Impozitul era un act fără participarea întreprinderii. Cum sunt rezultatele auditului pe teren

Un document întocmit de oficialii autorizați ai autorităților fiscale pe baza rezultatelor ieșirii audit fiscal în conformitate cu cerințele art. 100 Cod fiscal, care este unul dintre motivele pentru a lua o decizie pe baza rezultatelor examinării materialelor de audit. Raportul de audit fiscal se întocmește în cel mult două luni de la întocmirea unui certificat de audit de către oficialii autorizați ai autorităților fiscale. Actul este semnat de aceste persoane și de către șeful organizației auditate fie de un antreprenor individual, fie de reprezentanții acestora. La refuzul reprezentanților organizației de a semna actul, se face o înscriere corespunzătoare în acesta. În cazul în care aceste persoane se sustrag de la primirea actului, acest lucru ar trebui să fie reflectat în actul de audit fiscal. Actul ar trebui să indice fapte documentate ale infracțiunilor fiscale dezvăluite în timpul auditului sau lipsa acestora, precum și concluzii și sugestii ale inspectorilor cu privire la eliminarea încălcărilor dezvăluite și link-uri la articole din Codul fiscal care stipulează răspunderea pentru acest tip de infracțiuni fiscale.

Forma și cerințele pentru întocmirea raportului de audit fiscal sunt stabilite de Ministerul Impozitelor și Impozitelor (Instrucțiunea Ministerului Impozitelor și Impozitării din 31 martie 1999 nr. 52 „Cu privire la procedura de compilare a actului unui audit fiscal la fața locului și luarea deciziilor pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor sale”).

Actul este prezentat șefului organizației de contribuabili sau antreprenor individual (reprezentanții lor) împotriva unei chitanțe sau transferate într-un alt mod, indicând data primirii de către contribuabil sau reprezentanții contribuabilului. În cazul trimiterii prin poștă recomandată a unui raport de audit fiscal, data livrării certificatului este a șasea zi, începând cu ziua la care a fost trimis.

În caz de dezacord cu faptele expuse în actul de audit, precum și cu concluziile și propunerile auditorilor, în termen de două săptămâni de la data primirii actului de audit, contribuabilul are dreptul să prezinte o explicație scrisă a motivului pentru care refuză să semneze actul sau obiecțiile asupra actului în ansamblu sau asupra dispozițiilor sale individuale. . Contribuabilul are dreptul să atașeze documente (copii certificate) autorității fiscale la explicația scrisă (obiecțiune) sau în termenul convenit care confirmă valabilitatea obiecțiilor sau motivele refuzului de a semna raportul de inspecție. După trecerea perioadei specificate, timp de cel mult 14 zile, șeful (șef adjunct) al autorității fiscale examinează raportul de audit fiscal, precum și documentele și materialele transmise de contribuabil.

Caracteristici ale procedurii în cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele oferite de Codul fiscal comise de persoane care nu sunt contribuabili, plătitori de taxe sau agenții fiscalidefinit la art. 101.1 Cod fiscal.

Dacă se constată fapte care indică faptul că un plătitor, un plătitor sau un agent fiscal nu a încălcat legile și impozitele (inclusiv infracțiunile fiscale), funcționarul fiscal trebuie să întocmească un act în forma stabilită, semnat de respectivul funcționar și o persoană care a comis o încălcare a legii privind impozitele și taxele. La refuzul unei persoane care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele de a semna un act, se face o înscriere corespunzătoare în acest act. În cazul în care persoana specificată se sustrage primirii actului, funcționarul fiscal va face o notă corespunzătoare în act.

Actul trebuie să indice fapte documentate de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, precum și concluziile și propunerile funcționarului care a descoperit faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, privind eliminarea încălcărilor dezvăluite și aplicarea de sancțiuni pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele. Forma actului și cerințele pentru pregătirea acestuia sunt stabilite de Ministerul Impozitelor și Impozitelor. Fapta este înmânată persoanei care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, împotriva primirii sau este transferată în alt mod, indicând data primirii acesteia. În cazul trimiterii actului indicat prin poștă recomandată, data livrării acestui act este a șasea zi, începând cu ziua în care a fost trimis.

