilor de tratament și achizițiile de medicamente pentru ei înșiși și acești oameni au fost legate, acesta trebuie să fie, de asemenea, confirmată de documentele relevante, pentru a reduce taxa baza care se impozitează la 13% din cuantumul deducerilor fiscale sociale prevăzute în clauzele 2 și 3 ale paragrafului 1 al articolului 219 din partea 2 din Cod, în valoare de 25 00 ruble. Valoarea diferenței dintre cheltuielile suportate și valoarea deducerii scadente nu este transferată la următoarea perioadă fiscală.

Toate deducerile sociale se acordă numai la sfârșitul perioadei fiscale (an) în care o persoană depune o declarație fiscală la autoritatea fiscală pe baza unei declarații scrise. Această prevedere prevede că, dacă o persoană dorește să beneficieze de deduceri sociale, va trebui să depună o declarație de venit pentru anul fără a da greșenie autorității fiscale, în ciuda faptului că art. 229 din Codul fiscal fiscal nu este obligat să prezinte acest impozit declarație. În caz contrar, beneficiul nu va fi acordat. Aici, din nou, există o tendință de a legaliza veniturile.

Decontări de proprietate.   Se preconizează păstrarea deducerilor pentru vânzarea și achiziționarea de locuințe. Având în vedere că suma de 5.000 de salarii minime (417 mii sau 14.5 mii dolari) nu corespunde cu realitățile de timp, atunci când vânzarea de locuințe pentru vânzător, beneficiul este majorat la o sumă fixă ​​de 1 milion de ruble. Propunerea cea mai radicală în această chestiune a fost refuzul de a impozita veniturile provenite din vânzarea de bunuri, pentru că în caz contrar apare dubla impunere (cetățenii cumpără proprietăți cu bani personali care au fost deja impozitați prin impozitul pe venit). Având în vedere acest lucru, este logic să se impoziteze diferența pozitivă dintre costul achiziției și costul vânzării.

exemplu . Cabană individuală vândută de organizație cu teren de teren   pentru 2 500 000 ruble. La sfârșitul perioadei de impozitare, organizația, în modul stabilit, a prezentat autorității fiscale informații privind plata către o persoană fizică.

Persoana a prezentat autorității fiscale o declarație, o cerere de acordare a unei deduceri a impozitului pe proprietate, prevăzută la paragraful 1, paragraful 1, articolul 220 din partea 2 a Codului, precum și documente care confirmă faptul că terenul vândut și cabana au fost deținute de el mai mult de cinci ani. În acest caz autoritatea fiscală   deducerea proprietății este prevăzută pentru întreaga sumă a veniturilor primite.

Dar, având în vedere inflația ridicată după criză, când a avut loc o schimbare accentuată a cursului de schimb al rublei față de dolar, această propunere și-a pierdut semnificația, deoarece, din punct de vedere fiscal, sunt luate în considerare doar prețurile rublei, care vor varia considerabil și vor genera reimpozitarea. Prin urmare, sa decis majorarea deducerii la 1 milion de ruble, dacă locuința era deținută de contribuabil timp de mai puțin de 5 ani, iar deducerea pentru vânzarea altor bunuri (acum 1000 MROT) a fost majorată la o sumă fixă ​​de 125 mii ruble, dacă cealaltă proprietate era mai mică de 3 ani. Atunci când vindeți o proprietate deținută de mai mult de 5 ani sau alte proprietăți deținute de mai mult de 3 ani, se oferă o deducere fiscală în suma primită de contribuabil la vânzarea proprietății specificate.

În scopul de a stimula achiziționarea de bunuri imobiliare și legalizarea acestor tranzacții, deducerea pentru achiziționarea de locuințe va fi majorat la o sumă fixă ​​de 600 de mii de ruble. Termenul limită pentru acordarea unei astfel de deduceri nu mai este limitat (acum - 3 ani). Cu toate acestea, această sumă nu include dobânda pe credit ipotecar, achiziționarea unui apartament a fost făcut în detrimentul unui astfel de împrumut.

Dacă în trecut beneficiul pentru achiziționarea (construcția) de locuințe ar putea fi obținut prin depunerea documentelor relevante la locul de muncă al unei persoane, atunci de la 01/01/2001 dreptul de a primi deducerea specificată se acordă numai la sfârșitul perioadei fiscale (an) pe baza unei declarații scrise din partea contribuabilului declarația fiscală către autoritățile fiscale. Aceasta înseamnă că situația este similară cu deducerile sociale - pentru a primi o deducere a proprietății, o persoană trebuie să depună o declarație de impozit pe venit pentru anul trecut autorității fiscale.

2.3. Procedura de plată a taxelor și depunerea declarației fiscale.

Data intrării efective a contribuabilului sub formă de salariu este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat venit (în prezent data plății salariului) pentru îndeplinirea obligațiilor de muncă în conformitate cu contractul de muncă (contract). Aceasta înseamnă că obiectul impozitării pe venit apare indiferent de faptul de a primi salariul de către salariat. Adică, dacă un salariu este acumulat pentru un angajat timp de o lună, atunci impozitul trebuie să fie reținut de la angajat în ultima zi a acestei luni.

Agenți fiscali   trebuie să rețină impozitul acumulat direct din venitul contribuabilului atunci când acesta este efectiv plătit

În conformitate cu articolul 226 din Codul Fiscal, agenții fiscali sunt: ​​1) organizațiile rusești, 2) antreprenori individuali   și 3) reprezentanțe permanente ale organizațiilor străine din Federația Rusă din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri. Calcularea sumelor și plata impozitelor de către agenții fiscali se face pentru toate veniturile contribuabilului, sursa acestuia fiind agentul fiscal.

