Jak odzwierciedlić koszty poprzednich okresów. Jeżeli w okresie sprawozdawczym ujawniły się dochody i wydatki z poprzedniego okresu

Elena Podlipalina, certyfikowany profesjonalny księgowy

Badanie artykułu: Irina Nechitaylo, Kierownik Działu Doradztwa Podatkowego, UHY Jans-Audit

W działalności jakiejkolwiek spółki możliwe jest, że dokumenty potwierdzające poniesione wydatki (na przykład komunikacja, konsultacje itp.) Pochodzą od kontrahentów po opodatkowaniu i sprawozdania rachunkowe  za okres, którego dotyczą te koszty. W jaki sposób księgowy powinien odzwierciedlać takie wydatki w rachunkowości? Jak wziąć je pod uwagę przy obliczaniu podatku VAT i podatku dochodowego? W końcu wydatki na potrzeby obliczenia podatku są ujmowane w rozsądnych i udokumentowanych wydatkach (art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że dostępność dokumentów pierwotnych jest warunkiem wstępnym odzwierciedlenia kosztów na rachunku i ich przyjęcia przy ustalaniu podstawy. Co powinien zrobić księgowy w takiej sytuacji, aby nie naruszyć wymogów obowiązujących przepisów, co jest również sprzeczne?

Rachunkowość kosztów podatku dochodowego: czy konieczne jest "wyjaśnienie"?

Co do zasady wydatki ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstają w oparciu o warunki transakcji (art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku data rozpoznania kosztów jest ustalana dla poszczególnych rodzajów wydatków w różnych punktach. Na przykład, data uznania usług (prac) o charakterze przemysłowym w ramach wydatków rzeczowych to dzień podpisania przez firmę certyfikatu przyjęcia usług (robót) (art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Za datę ujęcia wydatków uznawanych w ramach innych kosztów lub kosztów nieoperacyjnych, takich jak płatności na rzecz osób trzecich za wykonaną przez nich pracę (świadczone usługi), w formie płatności czynszowych (dzierżawnych) za dzierżawione (przyjęte w leasingu) nieruchomości, itp. Uważa się:

• data rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów z kontrahentami;
• data przedstawienia dokumentów spółki, które stanowią podstawę do obliczeń;
• ostatnia liczba okresu sprawozdawczego (podatkowego) (podrozdział 3, klauzula 7, artykuł 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W oparciu o określone normy Kod podatkowy  można stwierdzić, że firmy muszą polityka rachunkowości ustalić konkretne daty uznania dla każdego rodzaju wydatków rejestrowanych jako część kosztów nieoperacyjnych i innych. Nawet jeśli firma ustali datę uznania wydatków przed datą przedstawienia dokumentów, istnieje kontrowersyjny punkt dotyczący uznawania wydatków przed datą otrzymania dokumentów. W końcu kodeks podatkowy nie mówi o dacie otrzymania dokumentów, ale o dacie ich przedstawienia, dzięki któremu można również zrozumieć datę wystawienia dokumentów rozliczeniowych kontrahentowi. Takie stanowisko zawarte jest w osobnych listach Ministerstwa Finansów Rosji (listy Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/774, z dnia 22 grudnia 2010 r. Nr 03-03-06 / 1/794).

Jeżeli kierujemy się tą opinią działu, wówczas firma, po otrzymaniu dokumentów wystawionych na wcześniejszy termin, powinna ponownie obliczyć podatek dochodowy za poprzedni okres i przekazać "określony". Przy takiej pozycji finansistów można argumentować. W końcu otrzymanie dokumentów potwierdzających wydatki z poprzedniego okresu nie oznacza zidentyfikowania błędu lub zniekształcenia. podstawa opodatkowania  okres, którego dotyczą te koszty. W momencie określania podstawy dla tego okresu, obliczono ją poprawnie na podstawie dostępnych dokumentów pierwotnych.

W celu uniknięcia sporów z administratorami dotyczących rozliczania wydatków z dokumentów "opóźnionych" w bieżącym okresie, firma powinna zająć się dowodami potwierdzającymi datę ich otrzymania. W tym celu zarejestruj wszystkie otrzymane dokumenty w dzienniku korespondencji przychodzącej. Gdy kontrahent przesyła pocztą "pierwotną", koperta z notatkami pocztowymi może służyć jako potwierdzenie daty otrzymania.

Ponadto art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego ustanawia prawo do korekty podstawy opodatkowania i kwoty podatku za bieżący okres dla stwierdzonych błędów (zakłóceń) związanych z poprzednimi okresami podatkowymi (sprawozdawczymi), w przypadku gdy popełnione błędy (zakłócenia) prowadzą do nadmiernej zapłaty podatku . Jeżeli popełniony błąd prowadzi do zaniżenia podatków, wówczas firma jest zobowiązana do przekazania "wyjaśnienia", a jeśli jest zawyżona, ma prawo do złożenia "specyfikacji", ale nie jest do tego zobowiązana (paragraf 2, paragraf 1, artykuł 81 RF Tax Code).

Uwaga: Ministerstwo Finansów Rosji ustanowiło ograniczenia w zakresie stosowania prawa w celu uwzględnienia wydatków w bieżącym okresie okres rozliczeniowy  na podstawie art. 54 ust. 1 kodeksu podatkowego w następujących przypadkach:

• jeżeli błąd został popełniony w nieopłacalnym okresie podatkowym, bieżący podatek dochodowy nie może zostać skorygowany, ponieważ błąd nie doprowadził do nadmiernego obciążenia podatkowego (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07/05/2010 nr 03-02-07 / 1-225, z dnia 27 kwietnia 2010 r. nr 03- 02-07 / 1-193, z dnia 04.23.2010 nr 03-02-07 / 1-188);
• jeżeli jednocześnie zostaną ujawnione niezapisane dochody i wydatki z lat ubiegłych, nie jest możliwe dostosowanie dochodu do opodatkowania w bieżącym okresie do różnicy między nimi. Nawet jeśli wielkość takich kosztów przekracza kwotę zidentyfikowanych przychodów (list Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2010 r. Nr 03-02-07 / 1-528, z dnia 28 czerwca 2010 r. Nr 03-03-06 / 4/64, z dnia 8 kwietnia 2010 r. Nr 03- 02-07 / 1-153).

Składając poprawioną deklarację podatku dochodowego, firma powinna rozważyć następujące kwestie. Chociaż termin składania aktualizacji nie jest ograniczony, ale istnieje trzyletni termin na złożenie wniosku o zwrot lub potrącenie nadpłaconego podatku od daty nadpłaty (art. 78 ust. 77 RF Tax Post, Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 16192/05 z 16.05.2006, FAS DO od 11/26/2009 Nr F03-6464 / 2009).

Rachunek VAT

Jednym z obowiązkowych warunków akceptowania odliczenia VAT jest dostępność faktury (art. 168 ust. 1 pkt 1 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego też, po otrzymaniu faktury wystawionej w poprzednich okresach podatkowych w bieżącym okresie podatkowym, firma ma prawo do odliczenia w kwartale, w którym została otrzymana (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.02.2011 nr 03-07-09 / 02, z dnia 22.12. 2010 № 03-03-06 / 1/794, UFNS Rosji dla miasta Moskwy 03.08.2009 № 16-15 / 79275). Po otrzymaniu takich faktur należy je zarejestrować w rejestrze otrzymanych faktur oraz w księdze zakupów (zatwierdzonej przez Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 26.12.2011 nr 1137). Ale, podobnie jak w przypadku podatku dochodowego, ważne jest, aby udokumentować datę otrzymania faktury w firmie. Można tego dokonać, na przykład rejestrując je w dzienniku korespondencji przychodzącej. Po otrzymaniu dokumentów pocztą, potwierdzeniem będzie koperta ze stemplem pocztowym. W przeciwnym razie firma będzie musiała załączyć dodatkowy arkusz do księgi zakupów za okres, którego dotyczy faktura, i złożyć zaktualizowaną deklarację VAT.