În caz de dezacord cu faptele expuse în raportul de audit, precum și cu concluziile și propunerile auditorilor, în termen de două săptămâni de la data primirii raportului de audit, persoana care a încălcat legislația privind impozitele și taxele trebuie să prezinte autorității fiscale relevante o explicație scrisă a motivelor pentru care a refuzat să semneze actul sau obiecțiile. prin acțiune în ansamblu sau prin dispozițiile sale individuale. În același timp, o persoană care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele are dreptul să atașeze documente (copii certificate) autorității fiscale în scris pentru a le explica (obiecțiuni) sau pentru a confirma validitatea obiecțiilor sau motivele pentru care a refuzat să semneze raportul de inspecție. După trecerea perioadei specificate, nu mai mult de 14 zile, șeful (șef adjunct) al autorității fiscale examinează fapta, în care sunt consemnate faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, precum și documentele și materialele prezentate de persoana care a comis încălcarea legislației privind impozitele și taxele.

Dacă o persoană care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele prezintă o explicație scrisă sau o obiecție la act, materialele de audit sunt examinate în prezența persoanei respective sau a reprezentanților acesteia. Autoritatea fiscală va notifica în prealabil persoana care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele. Dacă persoana care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, în ciuda notificării, nu a apărut, atunci fapta și materialele atașate acesteia sunt considerate în absența acesteia.

Pe baza rezultatelor luării în considerare a actului și a materialelor atașate acesteia, șeful (șef adjunct) al autorității fiscale ia o decizie: 1) privind aducerea persoanei la răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele; 2) privind refuzul de a deține o persoană răspunzătoare pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele; 3) privind implementarea măsurilor suplimentare de control fiscal.

Decizia de a reține o persoană responsabilă pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele trebuie să conțină în mod necesar: a) circumstanțele încălcării; b) indicații de documente și alte informații care confirmă circumstanțele încălcării; c) argumentele prezentate de persoana chemată în cont în apărarea sa și rezultatele verificării acestor argumente; d) o decizie de a răspunde unei persoane răspunzătoare pentru încălcări specifice ale legislației privind impozitele și taxele, indicând articolele din Codul fiscal care prevăd aceste încălcări și măsurile de răspundere aplicabile.

Pe baza deciziei de a deține o persoană răspunzătoare pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele, această persoană este trimisă o cerere de plată a dobânzii.

O copie a deciziei șefului autorității fiscale și a creanței sunt înmânate persoanei care a încălcat legislația privind impozitele și taxele la primire sau sunt transferate în alt mod, indicând data primirii de către contribuabil sau reprezentantul acestuia. În cazul în care o copie a deciziei autorității fiscale și (sau) creanța nu poate fi comunicată asupra acesteia, acestea sunt considerate primite de persoana care a încălcat legislația privind impozitele și taxele sau de reprezentantul acesteia după șase zile de la trimiterea prin poștă recomandată. Nerespectarea de către funcționarii fiscali a cerințelor de mai sus poate constitui motive pentru anularea unei decizii a unei autorități fiscale de către o autoritate fiscală superioară sau o instanță.

Pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele identificate de autoritatea fiscală pentru care persoanele sunt supuse răspunderii administrative, funcționarul autorizat al autorității fiscale întocmește un proces-verbal de contravenție administrativă. Sunt luate în considerare cazurile acestor infracțiuni și aplicarea de sancțiuni administrative împotriva persoanelor vinovate de comiterea lor autoritățile fiscale în conformitate cu legislația privind infracțiunile administrative.

Ultima actualizare:

Procedura de prelucrare a rezultatelor inspecției este prevăzută la articolul 100. Codul fiscal. Abaterile de la acest ordin pot servi drept temei pentru ca instanța să recunoască decizia inspectoratului fiscal pe baza rezultatelor auditului ca fiind nevalidă.

Iată comanda.

Certificat de audit fiscal pe teren

După audit, inspectorul întocmește un certificat de conduită a acestuia. Formularul de certificare este prezentat în apendicele nr. 2 la comanda Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de la 7 la ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 08 mai 2015 Nr. MMV-7-2 / [email protected] Iată un exemplu de ajutor:

Agenții fiscali trebuie să vă ofere un certificat în ultima zi a auditului.

De regulă generală, după primirea certificatului, nu puteți trimite documente suplimentare autorităților fiscale, deoarece verificarea a fost deja finalizată.

