Contabilitatea reducerilor la servicii de la cumparator. Cupon de reducere. Reflecție în contabilitate și contabilitate fiscală. Contabilitatea vânzătorului

Conform paragrafelor. 19.1 clauza 1 al art. 265 Codul fiscal RF către cheltuieli nefuncționale, neaferente producției și vânzării, cuprind costuri sub forma unei prime (reduceri) plătite (oferite) de vânzător cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții din contract, în special, privind volumul achizițiilor.

Mai mult, termenii contractului de vânzare-cumpărare, bonusul pentru îndeplinirea căruia este luat în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare, nu se limitează la un anumit volum de achiziții.

În baza clauzei 4 a art. 421 din Codul civil al Federației Ruse, termenii contractului sunt stabiliți la discreția părților, cu excepția cazului în care conținutul condiției corespunzătoare este prevăzut de lege sau de alte acte juridice (Art. 422 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). În conformitate cu paragraful 1 al art. 422, contractul trebuie să respecte regulile obligatorii pentru părți, stabilite de lege și de alte acte juridice în vigoare la momentul încheierii lui.

Astfel, vânzătorul și cumpărătorul au dreptul să prevadă în contractul de vânzare orice condiții care nu contravin legii și altor acte juridice în vigoare la momentul încheierii acestuia, incl. la îndeplinirea cărora cumpărătorului i se acordă o primă.

În unele cazuri, legea stabilește limite ale remunerației contrapărții pentru îndeplinirea obligațiilor contractuale. De exemplu, art. 9 din Legea federală din 28.12.2009 N 381-FZ „Cu privire la bazele reglementării de stat a activităților comerciale în Federația Rusă„prevăd că prețul contractului de furnizare de produse alimentare încheiat între o entitate economică care efectuează aprovizionare și o entitate economică care desfășoară activități de comercializare se stabilește pe baza prețului produselor alimentare stabilit prin acordul părților la furnizare. contract, ținând cont de părțile 4 și 5 ale articolului 8 din prezenta Lege .Un acord al părților la acordul de furnizare a alimentelor poate prevedea includerea în prețul acestuia a remunerației plătite unei entități economice care desfășoară activități comerciale în legătură cu achiziția. a unei anumite cantități de produse alimentare de la o entitate economică care efectuează aprovizionare.prețul acesteia și nu se ia în considerare la stabilirea prețului produselor alimentare.Cuantumul remunerației nu poate depăși 10% din prețul produselor alimentare achiziționate (clauzele 3 și 4 al articolului 9). este în legătură cu achiziția de către o entitate economică implicată în activități de tranzacționare, anumite tipuri produse alimentare semnificative din punct de vedere social specificate în lista stabilită de Guvernul Federației Ruse. Includerea în prețul contractului de furnizare a produselor alimentare a altor tipuri de remunerație pentru prestarea de către o entitate economică care desfășoară activități comerciale, a termenilor prezentului contract și (sau) modificarea acestuia nu este permisă în baza clauzei. 6 al art. 9 din Legea N 381-FZ.

Potrivit paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) atunci când apar pe baza condițiilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau determinată indirect, cheltuielile sunt alocate de către contribuabil în mod independent.

În virtutea paragrafelor. 3 p. 7 art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli este data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru decontările, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (în special, pentru cheltuielile de plată către organizații terțe executate de acestea lucrări (servicii furnizate)).

După cum se stabilește de pp. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării TVA îl reprezintă operațiunile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, precum și transferul drepturi de proprietate... În plus, pe baza paragrafelor. 2 p. 1 art. 162 din Cod sunt supuse primirii de către contribuabil bani gheata legate de plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute de acesta.

În cazul în care fondurile primite de contribuabil nu au legătură cu plata bunurilor (lucrări, servicii) vândute de acesta, acestea nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

