Ratele de impozitare și tipurile acestora. Pe oferta utilizată

Concept și specii ratele de impozitare

În forma simplificată, calculul impozitului este aplicarea ratei de impozitare la baza fiscală. În același timp, rata de impozitare, dacă nu să ia în considerare caracteristici constructiveCa element al impozitului determină în mod direct proporția proprietății contribuabilului, care, pe baza obiectului fiscal existent, el, prin îndeplinirea taxei fiscale, trebuie să treacă în favoarea statului. În prezentarea anterioară, atunci când luăm în considerare principiile impozitării, am ridicat deja probleme cu privire la justiția și fundamentarea economică. Evident, nivelul de impozitare depinde în mod direct de mărimea ratelor de impozitare, care, în acest caz, sunt un fel de măsură de intervenție a statului în domeniul intereselor imobiliare ale contribuabililor.

Responsabilitatea ratei de impozitare la elementele impozitului în teorie este fără îndoială. În plus, după cum am observat deja, rata de impozitare se referă la elementele obligatorii, fără de care legea fiscală este incontestabilă. Scopul principal al acestui element este raționalizarea taxei fiscale și mai precis - determinarea mărimii taxei, adică. Cantitate baniplătibile la buget. Mai degrabă, ar trebui să se considere o excepție posibilitatea de a utiliza ratele de impozitare în alte scopuri, de exemplu, ca măsură de responsabilitate. Deci, în conformitate cu art. 129.2 din Codul fiscal al Federației Ruse Încălcarea PC-ului stabilit a procedurii de înregistrare a Federației Ruse autoritatea taxelor Obiect fiscal fiscal. jocuri de noroc Ordinea înregistrării modificărilor în numărul de obiecte fiscale implică pedeapsa unei amenzi în suma de trei ori a ratei de impozitare a afacerilor de jocuri de noroc și Încălcarea repetată - în dimensiunea de șase timp a unui astfel de pariu.

Există două versiuni teoretice principale ale înțelegerii ratei de impozitare. Prima versiune continuă din posibilitatea de a determina rata de impozitare, deoarece regulile de taxare pe unitate de impozitare. În special, se propune determinarea ratei de impozitare ca valoare a impozitului pe unitate de măsură. În mod similar, definiția legală a ratei de impozitare este, de asemenea, întocmită, potrivit căreia este valoarea taxelor fiscale pe unitate de măsurare. baza fiscală (Alineatul (1) din art. 53 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cea de-a doua versiune constă în înțelegerea ratei de impozitare, ca o cotă de reglementare a bazei fiscale datorată statului. Astfel, EV Pochov, rata de impozitare este propusă pentru a fi înțeleasă ca rata de scutire fiscală făcută în funcție de măsura cantitativă totală a bazei fiscale datorită statului de impozitare a entității fiscale, care este exprimată într-o sumă absolută sau în procente în raport cu valoarea relevantă a bazei fiscale. Acest element, potrivit unui om de știință, are o valoare finală, deoarece este tocmai în cele din urmă, care ne permite să determinăm valoarea impozitului datorată statului.

Se pare că ambele versiuni de mai sus au un loc de a fi, deoarece reflectă principalele modalități de a determina valoarea impozitului bazat în special cu privire la utilizarea ratelor specifice și a dobânzilor. În forma generalizată, presupunem că este posibil să se determine rata de impozitare ca elementul structural, care este o măsură definită în legislație, prin care suma este determinată de obligația contribuabilului cu privire la plata impozitului. Din modul în care această măsură este definită și ce sumă ar trebui să plătească contribuabilului, depinde efectiv de atitudinea sa față de una sau de un alt impozit în general.

În cazurile în care proiectarea legii fiscale prevede un set de rate de impozitare, a căror utilizare este abordată, de exemplu, din valoarea bazei de impozitare, puteți vorbi despre tariful fiscal. Acestea din urmă reprezintă, de fapt, amploarea ratelor de impozitare care implică, de exemplu, o creștere a (impozitării progresive) sau, dimpotrivă, o scădere a sarcinii fiscale (impozitarea regresivă) a sarcinii fiscale. Cu aceasta sau o altă valoare a parametrilor de bază fiscală . Este rata de impozitare, adică Combinația a tuturor ratelor de impozitare și nu o rată de impozitare separată, reflectă în astfel de cazuri raportul general al provocărilor fiscale și baza sa fiscală.

