Неправомерно вземане на правила от данъчните органи и съдилищата и прилагане на обратно действие на новите данъчни правила
Известно е, че всеки платец трябва да знае точно какви данъци и такси и в какъв ред трябва да плати. Ако това изискване не бъде изпълнено, тогава всички неизбежни съмнения, противоречия и неясноти данъчното законодателство тълкува в полза на платеца (чл. 3 от Данъчния кодекс).
Освен това е установено задължението на платеца самостоятелно да изчислява и плаща данъци и такси (с изключение на редица случаи, предвидени в законодателството). Да разрешава съмненията при прилагането на данъчното законодателство и предвижда правото на данъкоплатците да получават информация и обяснения от данъчните и финансовите органи.
Основните причини, по които данъкоплатците се обръщат към данъчните и финансовите органи, са различни тълкувания от данъчните и съдебните органи за значението на правните норми поради неправилно представяне, несъответствие на законодателни актове и несъответствие между отделните разпоредби, неясно определяне на основни понятия и използвани термини в законодателството, или липсата на такива понятия като например „кратък период от време“, „категория на данъкоплатците“ и т.н.
В същото време в своите жалби данъкоплатците по правило представят своя собствена гледна точка по даден въпрос и поради това се приканват да обяснят дали тяхната позиция е легитимна и обоснована.
Правото на издаване на нормативни актове за данъчно облагане и такси се възлага на Министерството на финансите на Руската федерация. Така, съгласно параграф 1 от чл. 34.2, ал. 7 от чл. 80 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Министерството на финансите на Русия има право да дава писмени обяснения за прилагането на данъчното законодателство на Руската федерация, да одобрява формите на плащане на данъци и форми на декларации, които са задължителни за данъкоплатците, както и реда за тяхното попълване.
Платецът има право да получи от данъчните власти (включително в писмен вид) информация за:
приложими данъци и такси;
законодателство относно данъците и таксите и на разпоредбите, приети в съответствие с него;
процедурата за изчисляване и плащане на данъци и такси;
правата и задълженията на платеца, правомощията на данъчните органи и техните длъжностни лица;
процедурата за попълване на формуляри на документи, подадени до данъчните органи.
Данъкоплатците също имат право да получават данъчни формуляри от данъчните органи.
В този случай информирането може да се разбира като информиране на платеца (възпроизвеждане) на информацията, съдържаща се в законодателството за данъците и таксите и нормативните актове, приети в съответствие с него.
Данъкоплатецът има право да получава обяснения относно прилагането на данъчното законодателство от Министерството на финансите на Руската федерация и финансовите органи. Освен това Министерството на финансите на Русия предоставя обяснения относно прилагането на данъчното законодателство. Руската федерация, Финансовите органи на субектите на Руската федерация отговарят на въпроси, свързани с прилагането на регионалното данъчно законодателство. Задължението за изясняване в писмена форма на прилагането на нормативни актове за местните данъци и такси се поема от финансовите институции на местното самоуправление (чл. 34.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Финансовите органи обясняват всички въпроси на данъкоплатците, свързани с прилагането на данъчното законодателство, а данъчните органи предоставят информация за приложимите данъци и такси, данъчно законодателство и нормативни актове, приети в съответствие с него, процедурата за изчисляване и плащане на данъци и такси, права и задължения на данъкоплатците. правомощия на данъчните органи и техните длъжностни лица, както и изясняване на процедурата за попълване на данъчните отчети.
Разяснения относно процедурата за изчисляване и плащане на данъци са препоръчителни за данъкоплатците, но въз основа на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелство, изключващо вината на лице, извършило данъчно престъпление, е данъкоплатецът или данъчният агент, който изпълнява писмени обяснения за прилагането на данъчното законодателство, издадено от данъчната администрация или друг оправомощен държавен орган или техни служители в рамките на тяхната компетентност. Установени са обстоятелства, ако са налице съответните документи на тези органи. Независимо от датата на публикуване, документите трябва да са свързани със значението и съдържанието. данъчни периодиВ което е извършено данъчно нарушение. Обясненията следва да включват и писмени обяснения на ръководителите на съответните федерални министерства и ведомства, както и други упълномощени служители. При прилагането на тази разпоредба няма значение, разяснението е адресирано директно до данъкоплатеца, който е страна по спора, или до неопределен кръг лица.
Отговорът на данъкоплатеца трябва да бъде обоснован, с позовавания на конкретни норми и членове от Данъчния кодекс на Руската федерация и не трябва да съдържа ненужна информация, т.е. този, който данъкоплатецът не иска. Отговорът на данъкоплатеца се подписва само от оторизиран служител.
За да може данъкоплатецът да използва в работата си обяснения на държавни органи по прилагането на данъчното законодателство, обясненията трябва:
идват от упълномощен държавен орган, който има право да изяснява данъчното законодателство (Министерство на финансите и Федералната данъчна служба на Русия);
да бъдат издадени в писмена форма, да имат изходящ номер и дата;
да бъдат адресирани директно до платеца или неопределен кръг от лица;
да бъдат специфични (по темата);
се подписва от ръководителя на упълномощения държавен орган (негов заместник) или от друго упълномощено длъжностно лице.
Длъжностните лица, упълномощени да посочват официалната позиция на Министерството на финансите на Руската федерация в писмени обяснения за прилагането на данъчното законодателство на Руската федерация, са:
министър на финансите на Руската федерация и неговите заместници;
директор на дирекция „Данъчна и митническа тарифа” и неговите заместници.
С други думи, само обясненията на тези служители са официалната позиция на Министерството на финансите на Русия.
Няма значение дали обяснението е адресирано до данъкоплатеца, който е поискал разяснение, или до неопределен кръг от лица. Следователно, данъкоплатците имат право да използват официални обяснения, независимо от източника, от който са научили за тези обяснения (от публикации в официални публикации, други периодични издания или от информационна справка и правна система). Всички данъкоплатци могат да прилагат препоръките на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия, независимо дали са автори на официално искане или не.
По традиция много данъкоплатци разглеждат спорни въпроси, свързани с прилагането на данъчното законодателство в България данъчни проверкикато се ръководи, очевидно, от разглеждане на факта, че е по-важно да се знае позицията на органа, който всъщност извършва данъчни ревизии. Инспекторатите обаче нямат право да дават обяснения по тези въпроси. В такива случаи те трябва да пренасочат искането към Министерството на финансите на Руската федерация, финансовите органи на субектите на Руската федерация или местните власти в рамките на 5 дни. В този случай платецът трябва да бъде уведомен, че искането му е изпратено.
Често FTS и Министерството на финансите на Русия имат различни позиции по един и същ въпрос за прилагане на данъчното законодателство. За да се осигурят координирани действия между тези органи по въпроси от тяхната компетентност, през 2005 г. беше създадена Междуведомствена комисия, която да координира тяхното взаимодействие.
Неговите основни задачи са:
разработване на единна позиция по прилагането на данъчното законодателство и други нормативни актове, регламентиращи дейността на данъчните органи; изготвяне на предложения за подобряване на данъчното законодателство и други нормативни актове, регламентиращи дейността на данъчните органи;
подготовка на решения по други въпроси в данъчната сфера, произтичащи от взаимодействието на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия.