Întrucât data primirii efective a venitului de către contribuabil este ultima zi a lunii pentru care s-au acumulat venituri, impozitul ar trebui să fie reținut în ultima zi a lunii pentru care venitul a fost obținut, indiferent de ziua plății efective a salariului.

În conformitate cu articolul 229 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii prevăzuți la articolele 227 și 228 din Cod, adică antreprenori individuali, notari privați și alte persoane angajate în practici private.

În plus, declarația trebuie să fie depusă și de persoanele care au primit venituri în baza contractelor de drept civil de la persoane fizice care nu sunt agenți fiscali în perioada fiscală; persoanele care au primit venituri din surse din afara Federației Ruse, precum și persoanele care au primit alte venituri, în cazul în care agenții fiscali nu au reținut impozite pe aceste venituri. Ceilalți contribuabili depun o declarație fiscală în mod voluntar. Această voluntariat este oarecum arbitrară.

După cum sa menționat mai sus, dacă contribuabilul dorește să profite de avantajele sociale și sociale deducerea proprietățiiatunci el trebuie să depună o declarație la autoritatea fiscală. În caz contrar, nu vor fi furnizate deduceri.

Dacă în prezent persoanele care sunt angajați ai mai multor întreprinderi și persoanele care obțin venituri din mai multe surse (atunci când venitul lor depășește nivelul care prevede rata minimă de impozitare) trebuie să depună o declarație la administrația fiscală de la locul de reședință până la sfârșitul anului, apoi în Codul fiscal RF această obligație nu este furnizată.

Declarația fiscală este transmisă cel mai târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei de impozitare expirate.

Astfel, putem concluziona că schimbările în impozitarea venitului personal vizează atingerea unui singur scop: legalizarea, adică retragerea venitului personal din cifra de afaceri a umbrelor. Acest lucru este evidențiat de stabilirea unei cote unice de impozitare a impozitului pe venit (conform dezvoltatorilor proiectului Codului Fiscal), introducerea unor deduceri, precum și a procedurii de acordare a deducerilor sociale și de proprietate.

2.4 Calcularea bazei de impozitare și a impozitului pe venitul unei persoane.

Secțiunea 3 din Ordinul Ministerului Impozitelor și Datoriilor din Federația Rusă din data de 1 noiembrie 2000 nr. BG-3-08 / 379 calculează baza fiscală și impozitul pe venitul unei persoane fizice care este rezident fiscal pentru toate veniturile impozabile primite de la acest agent fiscal, cu excepția dividendelor și impozitului pe profit la o rată de 35%.

Secțiunea 3 ia în considerare veniturile reale primite, inclusiv veniturile din vânzarea proprietății deținute de contribuabil prin dreptul de proprietate, altele decât dividendele.

Atunci când primește venituri sub formă de salarii, data primirii efective a acestor venituri de către contribuabil este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat venit pentru îndeplinirea obligațiilor de muncă în conformitate cu contractul de muncă (contract).

În cazul în care contribuabilii care primesc redevențe sau comisioane pentru crearea, publicarea, executarea sau utilizarea în alt mod a operelor de știință, literatură și artă etc. nu pot să-și documenteze cheltuielile, ele sunt acceptate pentru compensarea costurilor standard (ca procent din suma veniturilor acumulate ), stabilită la articolul 221 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, pe tipuri de cheltuieli.

Dacă cartea fiscală este utilizată pentru a calcula baza de impozitare pentru venitul unei persoane nerezidente, suma totală a veniturilor primite pentru fiecare lună din perioada fiscală ar trebui redusă numai cu suma deducerilor fiscale de până la 2.000 de ruble. pentru fiecare dintre motivele prevazute la paragraful 28 al art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deducerile specificate la paragrafele 2 și 3 ale articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz nu sunt disponibile. De asemenea, calculul valorii totale a venitului pe o bază cumulată de la începutul anului nu este realizat.

Reduceri standard în valoare de 400 de ruble. este prevăzută pentru fiecare lună a perioadei fiscale și este valabilă până în luna în care venitul contribuabilului, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, primit de la această sursă și impozitat cu o rată de 13%, a depășit 20.000 de ruble. Începând cu luna în care venitul specificat a depășit 20.000 de ruble, deducerea fiscală în valoare de 400 de ruble. nu a fost acceptat.

exemplu . Venitul angajatului este de 3.000 de ruble pe lună. Venitul calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, în luna iulie, a însumat 21.000 de ruble. În acest caz, deducerea standard în valoare de 400 de ruble. din iulie nu mai sunt prevăzute.

Reduceri standard pentru fiecare copil al contribuabilului în valoare de 300 de ruble. pentru fiecare lună a perioadei fiscale sunt furnizate contribuabililor care sunt susținuți de un copil, sunt părinți, tutori, până la o lună în care venitul contribuabilului, calculat de angajator pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale, este impozitat cu o rată de 13%, depășește 20.000 de ruble. În acest caz, un singur părinte se înțelege a fi unul dintre părinții care nu se află într-o căsătorie înregistrată.

Deducerea fiscală a cheltuielilor pentru întreținerea copilului (copiilor) se efectuează pentru fiecare copil cu vârsta sub 18 ani, precum și pentru fiecare student cu normă întreagă, student absolvent, rezident, student, cadet sub vârsta de 24 de ani, părinți, tutori și curatori.