Zwróć uwagę, że "wejściowy" podatek VAT można odliczyć dopiero za trzy lata od końca okresu rozliczeniowego, w którym zarejestrowane są towary, roboty i usługi (art. 173 kodeksu podatkowego RF, list Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 października 2009 r. Nr 03-07-11 / 244). Dlatego też, aby odliczyć podatek, od końca okresu rozliczeniowego, w którym towary (roboty, usługi) zostały nabyte i zafakturowane, firma musi przejść nie więcej niż trzy lata przed otrzymaniem faktury (stanowisko FAS MO z dnia 04.04 .2011 nr KA-A40 / 2500-11, z dnia 01/26/2011 nr KA-A40 / 16592-10).

Refleksja nad "późnymi" dokumentami pierwotnymi w rachunkowości

Koszty księgowe są ujmowane, gdy spełnione są następujące warunki:

• wydatek jest dokonywany zgodnie z umową szczegółową, wymaganiami przepisów ustawowych i wykonawczych, zwyczajami obrotu firmy;
• wysokość kosztów może zostać określona;
• istnieje pewność, że w wyniku określonej operacji spadną korzyści ekonomiczne organizacji (paragraf 16 PBU 10/99, zatwierdzony na mocy zarządzenia Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 r. Nr 33n).

Jeżeli w odniesieniu do wydatków poniesionych przez spółkę, którykolwiek z powyższych warunków nie został spełniony, wówczas należności są ujmowane w księgach rachunkowych. Odzwierciedlaj wydatki w rachunkowości na podstawie dokumentów otrzymanych od kontrahentów. W końcu każda operacja musi być udokumentowana. Dlatego ważne jest, aby informacje o poniesionych wydatkach były otrzymywane w terminie przez działy księgowe od odpowiedzialnych departamentów. Nielegalny brak odzwierciedlenia wydatków w rachunkowości jest uznawany za błąd księgowy.

Błędy rachunkowe są znaczące i nieistotne. W tym przypadku poziom istotności firma musi określić niezależnie w zasadach rachunkowości.

Ocena istotności błędu wpływa na kolejność jego korekty w rachunkowości i sprawozdawczości finansowej. Ponadto ważne jest, aby wykryć znaczący błąd - przed lub po podpisaniu sprawozdań finansowych, ich zatwierdzeniu lub prezentacji użytkownikom. Okoliczności te mają wpływ nie tylko na zapisy księgowe, ale również na potrzebę retrospektywnego przeliczania porównywalnych wskaźników sprawozdań finansowych lub prezentacji zmienionych sprawozdań finansowych.

Jeżeli wydatki na dokumenty "spóźnione" nie są uznawane za istotne błędy i ujawniają się po dniu podpisania sprawozdania finansowego za rok, którego dotyczą, należy postępować w następujący sposób. Korekta zapisów księgowych w miesiącu roku sprawozdawczego, w którym wykryto błąd, dokonywana jest w księgowości. Zysk lub strata wynikająca z korekty błędu znajduje odzwierciedlenie w pozostałych przychodach lub kosztach bieżącego okresu sprawozdawczego (pkt 14 Regulaminu Rachunkowości 22/2010).

Jeżeli nieudokumentowane wydatki na "późne" dokumenty zostaną uznane za istotny błąd, należy uwzględnić zapisy korekty (pkt 9 zasad rachunkowości 22/2010) wskazane w przykładzie.

PRZYKŁAD
  OJSC "Aktiv" zatwierdził sprawozdanie finansowe za 2011 r. Przez walne zgromadzenie uczestników w dniu 1 marca 2012 r. W kwietniu 2012 r. Dokumenty od kontrahenta otrzymały dokumenty (wyciąg i faktura) za usługi doradcze z grudnia 2011 r. Koszt usług wyniósł 118 000 rub. (w tym VAT - 18 000 rubli.). W rzeczywistości usługi zostały zrealizowane w grudniu 2011 r. Wydatki te nie zostały uwzględnione w 2011 r., Koszty nie zostały również ujęte w rachunkowości podatkowej i nie zastosowano "wkładowego" podatku VAT. Fakt opóźnionego odbioru dokumentów potwierdzają wpisy w dzienniku korespondencji przychodzącej.
  Brak odzwierciedlenia tych wydatków w rachunkowości jest błędem księgowym. Załóżmy, że jest znacząca.

W kwietniu 2012 roku księgowy powinien wprowadzić następujące dane:

DEBET 84 KREDYT 60
  - 100 000 rubli. - odzwierciedlają koszty usług doradczych w grudniu 2011 r .;

DEBIT 19 KREDYT 60
  - 18 000 rubli. - Podkreślono VAT;

DEKŁAD 68 subkonta "Obliczenia na podatek VAT" KREDYT 19
  - 18 000 rubli. - VAT można odliczyć.

Jednocześnie w rachunkowości podatkowej wydatki na usługi doradcze w grudniu 2011 r. Zostaną w pełni uwzględnione przy obliczaniu podatku dochodowego za pierwszą połowę 2012 r.

Ponadto przy składaniu sprawozdań za 2012 r. Konieczne jest nota wyjaśniająca  ujawnić informacje na temat istotnego błędu i dokonać retrospektywnego ponownego obliczenia danych porównawczych dotyczących sprawozdawczości za 2011 r. Ponowne obliczenie odbywa się tak, jakby ten błąd nigdy nie istniał. Oznacza to, że konieczne jest wykazanie w sprawozdaniu za 2012 r. Niepodzielonego zysku z 2011 r. Jest mniejsza w przypadku kwoty błędnie nieopłaconych wydatków. Zestawienia rachunkowości za 2011 rok nie są aktualizowane.

Teoretycznie powinny być zbieżne daty, w których dokumenty pierwotne zostały wydane oraz daty rejestracji odpowiednich transakcji biznesowych. Ale w praktyce zdarzają się przypadki, gdy towary, roboty lub usługi są rzeczywiście podejmowane w jednym okresie, a dokumenty na nich (faktury lub akty) są odbierane w innym. W rezultacie organizacja jest świadoma rzeczywistych poniesionych kosztów, ale nie ma podstaw do ich rejestrowania (zarówno w zakresie rachunkowości, jak i podatków). Sytuacja staje się szczególnie myląca, jeśli chodzi o różne okresy podatkowe. Uważamy, że każdy podatnik napotkał taki problem przynajmniej raz w życiu, dlatego rozwiązania są interesujące dla szerokiego grona czytelników.

Rozważana sytuacja nie jest bezpośrednio regulowana przez kodeks podatkowy. A to z kolei wskazuje na obecność co najmniej kilku sposobów rejestrowania wydatków, dokumentów pomocniczych, które zostały przez podatnika otrzymane z opóźnieniem. Każdy z nich, a także ich zalety i wady, rozpatrujemy szczegółowo.

Korekta podstawy opodatkowania z poprzedniego okresu

Przypomnijmy: procedura rozpoznawania kosztów, gdy zdefiniowana jest metoda memoriałowa klauzula 1, art. 272, zgodnie z którym wydatki przyjęte do celów podatkowych podlegają przepisom ch. 25 NK RFsą uznawane za takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), do którego się odnoszą, niezależnie od czasu rzeczywistej wypłaty gotówki i (lub) innej formy płatności i są ustalane z uwzględnieniem art. 318-  320 NK RF. Innymi słowy, wydatki ujmuje się w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstały w oparciu o warunki transakcji. Jest to tak zwana ogólna zasada uznawania kosztów dla celów opodatkowania zysku. Jak podkreślono w oprogramowaniu FAS w Uchwała z dnia 21 lutego 2012 roku  A72-5678 / 2011Zasada ta nie przyznaje podatnikowi prawa do arbitralnego wyboru okresu podatkowego w celu odzwierciedlenia wydatków.

Na podstawie powyższej zasady, podatnik otrzymał późne dokumenty muszą dostosować podstawy opodatkowania dla podatku dochodowego od poprzedniego okresu w wysokości kosztów poniesionych (a zatem kwoty podatku należnego) i przesłać do inspekcji poprawionej deklaracji.

Na korzyść tej metody odzwierciedlenia wydatków, które nie były wcześniej uwzględnione w opodatkowaniu zysków, można przytoczyć następujące argumenty. Rachunkowość podatkowa to system podsumowujący informacje do określenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie danych pierwotnych dokumentów zgrupowanych zgodnie z procedurą określoną w przepisach podatkowych ( art. 313 TC RF). Jeśli brakuje podstawowych dokumentów (niezależnie od ich formatu - papierowego lub elektronicznego), oznacza to, że nie ma możliwości uwzględnienia kosztów poniesionych dla celów podatkowych. W rezultacie podstawa opodatkowania odzwierciedlona w zeznaniu podatkowym za okres, w którym wydatki rzeczywiście zostały poniesione przez podatnika, jest nadmierna. W rezultacie kwota podatku obliczona i zadeklarowana do wpłaty do budżetu na ten okres jest zawyżona.