Комисията разглежда данъчни въпроси. Той осъществява разработването на съгласувани решения по обсъжданите въпроси и формирането на общи подходи към нововъзникващите проблеми в областта на данъчното облагане, свързани както с практиката на прилагане на действащите данъчни норми и с промените в законодателството. Работата на Комисията се осъществява под формата на помирителна среща на представители на двата органа.
Въз основа на обсъждането на всеки въпрос, Комисията взема определени решения или дава конкретни указания на Министерството на финансите или на Федералната данъчна служба на Русия за изготвянето на съответните обяснения, инструкции или предложения.
Ако платецът извърши писмено обяснение по въпросите за прилагане на данъчните закони, дадени от упълномощения орган, това се признава като обстоятелство, което изключва вината на лицето при извършване на данъчно нарушение. При липса на вина при извършване на данъчно престъпление лице не може да бъде държано отговорно. В този случай данъчният орган решава да откаже лицето да бъде отчетено за нарушаване на данъчните закони.
Статии, коментари в средствата за масово осведомяване, отговори на зададените от държавните служители въпроси в правните референтни системи не представляват официални обяснения, а са личното мнение на служителя на съответния орган. Понякога платците се опитват да използват информацията, отразена в такива обяснения, за да ги освободят от отговорност. Освобождаването на платеца от отговорност за данъчното престъпление обаче не го освобождава от задължението да заплати размера на данъка и санкциите, произтичащи от престъплението.
В решението на Пленума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. № 5 "По някои въпроси по прилагането на част първа Данъчен кодекс Руската федерация ”заявява, че„ няма значение за кого е адресирано обяснението към конкретен платец или неопределен кръг от лица “.
Във вътрешната практика официалните обяснения (инструкции, прегледи, насоки) са широко използвани и признати в областта на данъчното и правно регулиране. Тези документи, които нямат формално правно обвързваща юридическа сила, въпреки това оказват значително въздействие върху участниците в данъчните правоотношения. Доброволното признаване и дългосрочното използване на обнародвани официални препоръки води до факта, че те придобиват характера на добре установена практика, се превръщат в правни обичаи и в крайна сметка се превръщат в своеобразен източник на данъчно право. Много от тях надхвърлят обичайните препоръки и всъщност се възприемат от субектите на данъчното право като нормативни актове.
Обясненията на упълномощените органи са разделени на нормативни и случайни (вж. Раздел 3.3).
Платецът не може да се съгласи с полученото пояснение и да утвърди позицията си. Той обаче не може да бъде подведен под отговорност за неспазване на нормите на такова обяснение, тъй като не се прилага за данъчното законодателство. В определянето на Конституционния съд на Руската федерация № 316-О от 10 юли 2003 г. е изяснено, че платецът не може да бъде подведен под отговорност за нарушаване на предписанията, съдържащи се в нормативния акт на ведомството.
Данъкоплатците (организации, предприемачи и физически лица) напоследък активно използват правото на обжалване на решения на държавни органи, които не спазват Данъчния кодекс на Република България и нарушават правата и интересите на кандидатите.
Обжалване на решения на държавния орган. В съответствие с параграф 1 от чл. 198 Арбитражен процесуален кодекс на Руската федерация (АПК РФ) граждани, организации и други лица имат право да подадат до арбитражния съд заявление за признаване на нерегулаторни правни актове като невалидни, незаконни решения и действия (бездействие) на държавни органи, органи на местно самоуправление, други органи, длъжностни лица, ако считат, че оспорваният нерегулиращ правен акт, решение и действие (бездействие) не съответстват на закона или на друг нормативен нормативен акт и нарушават правата и законните интереси на гражданите и организациите в сферата на предприемаческата и друга икономическа дейност те незаконно налагат върху тях мита. Тези спорове са арбитражни съдилища по чл. 29 от АПК РФ се разглежда в административно производство.
Ненормативен акт на държавен орган, който не се съобразява със закона или други правни актове и нарушава граждански права и законно защитени интереси на гражданин или юридическо лице, може да бъде обявен за недействителен от съда (чл. 13 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Съгласно чл. 65 от АПК РФ задължението за доказване на обстоятелствата, на които страните основават своите искове, е възложено на страната, която се позовава на такива обстоятелства.
Нерегулаторният нормативен акт е акт на държавен орган или орган на местно самоуправление относно правата и задълженията на конкретно физическо или юридическо лице или група лица, които съдържат задължителни предписания и инструкции, които водят до правни последици нарушаване на граждански права и защитени от закона интереси. Нерегулаторният акт може да бъде обезсилен, ако едновременно са налице две условия: нарушение на правата на жалбоподателите и неспазване на закона.
Обжалване на писмени обяснения на държавния орган. Кандидатите често се опитват да обжалват като нерегулативен правен акт на държавен орган писмени обяснения на държавния орган, предоставени в рамките на неговата компетентност.
Спомнете си: съгласно чл. 34.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация Министерството на финансите на Руската федерация предоставя писмени обяснения за прилагането на данъчното законодателство в Руската федерация.
В тази връзка на практика данъкоплатците често имат въпрос относно възможността за обжалване пред съда на писмено обяснение, дадено от данъчната администрация на мястото, където е регистриран данъкоплатецът в отговор на конкретен въпрос. По правило в такива случаи данъкоплатците смятат, че отговорът, който са получили към конкретния въпрос за прилагане на данъчното законодателство, е решение на държавния орган, което те имат право да оспорват в съда. При вземането на решение за оспорване на такива разяснения в съда обаче данъкоплатецът трябва да има предвид следното.
Управлението се промени
Ехото на административната реформа, чието начало беше поставено с Указ на Президента на Руската федерация № 314 от 9 март 2004 г., се усещат и до днес. Факт е, че този декрет, или по-скоро неговият параграф 15, прави известно объркване в обяснителната работа на данъчните органи. Съгласно горепосочения параграф от Постановление № 314 Министерството на данъците и данъците на Руската федерация е преобразувано във Федералната данъчна служба. В същото време функциите на Министерството на данъците и задълженията на Русия за приемане на нормативни актове в областта на данъците и таксите, както и провеждането на разяснителна работа в тази област бяха прехвърлени на Министерството на финансите на Русия.
В същото време иновациите, установени с Постановление № 314, налагат промени в законодателството и в частност в Данъчния кодекс на РФ. В края на краищата, в него данъчните власти все още бяха изброени като основен орган, даващ обяснения за данъчното законодателство. Ситуацията се промени с приемането Федерален закон от 29 юни 2004 г. № 58-ФЗ. Този закон измени членовете на Данъчния кодекс относно методологическата работа. На теория, тези редакции трябва да се прехвърлят само към Данъчния кодекс на Руската федерация с разпоредбите на Декрет № 314. На практика обаче се оказа малко погрешно. Законодателите не постигнаха ясно разделение на правомощията между данъчната служба и Министерството на финансите.
Някои обясняват, други информират
Дори и повърхностен поглед към нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация, регулиращи разделението на правомощията на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия за изясняване на законодателството, показва тяхната неяснота и непоследователност. Така съгласно член 34.2 от Кодекса правомощията на Министерството на финансите на Русия включват писмени обяснения за прилагането на законодателството относно данъците и таксите.