Un exemplu. Angajatul are dreptul la deduceri standard în valoare de 3.000 de ruble. pentru fiecare lună. Acest lucrător are 2 copii, inclusiv unul de 10 ani, încă 20 de ani și este student al institutului de învățământ cu normă întreagă. Venitul lunar al unui angajat este de 5.000 de ruble. Valoarea totală a veniturilor de la începutul anului în aprilie a fost de 20.000 de ruble. În acest caz, deducerile pentru întreținerea copiilor din luna mai nu se fac. O deducere pentru un angajat în valoare de 3.000 de ruble. furnizate lunar până la sfârșitul anului.

În cazul în care valoarea deducerilor fiscale într-o perioadă fiscală este mai mare decât valoarea venitului pentru care este prevăzută o cotă de impozitare de 13%, supusă impozitării pentru aceeași perioadă, baza fiscală pentru această perioadă fiscală este considerată a fi zero. Pentru următoarea perioadă fiscală, diferența dintre suma veniturilor respective nu este transferată.

Un exemplu. Salariul lunar al unui angajat cu patru copii sub vârsta de 18 ani și studenți cu normă întreagă sub vârsta de 24 de ani este de 1.500 de ruble. În fiecare lună, un angajat are dreptul să primească deduceri standard pentru suma de 400 + (300 * 4) = 1.600 de ruble. În acest caz, suma deducerii datorate este luată în considerare lunar, iar suma totală a acesteia este calculată pe baza contabilității de angajamente de la începutul anului. Baza fiscală este luată lunar egală cu zero.

În capitolul al doilea, am examinat particularitățile calculării și colectării impozitului pe venitul personal din 2001, le-am comparat cu legislația în vigoare, am analizat dezavantajele și meritele. Cu toate acestea, la elaborarea codului fiscal, multe proiecte au fost dezvoltate pentru a ne îmbunătăți sistem fiscal. Toate acestea au determinat în mod diferit compoziția principalelor impozite formate din buget. Pentru a înțelege de ce Duma a adoptat proiectul guvernului și dacă poate fi oarecum îmbunătățită, este necesar să se ia în considerare și alte proiecte, dar aș dori să mă ocup doar de cele care au legătură directă cu impozitul pe venit. Deci, ia în considerare trei alternative la codul fiscal.

Proiectul 1.    Acest proiect, de fapt, repetă multe dintre prevederile proiectului guvernamental, dar fără a ține seama de ajustările sale. Impozitul pe venitul personal este inclus în taxele federale. În acest caz, se presupune o distribuire diferită a impozitelor între bugetul federal, bugetele subiecților și bugetele locale - 50%, 30%, respectiv 20%. Ratele de impozitare sunt după cum urmează:

Până la 36 MMOT - 0%

36 - 150 MMOT - 12%

150 - 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% din suma peste 150 ММОТ

mai mult de 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% din suma peste 300 ММОТ

Aceasta înseamnă că se utilizează o scală în patru pași, iar acest lucru poate fi atribuit meritelor acestui proiect, comparativ cu versiunea guvernamentală a codului fiscal. În același timp, există o valoare neimpozabilă a venitului, care, aparent, ar trebui să înlocuiască nu numai minimul neimpozabil, ci și toate celelalte deduceri prevăzute de această legislație. În acest caz, nici poziția socială a contribuabilului, nici poziția sa profesională nu sunt luate în considerare. Aici există o nedreptate a impozitării.

De asemenea, are propriile particularități de impozitare a persoanelor care trăiesc permanent în afara Federației Ruse și sunt cetățeni ai Federației Ruse. La intrarea în Federația Rusă, acestea trebuie să completeze o declarație care să indice potențialul angajator și venitul estimat, iar la plecare să transfere această declarație funcționarilor vamali cu suma veniturilor efective. În cazul în care valoarea venitului real se dovedește a fi mai mare decât valoarea coșului minim anual de consum, contribuabilul trebuie, împreună cu declarația, să transmită un certificat de reținere fiscală emis de o entitate juridică care este sursa de venit. Dacă documentele privind plata impozitelor nu sunt depuse, serviciul vamal are dreptul de a decide cu privire la eliberarea contribuabilului - persoană care pleacă din Federația Rusă - într-o comandă specială.

Adică contribuabilul însuși este responsabil pentru plata impozitelor, o altă caracteristică fiind faptul că autoritățile vamale au dreptul să decidă problemele legate de plata impozitelor și de plecarea contribuabilului.

Proiectul 2.    Aici impozitul pe venit este inclus în impozitele și taxele regionale și este transferat la bugetele corespunzătoare la locul plății. În acest proiect, conceptele "obiect de impozitare" și "baza de impozitare" sunt date în mod specific. Astfel, obiectul impozitării este venitul discreționar (valoarea totală a activelor monetare și materiale primite de cetățean în proprietate (venit integral) minus valoarea totală a cheltuielilor monetare și materiale documentate pentru aceeași perioadă pe care cetățeanul a obținut-o pentru a obține venitul integral). Un cetățean are dreptul să includă în cheltuielile deductibile orice costuri monetare și materiale suportate de acesta, legate direct sau indirect de activități profesionale și / sau comerciale, indiferent dacă există o legătură directă între obiectul acestor costuri și venitul integral rezultat.

Baza fiscală este suma venitului discreționar minus un minim neimpozabil, o deducere a unui minim pentru fiecare dependentă, alte deduceri prevăzute de lege, inclusiv veniturile din vânzarea de bunuri personale.

Se poate concluziona că anumiți termeni și concepte noi utilizate în proiect sunt neclare, nu reflectă sau nu reflectă pe deplin esența relațiilor juridice fiscale. Adică, vor apărea anumite dificultăți în definirea venitului deductibil, deoarece contribuabilul este interesat să le supraestimă cât mai mult posibil. Este posibil să se dezvolte o situație foarte asemănătoare celei care a luat naștere acum cu impozitul pe profit, deoarece acestea încearcă să atribui cât mai mult prețului de cost pentru a subestima profiturile.