Astfel, primele primite de cumpărătorul de bunuri de la vânzător pe baza rezultatelor vânzărilor pe o anumită perioadă fără modificarea prețului mărfurilor nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată. În același timp, vânzătorul de mărfuri pentru valoarea acestor prime nu ajustează baza de impozitare pentru acest impozit (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.10.2009 N 03-03-06 / 1/665, din data de 16.10.2009). 16.09.2009 N 03-03-06 / 1 / 585, din 10.07.2009 N 03-03-06 / 1/458, din 22.05.2009 N 03-03-06 / 1/340, din 1.209.03. -03-06 / 1/145, din 24.06.2008 N 03-03-06 / 1/365, din 03.06.2008 N 03-03-06 / 1/343, din 02.04.2008 N 03-03-03 11/251, din 02.04.2008 N 03-03 -06/1/251, din 18.03.2008 N 03-03-06 / 1/196, din 21.11.2007 N 03-03-06 / 1/8222 20.12.2006 N 03-03-04 / 1 / 847, FTS al Rusiei din 30.08.2007 N ShS-6-03 / [email protected], A Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 01.09.2009 N 16-15 / 091213, din 19.05.2009 N 16-15 / 049824, din 21.04.2009 N 16-15 / 038.2002.02. 15 / 007925.1 , din 08.10.2008 N 20-12 / 094128, din 10.04.2008 N 19-11 / 035016, din data de 06.11.2007 N 20-12 / 10.04.2008, 20-10/2008, din 10.01.2007. .2006 N 20-12 / 100238, din 21.07.2006 N 19-11 / 64503).

Multă vreme, problema recunoașterii cheltuielilor sub formă de bonusuri și prime similare în cadrul contractelor de muncă și servicii a rămas o problemă controversată. Justificându-și poziția prin faptul că pp. 19.1 clauza 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai contractelor de vânzare și cumpărare, părțile cărora sunt vânzătorul și cumpărătorul, la care se face referire în acest alineat, Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat: dacă părțile la contractele de furnizare de servicii sunt contractantul și clientul, prevederile normei de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu astfel de acorduri nu se aplică.

Recent, departamentul financiar a început să exprime opinia că bonusurile și bonusurile în baza contractelor de muncă, servicii pot fi anulate pe baza paragrafelor. 20 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru alte cheltuieli neoperaționale justificate care nu sunt legate de producție și vânzări.

Totodata, valabilitatea costurilor luate in calcul in calcul baza de impozitare ar trebui evaluat luând în considerare circumstanțele care indică intențiile contribuabilului de a obține efect economic ca urmare a unei adevărate activități antreprenoriale sau de altă natură economică.

Ministerul de Finanțe al Rusiei subliniază că conceptul de „fezabilitate economică” nu este utilizat în legislația fiscală, iar procedura și condițiile de desfășurare a activităților financiare și economice nu sunt reglementate, iar valabilitatea cheltuielilor care reduc veniturile primite în scopuri fiscale nu poate fi evaluate în ceea ce privește fezabilitatea, raționalitatea, eficiența sau rezultatul obținut. În virtutea principiului libertății activității economice (partea 1 a articolului 8 din Constituția Federației Ruse), contribuabilul o desfășoară în mod independent pe propriul risc și are dreptul de a-și evalua singur eficacitatea și oportunitatea. Examinarea fezabilității economice a cheltuielilor efectuate de contribuabil este efectuată de autoritățile fiscale în timpul măsurilor de control fiscal, a cărui procedură este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din martie 25, 2010 N 03-03-06 / 1/191, din 02.09.2009 N 03-03-06 / 1/566).

Reduceri de pret produse

Pretul tranzactiei se stabileste prin acordul partilor (iar in cazurile prevazute de lege, acesta poate fi stabilit sau reglementat de catre organisme guvernamentaleși/sau corpuri administrația locală).

După cum se precizează în paragraful 2 al art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, modificarea prețului după încheierea contractului este permisă numai în cazurile și condițiile prevăzute de contract, de lege sau în modul prevăzut de lege.

Reducerile oferite din pretul articolului sunt variate. De exemplu, putem numi expedierea de bunuri de calitate necorespunzătoare, ale căror dezavantaje nu au fost agreate de vânzător, atunci când cumpărătorul are dreptul de a cere vânzătorului o reducere proporțională a prețului de cumpărare (articolul 475 din Codul civil). al Federației Ruse). Consecințe similare sunt prevăzute de lege în cazul transferului bunurilor incomplete către cumpărător (articolul 480 din Codul civil al Federației Ruse).