Kontrolery obiema rękami "za"

Uważamy, w dużym stopniu, wyjaśnienia podane w List Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 sierpnia 2011 roku  AC-4-3 / 13421Przypomnijmy, że specjaliści z działu podatkowego doszli do wniosku, że podatnik nie może złożyć określonej deklaracji tylko wtedy, gdy okres wystąpienia błędu nie jest jasny. W odniesieniu do dokumentów otrzymanych z opóźnieniem, nie może być takiej niejednoznaczności, ponieważ ustalono okres, w którym poniesiono koszty.

Należy zauważyć: istnieją akty prawne, w których arbitrzy solidaryzują się ze stanowiskiem kontrolerów. Na przykład sędziowie FAS NKR w Uchwała z dnia 07.08.2013 r. Nie.  A15-1905 / 2012  stwierdził, że odzwierciedlenie w podstawie podatkowej poniesionych wydatków, dokumentów, na potwierdzenie których nie otrzymano przed upływem terminu składania sprawozdań, dokonuje się poprzez złożenie zaktualizowanej deklaracji. Firma może przypisywać wydatki wyłącznie do okresu ich identyfikacji (otrzymanie dokumentów od kontrahentów), jeżeli okres wystąpienia poniesionych wydatków nie jest znany.

Należy również dodać, że inspektorzy podatkowi często odwołują się do wniosków wyciągniętych w Uchwała Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 09.09.2008 r. 4894/08 (dalej - Uchwała nr 4894/08 ), zgodnie z którym wydatki dotyczące poprzednich okresów podlegają rozliczeniu podatkowemu zgodnie z wymogami art. 54i   272 kodeksu podatkowego. Tymczasem spór w wymienionym akcie sądowym powstał na odcinkach związanych z dodatkową opłatą od podatku dochodowego koszty nieoperacyjne  na okres od 2001 r. do 2003 r. Innymi słowy, wnioski najwyższych arbitrów zostały sformułowane w odniesieniu do stosunków prawnych uregulowanych poprzednim sformułowaniem. klauzula 1, art. 54 NK RF(przed wprowadzeniem w nim zmian   Ustawa federalna z 26 listopada 2008 roku 224-FZ), który był używany do 1 stycznia 2010 r. W związku z tym odesłanie do wyżej wymienionego aktu sądowego przy rozpatrywaniu sporów powstałych po wspomnianej dacie jest łagodne, delikatnie mówiąc.

Podobny wniosek wyciągnięto w Uchwała Dziewiątego Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 23.10.2013 r. 09АП-33336/2013 .

Wybierając tę ​​metodę rejestrowania wydatków na późne dokumenty potwierdzające, podatnik prawdopodobnie uniknie roszczeń ze strony organów regulacyjnych.

"Leć w maści"

Ważność tego stwierdzenia potwierdzają zalecenia ekspertów FTS dotyczące przeprowadzania kontroli w terenie ( rozdział 1.3.2 Listy z 25 lipca 2013 r. Nr  AC-4-2 / ​​13622). Z tego dokumentu wynika, że ​​organ podatkowy w ramach kontroli na miejscu ma prawo sprawdzić okres, za który złożono poprawione zgłoszenie (nawet jeśli termin ten przekracza trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok złożenia takiego oświadczenia). Wyjątkiem jest sytuacja, w której poprzedni okres obejmował odpowiedni okres test terenowy  (patrz także Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29.05.2012 r. Nr  AC-4-2 / ​​8792).

W związku z tym, przesyłając poprawioną deklarację, w której obniżana jest kwota podatku dochodowego należnego od budżetu, podatnik ryzykuje, że można na niego nałożyć nieplanowane wyjście. audyt podatkowy. Dodajemy, że ryzyko to wzrasta w przypadku wielokrotnego wyjaśnienia informacji w tym samym okresie.

Jednocześnie (jak wspomniano powyżej) korekta podstawy opodatkowania z poprzedniego okresu jest daleka od jedynej możliwości odzwierciedlenia wcześniej nieujętych wydatków.

Uznanie wydatków bieżącego okresu

Koszty nieoperacyjne

• data rozrachunku zgodnie z warunkami zawartych umów;
• data zgłoszenia   podatnik dokumentów stanowiących podstawę do dokonywania płatności;
• ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) dotyczy wydatków w postaci kwot prowizji, kosztów ponoszonych przez strony trzecie za wykonane prace (świadczone usługi), dzierżawy (leasingu) za dzierżawione (dzierżawione) nieruchomości i inne podobne wydatki.

Niezbędny moment 3, ust. 7 art. 272rozmawiać o prezentacja   dokumenty. Termin "obecny" w słownikach rosyjskojęzycznych oznacza "pokaż w potwierdzeniu". Innymi słowy, wykorzystanie pojęcia "prezentacji" w odniesieniu do dokumentów wskazuje, że dokumenty te można zobaczyć z pierwszej ręki. Oznacza to, że mówimy o dacie, kiedy dokumenty zostały faktycznie otrzymane przez podatnika. W ten sposób pojęcie jest interpretowane w praktyce egzekwowania prawa (patrz na przykład rezolucje FAS MO z dnia 14 sierpnia 2013 roku  A40-110013 / 12-20-566, FAS SZO z dnia 31 stycznia 2011 roku  A56-10165 / 2010).

Z kolei urzędnicy Ministerstwa Finansów często zastępują koncepcje w tej normie. Na przykład w Pismo z dnia 13.12.2010 r. Nie. 03-03-06/1/774   finansiści wskazali, że pod data prezentacji   należy rozumieć podatnika dokumentów stanowiących podstawę do obliczeń data kompilacji   określone dokumenty. Zgadzam się, istnieje różnica między sporządzaniem i przekazywaniem dokumentów, i nie jest mała.

Koszty produkcji

W takim przypadku podatnik nie ma prawa wyboru określonej metody rozliczania kosztów materiałowych. Jednocześnie, w celu uwzględnienia w kosztach podatkowych, koszt pracy (usług) wymaga dokumentu pierwotnego, na podstawie którego będą one brane pod uwagę. W związku z tym uzyskanie informacji na temat kosztów, które nie były dostępne dla podatnika w chwili złożenia deklaracji, nie prowadzi do obowiązku podatnika skorygowania podstawy opodatkowania z poprzedniego okresu poprzez złożenie poprawionego zgłoszenia.

Jak wspomniano we wcześniej wspomnianym Uchwała Dziewiątego Sądu Arbitrażowego 09АП-33336/2013w sytuacji, gdy chodzi o "późne" dokumenty, zastosowanie ma specjalna reguła - sekcja 2, art. 272 kodeksu podatkowegoi link kontrola podatkowa  na zamówienie ogólne ( klauzula 1, art. 272 kodeksu podatkowego) oraz w sprawie przepisów art. 54 NK RF, która odnosi się do wykrytych błędów i zniekształceń (czyli odzwierciedlenie kosztów w przypadku braku dokumentów pierwotnych), jest nielegalna.

A jeśli rozpoznasz jako stratę?

Ponadto od Listy Ministerstwa Finansów Rosji z 28 grudnia 2010 r., Nr 03-03-06/1/814   Wynika z tego, że podatnik nie rozpoznaje wydatków uprzednio ujętych na rachunku dla tej samej pozycji i grupy wydatków (koszty materiałowe, płace lub wydatki nieoperacyjne), które są brane pod uwagę w przypadku terminowego odbioru dokumentów.

Jakie są szanse organizacji na obronę swoich interesów w tej sprawie (w tym w sądzie)? Trudno jest z góry przewidzieć wynik takiego sporu, ponieważ praktyka sądowa w tej dziedzinie jest bardzo sprzeczna.