Ratele care au primit consolidarea directă în legislație sunt menționate ratele de impozitare marginale. Acestea ar trebui să fie distinse ratele de impozitare reale reflectând raportul real al valorii impozitului plătit (luând în considerare toate ofertele aplicate și beneficiile fiscale) La baza fiscală.

Impozitele juridice ale impozitelor, ambele deja aboli și operează în prezent, demonstrează o diversitate excepțională a ratelor de impozitare, ceea ce le permite să le împărtășească în numeroase specii și soiuri pentru o serie de motive.

În funcție de metoda de determinare a valorii impozitului, ratele de impozitare sunt împărțite în anumite, procentuale și combinate.

Specific (solid) rată Asigură angajamentul fiscal bazat pe o sumă fixă \u200b\u200bde taxă fiscală. Utilizarea unor astfel de rate apare în mod tradițional în impozite, a căror bază fiscală este determinată pe baza parametrilor fizici sau cantitativi. Deci, la ratele de impozitare a accizelor reprezintă atât de multe ruble pe litru de băuturi alcoolice sau pentru tonă de benzină auto, iar impozitul pe afacerea jocurilor de noroc este atât de multe ruble pe masă de joc sau o mașină de slot.

Procent (addalornaya.) rată Se bazează pe definiția cantității de impozitare în procente la autoritatea fiscală impozabilă, care are o expresie de valoare (monetară). Astfel de rate sub forma unui procent din venitul și profiturile impozabile sunt utilizate în structurile juridice, respectiv, NDFL și impozitul pe venit.

Rate combinate Există atunci când sunt combinate atât peste metoda de determinare a valorii impozitului. Combinația dintre ratele specifice și a dobânzilor are loc în special din partea NDPI.

Cu privire la diferența de opțiuni de schimbare a valorii impozitului în funcție de valoarea bazei de impozitare, adică. Conform metodei de impozitare, ratele de impozitare sunt împărțite în egal, proporțional, progresiv și regresiv.

Egal cumpărat Presupun că am perceput o taxă fixă \u200b\u200bde la fiecare plătitor, fără a lua în considerare dimensiunea bazei de impozitare. Astfel de rate sunt utilizate în mod obișnuit în structurile juridice ale taxelor, care, după cum știm, nu implică existența unei instituții fiscale și a unei baze fiscale. Rate egale Cu condiția, în special, proiectarea legală a taxei de stat.

Oferta proporțională Aceasta presupune o proporție egală (acțiuni) de provocare fiscală în ceea ce privește orice bază fiscală. În acest caz, valoarea impozitului se schimbă proporțional cu amploarea acestuia din urmă. În special, ratele de impozitare proporționale sunt aplicate în structuri juridice TVA, impozitul pe venit personal, impozitul pe profitul organizațiilor etc.

Ratele progresive Să ofere o creștere coerentă a proporției (acțiunilor) provocării fiscale cu o creștere a bazei de impozitare.

Din istorie

La un moment dat, o astfel de progresie a avut loc pe NDFL. În conformitate cu designul legal actual, rata minimă a acestei taxe a fost de 9%. Cu toate acestea, în funcție de mărimea venitului anual cumulativ care urmează să fie impozitat, rata ajustabilă ar putea fi de 12, 17, 22, 32 și 42%. Designul modern al acestei taxe se bazează pe utilizarea unei rate proporționale ajustabile de 13%.

În legătură cu cele de mai sus, este oportun să se acorde atenție faptului că, în teoria impozitării, una dintre cele mai fundamentale este problema raportului de metode proporționale și progresive de impozitare.

La un moment dat, F. Nitti răspunzând la el, a luat în considerare afilierea speciilor de impozite. În special, omul de știință a menționat că "o metodă progresivă poate fi aplicată numai în domeniul impozitelor directe și numai în cele indirecte, care se încadrează pentru o tranziție gratuită a bogăției (moștenire, donație) și pentru transferul compensat de proprietate.<...> Impozitele pentru consum nu permit progresia și nimeni nu ia în considerare posibilitatea de a le folosi în acest domeniu.<.„> De asemenea, este evident că, din numărul de impozite directe, numai personale permit progresia, impozitele reale pe însăși natura lor pot fi progresive fără rău gravă și fără a crea nedreptății majore.<...> Deși exemplele de impozite progresive se găsesc în cea mai îndepărtată antichitate, dar până acum au fost practic practic proporționale cu supunerea ".