Acest proiect are un alt dezavantaj - rata de impozitare este de 15% și este aceeași pentru toată lumea. Acest proiect nu va permite punerea în aplicare a principiului impozitării echitabile a cetățenilor. Nicăieri în lume nu se aplică impozitul unificat al impozitului pe venit, deoarece în acest caz se formează o impozitare egală în condițiile unei mari diferențieri a venitului personal.

Proiectul 3.   Legea federală "Despre principiile impozitelor și taxelor în Federația Rusă"

Acest proiect prevede trei impozite personale pe venit - federale, regionale și locale. Plata se distribuie prin creditarea impozitului la bugetul corespunzător.

Acordând principii individuale de impozitare, este permisă "împărțirea contribuabililor și a contribuabililor în categorii pentru care se pot stabili impozite și taxe, în special calculul și plata acestora sau acordarea de avantaje fiscale".

Astfel, este permisă aplicarea în Rusia a diferitelor regimuri fiscale și sunt create condiții pentru a discrimina contribuabilii. În același timp, restricțiile declarate privind diferențierea contribuabililor în diferite categorii cuprinse în proiectul de lege în cauză nu exclud motive pentru aplicarea regimurilor fiscale discriminatorii, deoarece procedurile fiscale specifice, puterile persoanelor juridice fiscale sunt stipulate să fie reglementate de legi speciale și acte normative de autoguvernare locală.

Ratele de impozitare marginale: federal - 3%, regional - 12%, local - 15%. În același timp, nu sunt permise rate mai mari sau mai mici. Pentru toate celelalte deficiențe, impozitul pe venit nu are o scară de impozitare, iar impozitul total pe venit este perceput la 30% din venitul unei persoane, ceea ce corespunde ratei maxime din legislația în vigoare. De fapt, acest sistem fiscal este complicat și irațional.

Prin urmare, analizând versiuni diferite ale proiectului codului fiscal privind impozitul pe venit, aș dori să spun că versiunea guvernamentală a codului fiscal este cea mai acceptabilă, deși nu este lipsită de anumite dezavantaje.

Oferind modificări ale sistemului existent de impozitare a veniturilor, autorii proiectelor de legi explică acest lucru prin necesitatea de a mări veniturile bugetare. Cu toate acestea, aceasta este o opinie eronată, necesitatea de a plăti impozitele este departe de rolul principal al motivelor comportamentale ale oamenilor și ar fi o greșeală de a supraestima rolul impozitelor. În cursul celor șapte ani de funcționare a sistemului fiscal, legislația fiscală (în special cu privire la impozitul pe venit) a fost ajustată de mai multe ori, însă situația veniturilor fiscale sistem bugetar   nu sa îmbunătățit semnificativ. Astăzi este necesar, în primul rând, să se rezolve problemele care vizează depășirea crizei de neplată și, în consecință, creșterea veniturilor cetățenilor, luând măsurile adecvate pentru combaterea evaziunii fiscale.

Pentru a face cele mai exacte și corecte sugestii pentru îmbunătățirea noastră legislația fiscală   în ceea ce privește impozitul pe venit, este necesar să se facă trimitere la practica altor țări.

Practic, toate sistemele fiscale moderne ale țărilor dezvoltate utilizează impozitul pe venit. Acesta este principalul, iar în unele dintre ele - sursa predominantă de venituri din bugetul de stat, acesta reprezintă 40-70% din totalul veniturilor fiscale la buget, în timp ce în Rusia în anul 1999 impozitul pe venit a reprezentat aproximativ 5%. Într-o serie de țări, în special în Statele Unite, este izbitoare o cultură ridicată a impozitării, constrângerea contribuabililor, responsabilitatea pentru completitudinea și actualitatea plății impozitelor, care ar fi o idee bună de luat în considerare în legislația fiscală a Rusiei. În general, caracteristica caracteristică a sistemului fiscal american este acoperirea de 100% a contribuabililor cu declarații de venit. Evitați depunerea unei declarații fiscale este aproape imposibilă.

Ca regulă generală, impozitul este impozitat, ca și în Rusia, venitul total al contribuabilului, indiferent de sursele de formare a acestuia. În toate țările, venitul impozabil este mai mic decât venitul total, însă această reducere se realizează în mai multe moduri:

A) un sistem de beneficii (minim neimpozabil, reduceri pentru copii etc.);

B) un sistem de deduceri, inclusiv uniform pentru toți contribuabilii și diferențiat în funcție de grupurile lor, în funcție de starea civilă, de prezența persoanelor dependente etc.

În majoritatea țărilor, există un sistem progresiv de impozitare, iar în unele țări (Suedia, Japonia etc.) se aplică principiul: "super-profiturile sunt supuse unor super-impozite". Cu toate acestea, în ultimii ani există o tendință de a reduce ratele ridicate ale impozitelor, în special cele maxime. Să vedem care sunt ratele maxime după o scădere în diferite țări.

În prezent, în Rusia, diferența dintre grupul de persoane cu cele mai mici venituri și cele mai mari venituri variază de la 1 la 25 sau mai mult, în timp ce diferența dintre cotele de impozitare este de 1 până la 3, iar după introducerea părții a doua a Codului Fiscal, acest decalaj nu va fi . Astfel, sarcina principală a sarcinii fiscale revine straturilor cu venituri scăzute ale populației, a căror pondere în masa totală a contribuabililor este în creștere.

În Germania, ca și în alte țări europene, principiul se aplică: veniturile egale, indiferent de sursele lor, sunt supuse impozitelor egale. În Germania, ratele de impozitare sunt ușor mai scăzute decât în ​​Suedia și Japonia, dar mai mari decât în ​​Statele Unite și cresc la o scară progresivă de la 25,9 la 53%.