Na przykład w Uchwała z dnia 06/16/2011  A65-6652 / 2010  Arbitrzy FAS PA uznali, że działania podatnika są prawidłowe, a kierownictwo: pp 1 str. 2 art. 265 kodeksu podatkowego, wcześniej nierozliczone koszty zostały ujęte w kosztach nieoperacyjnych jako straty z poprzednich okresów podatkowych zidentyfikowane w bieżącym okresie podatkowym. Pomimo faktu, że spór rozpatrywany w sprawie dotyczy uznania wydatków za rok 2008, arbitrzy złożyli wniosek klauzula 1, art. 54 NK RF  zmienione 1 stycznia 2010 r. Motywując ich działania, sędziowie, o których mowa klauzula 3 art. 5 kodeksu podatkowego, zgodnie z którym akty prawne dotyczące podatków i opłat, ustanawiające dodatkowe gwarancje w celu ochrony praw podatników, mają efekt retroaktywny  bez specjalnych instrukcji.

To prawda, że ​​później oprogramowanie FAS ( Uchwała z dnia 12/19/2013  A65-30248 / 2012) stwierdził, że przepisy pp 1 str. 2 art. 265 kodeksu podatkowego  będą stosowane w bieżącym okresie podatkowym tylko wtedy, gdy okres wydatków poniesionych przez podatnika nie jest znany. We wszystkich innych przypadkach wydatki związane z poprzednimi okresami podatkowymi są rejestrowane w rachunkowości podatkowej zgodnie z wymogami. art. 54i   272 kodeksu podatkowego. (Podano również powód zmiany pozycji arbitrów tej dzielnicy - Uchwała nr 4894/08 .)

Jest to interesujące i RozporządzenieFAS MO z 07.05.2013 №  A40-122173 / 12-20-621W którym rozpatrywano podobny epizod (dokumenty dotyczące wcześniej poniesionych wydatków otrzymano w 2008 i 2009 roku). Podejmowanie decyzji na rzecz organu podatkowego (w odniesieniu do art. 54  (z poprawkami do 01.01.2010), 272 kodeksu podatkowegoi oczywiście dalej Uchwała nr 4894/08 ) i anulowanie decyzji niższych instancji (podjęło decyzję na korzyść podatnika), arbitrzy postanowili: podatnikowi nie przysługuje prawo do potraktowania jako straty z lat ubiegłych wydatków zidentyfikowanych w bieżącym roku związanych ze zwykłą działalnością gospodarczą.

Dokonując takich wniosków, sędziowie zauważyli jednak, że w przypadku materiałów brak dokumentów potwierdzenie opóźnionego odbioru dokumentów pierwotnych.

Być może, gdyby podatnik miał czas, by martwić się tymi dowodami, wynik sporu byłby inny. Jednak na pewno nie można tego argumentować. Ale! Wymieniona klauzula z Decyzje FAS MO№   A40-122173 / 12-20-621 po raz kolejny przekonuje nas, że takie dowody są bardzo przydatne w sporach dotyczących okresu odzwierciedlenia wcześniej nierozliczonych wydatków. W związku z tym podatnicy muszą z góry przejmować się projektowaniem takich dokumentów (na przykład czasopism z korespondencją przychodzącą).

Biorąc powyższe pod uwagę, możemy stwierdzić: procedura uznawania wydatków w rachunkowości podatkowej, potwierdzona "późnymi" dokumentami pierwotnymi, nie może mieć charakteru uniwersalnego. Wybór okresu odzwierciedlenia wydatków nieuwzględnionych wcześniej (a co za tym idzie konieczność dostosowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym) zależy bezpośrednio od konkretnego rodzaju wydatków. Jednocześnie podatnik powinien zmierzyć negatywne konsekwencje każdej z możliwych opcji, a także ocenić prawdopodobieństwo sporu prawnego z kontrolerami. I tutaj ważne jest, aby jasno zrozumieć co to za błąd   dla celów podatkowych, a co nie.

Co uważa się za błąd?

• jeżeli wiadomo, że błąd dotyczy poprzedniego okresu, należy ponownie obliczyć podstawę opodatkowania (odpowiednio kwotę podatku) okresu błędu;
• jeżeli nie można ustalić czasu błędu, podstawa opodatkowania (i kwota podatku) jest ponownie obliczana w bieżącym okresie. Nie można dostosować podstawy opodatkowania z poprzedniego okresu, nawet jeśli popełniony błąd doprowadził do nadmiernej zapłaty podatku.

Jeśli podążamy za tą definicją, to uzyskujemy informacje o wydatkach (na przykład o otrzymaniu dokumentów potwierdzających), które nie były dostępne dla podatnika w momencie zeznania podatkowego, nie dotyczy błędów które należy poprawić zgodnie z art. 54 NK RF. Dlatego w takich przypadkach nie jest konieczne korygowanie podstawy opodatkowania z poprzednich okresów.

Rzeczywiście, wydatki nieuwzględnione przez podatnika (z powodu braku dokumentów potwierdzających) w minionym okresie doprowadziły do ​​zawyżenia podstawy opodatkowania, aw konsekwencji do zapłaty podatku w większej wysokości. Ponieważ budżet nie poniósł strat w tym przypadku, nie ma potrzeby dostosowywania podstawy opodatkowania i kwoty podatku ( Uchwała Dziewiątego Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 26 marca 2013 roku 09АП-6639/2013).

Dlatego do celów podatkowych wydatki te można uwzględnić w okresie, w którym otrzymano dokumenty uzupełniające. (Konieczność rejestracji dokumentów potwierdzających fakt nieotrzymania "pierwotnego", jak zostało powiedziane wcześniej.)

Biorąc pod uwagę określoną pozycję działu finansowego, możemy wyciągnąć następujący wniosek. Błędny dla celów podatkowych jest niezgodny z prawem (z naruszeniem zasady podatkowea) wniosek ulgi podatkowe, stawki podatkowe  lub odpisy podatkowe, ponieważ w wyniku wszystkich powyższych działań podstawa opodatkowania jest obliczana celowo niepoprawnie. Takie błędy są ustalane zgodnie z ustalonymi zasadami art. 54  i 81 kodeksu podatkowego, to znaczy, przedkładając zmienione oświadczenie, w tym w celu zmniejszenia kwoty podatku, który ma zostać wpłacony do budżetu (zob Rozdzielczość FAS SZO z 01.22.2013 №  A56-16511 / 2012).

Jaki jest wynik? Jak widać, istnieje kilka opcji na pokrycie wydatków związanych z "późną" organizacją podstawową, wybór zależy od konkretnej sytuacji i rodzaju wydatków. W takim przypadku procedura ujmowania kosztów (w tym tych wcześniej nieuwzględnionych) jest elementem polityki rachunkowości dla celów podatkowych. Jednak, zabezpieczając ten porządek, ważne jest, aby nie przesadzać i nie ustalać zbyt surowych warunków, które następnie ograniczają działania podatnika.

Ponadto, decydując się na okres rozliczania wydatków i dokonywania korekt rachunkowości podatkowej, nie powinniśmy zapominać o kolejnym punkcie. Jeżeli w poprzednim okresie podatkowym wystąpiła strata, nie jest możliwe rozpoznanie kosztów, które nie zostały wcześniej uwzględnione w bieżącym okresie podatkowym, ponieważ w tym przypadku stwierdzone zakłócenie podstawy opodatkowania nie prowadziło do nadmiernej zapłaty podatku. Dlatego ponowne przeliczenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku zgodnie z pozycja 1art. 54 NK RF, według Ministerstwa Finansów ( listy z dnia 11.08.2011 № 03-03-06/1/476 , z 15.03.2010 № 03-02-07/1-105 ), wyprodukowane na okres, w którym popełniono błędy (oczywiście, jeżeli ten okres zostanie ustalony).

Popraw je w zakresie potrzeb księgowych w zależności od okresu, do którego się odnoszą. Jeżeli dodatkowe opłaty dotyczą poprzednich okresów, raporty, dla których zostały już zatwierdzone, księgowy będzie musiał ustalić, czy kwota jest znaczna. W przypadku drobnych błędów ustawiana jest reguła: są one wyświetlane w dniu wykrycia (w tym przypadku w dniu decyzji o weryfikacji). Odzwierciedlać nieistotne błędy powinny być jak straty z lat ubiegłych, zidentyfikowane w okres sprawozdawczy, na rachunku bankowym 91 (w przypadku podatku dochodowego - na rachunku 99). Jeżeli chodzi o znaczące błędy, należy je wykazać w rachunku 84 rachunku i ponownie obliczyć dane porównawcze z poprzednich lat w sprawozdaniu za bieżący okres.

