Как да се отразят разходите за предходни периоди. Ако през отчетния период са разкрити приходи и разходи от предходния период

Елена Подлипалина, сертифициран професионален счетоводител

Разглеждане на статията: Ирина Нечитайло, Ръководител на данъчни консултации, UHY Jans-Audit

В дейността на всяко дружество е възможно документите, потвърждаващи направените разходи (например комуникация, консултации и др.) Да идват от контрагенти след данъчното и счетоводни отчети  за периода, за който се отнасят тези разходи. Как счетоводителят трябва да отразява тези разходи в счетоводството? Как да ги вземем предвид при изчисляването на ДДС и данъка върху доходите? В края на краищата, разходите за изчисляване на данъка се признават за разумни и документирани разходи (чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че наличието на първични документи е предпоставка за отражение на разходите в сметката и тяхното приемане при определяне на базата. Какво трябва да направи един счетоводител в подобна ситуация, за да не нарушава изискванията на действащото законодателство, което също е противоречиво?

Отчитане на разходите за данъка върху дохода: необходимо ли е “изясняване”?

Като общо правило, разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който възникват, въз основа на условията на сделките (алинея 1 на чл. 272 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай датата на признаване на разходите се определя за отделните видове разходи по различни точки. Така например, датата на признаване на услуги (строителни работи) от индустриален характер като част от материалните разходи е денят, в който дружеството подписва сертификат за приемане на услуги (строителни работи) (клауза 2 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А датата на признаване на разходи, считани като част от други или неоперативни разходи, като плащане на трети лица за извършената от тях работа (предоставени услуги), под формата на наем (лизинг) на лизинг (приет в лизинг) и т.н.

• дата на сетълмент съгласно условията на сключени договори с контрагенти;
• дата на представяне на фирмените документи, които служат като основа за изчисленията;
• последния номер на отчетния (данъчен) период (т. 3, т. 7, чл. 272 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Въз основа на определените норми Данъчен кодекс  може да се заключи, че компаниите трябва счетоводна политика определят конкретни дати за признаване за всеки вид разходи, отчетени като част от неоперативни и други разходи. Дори ако фирмата определи датата на признаване на разходите до датата на представяне на документите, има спорен момент по отношение на признаването на разходите до датата на получаване на документите. В края на краищата, Данъчният кодекс не говори за датата на получаване на документите, а за датата на представянето им, чрез която можете да разберете и датата на издаване на документите за сетълмент на контрагента. Такава позиция се съдържа в отделни писма на Министерството на финансите на Русия (писма на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2010 г. № 03-03-06 / 1/774 от 22 декември 2010 г. № 03-03-06 / 1/794).

Ако се ръководим от това становище на ведомството, тогава, при получаване на документи, издадени за по-ранна дата, дружеството трябва да преизчисли данъка върху дохода за предходния период и да предаде „посочения“. С такава позиция на финансистите могат да спорят. В крайна сметка получаването на документи, потвърждаващи разходите за предходния период, не означава идентифициране на грешка или изкривяване. данъчна основа  периода, за който се отнасят тези разходи. Към момента на определяне на базата за този период той е изчислен правилно въз основа на наличните първични документи.

За да се избегнат спорове с контрольорите за осчетоводяване на разходите по "късни" документи в текущия период, фирмата трябва да се погрижи за доказателствата, потвърждаващи датата на получаването им. За да направите това, регистрирайте всички получени документи в дневника на входящата кореспонденция. Когато контрагентът изпрати "основната" по пощата, плик с пощенски бележки може да служи като потвърждение на датата на получаване.

В допълнение, параграф 1 на член 54 от Данъчния кодекс урежда правото да се коригира данъчната основа и сумата на данъка за текущия период за установени грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, в случай че направените грешки (изкривявания) водят до прекомерно плащане на данъци , Ако допуснатата грешка води до занижено данъчно облагане, то дружеството е задължено да премине „разяснението“, а ако е надценено, то има право да подаде „спецификация“, но не е задължена да го направи (параграф 2, алинея 1, чл. 81 от НК).

Моля, обърнете внимание: Министерството на финансите на Русия е установила ограничения върху използването на закона, за да вземе предвид разходите в текущата данъчен период  на основание чл. 54, ал. 1 от Данъчния кодекс в следните случаи:

• ако грешката е направена в нерентабилния данъчен период, текущият данък върху дохода не може да бъде коригиран, тъй като грешката не е довела до прекомерно плащане на данъци (писмо на Министерство на финансите на Русия от 07.05.2010 г. № 03-02-07 / 1-225, от 27.04.2010 г. № 03- 02-07 / 1-193, от 04.03.2010 № 03-02-07 / 1-188);
• ако в същото време се разкрият неусвоени приходи и разходи от предходни години, не е възможно да се коригира облагаемата печалба на текущия период с разликата между тях. Дори и ако размерът на тези разходи надвишава размера на идентифицираните приходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 ноември 2010 г. № 03-02-07 / 1-528 от 28 юни 2010 г. № 03-03-06 / 4/64 от 8 април 2010 г. № 03- 02-07 / 1-153).

При подаване на преработена декларация за данъка върху дохода, фирмата следва да вземе предвид следното. Въпреки че крайният срок за подаване на актуализации не е ограничен, но има тригодишен срок за подаване на заявление за възстановяване или компенсиране на надвнесен данък от датата на надплащане (чл. 3 на чл. FAS DO от 26.11.2009 г. № F03-6464 / 2009).

Счетоводство по ДДС

Едно от задължителните условия за приемане на приспадане на ДДС е наличието на фактура (клауза 1 от чл. 168, ал. 1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно при получаване на фактура, издадена в предишни данъчни периоди през текущия данъчен период, дружеството има право на приспадане в тримесечието, когато е получено (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.02.2011 г. № 03-07-09 / 02, от 22.12. 2010 № 03-03-06 / 1/794, UFNS на Русия за град Москва от 03.08.2009 г. № 16-15 / 79275). При получаване на такива фактури е необходимо да се регистрират в регистъра на получените фактури и в книжката за покупка (одобрена от Правителството на Руската федерация от 26.12.2011 г. № 1137). Но, както и при данъка върху дохода, е важно да се документира датата, на която фактурите пристигат в компанията. Това може да бъде направено, например, чрез регистрирането им в дневника на входящата кореспонденция. При получаване на документи по пощата, потвърждението ще бъде плик с пощенски печат. В противен случай дружеството ще трябва да направи допълнителен лист към книгата за покупки за периода, за който се отнася фактурата, и да представи актуализирана справка-декларация за ДДС.

