Miten tulot lasketaan usn: ltä. Mikä on yrittäjän tulot

Verotuksen kohteesta riippumatta perustetaan yhtenäinen menettely.

Art. 346,15 Verokoodi RF- tuloihin:

Tuotot, työt, palvelut, omaisuus- ja omistusoikeudet;

Liiketulos.

Tuotot kirjataan kassaperusteisesti. (Venäjän federaation verolain 346.17 §: n 1 momentti). Tämä tarkoittaa sitä, että tilinpitäjän on omaisuus- tai omaisuusoikeuksien vastaanottamisajankohtana sinä päivänä, jona varoja vastaanotetaan tilille pankki- tai organisaation kassassa, tulojen ja menojen laskentakirjan vastaava tulojen määrä.

Huomautus: verotuksen kohteen määrittämisessä "yksinkertaistettu" vero ei ota huomioon Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Lisäksi

Mikä on päivä, jona tulot kirjataan laskettaessa veroa, joka on maksettu yksinkertaistetun verotusjärjestelmän soveltamisen yhteydessä? Art. Venäjän federaation verolain 346.17, tulojen vastaanottopäivä on päivä, jona varojen vastaanottaminen pankkitileille ja (tai) kassakoneelle, muun omaisuuden (rakennusurakoiden, palvelujen) ja (tai) omistusoikeuksien vastaanottaminen sekä velan takaisinmaksu veronmaksajalle muulla tavalla (käteisellä) menetelmä). Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavan organisaation tulisi siis ottaa huomioon tulot asiakkaiden saamien varojen vastaanottamisen yhteydessä.

Tosiasia on, että yksinkertaistetussa verojärjestelmässä määrätään rahamenetelmästä tulojen ja kulujen kirjaamiseksi. Toisin sanoen kaikki kassaan tai sekkitilille tulleet rahat kirjataan tuloiksi vastaanottopäivänä. Kulut syntyvät vasta kustannusten tosiasiallisen maksamisen jälkeen. Samaan aikaan Venäjän federaation verolainsäädäntö ei vastaa käteismenetelmää ”yksinkertaistetun maksun” tapauksessa tuloveron laskennassa käytettävien tulojen ja kulujen määrittämiseksi. Tämä johtuu siitä, että Art. 346,17 ch. 26.2 Venäjän federaation verolain "yksinkertaistettu verotusjärjestelmä", joka on tarkoitettu tulojen ja menojen kirjaamisajankohdan määrittelyyn, ei ole suoraa viittausta Art. 273 kjs. Koodeksin 25 kohta. Siinä vahvistetaan tuloverotulojen ja -menojen kirjaamismenettely käteismenetelmällä. Siksi sovelletaan taiteen sääntöjä. Venäjän federaation verolain 273 §: ssä, kun se työskentelee yksinkertaistetussa verojärjestelmässä, on mahdotonta. Missä vaiheessa sinun täytyy sisällyttää tulot "yksinkertaistetun" veron veropohjaan? Tulojen vastaanottopäivä on se päivä, jolloin rahat vastaanotetaan pankkien tai kassan tilillä, muun omaisuuden (rakennusurakoiden, palvelujen) ja / tai omistusoikeuksien vastaanottaminen sekä velan (maksun) palauttaminen veronmaksajalle muulla tavalla.

Myynnin tuotot

Venäjän federaation verosäännöstön 26.2 luku organisaatioille ja yksittäisille yrittäjille edellyttää tulojen määrittämisessä, että tulojen määrittelyssä on otettava huomioon tavaroiden myynnistä (rakennusurakoista, palveluista), omaisuuden ja omistusoikeuksien myynnistä saatuja tuloja. Venäjän federaation verosäännöstön 249 §: n ja ei-operatiivisen tulon määräytymisperusteen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä. Ja kun organisaatioiden verotuksen kohde määritetään, ne eivät ota huomioon Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Niissä tapauksissa, joissa taide on. Art. 249 ja 250 on viittauksia muihin Ch. Venäjän federaation verolain 25 §: n mukaan ne soveltuvat, elleivät ne ole ristiriidassa muiden yleissopimuksen määräysten kanssa. Venäjän federaation verolain 26.2.

Saatuja osinkoja ei oteta huomioon osana tuloa, jos veroasiamiehet pidättävät niistä verot. Art. Venäjän federaation verolain 214 ja 275.

Niinpä, Art. Venäjän federaation verokoodeksin 346.15 verovelvolliset, jotka soveltavat yksinkertaistettua verotusjärjestelmää verotuksen kohteena, ottavat huomioon myynnistä saadut tulot, jotka on määritetty 3 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verosäännöstön 249 §: n ja ei-operatiivisen tulon määräytymisperusteen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä.

Verotuksen kohteen määrittämisessä ei oteta huomioon Art. Tämän Venäjän federaation verolainsäädännön 251 artiklassa.

Saatujen osinkojen muodossa saatuja tuloja ei oteta huomioon osana tuloa, jos verovelvollisen verotusta suoritetaan 3 §: n säännösten mukaisesti. Art. Venäjän federaation verolain 214 ja 275.

Joten siinä tapauksessa venäjän järjestö maksaa osinkoja yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavalle organisaatiolle ja samaan aikaan kuin veroagentti laskee, pidättää ja siirtää ilmoitetuista määristä organisaatioiden voittoa, organisaatiota - osinkojen saaja ei pidä näitä rahamääriä tulona määritettäessä veropohja "yksinkertaistettu" vero.

Vaihtosopimuksesta saadut tulot

Yksinkertaistetun verotusjärjestelmän tulot kirjataan paitsi tavaroiden myynnistä (työ, palvelut) saaduista rahoista. "Yksinkertaistettu" vero kannetaan maksuttomasti tai vaihtosopimuksen perusteella saaduista tuloista (Venäjän valtiovarainministeriön marraskuun 20 päivänä 2007 N 03-11-04 / 2/278, 25. tammikuuta 2008 N 03-11-04 / 2/13, päivätty 6. maaliskuuta 2008 N 03-11-05 / 54).

esimerkki . Fakel LLC soveltaa yksinkertaistettua verotusjärjestelmää.

Verotuksen kohteena on, että organisaatio valitsi tulot, jotka on vähennetty kulujen määrällä.

Tammikuussa järjestö teki vaihtosopimuksen ZAO Salyutin kanssa. Sopimuksen ehtojen mukaan Fakelin on siirrettävä 10 200 000 ruplaan jäävää jääkaappia CJS Salyutille ja 10 sähköliitintä CJSC Fakel CJSC Salyutille. Pörssi tunnustetaan vastaavaksi.

Fakel LLC toimitti tammikuun 21. päivänä JSC Salyutille (01.01.XXXX N 14) lähetetyn jääkaappi-lähetyksen. Jääkaappien ostohinta on 180 000 ruplaa. (rahtikirja 28.12.XXXX N 542). Jääkaapin toimittajalle maksettu velka maksettiin 10.1. maksumääräys N 7).

Fakel LLC sai 25.1. Erän sähkökiuasia (rahtikirja on päivätty 25. tammikuuta XXXX N 104). Samana päivänä kirjanpitäjä teki merkinnän tulo- ja kuluraporttiin:

rekisteröinti
	Päivämäärä ja numero ensimmäinen asiakirjan		tulot osuus laskettaessa veropohja	kulut osuus laskettaessa veropohja


	TTN alkaen 01.21.XXXX N 14; TTN alkaen 1 / 25.XXXX N 104	Erä vastaanotettu sähköliesi vaihtokauppasopimus
	TTN alkaen 12 / 28.XXXX N 542; Maksumääräys 10.01.XXXX N 7	Mukana kustannukset kustannukset täytäntöön jääkaapit

Saadut ennakot

Jotta verotettaisiin "yksinkertaistetun" edistyksen ennakkomaksuja, se on kiistaton asia. Toisaalta oikeassa tästä Ch. Venäjän federaation verolain 26.2 kohtaa ei mainita. Jotkut asiantuntijat katsovat sen vuoksi, että ennakkomaksuja ei pitäisi sisällyttää tuloihin yksinkertaistetun verojärjestelmän mukaisesti. Siksi sinun ei tarvitse maksaa veroa. Ne antavat seuraavat syyt. Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 346.15 kohdassa todettiin, että organisaatiot ottavat verotuksen kohteena huomioon:

Tuotteiden myyntitulot (rakennusurakoita, palveluja), omaisuuden ja omistusoikeuksien myynti, jotka määritellään 3 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 249 §;

Taiteen sääntöjen mukaan määrittelemättömät tuotot. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä.

Organisaation tai yrittäjän saamia ennakkoja ei voida pitää myynnin tuottoina. Itse asiassa, Art. Venäjän federaation verolain 249 §: n mukaan myynnistä saadut tulot määräytyvät kaikkien tavaroiden (työn, palvelujen) tai myytyjen omistusoikeuksien maksuihin liittyvien tulojen perusteella. Taide. Venäjän federaation verolain 39 §: n mukaan tavaroiden (rakennusurakoiden tai palvelujen) myynti tarkoittaa tavaroiden omistusoikeuden siirtämistä palautettavalla tavalla (mukaan lukien tavaroiden, töiden tai palvelujen vaihto), yhden henkilön tekemän työn tuloksia toiselle henkilölle, yhden henkilön suorittamaa palvelujen suorittamista toiselle henkilölle. Venäjän federaation verolaissa säädetyissä tapauksissa tavaroiden omistusoikeuden siirto, yhden henkilön tekemän työn tulokset toiselle henkilölle, yhden henkilön palvelujen tarjoaminen toiselle henkilölle - maksutta. On selvää, että silloin, kun ennakkoon siirtyminen ei tapahtunut, omistusoikeuden siirtoa ei tapahdu.

Ei voida tunnistaa ennakkomaksuja ja muuta kuin liiketulosta. Tosiasia on, että Art. Venäjän federaation tullikoodeksin 41 tulo kirjataan taloudelliseksi hyödyksi rahana tai luontoissuorituksena, joka voidaan arvioida. Saattaessaan ennakkomaksun taloudellisista eduista ei. Tässä tapauksessa organisaatio sitoutuu velvollisuuteen ennakon myöntäneeseen yritykseen. Ja jos tämän ennakkomaksun takia tavaroita ei toimiteta (tai töitä ei suoriteta, palvelut suoritetaan), rahat on palautettava. Osoittautuu, että saatu ennakko ei ole tuloja. Niinpä ei ole tarpeen maksaa siitä tuloja.

Se on esitetty edellä. Lisäksi virkamiehet ovat samaa mieltä tuomareiden kanssa. Esimerkiksi 20 päivänä tammikuuta 2006 tehdyssä päätöksessä N: o 4294/05 Venäjän federaation korkein välimiesoikeus kieltäytyi tunnustamasta pätemättömäksi Venäjän federaation vero- ja velvollisuusministeriön 11. kesäkuuta 2003 päivätyn kirjeen nro SA-6-22 / 657 2 kohtaa. Tuomarit perustelivat tuomionsa seuraavasti.

Verotuksen tavoite yksinkertaistetussa verojärjestelmässä (koodeksin 26.2 kohta) ovat 5 artiklan mukaisia. Venäjän federaation verolain 346.14 tulot tai tulot, jotka on vähennetty kulujen määrällä.

Tulojen määrittämismenettely on määritelty taiteen mukaan. Venäjän federaation verolain 346.15: verovelvolliset, jotka soveltavat yksinkertaistettua verotusjärjestelmää verotuksen kohteena, ottavat huomioon myynnistä ja muusta kuin myyntitulosta saadut tulot, joiden sisältö on esitetty 2 artiklassa. Art. 249 ja 250 hl. 25 Venäjän federaation verolainsäädännön "yritysverot".

Art. Venäjän federaation verolain 346.17, tulojen vastaanottopäivä on päivä, jona varoja on vastaanotettu pankeissa ja (tai) kassalla, muun omaisuuden (rakennusurakoiden, palvelujen) ja (tai) omistusoikeuksien vastaanottaminen sekä velan takaisinmaksu veronmaksajalle muulla tavalla (käteismenetelmä) .