Cu toate acestea, este încă o hotărâre că ratele progresive, comparativ cu proporționale, sunt cele mai valide, deoarece este mai bine să se refere la diferite niveluri de venituri ale contribuabililor. La urma urmei, impozitarea progresivă provine din posibilitatea impozitării blânde pentru săraci în combinație cu sarcina maximă a persoanelor bogate. În același timp, există și alte puncte de vedere, ceea ce merită, de asemenea, atenția. Întrucât cercetătorul francez Maurice Alla crede, impozitarea progresivă "nu numai că inhibă promovarea celor mai capabili membri ai societății și îi împiedică accesul la proprietate<...> Protejează capitalul curent, împiedică noile stări. "Progresiv impozit pe venitÎn opinia sa, este posibil să se percepe ca fiind "consecința interpretării greșite inițial principiul potrivit. Acest principiu corect este că fiecare franc suplimentar are o mare valoare psihologică pentru cei săraci decât pentru bogați și că povara psihologică a impozitului ar trebui să fie Fii același lucru pentru toată lumea. Cu toate acestea, dacă vom continua de la starea actuală a cunoștințelor noastre despre variația valorii psihologice a veniturilor, în funcție de nivelul său, apoi din acest principiu rezultă că este corect să fie considerat proporțional și NS progresivă impozitul pe venit ".

Ratele regresive, Spre deosebire de progresivă, aceasta include o scădere a proporției (acțiunilor) taxei fiscale cu o bază fiscală mai mare. La rândul său, există mai multe soiuri de rate de impozitare progresive (regresive). În special, dintre acestea sunt alocate biți simpli și rate relative, precum și rate complexe.

Bituri simple În cazul în care baza fiscală este împărțită în scopuri fiscale în mai multe evacuări (clase tarifare), fiecare descărcare de gestiune este rata de impozitare egală corespunde fiecărei descărcări. Cu o creștere a bazei fiscale (scădere), aceste rate cresc în consecință (scădere). Astfel de rate nu au fost utilizate pe scară largă, deoarece se presupune că aceeași (în total) impozitarea într-o singură evacuare și o creștere accentuată a tranziției sale de la o evacuare la alta. Spre deosebire de ele rate relative simple Există un set de rate de impozitare specifice sau specifice, fiecare dintre ele corespunde și unei anumite descărcări. Un exemplu de primă poate fi ratele de impozitare a proprietății indivizi, iar al doilea - ratele impozitului de transport.

Tarife complexe De asemenea, asociată cu anumite evacuări, însă, spre deosebire de rate simple, ele nu se aplică întregii baze fiscale, ci numai la partea acesteia, care cade pe această categorie sau respectiva categorie.

În ceea ce privește nivelul principal de impozitare, sunt alocate ratele de impozitare generale, reduse și sporite.

General (de bază) rata de impozitare este principalul impozit. Un astfel de pariu nu ține cont de caracteristicile unui anumit obiect de impozitare și impozabilitatea contribuabilului. Astfel, NDFL este un total de 13%, care se referă la majoritatea veniturilor impozabile.

În cazul în care proiectarea legală a impozitului, împreună cu o rată totală, oferă alte rate de impozitare mai mici sau mari, atunci putem vorbi despre disponibilitatea ratelor reduse și ridicate.

Rate de impozitare scăzută În mod tradițional stabilește pentru a reduce impozitarea. Astfel, pe TVA, împreună cu o rată totală de 18%, este valabilă o rată de 10%, care este utilizată în implementarea produselor alimentare individuale semnificative din punct de vedere social, a bunurilor pentru copii, a mărfurilor medicale, a amprentelor periodice și a produselor de carte.

Creșterea ratelor de impozitare, Dimpotrivă, de obicei nu are un efect stimulant și sunt stabilite mai degrabă în scopuri pur fiscale. Astfel, conform NDFL, în prezența unei rate totale, 13% există o rată de 30%, care se aplică tuturor veniturilor persoanelor care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Ratele de impozitare, ca element al impozitelor, sunt unul dintre mijloacele legale de bază de a oferi impactul reglementar asupra economiei. În funcție de prezența sau absența unei componente stimulative sau de deformare, ratele de impozitare sunt împărțite în stimularea, limitarea sau interzicerea.