Обърнете внимание, че "входящият" ДДС може да бъде приспаднат само за три години от края на данъчния период, в който са регистрирани стоки, строителни работи и услуги (клауза 2, член 173 от Данъчния кодекс на РФ, писмо на Министерството на финансите на Русия от 1 октомври 2009 г.) 03-07-11 / 244). Следователно, за да се приеме данъчно приспадане, от края на данъчния период, през който стоките (строителните работи, услугите) са били закупени и фактурирани, дружеството трябва да премине не повече от три години, преди да бъдат получени фактурите (пост. FAS MO от 04.04). .2011 № KA-A40 / 2500-11, от 26.01.2011 г. № KA-A40 / 16592-10).

Размисъл върху "късните" първични документи в счетоводството

Счетоводните разходи се признават, когато са изпълнени следните условия:

• разходът се извършва в съответствие с конкретен договор, изискванията на законовите и подзаконовите актове, обичаите на търговския оборот;
• размерът на разходите може да бъде определен;
• има сигурност, че в резултат на конкретна операция икономическите ползи от организацията ще намалеят (параграф 16 от ПБО 10/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.05.1999 г. № 33н).

Ако по отношение на разходите, направени от дружеството, някое от горепосочените условия не е било изпълнено, тогава вземанията се признават в счетоводните му записи. Отразява разходите в счетоводството въз основа на документи, получени от контрагенти. Все пак всяка операция трябва да бъде документирана. Ето защо е важно информацията за направените разходи да бъде получена навреме от счетоводните отдели на отговорните служби. Незаконното отразяване на разходите в счетоводството се счита за счетоводна грешка.

Счетоводните грешки са значителни и незначителни. В този случай нивото на същественост, което фирмата трябва да определи самостоятелно в счетоводната политика.

Оценката на съществеността на грешката оказва влияние върху реда на нейното коригиране в счетоводната и финансовата отчетност. Освен това е важно, когато се открие значителна грешка - преди или след подписването на финансовите отчети, тяхното одобрение или представяне пред потребителите. Тези обстоятелства засягат не само счетоводните записи, но и необходимостта от ретроспективно преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети или представянето на ревизирани финансови отчети.

Ако разходите по "късни" документи не се признават като съществена грешка и се разкриват след датата на подписване на финансовите отчети за годината, за която се отнасят, продължете по следния начин. Корекция на счетоводните записи през месеца на отчетната година, в която е открита грешка, е извършена в счетоводството. Печалбата или загубата, произтичаща от коригирането на грешка, се отразява в други приходи или разходи за текущия отчетен период (точка 14 от Правилник за счетоводството 22/2010).

Ако недекларираните разходи по „закъснелите” документи ще бъдат признати като съществена грешка, трябва да се вземат предвид записите за корекция (клауза 9 от Правилника за счетоводството 22/2010), посочени в примера.

Пример
  ОАО „Актив“ одобри финансовите отчети за 2011 г. от общото събрание на участниците на 1 март 2012 г. През април 2012 г. документите от контрагента получиха документи (извлечение и фактура) за консултантски услуги от декември 2011 г. Цената на услугите възлиза на 118 000 руб. (с ДДС - 18 000 рубли.). В действителност, услугите бяха предоставени през декември 2011 г. Тези разходи не бяха отразени през 2011 г., като разходите също не бяха признати в данъчното счетоводство и не беше приложен “входящ” ДДС. Фактът за късно получаване на документи се потвърждава от вписванията в дневника на входящата кореспонденция.
  Неотразяването на тези разходи в счетоводството е счетоводна грешка. Да предположим, че е значително.

През април 2012 г. счетоводителят трябва да въведе следните данни:

ДЕБИТ 84 КРЕДИТ 60
  - 100 000 рубли. - отразяват разходите за консултантски услуги за декември 2011 г .;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60
  - 18 000 рубли. - подчертава се ДДС;

ДЕБЕТ 68 подсметка "Изчисления за ДДС" КРЕДИТ 19
  - 18 000 рубли. - ДДС се приспада.

В същото време при данъчното счетоводство разходите за консултантски услуги за декември 2011 г. ще бъдат напълно взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода за първата половина на 2012 г.

Освен това при подаване на доклади за 2012 г. е необходимо обяснителна бележка  оповестява информация за съществена грешка и прави повторно преизчисляване на сравнителните данни за 2011 г. Преизчисляването се прави така, сякаш тази грешка никога не е възникнала. Това означава, че е необходимо да се покаже в отчетната за 2012 г. неразпределената печалба за 2011 г. да е по-малка за размера на погрешно неотчетени разходи. Счетоводните отчети за 2011 г. не са актуализирани.

Теоретично, датите, на които са били издадени първичните документи, и датите, на които са записани съответните бизнес транзакции, трябва да съвпадат. На практика обаче има случаи, когато стоки, строителни работи или услуги са действително взети за един период, а документи по тях (фактури или актове) са получени в друг. В резултат на това организацията е наясно с действително направените разходи, но няма основания за записването им (както в счетоводството, така и в данъчното облагане). Ситуацията става особено объркваща, когато става въпрос за различни данъчни периоди. Ние вярваме, че всеки данъкоплатец се е сблъскал с такъв проблем поне веднъж в живота си, следователно решенията са от интерес за широк кръг читатели.

Разглежданата ситуация не е пряко регламентирана от Данъчния кодекс. А това, от своя страна, показва наличието на поне няколко начина за записване на разходите, подкрепящите документи, за които са били получени от данъкоплатеца със закъснение. Всеки от тях, както и техните плюсове и минуси, ние разглеждаме подробно.

Корекция на данъчната основа на предходния период

Спомнете си: процедурата за признаване на разходите, когато се дефинира методът на начисляване клауза 1, чл. 272според която разходите, приети за данъчни цели, са предмет на разпоредбите гл. 25 NK RFса признати като такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на парични средства и (или) друга форма на плащане и се определят като се вземат предвид чл. 318-  320 RF RF, С други думи, разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали въз основа на условията на сделката. Това е т.нар. Общ принцип за признаване на разходите за целите на данъчното облагане на печалбата. Както се подчертава от софтуера на FAS в. \\ T Решение от 21.02.2012г.  A72-5678 / 2011Този принцип не дава право на данъкоплатеца да избира произволно данъчния период, за да отрази разходите.

Въз основа на горепосочения принцип данъкоплатецът, който е получил документи със закъснение, трябва да коригира данъчната основа за данъка върху печалбата от предходния период до размера на направените разходи (и съответно размера на дължимия данък) и да представи ревизирана декларация на инспектората.

В полза на този метод за отразяване на разходите, които преди не са били отчетени при данъчното облагане на печалбите, могат да се направят следните аргументи. Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данъка върху дохода въз основа на данните от първичните документи, групирани по реда на данъчното законодателство ( чл. 313 TC RF). Ако основните документи (независимо от техния формат - хартиен или електронен) липсват, това означава, че няма възможност да се вземат предвид направените разходи за данъчни цели. В резултат на това данъчната основа, отразена в данъчната декларация за периода, когато разходите действително са направени от данъкоплатеца, е прекомерна. В резултат на това размерът на данъка, изчислен и деклариран за плащане в бюджета за този период, е надценен.