Un certificat al auditului fiscal la fața locului este prezentat reprezentantului membru responsabil al grupului consolidat al contribuabililor (clauza 8, articolul 89.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Raport de audit fiscal

Dacă inspectorii întocmesc un certificat imediat după finalizarea auditului, atunci actul se află deja la biroul fiscal, în cel mult două luni de la data întocmirii certificatului. În aceasta, acestea indică toate încălcările identificate, articolele din Codul fiscal care oferă răspundere pentru acestea, precum și constatările și sugestiile lor privind eliminarea încălcărilor și aplicarea sancțiunilor. Fapta trebuie să fie însoțită de documente care sunt dovezi ale încălcărilor identificate (paragraful 3.1 al articolului 100 din Codul fiscal).

Forma actului de verificare este dată în apendicele nr. 23 la ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 08 mai 2015 Nr. MMV-7-2 / [email protected] Același ordin a aprobat cerințele pentru pregătirea sa. Iată un exemplu de act de verificare:

Actul trebuie redactat în două exemplare (inclusiv toate anexele sale). Un exemplar rămâne la biroul fiscal, celelalte organe fiscale transferă pentru semnătură șefului companiei sau antreprenorului. Acestea trebuie să facă acest lucru în termen de cinci zile de la data acestui act.

Semnătura dvs. pe act este o formalitate. Nu înseamnă că sunteți de acord cu concluziile expuse în aceasta. Dacă ați refuzat să semnați actul, biroul fiscal puneți doar o marcă adecvată - acest lucru nu va afecta dezvoltarea ulterioară a evenimentelor.

Prin urmare, dacă nu sunteți de acord cu concluziile expuse în act, nu puteți să-l semnați sau să îl semnați, ci să faceți o rezervare cu privire la dezacordul dvs.

Dacă te ferești să primești actul, biroul fiscal îi va trimite prin poștă recomandată. În acest caz, data livrării actului este a șasea zi de la data expedierii scrisorii.

Dacă biroul fiscal nu v-a înmânat o faptă, vă puteți sesiza în instanță în viitor ca o încălcare a drepturilor dvs. și a câștiga o dispută.

exemplu

Inspectoratul fiscal a efectuat o inspecție la fața locului la un chioșc deținut de antreprenor. Pe baza rezultatelor inspecției, inspectorii au întocmit actul, dar omul de afaceri nu i-a fost înmânat.

După un timp, autoritățile fiscale au apelat la instanță pentru a recupera amenzile pentru încălcările descoperite în timpul auditului. Cu toate acestea, instanța a respins procesul inspectoratului, deoarece nu a prezentat antreprenorului certificatul de verificare și, prin aceasta, i-a încălcat în mod grav drepturile.

Atenție la scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iulie 2017 Nr. ED-4-2 / [email protected] "La trimiterea de recomandări metodologice privind stabilirea circumstanțelor în timpul auditurilor fiscale și procedurale care indică intenția în acțiunile funcționarilor contribuabili vizând evaziunea fiscală." Acum, toate auditurile fiscale vor avea drept scop identificarea și dovedirea intenției contribuabililor în încălcarea impozitelor. Prezența intenției de evaziune fiscală vă permite să aplicați sancțiunea maximă contravenientului în conformitate cu articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și anume, paragraful 3 al acestui articol, care este de 40% din suma neplătită, care este de două ori mai mare decât cel prevăzut la alineatul (1) în absența intenției. De asemenea, poate deveni baza inițierii unui dosar penal.

Se observă că în acte, autoritățile fiscale folosesc formulări insuficient rigide, pe baza cărora este dificil pentru instanță să stabilească intenția și care indică mai degrabă lipsa de intenție atunci când comite o infracțiune fiscală prin neglijență.

Astfel, de exemplu, funcționarii fiscali folosesc adesea cuvântul „o astfel de acțiune a dus la evaziune fiscală”. Recomandările metodologice spun că este necesar „să interpretați clar și fără ambiguitate și să comentați verbal actele contribuabilului ca intenționate”, pentru a nu crea o „idee falsă a comiterii neatent sau chiar nevinovat a unei infracțiuni fiscale”. Folosește în special cuvintele „planificare fiscală agresivă”. Deci instanța va înțelege ce decizie ar trebui să ia.

Decizia de a aduce contribuabilul la obligația fiscală în urma rezultatelor auditului fiscal este luată de șeful (șeful adjunct) al inspecției. Recomandările metodologice au menționat că aceasta nu are legătură cu calificarea infracțiunii date de funcționarii inspectori ai autorității fiscale în actul de audit fiscal și dreptul de a lua o decizie de a înlătura răspunderea pentru infracțiunile stabilite în act, inclusiv calificarea contribuabilului conform articolului 122 alineatul (1) și al articolului 122 alineatul (3) din Codul fiscal.