Reducerea oferită prin specificarea prețului redus al mărfurilor în contract este echilibrată cu prețul mărfurilor la determinarea încasărilor din vânzări atât în ​​contabilitate (clauza 6.5 din PBU 9/99, aprobată prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei). din 06.05.1999 N 32n) și în contabilitatea fiscală vânzătorul (articolul 248, clauza 2, articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Departamentul financiar a explicat: în conformitate cu paragrafele. 19.1 clauza 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile nefuncționale includ cheltuieli justificate sub forma unui bonus (reducere) plătit (oferit) de vânzător cumpărătorului datorită îndeplinirii anumitor condiții din contract. Această regulă se aplică dacă acordarea unei reduceri (plata unei prime) este stipulată de termenii contractului de vânzare relevant. Această regulă nu se aplică reducerilor oferite cumpărătorului prin specificarea prețului redus al bunurilor în contractul de cumpărare și vânzare (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.05.2006 N 03-03-04 / 1/411). Astfel, suma ajustată pentru reducere se reflectă în venitul contribuabilului, iar reducerea în sine nu este alocată unui articol separat de cheltuieli pentru vânzător.

Aceeași abordare pentru determinarea veniturilor din vânzări atunci când se acordă o reducere la prețul mărfurilor se aplică la formarea bazei de impozitare pentru TVA: veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate sunt determinate pe baza tuturor venitul contribuabilului asociat cu plățile pentru bunurile specificate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate primite de acesta în numerar și (sau) în natură (clauza 2 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru TVA este majorată cu sumele asociate cu plata pentru bunuri, lucrări sau servicii vândute. În virtutea paragrafului 4 al art. 166 din Cod, suma totală a TVA de plătit la buget se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale, ținând cont de modificările care cresc sau micșorează baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare.

Pe baza procedurii actuale de aplicare a taxei pe valoarea adăugată în scopul reducerii bazei de impozitare, atunci când prețul bunurilor furnizate anterior se modifică, corecțiile corespunzătoare trebuie făcute facturii în modul prevăzut de clauza 29 din Reguli de păstrare a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări aprobate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914.

În plus, vânzătorul de mărfuri trebuie să facă modificări în registrul de vânzări în modul prevăzut de clauza 16 din prezentele reguli, precum și să depună autorității fiscale de la locul înregistrării o declarație fiscală corectivă pentru perioada fiscală pentru care a făcut modificări în registrul de vânzări.

În acest caz, factura corectată se înregistrează de către cumpărător în carnetul de achiziții, iar, în consecință, sumele de TVA sunt prezentate de către cumpărător spre deducere în perioada fiscală în care a fost primită factura corectată, cu respectarea altor condiții prevăzute la Ch. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care cumpărătorul mărfurilor, înainte ca vânzătorul să efectueze corecții la factură, să o înregistreze în cartea de cumpărături și să accepte deducerea TVA, cumpărătorul trebuie să facă modificările corespunzătoare în cartea de cumpărături în modul prevăzut de clauza 7 din Regulile de mai sus. . Conform acestei reguli, în cazul în care este necesar să se efectueze modificări în carnetul de cumpărare, o înregistrare a anulării facturii se face într-o filă suplimentară a cărții de cumpărare pentru perioada fiscală în care factura a fost înregistrată înainte de a fi efectuate modificările la aceasta. Foile suplimentare ale cărții de cumpărături fac parte integrantă din aceasta.

În plus, cumpărătorul bunurilor trebuie să depună autorității fiscale de la locul înregistrării o declarație fiscală corectivă pentru perioada fiscală pentru care a făcut modificări în carnetul de achiziții (a se vedea Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30.08. .2007 N SHS-6-03 / [email protected], Ministerul de Finanțe al Rusiei din 26 iulie 2007 N 03-07-15 / 112).

După cum puteți vedea, o reducere la prețul unui produs este luată în considerare într-un mod complet diferit față de una bonus, iar furnizarea acesteia are consecințe fiscale diferite. În acest sens, este de o importanță deosebită să se determine corect tipul de reducere prevăzut de contract. Modalitățile de determinare și de calcul ale acestuia sunt stabilite numai de către părțile la tranzacție.

Astfel, legea nu interzice acordarea unei reduceri la prețul mărfurilor, și nu a unui bonus, pentru îndeplinirea anumitor condiții ale contractului (inclusiv pentru volumul de achiziție), dacă termenii contractului permit urmărirea procedura si circumstantele reducerii pretului marfurilor expediate.