Stimularea ratelor de impozitare Instalat pentru a încuraja anumite categorii de contribuabili, specii și domenii de activitate. Astfel de rate sunt instalate, de obicei, în scădere (comparativ cu ratele totale de impozitare). De exemplu, o natură care stimulează evident are o rată de impozitare a NDFL în valoare de 9% (cu o rată totală de 13%), care se aplică veniturilor din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor obținute sub formă de dividende.

Limitați ratele de impozitare Creați astfel de termeni de impozitare, care limitează semnificativ anumite activități. Deci, la un moment dat, rata totală a impozitului regional a întreprinderilor și organizațiilor a fost de 19%. Cu toate acestea, pe profiturile primite de la operațiunile de mediere și de tranzacții, asigurători, burse, brokeraj, bănci, bănci, alte instituții de credit, ar putea fi stabilite în valoare de până la 27%, asigurând astfel impact limitativ asupra speciilor relevante activități de afaceri Comparativ cu toate celelalte.

În funcție de ratele de impozitare aplicate, impozitele sunt împărțite în progresive, regresive și proporționale. Clasificare generala Ratele de impozitare

prezentat în fig. 3.3.

În funcție de subiectul (obiectul) impozitării, ratele de impozitare pot fi solide (specifice) sau procentaj (ajustabil).

Ratele solide sunt instalate în cantitatea absolută pe unitate de impozitare, indiferent de mărimea veniturilor sau profiturilor. Aceste rate sunt de obicei aplicate la impozitare taxe de teren, taxe de proprietate. In rusa legislația fiscală Astfel de rate au fost utilizate pe scară largă în impozitul accizibil.

Ratele dobânzilor sunt stabilite la costul obiectului obiectului și pot fi proporționale, progresive și regresive. Ratele proporționale funcționează în același procent din obiectul cazului. Un exemplu de rată proporțională poate servi, în special, stabilit de legislația rusă, ratele impozitelor pe venit, valoare adăugată, asupra veniturilor persoanelor fizice.

Ratele progresive sunt construite astfel încât, cu o creștere a valorii obiectului obiectului crește și dimensiunea acestora. În același timp, progresia ratelor de impozitare poate fi simplă și complexă. În cazul utilizării progresiei simple, rata de impozitare crește pe măsură ce întregul obiect al impozitării este cultivat. La aplicarea unui pariu complex, obiectul de impozitare este împărțit în părți și fiecare parte ulterioară este supusă unei rate crescute.

Un exemplu viu cu o rată progresivă a dobânzii în limba rusă sistem fiscal A funcționat până în 2001, amploarea problemelor economice ale persoanelor în impozitul pe venit. Întreaga sumă a ratelor de impozitare cumulate anuale a cetățenilor a fost împărțită în trei părți. Prima parte (până la 50 de mii de ruble) a fost ridicată la o rată de 12%, a doua parte (de la 50 mii la 150 mii ruble) - la o rată de 20% și a treia parte (mai mult de 1,50 mii de ruble ) - La rata treizeciului%.

Ratele de impozitare regresive scade cu creșterea veniturilor. În legislația fiscală rusă, ratele specificate au fost înființate pe unul comun introdus din 2001 și anulat din 2010. taxa socială. Tarifele de impozitare în țara noastră taxele federale Instalat de legea federală - Codul fiscal al Federației Ruse. Ratele impozitelor regionale și locale sunt stabilite în conformitate cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse și a actelor juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale localei

autoguvernare.

În același timp, ratele impozitelor regionale și locale pot fi stabilite de aceste organisme numai în limitele stabilite în lege federala Pentru fiecare tip de impozite. În ceea ce privește întreținerea, ratele de impozitare sunt împărțite în trei tipuri: marginal, real (mediu) și economic. Marginal - acestea sunt ratele de impozitare date în impozit

legislație. Ratele efective de impozitare reprezintă raportul dintre valoarea impozitului plătit la valoarea bazei de impozitare. Ratele economice sunt definite ca raportul dintre valoarea impozitului acordat mărimii veniturilor primite.

Așa-numitele regimuri fiscale speciale reprezintă o categorie specială de impozite, atunci când se utilizează majoritatea impozitelor în vigoare în sistemul fiscal, sistemul fiscal se înlocuiește cu plata unui singur impozit. Există patru moduri similare în sistemul fiscal rus, care sunt discutate în detaliu în secțiunea a șaptea a manualului.

Clasificarea ratei aplicate, împarte impozitele pe progresive, regresive, proporționale și solide.