В същото време, в съответствие с член 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните органи са задължени да информират данъкоплатците безплатно (включително писмено) за приложимите данъци и такси, законодателството за данъците и таксите и наредбите, приети в съответствие с него. Освен това правомощията на данъчните органи включват информиране относно процедурата за изчисляване и плащане на данъци и такси, правата и задълженията на данъкоплатците.
В същото време законодателят не си направи труда да изясни каква е основната разлика между формулировката „обясни законодателството“ и „информира за законодателството“. В резултат на това не е ясно каква е разликата между обясненията, получени от данъкоплатеца от Министерството на финансите и информацията, получена по същия въпрос от Федералната данъчна служба на Русия.
Но интересът към този въпрос е далеч от празен ход - възможността за привеждане на данъкоплатеца, извършил обяснението за отговорност, зависи от състоянието на обяснението. Спомням си, че член 111 от Данъчния кодекс буквално гласи следното:
Обстоятелствата, които изключват вината на лице в извършването на данъчно нарушение, са:
изпълнението от страна на данъкоплатеца или данъчния агент на писмени обяснения за прилагането на законодателството относно данъците и таксите, дадени от финансов орган или друг упълномощен държавен орган или техни длъжностни лица в рамките на тяхната компетентност (тези обстоятелства се установяват, ако са налице съответните документи на тези органи, които, според смисъла и съдържанието, са налице; данъчни периоди, в които е извършено данъчно нарушение, независимо от датата на публикуване на тези документи).
Както виждаме, обясненията на Министерството на финансите са пряко посочени тук. Но в същото време се казва и за обясненията на "друг оправомощен държавен орган". Има един разумен въпрос: счита ли се за такъв орган от Федералната данъчна служба на Русия?
Министерството на финансите не е против
Отговорът на този въпрос ще започне с позоваване на член 9 от Данъчния кодекс. Той директно определя данъчните органи като участник в отношенията, регламентирани от законодателството за данъците и таксите. Така че, формално, данъчната служба може да бъде призната като "друг оторизиран орган".
Очевидно е обаче, че признаването на обясненията на Федералната данъчна служба на Русия за изхвърляне ще зависи и от позицията на Министерството на финансите. И трябва да се отбележи, че главният финансов отдел на страната не е държал данъкоплатците на тъмно. В писмо от 14 януари 2005 г. № 03-02-07 / 2-4 Министерството на финансите посочи, че данъчните органи имат право да обясняват на данъкоплатците как да прилагат правилно нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и други данъчни закони.
Експертите на Министерството на финансите базират това заключение на факта, че Данъчният кодекс на РФ предоставя на данъчните органи правото да информират данъкоплатците (т. 4, т. 1, чл. 32 от Данъчния кодекс на РФ). В допълнение, Министерството на финансите на Русия се позовава на подточка 6.3 от клауза 6 от Устава на Федералната данъчна служба *. Тази позиция позволява на данъчните органи да предоставят законни и индивиди изясняване на въпроси, свързани с обхвата на Руската федерална система за търговия.
Накрая, като друг аргумент, Министерството на финансите на Русия се позовава на алинеи 1 и 2 на параграф 1 от член 21 от Данъчния кодекс. Според тях данъкоплатците имат право да получават съответна информация от финансовите и данъчните органи. А такава информация може да бъде разбрана и обяснение на действащото законодателство.
Така можем да заключим, че Министерството на финансите признава Федералната данъчна служба на Русия за упълномощен орган, който има право да дава обяснения за прилагането на законодателството за данъците и таксите. Това означава, че ако платецът ще се ръководи от тези обяснения, те ще могат да избегнат отговорността (член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако позициите се отклоняват
Така, както установихме, обясненията за данъчно облагане могат да дадат две правителствена агенция - Министерство на финансите и Федералната данъчна служба на Русия. Но ако обясненията идват от различни източници, е напълно възможно да има несъответствие в позициите. Как да бъдем в този случай?
По мое мнение, при вземането на решение относно това кой обяснение да се използва, данъкоплатецът трябва да обърне внимание на следното. Първо, трябва да помним, че Министерството на финансите на Русия е органът, координиращ дейността на Федералната данъчна служба. Следователно, в случай на разминаване на позицията му с позицията на данъчните власти, подходът на министерството ще бъде решаващ. Второ, трябва да следите отблизо датите на такива разяснения. Тук е необходимо да се приложи точно обяснението, което се отнася до периода, който представлява интерес за данъкоплатеца. И последвалата промяна на позицията на отдела не трябва повече да засяга възможността за привеждане в съда.
Формулировката на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация също показва коректността на този подход. Той изрично посочва, че те са освободени от отговорност тези обяснения, свързани с периодите на нарушението.
Накрая, на трето място, е необходимо да се обърне внимание на същността на въпросите, разглеждани от специалисти от различни ведомства. Може да се окаже, че с външно сходство те са посветени на напълно различни моменти от същия проблем. Така че между тях няма противоречие.
Какво се случва в света и в Русия.
Съвременната данъчна практика напредна чужди държави посочва, че държавите са заинтересовани от увеличаване на събираемостта на данъците чрез договаряне на общи подходи и концепции в областта на данъчното облагане, разработване на правни принципи и решения и прилагане на общи правни норми.
Създава се ефективно междуправителствено сътрудничество на данъчните органи и обмен на информация. Електронните системи ви позволяват да проследявате бизнес транзакциите и плащането на данъци не само един данъкоплатец в една страна, но и всички участници в движението на стоки (работи, услуги) във всички страни. Създава се всеобхватен вътрешен и международен данъчен контрол върху данъкоплатците.
В същото време всяка страна се интересува от увеличаване на събираемостта на данъци в собствената си страна, развитие на икономиката, предотвратяване на изтеглянето на капитали от страната и предотвратяване на данъкоплатците от укриване на данъци.
Данъчните власти на Русия се стремят да следват своите чуждестранни партньори и да приемат както нови, така и съществуващи принципи, концепции, методи и правила, използвани в чужбина за откриване на злоупотреби със закона и данъчни измами.
Въпреки това, данъчните власти на Руската федерация искат да приложат чуждия опит възможно най-бързо, поради което често се случва законодателството на Руската федерация да не съдържа правното основание за това. Няма законови норми (правила за поведение от общ характер), установени от законодателството на Руската федерация, които да са необходими на данъчните власти да прилагат нови принципи, концепции и методи.
Например, широко разпространеното понятие „неоправдано данъчно облекчение“ отсъства в данъчното законодателство на Руската федерация. Неговите знаци бяха въведени в правоприлагащата практика не от закона, а от съдебно решение (вж Решение на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 53 от 12 октомври 2006 г. за оценка на арбитражните съдилища за разумността на получаване на данъчна облага от данъкоплатеца). Не се споменават понятия за „нечестен данъкоплатец”, „пронизващ корпоративен воал”, „укриване на данъци”, „незаконна данъчна схема” в законите на Руската федерация, доктрини за „бизнес цел”, „прекомерна форма”, принципа на „разперената ръка”.
В Русия отдавна е установена ситуация, при която данъкоплатецът е принуден да се ръководи не от нормативни правни актове, а от съдебна практика.
Разбира се, Върховният съд на Руската федерация (както и предишният Върховен арбитражен съд на Руската федерация) има право да дава обяснения по въпросите на съдебната практика, което по същество тълкува закона.