W rachunkowości popełniłem błąd: jak to naprawić

Księgowi nie zawsze zwracają uwagę na brak w dokumencie adresu lub numeru TIN (PPC) organizacji, nieprawidłowo sformułowany cel działalności biznesowej, niespójność terminów.

Korekta błędów w księgowości

Sposoby korekty w rachunkowości i raportowaniu

Zwrot towarów od kupującego: okablowanie

Opóźnione pierwotne - opcje księgowe (Rachunek kosztów i VAT w dokumentach otrzymanych po zgłoszeniu)

Tydzień Beratora "USN w praktyce"

Rodzaje błędów rachunkowych i sposoby ich naprawiania

9 PBU 22/2010)

MINISTERSTWO FINANSÓW WYJAŚNIENIA RB: Rozważ zmiany i uzupełnienia w rozliczaniu dochodów i wydatków w 2014 r. (Komentarz do uchwały Ministerstwa Finansów Republiki Białoruś z nr 96)

"Przychody (koszty) z lat ubiegłych, zidentyfikowane w okresie sprawozdawczym"

Przychody z lat ubiegłych wskazały w okresie sprawozdawczym księgowania 2017 roku

Stare poprawki błędów

Zgodnie z ogólną zasadą, zgodnie z metodą memoriałową, koszty są uwzględniane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), do którego się odnoszą. Jednak do tego nadal muszą być udokumentowane. Tymczasem w praktyce często dokumenty uzupełniające trafiają do firmy po zakończeniu odpowiedniego okresu, kiedy deklaracja podatkowa jest wysyłana do IFTS. Kolejność, w jakiej wydatki z poprzednich lat powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego omówiono w tym artykule.

Kodeks podatkowy nie określa jasnych zasad, w jakim okresie organizacja powinna brać pod uwagę wydatki w przypadku otrzymania dokumentów potwierdzających w późniejszym terminie.

Zgodnie z ust. 1 str. 2 art. 265 kodeksu podatkowego do kosztów nieoperacyjnych w kalkulacji podatku dochodowego są równe, w tym straty poprzednich okresów podatkowych określone w bieżącym okresie sprawozdawczym (podatkowym). Jednakże, jak wskazał Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 4894/08 z 9 września 2008 r., Strata w celu opodatkowania zysków oznacza ujemną różnicę między przychodami a wydatkami rachunkowość podatkowa  (Rozdział 8, Art. 274 TC). Tymczasem wydatki bezpośrednio zgodnie z zasadą memoriałową są ujmowane jako takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), do którego się odnoszą, niezależnie od czasu faktycznej wypłaty gotówki i (lub) innej formy płatności (art. 272 ​​ust. 1 kodeksu podatkowego). Działania podatnika w przypadku błędów (zniekształceń) w obliczaniu podstawy opodatkowania w odniesieniu do poprzednich okresów podatkowych reguluje ust. 1 art. 54 kodeksu podatkowego. Tak więc, uważany za najwyższego sędziego, przepisy ust. 1 str. 2 art. 265 TC nie może być stosowane poza związkiem z normami sztuki. Art. 54 i 272 Kodeksu.

Błędy podatkowe z lat ubiegłych

Zgodnie z ust. 1 art. 54 Kodeksu Podatkowego, co do zasady przy identyfikacji błędów (wypaczeń) z poprzednich okresów podatkowych podstawa opodatkowania za rok, w którym popełniono błędy, podlega ponownemu przeliczeniu. W związku z tym podatnik musi przedstawić IFTS wyjaśniający zwrot podatku. Jednocześnie, ponieważ wydatki nieuwzględnione w czasie oznaczają, że podstawa opodatkowania dochodów była przeszacowana, w tym przypadku jest to jego prawo, a nie jego obowiązek (art. 81 art. 81 kodeksu podatkowego, list rosyjskiego Ministerstwa Finansów z dnia 16 października 2009 r. N 03-06 / 1/672). Ale tylko przedstawione "wyjaśnienie" w tej sytuacji pozwoli "legitymizować" kwotę nadpłaty i zwrotu lub zaksięgować ją w sposób określony w art. 78 Kodeksu.

Jednakże, ust. 1 art. 54 kodeksu podatkowego stanowi również wyjątek od ogólnej zasady. Zgodnie z par. 3 s. 1 art. 54 Kodeksu Podatkowego w przypadku niemożności ustalenia okresu błędów (wypaczenie), ponowne obliczenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku dokonuje się w okresie podatkowym (sprawozdawczym), w którym ujawniono te błędy (zniekształcenia). Podobnie podatnik ma prawo robić także wtedy, gdy błędy (zniekształcenia) doprowadziły do ​​nadpłaty podatku.

Zwróć uwagę! W przypadku, gdy błędy popełnione przy obliczaniu podstawy opodatkowania odnoszą się do okresu, w którym organizacja otrzymała stratę, a podatek nie został zapłacony, podstawy do zastosowania ust. 3 s. 1 art. 54 Nie istnieje żaden kodeks podatkowy (Listy Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 kwietnia 2010 r. N 03-02-07 / 1-193, z dnia 23 kwietnia 2010 r. N 03-02-07 / 1-188).

Zatem w takiej sytuacji nie ma potrzeby wprowadzania "wyjaśnienia". Nadpłata zostanie wyrównana poprzez zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku bieżącego okresu.

W tym samym czasie skoordynowane stanowisko Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej w kolejności stosowania par. 3 s. 1 art. 54 Kodeksu Podatkowego jest dziś nieobecny. Dostępne wyjaśnienia Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej są ze sobą sprzeczne.

Przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej w piśmie z dnia 17 sierpnia 2011 r. N AC-4-3 / 13421 po przeanalizowaniu postanowień ust. 3 s. 1 art. 54 Kodeksu Podatkowego z punktu widzenia składni, stwierdzono, że ponowne obliczenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku w okresie wykrycia błędów (zakłóceń) może nastąpić tylko wtedy, gdy niemożliwe jest określenie okresu jego wystąpienia.

Eksperci Ministerstwa Finansów twierdzą, że dotyczy to również przypadków, w których błędy (zniekształcenia) doprowadziły do ​​nadmiernej spłaty podatków (list Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 października 2013 r. N 03-03-06 / 1/43299).

Wcześniejsze błędy lub koszty bieżące?

W piśmie z dnia 4 sierpnia 2010 r. N 03-03-06 / 2/139 przedstawiciele rosyjskiego Ministerstwa Finansów wskazali, że nadmierna płatność podatku dochodowego od osób prawnych może skutkować, między innymi, błędami, które nie zostały uwzględnione w momencie wystąpienia. W konsekwencji, w takiej sytuacji finansiści rozważali wówczas na podstawie przepisów ust. 3 s. 1 art. 54 kodeksu podatkowego, podatnik jest uprawniony do ponownego obliczenia podstawy opodatkowania bieżącego okresu. W takim przypadku wydatki nieuwzględnione w czasie rozlicza się w taki sam sposób, w jaki byłyby ujmowane w okresie "rodzimym". Innymi słowy, niepełne wynagrodzenie wliczane jest do kosztów pracy za bieżący okres, amortyzacja jest uwzględniana w odpisach amortyzacyjnych itp. (patrz także list z 30 lipca 2010 r. N 03-03-06 / 1/498).

Urzędnicy następnie rozpatrzyli jednak sprawę, w której dokumenty potwierdzające wpłynęły terminowo, ale nie uwzględniono jednak odpowiednich kosztów. Jak wynika z pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 października 2013 r. N 03-03-06 / 1/43299, nieuwzględnienie tych lub innych wydatków w kosztach z powodu braku dokumentów potwierdzających nie powinno być w ogóle uznawane za błąd popełniony przy obliczaniu podstawy opodatkowania.