Контролери с двете ръце "за"

Ние вярваме до голяма степен разясненията, дадени в Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 17 август 2011 г.  AC-4-3 / 13421Нека си припомним, че в него специалистите на данъчната служба стигнаха до заключението, че данъкоплатецът не може да подаде конкретна декларация само ако периодът на възникване на грешката не е ясен. По отношение на документите, получени със закъснение, не може да има такава неяснота, тъй като периодът, в който са направени разходите, е определен.

Трябва да се отбележи: има съдебни актове, в които арбитрите са солидарни с позицията на контрольорите. Например съдии от НКР на ФАС Решение от 07.08.2013г.  A15-1905 / 2012  стигна до заключението, че отражението в данъчната основа на направените разходи документите, чието потвърждение не са получени преди крайния срок за подаване на доклади, се правят чрез подаване на актуализирана декларация. Дружеството може да приписва разходи само на периода на тяхната идентификация (получаване на документи от контрагенти), ако периодът на възникване на направените разходи не е известен.

Подходящо е също така да се добави, че данъчните инспектори често обжалват заключенията, направени в Решение на Президиума на Висшия арбитражен съд на Руската федерация от 09.09.2008 г. 4894/08 (по-нататък - Резолюция № 4894/08 ), според което разходите, свързани с предходни периоди, подлежат на данъчно осчетоводяване в съответствие с изискванията чл. 54и   272 от Данъчния кодекс, Междувременно спорът в посочения съдебен акт възниква по време на епизоди, свързани с допълнителната такса върху дохода неоперативни разходи  за периода от 2001 г. до 2003 г. С други думи, заключенията на най-висшите арбитри са направени във връзка с правните отношения, уредени с предишната формулировка. клауза 1, чл. 54 NK RF(преди да направите промени в него   Федерален закон от 26 ноември 2008 г. 224-FZ), която е била използвана до 1 януари 2010 г. Следователно позоваването на гореспоменатия съдебен акт при разглеждането на спорове, възникнали след посочената дата, е, меко казано, неправилно.

Подобно заключение е направено и в Решение на Деветия арбитражен апелативен съд от 23.10.2013 г. 09AP-33336/2013 .

Така че, избирайки този метод за записване на разходите за потвърждаващи документи, данъкоплатецът вероятно ще избегне вземанията от регулаторните органи.

"Летете в маз"

Валидността на това твърдение се потвърждава от препоръките на експертите на FTS за провеждане на полеви инспекции ( раздел 1.3.2 Писма от 25 юли 2013 г.  AC-4-2 / ​​13622). От този документ следва, че данъчният орган в рамките на проверката на място има право да провери периода, за който е подадена ревизираната декларация (дори ако този период надвишава три календарни години, предхождащи годината, в която е подадена такава декларация). Изключение е случаят, когато съответният период вече е бил покрит полеви тест  (виж също Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29.05.2012 г.  AC-4-2 / ​​8792).

По този начин, чрез подаване на ревизирана декларация, в която се намалява размерът на дължимия към бюджета данък върху доходите, данъкоплатецът рискува да му бъде наложен непланиран изход. данъчен одит, Добавяме, че този риск се увеличава при повторно изясняване на информацията за същия период.

В същото време (както бе споменато по-горе), корекцията на данъчната основа от предходния период е далеч от единствения начин да се отразят непризнатите по-рано разходи.

Признаване на разходите за текущия период

Нестопански разходи

• дата на сетълмент съгласно условията на сключените договори;
• дата подаване   данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на плащания;
• последният ден от отчетния (данъчен) период е за разходи под формата на суми на комисионни, разходи за трети лица за заплащане на извършената работа (предоставени услуги), наемане (лизинг) на лизинг (лизинг) и други подобни разходи.

Съществен момент ал. 3, т. 7 от чл. 272говорим зрение   документи. Терминът „настояще“ в руски език означава „покажи в потвърждение“. С други думи, използването на понятието „представяне“ във връзка с документите показва, че тези документи могат да се видят от първа ръка. Става дума за датата, на която документите са били действително получени от данъкоплатеца. Това е начинът, по който понятието се тълкува в практиката на правоприлагащите органи (вж. Например: решения на МСС от 14 август 2013 г.  A40-110013 / 12-20-566, FAS SZO от 31 януари 2011 г.  A56-10165 / 2010).

Служителите на Министерството на финансите на свой ред често заместват понятията в тази норма. Например, в Писмо от 13.12.2010г. 03-03-06/1/774   финансисти посочиха, че в дата на представяне   Данъкоплатецът на документите, които служат като основа за извършване на изчисления, трябва да бъде разбран дата на компилиране   определени документи. Съгласен съм, че има разлика между изготвянето и подаването на документи и не е малка.

Производствени разходи

В този случай данъкоплатецът няма право да избира конкретен метод за отчитане на материалните разходи. В същото време, за включване в данъчните разходи цената на работата (услугите) изисква основен документ, въз основа на който ще бъдат взети предвид тези работи. Следователно получаването на информация за разходите, което не е било достъпно за данъкоплатеца към момента на подаване на декларацията, не води до задължението на данъкоплатеца да коригира данъчната основа на предходния период, като подава ревизирана декларация.

Както е посочено в споменатото по-горе Решение на Деветия арбитражен апелативен съд 09AP-33336/2013в ситуация, когато става въпрос за "закъснели" документи, специално правило подлежи на заявление - раздел 2, чл. 272 от Данъчния кодекси връзка данъчна инспекция  по обща поръчка ( клауза 1, чл. 272 от Данъчния кодекс) и разпоредбите чл. 54 NK RF, което се отнася до откритите грешки и нарушения (т.е. отражението на разходите при липса на първични документи), е незаконно.

И ако разпознаете като загуба?

В допълнение, от Писма на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2010 г. 03-03-06/1/814   От това следва, че данъкоплатецът не признава предварително признати разходи по сметката за същата позиция и група разходи (материални разходи, заплати или неоперативни разходи), за които те се вземат предвид при своевременно получаване на документи.

Какви са шансовете на организацията да защити интересите си в този случай (включително в съда)? Трудно е да се предвиди изходът на подобен спор предварително, тъй като съдебната практика в тази област е много противоречива.

Например, в Резолюция от 16.06.2011 г. №  A65-6652 / 2010  Арбитрите на ФАС смятат действителните действия на данъкоплатеца за правилни, като се ръководят от номера. 1 стр. 2 Чл. 265 от Данъчния кодекспо-рано неотчетени разходи са отразени в неоперативни разходи като загуби от предходни данъчни периоди, установени през текущия данъчен период. Независимо от факта, че разглежданият по делото спор се отнася до признаването на разходите за 2008 г., арбитрите се прилагат клауза 1, чл. 54 NK RF  изменен на 1 януари 2010 г. Мотивиращи действията си, съдиите споменават клауза 3 Чл. 5 от Данъчния кодексспоред които актовете за данъци и такси, установяващи допълнителни гаранции за защита на правата на данъкоплатците, имат обратно действие  без специални инструкции.