Номер на тренда 1. Изкривено тълкуване на закона.
В резултат на това тълкуване на конкретна правна норма се дава произволен смисъл, който излиза извън рамките на тълкуването на това правило.
Т.е. данъчната администрация или съдът всъщност създава нова правна норма (нова норма, заложена в съдебната практика), която липсва в закона.
Правото на закона се тълкува от правоприлагащите органи не така, както е определено, устно изразено в текста на закона. В този случай не става въпрос за законово разпределение на правната интерпретация.
Изкривеното тълкуване на нормата не разкрива действителното съдържание на нормата на правото (правото). Когато се пренебрегва (изкривява) изкривена интерпретация, правилното прилагане на основните начини за тълкуване на нормите: граматически, логически, особено правни, систематични, исторически.
В същото време, независимо колко голямо е значението на някои видове тълкуване, те не могат сами по себе си напълно да игнорират граматическото тълкуване, което е основно и основно сред всички средства за тълкуване. Вие не можете да изкривите "буквата" на закона, да измислите нещо друго, което не е пряко изразено в текста на закона.
В Русия, изкривеното "правоприлагане" е добре характеризирано от поговорката "Законът е, че пръчката е: където и да се обърнеш, тя излезе там". За съжаление, в някои случаи в руската правоприлагаща практика, тази тенденция е очевидна, която цели събиране на данъци.
Известен адвокат, доктор по право, говори за опасността от изопачаване на интерпретацията в обществените отношения. Алексеев С.С .: „Правното тълкуване става още по-значимо в прилагането на правото, когато то се превръща в елемент на властово-държавната дейност на правоприлагащите органи, определяйки задължителните правни последици при решаването на съдебно дело. Тук самото тълкуване придобива правно обвързващо значение, елементът на изясняване (интерпретация) често е значителен и пряко засяга правната регулация на социалните отношения.<…> В условията на беззаконие тълкуването се използва, за да се даде на закона произволен смисъл, в съответствие с различни политически цели, а оттам и за произволно прилагане на закона ”(виж: Алексеев, С. С. Право: ABC-теория-философия: Опит на интегрирано изследване. М .: Изд. "Статут", 1999. С. 129-130).
При тълкуването под формата на “обръщане” на законите в полза на бюджета, се нарушават конституционните принципи за стабилност на икономическите условия, сигурност на данъчните задължения, неприкосновеност на частната собственост на данъкоплатеца.
Тенденция № 2. Незаконно предоставяне на норми или тяхното тълкуване на обратна сила.
Често новите правни норми или тълкуването на правила, които влошават позицията на данъкоплатеца, данъчните органи и съдилищата, се разпростират до правни отношения, които са настъпили в миналото, т.е. законът / тълкуването е незаконно предоставен със задна дата.
Междувременно нови правни норми или ново тълкуване на нормите на данъчното право (в сравнение с предходното тълкуване в съдебната практика) не могат да влошат позицията на данъкоплатеца, да имат обратно действие; такива правила / тълкувания са валидни само за бъдещето. В противен случай се нарушава конституционният общ правен принцип „закон, който влошава положението на дадено лице, без обратна сила“.
Съдилищата и данъчните органи обосновават незаконното придаване на обратна сила на тълкуването на правилата (включително действително създадените с изкривено тълкуване), както следва: законът е бил и е останал непроменен от неговото приемане и сега съдът (данъчната администрация) е установил истинското значение на върховенството на закона и ще се прилага за всички данъчни правоотношения, независимо от момента на възникването им.
Разбира се, правоприлагането е жив организъм, който се развива с развитието на социалните отношения и следователно съдебната практика, тълкуването на нормите от съдилищата може да се промени в обратното. Това тълкуване обаче следва да се разшири само за бъдещи правни отношения.
Ето няколко примера за горното незаконно прилагане:
1) Дело A40-28598 / 13, LLC "Royal Water".
Този случай е важен случай. по прилагането на параграф 2 от чл. 45 NK RF, Преди разглеждането на този случай това правило на практика не се използва в практиката на правоприлагащите органи. След разглеждане на делото съдилищата и данъчните органи започват да прилагат разпоредбите на ал. 2 на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, но не в пряк смисъл, буквално посочен в текста на тази норма, а в тълкуването, използвано за събиране на данъци.
Същността на спора е, че данъчната администрация обжалва пред арбитражния съд декларация, с която се признава OOO Royal Water и CJSC Royal Water за взаимозависими лица и събира 231 милиона рубли от OOO Royal Water. данъци плюс глоби и глоби, оценени по-рано според резултатите от полето данъчен одит ЗАО "Кралска вода". ЗАО “Королевская вода” не може да погаси споменатия дефицит пред бюджета (беше на етап фалит). В същото време важен факт е, че приходите за стоките, продадени на ЗАО „Королевская вода“, не са влезли в сметките на „Королевская вода“ ООД. ЗАО "Королевская вода" прекрати дейността си. „Королевская Вода” сключва договори с клиенти от свое име и работи върху тях.
В този случай, последната точка в тълкуването и идентифицирането на "истинското" значение на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация постави Върховния съд на Руската федерация в определението от 16 септември 2016 г. в друго дело - № А40-77894 / 15 (данъкоплатец LLC Interos).
Съдебният състав по икономически спорове на въоръжените сили на Руската федерация посочи, че за целите на принудителното изпълнение по чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация “имуществените права следва да се отнасят и за собственост”.
Трябва да се отбележи, че въпросът за законосъобразността на наказанието въз основа на параграф 2 от чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация на глоби, наложени на едно лице от друго лице (тази възможност е изрично предвидена в параграф 8 на чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Глобата е мярка за индивидуална отговорност и когато налага глоба, административният (съдебен) орган трябва да вземе предвид всички обстоятелства, свързани с извършването на престъплението от всяко отделно лице. Това обстоятелство обаче не се взема предвид от съдилищата при събирането на глоба, преценена от един данъкоплатец, от друго лице.
2) Изкривено тълкуване на нормите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс.
В съответствие с гореспоменатите норми (прилагани от 2012 г.), данъчните власти имат право да контролират ценообразуването само на пазара по отношение на цените на сделките, сключени между свързани лица. Освен това, такъв контрол се упражнява изключително от федералния орган на изпълнителната власт - Федералната данъчна служба на Русия, а не от териториалните данъчни власти.
Междувременно, в определението от 01.12.2016 г. № 308-КГ16-10862 по дело № А32-2277 / 2015 Съдебният състав по икономически спорове на Върховния съд на Руската федерация посочи, че „ако данъчният орган оспори съответствието на операцията, отразена в данъчното счетоводство с неговото действително икономическо значение, множественото отклонение на цената на сделката от пазарното ниво може да се вземе предвид като един от признаците за получаване на необосновано данъчно облекчение в съвкупност и взаимовръзки с други обстоятелства, които са неприемливи бизнес цел на сделката (взаимозависимост на страните по сделката, създаване на организация непосредствено преди бизнес транзакция, използване на специални форми на изчисления и условия на плащане и др.) “.
Така, ако по мнението на данъчната администрация цената на сделката се отклонява от пазара и все още има някакво обстоятелство, според което данъчната администрация посочва липсата на търговска цел на данъкоплатеца, данъчният орган има право да проверява не само взаимозависимо, \\ t но също и междузависими данъкоплатци. Освен това, инспекцията има право да провежда териториална данъчна администрация, а не Федералната данъчна служба на Русия.