Ce trebuie făcut după primirea actului de verificare

Deci, ați primit actul de verificare. În primul rând, studiați-l cu atenție. Dacă disputa dvs. cu biroul fiscal ajunge la instanță, atunci rezultatul cauzei va depinde în mare măsură de cât de bine este întocmit actul. Eroarele și inexactitățile din acesta vă pot transforma în avantaj.

După ce ați primit actul, asigurați-vă că verificați:

respectă formularul stabilit, toate aplicațiile și calculele indicate sunt disponibile?
sunt corecte calculele făcute de organele fiscale? Adesea apar erori aritmetice în ele;
solicită testerii să depășească gama de probleme specificate în decizia de a efectua auditul;
dacă au fost încălcate termenele de inspecție;
fapta conține trimiteri la documente de reglementare, ale căror prevederi le-ați încălcat, precum și la articole din Codul fiscal al Federației Ruse care prevăd răspunderea pentru aceste încălcări. În caz contrar, actul de verificare nu va îndeplini cerințele stabilite pentru acest document;
dacă, la momentul comiterii încălcării, reglementările la care au făcut referire autoritățile fiscale erau în vigoare;
care erau ratele de impozitare la momentul încălcării.

Actul de verificare nu este decizia inspectoratului fiscal, ci doar avizul inspectorilor care au efectuat auditul. Dacă găsiți erori în el sau nu sunteți de acord cu concluziile inspectorilor, puteți trimite obiecțiile dumneavoastră șefului inspectoratului fiscal. Legea (articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse) vă oferă o lună de la data primirii actului.

Astfel, aveți la dispoziție patru săptămâni de la data primirii actului pentru a vă pregăti și a trimite obiecțiile către inspectori. Cu toate acestea, această perioadă poate crește dacă intră în ea sărbători și zile nelucrătoare.

exemplu

Să presupunem că o firmă a primit un certificat de audit vineri, 25 octombrie. Următoarele două zile sunt weekenduri (26 și 27 octombrie). Prin urmare, termenul limită pentru depunerea unei obiecții începe luni 28 octombrie. Ultima zi a termenului va cadea pe 28 noiembrie. Totuși, în această perioadă, o vacanță cade pe 4 noiembrie. Aceasta înseamnă că ultima zi a perioadei în care compania se poate opune actului va fi 29 noiembrie.

Puteți declara obiecții la actul de verificare sub orice formă scrisă.

Încercați să afirmați clar și concis ceea ce nu sunteți de acord. Pentru autoritățile fiscale, este important doar ceea ce nu sunteți de acord și modul în care confirmați poziția dvs. Prin urmare, afirmați-vă gândurile pe acest principiu: punctul actului cu care nu sunteți de acord este argumentul în favoarea punctului dvs. de vedere cu referire la legi (decrete, decrete, instrucțiuni etc.). Dacă există practică judiciară, adu-o și pe ea.

Iată un exemplu de obiecții la actul de verificare:

Decizie bazată pe rezultatele auditului

De îndată ce perioada de o lună alocată pentru depunerea obiecțiilor a expirat, inspectorii transferă materialele auditului și măsurile suplimentare de control fiscal către supraveghetorul sau adjunctul său. El trebuie să le examineze și să ia o decizie în termen de 10 zile lucrătoare. Termenul poate fi prelungit, dar nu mai mult de o lună.

Șeful biroului fiscal (adjunctul său) trebuie să vă anunțe momentul și locul luării în considerare a materialelor de audit fiscal (măsuri suplimentare de control fiscal). La urma urmei, aveți dreptul de a participa la acest proces personal sau prin intermediul reprezentantului dumneavoastră. Dacă ați depus o cerere de familiarizare cu dosarul cauzei, inspectoratul fiscal trebuie să vă ofere informații despre acestea cu cel mult două zile înainte de ziua examinării. Motivul este paragraful 1 și 2 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea Federală din 23 iulie 2013 nr. 248-FZ.

Procedura de familiarizare cu materialele inspecției la fața locului poate include o inspecție vizuală, întocmirea declarațiilor și efectuarea de copii ale documentelor relevante (Legea federală din 1 mai 2016 nr. 130-ФЗ).

Când se ia în considerare materialele de audit fiscal, se păstrează un protocol.