Вярно, по-късно FAS софтуер ( Резолюция от 19.12.2013 г. №  A65-30248 / 2012) заключи, че разпоредбите номера. 1 стр. 2 Чл. 265 от Данъчния кодекс  се прилага в текущия данъчен период само ако периодът на разходите, направени от данъкоплатеца, не е известен. Във всички останали случаи разходите, свързани с предходни данъчни периоди, се записват в данъчното счетоводство в съответствие с изискванията. чл. 54и   272 от Данъчния кодекс, (Причината за промяна на позицията на арбитрите в тази област също е посочена тук - Резолюция № 4894/08 .)

Той представлява интерес и управляващFAS MO от 07.05.2013 г. №  A40-122173 / 12-20-621В който беше разгледан подобен епизод (документи за извършени по-рано разходи бяха получени през 2008 и 2009 г.). Вземане на решение в полза на данъчната администрация (по отношение на. \\ T чл. 54  (изменен до 01.01.2010 г.), 272 от Данъчния кодекси разбира се Резолюция № 4894/08 ) и отменяне на решенията на по-ниските инстанции (взето решение в полза на данъкоплатеца), арбитрите са решили: данъкоплатецът няма право да отчита като загуба от предходни години разходите, определени през текущата година, свързани с обичайната икономическа дейност.

Като правят такива заключения, съдиите все пак отбелязват, че в материалите по делото няма документи потвърждаване на късното получаване на първични документи.

Може би, ако данъкоплатецът е имал време да се тревожи за тези доказателства, резултатът от спора ще бъде различен. Въпреки това, за някои не може да се твърди. Но! Спомената клауза от Решения на FAS MO№   A40-122173 / 12-20-621 отново ни убеждава, че такива доказателства са много полезни при спорове за периода на размисъл на неотчетени преди това разходи. Следователно, данъкоплатците трябва да се тревожат за дизайна на такива документи (например, входящи списания за кореспонденция) предварително.

И така, като се вземе предвид гореизложеното, можем да заключим: процедурата за признаване на разходите в данъчното счетоводство, потвърдена от "късните" първични документи, не може да бъде универсална. Изборът на периода на отразяване на разходите, който преди това не е бил взет под внимание (и вследствие на това необходимостта от коригиране на данъчната основа за данъка върху дохода), зависи пряко от конкретния вид разходи. В същото време данъкоплатецът трябва да измери отрицателните последици от всяка от възможните варианти, както и да прецени вероятността от правен спор с контрольорите. И тук е важно да се разбере ясно какво е грешка   за данъчни цели и какво не.

Какво се счита за грешка?

• ако е известно, че грешката се отнася до предходния период, след това преизчислете данъчната основа (съответно сумата на данъка) на периода на грешката;
• ако времето на грешката не може да бъде определено, данъчната основа (и сумата на данъка) се преизчисляват в текущия период. Възможно е да не се коригира данъчната основа на предходния период, дори ако грешката е довела до прекомерно плащане на данъка.

Ако следваме това определение, тогава ще получим информация за разходите (например, получаване на подкрепящи документи), която не е била на разположение на данъкоплатеца към момента на данъчната декларация, не се прилага за грешки които трябва да бъдат коригирани според чл. 54 NK RF, Следователно в такива случаи не е необходимо да се коригира данъчната основа от предходни периоди.

Всъщност, разходите, които не са били отчетени от данъкоплатеца (поради липса на подкрепящи документи) през изминалия период, са довели до преувеличаване на данъчната основа и следователно до по-голям размер на данъчното плащане. Тъй като бюджетът не е понесъл загуби в този случай, няма нужда да се коригира данъчната основа и размера на данъка ( Решение на Деветия арбитражен апелативен съд от 26 март 2013 г. 09AP-6639/2013).

Следователно за данъчни цели тези разходи могат да бъдат взети предвид в периода, в който са получени оправдателните документи. (Необходимостта от регистрация на документи, потвърждаващи факта на късното получаване на "първичния", беше казано по-рано.)

Като се има предвид заявената позиция на финансовия отдел, можем да направим следното заключение. Грешка за данъчни цели е незаконна (в нарушение на данъчни правилаа) заявление данъчни облекчения, данъчни ставки  или данъчни облекченияТъй като в резултат на всички тези действия данъчната основа се изчислява умишлено неправилно. Такива грешки се определят съгласно установените правила чл. 54  и 81 от Данъчния кодекс, т.е. чрез представяне на преработена декларация, включително за намаляване на размера на данъка, предназначен за плащане в бюджета (вж Решение FAS SZO от 22.01.2013 г. №  A56-16511 / 2012).

Какъв е резултатът? Както виждате, има няколко варианта за записване на разходи за "късно" първична организация, изборът зависи от конкретната ситуация и вида на разходите. В този случай процедурата за признаване на разходи (включително тези, които не са били осчетоводени по-рано) е елемент от счетоводната политика за данъчни цели. Но, осигурявайки този ред, е важно да не се прекаляваме и да не създаваме твърде тежки условия, които впоследствие ограничават действията на данъкоплатеца.

Освен това, при вземане на решение относно периода за признаване на разходи и извършване на корекции в данъчното счетоводство, не бива да се забравя и следващата точка. Ако в предходния данъчен период е възникнала загуба, не е възможно да се признаят разходи, които не са били осчетоводени в текущия данъчен период, тъй като в този случай допуснатото изкривяване на данъчната основа не е довело до прекомерно плащане на данъка. Следователно, преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка в съответствие с точка 1чл. 54 NK RFспоред Министерството на финансите ( писма от 11.08.2011г 03-03-06/1/476 , от 15.03.2010 г. № 03-02-07/1-105 ), произведени за периода, в който са били допуснати грешки (разбира се, ако този период е определен).

Коригирайте ги в счетоводните нужди в зависимост от периода, за който се отнасят. Ако допълнителните такси са свързани с предишни периоди, докладите за които вече са одобрени, счетоводителят ще трябва да определи дали сумата е значителна. За малки грешки правилото се определя: те се показват на датата на откриване (в този случай, на датата на решението за проверка). Отразяване на несъществени грешки трябва да бъде като загуби от минали години, идентифицирани в отчетния период, по дебит по сметка 91 (в случай на данък върху дохода - по дебит по сметка 99). Що се отнася до съществените грешки, те трябва да бъдат показани в дебита на сметка 84 и преизчислени сравнителните данни от предходни години в отчетността за текущия период.