Такава интерпретация пряко противоречи на буквалното значение на чл. 105.3 от Данъчния кодекс.
Впоследствие посоченото изкривено тълкуване на закона на Върховния съд на Руската федерация определи в прегледа практиката на съдилищата да разглеждат дела, свързани с използването на някои разпоредби на чл. V.1 и чл. 269 от Данъчния кодекс на РФ (одобрена от Президиума на Върховния съд на Руската федерация от 16 февруари 2017 г.).
Освен това при тълкуването на нормите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, Върховният съд на Руската федерация се позовава на понятията „неоснователно данъчно облекчение“ и „търговска цел“, които липсват в законодателството на Руската федерация, но са залегнали в съдебната практика.
3) Невъзможно е да не се каже за многобройните проблеми, възникнали през последните години съдебни дела за събиране от данъчните органи от генералните директори на дружества със закъснения на дружества, Нещо повече, просрочените задължения се събират от съдилищата като генерален директор, който е осъден със съдебна присъда по чл. 199 от Наказателния кодекс за укриване на данъци, както и от генералните директори, за които няма съдебна присъда, а делото е отхвърлено, например поради изтичане на давността ( вж. Определението на Обединеното кралство по граждански дела на Върховния съд на Руската федерация от 27 януари 2015 г. № 81-KG14-19, решение за обжалване на Обединеното кралство по граждански дела на Московския окръжен съд от 23.11.2016 г. в дело № 33-32202 / 2016, обжалване на Обединеното кралство по граждански дела на Върховния съд Съдилищата на Република Мордовия от 5 ноември 2015 г. по дело № 33-2561 / 2015, въззивните решения на Свердловския окръжен съд от 15 септември 2015 г. № 33-13225 / 2015 от 16 юни 2015 г. № 33-7177 / 2015).
Тази категория дела повдига редица проблеми при прилагането на нормите на различни области на правото (гражданско, данъчно, наказателно, наказателно производство), тъй като повдига въпроса за законността на събирането на просрочените задължения, произтичащи от данъчен одит на едно дружество от физическо лице.
Посочваме само проблема с прилагането от съдилищата и данъчните власти. 14 стр. 1 чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация: при приемане на производството и разглеждане на такива искове съдилищата изкривяват тълкуването на разпоредбите на тази норма, тъй като не предвижда правото на данъчните органи да подават искане пред съда за събиране на просрочените задължения на дружеството от физическо лице.
В допълнение, не съществуват норми за такова право на данъчните органи в Закона за РФ от 21 март 1991 г. № 943-I „За данъчните власти на Руската федерация“.
Въпреки това съдилищата приемат и разглеждат такива искове.
Как данъкоплатците защитават правата си?
Неконституционността при прилагането на правните норми (включително изкривените интерпретации) е в нарушение на следните конституционни принципи: стабилност на условията на стопанска дейност, сигурност на данъчните задължения, неприкосновеност на частната собственост, междусекторен принцип "Законът, който влошава положението на дадено лице, няма обратно действие".
За да защитят правата си, данъкоплатците могат да използват няколко правни принципа, формулирани от Конституционния съд на Руската федерация.
Така в един от случаите причината за обжалване на дружеството пред Конституционния съд на Руската федерация е, че арбитражните съдилища признават за законно прекратяването на привилегията на митническата тарифа на дружеството във връзка с влизането в сила на новите норми на решението на Комисията на Митническия съюз - въпреки че е предоставена привилегията. още преди влизането в сила на настоящото решение на КС на Руската федерация.
Резултатът от разглеждането на тази жалба е дефиницията на Конституционния съд на Руската федерация от 03.03.2015 г. № 417-О, както и дефиницията от 02.04.2015 г. № 583-О, в която Конституционният съд на Руската федерация посочва:
„Правилото, което е общо за всички клонове на закона, е принципът, че закон, който влошава положението на гражданите (и юридически лицакато специални асоциации, създадени за осъществяване на конституционните права и свободи на гражданите) няма обратно действие<…> Правните позиции на Конституционния съд на Руската федерация, в които се подчертава недопустимостта на обратната сила на регулаторните разпоредби, влошаващи правния статут на гражданите, и безусловният характер на правилното гарантиране на правата и законните интереси на субектите на продължаващите взаимоотношения в случай на промени в регулаторните параметри на тяхното прилагане, имат интердисциплинарно значение. "
След това Пленумът на Върховния съд на Руската федерация в Решение № 18 от 12.05.2016 г. “По някои въпроси от прилагането на митническото законодателство от съдилищата” включва обяснение, че “конфликтният приоритет на правото на Митническия съюз не може да нарушава правата и свободите на гражданите (организациите), гарантирани от Конституцията. RF<…> При прилагане на правилата на правото на Съюза, които установяват (променят, прекратяват) правата и задълженията за извършване на митнически плащания, използването на митнически привилегии, следва да се вземе предвид принципът на недопустимост на прилагането на обратно действие на новия митнически режим, влошаване на положението на участниците в продължаващите взаимоотношения (параграф 2 от резолюцията).
Важно за защитата на правата на данъкоплатците е и решението на Конституционния съд на Руската федерация № 1-П от 21 януари 2010 г., в което Конституционният съд на Руската федерация посочва:
„Прилагането на правна позиция, формулирана при тълкуването на правни норми в решение на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация или в решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация и дефиниране на значението на регулаторната рамка, не може да разшири общите принципи на правовата държава във времето, в пространството и в кръг от хора, по-специално от член 54 (част 1) от Конституцията на Руската федерация недопустимото даване на обратно действие на нормите, влошаващо положението на лицата, за които се прилага тяхното действие.<…> Въз основа на конституционния принцип за недопустимост на обратната сила на закона, установяващ или утежняваща отговорност, и правното положение на Конституционния съд на Руската федерация въз основа на него, решението на Върховния арбитражен съд на Върховния съд на Руската федерация и / или наредбата на Върховния съд на Върховния съд, която влошава позицията на лицето, заведено или подложено на административна отговорност “.
По този начин не само самата правова държава, но и промяната в нейното тълкуване (в сравнение с предишното тълкуване в съдебната практика) не може да влоши положението на данъкоплатците.
Промяната в тълкуването на съдебната практика в данъчните правоотношения се отнася само за бъдещето, тъй като в противен случай се нарушава изискването на конституционния принцип за формална сигурност на правната норма.
В същото време, според авторите, това заключение може да се разшири не само до положението, когато вече съществува добре утвърдено съдебно тълкуване в полза на данъкоплатците и то е променено на обратното, но и при липса на съдебна практика (например, в случай на използване .2 член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация), в ситуация на неправомерна нормативна дейност на данъчните органи и съдилищата.
Във всеки случай данъкоплатецът трябва да може разумно да предвиди последиците от поведението си и да бъде сигурен, че неговият официално признат статут остава непроменен, както и придобитите права и задължения.
Това правно положение може да бъде сформирано от Конституционния съд на Руската федерация при разглеждането на жалби от данъкоплатци за правилното прилагане на правните норми в конкретните им случаи.