În Germania, claritatea muncii serviciilor fiscale și atitudinea lor bunăvoitoare față de contribuabil, dacă el încearcă conștiincios să calculeze și să plătească impozite, este izbitoare. În ceea ce privește ponderea ridicată a impozitelor de la persoanele fizice în veniturile bugetului de stat, atunci pentru Rusia această orientare ar fi acum prematură. Este imposibil să nu se ia în considerare faptul că salariul mediu în Germania este mult mai mare decât în ​​Rusia, iar venitul minim neimpozabil în Germania este de două ori salariul mediu în Rusia.

În ultimii ani, în țările occidentale, există o tendință foarte puțin pronunțată, dar totuși vizibilă, la o scădere a ratelor impozitului pe venit individual. Scala declinului este de obicei mică, ceea ce se poate vedea în exemplul schimbării. grila de taxe   în Franța.

Tabelul 5

Modificări ale ratelor impozitului pe venit în Franța

Aproximativ în aceeași direcție și la aceleași rate de ritm în Danemarca, Țările de Jos și Suedia s-au schimbat în ultimii ani, deși în unele țări acestea nu au scăzut, ci au crescut. Cu toate acestea, în general, comparând ratele impozitului pe venit în Rusia și țările dezvoltate din Europa de Vest, putem concluziona fără îndoială că ratele impozitului pe venit pentru persoanele fizice din Rusia sunt mult mai mici decât în ​​Europa de Vest. Bineînțeles, nivelul mediu de trai în Rusia este mai scăzut, deci în legătură cu creșterea justificată ratele de impozitare   putem vorbi doar în legătură cu persoane cu un venit anual de peste 200 mii de ruble.

Dar o altă concluzie este incontestabilă: avem deduceri mult mai mici din veniturile impozabile. În Europa de Vest (și acest lucru este ilustrat de exemplul ratelor de impozitare în Franța), există o tendință de a menține rate înalte pentru venituri mari și scutire totală de impozitul pe venit, în cantități aproximativ egale cu costul vieții   populație.

Introducerea impozitului pe venit implică faptul că statul are capacitatea, capacitatea și dreptul de a colecta informații cu privire la toate aspectele activității economice a individului. În Rusia, impozitul pe venit a fost adoptat în 1917.

În general, pentru calculul impozitelor se utilizează diferite metode de contabilizare a bazei de impozitare: metoda acumulării și metoda numerarului. Metoda de angajare a fost utilizată în Federația Rusă în perioada 1992-1997. inclusiv. Din 1998 Baza fiscală se calculează folosind metoda numerarului.

Urmărind modificările în impozitul pe venit pentru 1998-2001, putem concluziona că amploarea impozitării scade: în 1998. 6 pași, în 1999. - 5 pași, în 2000. deja 3 pași și începând cu 01/01/2001. unul; și, de asemenea, despre creșterea deducerilor și creșterea dimensiunilor acestora. Cu toate acestea, aceste schimbări au afectat și structura veniturilor fiscale la bugetul Federației Ruse. Scăderi comparativ cu anul 1999. în venitul bugetului federal valoarea impozitului pe venit de la persoane fizice.

Comparând experiența străină privind impozitul pe venit și impozitarea rusească, ar trebui să menționăm proporția ridicată a impozitului pe venit în bugetul țărilor dezvoltate. Dar pentru Rusia, această orientare este prematură, deoarece nu trebuie să uităm că salariul mediu în țările dezvoltate este mult mai mare decât în ​​Rusia și, prin urmare, plățile pentru impozitul pe venit sunt, de asemenea, mult mai mari.

Crearea Codului Fiscal avea multe obiective. Una dintre ele este eliminarea veniturilor ridicate ale persoanelor din cifra de afaceri a umbrelor, adică legalizarea acestora. Pentru a atinge acest obiectiv, se introduce o rată unică a impozitului pe venit, se introduc deduceri suplimentare de proprietate și sociale, precum și o procedură specială pentru asigurarea acestora. Cu toate acestea, aceste măsuri, în special rata unică de impozitare, pot fi considerate doar temporare, deoarece sarcinile de creștere a economiei naționale în general și de îmbunătățire a bunăstării cetățenilor în particular nu pot fi soluționate doar în cadrul Codului Fiscal.

Vrem să atingem prea multe obiective cu ajutorul unui document unic, crezând că taxele și numai acestea reprezintă atât o frână, cât și un stimul pentru dezvoltare. Astăzi este necesar, în primul rând, să se rezolve sarcini care vizează depășirea crizei neplatite și, ca urmare, creșterea veniturilor cetățenilor, luarea măsurilor adecvate de combatere a evaziunii fiscale. De exemplu, în Statele Unite, răspunderea fiscală se bazează pe un sistem de răspundere strictă pentru evaziunea fiscală, ascunderea veniturilor și subreprezentarea.

Este necesar să menționăm că introducerea unei rate unice a impozitului pe venit are opiniile opuse. Lipsa unei scări progresive încalcă principiul elementar al corectitudinii impozitării. În această situație, va exista o impozitare egală în condițiile unei mari diferențieri a veniturilor, în special în Rusia.

În aceeași Europă occidentală, cu tendința de a reduce cotele impozitului pe venit, ratele ridicate pentru veniturile ridicate persistă sau scad foarte puțin.

Dacă luăm în considerare faptul că, după reducerea ratei de impozitare a veniturilor personale, veniturile bugetului federal în primele două luni ale anului 2001 au crescut cu 70%, atunci putem spune că reforma legislației fiscale din Rusia a început deja să producă rezultate.