В счетоводството направи грешка: как да го оправя

Счетоводителите не винаги обръщат внимание на отсъствието в документа на адреса или TIN (PPC) на организацията, неправилно формулираната цел на стопанската операция, несъответствието на датите.

Коригиране на грешки в счетоводството

Начини за корекция в счетоводството и отчетността

Връщане на стоки от купувача: окабеляване

Късни първични - счетоводни опции (отчитане на разходите и ДДС върху документи, получени след отчитане)

Седмица на Бенатора "USN на практика"

Видове счетоводни грешки и как да ги поправим

9 PBU 22/2010)

МИНИСТЕРСТВО НА ФИНАНСИТЕ РБ ЕКСПЛАЙН: Разгледайте промените и допълненията в счетоводството на приходите и разходите през 2014 г. (Коментар към решението на Министерство на финансите на Република Беларус от № 96)

"Приходи (разходи) от предходни години, идентифицирани през отчетния период"

Приходи от предходни години, идентифицирани в отчетните периоди 2017 г. \\ t

Стари корекции на грешки

Като общо правило, при метода на начисляване, разходите се отчитат през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят. За това обаче те все още трябва да бъдат документирани. В същото време на практика често придружаващите документи влизат в компанията след края на съответния период, когато данъчната декларация се изпраща на МФСП. Редът, по който разходите за предходни години трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода, е разгледан в тази статия.

Данъчният кодекс не предвижда ясни правила за това в кой период организацията трябва да вземе предвид разходите в случай, че оправдателните документи за тях бъдат получени в по-късен период.

Според параграфи. 1 стр. 2 Чл. 265 от Данъчния кодекс на неоперативните разходи при изчисляване на данъка върху дохода са равни, включително загубите от предходни данъчни периоди, определени в текущия отчетен (данъчен) период. Въпреки това, както е посочено от Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 4894/08 от 9 септември 2008 г., загуба за целите на данъчното облагане на печалбата означава отрицателна разлика между приходите и разходите, поети в данъчно счетоводство  (Раздел 8, чл. 274 ТС). В същото време разходите по прякото начисляване се признават като такива през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят, независимо от момента на действителното плащане на парични средства и (или) друга форма на плащане (чл. 272 ​​от Данъчния кодекс). Процедурата за данъкоплатеца в случай на грешки (изкривяване) при изчисляването на данъчната основа за предходни данъчни периоди се урежда от ал. 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс. Така, счита се за най-висш съдия, разпоредбите на параграфи. 1 стр. 2 Чл. 265 ТК не може да се прилага извън връзката с нормите на чл. Чл. 54 и 272 от Кодекса.

Данъчни грешки от минали години

Съгласно параграф 1 от чл. 54 от Данъчния кодекс, като правило, при установяване на грешки (изкривявания) за минали данъчни периоди, данъчната основа за годината, в която са допуснати грешки, подлежи на преизчисляване. Ето защо за това данъкоплатецът трябва да представи на МФТС изясняваща данъчна декларация. В същото време, тъй като разходите, които не са взети предвид във времето, означават, че данъчната основа на дохода е надценена, в случая това е неговото право, а не задължението му (клауза 1 на чл. 81 от Данъчния кодекс, писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 октомври 2009 г. 03-06 / 1/672). Но само представеното "изясняване" в тази ситуация ще позволи да се "узакони" сумата на надплащането и да се върне или кредитира по начина, предвиден в чл. 78 от Кодекса.

Параграф 1 от чл. 54 от Данъчния кодекс също предвижда изключение от общото правило. Съгласно ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс при невъзможност да се определи периодът на грешки (изкривяване), преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка се прави за данъчния (отчетен) период, в който се разкриват тези грешки (изкривявания). По същия начин данъкоплатецът има право да прави и когато направените грешки (изкривявания) са довели до надплащане на данъка.

Обърнете внимание! В случай, че допуснатите грешки при изчисляването на данъчната основа се отнасят до периода, в който организацията е получила загуба и данъкът не е платен, основанията за прилагане на ал. 3 стр. 1 Чл. 54 Няма данъчен кодекс (писма на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2010 г. N 03-02-07 / 1-193, от 23 април 2010 г. N 03-02-07 / 1-188).

Така в такава ситуация не е необходимо въвеждането на „изясняване“. Надплатената сума ще бъде изравнена чрез намаляване на данъчната основа и размера на данъка за текущия период.

В същото време, съгласуваната позиция на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба по реда на прилагане на ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс отсъства днес. Наличните обяснения на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба си противоречат.

Представители на Федералната данъчна служба с писмо от 17 август 2011 г. АС-4-3 / 13421, анализирало разпоредбите на ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс от гледна точка на синтаксиса, беше направено заключението, че преизчисляването на данъчната основа и размера на данъка в периода на откриване на грешки (изкривяване) може да се направи само ако е невъзможно да се определи периода на възникването му.

Експерти от Министерството на финансите твърдят, че това се отнася и за случаите, в които допуснатите грешки (изкривявания) водят до прекомерно плащане на данъци (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 октомври 2013 г. N 03-03-06 / 1/43299).

Минали грешки или текущи разходи?

В писмо от 4 август 2010 г. N 03-03-06 / 2/139 представителите на руското министерство на финансите посочиха, че прекомерното заплащане на корпоративния данък може да доведе, наред с другото, до разходи, които по погрешка не са били взети предвид в момента на настъпването. Следователно в подобна ситуация финансистите са разгледали тогава въз основа на разпоредбите на ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс, данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа на текущия период. В този случай разходите, които не са разгледани по това време, се отчитат по същия начин, както биха били признати в „родния“ период. С други думи, недостатъчно изчислените заплати се включват в разходите за труд за текущия период, амортизацията се включва в амортизационните отчисления и т.н. (вж. също Писмо от 30 юли 2010 г. N 03-03-06 / 1/498).

След това длъжностните лица разглеждат случая, когато оправдателните документи са получени своевременно, но въпреки това съответните разходи не са взети предвид погрешно. Както е видно от писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 октомври 2013 г. N 03-03-06 / 1/43299, невключването на тези или други разходи в разходите поради липса на оправдателни документи изобщо не следва да се разглежда като грешка при изчисляването на данъчната основа.

Както е посочено от финансистите, позовавайки се на параграф 1 от чл. 11 от Данъчния кодекс, институции, понятия и условия на гражданското, семейното и други отрасли на законодателството Руската федерацияизползвани в Кодекса се прилагат в смисъла, в който се използват в тези клонове на закона, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс. И в този случай се отнесете към Регламента за счетоводството “Коригиране на грешки в счетоводството и отчетността” (22/2010), одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 юни 2010 г. N 63н. Междувременно, в съответствие с клауза 2 от този документ, няма грешки в неточността или пропуските в отразяването на фактите на икономическите дейности в счетоводството и (или) счетоводните отчети, разкрити като резултат от получаването на нова информация, която не е била достъпна за организацията по време на тяхното размишление. Следователно, разходите се вземат предвид при определяне на данъчната основа на периода, през който са получени съответните съпътстващи документи, и не се прилагат нито един параграф. 1 стр. 2 Чл. 265, ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс. Основното в този случай е да се документира фактът за по-късното получаване на информация (подкрепящи документи).