Въз основа на гореизложеното, докато горепосочените нарушения не бъдат коригирани в съдебната практика на арбитражните съдилища и съдилищата с обща компетентност, и докато тези нарушения не бъдат правилно преценени от Върховния съд на Руската федерация (например, като се даде на съда подходящо обяснение за правилността на тълкуването на правилата и права), правата на данъкоплатците могат да бъдат съдени за защита само в Конституционния съд на Руската федерация.
OI Долгополов,
тамбов
1. Прилагане на данъчното законодателство като форма на неговото прилагане
Регулаторните актове се издават, за да се гарантира, че нормите, съдържащи се в тях, се прилагат.
под изпълнение Под данъчно законодателство се разбира действителното прилагане на нормативната уредба в законното поведение на субектите на данъчните отношения (данъчни органи, юридически, физически лица и длъжностни лица).
Въвежда се данъчно законодателство различни форми, Например, според естеството на действията на субектите на данъчните отношения се различават спазването, изпълнението, използването и прилагането на данъчното законодателство.
съгласие данъчното законодателство - това е пасивна форма на поведение, която възниква, когато субектите на данъчните отношения се въздържат от извършване на действия, забранени от закона, например данъкоплатецът не се намесва в данъчния одит на място.
изпълнение данъчното законодателство - това е активна форма на поведение, когато субектите на данъчното право изпълняват наложените им законови задължения, например данъчнозадълженото лице подава своевременно данъчна декларация до данъчната администрация [чл. 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация (NK RF)].
Използване на данъчното законодателство - това е поведението на субектите на данъчните отношения, когато те, по своя преценка, желание, използват предоставените им права, например, данъкоплатецът има право да се възползва от привилегията при плащане на данък или да го откаже (член 2, член 56 от Данъчния кодекс на РФ).
Прилагане на данъчни закони - Това е властната дейност на данъчните служители, насочена към прилагане на изискванията на данъчното законодателство, което се състои в разглеждане на конкретен въпрос, дело и вземане на индивидуално решение по него, което е задължително за данъкоплатците, данъчните агенти и другите участници в данъчните отношения.
Съществуват две форми на прилагане на данъчното законодателство:
Оперативен изпълнител (това е дейността на данъчните органи при прилагането на нормативните актове, например спазване на законодателството за данъците и таксите);
Правоприлагане (контрол върху изчисляването и плащането на данъци и възможността за привеждане в съда на тези, които нарушават законите по начина, посочен в параграф 1, 2 от чл. 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Прилагането на данъчното законодателство се характеризира със следните характеристики:
Тя се осъществява в рамките на данъчните отношения и в специални форми, установени от процедурните норми на данъчното законодателство. Резултатът от прилагането на данъчното законодателство е приемането на индивидуално решение по даден въпрос или случай;
Винаги е властната дейност на данъчните власти, която се проявява в задължителното изпълнение на решението на други участници в данъчните отношения (данъкоплатци и данъчни агенти не подлежат на прилагане на данъчното законодателство);
Енергийната активност се осъществява в комбинация с други форми на изпълнение (изпълнение, спазване, използване).
Прилагането на данъчното законодателство е сложен процес на дейност на данъчните органи, преминавайки през определени етапи в прилагането на правните норми чрез определени съдебни производства, наречени етапа, в това число:
Установяване на фактически обстоятелства;
Подбор и анализ на правните норми;
Вземане на документирано решение (в този случай терминът "решение" следва да се разглежда в широкия смисъл на думата).
Установяване на фактически обстоятелства - събирането и разследването на юридически значими факти по делото чрез извършване на законови процедури.
Събраните факти трябва да отговарят на следните изисквания: приложимост (само факти в конкретен случай), пълнота и доказателство (надеждност и валидност).
На етапа на подбор и анализ на правните норми правната квалификация се дава на установените фактически обстоятелства по случая:
Търси се правило, отнасящо се до тези факти, което се проверява за неговото действие (във времето, в пространството и в кръга на лицата);
Въпросът за противоречието на нормите е решен (сблъсъци са несъответствия или противоречия, възникващи между нормите, регулиращи същите или съседни отношения).
Вземане на документирано решение - това издание е упълномощен служител на данъчния орган на писмен документ.
Въпреки това, в производствата по случаи на данъчни нарушения се издава четири етапа приложения:
Разследване или започване на дела;
Подготовка за разглеждане и разглеждане на делата;
преразглеждане;
Представяне на решения за изпълнение.
На сцената разследване длъжностните лица на данъчната администрация установяват действителните обстоятелства по делото; се избират и анализират правни норми; се вземат документирани решения (например изготвя се доклад за проверката, доклад за административно нарушение и т.н.).
На сцената подготовка за разглеждане и разглеждане на делото вземат се мерки за неговата подготовка и организация, проверяват се фактическите и правните основания на установения по време на разследването случай и се взема решение по случая (в зависимост от производството, или се взема решение съгласно чл. 101, ал. 7 от ЗМДФ, или решение за административно нарушение) ,
етап ревизия - фаза по избор, тя възниква или по жалбата на лицето, заведено на отговорност [раздел VII от Данъчния кодекс на РФ, глава 30 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация (CAO RF)], или по инициатива на други лица (например прокурор). На етапа на преразглеждане служителят на данъчната администрация за преразглеждане или съдът проверява предходните етапи за законосъобразност. Ако решението е отменено, се прекратява процедурата за данъчно нарушение; ако решението се промени или остане в сила, следва четвъртият етап.
Последен етап - представяне на решения за изпълнение. Този етап от теорията на правото обикновено не се различава, но в производството по случаи на данъчни нарушения той е от съществено значение, тъй като законодателят е създал своя собствена специална процедура за изпълнение на решенията.
Съгласно алинея 6 на алинея 1 на чл. 7 от Федералния закон от 21 юли 1997 г. № 119-ФЗ “За изпълнителното производство”, раздел V от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.Решението за административно нарушение е изпълнителен документ и не изисква съдебен процес, а в определен от закона срок трябва да бъде изпратен за изпълнение длъжностното лице, упълномощено да я превърне в изпълнение.
Да приложи решението за преследване на данъчната администрация или да предприеме мерки за събиране на данъчни санкции по реда на чл. 46, 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация, или се обръща към съда с искова молба (чл. 48, 104 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Пропуски в законодателството относно данъците и таксите
Разликата в законодателството относно данъците и таксите се отнася до ситуация, при която има факт, който по своето естество е в сферата на данъчното регулиране и изисква законно разрешение, но няма разпоредба за неговото разрешение.
Пространствата са подобни оригинални, поради редица причини (недостатъци в правната технология, изработване на регулаторен акт и др.) и на следващо място, произтичащи от развитието на връзките с обществеността и изоставането на законодателството от това развитие.
В случай на пропуски в данъчното законодателство правоприлагащите органи се позовават на аналогията на закона или на аналогията на правото.
Аналогия на правото се прилага, ако няма правна норма, която да регулира конкретен случай, но има друго правило в закона, регулиращо подобни отношения.
Аналогия на правото - Това е по-обща институция, така че всичко, което се отнася до аналогията на закона, се прилага и за това правно явление. Аналогията на правото се прилага, ако в закона липсват както правилата, уреждащи противоречиво отношение, така и правилата, уреждащи подобни отношения с тях, и е необходимо да се разреши спорен въпрос въз основа на общите принципи на правото.