Impozitele cu ratele procentuale (ajustabile) sunt impozite, a căror valoare este stabilită ca procent din evaluarea obiectului de impozitare (baza fiscală). Aceste impozite depind direct de mărimea veniturilor, profiturilor sau proprietății contribuabililor. Acest grup include taxe cu rate proporționale, progresive și regresive.

În impozitele cu rate proporționale, valoarea plăților fiscale este direct proporțională cu mărimea veniturilor, profiturilor sau proprietății contribuabilului, adică. Astfel de rate acționează într-un interes constant la evaluarea obiectului fiscal (baza fiscală). Aceste impozite sunt construite astfel încât raportul dintre venituri (profitul) după plata impozitelor la venituri (profit) la plata lor să rămână neschimbat, indiferent de amploarea acestor venituri (profituri). Astfel, prevalența acestor impozite în sistemul fiscal formează neutralitatea sa, ceea ce nu crește și nu reduce, dar reproducerea inegalității cetățeni După plata taxelor. Astfel de impozite includ, în special, NDFL, impozitul pe venit, TVA, impozitul pe proprietate a organizațiilor și persoanelor fizice.

În impozitele cu rate progresive, valoarea plăților fiscale se află într-o anumită progresie la valoarea veniturilor, profiturilor sau proprietății contribuabilului, adică Astfel de rate acționează într-un interes tot mai mare pentru evaluarea obiectului fiscal (baza fiscală). Aceste impozite sunt construite astfel încât raportul dintre venituri (profituri) după plata impozitelor la venituri (profit) la plata scăderi cu creșterea acestor venituri (profituri). Astfel, utilizarea datelor fiscale în sistemul fiscal se formează progresivitatea acestuia care reduce inegalitatea cetățenilor după plata taxelor. În prezent, în sistemul fiscal rus nu există o taxă unică utilizând o rată progresivă, iar până în 2001 a existat o taxă progresivă a veniturilor (în majoritatea covârșitoare a țărilor dezvoltate, este progresivă).

În impozitele cu rate regresive, valoarea plăților fiscale este într-o anumită regresie la dimensiunea veniturilor, profiturilor sau proprietății contribuabilului, adică Aceste rate funcționează într-un interes scăzut la evaluarea obiectului fiscal (baza fiscală). Aceste impozite sunt construite astfel încât raportul dintre venituri (profitul) după plata impozitelor la venituri (profituri) la plata lor majoră la creșterea acestor venituri (profituri). Astfel, utilizarea datelor fiscale în sistemul fiscal se formează regizia care sporește inegalitatea cetățenilor după plata taxelor. Un exemplu caracteristic a fost ESN.

De asemenea, trebuie remarcat posibilitatea de a folosi progresia sau regresia simplă și complexă (cascadă). Precizie simplă (regresie) crește uniform (scade) rata de impozitare cu o creștere a evaluării valorii Facilității Fiscale (baza fiscală). Complex, sau, așa cum se numește, de asemenea, cascadă, progresie (regresie) prevede împărțirea evaluării obiectului de impozitare (baza de impozitare) la anumite părți și fiecare parte ulterioară este supusă (redusă) rata dobânzii. Aceste rate măresc (scăderea) pasului (cascade), prin urmare, numele corespunzător.

În funcție de metoda de stabilire a ratelor de impozitare, distinge:

· Impozitele cu rate solide (specifice) - valoarea ratei este stabilită într-o cantitate monetară absolută, solidă pe unitate de măsurare a bazei de impozitare; Acestea includ o parte semnificativă a impozitelor accizelor, impozitul pe apă, taxele pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și resursele biologice de apă, cea mai mare parte a taxei de stat, taxa de transport, taxa de jocuri de noroc;

· Impozitele cu rată a dobânzii (Rata AD) - rata ratei este stabilită ca procent din evaluarea obiectului de impozitare (baza fiscală); Acestea includ, de exemplu, impozitul pe venit, CCFL, TVA;

· Impozitele cu rate combinate (mixte) - valoarea ratei este stabilită prin combinarea (combinarea) ratelor specifice și a valorificării; Ca cea principală, de regulă, este folosită aici o rată reglabilă, dar utilizarea sa este limitată la o rată specifică de jos și (sau) deasupra unei anumite cantități de bază fiscală; Un exemplu caracteristic al unei astfel de taxe a fost ESN.