Exemplu. LLC și-a vândut bunurile printr-o rețea de distribuitori. La încheierea contractelor s-a stipulat ca distribuitorii să distribuie și să vândă mărfuri către terți; Totodată, pentru a-i motiva pe acesta din urmă să crească volumul mărfurilor achiziționate, să crească cota de piață a mărfurilor, să dezvolte distribuția mărfurilor, precum și să întărească disciplina de plată, societatea, de comun acord cu distribuitorul, stabilește un sistem de reduceri la prețul mărfurilor. Reducerea, astfel cum este prevăzută în anexa la contract, este oferită distribuitorului pe baza rezultatelor lucrărilor ca procent din volumul mărfurilor vândute pentru o anumită perioadă, în special pentru îndeplinirea planului de vânzări, oportunitatea plata, atingerea obiectivelor stabilite (pentru eforturi deosebite de promovare a marfurilor pe piata).

În timpul auditului, organul fiscal a considerat retro-reducerea oferită ca fiind un bonus, și nu o reducere la prețul mărfurilor, deoarece a fost oferit de companie ca procent din valoarea totală a tuturor bunurilor vândute pentru perioada anterioară. perioada, iar contractele de furnizare nu au indicat pretul initial al bunurilor si pretul format tinand cont de reducerile acordate cumparatorului. Pe această bază, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei a acuzat SRL-ul de subestimare a bazei de TVA, a impus taxe suplimentare, penalități și amendă.

Contribuabilul a contestat în instanță decizia autorității fiscale, dar instanțele primei instanțe de apel și casație au susținut Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal al Rusiei.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a anulat decizia inspecției, precum și deciziile instanțelor, ținând cont de următoarele.

Indiferent de modul în care părțile la acordul de distribuție au determinat sistemul de stimulare (prin acordarea unui discount care determină valoarea unei posibile reduceri a prețului de bază al bunurilor specificate în contract, sau prin acordarea unui bonus - o remunerație suplimentară, o bonus oferit de vanzator cumparatorului pentru indeplinirea conditiilor tranzactiei, precum si indiferent de procedura acordarii de reduceri si bonusuri (prin virare in contul curent, compensate ca avans sau reducere a datoriei) la determinarea bazei impozabile ), cuantumul încasărilor se stabilește ținând cont de reduceri și, dacă este necesar, se ajustează pentru perioada fiscală în care se efectuează vânzarea bunurilor (lucrări, servicii).

Această concluzie rezultă și din prevederile paragrafului 1 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse: baza de impozitare pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către un contribuabil este determinată ca valoarea acestora calculată pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 40 din Cod.

Reducerile oferite de societate distribuitorilor erau indisolubil legate de vânzarea de bunuri, adică. societatea a redus în mod legal prețul de vânzare al mărfurilor, ajustând baza impozabilă corespunzătoare la calcularea TVA, în legătură cu care taxe suplimentare de către inspectoratul de TVA, acumularea de penalități și sancțiuni fiscale a fost declarat ilegal (pe baza materialelor Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2009 N 11175/09).

Comentând această decizie, Ministerul Finanțelor al Rusiei a recunoscut: contribuabilul ajustează baza de impozitare pentru TVA în perioada fiscală relevantă, dacă acordarea de reduceri (prime) a dus la o modificare a prețului de vânzare. Departamentul financiar a subliniat: poziția sa nu contrazice rezoluția de mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Scrisoarea din 30.03.2010 N 03-07-04 / 02).

Potrivit paragrafului 1 al art. 16 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, actele judiciare ale instanței de arbitraj care au intrat în vigoare legal sunt obligatorii pentru autoritățile publice, autoritățile locale, alte organisme, organizații, funcționari și cetățeni și sunt supuse executării pe întreg teritoriul Federația Rusă. În acest caz, partea care a luat parte la examinarea cazului trebuie să respecte Rezoluția specificată a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

Alți contribuabili care plătesc prime (remunerări) cumpărătorilor de bunuri (lucrări, servicii), precum și oferă cumpărătorilor reduceri la prețul mărfurilor vândute, pot executa Hotărârea menționată mai sus în mod voluntar sau la adoptarea unei decizii de către o instanță de arbitraj. într-un caz specific împotriva lor.