Субекти, които имат право да прилагат аналогията на закона, включват изпълнителни и съдебни органи, които решават конкретен спор.
Институтът на правото аналогия има ограничено приложение, например, в областта на наказателното право, аналогията на правото и аналогията на правото не са разрешени. По граждански, граждански и арбитражни производства изрично е предвидено [чл. 6 от Гражданския кодекс на Руската федерация (GK RF), чл. 11 от Гражданския процесуален кодекс на Руската федерация, чл. 13 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация].
Данъчното законодателство позволява в някои случаи използването на аналогия (закон и закон).
Не са ясно определени границите на прилагане на правната аналогия и аналогията на закона при разглеждането на данъчни спорове днес. Този въпрос вероятно ще се формира само от съдебната практика. Същевременно, в някои случаи, например в параграф 7 от приложението към информационното писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 31.05.1999 г. N 41 „Преглед на практиката на прилагане на законодателството, регулиращо данъчното облагане на банките от арбитражни съдилища“, се посочва, че данъчното законодателство не позволява аналогия; в други случаи, например в прегледа на съдебната практика на Върховния съд на Руската федерация за четвъртото тримесечие на 1999 г. (по граждански дела), одобрен с решение на Президиума на Върховния съд на Руската федерация от 05.04.2000 г., в частта „Отговори на въпроси” се предлага аналогия на правото по чл. 333 от Гражданския кодекс на Руската федерация за намаляване на размера на глобите.
В тази връзка в някои публикации се предлага да се признае прецедентът като източник на руското право, както съществува в него.
3. Тълкуване на законодателството относно данъците и таксите
Тълкуването на законодателството е процес, насочен към разкриване на истинското съдържание на правните норми с оглед на тяхното правилно прилагане.
Тълкуването включва изясняване и обяснение.
В ход разбиране Служителят на данъчната администрация се опитва да разбере смисъла (съдържанието на върховенството на закона) за себе си и за себе си, така че няма външни норми на изразяване.
обяснение - това е продължение на процеса на изясняване, изразен в съвкупните решения на длъжностното лице на данъчната администрация, разкриване на съдържанието на тълкуваните норми в писмена форма (официален акт, документ) или устно (съвети, препоръки) не за себе си (както е изяснено), а за участниците в данъчните отношения ,
В процеса на прилагане на данъчното законодателство възниква необходимост от правилно и еднакво прилагане на правните норми. Тази нужда се проявява и в случаи на неясноти и пропуски в регулаторните актове.
Практиката показва, че грешките на данъкоплатците обикновено се дължат на тяхната правна неграмотност и неправилно тълкуване на нормите на действащото законодателство. В същото време двусмислието и неяснотата на някои норми на закона могат също да подведат данъкоплатците.
В съответствие с параграф 7 от чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация всички неизмерими съмнения, противоречия и неясноти на актовете за данъци и такси се тълкуват в полза на данъкоплатеца.
Това означава, че за да може данъчната администрация или съдът да приложи това правило и да вземе решение в полза на данъкоплатеца, е необходимо в даден случай съмненията, противоречията и неяснотите на законодателството несменяем.
4. Методи за тълкуване на законодателството относно данъците и таксите
Сред начините за тълкуване на законодателството относно данъците и таксите, ние подчертаваме следното: езиково (или граматично), логично и систематично.
език Методът на интерпретация се основава на познаването на езика, на който са формулирани нормите на правото, на използването на правилата на синтаксиса, морфологията и използването на думи.
Когато се определят значенията на термините и думите, трябва да се вземе предвид многозначността на думите и изразите. Ето защо, едно от основните правила на лингвистичния метод на тълкуване е да се дефинира значението на думите в контекста на даден член или нормативен акт.
При тълкуването на законодателството за данъците и таксите, като се използват правилата на граматиката и синтаксиса, правоприлагащите органи трябва да обърнат внимание на синдикатите, които се използват при формулирането на всички структурни части на върховенството на закона. Ето защо е важно логико-граматическият анализ на предложението, установяването на ценностите на съюзите в контекста. Така например, в съединителното и разделящо значение, често се използват синдикатите "и", "както и", в разделителния смисъл - обикновено "или," или "," както и ".
Неправилното определяне на стойността на синдикатите води до погрешно тълкуване на закона и неговото грубо нарушение. Например, при квалифициране на престъпление по чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация - с "... систематично ... ненавременно или неправилно размишление по сметки на счетоводството и при докладването на бизнес операции ... "- Съюзът" и "предвижда наличието на това престъпление при установяване на" размисъл ... "както" по сметките ", така и" отчитане ".
логичен интерпретацията е, че смисълът на закона е изяснен от правилата на формалната логика.
В логическия метод на интерпретация се използват различни логически методи: логическа трансформация, логически анализ на понятия, степенни изводи, заключения по аналогия и др.
Необходимостта от логически трансформации се обяснява с вътрешната структура на правните норми. Понякога вътрешната структура на законодателството относно данъците и таксите не съвпада с външната форма, изразена в статията на регулаторния акт. Повечето от членовете на глава 16 от Данъчния кодекс са структурирани по такъв начин, че съществува хипотеза и санкция, а разпореждането се подразбира и трябва да се изразява с думите: " Забранено е да се нарушават установенитеNK RF Краен срок за подаване на заявление за данъчна регистрация " (Член 1, член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Логически анализ понятията е една от общите и сложни операции в интерпретацията. Пример за това е тълкуването на понятието "човек", което обикновено включва както физически, така и юридически лица.
Степен на извод се състои от сравнение, например, на два нормативни акта със степен на значимост.
В Данъчния кодекс на Руската федерация законодателят не предоставя изчерпателен списък, а използва определена скорост (например "и други"), за да се сбират правилата на закона, за да се стигне сбито и да се спести място. в този случай, прилагайте заключенията по аналогия. Заключенията по аналогия трябва да се разграничават от аналогия като начин за премахване на празнините в закона. Например клауза 1, член. 58 от Данъчния кодекс на Руската федерация звучи така: "Плащането на данъка се извършва с еднократно плащане на цялата сума на данъка или по различен начин, предвиден в този кодекс и друго законодателство за данъците и таксите." В този случай, за да се определи кои актове са законодателството за данъците и таксите, е необходимо да се направи позоваване на чл. 1 NK RF.
систематичен тълкуването е разбиране на значението на правна норма чрез установяване на връзките му с други норми, определяне на мястото и значението на тази норма в нормативен акт, институция, клон на правото като цяло.
Систематичното тълкуване позволява да се разкрият фактите на сблъсъци (противоречия) между правните норми. Този метод се проявява най-ясно при сравняване на нормите на общите и отделните части на правния сектор.
За съжаление, Данъчният кодекс на РФ предвижда незначителен брой понятия, използвани за целите на прилагането на данъчното законодателство. Това създава несигурност в регулирането на данъчните отношения, тъй като за да се установи истинското значение на понятието, е необходимо да се посочат и други клонове на правото (член 11 от Данъчния кодекс на РФ), в които не винаги има ясно определение. По този начин възприемането на правните норми става все по-сложно и в резултат на това се правят грешки при прилагането на нормите на данъците и таксите.