Jotta Ch. Venäjän federaation verosäännöstön 25 §: ää ei lasketa tulotuloksi. Venäjän federaation verolainsäädännön 251 §: ssä, erityisesti omaisuutta, omistusoikeuksia, rakennusurakoita tai palveluja varten, jotka on saatu muilta henkilöiltä tavaroiden (töiden, palvelujen) ennakkomaksujärjestyksessä veronmaksajilta, jotka määrittävät tulot ja kulut suoriteperusteisesti.

Venäjän federaation verolain 251 §: ssä viitataan 1 artiklan 1 kohdassa. Venäjän federaation verosäännöstön 346.15, joka sisältää luettelon tuloista, joita ei oteta huomioon määriteltäessä yksinkertaistetussa verotusjärjestelmässä verotuksen kohdetta.

Mitä tulee kantajan viittaukseen 1 artiklan 1 kohtaan, Venäjän federaation verolain 39 §: ssä, jossa esitetään käsite "tavaroiden, teosten, palveluiden myynti", tämä väite ei kumoa riidanalaista selitystä, koska tämän artiklan 2 kohdan mukaisesti tavaroiden, teosten tai palvelujen tosiasiallisen myynnin hetki määritetään verolain toisen osan mukaisesti. Venäjän federaation koodi (tässä tapauksessa - Venäjän federaation verolain 346.17 §: n 1 momentti).

Huomaa, että valtiovarainministeriö noudattaa samaa lausuntoa (Venäjän valtiovarainministeriön 2. helmikuuta 2010 päivätyt kirjeet N 03-11-11 / 24, päivätty 30.10.2009 N 03-11-06 / 2/231, päivätty 20.2.2009 N 03-11-09 / 67).

On sanottava, että liittovaltion välimiesoikeudet tulivat samankaltaisiin päätöksiin sen jälkeen, kun korkein välitystuomioistuin julkaisi päätöksensä. Esimerkkinä voidaan mainita Keski-piirin FAS 18. helmikuuta 2009 N A62-5255 / 2007, Volga-Vyatskin alueen FAS, 17. kesäkuuta 2008 N A82-13219 / 2007-28. Molemmissa tapauksissa tuomarit noudattivat tätä logiikkaa. Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 346.15 §: ssä veronmaksajat määrittävät veropohjan huomioon myynnistä saadut tulot, jotka määritetään EY: n perustamissopimuksen 2 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verosäännöstön 249 §: n ja ei-operatiivisen tulon määräytymisperusteen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä.

Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää sovellettaessa tulot määritetään kassaperusteisesti. Niinpä, Art. Tämän luvun soveltamiseksi Venäjän federaation verokoodeksin 346.17 §: n mukaisesti tulojen vastaanottamispäivä on päivä, jona varojen vastaanottaminen pankkitileille ja (tai) kassalla, muun omaisuuden (rakennusurakoiden, palvelujen) ja (tai) omistusoikeuksien vastaanottaminen sekä velan takaisinmaksu veronmaksajalle. eri tavalla.

Tämä vahvistaa ministeriön selityksen pätevyyden Venäjän federaatio veroista ja maksuista, että vastaanotettu ennakkomaksu (ennakot) yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavien verovelvollisten tavaroiden (rakennusurakoiden, palveluiden) lähettämisestä johtuu verotuksesta raportointikertomuksen (verotuksen) aikana.

Kuten näette, riitautua virkamiesten kanssa tässä tapauksessa on vaikeaa. Loppujen lopuksi veronmaksajat, jotka ovat saaneet tällaisen merkittävän tuen, eivät todennäköisesti pysty osoittamaan päinvastaisuutta tuomioistuimessa. Niinpä ennakot on sisällytettävä tuloihin.

Palautetut ennakot

Art. Venäjän federaation verolain 346.17, jos veronmaksaja palauttaa aikaisemmin saadut määrät tavaroiden luovutuksesta, työn suorittamisesta, palvelujen tarjoamisesta, omistusoikeuksien siirrosta, kyseisen vero (raportointi), jonka aikana tuotto suoritettiin, tulot pienenevät tuoton määrällä. Toisin sanoen veronmaksajan maksama ennakko alentaa raportointikauden tuloja, kun se tapahtui.

Toimitetuista tavaroista (työ, palvelut) maksettujen laskujen kirjanpito

Art. Venäjän federaation verolain 346.17, kun ostaja käyttää ostettujen tavaroiden (rakennusurakoita, palveluja), laskun omistusoikeuksia koskevissa laskelmissa, veronmaksajan tulojen vastaanottopäivänä on laskun maksupäivä (päivä, jona varojen vastaanottaminen laatikosta tai muulta velvollisuudeltaan määrättyyn vekseliin) tai siirtopäivä veronmaksajalle vahvistetusta laskusta kolmannelle osapuolelle.

Toisin sanoen tulot heijastuvat vasta laskun lunastamisen jälkeen.

Jos ostaja kirjoittaa oman laskunsa myyjälle, omaisuuden vaihtoa (tavaroiden lasku) ei tapahdu. "Yksinkertaistettu" ei tule vakuuden omistajaksi, lasku vahvistaa vain ostajan kirjallisen velvoitteen maksaa tietty määrä. Ja koska yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavat organisaatiot määrittävät tulot ja kulut käteisperusteisesti, myyjä, jolle ostaja on antanut oman laskunsa, ei saa tuloja. Se tulee näkyviin vasta silloin, kun vastaanotettu lasku vaihdetaan muihin tavaroihin tai myyjä maksaa sen takaisin rahalla.

Kolmansien osapuolten laskujen osalta myyjä voi ottaa verotettavaa tuloa huomioon vasta, kun hän saa rahaa ostajalta tai kolmansilta osapuolilta. Tosiasia on, että Art. Venäjän federaation verolain 346.17 ei ole selvitetty, mutta millainen lasku on tosiasiallisesti ostaja tai kolmas osapuoli. Siksi muodollinen menettely on sama kuin siinä tapauksessa, että ostajaa koskeva vekseli on vastaanotettu maksusta tavaroista.

Ja jos lakiesitys siirretään kolmannen osapuolen organisaatiolle sen hankintahintaan, jotta se voi maksaa velvoitteensa, sano osingonmaksun perustajalle? Ovatko tuotot yhtä suuret kuin ostetun laskun nimellisarvo ja luovutetaan organisaation perustajalle verotettavaa tuloa? Kyllä, se on. Art. 346.15 Venäjän federaation organisaatioiden verolainsäädännön yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamisessa olisi otettava huomioon yksinkertaistetun veron verotuksen määrittelyssä huomioon otettavien tulojen kokoonpanoon sisältyvät tulot, myyntitulot ja myyntitulot. Nämä tulot määräytyvät vastaavasti 4 artiklan 2 kohdan mukaisesti. Art. Venäjän federaation verolain 249 ja 250. \\ t Verotuksen kohteen määrittämisessä organisaatiot eivät ota huomioon Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Venäjän federaation verolain 249 §: ssä todetaan, että myynnistä saadut tulot kirjataan tuloina tavaroiden myynnistä (työ, palvelut), sekä omasta tuotannosta että aikaisemmin hankitusta omaisuudesta ja omistusoikeuksien myynnistä.

Tässä kohdassa. 10 s. 1 Art. Venäjän federaation verosäännöstön 251 §: ssä todettiin, että veropohjan määrittämisessä ei oteta huomioon luotto- tai lainasopimusten perusteella saatuja varoja tai muuta omaisuutta (muita vastaavia rahastoja tai muuta omaisuutta lainanottomuodosta riippumatta, mukaan lukien velkapaperit). myös sellaiset varat tai muu omaisuus, joka on saatu tällaisten lainojen takaisinmaksusta.

Venäjän federaation siviililain (142 ja 143 artikla) mukaisesti velkakirjat ja osakkeet ovat arvopapereita, jotka vahvistavat vakiintuneiden lomakkeiden ja pakollisten tietojen mukaisesti omistusoikeudet, joiden käyttäminen tai siirtäminen on mahdollista vain niiden esittämisen jälkeen.

Ottaen huomioon, että pyynnössä käsitellyissä tilanteissa lakiehdotus ei ole velkasitoumus ja yksi lainanottovälineistä, jonka mukaan veronmaksaja lainaa rahaa laskun liikkeeseenlaskijalle ja toimitti sen veronmaksajalle, ei koske sen hankintamenoa nos. 10 s. 1 Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Edellä esitetyn perusteella organisaation tulot ovat ostetun ja organisaation perustajalle luovutetun laskun nimellisarvoa vastaavat tulot, ja ne otetaan huomioon osana tulon määrää verotuksen kohteen määrittämisessä (ks. Esimerkiksi Venäjän valtiovarainministeriön kirje 12.12.2006 N 03-11-04 / 2/263).

Liiketulos

Organisaation liiketulos sisältää vastapuolten maksamat sakot sopimusehtojen rikkomisesta (Venäjän federaation verolain 250 §: n 3 momentti). Heijastaa määrätty määrä on tarpeen vain silloin, kun varat hyvitetään organisaation tilille tai vastaanotetaan kassalla.

Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää käytettäessä on muistettava, että kaikki ei-toiminnalliset tuotot on sisällytettävä tuloihin. Nämä ovat niitä, jotka on lueteltu Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Älä ota huomioon veroa laskettaessa:

Talletuksena tai panttina vastaanotetun omaisuuden käteisarvo ja arvo;

Osakepääoman korot;

Sovittelusopimuksen perusteella saadun kiinteistön arvo myytävänä;

Lainatut varat;

Kohdennetun rahoituksen määrä.

Lisäksi rahaa tai omaisuutta lahjoitettiin:

Perustaja, jos sen osuus osakepääomasta ylittää 50 prosenttia;

Tytäryhtiö, jos emoyhtiön osuus sen osakepääomasta ylittää 50 prosenttia.

Siinä tapauksessa, että vuoden aikana myydään tai siirretään määriteltyä omaisuutta (paitsi käteistä) kolmansille osapuolille, sen arvo on sisällytettävä tuloon (Venäjän federaation verolain 251 §: n 1 momentin 11 kohta).

Venäjän federaation verolain 26.2 luvussa ei käytännössä kommentoida liiketuloksen määritelmän erityispiirteitä, viitaten välittömästi Art. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä. Huomautuksia, jotka koskevat vain kahden muun kuin käyttötulon sisällyttämistä tuloihin, esitetään 3 artiklan 4 ja 4 kohdassa. Venäjän federaation verolain 346.18.

Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 346.18 §: ssä todetaan, että ulkomaan valuutassa ilmaistut tulot otetaan huomioon kokonaisuudessaan, kun tulot ilmaistaan ruplaina. Samaan aikaan ulkomaan valuutassa ilmaistut tulot ja menot muunnetaan ruplaan Venäjän federaation keskuspankin virallisella valuuttakurssilla, joka on vahvistettu tulojen vastaanottopäivänä. Ja mitä olisi pidettävä tulopäivän vastaanottamispäivänä tällaisessa tilanteessa käteismenetelmää sovellettaessa, jota pitäisi käyttää yksinkertaistetussa verojärjestelmässä? Tätä varten voit viitata Venäjän valtiovarainministeriön kirjeeseen N 04-02-06 / 3/61, joka koskee tuloveron määrittämistä koskevaa menettelyä käteismenetelmää sovellettaessa. Uskomme, että tätä kirjainta voidaan käyttää, koska tulot yksinkertaistetun verotusjärjestelmän soveltamisessa määritetään ottaen huomioon Ch. Venäjän federaation verolain 25 §: ssä.

Kirjeessä todetaan, että Venäjän federaation verolainsäädännön säännökset eivät tarkoita sitä, että organisaation valuuttatileillä olevien varojen uudelleenarvostuksesta johtuvien positiivisten (negatiivisten) valuuttakurssierojen kirjanpitokäsittely liittyy suoraan organisaation tulo- ja menoarvon kirjaamisprosessiin suoriteperusteisesti. Tämän perusteella, kun otetaan huomioon kassamenetelmä tulojen ja menojen määrittämiseksi, Venäjän keskuspankin vahvistaman kiinteän valuutan valuuttakurssin ruplan virallisen kurssin muutoksesta johtuva positiivisten (negatiivisten) valuuttakurssierojen kirjaamispäivämäärä, joka johtuu arvopapereiden arvonmuutoksista. ei-liikevoiton (kulut) koostumuksessa, on viimeinen raportointipäivä.

Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 346.18 §: ssä säädetään, että luontoissuoritukset otetaan huomioon markkinahinnoin, jotka määritetään ottaen huomioon 3 artiklan säännökset. Verolain 40 §: n mukaan, mutta ei alempi kuin jäljelle jäävä arvo - poistokelpoisen omaisuuden ja tuotantokustannusten (hankinta) osalta - tavaroiden (rakennusurakoiden, palvelujen) osalta. Hinnoittelua koskevat tiedot on vahvistettava veronmaksajalla - dokumentoidun omaisuuden (työn, palvelun) vastaanottajalla tai suorittamalla riippumaton arviointi.

Jos yksinkertaistetun verojärjestelmän aihe saa rahaa oikeushenkilöltä korottoman lainasopimuksen nojalla, onko sillä merkittäviä etuja? Ei, se ei. Art. Verovelvolliset, jotka soveltavat yksinkertaistettua verojärjestelmää, verovelvollisuutta määrittäessään verovelvollisuutta verovelvollisen verotuksen perusteella 346.15 §: n mukaisesti. Venäjän federaation verosäännöstön 249 §: n ja ei-operatiivisen tulon mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä.

Koska Art. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä ei säädetä korottomien lainasopimusten mukaisten merkittävien etuuksien määrien sisällyttämisestä muihin kuin operatiivisiin tuloihin, yksityisyrittäjäyksinkertaistettua verotusjärjestelmää sovellettaessa tällaisten sopimusten mukaisen merkittävän edun määrää ei pitäisi määrittää.

Myös Venäjän valtiovarainministeriön virkamiehet ovat samaa mieltä tästä näkökulmasta (ks. Esimerkiksi 25. tammikuuta 2008 päivätty kirje nro 03-11-05 / 14 "Yksilöllisten yrittäjien yksinkertaistetun verotusjärjestelmän soveltaminen").

Tulot, jotka eivät sisälly yksinkertaistetun veron laskemiseen

talletus

Sopimuksen täytäntöönpanon takia saatu talletus ei ole organisaation tuloja, kuten kappaleissa on esitetty. 2 s. 1 Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251. Tämä sääntö on kuitenkin voimassa vain, jos talletussopimus tehdään kirjallisesti.

Jos vastapuoli ei kuitenkaan ole täyttänyt velvoitteitaan ja talletuksesta on tullut organisaation omaisuutta, talletuksen saaja saa verotettavaa tuloa. Tällöin talletus muunnetaan maksutta saaduksi omaisuudeksi, jonka arvo on sisällytettävä tuloihin (Venäjän federaation verolain 250 §: n 8 momentti).

Saadut osingot

Art. Venäjän federaation verokoodeksin 346.15 verovelvolliset, jotka soveltavat yksinkertaistettua verotusjärjestelmää verotuksen kohteena, ottavat huomioon myynnistä saadut tulot, jotka on määritetty 3 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verosäännöstön 249 §: n ja ei-operatiivisen tulon määräytymisperusteen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §: ssä.

Verotuksen kohteen määrittämisessä ei oteta huomioon Art. Venäjän federaation verolainsäädännön 251.

Saatujen osinkojen muodossa saatuja tuloja ei oteta huomioon osana tuloa, jos verovelvollisen verotusta suoritetaan 3 §: n säännösten mukaisesti. Art. Venäjän federaation verolain 214 ja 275.

Näin ollen, jos venäläinen organisaatio maksaa osinkoja yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavalle organisaatiolle, ja samalla veroviranomaisena laskee, pidättää ja siirtää organisaatioiden voittoveroa näistä määristä, organisaatio - osinkojen saaja ei pidä näitä rahamääriä tulona "yksinkertaistetun" veron veropohjan määrittämisessä. Vastaavia selityksiä on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 12. maaliskuuta 2008 päivätyssä kirjeessä N 03-11-04 / 2/47.

Kansalaisten verotusta koskevaa menettelyä koskevien oikeudellisten sääntöjen asianmukainen soveltaminen tuloveroon tarpeen määritellä selkeästi, mitä "fyysiset tulot" ovat.

Art. 41, tulot kuvataan "taloudelliseksi hyödyksi rahana tai luontoissuorituksena, joka otetaan huomioon, kun se voidaan arvioida ja siltä osin kuin tällaista hyötyä voidaan arvioida ja määritellä luvuista" Tulovero alkaen yksilöt"," Organisaatioiden voiton (tulojen) vero "," tämän pääoman tuotto verosta ". Itse määritelmässä, kuten näemme, siinä viitataan säännöstön asiaan liittyviin lukuihin, joissa sen on tarkoitus konkretisoida tämä laaja käsite viitaten tiettyyn verotyyppiin.

Valitettavasti tähän mennessä ei kotimainen lainsäätäjä eikä oikeuskäytäntöVerolainsäädäntö ei ole kehittänyt tulon käsitettä yksilöiden tuloverotuksen kohteena. Tämän artikkelin tarkoituksena on hahmotella tärkeimmät lähestymistavat tämän käsitteen kehittämiseen ja tehdä joitakin johtopäätöksiä (jotka ovat kuitenkin alustavia).

Opetuskirjallisuudessa on käsitys, että termi "tulot" yksilöiden verotusta varten on ymmärrettävä olennaiseksi hyödyksi, aineellisiksi hyödyksi, jotka yksityishenkilöt saavat työnsä, liiketoiminnan tai muun itsenäisen toiminnan tuloksena, sekä muista syistä. henkilön taloudellinen asema (verot ja. \\ t verolainsäädäntö. Opinto-opas. M., 1998. P.279).

Kun otetaan huomioon tulon käsite, puhutaan yleensä taloudellisista eduista, materiaalin parantamisesta eli henkilön omaisuuden asemasta omaisuuden kasvusta. Siksi termiä "tulot" ei voida pitää erillään termistä "omaisuus". Henkilön sama omaisuus voi olla kolmessa muodossa: raha, luontoissuoritukset (kaikki asiat, paitsi raha) ja lailliset omistusoikeudet, mukaan lukien yksinoikeudet. Tämä jako vastaa 4 artiklan säännöksiä. Art. 128, 1013 siviililain.

Kansallisen liikevaihdon prosessissa omaisuus voidaan siirtää yhdestä lomakkeesta toiseen. Esimerkiksi, kun myydään asiaa, henkilöllä on alun perin tietyn markkina-arvon omaava asia, sitten se siirtää sen ostajalle omistusoikeuden vastaavan määrän kysyntään ja saa lopulta rahaa.

Kun myydään tavaroita henkilön tulon markkinahintaan, niiden omaisuuden tila ei ole parantunut. Venäjän federaation 7.12.1991 antaman lain mukaan "henkilökohtaisesta verosta" (jäljempänä laki) tulot katsotaan tässä tapauksessa vastaanotetuksi. Näin ollen tulojen vastaanottaminen ei aina liity yksilön taloudellisen tilanteen parantamiseen.

Joten yksi syy yksilön tulojen syntymiseen on hänen omaisuuden siirtäminen taloudellisesta muodosta toiseen. Verolainsäädäntöä analysoimalla on helppo huomata, että omaisuuden siirrosta ei synny tuloja. Tulotyö eräänlaisen siirtymän tuloksena oikeudelliset muodot käteisellä on melko selvää. Keskeinen merkki tulon saamisesta käteisellä on henkilön omistusoikeus kyseisiin varoihin. Lisäksi jälkimmäinen olisi vastaanotettava palauttamattomasti (toisin kuin henkilö, joka on saanut henkilön omaisuutta) sopimus lainan jotka eivät muodosta hänen tulojaan). Yhtä ilmeistä on se, että kun omaisuus on siirretty vastaavalla tavalla rahamuodosta luonnolliseen tuloon, ei synny.

Vaikeampi on kysymys omistusoikeuksien maksetun hankinnan seurauksista. Ovatko fyysisen henkilön tulot hänelle omistamia omistusoikeuksia? Venäjän federaation siviililain säännösten mukaan omistusoikeudet kuuluvat yleensä "omaisuuden" käsitteeseen. Kun subjektiivinen oikeus siirretään toiselta henkilöltä, hankkijaosapuolen omaisuuden lisääntyminen tapahtuu. Tärkeä rooli tässä on tulojen vastaanottamishetkellä.

Perustuu Art. Lain 2 §: ssä (myöhemmissä muutoksissa ja lisäyksissä), jossa määritetään päivä, jona henkilö saa tulonsa, voidaan todeta seuraavaa. Asunnon myyjällä on oikeus vaatia, että ostaja maksaa hänelle asunnon hinnan (omistusoikeus), mutta hänellä ei ole tuloja ennen kuin hän saa rahat. Tulot syntyvät vasta silloin, kun ne saavat rahaa ostajalta.

Muut päätökset johtaisivat siihen, että vastaanotettu omistusoikeus verotettaisiin ensin, ja sitten tämän oikeuden toteutumisen seurauksena vastaanotettu kohde. Tämä ei kuitenkaan olisi ristiriidassa kertaluonteisen verotuksen periaatteen kanssa, koska eri kohteet olisivat verotettavia (ensinnäkin omistusoikeus, sitten luontoissuoritukset) ja usein erilaisilla verokausilla (edellyttäen, että omaisuutta käytetään seuraavan kalenterivuoden aikana).

Seuraava syy tulon syntymiseen on yksilön omaisuuden kohtuuton tai eriarvoinen kasvu. Vapaaehtoinen omaisuuden vastaanottaminen käteisenä tai luontoissuorituksena edellyttää pääsääntöisesti yksilön tulojen syntymistä. Samaan aikaan kansalaisten saamat tulot perintö- ja lahjoitusjärjestyksessä (yksityishenkilöiltä) eivät ole tuloveron alaisia. Tämä johtopäätös seuraa alaotsakkeesta "X" n. 1, Art. 3 §: ssä ja verotuksen kohteen määritelmässä, sellaisena kuin se on esitetty \\ t 2.

Käytännössä on usein tapauksia, joissa henkilö saa omistusoikeudet maksutta. Esimerkiksi oikeushenkilöon asunnon ostosopimuksen mukaista ostajaa huonommin kuin työntekijä (yleensä johtaja) sopimuksesta johtuva vaatimusoikeus. Kysymystä siitä, tuleeko yksilö tuloa vastaavan saatavuusoikeuden saamisen aikana tai asunnon omistusoikeuden saamisen aikana, ei säännellä selkeästi laissa. Perustuu Art. Lain 2 §: n mukaan on syytä olettaa, että henkilön maksuttomia omistusoikeuksia ei voida pitää verovelvollisuutena.

Mitä tulee omaisuuden vaihdon epäyhtenäisyydestä johtuviin tuloihin, tämä ongelma liittyy läheisesti aineellisen hyödyn verotuksen ongelmaan.

Art. Verolain 2 §: ssä otetaan huomioon sekä käteisenä että luontoissuorituksena saadut kokonaistulot, mukaan lukien aineelliset hyödyt, jotka ovat kohdan "N", "f" ja "I13" n. 1, Art. Lain 3 §: ssä.

Voidaan olettaa, että lainsäätäjä pitää aineellisia etuja yhtenä luontoissuorituksina. Lain järjestelmällinen tulkinta sanoo kuitenkin toisin. Niinpä kohdassa "N" n. 1, Art. Lain 3 §: ssä säädetään rahana, ei luontoissuorituksena. Tallettaja saa tuloja käteisenä (talletuksen korot), joista osa (jos maksettu korko ylitetään Venäjän federaation keskuspankin jälleenrahoituskorolla) katsotaan lainsäätäjän aineelliseksi hyödyksi. Eräänlainen rahamääräinen tulo on aineellinen etu, joka on kuvattu tämän artiklan 1 kohdan kohdassa "f". Toisin kuin kahdessa tarkasteltavana olevassa tapauksessa, aineellinen etu, joka saadaan säästöinä korkojen saamiseksi lainattujen varojen saamiseksi (tämän artiklan I13 kohta), on eräänlainen luontoissuoritusta - tässä ei suoriteta maksumaksuja veronmaksajille.