В сухия остатък

По същество в случаите, когато в данъчния период, в който са направени съответните разходи, са получени подкрепящи документи, данъкоплатецът има три възможности.

• Първо, той може да припише „падналите” разходи на разходите за текущия период поради факта, че по този начин са получени оправдателни документи. Трудно е обаче да се предвиди до каква степен това трябва да бъде разгледано от данъчните власти. Действително, съгласно клауза 2 от ПБУ 22/2010, сред причините, които могат да доведат до неправилно отражение (липса на отражение) на фактите от икономическия живот, има и погрешна класификация и оценка на тези факти и неправилно използване на наличната информация към датата на подписване на финансовите отчети. Междувременно, в разглежданата ситуация, като правило, организацията знае за направените разходи, но по-често поради причини, които са извън нейния контрол (закъсняло изпращане от страна на контрагента, забавяне на изпращането чрез пощенски услуги и др.), Няма съответните документи.
• Второ, данъкоплатецът може да преизчисли данъчната основа на текущия период въз основа на разпоредбите на ал. 3 стр. 1 Чл. 54 от Данъчния кодекс, ако само в периода на извършване на неотчетени разходи, те не са получили загуба. Както вече споменахме обаче, само представителите на Министерството на финансите, но не и Федералната данъчна служба, позволяват тази възможност.
• Трето, дружеството може да представи „разяснение“ за периода на разходите, а в този случай най-вероятно ще избегне данъчни претенции. Трябва да се има предвид обаче, че подаването на преработена декларация, в допълнение към бюрото за проверка, може да предизвика изход (параграф 4 от член 89 от ТС, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 29 май 2012 г. AC-4-2 / ​​8792).

телевизия Гаврилова,

ръководител проект на ЗАО "МКД"

Изготвянето на финансови отчети започва с много работа по проверка на коректността на счетоводните записи, направени през отчетната година. Грешките, идентифицирани в този процес, трябва да бъдат коригирани, в противен случай финансовите отчети и данъчните декларации могат да бъдат нарушени. При проверката на счетоводните записи грешките могат да бъдат открити не само през текущата година, но и в предходни отчетни периоди.

Първо, трябва да вземете решение относно датата на извършване на корекции в счетоводството и отчетността. Тя ще зависи от това, кога счетоводителят открие грешка - преди отчетите да бъдат одобрени за отчетната година или след като бъдат одобрени.

Ако грешката бъде открита през отчетната година, тя трябва да бъде коригирана в месеца на откриване (вж. Пример 1).

Ако грешката не е била коригирана към датата на откриването й, а годишното докладване все още не е одобрено, корекциите трябва да бъдат направени на 31 декември (вж. Пример 2).

Пример 1 Счетоводителят от понеделник, 15 декември 2005 г., установи, че разходите за компютърни услуги за ремонт, предоставени от Computer, през ноември същата година, са неправилно отразени. Вместо 4000 рубли. в сметката показва сумата от 2 000 рубли.

Финансовите отчети за 2005 г. на CJSC понеделник по време на идентифициране на грешката не бяха изготвени. Следователно корекцията на грешката е извършена по следния начин: \\ t

15.12.05

Dt sch. 26

Kt Sch. 60

2000 руб.

В случай, че грешката бъде открита след одобрение на годишния финансов отчет, трябва да направите корекции в месеца, в който е открит (вж. Пример 3).

Пример 2   Счетоводителят на ПАО "Понеделник" от 20.03.06 г. установява, че разходите за ремонт на компютри, предоставени от "Компютер" през ноември 2005 г., са неправилно отразени. Вместо 4000 рубли. в сметката показва сумата от 2 000 рубли.

Финансовите отчети на PJSC понеделник за 2005 г. при идентифициране на грешката не бяха одобрени от акционерите. Следователно грешката е коригирана както следва:

31.12.05

Dt sch. 26  "Общи разходи",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

2000 руб.

разходите за ремонт на компютри, които не са регистрирани през ноември 2005 г., се включват в разходите.

Пример 3   Счетоводителят на CJSC понеделник 20.03.06 открива, че разходите за ремонт на компютри, предоставени от Kompyuter LLC през ноември 2005 г., са неправилно отразени. Вместо 4000 рубли. в сметката показва сумата от 2 000 рубли.

Счетоводните отчети на ЗАД "Понеделник" за 2005 г. в момента на откриване на грешка вече са одобрени от акционерите. Следователно грешката се коригира, както следва:

20.03.06

Dt sch. 91

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

2000 руб.

разходите за ремонт на компютри, които не са регистрирани през ноември 2005 г., се включват в разходите.

В същото време, докладването за миналата година  Това не е необходимо, тъй като промените във финансовите отчети, свързани както с отчетната година, така и с предходните периоди (след одобрението им) са направени във финансовите отчети, изготвени за периода, в който данните са били изкривени. Разкритите приходи (или разходи) от предходната отчетна година се отчитат като печалба (или загуба) от предходни години в съответствие с параграф 8 от счетоводни правила 9/99 и параграф 12 от счетоводни разпоредби 10/99.

Най-честите причини за идентифициране през отчетния период на приходите и разходите за предходния период са грешки:

− в периодизацията на бизнес транзакциите;

− при оценката на бизнес транзакциите;

− свързани с непълното отчитане на фактите от икономическия живот на организацията;

− причинени от неоправдани профили и т.н.

Грешките в периодизацията, като правило, са свързани с неспазването в организирането на графиците на документооборота и ненавременното получаване на първичните документи, потвърждаващи бизнес транзакциите в счетоводния отдел. Такива грешки могат да бъдат причинени и от ранно (или, напротив, късно) закриване на сметките. В случай на предсрочно затваряне, сметката се закрива преди отчетната дата и отразява дейността на отчетната година в отчетите за периода след отчетния период (вж. Пример 4).

Ако сметките са затворени след датата на отчитане, можете да говорите за късното закриване на сметката. В този случай сделките, които е трябвало да бъдат отразени в следващия период, са погрешно включени в сметките за отчетната година (вж. Пример 5).

В ситуацията, разгледана в пример 5, грешката може да бъде открита при отчитането за 2005 г. В този случай, за да се коригира, трябва да се коригира само датата на счетоводното записване от декември 2005 г. до януари 2006 г. и да се променят записите, свързани със затварянето. сметки.