Rețineți că, atunci când efectuați un audit fiscal al unui grup consolidat de contribuabili, o notificare despre ora și locul de examinare a materialelor de audit fiscal este trimisă membrului responsabil al acestui grup, care este recunoscut ca persoană verificată. Reprezentanții membrului responsabil al acestui grup și alți membri ai unui astfel de grup au dreptul să participe la procesul de revizuire a materialelor de audit fiscal.

După ce a examinat materialele de audit, șeful biroului fiscal sau adjunctul său, prin decizia sa, poate:

aduceți o companie sau un antreprenor la răspunderea fiscală;
refuza asta;
să numească măsuri suplimentare de control fiscal într-o perioadă care să nu depășească o lună.

Vă rugăm să rețineți că decizia ar trebui să fie luată de către șeful (șeful adjunct) care a luat în considerare toate materialele de audit. Dacă documentele de inspecție au fost examinate de un agent de inspecție și decizia a fost semnată de un altul, atunci aceasta este o încălcare semnificativă a procedurii de verificare (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 martie 2016 nr. ED-4-2 / [email protected]). Cu o astfel de încălcare, decizia poate fi contestată.

Autoritățile fiscale ar trebui să ofere o copie a deciziei șefului companiei (adjunctului său) împotriva primirii în termen de cinci zile de la data emiterii.

Formularele deciziilor emise pe baza rezultatelor auditului fiscal sunt date în anexele nr. 30 și 31 la ordinul Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 08 mai 2015 Nr. MMV-7-2 / [email protected] Dăm un exemplu de decizie privind obligația fiscală.

Dacă te ferești să iei o decizie, biroul fiscal îi va trimite prin poștă recomandată.

În conformitate cu articolul 31 alineatul (5) din Codul fiscal, documentele pe care autoritățile fiscale le utilizează atunci când își exercită competențele în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele sunt trimise prin poștă:

către contribuabil - organizație rusească (la sucursala sa, reprezentanță) - la adresa locației sale (locația sucursalei sale, reprezentanță) conținută în Registrul unificat al statelor juridice;
la un contribuabil - o organizație străină - la adresa locului său de afaceri pe teritoriu Federația Rusăconținut în USRN;
la un contribuabil - un antreprenor individual, un notar practicant public, un avocat care a înființat un birou de avocatură, la un individcare nu este un antreprenor individual - la adresa locului de reședință (locul de ședere) sau la adresa conținută în Registrul fiscal unic al statului furnizat serviciului fiscal. Formularul de cerere pentru furnizarea de către aceste persoane a unei astfel de adrese trebuie să fie aprobat de Serviciul Federal de Impozite din Rusia.

Dacă materialele colectate nu sunt suficiente pentru a lua o decizie (pentru urmărirea penală sau pentru a refuza acest lucru), șeful biroului fiscal (sau adjunctul său) numește măsuri suplimentare de control fiscal.

Astfel de măsuri includ, dar nu se limitează la: obținerea documentelor, interogarea unui martor, efectuarea unui examen.

Ministerul Finanțelor într-o scrisoare din 15 iulie 2016 nr. 03-02-07 / 1/41426 a indicat faptul că Codul fiscal nu prevede limitarea numărului de măsuri suplimentare de control fiscal. În același timp, termenul limită pentru organizarea unor astfel de evenimente este clar stabilit - o lună. Pentru un grup consolidat de contribuabili - două luni (paragraful 6 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în cadrul unui audit fiscal unic pot fi numite mai multe măsuri de control fiscal, dar durata acestora nu trebuie să depășească o lună.

Aveți dreptul să vă familiarizați cu materialele obținute în timpul activităților suplimentare de control fiscal și să prezentați inspecției fiscale explicații sau obiecții relevante. Deși termenul și procedura pentru astfel de acțiuni nu au fost descrise în Codul fiscal, judecătorii și funcționarii fiscali recunosc natura lor obligatorie (Secțiunea 38 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2013 nr. 57, Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 22 august 2014 nr. SA-4 -7/16692).

Vă rugăm să rețineți că decizia privind urmărirea penală și colectarea datoriilor poate fi luată de către autoritatea fiscală în legătură cu o persoană interdependentă a companiei. Acest lucru a fost indicat de Curtea Supremă în Decretul din 2 noiembrie 2015 nr. 305-KG15-13737. În acest caz, autoritatea fiscală trebuie să dovedească că societatea este într-adevăr o persoană afiliată și dependentă a contribuabilului auditat.