Olisiko lainsäätäjä pitänyt rajoittaa aineellisten etujen saamisen tapauksia vain näihin kolmeen kohtaan, vai onko luontoissuoritusten luettelo suljettu? Valitettavasti ei lainsäätäjä eikä oikeuskäytäntö ei antanut hänelle selvää vastausta. Samaan aikaan tämän ongelman ratkaiseminen on tärkeää tapauksissa, joissa kansalaiset saavat etuuksia ja etuuksia, joiden vastaanottaminen tavallisesti edellyttää lisäkustannuksia. Toisaalta Art. Lain 2 §: n mukaan voidaan päätellä, että luettelossa "N", "f" ja "za13" annetut aineelliset hyödyt ovat tyhjentäviä. Toisaalta aineettomia etuja, joita ei mainita näissä alakohdissa, ei sisällytetä verovelvollisten tulojen luetteloon (lain 3 artikla). Näyttää siltä, että 10.1.1997 tehdyn lain muutokset loukkaavat sen alkuperäistä rakennetta, joka oli aikaisemmin syntynyt avoimesta verotettavien tulojen luettelosta ja suljetusta listasta verottamattomista tuloista. Korjaa tämä rikkomus ilmeisesti lainsäätäjän.

Toinen käytännön mielenkiintoinen kysymys on, onko fyysisen henkilön tulot muodostaneet sen saamat edut perusteettomasti, laittomasti? Jotkut vastaavat tähän kysymykseen kielteisesti. Tässä tapauksessa viitataan taiteeseen. Venäjän federaation siviililain 1102 §: "Henkilön, joka on hankkinut tai tallentanut omaisuutta (hankkijaa) toisen henkilön (uhrin) kustannuksella ilman lain, muiden säädösten tai tapahtumien perusteita, on velvollisuus palauttaa jälkimmäiselle epäoikeudenmukaisesti hankittu tai pelastettu omaisuus (perusteeton etu) ...".

Toisilla on päinvastainen näkemys.

Näyttää siltä, että kysymykseen voidaan vastata vain myönteisesti. Verolainsäädännössä ei ole mitään varauksia yksittäisten henkilöiden tulojen muodostavien tavaroiden hankinnan laillisuudesta tai lainvastaisuudesta.

tai veroviranomaisetverovelvollisella itsellään ei myöskään ole oikeutta päätellä yhden tai toisen tulon lainvastaisuudesta - tämä on tuomioistuimen etuoikeus. Erityisesti tämä periaate ilmenee rikollisilla keinoilla saadun omaisuuden esimerkissä.

Tällaisen omaisuuden poistaminen yksityishenkilön (epäillyn) tuloista ennen tuomioistuimen tuomion voimaantuloa olisi vastoin syyttömyysolettaman periaatetta. Luonnollinen henkilö - verovelvollisella - on oikeus olla ilmoittamatta tätä omaisuuttaan tuloina ainoastaan sillä edellytyksellä, että lailliselle omistajalle hankittu omaisuus palautetaan lailliselle omistajalle samana verokautena. Jos omaisuus palautetaan omistajalle myöhemmin verokaudetverovelvollinen on velvollinen ilmoittamaan saadut tulot, mutta hänellä on oikeus myöhemmin tehdä asianmukaiset muutokset jätettyyn veroilmoitukseen.

Pakollinen merkki tulosta on omaisuuden siirtäminen yhdeltä oikeushenkilöltä toiselle. Lainsäätäjä määrittelee tuloverotuksen kohteena tulot, jotka on saatu "Venäjän federaation ja ulkomailta" (lain 2 §). Lain tulolähteet tarkoittavat erityisesti yrityksiä, instituutioita ja organisaatioita sekä yksityishenkilöitä, jotka maksavat tuloja (lain 20 artikla). On myös huomattava, että tulojen vastaanottamispäivää määritettäessä lainsäätäjä käyttää termejä "maksu", "siirto", "siirto" (lain 2 §: n 4 osa).

Tällä perusteella yksilön keräämät (hankitut) asiat ovat yleisesti saatavilla keräämiseksi (Venäjän federaation siviililain 221 artikla), vaikka niihin liittyy olennainen etu, henkilön omaisuuden lisääntyminen, mutta jotka eivät muodosta hänen tulojaan. Onko velvollisuus maksaa tuloveroa sellaiselta henkilöltä, joka on hankkinut löydöksen omistukseen. Siviililain 228 §? Omistusoikeuksien hankkiminen löydökseen katsotaan siviilioikeuden tieteena alkuperäiseksi eikä johdannaiseksi omistusoikeuksien hankintamenetelmäksi. Suhteessa henkilöön, joka on menettänyt asian, joka on löytänyt sen menemättä. "Siirto", "siirto", "maksaminen" tuloja ei ole täällä. Näin ollen ei ole tuloveroa. Samanlaiset verotukselliset seuraukset (tarkemmin sanottuna niiden puuttuminen) johtavat aarteen (siviililain 233 artikla), omistusoikeuden syntymiseen, jonka omistaja on kieltäytynyt (Venäjän federaation siviililain 226 artikla), omistusoikeuden hankkimisesta hankintamääräyksen perusteella (Art. Siviililain 234 §).

Tämä kuilu verolainsäädäntöLainsäätäjän on poistettava tarve verottaa tuloja, jotka syntyvät alkuperäisistä tavoista hankkia työvoiman omistusta (toisin kuin käsittelemättömät luonnonobjektit), koska se mahdollistaa laittomasti saatujen tulojen laillistamisen.

vero vero "Yksinkertaistetun" tai "yksinkertaistetun" ennakkomaksut ovat kyseenalaisia. Toisaalta tämä ei ole suoraan esitetty Venäjän federaation verolain 26.2 luvussa. Jotkut asiantuntijat katsovat sen vuoksi, että ennakkomaksuja ei pitäisi sisällyttää tuloihin yksinkertaistetun verojärjestelmän mukaisesti. Siksi sinun ei tarvitse maksaa yhtä veroa. Ne antavat seuraavat syyt. Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1 momentissa todetaan, että organisaatiot ottavat verotuksen kohteena huomioon:

tulot tavaroiden myynnistä (rakennusurakoita, palveluja), omaisuuden ja omistusoikeuksien myynti, joka on määritelty Venäjän federaation verolain 249 artiklan mukaisesti;
venäjän federaation verolain 250 §: n säännösten mukaisesti määritetyt liiketulos.

Organisaation tai yrittäjän saamia ennakkoja ei voida pitää myynnin tuottoina. Venäjän federaation verolain 249 §: n mukaan myyntitulot määräytyvät kaikkien tavaroiden (rakennusurakoiden, palvelujen) tai omistusoikeuksien maksuihin liittyvien tulojen perusteella. Venäjän federaation verolain 39 §: n mukaan tavaroiden (rakennusurakoiden tai palvelujen) myynti koskee tavaroiden omistusoikeuden palauttamista (mukaan lukien tavaroiden, rakennusurakoiden tai palveluiden vaihto), yhden henkilön tekemän työn tuloksia toiselle henkilölle, maksettujen palvelujen tarjoamista yhdellä henkilöllä kasvot toiselle henkilölle. Koodeksissa määrätyissä tapauksissa tavaroiden omistusoikeuden siirto, yhden henkilön tekemän työn tulokset toiselle henkilölle, yhden henkilön palvelujen tarjoaminen toiselle henkilölle - maksutta. On selvää, että silloin, kun ennakkoon siirtyminen ei tapahtunut, omistusoikeuden siirtoa ei tapahdu. Ei voida tunnistaa ennakkomaksuja ja muuta kuin liiketulosta. Tosiasia on, että Venäjän federaation verolain 41 §: n mukaan tulo on taloudellista hyötyä rahana tai luontoissuorituksena, joka voidaan arvioida. Saattaessaan ennakkomaksun taloudellisista eduista ei. Tällöin organisaatio sitoutuu velvollisuuteen ennakon myöntäneeseen organisaatioon. Ja jos tämän ennakkomaksun takia tavaroita ei toimiteta (tai töitä ei suoriteta, palvelut suoritetaan), rahat on palautettava. Osoittautuu, että saatu ennakko ei ole tuloja. Ei siis ole tarpeen maksaa siitä veroa.

Vero ymmärtää selvästi toisen näkökulman. Lisäksi virkamiehet ovat samaa mieltä tuomareiden kanssa. Näin ollen Venäjän federaation välimiesoikeus hylkäsi 20.1.2006 tekemällään päätöksellä nro 4294/05 Venäjän veroviranomaisten 11. kesäkuuta 2003 päivätyn kirjeen nro SA-6-22 / 657 2 kohdan. Tuomarit perustelivat tuomionsa seuraavasti.

Yksinkertaistetun verotusjärjestelmän verotuksen kohde on Venäjän federaation verolain 346.14 artiklan mukaisesti tulojen tai tulojen määrä, joka on vähennetty kulujen määrällä.

Tulojen määritysmenettely vahvistetaan Venäjän federaation verolain 346.15 artiklassa: verovelvolliset, jotka soveltavat yksinkertaistettua verotusjärjestelmää verotuksen kohteena, ottavat huomioon myynnistä ja muusta kuin myyntitulosta saadut tulot, joiden sisältö on esitetty Venäjän federaation verolain 249 ja 250 artiklassa.

Venäjän federaation verolain 346.17 §: n 1 momentin mukaisesti tulojen vastaanottopäivä on päivä, jona varoja vastaanotetaan pankeissa ja (tai) kassalla, muun omaisuuden (rakennusurakoiden, palvelujen) ja (tai) omistusoikeuksien vastaanottaminen sekä velan takaisinmaksu veronmaksajalle eri tavalla (käteismenetelmä).

Venäjän federaation verolain 25 luvun soveltamiseksi Venäjän federaation verolain 251 §: ssä säädettyä tuloa ei oteta huomioon etenkään omaisuutena, omistusoikeuksina, töinä tai palveluina, jotka on saatu muilta henkilöiltä ennakkomaksuina (rakennusurakoita, palveluja ja palveluja). a) veronmaksajat, jotka määrittävät tulot ja kulut suoriteperusteisesti.

Venäjän federaation verolain 251 §: ssä viitataan Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1 momenttiin, joka sisältää luettelon tuloista, joita ei oteta huomioon määritettäessä yksinkertaistetussa verojärjestelmässä verotuksen kohdetta.

Mitä tulee hakijan viittaukseen Venäjän federaation verolain 39 §: n 1 kohtaan, jossa esitetään käsite "tavaroiden, teosten, palvelujen" myynti, tämä väite ei kumoa riidanalaista selitystä, koska tämän artiklan 2 kohdan mukaisesti tavaroiden, teosten tai palvelujen tosiasiallisen myynnin hetki määritetään Venäjän federaation verokoodeksin toisen osan mukaisesti (tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain 346.17 §: n 1 momentti).

On sanottava, että liittovaltion välimiesoikeudet tulivat samankaltaisiin päätöksiin sen jälkeen, kun korkein välitystuomioistuin julkaisi päätöksensä. Esimerkkinä voidaan mainita Pohjois-Kaukasuksen piirin FAS: n 28. huhtikuuta 2006 N: o 1608-1654 / 2006-695А, Uralsin piirin liittovaltion antimonopoli, 12. huhtikuuta 2006, of09-2584 / 06-С1 päätökset.

Väitellä virkamiesten kanssa tässä tapauksessa on vaikeaa. Loppujen lopuksi veronmaksajat eivät todennäköisesti pysty osoittamaan vastakohtaa tuomioistuimessa huomattavalla tuella. Niinpä ennakot on sisällytettävä tuloihin.

Tähän aiheeseen liittyy yksi mielenkiintoinen kysymys. Toimittaja palautti meille aiemmin mainitun ennakkomaksun. Pitäisikö tämän määrän sisällyttää tuloihin laskettaessa yksittäistä veroa? Ei, heidän ei pitäisi. Venäjän federaation verolain 346.17 §: n 1 momentin mukaan lisätään kohta seuraavasti: ”Jos veronmaksaja palauttaa aikaisemmin saadut summat tavaroiden, rakennusurakoiden, palvelujen, omistusoikeuksien siirron perusteella, kyseisen vero (raportointi) -jakson tulot laskevat jossa palautus tehtiin. ". Toisin sanoen veronmaksajan maksama ennakko alentaa raportointikauden tuloja, kun se tapahtui.