În ceea ce privește fluxul de documente atunci când se oferă reduceri la prețul mărfurilor, autoritățile de reglementare insistă ca vânzătorul:

Transmite cumpărătorului factura revizuită și factura care indică valoarea redusă a mărfurilor și valoarea TVA;

Documentele confirma indeplinirea conditiilor de acordare a reducerii de catre cumparator (realizarea volumului necesar de cumparaturi). Documentele justificative sunt facturi de eliberare a mărfurilor, aprobate. Rezoluția Goskomstat din Rusia din 25 decembrie 1998 N 132 și documentele de plată și decontare care confirmă îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții de plată pentru mărfuri;

Întocmește o fișă suplimentară a registrului de vânzări pentru perioada în care produsul a fost vândut. Într-o fișă suplimentară sunt indicate facturile înainte și după modificări, precum și sumele totale de TVA pentru perioada, ținând cont de ajustare;

Depune o declarație de impozit pe venit actualizată pentru perioada în care bunurile au fost vândute;

Pe baza acestor documente, întocmește un calcul de referință, care permite în perioada de raportare să reflecte modificarea rezultatelor activităților din perioadele anterioare în cuantumul reducerii. În contabilitate se fac înregistrări corective și se ajustează veniturile reflectate anterior ținând cont de scăderea prețului unei unități de mărfuri.

Procedura de corectare a facturilor la acordarea unei reduceri sub forma unei reduceri a prețului unitar al mărfurilor expediate anterior este stabilită în clauza 29 din Regulile de ținere a jurnalelor contabile ale facturilor primite și emise, carnetelor de cumpărare și carnetelor de vânzări și în Scrisorile. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2006 N 03-04 -09/05, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 21 noiembrie 2006 N 19-11 / 101863 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova Regiunea din 30 martie 2005 N 21-27 / 26431. În conformitate cu această procedură, în cazul unei modificări a prețului unitar al mărfurilor expediate, vânzătorul trebuie să facă modificări fiecărei facturi emise cumpărătorului în momentul expedierii mărfurilor. Rectificările efectuate la facturi trebuie să fie certificate prin semnătura managerului și sigiliul vânzătorului, indicând data înscrierii.

Emiterea de facturi și note de credit negative, al căror subiect sunt reducerile ca atare, nu este prevăzută de auditor și nu poate servi drept bază pentru ajustarea TVA și a bazei de impozitare pe venit pentru părțile la tranzacție (a se vedea, de exemplu, Scrisori al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.11 .2009 N 03-07-09 / 55, din 02.06.2009 N 03-07-09 / 28, din 14.11.2005 N 03-03-04 / 1/354. .2005 N 03-03-04 / 1/190, din 02.05.2006 N 03-03-04 / 1/411, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 25.01.2005 N 02-1-08 / [email protected], Al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 30.07.2006 N 19-11 / 58920, din 21.11.2006 N 19-11 / 101863, al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova din 30.03.2005 N . 27 / 26431). Aceste Scrisori definesc in detaliu procedura contabila si documentarea tranzacții pentru vânzător pentru a oferi reduceri retroactive în scopul calculării TVA-ului.

Cu toate acestea, instanțele consideră această situație diferit. Există precedente în care s-a constatat că notele de credit „negative” nu sunt în conflict cu legea. Iar facturile „negative” nu au provocat plângeri din partea instanțelor, de vreme ce nu erau documente in baza carora s-a dedus impozitul (la urma urmei, reducerea se ia in calcul la calculul TVA-ului, nu prin deducere).

Un exemplu din practica arbitrajului

LLC a solicitat instanței de arbitraj cu o declarație de invalidare a deciziei Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal privind tragerea la răspundere fiscală pentru o încălcare fiscală în ceea ce privește taxele suplimentare de TVA și impozitul pe venit în valoare de reduceri oferite de distribuitor, acumulare de penalitati, aplicarea de sanctiuni fiscale.

Ca bază pentru luarea unei astfel de decizii, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal a numit ilegalitatea emiterii de note de credit pentru SRL și a întocmirii facturilor pe baza acestora pentru valoarea reducerilor cu indicatori negativi. În opinia Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal, astfel de documente nu sunt documente contabile primare și nu pot indica o modificare a prețului mărfurilor specificate în acordurile dintre SRL și cumpărători, precum și să justifice modificarea impozitului pe venit al vânzătorului. baza. Din documentele trimise clientului, nu se poate calcula ce articol individual expediat pe o anumită factură are o reducere retroactivă aplicată. Reducerea retroactivă calculată pe baza sumelor indicate în coloana „Costul mărfurilor conform listei de prețuri fără TVA” nu corespundea datelor indicate în note de credit și facturi cu numere negative.