Jak wskazali finansiści, powołując się na ust. 1 art. 11 Ordynacji podatkowej, instytucje, pojęcia i warunki cywilnego, rodzinnego i innych gałęzi prawodawstwa Federacja Rosyjskaużyte w Kodeksie są stosowane w znaczeniu, w jakim są używane w tych gałęziach prawa, o ile Kodeks Podatkowy nie stanowi inaczej. W takim przypadku należy zapoznać się z rozporządzeniem w sprawie rachunkowości "Korekta błędów w rachunkowości i sprawozdawczości" (22/2010), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 r. N 63. Tymczasem, zgodnie z klauzulą ​​2 tego dokumentu, nie ma błędów związanych z niedokładnością lub pominięciem w odzwierciedleniu faktów związanych z działalnością gospodarczą w rachunkowości i (lub) sprawozdaniach księgowych ujawnionych w wyniku otrzymania nowych informacji, które nie były dostępne dla organizacji w momencie ich odzwierciedlenia (braku refleksji). W związku z tym wydatki są brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania w okresie, w którym otrzymano odpowiednie dokumenty potwierdzające, a żadne akapity nie są stosowane. 1 str. 2 art. 265, para. 3 s. 1 art. 54 kodeksu podatkowego. Najważniejsze w tym przypadku jest udokumentowanie faktu późniejszego otrzymania informacji (dokumenty uzupełniające).

W suchej pozostałości

Zasadniczo, w przypadku, gdy dokumenty potwierdzające są otrzymywane w okresie podatkowym następującym po okresie, w którym poniesiono odpowiednie koszty, podatnik ma trzy możliwości.

• Po pierwsze, może on przypisywać "upadłe" wydatki do wydatków bieżącego okresu z uwagi na fakt, że dokumenty uzupełniające zostały uzyskane w ten sposób. Trudno jest jednak przewidzieć, jak rozsądne jest to rozważenie przez organy podatkowe. Rzeczywiście, zgodnie z klauzulą ​​2 PBU 22/2010, wśród przyczyn, które mogą powodować niewłaściwą refleksję (brak refleksji) faktów dotyczących życia gospodarczego, istnieje również błędna klasyfikacja i ocena tych faktów oraz nieprawidłowe wykorzystanie informacji dostępnych w dniu podpisania sprawozdania finansowego. Tymczasem w rozpatrywanej sytuacji z reguły organizacja wie o poniesionych kosztach, ale częściej z przyczyn od niej niezależnych (opóźniona wysyłka przez kontrahenta, opóźnienie w wysyłce za pośrednictwem usług pocztowych itp.) Nie ma odpowiednich dokumentów.
• Po drugie, podatnik może ponownie obliczyć podstawę opodatkowania bieżącego okresu na podstawie przepisów ust. 3 s. 1 art. 54 Ordynacji podatkowej, jeżeli tylko w okresie poniesienia nierozliczonych kosztów, nie poniosły straty. Jednakże, jak już wspomniano, tylko przedstawiciele Ministerstwa Finansów, ale nie Federalna Służba Podatkowa, dopuszczają taką możliwość.
• Po trzecie, firma może przedłożyć "wyjaśnienie" dotyczące okresu wydatków, w tym przypadku najprawdopodobniej uniknie roszczeń podatkowych. Należy jednak pamiętać, że złożenie poprawionego oświadczenia, oprócz kontroli dokumentacji, może spowodować wyjście (art. 89 ust. 4, pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 maja 2012 r. N AC-4-2 / ​​8792).

T.V. Gavrilova,

kierownik projektu CJSC "MKD"

Sporządzanie sprawozdań finansowych rozpoczyna się od wielu prac związanych z sprawdzaniem poprawności zapisów księgowych dokonanych w roku sprawozdawczym. Błędy zidentyfikowane w tym procesie muszą zostać poprawione, w przeciwnym razie sprawozdania finansowe i deklaracje podatkowe mogą zostać zniekształcone. W trakcie sprawdzania zapisów księgowych, błędy mogą być wykrywane nie tylko w bieżącym roku, ale również w poprzednich okresach sprawozdawczych.

Przede wszystkim musisz zdecydować o dacie korekty rachunkowości i raportowania. Będzie to zależało od tego, kiedy księgowy wykryje błąd - zanim zatwierdzenia zostaną zatwierdzone na rok sprawozdawczy lub po zatwierdzeniu.

Jeśli błąd zostanie wykryty w roku sprawozdawczym, powinien zostać poprawiony w miesiącu wykrycia (patrz Przykład 1).

Jeżeli błąd nie został naprawiony w dniu jego wykrycia, a roczne sprawozdanie nie zostało jeszcze zatwierdzone, korekty należy dokonać 31 grudnia (patrz Przykład 2).

Przykład 1 Księgowy z poniedziałku, 15 grudnia 2005 r., Stwierdził, że koszt usług komputerowej naprawy dostarczonej przez komputer, w listopadzie tego samego roku, został nieprawidłowo odzwierciedlony. Zamiast 4000 rubli. na koncie pokazuje kwotę 2 000 rubli.

Sprawozdanie finansowe za 2005 r. CJSC poniedziałek w momencie identyfikacji błędu nie zostało przygotowane. Dlatego korektę błędu przeprowadzono w następujący sposób:

15.12.05

Dt. 26

Kt Sch. 60

2000 rub.

W przypadku wykrycia błędu po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, należy wprowadzić poprawki w miesiącu, w którym zostanie wykryty (patrz przykład 3).

Przykład 2   Księgowy PJSC w poniedziałek z 20.03.06 stwierdził, że koszt usług komputerowej naprawy dostarczonych przez Kompyuter LLC w listopadzie 2005 r. Został nieprawidłowo odzwierciedlony. Zamiast 4000 rubli. na koncie pokazuje kwotę 2 000 rubli.

Sprawozdania finansowe PJSC w poniedziałek za 2005 r. W momencie stwierdzenia błędu nie zostały zatwierdzone przez akcjonariuszy. Dlatego błąd został poprawiony w następujący sposób:

31.12.05

Dt. 26  "Koszty ogólne",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

2000 rub.

koszty usług naprawy komputerów, które nie zostały zarejestrowane w listopadzie 2005 r., są uwzględnione w wydatkach.

Przykład 3   Księgowy CJSC poniedziałek 20.03.06 odkrył, że koszty usług naprawy komputerów świadczonych przez Kompyuter LLC w listopadzie 2005 r. Zostały błędnie odzwierciedlone. Zamiast 4000 rubli. na koncie pokazuje kwotę 2 000 rubli.

Sprawozdania rachunkowe CJSC "Poniedziałek" za 2005 r. W momencie wykrycia błędu zostały już zatwierdzone przez akcjonariuszy. Dlatego błąd jest korygowany w następujący sposób:

20.03.06

Dt. 91

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

2000 rub.

koszty usług naprawy komputerów, które nie zostały zarejestrowane w listopadzie 2005 r., są uwzględnione w wydatkach.

W tym samym czasie raportowanie dla w zeszłym roku  Nie jest to konieczne, ponieważ zmiany w sprawozdaniach finansowych dotyczące zarówno roku sprawozdawczego, jak i poprzednich okresów (po jego zatwierdzeniu) dokonywane są w sprawozdaniu finansowym sporządzonym za okres, w którym dane zostały zniekształcone. Ujawnione dochody (lub wydatki) z poprzedniego roku sprawozdawczego są rejestrowane jako zysk (lub strata) z lat ubiegłych zgodnie z paragrafem 8 Rozporządzenia o rachunkowości 9/99 oraz paragrafem 12 Regulaminu Rachunkowości 10/99.

Najczęstszymi przyczynami zidentyfikowania w okresie sprawozdawczym przychodów i kosztów w poprzednim okresie są błędy:

− w periodyzacji transakcji biznesowych;

− w ocenie transakcji biznesowych;

− związane z niepełnym opisem faktów z życia gospodarczego organizacji;

− spowodowane przez nieuzasadnione konta itp.

Błędy w periodyzacji, co do zasady, są związane z nieprzestrzeganiem w organizacji harmonogramów przepływu dokumentów i przedwczesnym otrzymaniem podstawowych dokumentów potwierdzających transakcje handlowe w dziale księgowości. Takie błędy mogą być również spowodowane wczesnym (lub przeciwnie, późnym) zamykaniem kont. W przypadku wcześniejszego zamknięcia rachunek zostaje zamknięty przed dniem sprawozdawczym i odzwierciedla działanie roku sprawozdawczego na rachunkach okresu następującego po okresie sprawozdawczym (zob. Przykład 4).