Toimitetuista tavaroista (työ, palvelut) maksettujen laskujen kirjanpito

Venäjän federaation verolain 346.17 §: n mukaan ”yksinkertaistetun palveluntarjoajan” tulot näkyvät vasta laskun lunastamisen jälkeen. Minun on sanottava, että ostajan laskun osalta virkamiehet uskovat, että tulot syntyvät vasta laskun maksamisen jälkeen. Tosiasia on, että jos ostaja kirjoittaa myyjän omaan laskuunsa, omaisuuden vaihtoa (tavaroita laskuun) ei tapahdu. ”Yksinkertaistettu” ei tule arvopaperin omistajaksi, lasku vahvistaa vain ostajan kirjallisen velvoitteen maksaa tietty määrä. Ja koska yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavat organisaatiot määrittävät tulot ja kulut käteisperusteisesti, myyjä, jolle ostaja on antanut oman laskunsa, ei saa tuloja. Se tulee näkyviin vasta silloin, kun vastaanotettu lasku vaihdetaan muihin tavaroihin tai myyjä maksaa sen takaisin rahalla.

Kolmansien osapuolten laskujen osalta myyjä voi ottaa verotettavaa tuloa huomioon vasta, kun hän saa rahaa ostajalta tai kolmansilta osapuolilta. Tosiasia on, että Venäjän federaation verolain 346.17 § ei selventä, mutta millainen lasku on ostaja tai kolmas osapuoli. Siksi muodollinen menettely on sama kuin siinä tapauksessa, että ostajaa koskeva vekseli on vastaanotettu maksusta tavaroista.

Annan esimerkin. Organisaatio, joka maksaa yhden tuloveron, osti korottoman laskun toiselle kaupalliselle organisaatiolle. Määrätty lasku siirrettiin sitten LLC: n perustajalle osinkojen maksamiseen.

Onko vekselin siirto kolmannen osapuolen organisaatiolle sen ostohinnalla sen velvoitteiden palauttamiseksi perustajalle verotuksessa maksettujen osinkojen maksamisesta?

Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1 momentin mukaan yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavien organisaatioiden olisi sisällytettävä myyntitulot ja tuotot, jotka eivät ole tuloja, tulojen kokoonpanoon, joka otetaan huomioon määritettäessä yhden veron verotuksen kohde. Nämä tulot määritetään vastaavasti Venäjän federaation verolain 249 ja 250 artiklan säännösten perusteella. Verotuksen kohteen määrittämisessä organisaatiot eivät ota huomioon Venäjän federaation verolain 251 §: ssä säädettyjä tuloja.

Venäjän federaation verolain 249 §: ssä todetaan, että myynnistä saadut tulot ovat sekä oman tuotannon että aikaisemmin hankitun tavaroiden (rakennusurakoiden, palveluiden) myynnistä saadut tulot ja omistusoikeuksien myynnistä saadut tulot.

Tässä tapauksessa Venäjän federaation verolain 251 §: n 1 momentin 10 kappaleessa todetaan, että veropohjan määrittelyssä varojen tai muun omaisuuden muodossa saadut tulot, jotka on saatu luotto- tai lainasopimusten perusteella (muut vastaavat varat tai muu omaisuus, riippumatta siitä, missä muodossa lainat on myönnetty) velkasitoumusten mukaisia arvopapereita), ja myös keinoja tai muuta omaisuutta, joka on saatu tällaisten lainojen takaisinmaksuna.

Venäjän federaation siviililain (142 ja 143 artikla) mukaisesti velkakirjat ja osakkeet ovat arvopapereita, jotka osoittavat omistusoikeudet, joiden täyttäminen tai luovuttaminen on mahdollista vain esitetyllä tavalla vakiintuneiden lomakkeiden ja pakollisten vaatimusten mukaisesti.

Ottaen huomioon, että pyynnössä käsitellyissä tilanteissa lakiehdotus ei ole velkasitoumus ja yksi lainanottovälineistä, jonka mukaan veronmaksaja lainaa rahaa laskun liikkeeseenlaskijalle ja toimitti sen veronmaksajalle, ei koske sen hankintamenoa Venäjän federaation verolain 251 §: n 1 momentin 10 kappale.

Edellä esitetyn perusteella organisaation tulot ovat ostetun ja laskentayksikölle luovutetun laskun nimellisarvoa vastaavat tulot, ja ne otetaan huomioon osana tulon määrää verotuksen kohteen määrittämisessä (esimerkiksi Venäjän valtiovarainministeriön 12. joulukuuta 2006 päivätty kirje. Nro 03-11-04 / 2/262) .

Tulot, joita ei oteta huomioon laskettaessa yhtenäistä veroa

Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 2 momentin mukaan yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavat veronmaksajat ottavat huomioon myynnistä saadut tulot, jotka on määritelty Venäjän federaation verolain 249 artiklan mukaisesti, ja Venäjän federaation verolain 250 §: n mukaisesti määritellyt ei-tuotot.

Saatujen osinkojen muodossa saatuja tuloja ei oteta huomioon, jos veroagentti verottaa tuloja Venäjän federaation verolain 214 ja 275 artiklan mukaisesti.

Jos venäläinen organisaatio maksaa osinkoa yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavalle organisaatiolle, ja samalla verovelvollisena laskee, pidättää ja siirtää organisaatioiden tuloveroa näistä määristä, osinkoa saava organisaatio ei ota näitä rahamääriä huomioon veroa määritettäessä. vero. Vastaavia selityksiä on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 20. helmikuuta 2006 päivätyssä kirjeessä. Nro 03-11-04 / 2/47.

Annan esimerkin. Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltava LLC, jolla on verotettava tulon kohde, pyytää sinua selventämään tulonmääritysmenettelyä.

Organisaatio aikoo arvioida uudelleen (arvioida uudelleen) rakennuksen arvon markkina-arvoon - 5 miljoonaa ruplaa. Rakennus ostettiin 3 miljoonaa ruplaa.

Myöhemmin (uudelleenarvostuksen jälkeen) LLC aikoo siirtää määritetyn rakennuksen Charter Capitalille osakeyhtiölle (jäljempänä 'LLC') maksuksi osakkeelle, jonka nimellisarvo on 5 miljoonaa ruplaa LLC: n Capital Capitalissa.

Onko tällaisessa tilanteessa LLC: llä tuloja, jotka otetaan huomioon verotuksen kohteen määrittämisessä:

uudelleenarvostuksen yhteydessä;
liittyen rakennuksen myöhempään siirtoon "LLC": n pääomaan (tulot OOO: n osakepääomasta):?

Jos määrätty tulo syntyy, miten sen määrä määritetään oikein (saadun osuuden nimellisarvo ei saa olla sama kuin sen todellinen arvo, joka lasketaan LLC: n nettovarallisuuden perusteella 14 artiklan 2 kohdan mukaisesti) Liittovaltion laki № 14-ФЗ ”osakeyhtiöissä”)?

Ensimmäinen kysymys, jonka valtiovarainministeriö vastasi 1. helmikuuta 2006 päivätyllä kirjeellä nro 03-11-04 / 2/25, koskee tilannetta, jossa kiinteän omaisuuden arvioidaan uudelleen.

PBU 6/01 määrittelee: kiinteän omaisuuden uudelleenarvostus tehdään kiinteän omaisuuden todellisen arvon määrittämiseksi muuttamalla käyttöomaisuushyödykkeiden alkuperäistä arvoa niiden markkinahintojen ja toistoa koskevien edellytysten mukaisesti uudelleenarvostuksen päivänä.

Kirjanpidossa yliarvioidaan esineet kaupallinen organisaatio ehkä enintään kerran vuodessa (raportointivuoden alussa). Samalla on välttämätöntä yliarvioida kiinteän omaisuuden homogeenisten kohteiden ryhmät Jos organisaatio tekee päätöksen homogeeniseen ryhmään kuuluvan kiinteän omaisuuden arvioimiseksi uudelleen, homogeenisen ryhmän käyttöomaisuus on arvioitava uudelleen säännöllisesti. Organisaation päätös tehdä uudelleenarvostus raportointivuoden alusta alkaen laaditaan asianmukaisella sääntelyasiakirjalla. Näin laaditaan vastaava lista uudelleenarvostettavista kohteista.

Varsinkin virkamiehet selittivät, että kiinteän hyödykkeen uudelleenarvostusylijäämän tuloksia ei oteta huomioon tuloina yksinkertaistettua verotusjärjestelmää sovellettaessa sovellettavan yksittäisen veron verotuksen perusteena. Ne olisi otettava huomioon vain kirjanpidossa. Tämä asema on melko looginen. Tuloveron laskemiseksi ei myöskään oteta huomioon arvonkorotusta (Venäjän federaation verolain 257 artikla).

Toinen kysymys koskee tapausta, jossa yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltava järjestö siirtää omia varusteitaan, materiaalejaan tai muuta omaisuuttaan toisen yhtiön lakisääteiseen pääomaan, tässä tapauksessa verotettavaa tuloa ei ole. Kuten päätalousosaston asiantuntijat aivan oikein totesivat, omaisuuden siirto lakisääteiseen pääomaan on luonteeltaan investointi. Näin ollen tämä ei ole toteutuminen (verolain 39 §: n 4 momentin 3 kohta). Ja jos on, niin tällöin organisaation toteuttamat tulot eivät saa.

Toinen mielenkiintoinen tilanne. Yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltava organisaatio on palauttanut sen aiemmin maksaman sijoitusmaksun. Täytyykö minun sisällyttää nämä määrät yhtenäisen veron laskemiseen?

Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1 momentin mukaan yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavien organisaatioiden olisi sisällytettävä myyntivoitot ja muut kuin toiminnalliset tuotot osana tuloa, joka otetaan huomioon määritettäessä yhden veron verotuksen kohde. Nämä tulot määritetään vastaavasti Venäjän federaation verolain 249 ja 250 artiklan säännösten perusteella.

Verotuksen kohteen määrittämisessä ei oteta huomioon Venäjän federaation verolain 251 §: ssä säädettyjä tuloja.

Kuten esitetystä kirjeestä käy ilmi, organisaation olisi saatava sen aiemmin maksama sijoitusmaksu. Koska nämä varat eivät ole Venäjän federaation verosäännöstön 249 ja 250 artiklan mukaisesti myyntituloista tai ei-toiminnallisista tuloista, niitä ei oteta huomioon määritettäessä yhden veron veropohjaa.

Toinen esimerkki. Taloudellista ja taloudellista toimintaa toteutettaessa yhtiö soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää. Vakuutussopimuksen perusteella, joka koskee virallista autoa (vuokrataan kolmannen osapuolen organisaatiosta), vakuutusmaksu siirrettiin vakuutusyhtiön tilille.

Vakuutusyhtiön kanssa tehdyn sopimuksen irtisanomisen yhteydessä vakuutusmaksun (ennakon) saldo palautettiin organisaation tilille.

Onko vakuutusmaksu palautettu organisaation tilille yhden verotettavan veron kohteena?

Venäjän federaation verolain 346.15 artiklan mukaan yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltavat veronmaksajat ottavat huomioon Venäjän federaation verolain 249 §: n mukaisesti määritetyt myyntitulot, jotka eivät ole Venäjän federaation verolain 250 §: n mukaisesti määritettyjä liiketuloksia.

Verotuksen kohteen määrittämisessä ei oteta huomioon Venäjän federaation verolain 251 §: ssä säädettyjä tuloja. Sen mukaan vakuutusyrityksiltä vakuutussopimusten irtisanomisen yhteydessä saatujen vakuutusmaksujen (maksujen) määrää ei sidota tuloihin, joita ei oteta huomioon verotuksessa.

Tässä suhteessa, jos aiemmin maksetaan vakuutusmaksut (vakuutusmaksut) otettiin huomioon verokuluissa, kun he saivat osan vakuutuksenantajalta maksettavista maksuista (vakuutusmaksut), ja niiden määrä olisi otettava huomioon määriteltäessä yksinkertaistetun verojärjestelmän käyttöön liittyvän veron perustaa.

Jos organisaation maksamat vakuutusmaksut eivät sisältyneet kuluihin, vaikka he saisivat vakuutusyhtiöltä osan näistä vakuutusmaksuista vakuutussopimuksen irtisanomisen vuoksi, niiden määrää ei pitäisi ottaa huomioon verotuksessa.