În susținerea plângerii, inspectoratul fiscal a indicat: acordarea unei reduceri către cumpărător nu poate fi o tranzacție comercială separată care să afecteze determinarea bazei de impozitare la vânzarea de bunuri în scopul impozitării TVA, reducând baza de impozitare cu valoarea reducerilor la prețul mărfurilor expediate în perioada fiscală precedentă; înregistrarea unor astfel de reduceri cu note de credit și facturi cu indicatori negativi este ilegală, contrar alin. 1 al art. 146, pp. 1 p. 1 al art. 167, clauzele 1, 3 și 4 ale art. 168, pp. 7 p. 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clarificări ale Ministerului Finanțelor și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.

Cu toate acestea, în opinia LLC, acordarea unei reduceri retroactive este o tranzacție comercială separată care trebuie reflectată în evidențele contabile. Valoarea reducerii, valoarea taxei atribuibile acestei reduceri a fost reflectată în documentele elaborate independent de către contribuabil - note de credit care conțin toate detaliile necesare prevăzută Lege federala din 21.11.1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”.

Nu este furnizată o formă unificată a documentului primar pentru înregistrarea acordării de reduceri, prin urmare contribuabilul avea dreptul să o dezvolte independent și să o utilizeze pentru a reflecta tranzacțiile în contabilitate.

Ca astfel de documente, SRL a folosit facturi (note de credit), care reflectau cuantumul reducerii, precum și suma atribuibilă acestei reduceri.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 9 din Legea contabilității, documentul contabil primar trebuie întocmit în momentul efectuării tranzacției, iar dacă acest lucru nu este posibil, imediat după finalizarea acestuia.

Astfel, o nota de credit, fiind documentul contabil primar care oficializeaza tranzactia pentru acordarea unei reduceri, trebuie intocmita exact in perioada acordarii unei reduceri (in caz contrar ar fi o incalcare a cerintelor contabile).

Posibilitatea înregistrării unei reduceri din prețul contractului în direcția reducerii acestuia printr-o notă de credit este prevăzută și de Scrisoarea UMNS al Rusiei pentru Moscova din 21 martie 2002 N 26-12 / 12839.

Potrivit instanței, nici în art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nici în Regulile de ținere a registrului nu interzic emiterea de facturi cu valori „negative”. Acordarea unei reduceri modifică baza de impozitare a TVA, care, în conformitate cu clauza 1 a art. 40 și clauza 1 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse se calculează pe baza prețurilor stabilite prin acordul părților.

SRL a calculat baza de impozitare pentru TVA în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele, reflectând acordarea de reduceri în contabilitate în scopul calculării TVA în perioada în care s-au întemeiat temeiul furnizării acestora.

O factura „negativa” nu este un document in baza caruia se face o deducere fiscala, deoarece reducerea se ia in calcul la calcularea TVA, nu prin deducere.

Din prevederile paragrafului 1 al art. 154, art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că o scădere a bazei de impozitare duce la o modificare a sumei impozitului calculat și nu afectează deducerile fiscale și, prin urmare, instanța de primă instanță și instanța de apel nu au făcut în mod rezonabil accepta argumentul oficiu fiscal privind încălcarea normelor clauzelor 5 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse la întocmirea facturilor „negative”.

Drept urmare, instanța a ajuns la concluzia: emiterea de facturi „negative” și note de credit pentru cuantumul reducerii acordate cumpărătorilor respectă legislația privind impozitele și taxele, tk. acordarea unei reduceri cumpărătorilor de către un SRL este o tranzacție comercială separată, al cărei timp nu coincide cu momentul tranzacției de transfer al bunurilor. Astfel, SRL a calculat baza de impozitare în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele.

În virtutea paragrafului 1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare atunci când un contribuabil vinde bunuri (lucrări, servicii), cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul articol, este definită ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurile stabilite în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără taxe.

Potrivit paragrafului 4 al art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea totală a impozitului este calculată luând în considerare toate modificările care măresc sau reduc baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare.

Posibilitatea modificării costului produselor vândute în anumite circumstanțe era prevăzută de acordurile de distribuție ale SRL.

Reclamanta a reflectat în mod întemeiat acordarea de reduceri în scopul calculării TVA-ului în perioada în care au apărut motivele pentru acordarea acestora.

Potrivit art. 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, completările și modificările la declarația fiscală se fac numai în cazul nereflectării sau reflectării incomplete a informațiilor, precum și în cazul erorilor care conduc (nu conduc) la o subestimare a sumei impozitului de plătit. .