Jeśli konta są zamknięte po dacie raportowania, możesz porozmawiać o późnym zamknięciu konta. W takim przypadku transakcje, które powinny zostać uwzględnione w następnym okresie, są omyłkowo uwzględniane w rachunkach za rok sprawozdawczy (zob. Przykład 5).

W sytuacji rozpatrywanej w przykładzie 5 popełniony błąd mógł zostać wykryty podczas składania sprawozdań za 2005 r. W tym przypadku należy skorygować tylko datę księgowania z okresu od grudnia 2005 r. Do stycznia 2006 r., A wpisy dotyczące zamknięcia powinny zostać zmienione. konta.

W przypadku, gdy księgowy zauważy ten błąd tylko podczas raportowania za 2006 r., Można go poprawić, pisząc:

Dt. 26  "Koszty ogólne", inne rachunki kosztów,

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

2000 rub.

kwota wydatków została skorygowana o koszt usług komunikacyjnych za styczeń 2006;

Dt. 60

Kt Sch. 91

2000 rub.

odzwierciedla zysk z lat ubiegłych, ujawniony w roku sprawozdawczym.

Jeżeli stwierdzenia są błędnie sklasyfikowane i ocenione jako aktywa, możemy stwierdzić, że błędy są popełniane przy klasyfikacji i ocenie. Błędy takie mogą obejmować: nieprawidłową ocenę środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapasów; nieprawidłowa amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych itp. Błędy w klasyfikacji i ocenie mogą prowadzić do zniekształcenia wartości wskaźników aktywów, zobowiązań, sumy bilansowej (zob. przykład 6).

Przykład 4   Księgowy CJSC poniedziałek 31.12.04 zamknął rachunki, które w 2004 r. Uwzględniały przychody, wydatki i wyniki finansowe spółki. Rachunek za usługi komunikacyjne od LLC Svyaz w grudniu 2004 r. W wysokości 2000 rubli. wszedł do działu księgowości 01.15.05. Koszt usług komunikacyjnych został ujęty jako koszt w styczniu 2005 r. I został uwzględniony w kosztach produkcji w 2005 r. Błąd został ujawniony przez księgowego w dniu 10 stycznia 2006 r., Kiedy zgłoszony w 2005 r. Błąd skorygowano następującymi wpisami:

10.01.06

Dt. 26  "Ogólne wydatki", Kt cq. 60 "Obliczenia z dostawcami i wykonawcami"

2000 rub.

zmniejszono nakłady na 2005 r. na koszty usług komunikacyjnych w grudniu 2004 r. (odwrócenie);

Dt. 91  "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne wydatki",

Kt Sch. 60  "Obliczenia z dostawcami i wykonawcami

2 000 rub.

koszt usług komunikacyjnych w grudniu 2005 r. Znajduje odzwierciedlenie w strukturze kosztów nieoperacyjnych.

Przykład 5   Dział księgowości CJSC wtorek, 10 lutego 2006 r., Otrzymał fakturę od Svyaz Ltd. za zapłatę usług komunikacyjnych za styczeń 2006 r. W wysokości 2000 rubli. Księgowy błędnie odzwierciedlił wydatki na te usługi w grudniu 2005 r. I uwzględnił je w kosztach produkcji w 2005 r. Następnie, 28 lutego 2006 r. Księgowy zamknął rachunki, które w 2005 r. Uwzględniały dochody, wydatki i wyniki finansowe spółki.

Przykład 6   W październiku 2004 r. Organizacja nabyła 10 komputerów. 30 000 rub. wszyscy. Założono, że 5 komputerów zostanie wykorzystanych na potrzeby organizacji, a 5 komputerów zostanie sprzedanych.

Księgowy organizacji błędnie odzwierciedlił się w rozliczaniu wszystkich 10 komputerów w środkach trwałych. Zgodnie z danymi księgowymi urządzenia oddano do użytku w październiku 2004 r., A od listopada 2004 r. Naliczono amortyzację (metodą liniową, na podstawie okresu użytkowania wynoszącego 5 lat). W kwietniu 2005 r. Okazało się, że 5 komputerów nie było faktycznie używanych, a 2 z nich były przeznaczone do odsprzedaży. Komputery te zostały sprzedane w maju 2005 roku.

W tym przypadku księgowy musiał poprawić błąd w kwietniu 2005 r., A następnie należy wykonać następujące czynności:

Dt. 01

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

150000 rub.

koszt środków trwałych został zmniejszony (odwrócenie kosztu 5 komputerów, które nie zostały wykorzystane jako środki trwałe);

Dt. 26  "Ogólne wydatki", Kt cq. 02 "Amortyzacja środków trwałych"

7500 rub.

zmniejszona amortyzacja w okresie styczeń-marzec 2005 r. (odwrócenie pod względem kwoty amortyzacji poprzednio naliczonej na pięciu komputerach, które nie były wykorzystywane jako środki trwałe);

Dt. 02  "Amortyzacja środków trwałych", Kt cq. 91 "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne dochody" - "Zyski z lat ubiegłych ujawnione w danym roku"

5 000 rub.

odzwierciedla zysk z lat ubiegłych, ujawniony w roku sprawozdawczym w wysokości błędnie naliczonej amortyzacji za listopad-grudzień 2004 r .;

Dt. 41  "Produkty",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

150000 rub.

akceptowane dla komputerów rozliczeniowych przeznaczonych do odsprzedaży.

Błędy w ocenie często wiążą się z nieprawidłowym kształtowaniem wartości początkowej środków trwałych (zob. Przykład 7).

Niewystarczająca znajomość przez księgowego zasad rachunkowości i sprawozdawczości, nieprzestrzeganie harmonogramów dokumentów, zaniedbania pracowników w zakresie dostarczania pierwotnych dokumentów księgowych w dziale księgowości może prowadzić do niepełnego odzwierciedlenia faktów dotyczących działalności gospodarczej. Często niekompletne ujęcie faktów dotyczących działalności gospodarczej prowadzi do niedoszacowania sprawozdań finansowych (patrz przykład 8).

Nieadekwatność rachunków oznacza, że ​​fakt życia gospodarczego znajduje odzwierciedlenie na rachunku bez wystarczających podstaw. Częstym błędem jest odzwierciedlenie w bilansie wartości nieruchomości, dla których organizacja nie ma praw własności (na przykład, leasing środków trwałych, towary otrzymane na prowizję, weksle i inne papiery wartościowe akceptowane jako zabezpieczenie). Takie błędy zwykle prowadzą do przeszacowania wartości wskaźników parzystości (patrz przykład 9).

Przykład 7

W kwietniu 2005 r., Po zatwierdzeniu oświadczeń za 2004 r., Okazało się, że meble biurowe zostały zebrane przez zewnętrzną organizację, a koszt usług montażowych (60 000 rubli) został omyłkowo uwzględniony nie w początkowym koszcie środków trwałych, lecz w ogólnych kosztach biznesowych. Aby poprawić błąd w kwietniu 2005 r., Wprowadzono wpis:

Dt. 60  "Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami",

Kt Sch. 91  "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne dochody" - "Zyski z lat ubiegłych, zidentyfikowane w roku sprawozdawczym"

60000 rub.

w dochodzie z lat ubiegłych, określonym w roku sprawozdawczym, odzwierciedla koszt usług związanych z montażem mebli biurowych, błędnie przypisanych w 2004 r. ogólnym wydatkom służbowym;

Dt. 01  "Środki trwałe", subsch. "Własne środki trwałe",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

60000 rub.

Dt. 26  "Koszty ogólne",

Kt Sch. 02

3000 rub.

Dt. 91

Kt Sch. 02  "Amortyzacja środków trwałych" 1000 rub. naliczone umorzenie za grudzień 2004 r

Przykład 8   W październiku 2004 r. Organizacja zakupiła meble biurowe o wartości 200 000 rubli. W listopadzie tego samego roku meble zostały oddane do użytku (jako przedmioty majątku trwałego), a od grudnia naliczono amortyzację w oparciu o okres użytkowania wynoszący 5 lat.