Määriteltäessä yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamisen yhteydessä maksetun veron veropohjaa ovat rahamäärärahat, jotka kulutusluottoyhteisö saa kansalaisilta - osuuskunnan jäseniltä lainasopimuksiin liittyvän koron muodossa, sekä varojen siirtoa koskevan sopimuksen mukaisesti, niiden palauttaminen, termi joita varten nämä varat on myönnetty, ja näiden varojen käytöstä perittävien maksujen määrä?

Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1 momentin mukaisesti yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavat organisaatiot ottavat huomioon verolain 249 §: n mukaisesti määritetyt myyntitulot ja verotussäännöstön 250 artiklan mukaisesti määritetyt ei-toiminnalliset tuotot. Verotuksen kohteen määrittämisessä organisaatiot eivät ota huomioon verolain 251 §: ssä säädettyä tuloa.

Verolain 250 §: n 6 momentin mukaan liiketulokseen sisältyvät veronmaksajien saamat lainat, luotot, pankkitilit, pankkitalletussopimukset sekä arvopaperit ja muut velkasitoumukset.

Tältä osin kulutusluottoyhteisönä toimivan ja yksinkertaistettua verotusjärjestelmää soveltavan organisaation olisi veroperustaa määritettäessä otettava huomioon osuuskuntien kansalaisten kanssa tehdyistä lainasopimuksista saadut korot. Samalla ei ole merkitystä siitä, mistä lähteestä näille kansalaisille myönnetyt lainat lainasopimuksilla on saatu.

Verolain 251 §: n 1 momentin 10 kappaleen mukaan verotuksessa ei oteta huomioon luotto- tai lainasopimusten perusteella saatuja varoja tai muuta omaisuutta, samoin kuin tällaisten lainojen takaisinmaksussa saatuja varoja tai muuta omaisuutta.

Verotuksellista perustaa määrittäessään organisaatio - kulutusluottoyhteisö ei ota huomioon kansalaisten - osuuskunnan jäsenten - saamia varoja 7.8.2001 annetun liittovaltion lain 15 §: n mukaisesti. Nro 117-FZ ”Kansalaisten kulutusluotto-osuuskunnista” sopimuksen mukaisesti, jossa määrätään varojen siirto- ja palautusmenettelystä, ajanjaksosta, jolle nämä varat annetaan, sekä näiden varojen käytöstä maksettavan määrän määrästä (Venäjän valtiovarainministeriön 18.12.2007 päivätty kirje) Nro 03-11-04 / 2/309).

Tulot, joita ei oteta huomioon verotuksen kohteen määrittämisessä, esitetään verolain 251 artiklassa. Tässä muutamia niistä:

pantti tai talletus. Jos myyjä kuitenkin pidättää maksun toimitetuista tavaroista vastaanotetusta talletuksesta, vastaavat määrät olisi sisällytettävä USN-veropohjaan, kun rahat korvataan (lähdetään) myytyjen tavaroiden velan takaisinmaksuun (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet)
päivätty 22.6.2015 nro 03-11-06 / 2/36071, Venäjän verovirasto, päivätty 30 päivänä joulukuuta 2014. Nro DG-4-3 / [sähköposti suojattu]);
omistusosuus, joka on maksettu osakepääomaan tai osuus yhteisestä toiminnasta;
määrät, jotka välittäjä on vastaanottanut komission sopimuksen, edustussopimuksen tai palkkiosopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttämisessä (lukuun ottamatta sovittelupalkkioita);
laina- tai lainasopimuksen nojalla saadut rahat ja omaisuus
(mukaan lukien uuden velkojan välityssopimuksen perusteella) päävelan takaisinmaksun järjestyksessä;
omaisuutta, jonka yritys on saanut kohdennetun rahoituksen puitteissa. Samalla yrityksen on pidettävä erillistä kirjanpitoa saaduista (tuotetuista) tuloista osana rahoitusta;
vuokralaisen pääomasijoitukset kiinteän omaisuuden erottamattomina parannuksina;
valtion ja kuntien arvopaperien verotettava korko
järjestöjen voitosta (Venäjän federaation verolain 284 §: n 4 momentin 2 kohta);
yksittäisten yrittäjien saamat pankkitalletukset;
vastaanotettujen luottovakuutusten luotettavuuden hallinnoijien tulot
kiinnitysluottotodistusten perusteella;
osingot. Huomaa, että yksinkertaistetun osingon saamia osinkoja ei oteta huomioon määritettäessä yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamisen enimmäismäärää. Tämä johtuu siitä, että tuloja, joita verotetaan tuloverotettavina osinkoina, ei kirjata tuloksi.
yksinkertaistetussa verojärjestelmässä (Venäjän federaation verolain 346.15 §: n 1.1 kohta). Venäjän valtiovarainministeriö osoitti tämän 25. elokuuta päivätyssä kirjeessä
2014 nro 03-11-06 / 2/42282;
uTII: n alaisten toimintojen tulot.

Esimerkki

Viimeisen vuosineljänneksen aikana UTII: n maksajana toimiva LLC Passive harjoittaa julkisia palveluja. Kuluvan vuoden aikana yhtiö soveltaa yksinkertaistettua verojärjestelmää. Palveluista
viime vuonna osa käteisvaroista tuli kuluvana vuonna. Koska palvelut "Passiivinen" on tehnyt UTII: n soveltamisajanjakson aikana, niiden myyntitulot saatiin
"yksinkertaistetulla" työskentelyllä yksinkertaistetun verojärjestelmän veropohjan määrittämisessä ei oteta huomioon.

"Yksinkertaistettujen" tulojen luettelo ei myöskään sisällä positiivisia valuuttakurssieroja, koska ne eivät yksinkertaisesti muodosta. Tosiasia on, että kassamenetelmällä tuloja pidetään ostajan maksamana määränä. Tavaroiden lähetyshetkellä (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) verotuksen laskentatulot eivät heijasta. Sama kustannusten kanssa -
ne eivät voi olla enempää tai pienempiä kuin summa, jonka "yksinkertaistettu" tosiasiallisesti siirtyi kumppanille.

Velan takaisinmaksu cession-sopimuksen mukaisesti

Venäjän federaation valtiovarainministeriö kertoo 27.4.2015 päivätyissä kirjeissä nro 03-11-11 / 24183 ja 3. huhtikuuta 2015 nro 03-11-11 / 18813 yksityiskohtaisesti, miksi saadun rahan takaisinmaksu velkaantumisoikeussopimuksen cession sopimuksessa , yksinkertaistettu siirronsaaja ei ota huomioon tuloja.

Muistakaa, että organisaatio voi myydä ostajansa saamiset toiselle yritykselle, eli siirtää oikeuden vaatia tätä velkaa. Tällainen myönnytys tehdään irtisanomissopimuksesta (Venäjän federaation siviililain 382 artikla). Alkuperäistä velkojaa, joka siirtää velan toiselle yritykselle, kutsutaan luovuttajaksi. Ja yritys, joka ostaa oikeuden vaatia, on luovutuksensaaja.

Käytännössä usein tapahtuu, että lainanantaja (velkoja) antaa oikeuden vaatia lainasopimuksen mukaista rahaa uudelle lainanantajalle. Tällöin velkasitoumuksen siirtäminen lainasopimuksen mukaisesti.

Verolain sääntöjen mukaan ”yksinkertaistetut palvelut” ovat tarpeen veropohjan määrittämiseksi samalla tavalla kuin voittojen verotuksessa. Tämä tarkoittaa, että otetaan huomioon verolain 249 artiklan mukaiset myynnistä saadut tulot ja verotussäännöstön 250 artiklan mukaiset myyntitulot. Verolain 251 §: ssä luetellut tulot laskelmassa
ei hyväksytä (Venäjän federaation verolain 346.15 artikla).

Tullikoodeksin 250 artiklassa mainitaan muun muassa sakot, seuraamukset ja muut seuraamukset sopimusvelvoitteiden rikkomisesta. Siinä puhutaan myös laina-, luotto-, pankkitalletussopimuksista, arvopapereista ja muista velkasitoumuksista saaduista koroista (Venäjän federaation verolain 3, 6, 250 artikla). Näin ollen tällaiset tulot lisäävät ”yksinkertaistetun” veron veropohjaa.

Samanaikaisesti luotto- tai lainasopimusten perusteella saadut omaisuuserät sekä tällaisten lainojen takaisinmaksusta saadut varat sisältyvät luetteloon, jota ei lasketa USN-tulot (Venäjän federaation verolain 251 §: n s. 10 s. 1).

Kaikesta siitä, mitä valtiovarainministeriössä on sanottu, ne päättävät: saajan saamat rahat
"yksinkertaistetusta maksusta" velan palauttamiseksi vaatimusoikeuden luovutusoikeussopimuksen perusteella
ei oteta huomioon USN-tuloissa. Mutta lainan käytöstä saadut korot, sakot
ja lainasopimuksen mukaisen velan maksamisen viivästymisestä sekä valtion maksun maksamiseen liittyvistä oikeudenkäyntikuluista korotetaan ”yksinkertaistetun” veron veropohjaa.

Huomaa, että joka tapauksessa, kun lainanottaja saa varoja, jotka ylittävät hankitusta korvauksesta maksetun hinnan, saadun määrän välinen ero
velalliselta ja luovuttajalle maksettu määrä sisältyy tulonsaajaan. Tällaiset johtopäätökset tekivät rahoittajat aiemmissa 9. heinäkuuta 2012 päivätyissä kirjeissään.
Nro 03-11-06 / 2/85 ja päivätty 2. marraskuuta 2011 nro 03-11-06 / 2/151.

Korko pankkitalletuksista yrittäjälle

Yrittäjän pankkitalletusten prosenttiosuus pysähtyy erikseen.

Yrittäjän pankkitalletuksesta maksettavien tulojen verotuksen menettely aiheuttaa usein kysymyksiä. Mikä vero olisi maksettava IE: lle ”yksinkertaistetusta maksusta” määritellyistä tuloista: yksinkertaistettu tai henkilökohtainen vero? Rahoittajat uskovat, että tulovero on. Kirjeessä
4. syyskuuta 2014 N: o 03-11-06 / 2/44294 he selittävät tätä asiaa.

Henkilökohtaisen tuloveron perusteen määrittämisen ominaispiirteet, kun he saavat tuloja kiinnostuksen muodossa
talletuksista pankeissa säädetään verolain 214.2 §: ssä.

Tämän säännöksen mukaan ruplan talletusten veropohja määritellään siten, että pankin kanssa sopimuksen mukaisesti kertyneiden korkojen määrä ylittää Venäjän Pankin jälleenrahoitusasteen perusteella lasketun koron määrän, joka on korotettu viidellä prosenttiyksiköllä. Valuuttamääräisten talletusten osalta veropohja määräytyy
9% vuodessa.

Jos kertyneiden korkojen muodossa saadut tulot ylittävät ilmoitetut raja-arvot, ylimäärä on henkilökohtaisen tuloveron alainen 35 prosentin verokannalla (Venäjän federaation verolain 2 §: n 224 §).

Tätä verotusmenettelyä sovelletaan pankkitalletusten korkotuottoihin kaikille yksityishenkilöille riippumatta siitä, onko sijoittaja rekisteröity yksittäisenä yrittäjänä vai ei. Näin ollen yksittäisen yrittäjän tulot yksinkertaistetussa verojärjestelmässä, joka saadaan pankkitalletuksesta, ovat henkilökohtaisen tuloveron alaisia.

Samankaltaista lähestymistapaa käytetään silloin, kun yksinkertaistettua verojärjestelmää soveltava yksittäinen yrittäjä myy osuutensa hankitun yhtiön lakisääteisestä pääomasta ilman rekisteröintiä IP: ksi. Loppujen lopuksi verolain 210 §: n 1 momentin mukaan henkilötietoveropohjaa määritettäessä otetaan huomioon fyysisten henkilöiden kaikki tulot, jotka hän on saanut rahana ja luontoissuorituksena tai joiden luovutusoikeus on syntynyt. Toisen normin sääntöjen mukaan organisaation osakepääoman myynnistä saatavat tulot ovat henkilökohtaisen tuloveron alaisia yleisesti vahvistetulla 13 prosentin verolla (Venäjän federaation verolain 224 §: n 1 momentti). Siksi kansalainen, joka on saanut tuloa organisaation osakepääomasta, maksaa henkilökohtaisen tuloveron ja heijastaa sitä 3-henkilökohtaista tuloveroa koskevassa ilmoituksessa. Ja riippumatta siitä, että osakkeen myyntivuoden aikana kansalainen rekisteröitiin yksittäisenä yrittäjänä, joka soveltaa yksinkertaistettua verotusjärjestelmää (Venäjän valtiovarainministeriön kirje, elokuu 9, 2016, nro 03-04-05 / 46598).