Тук бих искал също така да отбележа, че правоприлагащите органи ще трябва дълго време да разрешават съществуващите конфликти и противоречия на данъчното законодателство, докато не бъде окончателно оформено и мястото на Данъчния кодекс на РС ще бъде определено между други регулаторни актове, както и въпросът коя част се решава първо или второто - на Данъчния кодекс на РФ ще се дава предимство при разрешаването на спорни въпроси.
5. Видове тълкуване на законодателството относно данъците и таксите
5.1. Тълкуване по обем
От анализа на нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация и по-специално на алинея 9, алинея 1 от чл. 6 от Данъчния кодекс, можем да заключим, че законодателството за данъците и таксите позволява само буквално тълкуване. .
буквално нарече тълкуване на закона в строго съответствие с неговия текст.
При анализа на членовете на Данъчния кодекс, можете да намерите ограничителен тълкуване, в резултат на което действителното значение на нормата е по-тясно от вербалното му изразяване.
Но е позволено и експанзия тълкуване, при което действителното значение на правната норма е по-широко от неговото словесно изразяване. Например понятието „загуба на документи” (чл. 102 от чл. 102 от Данъчния кодекс на Руската федерация) означава не само загуба на документи, но и тяхното унищожаване, унищожаване и др.
В случай на спорове между данъчни органи и данъкоплатци при наличие на пропуски и противоречия в законодателството относно данъците и таксите обаче използването на експанзивно тълкуване по отношение на добросъвестните данъкоплатци е неприемливо.
5.2. Тълкуване по теми
Тълкуването на нормативни актове може да произтича от федералните органи на изпълнителната власт и от съдебната власт, тъй като тези органи на практика изпълняват конкретен закон.
В чл. 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация постановява, че правителството на Руската федерация, федералните органи на изпълнителната власт са оправомощени да изпълняват функции за разработване на държавна политика и правна уредба в областта на данъците и таксите и в областта на митниците, изпълнителните органи на субектите на Руската федерация, изпълнителните органи на местното самоуправление. Законодателство за данъчни и таксови дела, в рамките на тяхната компетентност, издава нормативни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и таксите и които не могат да променят или допълват законодателството относно данъците и таксите.
Тези актове са актове на тълкуване на данъчното законодателство и се прилагат от данъчните органи (въпреки че понастоящем задължителният характер на тяхното прилагане не е изрично посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация, както беше преди).
Проблемът за границите на тълкуване на данъчното законодателство от федералните органи на изпълнителната власт е частично решен в параграфи 6 и 7 от чл. 3 NK RF. Актовете на законодателството относно данъците и таксите трябва да бъдат формулирани по такъв начин, че всеки да знае точно какви данъци (такси), кога и в какъв ред трябва да плати. В случай на неизбежни съмнения, противоречия и неясноти на актовете за данъци и такси между Данъчния кодекс на Руската федерация и заповедите, указанията и указанията на федералните органи на изпълнителната власт, данъкоплатците могат да плащат данъка по най-благоприятен начин.
5.3. Съдебно тълкуване
Пропуските и противоречията в законодателството относно данъците и таксите понякога водят до такива ситуации, решението на които е възможно само в съдилищата.
Съгласно чл. 126, 127 от Конституцията на Руската федерация, Върховният съд на Руската федерация и Върховният арбитражен съд на Руската федерация дават разяснения по въпросите на съдебната практика.
Понастоящем юридическата наука не е разработила ясни критерии, въз основа на които би било възможно да се направи заключение дали органът, прилагащ закона, е излязъл от границите на тълкуването или не.
Липсата на такива критерии се изпълнява от съдебно тълкуване. Съдилищата дават тълкуване по конкретен случай.
В допълнение към тълкуванията в конкретни случаи, пленумите на съдилищата дават обяснения на базата на обща съдебна практика, която е задължителна за по-долните съдилища, като например решението на Пленума на Върховния съд на Руската федерация N 41, Пленума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация N 9 от 11.06.1999 г. “По някои въпроси, свързани с въвеждането влизане в сила на първа част от Данъчния кодекс на Руската федерация ”, Решение на Пленума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 28 февруари 2001 г. N 5" Относно някои въпроси от прилагането на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация ", решение на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2001 г. 6 Н 53 "От оценката на арбитражните съдилища за разумността на данъкоплатеца за получаване на данъчни облекчения", Решение на Пленума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 22.06.2006 г. N 25 "По някои въпроси, свързани с квалификацията и установяването на изисквания за задължителни плащания, както и санкции за публични нарушения на несъстоятелността ".
специален Решенията на Конституционния съд на Руската федерация заемат място сред решенията на съдилищата, които се правят под формата на решения и постановления, свързани с тълкуването и проверката на конституционността на данъчното законодателство и таксите, които се прилагат или се прилагат в даден случай. Дела в Конституционния съд на Руската федерация се образуват само по жалби и искания на лицата, изброени в чл. 125 от Конституцията на Руската федерация. Актът, признат за противоконституционен акт на Конституционния съд на Руската федерация, губи правна сила и не се прилага.
Например, с решение на Конституционния съд на Руската федерация от 19 юни 2003 г. № 11-П "За случая на проверка на конституционността на разпоредбите на федералното законодателство и законодателството на субектите на Руската федерация, регулиращи данъчното облагане на малкия бизнес - индивидуални предприемачиприлагане на опростената система на данъчно облагане, счетоводство и отчетност във връзка с жалби на редица граждани "признати като несъответстващи на Конституцията на Руската федерация разпоредбата на ал. 3 на чл. 1 от Федералния закон от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ" относно опростената система на данъчно облагане, счетоводство и отчетност за малки предприятия. "
Определенията играят ролята на спомагателни актове, приети в хода на осъществяването на конституционно-правни производства. Но в същото време дефинициите на Конституционния съд на Руската федерация имат същите юридически свойства като решенията. Например в дефиницията № 6-О от 18 януари 2001 г. "По искане на Федералния арбитражен съд на Източен Сибирски окръг за проверка на конституционността на член 120, параграфи 1 и 3 и на член 122, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация" Конституционният съд на Руската федерация посочи, че разпоредбите на 1 и 3 супени лъжици. 120 и т. 1 от чл. 122 от Данъчния кодекс, дефиниращи недостатъчно ограничени данъчни нарушения, не могат да се използват едновременно като основание за поемане на отговорност за едни и същи незаконни действия, което не изключва възможността за тяхното самостоятелно използване въз основа на оценката на съда за конкретните обстоятелства по даден случай и като се вземе предвид конституционно и правно значение на съставите на данъчните нарушения.
Но ако резолюциите подлежат на задължително публикуване в официални публикации на органи държавна власт От Руската федерация, субектите на Руската федерация, които са засегнати от решението, дефинициите са публикувани в официални публикации: "Бюлетин на Конституционния съд на Руската федерация", "Посрещане на законодателството на Руската федерация" - само със специално решение при приемането на самото определение.
Така в условията на сложност на данъчното законодателство, често срещани противоречия и неясноти, развитието на единна, теоретично обоснована практика на прилагане на данъчното законодателство, както и повишаването на нивото на правна грамотност на данъчните служители и данъкоплатците, изглежда важно и необходимо.
Използвайки известните методи и методи, бих искал да дам пример за тълкуването на чл. 120 от Данъчния кодекс (вж. Стр. 145).