W momencie oddania mebli do eksploatacji dokumenty księgowe dotyczące innych wydatków związanych z przejęciem nie zostały przekazane do działu księgowości. W kwietniu 2005 r., Po zatwierdzeniu oświadczeń za 2004 r., Okazało się, że meble biurowe zostały zebrane przez zewnętrzną organizację, ale koszt jej usług (60 000 rubli) z powodu zaniedbań pracowników nie został odnotowany. Błąd został naprawiony w kwietniu 2005 r. W następujący sposób:

Dt. 01  "Środki trwałe", subsch. "Własne środki trwałe",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

60000 rub.

zwiększona wartość środków trwałych;

Dt. 26  "Koszty ogólne",

Kt Sch. 02 "Amortyzacja środków trwałych"

3000 rub.

odpisy amortyzacyjne za okres styczeń-marzec 2005 r .;

Dt. 91  "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne dochody" - "Straty z lat ubiegłych ujawnione w roku sprawozdawczym",

Kt Sch. 02 "Amortyzacja środków trwałych"

1000 rub.

naliczone umorzenie za grudzień 2004 r

Wszystkie wykryte błędy muszą zostać poprawione w rejestrach. rachunkowości. Korekty muszą być uzasadnione i potwierdzone podpisem osoby, która dokonała korekty w rejestrze, z podaniem daty. W takim przypadku musisz wypełnić certyfikat księgowego, który jest skompilowany w dowolnej formie, ale musi zawierać obowiązkowe dane, o których mowa w art. 9 ustawy federalnej "O rachunkowości". Formularz pomocy musi zostać zatwierdzony jako załącznik do zasad rachunkowości organizacji.

Korekta błędów w obliczaniu podatków.   Często błędy wykryte podczas sprawdzania poprawności zapisów księgowych wymagają wprowadzenia poprawek do rejestrów rachunkowości podatkowej i deklaracji podatkowych.

Zgodnie z wymogami kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kiedy błędy (zniekształcenia) w obliczaniu podstawy opodatkowania w odniesieniu do przeszłych okresów podatkowych (sprawozdawczych) w bieżącym (sprawozdawczym) okresie podatkowym są ponownie obliczane, zobowiązania podatkowe są ponownie obliczane w okresie błędu. Jeżeli nie można określić konkretnego okresu, to koryguje się zobowiązania podatkowe za okres sprawozdawczy, które ujawniły błędy (zniekształcenia).

Przykład 9   W październiku 2004 r. Organizacja nabyła samochód w ramach leasingu finansowego (na kwotę 840 000 rubli na okres 7 lat). Zgodnie z umową samochód jest rejestrowany w bilansie leasingodawcy. W listopadzie 2004 r. Księgowy organizacji błędnie wziął pod uwagę samochód w bilansie organizacji (na koncie 08), a następnie, gdy samochód został oddany do użytku w grudniu 2004 r., Samochód został zarejestrowany jako składnik aktywów. Dalszą amortyzację naliczono w samochodzie, na podstawie okresu użytkowania wynoszącego 7 lat.

W kwietniu 2005 r. Po zatwierdzeniu oświadczeń za 2004 r. Wykryto błąd. W tym samym miesiącu błąd został poprawiony, dokonano następujących wpisów:

Dt. 01  "Środki trwałe", subsch. "Własne środki trwałe",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

840000 rub.

odwrócenie kosztów samochodu, omyłkowo wziętych pod uwagę przy składzie środków trwałych;

Dt. 26  "Koszty ogólne",

Kt Sch. 02 "Amortyzacja środków trwałych"

30 000 rubli

naliczone odpisy amortyzacyjne zostały obniżone w okresie styczeń-marzec 2005 r. (odwrócenie pod względem kwoty amortyzacji uprzednio błędnie naliczonej od leasingowanego pojazdu);

Dt. 02  "Amortyzacja środków trwałych",

Kt Sch. 91  "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne dochody" - "Zyski z lat ubiegłych, zidentyfikowane w roku sprawozdawczym"

10 000 rubli

odzwierciedla zysk z poprzednich lat;

Dt. 26  "Koszty ogólne",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

32 000 rub.

naliczone opłaty leasingowe (za 3 miesiące 2005 r.);

Dt. 91 "Inne dochody i wydatki", subsch. "Inne dochody" - "Straty z lat ubiegłych, ujawnione nawet za rok",

Kt Sch. 60  "Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami"

12 000 rub.

wycena opłat leasingowych za grudzień 2004 r. Z tytułu strat z lat ubiegłych, zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym (za 1 miesiąc).

Kiedy podatnik stwierdza w zeznaniu podatkowym złożone przez niego fakty o braku refleksji lub niepełnego odzwierciedlenia informacji, a także błędy, które prowadzą do niedoszacowania kwoty należnego podatku, podatnik jest zobowiązany do dokonania niezbędnych uzupełnień i zmian w deklaracji podatkowej. Jeżeli wniosek o zmianę i zmianę deklaracji złożono przed upływem terminu składania zeznania podatkowego, uważa się, że złożono go w dniu złożenia wniosku.

Często wnioski o uzupełnienia i zmiany zeznania podatkowego są składane po upływie terminu złożenia zeznania podatkowego. Jednocześnie, jeśli błędy zostaną skorygowane przed wygaśnięciem płatności podatkowej, organizacja zostaje zwolniona, ale tylko wtedy, gdy wniosek został złożony, zanim podatnik dowiedział się o wykryciu tych błędów przez organ podatkowy lub o wyznaczeniu audytu na miejscu.

Podatnik może ujawnić błąd, który został już popełniony po upływie terminu złożenia deklaracji podatkowej i terminu podatkowego. Jednocześnie podatnik może zostać zwolniony z odpowiedzialności, ale tylko wtedy, gdy złoży niezbędne oświadczenie przed faktem, że organ podatkowy wypaczył podstawę opodatkowania lub zanim dowiedział się o wyznaczeniu polowego audytu podatkowego.

Warunkiem zwolnienia od odpowiedzialności jest dodatkowa płatność przez podatnika brakującej kwoty podatku i odpowiadająca mu kara jeszcze przed złożeniem wniosku.

Tak więc, w przeciwieństwie do dokonywania korekt w rejestrach księgowych, ponowne przeliczenie zobowiązań podatkowych następuje w okresie, w którym popełniono błąd.

Przez wszystkich zeznania podatkowe, których dane są zniekształcone z powodu wykrytego błędu, konieczne jest wprowadzenie dodatków i zmian w celu organy podatkowe  posiadał aktualne informacje o każdym zeznaniu podatkowym.

Jeżeli organizacja jest płatnikiem zaliczek na poczet podatku dochodowego, wówczas oblicza się dodatkowe płatności do budżetu (zwrot z budżetu) dla tego podatku, biorąc pod uwagę zidentyfikowany zysk (stratę) z poprzednich okresów sprawozdawczych. Jednocześnie konieczne jest również przedłożenie organom podatkowym oświadczenia o dodaniu i zmianie deklaracji podatkowej oraz, w razie potrzeby, uiszczenia wymaganej kwoty podatku i odsetek.

Po dokonaniu korekty w rejestrach podatkowych księgowy musi również dokonać zapisów księgowych, ponieważ korekta błędów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej zgodnie z prawem dokonywana jest według różnych zasad. Ze względu na różnice w rozliczaniu kwot przychodów i kosztów zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym powstają trwałe różnice. Te z kolei tworzą trwałe aktywa lub zobowiązania podatkowe, które są naliczane zgodnie z zasadami rachunkowości obowiązującymi w bieżącym okresie, w oparciu o efektywną stawkę podatku dochodowego. Kwota ponownych obliczeń z budżetem na podatek dochodowy od skorygowanych deklaracji podatkowych za poprzednie okresy jest rejestrowana w rachunku zysków i strat (formularz nr 2) w osobnej linii (w przypadku istotności) po wszystkich wskaźnikach podatku dochodowego za bieżący okres.

W przypadku, gdy korekta błędu spowodowała powstanie lub zmianę różnicy między wartością księgową składnika aktywów lub zobowiązania a jego wartością do celów podatkowych, wówczas różnica ta jest ujmowana jako tymczasowa, a składnik aktywów lub zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego naliczane lub spłacane na jego podstawie. Określony składnik aktywów lub zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego znajduje odzwierciedlenie w art. Nr 2 jako wydatek lub przychód z tytułu odroczonego podatku w części związanej ze zmianą wartości księgowej składnika aktywów (lub zobowiązania).