Rețineți că inspectoratul fiscal în timpul unui audit de teren poate decide să modifice dimensiunea obligației fiscale a contribuabilului pe baza unor dovezi suplimentare. Și chiar dacă anterior cec de birou Dacă există o hotărâre judecătorească (de exemplu, de a respinge o infracțiune fiscală), atunci, pe baza rezultatelor unei audituri ulterioare la fața locului, puteți fi răspunzător pentru răspunderea fiscală. O astfel de decizie a fost luată de Curtea Constituțională în decizia din 10 martie 2016 nr. 571-O.

Dacă, ca urmare a auditului, se ia o decizie cu privire la taxa suplimentară de impozit, de exemplu, bunuri sau resurse, organizația are dreptul să reducă valoarea taxei suplimentare baza de impozitare impozitul pe venit. Impozite, taxe și primele de asigurare se referă la alte cheltuieli, iar cei care verifică la finalizarea auditului fiscal la fața locului trebuie să aibă toate informațiile despre consecințele fiscale ale activităților financiare și economice ale contribuabilului. Acest lucru este indicat în Definiția IC pentru litigiile economice ale Forțelor Armate RF din 30 noiembrie 2016 nr. 305-KG16-10138.

Această definiție conține constatări utile contribuabililor. Judecătorii au pornit de la regula generală conform căreia sumele impozitelor și taxelor acumulate se referă la alte cheltuieli cu impozitul pe venit (paragraful 1, paragraful 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ceea ce este „impozitul acumulat” nu determină Codul fiscal, ci determină Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse în Decretul din 2 octombrie 2007 nr. 7379/07. Impozitul acumulat este impozitul reflectat de contribuabil în contribuabil declarații fiscale ca plătitor la buget. Iar impozitul „acumulat” este o taxă propusă pentru plată într-o decizie bazată pe rezultatele unui audit fiscal (paragraful 3 al articolului 40, articolul 105.18, paragraful 2 al articolului 105.23 din Codul fiscal).

În plus, referindu-se la dispozițiile articolului 89 din Codul fiscal, instanța a reținut că, la finalizarea auditului fiscal la fața locului, autoritatea fiscală ar trebui să aibă informații complete despre consecințele fiscale ale activităților financiare și economice ale contribuabilului desfășurate în perioada auditată. Aceste informații ar trebui să includă și date privind veniturile și cheltuielile pentru impozitul pe venit, dacă au fost incluse în subiectul verificării.

În acest caz, s-a examinat dacă societatea avea dreptul să țină seama de cheltuielile cu impozitul pe venit, impozitul suplimentar evaluat pe rezultatele auditului și impozitul de extracție a mineralelor care i-a fost plătit înainte de a transmite inspectoratului fiscal o declarație fiscală actualizată. Instanța a indicat că societatea avea dreptul să facă acest lucru, iar decizia inspecției de a nu recunoaște cheltuiala și de a percepe impozitul pe venit a fost declarată nelegală.

Cerința de a plăti impozit, taxă, dobândă de penalizare, amendă

O cerere scrisă de plată de impozit, taxă, penalitate, amendă, dobândă trebuie trimisă companiei în termen de 20 de zile de la data intrării în vigoare a deciziei de aducere la răspundere fiscală (decizia intră în vigoare, de regulă, după o lună de la data livrării).

Cerințele sunt prezentate în ordinea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 octombrie 2012 Nr. MMV-7-8 / [email protected] În ele, biroul fiscal trebuie să indice toate datele necesare, astfel încât să înțelegeți ce fel de impozit trebuie să plătiți în plus și ce sancțiuni ați fost percepute.

exemplu

Inspectoratul fiscal a solicitat companiei să plătească impozit, percepere, penalități și amenzi. Compania nu a fost de acord cu el și a mers în instanță. Arbitrii au satisfăcut procesul, deoarece este imposibil să se determine din conținutul cererii pentru ce perioadă și pe baza căreia s-au acordat sancțiuni de calcul. Acest lucru nu permite să afle dacă sunt în mod legitim angajate.

Rețineți că Drept federal din 23 iulie 2013 nr. 248-FZ, paragraful 4 al articolului 69 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat. Potrivit acestora, termenul de plată a impozitului este dat acum doar în cererea, care este trimisă persoanei fizice. Adică unui antreprenor sau cetățean individual care nu este înregistrat în calitatea menționată.

Prin urmare, neîndeplinirea termenului de plată a impozitului într-o cerere adresată companiei nu poate fi considerată acum de către instanțe drept unul dintre motivele anulării acesteia.