В случай, че един счетоводител забележи тази грешка само при докладване за 2006 г., той може да бъде коригиран чрез писмено:

Dt sch. 26  "Общи разходи", други сметки за разходи,

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

2000 руб.

размерът на разходите е коригиран за разходите за комуникационни услуги за януари 2006 г .;

Dt sch. 60

Kt Sch. 91

2000 руб.

отразява печалбата от предходни години, разкрита през отчетната година.

Ако изявленията са неправилно класифицирани и оценени активи, можем да кажем, че са направени грешки в класификацията и оценката. Такива грешки могат да включват: неправилна оценка на дълготрайните активи, нематериални активи, акции; неправилна амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи и т.н. Грешките в класификацията и оценката могат да доведат до изкривяване на стойностите на показателите на активите, пасивите, общия баланс (вж. пример 6).

Пример 4   Счетоводителят на CJSC понеделник 31.12.04 затвори сметките, които през 2004 г. взеха предвид приходите, разходите и финансовите резултати на дружеството. Законопроектът за комуникационни услуги от LLC Svyaz през декември 2004 г. в размер на 2000 рубли. влезе в счетоводния отдел 01.15.05. Разходите за комуникационни услуги бяха записани като разходи през януари 2005 г. и бяха включени в производствените разходи за 2005 г. Грешката беше разкрита от счетоводителя на 10 януари 2006 г. при отчитане за 2005 г. Грешката беше коригирана със следните записи:

10.01.06

Dt sch. 26  "Общи разходи", Kt cq. 60 "Изчисления с доставчици и изпълнители"

2000 руб.

намалени разходи за 2005 г. за разходите за комуникационни услуги за декември 2004 г. (обрат);

Dt sch. 91  "Други приходи и разходи", подф. "Други разходи",

Kt Sch. 60  "Изчисления с доставчици и изпълнители."

2 000 руб.

разходите за комуникационни услуги за декември 2005 г. са отразени в състава на неоперативните разходи.

Пример 5   Счетоводният отдел на ЗАД вторник на 10 февруари 2006 г. получи фактура от „СВЯЗ” ООД за плащане на комуникационни услуги за януари 2006 г. в размер на 2000 рубли. Счетоводителят погрешно отразява разходите за тези услуги през декември 2005 г. и ги включва в производствените разходи за 2005 г. След това, на 28 февруари 2006 г., счетоводителят закрива сметките, които през 2005 г. отчитат приходите, разходите и финансовите резултати на дружеството.

Пример 6   През октомври 2004 г. организацията придоби 10 компютъра. 30 000 руб. всеки. Предполага се, че за нуждите на организацията ще бъдат използвани 5 компютъра, а ще бъдат продадени 5 компютъра.

Счетоводителят на организацията погрешно отразява счетоводството на всичките 10 компютъра в дълготрайни активи. Съгласно счетоводните данни, съоръженията са пуснати в експлоатация през октомври 2004 г., а от ноември 2004 г. на тях се начислява амортизация (на линейна основа, базирана на срок на годност 5 години). През април 2005 г. се оказа, че 5 компютъра не са били действително използвани, а 2 от тях са предназначени за препродажба. Тези компютри бяха продадени през май 2005 г.

В този случай счетоводителят е трябвало да коригира грешката през април 2005 г. и трябва да направи следното:

Dt sch. 01

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

150000 руб.

цената на дълготрайните активи е намалена (обрат в стойността на 5 компютъра, които не са използвани като дълготрайни активи);

Dt sch. 26  "Общи разходи", Kt cq. 02 "Амортизация на дълготрайни активи"

7500 руб.

намалена амортизация за периода януари-март 2005 г. (обрат в стойността на амортизацията, натрупана по-рано на пет компютъра, които не са използвани като дълготрайни активи);

Dt sch. 02  "Амортизация на дълготрайните активи", Kt cq. 91 "Други приходи и разходи", подклас. "Други доходи" - "Печалби от предходни години, разкрити през определена година"

5 000 руб.

отразява печалбата от предходни години, разкрита през отчетната година в размера на погрешно начислената амортизация за ноември-декември 2004 г .;

Dt sch. 41  "Стоки"

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

150000 руб.

за счетоводни компютри, предназначени за препродажба.

Грешките в оценката често са свързани с неправилно формиране на първоначалната стойност на дълготрайните активи (вж. Пример 7).

Недостатъчното познаване от страна на счетоводителя на правилата на счетоводството и отчетността, неспазването на графиците от документи, небрежното отношение на служителите към предоставяне на първични счетоводни документи в счетоводния отдел може да доведе до непълно размишление при отчитане на фактите на стопанската дейност. Често непълното отчитане на фактите на икономическата дейност води до подценяване на финансовите отчети (вж. Пример 8).

Неразумността на сметките означава, че икономическият живот се отразява в сметката без достатъчно основания. Честа грешка е да се отрази в баланса стойността на имота, за който организацията няма права на собственост (например дълготрайни активи, отдадени под наем, стоки, получени по комисиона, менителници и други ценни книжа, приети като обезпечение). Такива грешки обикновено водят до надценяване на стойностите на показателите за паритет (вж. Пример 9).

Пример 7

През април 2005 г., след одобрение на изявленията за 2004 г., се оказа, че офис мебелите са събрани от трета организация, а разходите за монтажни услуги (60 000 рубли) погрешно са включени не в първоначалната цена на дълготрайните активи, а в общите бизнес разходи. За да коригирате грешката през април 2005 г., бе направено вписване:

Dt sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители",

Kt Sch. 91  "Други приходи и разходи", подф. "Други приходи" - "Печалби от предходни години, идентифицирани през отчетната година"

60000 руб.

в приходите от предходни години, идентифицирани през отчетната година, отразява разходите за услуги за сглобяване на офис мебели, погрешно приписани през 2004 г. на общите бизнес разходи;

Dt sch. 01  "Дълготрайни активи", подф. "Собствени дълготрайни активи",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

60000 руб.

Dt sch. 26  "Общи разходи",

Kt Sch. 02

3000 руб.

Dt sch. 91

Kt Sch. 02  "Амортизация на дълготрайните активи" 1000 руб. начислена амортизация за декември 2004 г.

Пример 8   През октомври 2004 г. организацията придоби офис обзавеждане на стойност 200 000 рубли. През ноември същата година обзавеждането е пуснато в експлоатация (като обект на дълготрайни активи), а от декември е начислена амортизация въз основа на полезния живот 5 години.

При пускането на обзавеждането в счетоводството не са представени документи, показващи други разходи, свързани с неговото придобиване. През април 2005 г., след одобрение на изявленията за 2004 г., се оказва, че офис мебелите са събрани от трета организация, но цената на нейните услуги (60 000 рубли) поради небрежност на служителите не е регистрирана. Грешката е решена през април 2005 г., както следва:

Dt sch. 01  "Дълготрайни активи", подф. "Собствени дълготрайни активи",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

60000 руб.