În Federația Rusă (cetățeni ai Federației Ruse, cetățeni străini   și apatrizi).

Veniturile în valută străină în scopuri fiscale au fost convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii venitului. Impozitul pe venitul primit în valută străină a fost plătit de către plătitori în ruble sau, dacă doreau, în valută străină achiziționată de Banca Centrală a Federației Ruse.

Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 nr. 1998-1 stabilește o listă a veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venit pentru persoane fizice, regulile și procedurile de utilizare a beneficiilor impozitului pe venit pentru persoane fizice și deduceri din veniturile totale ale persoanelor fizice.

Veniturile primite în afara Federației Ruse de persoane care aveau o reședință permanentă în Federația Rusă au fost incluse în veniturile supuse impozitării în Federația Rusă. Sumele impozitului pe venit plătite în conformitate cu legislația statelor străine de către persoanele fizice care au reședința permanentă în Federația Rusă au fost numărate atunci când aceste persoane au plătit impozitul pe venit în Federația Rusă. În același timp, suma impozitelor creditate plătite în afara Federației Ruse nu a putut depăși suma impozitului datorat de aceste persoane în Federația Rusă. credit   ar putea fi produs numai dacă o persoană prezintă o opinie cu privire la plata impozitului în afara Federației Ruse, confirmată autoritatea fiscală   stat străin relevant.

dacă tratatele internaționale   Rusia sau fosta URSS au stabilit alte norme decât cele cuprinse în legislația fiscală a Federației Ruse, atunci au fost aplicate regulile unui tratat internațional.

Sistemul de impozitare a veniturilor personale a asigurat trei subsisteme independente de impozitare a veniturilor diferitelor categorii de persoane:

• veniturile primite de persoane fizice pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă și a altor drepturi egale cu acestea la locul de muncă principal (serviciu, studii);
• venituri primite nu la locul de muncă primară (serviciu, studiu);
• venituri din activități de afaceri   și alte venituri.

Pentru fiecare subsistem, particularitățile determinării obiectului impozitării, criteriile de atribuire a unei persoane unei anumite categorii de contribuabili, procedura de determinare baza de impozitare , calculul impozitelor   , procedura și termenii de plată a impozitelor.

În Legea RF din data de 7 decembrie 1991 nr. 1998-1 au fost definite particularitățile impozitării veniturilor. persoane fizice străine   , precum și persoanele care nu au reședința permanentă în Federația Rusă.

Ratele fiscale. Impozitul pe profit pe venitul impozabil primit într-un an calendaristic a fost perceput la rate progresive.

Cu suma beneficiilor materiale în obținerea dobânzii la depozite în bănci   (beneficii materiale sub forma economiilor de dobânzi pentru obținerea fondurilor împrumutate), precum și cuantumurile beneficiilor materiale pentru primirea plăților de asigurare în cazurile pentru care a fost acordată, impozitul a fost calculat și reținut de la sursa plății reale a sumelor către o persoană, separat de alte venituri la rata 15%.

Din venitul brut anual impozabil, calculul impozitului a fost efectuat la cursurile curente. Diferența dintre valoarea calculată a impozitului și impozitul reținut pentru prestații și plătite de contribuabil pe cont propriu într-un an, care urmează să fie plătite de către persoanele fizice sau să le revină la autoritățile fiscale nu mai târziu de 15 iulie a anului următor anului de raportare, în timp ce recalcularea pentru un an - în termen de două termen de la data depunerii declarație   la autoritatea fiscală.

Persoanele fizice - contribuabilii au fost obligați să:

1. să țină evidența veniturilor și cheltuielilor suportate de aceștia pe parcursul unui an calendaristic legate de extragerea veniturilor;
2. să prezinte, în cazurile prevăzute de lege, declarațiilor de venituri și cheltuieli ale autorităților fiscale în forma stabilită de Ministerul Impozitelor și Colecției de Impozite, alte documentele necesare   și informații care confirmă exactitatea datelor specificate în declarație;
3. să prezinte întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor și autorităților fiscale documente care confirmă dreptul de deducere din venituri;
4. în timp util și în totalitate pentru a contribui la buget   valoarea impozitului datorat;
5. să îndeplinească alte atribuții prevăzute de actele legislative privind taxele și onorariile.

Companii   , Instituții, organizații   și persoane fizice înregistrate ca antreprenori   , care au fost, au fost obligați: să calculeze, să rețină și să plătească în mod corect și să plătească bugetului cuantumul impozitelor pe veniturile personale; transmite în timp util către autoritățile fiscale informații despre veniturile plătite de aceștia persoanelor (această informație a fost de asemenea prezentată de reprezentanțe persoane juridice străine   în Federația Rusă); să îndeplinească alte atribuții prevăzute de actele legislative privind taxele și onorariile.

La încheierea contractelor și a altor tranzacții a fost interzisă includerea în acestea rezervări fiscale   , potrivit căruia întreprinderile, instituțiile, organizațiile și persoanele fizice care plătesc venituri înregistrate ca antreprenori își asumă obligațiile de a suporta costurile asociate cu plata impozitului pentru persoane fizice.

Agenți fiscali   - întreprinderile, instituțiile, organizațiile și persoanele fizice înregistrate ca antreprenori, reținând impozitul pe venit - au fost obligați: să păstreze evidența veniturilor totale anuale plătite persoanelor fizice într-un an calendaristic, în modul și forma aprobată de Ministerul Impozitelor și Obligațiilor; transmite trimestrial autorității fiscale la locul înregistrării un raport privind sumele totale ale veniturilor acumulate și ale impozitului reținut.