Termenul limită pentru îndeplinirea cerinței este de opt zile lucrătoare sau o perioadă mai lungă specificată în cerere (clauza 4, articolul 69 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă perioada este evident nerealistă - contactați instanța.

Dacă Inspectoratul Federal al Serviciilor Fiscale nu v-a trimis o cerere de impozitare, taxă, penalizare, sancțiune și a încercat să o recuperați singuri, puteți sesiza acest lucru în instanță ca o încălcare a drepturilor dvs. și să câștigați o dispută.

exemplu

Biroul fiscal a verificat activitățile antreprenorului.

Pe baza rezultatelor auditului, șeful inspecției a decis să recupereze restanțele, penalitățile și amenzile de la antreprenor. Antreprenorul nu a primit cererea de plată.

Ulterior, autoritățile fiscale au depus o plângere la curtea de arbitraj. Cu toate acestea, arbitrii i-au refuzat. Inspecția nu a demonstrat în instanță că și-a îndeplinit obligația de a oferi antreprenorului să plătească o amendă în mod voluntar. Astfel, ea a încălcat în mod grav drepturile unui om de afaceri.

Act de audit fiscal - un document întocmit de oficialii autorizați ai autorităților fiscale pe baza rezultatelor unui audit fiscal la fața locului în conformitate cu cerințele art. 100 Cod fiscal, care este unul dintre motivele pentru a lua o decizie pe baza rezultatelor examinării materialelor de audit.

Raportul de audit fiscal se întocmește în cel mult 2 luni de la întocmirea unui certificat de audit de către oficialii autorizați ai organelor fiscale. Actul este semnat de aceste persoane și de managerul organizației auditate sau de omul de afaceri personal sau de reprezentanții acestora. La refuzul reprezentanților organizației de a semna actul, se face o înscriere corespunzătoare în acesta. În cazul în care persoanele desemnate se sustrag de la primirea actului, acest lucru ar trebui să fie reflectat în raportul de audit fiscal. Actul trebuie să indice fapte documentate de încălcări fiscale identificate în procesul inspecții sau absența acestora, precum și concluzii și sugestii ale inspectorilor cu privire la eliminarea încălcărilor dezvăluite și link-uri către articolele din Codul fiscal care asigură răspunderea pentru acest tip de infracțiuni.

Forma și cerințele pentru întocmirea raportului de audit fiscal sunt instalate de Ministerul Impozitelor și Impozitelor (Rezumatul Ministerului Impozitelor și Impozitării din 31 martie 1999 nr. 52 „Cu privire la procedura de întocmire a unui act de audit fiscal la fața locului și luarea deciziilor pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor sale”).

Actul este înmânat șefului organizației contribuabilului sau a omului de afaceri personal (reprezentanții acestora) împotriva primirii sau transferate printr-o altă metodă, indicând data la care a fost primit de contribuabil sau de reprezentanții contribuabilului. În cazul trimiterii unui raport fiscal de audit prin poștă recomandată, data livrării certificatului este a 6-a zi, începând cu ziua în care a fost trimis.

În caz de dezacord cu faptele expuse în raportul de audit, precum și cu concluziile și propunerile auditorilor, în termen de două săptămâni de la data primirii raportului de audit, furnizați autorității fiscale relevante o explicație scrisă a motivelor pentru care a refuzat să semneze actul sau obiecțiile cu privire la act în ansamblul său sau în conformitate cu dispozițiile sale individuale. Contribuabilul are dreptul să atașeze documente (copii certificate) autorității fiscale în scris pentru a clarifica (obiecțiunea) sau, într-un termen convenit, pentru a confirma valabilitatea obiecțiilor sau motivele pentru care a refuzat să semneze raportul de inspecție. La expirarea perioadei indicate mai puțin de 14 zile, administratorul (directorul adjunct) al autorității fiscale ia în considerare raportul de audit fiscal, precum și documentele și materialele prezentate de contribuabil.

Caracteristicile procedurii în cazul încălcării legislației privind impozitele și taxele prevăzute de Codul fiscal comise de persoane care nu sunt contribuabili, plătitori de taxe sau agenți fiscali sunt definite la art. 101.1 Cod fiscal.

Dacă se relevă fapte care încalcă alte persoane decât contribuabilii, plătitorii de taxe sau agenții fiscali legislația privind impozitele și taxele (inclusiv săvârșirea infracțiunilor fiscale), autoritatea fiscală trebuie să întocmească un act în forma stabilită, semnată de respectivul funcționar și o persoană care a comis o încălcare a legii privind impozitele și taxele. Refuzul unei persoane care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele de a semna un act va fi consemnat în consecință în acest act. În cazul în care persoana desemnată se sustrage primirii actului, funcționarul autorității fiscale face o notă corespunzătoare în act.