Toisin kuin pankkitalletuksesta saatavat tulot, yrittäjän tulot STS: ään lainasopimusten perusteella saadun koron muodossa otetaan huomioon osana liiketulosta ja lisäävät veron perustaa (RF-verolain 250 §: n 6 momentti). Rahoitusministeriö muistutti tätä
lokakuun 24 päivänä 2014 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-06 / 2/53913.

Lisäksi rahoittajat totesivat, että nykyisessä lainsäädännössä ei määritellä,
mistä lähteistä yksittäinen yrittäjä voi myöntää lainoja: tavaroiden myynnistä (rakennusurakoista, palveluista) saatujen tulojen tai muiden omistukseen oikeuttavien varojen kustannuksella.

Näin ollen "yksinkertaistetussa maksujärjestelmässä" olevalla yksittäisellä yrittäjällä on oikeus tarjota lainoja omalla kustannuksellaan.

Omaisuus sai lahjan sukulaiselta

Yksinkertaistetun verotusjärjestelmän yrittäjä, joka sai kiinteistön lahjaksi lähisukulaiselta, ei maksa tätä kiinteistöä "yksinkertaistetusta" verosta tai henkilökohtaisesta tuloverosta. Tämä on Venäjän valtiovarainministeriön lausunto, joka on ilmaistu 22. heinäkuuta 2015 päivätyssä kirjeessä nro 03-11-11 / 41978.

Koska lahjoitussopimus tehdään yksilöiden välillä ilman viittausta liiketoimintaasitten yksinkertaistetussa verojärjestelmässä oleva yrittäjä ei saa ottaa huomioon luovutetun omaisuuden arvoa ”yksinkertaistetuissa” tuloissa.

Myöhemmät selitykset osoittavat kuitenkin, että liiketoiminnassa käytetyn omaisuuden myynnistä saatavat tulot sisältyvät liiketoiminnan tuottoihin riippumatta siitä, oliko hankintameno aiemmin otettu vai ei (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 23.3.2012, nro 03 -04-05 / 8-365, päivätty 7. syyskuuta 2011 nro 03-04-05 / 3-637). Tämän lähestymistavan pätevyys vahvistetaan välimiesmenettely (ks. esim. Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden presidentin 16.3.2010 nro 14009/09 asetus, Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden määritelmä 27. lokakuuta 2008 nro 14235/08, Luoteis-piirin FAS: n 4. heinäkuuta 2008 antamat päätökset nro A42- 6341/2007, päivätty 2. lokakuuta 2008 N: o А05-7915 / 2007).

Tilanne: miten määritellä, että yrittäjän omaisuuden myynnistä saamat tulot (teosten suorittaminen, palvelujen tarjoaminen) liittyvät yrittäjyyteen liittyvään tuloon?

Kaupasta laadittujen ensisijaisten asiakirjojen mukaan.

Yrittäjän saamien tulojen kelpoisuus riippuu liiketoimen mukana olevien ensisijaisten asiakirjojen saatavuudesta ja toteuttamisesta. Se, että tulot on saatu liiketoiminnassa, ilmenee sopimusten, laskujen, suoritettujen töiden (palvelujen) hyväksymisestä, laskuista, joista seuraa, että myyjä (esiintyjä) on yrittäjä. Toisin sanoen tällaisissa asiakirjoissa on oltava yksityiskohdat, jotka koskevat kansalaisen rekisteröintiä yrittäjänä.

Tämän johtopäätöksen pätevyys vahvistetaan Venäjän valtiovarainministeriön 21. maaliskuuta 2011 päivätyillä kirjeillä 03-03-06 / 3-52, päivätty helmikuun 1. päivänä 2011 nro 03-04-06 / 3-14.

Verotuksettomat tulot

Verovelvollisten verotulojen luettelo on Venäjän federaation verolain 217 §: ssä. Näitä ovat esimerkiksi:

1) valtion etuudet (lukuun ottamatta sairaalahoitoja);

2) Venäjän (liittovaltion, alueellisen tai paikallisen) lainsäädännön mukaisesti maksettu korvaus;

3) 1. tammikuuta 2012 jälkeen maksettujen budjettivarojen avustukset talonpoikaisten tilojen johtajille;

4) avustukset (maksuton apu), jotka annetaan:

tukea tieteen ja koulutuksen (kulttuuri ja taide) toimintaa Venäjällä;

järjestöt (kansainväliset ja venäläiset), jotka sisältyvät Venäjän federaation hallituksen hyväksymiin luetteloihin: 28. heinäkuuta 2008 N: o 602, 28. kesäkuuta 2008 N: o 485;

talonpoika- (maatilojen) tilojen johtajat talonpoika- maatilan perustamiseksi ja kehittämiseksi, maksettu budjettivarojen kustannuksella 1. tammikuuta 2012 jälkeen;

talonpoikien (viljelijä) tilojen johtajat perheviljelylaitosten kehittämiseksi, maksetaan budjettivarojen kustannuksella 1.1.2012 jälkeen;

5) kustannukset, jotka aiheutuvat siviilisopimuksista, jotka koskevat työn suorittamista (palvelujen tarjoaminen);

6) tulot korjattujen luonnonvaraisten hedelmien, marjojen, pähkinöiden, sienien ja muiden syötävien metsävarojen myynnistä;

7) tietyntyyppiset lahjat rahana ja luontoissuorituksena;

8) budjetista saadut kulut menojen korvaamiseksi (osa kuluista) lainojen korkojen maksamista varten (luotot);

9) kertaluonteinen apu kotitalouslaitteille aloittelevalle viljelijälle, maksettu budjettivarojen kustannuksella 1.1.2012 jälkeen.

Tulojen muodot

Yrittäjä voi saada tuloja:

aineellisen hyödyn muodossa, joka määritetään Venäjän federaation verolain 212 artiklan mukaisesti.

Tämä johtuu Venäjän federaation verolain 210 §: n 1 momentin säännöksistä.

Käteisvarat

Kun tulot vastaanotetaan käteisellä, asiakkailta (asiakkailta) perittävät arvonlisäverot olisi jätettävä niiden ulkopuolelle. Yrittäjät soveltavat yhteinen järjestelmä verotusta pidetään arvonlisäveronmaksajina (Venäjän federaation verolain 143 §: n 1 momentti), joten veron määrä ei lisää henkilöverotusta. Tämä johtopäätös vahvistetaan Venäjän valtiovarainministeriön 1. heinäkuuta 2010 päivätyllä kirjeellä nro 03-04-05 / 8-369.

Valuutassa ilmaistut tulot otetaan huomioon yhdessä tulojen kanssa, joiden arvo ilmaistaan ruplaina. Samaan aikaan valuuttakurssivoitot olisi laskettava uudelleen rupliksi Venäjän Pankin virallisella korolla, joka on voimassa tulojen kirjaamispäivänä (RF-verolain 210 §: n 5 momentti).

Tulojen vastaanottamispäivä rahana on päivämäärä, jona varoja vastaanotetaan maksutilillä tai yrittäjän kassalla (Venäjän federaation verolain 223 §: n 1 momentti).

Tilanne: missä vaiheessa yrittäjän tulee sisällyttää tuloveroihin henkilökohtaisen tuloveron alainen tulo, joka on saatu tulevasta tavarantoimituksesta (töiden suorittaminen, palvelujen tarjoaminen)?

Sisällytä ennakkomaksun määrä sen ajanjakson tuloihin, jona se on vastaanotettu. Tämä selittyy sillä, että rahamuodossa saatujen tulojen kirjaamispäivämäärä on päivä, jona varoja vastaanotetaan yrittäjän tilille (Venäjän federaation verolain 223 §: n 1 momentti 1).

Samankaltaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 24. tammikuuta 2012 päivätyissä kirjeissä nro 03-04-05 / 8-59, päivätty 8. heinäkuuta 2010 nro 03-11-11 / 189.

Hallitus: on olemassa perusteluja, joiden perusteella tulojen ennakkomaksuja ei voida sisällyttää niiden vastaanottamisajankohtiin, vaan ajanjaksoihin, jolloin yrittäjä on täyttänyt sopimuksen mukaiset velvoitteensa saaduista ennakoista (hän myi tavaroita, valmistanut töitä, suoritti palveluja). Ne ovat seuraavat.

Venäjän federaation verolain 208 §: n 1 momentin 5 ja 6 kohdan mukaan Venäjän tulolähteistä saatavat tulot sisältävät erityisesti omaisuuden myynnistä, työn suorittamisesta ja palvelujen tarjoamisesta saatavat tulot. Samaan aikaan tulot kirjataan taloudelliseksi hyödyksi rahana tai luontoissuorituksena, joka voidaan arvioida (Venäjän federaation verolain 41 artikla). Näiden normien perusteella voidaan päätellä, että pakollinen edellytys, jonka mukaan yrittäjä saa henkilökohtaisen tuloveron verotuksen, on tavaroiden myynti (teokset, palvelut).

Toteutus on tavaroiden omistusoikeuden siirto, suoritetun työn tulokset tai palvelujen tarjoaminen (Venäjän federaation verolain 39 §: n 1 momentti). Näin ollen varojen vastaanottaminen ennakkona, kunnes sopimuksen mukaisten velvoitteiden täyttäminen ei johda tuloveron verotuksen kohteeseen. välimiesmenettely On olemassa esimerkkejä tällaisen lähestymistavan pätevyyttä vahvistavista tuomioistuimen päätöksistä (ks. Esimerkiksi Länsi-Siperian piirin liittovaltion antimonopolin yksikön päätökset 11. lokakuuta 2011 nro A46-2365 / 2011, Uralin piiri 13. helmikuuta 2008 nro F09-299 / 08-C2 ).

Lisäksi yrittäjillä on oikeus valita, miten tulot kirjataan: käteinen tai suoriteperuste. Tämä näkyy Venäjän federaation korkeimman oikeuden 6. toukokuuta 2015 antamassa määritelmässä nro 308-KG15-2850. Venäjän valtiovarainministeriö ja Venäjän liittovaltion verovirasto tunnustavat korkeimpien oikeusviranomaisten etusijan. Siitä hetkestä lähtien, kun Venäjän federaation korkeimman oikeuden asiakirjat julkaistiin virallisesti, verovalvontaviranomaisten olisi ohjattava niitä (Venäjän valtiovarainministeriön 7. marraskuuta 2013 päivätty kirje nro 03-01-13 / 01/47571 tuodaan verotarkastukset Venäjän liittovaltion veroviraston kirje, päivätty 26.11.2013 nro. GD-4-3 / 21097).

Kun otetaan huomioon käteisellä saadut tulot, älä ota huomioon lahjoituksen järjestyksessä saamiaan varoja sukulaisista riippumatta (Venäjän federaation verolain 217 §: n 1 momentti). Jos luovuttaja on kuitenkin yrittäjä, verovelvollinen tulo on rajoitettu 4000 ruplaan. (Venäjän federaation verolain 217 §: n 28 momentin 2 kohta).

Tilanne: Pitääkö yrittäjä sisällyttää henkilökohtaisen tuloveron alaisiin tuloihin myyjän aiemmin palauttama ennakkomaksu?

Ei, ei välttämätöntä.

Tuen määrä ei ole liiketoiminnasta saatu tulo. Lisäksi, kun palautetaan aikaisemmin annettu ennakkomaksu, yrittäjällä ei ole taloudellista hyötyä, joka on tärkein tulon merkki (Venäjän federaation verolain 41 artikla). Tämä johtuu siitä, että myyjälle siirretyn ennakkomaksun määrää ei voitu ottaa huomioon kulujen muodostamisessa henkilökohtaisen tuloveron laskennassa (Venäjän federaation verolain 2 §: n 1 momentin 1 kohta).

Tilanne: Pitääkö yrittäjä sisällyttää tuloverot henkilökohtaisen tuloveron piiriin budjetista palautettujen liian suurten verojen määrän?