Reținut în mod excesiv la locul sursei de plată a veniturilor, sumele de impozitare au fost creditate persoanelor fizice în plata viitoarelor plăți sau returnate acestora la cererea lor.

Angajatorii au fost rugați, cel puțin o dată pe trimestru, să prezinte autorității fiscale la locul înregistrării informațiile despre venitul plătit de aceștia persoanelor fizice care nu se află în locul principal de muncă (serviciu, studii) și asupra sumelor de impozit reținute, indicând adresa domiciliului beneficiarilor venitului, anual, nu mai târziu de 1 martie a anului următor anului de raportare - informații despre veniturile plătite de aceștia persoanelor fizice la locul de muncă principală (serviciu, studiu). Autoritățile fiscale au transmis aceste informații autorităților fiscale la locul de reședință permanent al persoanei.

În cazul atragerii precoce a persoanelor fizice de a plăti impozit sau de a calcula greșit impozitul pe veniturile lor, recuperarea sau rambursarea sumei de impozitare a acestora a fost făcută în cel mult trei ani anteriori detectării faptului de reținere necorespunzătoare. Sumele fiscale care nu au fost colectate ca urmare a evaziunii fiscale de către plătitor au făcut obiectul unei recuperări pentru întreaga perioadă de evaziune fiscală. Sumele fiscale care nu au fost reținute de la persoanele fizice sau nu au fost reținute în totalitate, au fost colectate de întreprinderi, instituții și organizații până la rambursarea integrală a datoriilor. În acest caz, colectarea datoriilor de la o persoană fizică a fost efectuată în conformitate cu garanțiile stabilite de legislația Federației Ruse.

Sumele impozitelor care nu au fost reținute, nu au fost reținute integral sau nu au fost transferate la bugetul corespunzător și care urmează să fie colectate de la sursa de plată, au fost percepute de autoritatea fiscală din partea întreprinderilor, instituțiilor și organizațiilor care au plătit venituri indivizilor într-o manieră indiscutabilă. fin   în cuantum de 10% din sumele care trebuie recuperate.

Principalul document de orientare privind aplicarea Legii Federației Ruse din data de 7 decembrie 1991 nr. 1998-1 a fost Instrucțiunea SOT din data de 29 iunie 1995 nr. 35.

TAXA DE VENIT PE PERSOANELE FIZICE - federală în baza Legii privind elementele de bază ale sistemului fiscal, introdusă prin Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 Nr. 1998I "Privind impozitul pe venitul personal". Contribuabilii - indivizi, care au și nu au reședința permanentă în Federația Rusă (cetățeni ai Federației Ruse și apatrizi). Obiectul de impozitare este un agregat, primit într-un an calendaristic: de la persoane care au în Federația Rusă - din surse din Federația Rusă și din străinătate; de la persoane care nu au reședința permanentă în Federația Rusă - din surse din Federația Rusă. Atunci când a fost luată în considerare impozitarea, primită în numerar (în moneda Federației Ruse sau în valută străină) și în natură, inclusiv sub formă de beneficii materiale în conformitate cu paragrafele. "N", "f" și "I13" Secțiunea 1, art. 3 din Legea din 7 decembrie 1991, nr. 1998I. Veniturile în natură au fost luate în considerare la compoziția venitului anual total la prețurile reglementate de stat, iar în absența lor - la prețurile libere (de piață) la data primirii venitului.

Data primirii venitului într-un an calendaristic a fost data plății venitului (inclusiv plăților în avans) către o persoană fizică sau data transferului de venit către o persoană fizică sau data transferului de venit către o persoană fizică în natură. Veniturile în valută străină în scopuri fiscale au fost convertite în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii venitului. Impozitul pe venitul primit în valută străină a fost plătit de către plătitori în ruble sau, dacă doreau, în valută străină achiziționată de Banca Centrală a Federației Ruse. Legea Federației Ruse din 7 decembrie 1991 Nr. 1998I a stabilit o listă a veniturilor care nu sunt supuse impozitului pe venit pentru persoane fizice și a procedurii de utilizare a beneficiilor pe impozitul pe venit pe persoane fizice și deduceri din venitul total al persoanelor fizice. Veniturile primite în afara Federației Ruse de persoane care aveau o reședință permanentă în Federația Rusă au fost incluse în veniturile supuse impozitării în Federația Rusă. Sumele impozitului pe venit plătite în conformitate cu legislația statelor străine de către persoanele fizice care au reședința permanentă în Federația Rusă au fost numărate atunci când aceste persoane au plătit impozitul pe venit în Federația Rusă. În același timp, suma impozitelor creditate plătite în afara Federației Ruse nu a putut depăși suma impozitului datorat de aceste persoane în Federația Rusă. Un credit ar putea fi acordat cu condiția ca persoana să depună o opinie cu privire la plata impozitului în afara Federației Ruse, confirmată de autoritatea fiscală a statului străin relevant. Dacă tratatele internaționale ale Federației Ruse sau ale fostei URSS au stabilit alte norme decât cele cuprinse în legislația rusă privind impozitarea, atunci au fost aplicate regulile tratatului internațional. Sistemul de impozitare a veniturilor personale a asigurat trei subsisteme independente de impozitare a veniturilor diferitelor categorii de persoane:

Veniturile primite de persoane fizice pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă și alte drepturi egale cu acestea la locul de muncă principală (serviciu, studii);

Venituri provenite din locul de muncă primară (serviciu, studiu);