Actul indică fapte documentate de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, precum și concluziile și propunerile funcționarului care a descoperit faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, privind eliminarea încălcărilor dezvăluite și aplicarea de sancțiuni pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele. Forma actului și cerințele pentru pregătirea acestuia sunt instalate de Ministerul Impozitelor și Impozitelor. Fapta este predată persoanei care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele la primire sau este transferată printr-o altă metodă, indicând data primirii acesteia.

În cazul trimiterii actului indicat prin poștă recomandată, data livrării acestui act este a 6-a zi, începând cu ziua în care a fost trimis.

În caz de dezacord cu faptele expuse în actul de audit, precum și cu concluziile și propunerile auditorilor, în termen de două săptămâni de la data primirii actului de audit, persoana care a încălcat legislația privind impozitele și taxele trebuie să prezinte autorității fiscale relevante o explicație scrisă a motivelor pentru care a refuzat să semneze actul sau obiecțiile la Acționează în ansamblu sau în dispozițiile sale individuale. Cu toate acestea, persoana care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele are dreptul să se atașeze la explicațiile scrise (obiecțiuni) sau în termenul convenit pentru a transfera autorității fiscale documente (copii certificate) care confirmă valabilitatea obiecțiilor sau motivele pentru care a refuzat să semneze raportul de inspecție. După expirarea perioadei indicate mai puțin de 14 zile, administratorul (director adjunct) al autorității fiscale examinează fapta, în care sunt consemnate fapte de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, precum și documentele și materialele expuse de persoana care a comis încălcarea legislației privind impozitele și taxele.

În cazul în care o persoană care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele depune explicații sau obiecții scrise la act, materialele de verificare sunt examinate în prezența acestei persoane sau a reprezentanților acesteia. Autoritatea fiscală va notifica în prealabil persoana care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele. Dacă persoana care a comis o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, în ciuda notificării, nu a apărut, atunci fapta și materialele atașate acesteia sunt considerate în absența acesteia.

Pe baza rezultatelor examinării actului și a materialelor anexate acestuia, administratorul (directorul adjunct) al autorității fiscale decide:

1) privind recrutarea unei persoane la răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele;
2) privind refuzul de a recruta o persoană pentru răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele;
3) privind implementarea măsurilor suplimentare de control fiscal.

Decizia privind recrutarea unei persoane pentru răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele trebuie să conțină cu siguranță:

a) incidente ale unei încălcări;
b) indicații de documente și alte informații care confirmă apariția încălcării;
c) motivele aduse de persoana răspunzătoare în apărarea sa și rezultatele verificării acestor motive;
d) o decizie privind recrutarea unei persoane la răspundere pentru anumite încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, indicând articole din Codul fiscal care prevăd aceste încălcări și măsurile de răspundere utilizate.

Pe baza deciziei de recrutare a unei persoane pentru răspundere pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele, această persoană este trimisă o cerere de plată a dobânzii.

O copie a deciziei autorității fiscale de gestionare și a creanței sunt înmânate persoanei care a încălcat legislația privind impozitele și taxele, contravențional sau sunt transferate printr-o altă metodă, indicând data primirii de către contribuabil sau reprezentantul acestuia. În cazul în care o copie a deciziei autorității fiscale și (sau) creanța nu poate fi comunicată asupra acesteia, acestea sunt considerate a fi dobândite de persoana care a încălcat legislația privind impozitele și taxele sau de reprezentantul acesteia după 6 zile de la trimiterea prin poștă recomandată. Nerespectarea de către funcționarii fiscali a cerințelor de mai sus poate constitui motive pentru anularea deciziei unei autorități fiscale de către o autoritate fiscală superioară sau un tribunal.

Pentru încălcările legislației privind impozitele și taxele identificate de autoritatea fiscală pentru care persoanele sunt supuse răspunderii administrative, un funcționar autorizat al autorității fiscale întocmește un proces-verbal de contravenție administrativă. Examinarea cazurilor acestor infracțiuni și aplicarea sancțiunilor administrative împotriva persoanelor vinovate de comiterea lor sunt efectuate de autoritățile fiscale în conformitate cu legislația privind infracțiunile administrative.