Ei, ei välttämätöntä.

Yrittäjien tulojen ja menojen kirjanpitomenettelyn 14 §: n mukaan yrittäjyystoiminnasta saatavat tulot sisältävät kaikki tuotemyynnistä saadut tulot, työn suorittamisen ja palvelujen tarjoamisen sekä yrittäjän saaman omaisuuden arvon maksutta.

Ylimääräiset verot eivät ole liiketoiminnan tuottoja. Yrittäjät maksavat veroja omalla kustannuksellaan, joten kun maksetut määrät palautetaan talousarviosta, ne eivät saa taloudellista hyötyä (RF-verolain 41 artikla). Ei ole väliä, mistä syystä ylimaksu on syntynyt ja milloin se palautettiin.

Palatessaan yrittäjältä maksamansa maksun voi olla tarpeen esittää tarkistetut ilmoitukset. Esimerkiksi yrittäjä voi ottaa huomioon virheellisesti tai maksamattomia veroja. Kustannuksiin voidaan kuitenkin sisällyttää vain ne verot, jotka on kertynyt lain mukaisesti. Tämä johtuu Venäjän federaation verolain 221 §: n 1 momentin säännöksistä ja 264 §: n 1 momentin 1 kohdasta. Henkilökohtaisen tuloveron perusteet on aliarvostettu kohtuuttomasti, kun ne sisältyvät kuluihin, liian suuriin veroihin (esimerkiksi kuljetus tai maa). Tässä suhteessa yrittäjän on palautettava ylikorvaus palautetussa ilmoituksessa muodossa 3-NDFL (Venäjän federaation verolain 81 §: n 1 momentti). Samankaltaiset selvennykset sisältyvät Venäjän valtiovarainministeriön 23. joulukuuta 2009 päivättyyn kirjeeseen nro 03-04-05-02 / 17.

Ennen muutetun ilmoituksen jättämistä talousarvioon olisi siirrettävä viivästys ja seuraamukset (Venäjän federaation verolain 3 §: n 4 momentti). Jos yrittäjä ei sisällytä virheellisesti maksettuja veroja, ei tarvitse tehdä tarkistettua ilmoitusta: veropohjaa ei ole aliarvioitu (RF-verolain 81 §).

tilanne: olisiko yrittäjän itsenäisesti maksettava tuloverosta henkilökohtainen tulovero korkoina vähimmäisjäämästä vaihtotililtä?

Ei, sen ei pitäisi.

NDFL: n korko vähimmäismäärästä vaihtotaseen on velvollinen pidättämään ja siirtämään talousarvioon pankki. Ja ei koko kertyneen koron määrästä, vaan vain sen osasta. Tämä osa on yhtä suuri kuin pankin korkoero , kasvoi viisi prosenttiyksikköä (ruplan talletuksista ja Venäjän pankkitileistä saaduista korkotuotoista). Jos ensimmäinen määrä ei ylitä toista, sinun ei tarvitse maksaa henkilökohtaista tuloveroa.

Venäjän federaation verolain 214.2 §: ssä säädetään, miten lasketaan ja maksetaan henkilökohtainen tulovero siitä, että ihmiset saavat talletuksista Venäjällä. Näitä sääntöjä sovelletaan, kun henkilö saa korkoja pankkitalletussopimuksesta tai pankkitililtä.

Korko pankkitalletuksesta ja tilisopimuksesta on yhdenlaista tuloa. Sekä pankkitalletussopimuksen että pankkitilin sopimuksen nojalla pankki voi käyttää rahaa asiakkaan tilille ja maksaa korkoa. Tallettaja tallettaa rahaa tilille pankkitilin sopimuksen sääntöjen mukaisesti (Venäjän federaation siviililain 834, 845 ja 852 artikla).

Sijoittajat eivät voi ainoastaan sijoittaa talletuksia ja saada niistä tuloja, vaan myös suorittaa käteismaksuja (2. joulukuuta 1990 annetun lain nro 395-1 "Pankit ja pankkitoiminta" 36 §). Lisäksi "Venäjän federaation yksityishenkilöiden talletusten vakuutuksella" on määritelmä. Talletus on rahaa, jonka ihmiset sijoittavat Venäjän pankkeihin pankkitalletussopimuksen tai tilin perusteella. Tallettaja on henkilö, joka on tehnyt pankkitalletuksen tai pankkitilin (23.12.2003 annetun lain 177 §: n 2 §).

Koska pankkitalletuksesta ja -tililtä on sama taloudellinen luonne, on tarpeen laskea ja maksaa heidän henkilökohtainen tuloveronsa samojen sääntöjen mukaisesti. Samankaltaisia selityksiä on annettu Venäjän valtiovarainministeriön 8. lokakuuta 2015 päivätyissä kirjeissä nro 03-04-06 / 57504 ja Venäjän liittovaltion veroviraston hallinto Moskovassa 7. heinäkuuta 2005 nro 28-11 / 48202.

Henkilökohtaisesta tulosta talletuksista ja pankkitileistä maksettavan tulonsiirron on laskettava, säilytettävä ja siirrettävä talousarvioon pankki veroagenttina. Tämä sääntö vahvistetaan Venäjän federaation verolain 214.2 §: n 4 momentissa. Se toimii myös silloin, kun henkilö on rekisteröity yrittäjäksi. Se, onko hän ilmoittanut asemansa yrittäjänä pankin kanssa tehdyssä sopimuksessa, ei ole tärkeä (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeitä päivätty 8. lokakuuta 2015 nro 03-04-06 / 57504 ja 4. syyskuuta 2014 nro 03-11-06 / 2/44294).

tuki

Työttömien kansalaisten itsenäisen ammatinharjoittamisen varmistamiseksi 24.7.2007 annetun lain 209-ФЗ mukaisesti saadut tuet olisi sisällytettävä kolmen vuoden tuloihin määrinä, jotka vastaavat tosiasiallisesti aiheutuneita kuluja tukien kustannuksella kyseisenä vuonna. Kolmannen vuoden lopussa tuen käyttämättä jäänyt osuus (ylijäämä saadun tuen määrä todellisista kuluista) olisi sisällytettävä tämän verokauden tuloihin.

Jos rikot tuen saamisen ehtoja, sisällytä se kokonaisuudessaan sen vuoden tuloihin, jona rikkomus on tapahtunut.

Tämä menettely on säädetty Venäjän federaation verolain 223 §: n 3 momentissa.

Esimerkki työttömien kansalaisten itsenäisen ammatinharjoittamisen varmistamiseksi saaduista kirjanpitotukista

Ohjelman ”Työttömien kansalaisten itsenäisen ammatinharjoittamisen apu”, yrittäjä A.A. Ivanov, soveltamalla yleistä verotusjärjestelmää, sai toukokuussa 2015 budjettituen 50 000 ruplaa. Elokuussa 2015 Ivanov vietti 20 000 ruplaa. liiketoimintasuunnitelmassa mainituista kustannuksista. Vuoden 2015 lopussa yrittäjä sisältää:

osa tuloista - osa tuesta 20 000 ruplaa;
kulut - 20 000 ruplaa avustuksen kustannuksella aiheutuneet kulut.

Henkilökohtaisen tuloveron määrä vuodelta 2015 ei vaikuta tukien vastaanottamiseen.

Helmikuussa 2016 Ivanov rikkoi talousarviomäärärahojen saamisen ehtoja ja vietti jäljellä olevan osan kustannuksiin, joita ei ole mainittu liiketoimintasuunnitelmassa. Vuoden 2016 lopussa yrittäjä sisällyttää tulorakenteeseen saamansa tuen kokonaismäärän - 50 000 ruplaa.

Pienille ja keskisuurille yrityksille myönnettävät tuet sisältyvät kahden vuoden tuloihin määrinä, jotka vastaavat tosiasiallisesti aiheutuneita kustannuksia tukien kustannuksella kyseisenä vuonna. Toisen vuoden lopussa tuen käyttämättä jäänyt osa (ylijäämä saadun tuen määrä todellisista kuluista) olisi sisällytettävä tämän verokauden tuloihin.

Jos yrittäjä hankkii tuen kustannuksella poistettavissa olevaa omaisuutta, tuki (tai sen osa, joka on käytetty tällaisen omaisuuden hankintaan) sisällytetään tuloon, kun hankitusta omaisuudesta kirjataan poistot. Tämä sääntö koskee myös omaisuuden vuokraamiseen tarkoitettuja tukia, jos omaisuus on kirjattu vuokralaisen taseeseen.

Tämä menettely on säädetty Venäjän federaation verolain 223 §: n 4 momentissa ja vahvistetaan Venäjän valtiovarainministeriön 22. tammikuuta 2013 päivätyllä kirjeellä nro 03-04-05 / 3-50.

Esimerkki pienten yritysten tukemisen kirjanpidosta, joka on saatu 24.7.2007 annetun lain 209-FZ mukaisesti

24. heinäkuuta 2007 annetun lain nro 209-FZ mukaan yrittäjä A.A. Ivanov, soveltamalla yleistä verotusjärjestelmää, sai heinäkuussa 2015 paikallisesta talousarviosta 250 000 ruplaa. Elokuun ja joulukuun 2015 välisenä aikana Ivanov maksoi tuen:

kolmannen osapuolen palvelut 90 000 ruplaa;
metallileikkauskone, jonka alkuperäinen hinta oli 120 000 ruplaa.

Kone otettiin käyttöön syyskuussa. Koneen kuukausittaiset poistot ovat 2000 ruplaa. Vuoden 2015 lopussa yrittäjä sisältää:

kulut - 96 000 ruplaa. (90 000 ruplaa. + 3 kuukautta. × 2000 ruplaa.);
tulorakenne - osa tuesta 96 000 ruplaa.

Tuen saldo oli 40 000 ruplaa. (250 000 ruplaa. - 90 000 ruplaa. - 120 000 ruplaa.) Ivanov vietti vuoden 2016 ensimmäisellä neljänneksellä.

Vuoden 2016 lopussa yrittäjä sisältää:

kulut - 64 000 ruplaa. (40 000 ruplaa. + 12 kuukautta. × 2000 ruplaa.);
tulorakenne - osa tuesta 64 000 ruplaa.

Luontoissuoritukset

Yrittäjä voi vastaanottaa lahjana tai maksuna tavaroista (töistä, palveluista) muita tavaroita, kuljetuksia, varastoja jne. Tämä on luontoissuoritusta.

Luontoissuorituksiin sisältyy myös tavaroiden (työ, palvelut) maksamisesta laskun vastaanottaminen huolimatta siitä, että se sisältää tietyn määrän rahaa (Venäjän valtiovarainministeriön 3. syyskuuta 2014 päivätty kirje nro 03-04-05 / 44182).

Luontoissuoritusten vastaanottopäivä on päivä, jona tavaroita (töitä, palveluja) luovutetaan yrittäjälle (Venäjän federaation verolain 223 §: n 1 momentti).

Kun tulot vastaanotetaan luontoissuorituksina, määritetään sen suuruus Venäjän federaation verolain 105.3 §: n mukaisesti vastaanotettujen tavaroiden (rakennusurakoiden, palvelujen) markkina-arvoksi (Venäjän federaation verolain 211 §: n 1 momentin 1 kohta). Samaan aikaan tällaisten tavaroiden (rakennusurakoiden, palvelujen) hinta sisältää arvonlisäveron ja valmisteverojen vastaavan määrän. Yrittäjän saamien tavaroiden (työ, palvelut) osittainen maksu on jätetty pois tulon määrästä (Venäjän federaation verolain 211 §: n 1 momentti).

Määritettäessä luontoissuorituksia lahjoituksen järjestyksessä, älä ota huomioon:

kiinteistö kuljetus, osakkeet, osakkeet, perheenjäseniltä tai lähisukulaisilta saadut osakkeet (Venäjän federaation verolain 217 §: n 2 momentti);

muu omaisuudesta riippumaton omaisuus sukulaisesta riippumatta (Venäjän federaation verolain 217 §: n 1 momentti 18.1). Jos luovuttaja on kuitenkin yrittäjä, verovelvollinen tulo on rajoitettu 4000 ruplaan. (Venäjän federaation verolain 217 §: n 28 momentin 2 kohta).

Perustuu avoimeen lähdemateriaaliin