Venituri din activități de afaceri și alte venituri. Pentru fiecare subsistem au fost stabilite specificul determinării obiectului de impozitare, criteriile de atribuire a unei persoane unei anumite categorii de contribuabili, procedura de determinare a bazei de impozitare și procedura și termenele de plată a impozitelor. În Legea RF din 7 decembrie 1991 nr. 1998I au fost definite particularitățile impozitării venitului persoanelor fizice străine, precum și persoanele care nu au reședința permanentă în Federația Rusă. Ratele fiscale. Impozitul pe profit pe venitul impozabil primit într-un an calendaristic a fost perceput la rate progresive. Din cuantumul beneficiului material la primirea dobânzilor la depozitele în bănci (), precum și din valoarea beneficiului material în momentul primirii plăților de asigurare în cazurile pentru care a fost acordat, taxa a fost calculată și reținută de la sursa plății reale a sumelor către o persoană fizică, separat de alte venituri la rata 15%. Din venitul brut anual impozabil, calculul impozitului a fost efectuat la cursurile curente. Diferența dintre suma impozitului calculat și sumele de impozit reținute de sursa plăților, precum și plătite de contribuabil în mod independent pe parcursul anului au fost plătite de către persoane fizice sau returnate acestora de către autoritățile fiscale până la data de 15 iulie a anului următor celei raportoare și atunci când se recalculează în cursul anului - de la data depunerii declarației către autoritatea fiscală. Persoanelor fizice - li sa cerut:

a) să țină evidența veniturilor și cheltuielilor suportate de aceștia pe parcursul unui an calendaristic legate de extragerea veniturilor;

b) in cazurile prevazute de lege, autoritatilor fiscale sa depuna declaratii de venituri si cheltuieli in forma stabilita de Ministerul Impozitelor si Fiscalitatii, alte documente si informatii necesare confirmarii acuratetii datelor indicate in declaratie;

c) să prezinte întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor și autorităților fiscale documente care confirmă dreptul de deducere din venituri;

d) în timp util și integral, pentru a contribui la buget, cuantumul impozitului care trebuie plătit;

e) să îndeplinească alte atribuții prevăzute de actele legislative privind impozitele și onorariile. Întreprinderile, instituțiile, organizațiile și persoanele fizice înregistrate ca antreprenori, surse de venit, au fost obligați: să calculeze prompt, corect și să depună la buget suma impozitelor pe venitul persoanelor fizice; în timp util, să furnizeze autorităților fiscale informații cu privire la veniturile pe care le plătesc persoanelor fizice (această informație a fost de asemenea prezentată de reprezentanțele străine persoane juridice   în Federația Rusă); să îndeplinească alte atribuții prevăzute de actele legislative privind taxele și onorariile. La încheierea contractelor și a altor tranzacții, a fost interzisă includerea în acestea a unor clauze fiscale, în conformitate cu care întreprinderile, instituțiile, organizațiile și persoanele fizice care plătesc venituri înregistrate ca întreprinzători, își asumă obligații de a suporta impozite legate de persoane fizice. Agenții fiscali - întreprinderi, instituții, organizații și persoane fizice înregistrate ca antreprenori, reținând impozitul pe venit - au fost obligați: să țină evidența veniturilor totale anuale plătite persoanelor fizice într-un an calendaristic, în modul și forma aprobată de Ministerul Impozitelor și Obligațiilor; transmite trimestrial autorității fiscale la locul înregistrării un raport privind sumele totale ale veniturilor acumulate și ale impozitului reținut.

Reținut în mod excesiv la locul sursei de plată a veniturilor, sumele de impozitare au fost creditate persoanelor fizice în plata viitoarelor plăți sau returnate acestora la cererea lor. Angajatorii au solicitat cel puțin o dată pe trimestru să transmită autorității fiscale la locul înregistrării informațiile despre venitul plătit de aceștia persoanelor fizice care nu se află la locul de muncă primară (serviciu, contabilitate) și despre sumele de impozit reținute, indicând adresa reședinței permanente a beneficiarilor de venituri, precum și anual cel mai târziu până la data de 1 martie a anului următor anului de raportare - informații despre venitul plătit de aceștia persoanelor fizice la locul de muncă principal (serviciu, studiu). Autoritățile fiscale au transmis aceste informații autorităților fiscale la locul de reședință permanent al persoanei. În cazul atragerii precoce a persoanelor fizice de a plăti impozite sau de a calcula greșit impozitul pe veniturile lor, recuperarea sau rambursarea sumei de impozit a fost făcută în cel mult trei ani înainte de descoperirea unei rețineri incorecte. Sumele fiscale care nu au fost colectate ca urmare a evaziunii fiscale de către plătitor au fost supuse colectării pentru întreaga perioadă de evaziune fiscală. Sumele fiscale care nu au fost reținute de la persoanele fizice sau nu au fost reținute în totalitate, au fost colectate de întreprinderi, instituții și organizații până la rambursarea integrală a datoriilor. În același timp, colectarea datoriilor de la o persoană fizică a fost efectuată în conformitate cu garanțiile stabilite prin legislația Federației Ruse. Sumele impozitelor care nu au fost retinute, nu au fost retinute integral sau nu au fost transferate la bugetul corespunzător, care trebuie colectate la sursa de plată, au fost percepute de autoritatea fiscală de la întreprinderi, instituții și organizații care plătesc venituri persoanelor fizice într-un mod incontestabil, cu amendă de 10% pentru a fi recuperate. Principalul document de orientare privind aplicarea Legii Federației Ruse din 7 decembrie 1991 nr. 19988I a fost instrucțiunea SOT din 29 iunie 1995 nr. 35. Impozitul pe venitul personal a fost eliminat de la 1 ianuarie 2001 ca urmare a introducerii impozitului pe venitul personal.

Enciclopedie de impozitare rusească și internațională. - M: Yurist. A. V. Tolkushkin. 2003.