увеличена стойност на дълготрайните активи;

Dt sch. 26  "Общи разходи",

Kt Sch. 02 "Амортизация на дълготрайните активи"

3000 руб.

начислена амортизация за януари-март 2005 г .;

Dt sch. 91  "Други приходи и разходи", подф. "Други доходи" - "Загуби от предходни години, разкрити през отчетната година",

Kt Sch. 02 "Амортизация на дълготрайните активи"

1000 руб.

начислена амортизация за декември 2004 г.

Всички открити грешки трябва да бъдат коригирани в регистрите. на счетоводството, Поправките трябва да бъдат обосновани и потвърдени с подписа на лицето, извършило корекцията в регистъра, като се посочи датата. В този случай трябва да попълните сертификата на счетоводителя, който е съставен в произволна форма, но трябва да съдържа задължителните данни, предвидени в чл. 9 от Федералния закон "За счетоводството". Формулярът за помощ трябва да бъде одобрен като приложение към счетоводните политики на организацията.

Коригиране на грешки при изчисляването на данъците.   Често грешките, открити при проверката на коректността на счетоводните записи, изискват добавяне на корекции към регистрите на данъчното счетоводство и данъчните декларации.

В съответствие с изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, когато са преизчислени грешки (изкривявания) при изчисляване на данъчната основа за минали данъчни (отчетни) периоди в текущия (отчетен) данъчен период, данъчните задължения се преизчисляват в периода на грешка. Ако е невъзможно да се определи конкретен период, тогава се коригират данъчните задължения на отчетния период, в които са открити грешки (изкривявания).

Пример 9   През октомври 2004 г. организацията придоби автомобил по финансов лизинг (за сумата от 840 000 рубли за период от 7 години). В съответствие с договора, автомобилът се записва в баланса на лизингодателя. През ноември 2004 г. счетоводителят на организацията погрешно е взел предвид колата в баланса на организацията (по сметка 08), след това, когато колата е пусната в експлоатация през декември 2004 г., колата е регистрирана като актив. На автомобила е начислена допълнителна амортизация въз основа на полезния живот от 7 години.

През април 2005 г., след одобрението на отчетите за 2004 г., е открита грешка. През същия месец грешката бе коригирана, бяха направени следните записи:

Dt sch. 01  "Дълготрайни активи", подф. "Собствени дълготрайни активи",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

840000 руб.

сторниране на цената на автомобила, погрешно взето под внимание при съставянето на дълготрайните активи;

Dt sch. 26  "Общи разходи",

Kt Sch. 02 "Амортизация на дълготрайните активи"

30 000 рубли

натрупаната амортизация е намалена през януари-март 2005 г. (обрат в стойността на амортизацията, която по-рано е била погрешно начислена на наетия автомобил);

Dt sch. 02  "Амортизация на дълготрайните активи", \\ t

Kt Sch. 91  "Други приходи и разходи", подф. "Други приходи" - "Печалби от предходни години, идентифицирани през отчетната година"

10 000 рубли

отразява печалбата от предходни години;

Dt sch. 26  "Общи разходи",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

32 000 руб.

начислени лизингови плащания (за 3 месеца. 2005 г.);

Dt sch. 91 "Други приходи и разходи", подф. "Други доходи" - "Загуби от предишни години, разкрити за година дори",

Kt Sch. 60  "Населени места с доставчици и изпълнители"

12 000 руб.

оценени лизингови плащания за декември 2004 г. поради загуби от предходни години, идентифицирани през отчетната година (за 1 месец).

Когато данъчнозадълженото лице установи в подадената от него данъчна декларация факти за неразбиране или непълно отражение на информация, както и за грешки, довели до подценяване на дължимия данък, данъкоплатецът е длъжен да направи необходимите допълнения и промени в данъчната декларация. Ако заявлението за изменение и допълнение на данъчна декларация е направено преди крайния срок за подаване на данъчна декларация, то се счита за подадено в деня на подаване на заявлението.

Често заявленията за допълнения и промени в данъчната декларация се правят след крайния срок за подаване на данъчна декларация. В същото време, ако грешките се коригират преди изтичането на данъчното плащане, организацията се освобождава, но само ако заявлението е подадено преди данъкоплатецът да е научил за откриването на тези грешки от данъчния орган или за назначаването на одит на място.

Данъкоплатецът може да разкрие грешката, която вече е направена след изтичане на крайния срок за подаване на данъчната декларация и данъчния срок. В същото време данъкоплатецът може да бъде освободен от отговорност, но само ако е направил необходимото изявление преди факта, че данъчната администрация е нарушила данъчната основа, или преди да е научила за назначаването на данъчен одит.

Предпоставка за освобождаване от отговорност е допълнителното заплащане от данъкоплатеца на липсващата сума на данъка и съответната санкция още преди подаването на заявлението.

Следователно, за разлика от извършването на корекции в счетоводните регистри, преизчисляването на данъчните задължения се извършва в периода, в който е допусната грешката.

Всички данъчни декларации, чиито данни са изкривени поради откритата грешка, е необходимо да се правят допълнения и промени, за да се направи данъчните власти  имаше действителна информация за всяка данъчна декларация.

Ако организацията е платец на авансови плащания на данък общ доход, тогава се извършва изчисляването на допълнителните плащания към бюджета (възвръщаемост от бюджета) за този данък, като се вземе предвид установената печалба (загуба) от предходни отчетни периоди. В същото време е необходимо също да се подаде на данъчните органи декларация за добавянето и изменението на данъчната декларация и, ако е необходимо, да се плати необходимата сума на данъка и лихвата.

След извършване на корекции в данъчните регистри счетоводителят трябва да направи и счетоводни записвания, тъй като корекцията на грешки в счетоводната и данъчната отчетност в съответствие със закона се извършва по различни правила. Поради разликите в отчитането на сумите на приходите или разходите, определени през отчетната година, се формират постоянни разлики. Те от своя страна формират постоянни данъчни активи или пасиви, които се начисляват съгласно счетоводните правила през текущия период, на базата на ефективната ставка на данъка върху дохода. Размерът на преизчисленията с бюджета за данък върху доходите по ревизирани данъчни декларации за минали периоди се отразява в отчета за доходите (Форма № 2) на отделен ред (в случай на същественост) след всички показатели за данъка върху дохода за текущия период.

В случай че коригирането на грешка е довело до появата или промяната на разликата между счетоводната стойност на актив или пасив и неговата стойност за данъчни цели, тогава такава разлика се признава като временна и отсроченият данъчен актив или пасив се начислява или възстановява на негова основа. Посоченият отсрочен данъчен актив или пасив се отразява в т. № 2 като разход или приход по отсрочени данъци, отчасти свързани с промяната в балансовата стойност на актива (или пасива).