Facturile și borderourile emise în perioada de expediere a produselor nu au conținut erori sau informații denaturate, acestea reflectând datele care au avut loc în momentul expedierii. După acordarea reducerii au fost emise note de credit și facturi „negative”, care au reflectat scăderea reducerii din cauza scăderii prețului mărfurilor. Deoarece baza de impozitare pentru TVA este formată corect, există motive pentru a depune o declarație fiscală revizuită la acordarea unei reduceri pentru produse vândute nu era disponibil.

Concluzia inspectoratului fiscal privind eliberarea cumpărătorului de obligația de plată a unei părți din produs a fost respinsă pe bună dreptate de către instanța de fond și instanța de apel ca fiind nerezonabilă, întrucât pentru a primi reduceri, distribuitorul a fost obligat să respecte anumite condiții.

Oferirea unei reduceri ca procent din valoarea mărfurilor vândute este o modalitate de calcul. Factura „negativă” și nota de credit au fost însoțite de o listă de facturi pentru expedierile efectuate anterior, permițând identificarea mărfurilor la care s-a acordat discountul; pret nou mărfurile pot fi determinate aritmetic.

Solicitantul a depus cauzei materiale și organului fiscal un mecanism de calcul al reducerii; organul fiscal a putut verifica corectitudinea calculului. Administrația fiscală nu a prezentat nicio obiecție la calcularea reducerii.

Pe baza rezultatelor examinării cauzei, instanța a anulat decizia organului fiscal privind evaluarea suplimentară a impozitelor, penalităților, impunerea unei amenzi pentru acest episod (pe baza materialelor Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Moscova din 25 iunie 2008 N KA-A40 / 5284-08 în cazul N A40-54849 / 07-99- 242).

Notă! Legalitatea emiterii notelor de credit și a facturilor „negative” poate fi determinată doar ținând cont de termenii tranzacției, de prevederile politicii contabile a vânzătorului și de toate circumstanțele fluxului de documente. Generalizarea și aplicarea unei abordări unice în acest caz este inacceptabilă și poate duce la consecințe fiscale nedorite pentru ambele părți la acord.

Când reducerea este o iluzie

În ciuda tuturor diferențelor dintre reducerile premium și reducerile la prețul bunurilor, ambele tipuri de preferințe sunt unite printr-o singură caracteristică: sunt prevăzute de termenii acordului.

Cu toate acestea, în afaceri, se mai întâmplă ca dintr-un motiv sau altul (inclusiv dorința de a oferi o reducere) decizia de revizuire a sumei datoriei să fie luată unilateral, adică. fara incheierea in scris a unui acord cu contrapartea, care ar putea fi considerat ca parte a contractului, creditorul exonereaza partial debitorul de obligatia de plata a bunurilor.

De exemplu, fără a modifica termenii tranzacției, vânzătorul informează cumpărătorul cu privire la acordarea unui bonus (în numerar sau sub formă materială) în orice etapă a contractului sau îl invită să ia în considerare prețul mărfurilor redus și prețul cumpărătorului. consimțământul (chiar tacit) nu este necesar.

Această situație nu poate fi considerată ca oferind o reducere (prima sau din prețul mărfurilor), întrucât nu există un lucru principal - acordul părților la contract.

În Codul civil al Federației Ruse, o astfel de procedură se numește iertarea datoriilor (articolul 415). Este legal, dar are consecințe fiscale neplăcute pentru ambele părți la contract, deoarece bunurile în cuantumul datoriei iertate vor fi considerate donate în scopuri fiscale.

Pentru furnizor, suma iertată de acesta nu poate reduce venitul din vânzare, întrucât condițiile privind prețul tranzacției nu s-au modificat, iar venitul va trebui estimat la suma asumată inițial; vânzătorul nu va forma cheltuieli sub forma costului bunurilor transferate (clauza 16 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse); TVA-ul va trebui plătit din suma inițială conform contractului (în temeiul paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate, furnizarea de servicii gratuite este recunoscută ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii)).

Cumpărătorul recunoaște veniturile neexploatare în suma corespunzătoare, asociate cu primirea gratuită a proprietății (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar nu poate anula bunurile achiziționate în acest mod ca cheltuieli atunci când sunt eliberate în producţie sau revânzare, deoarece nu a suportat cheltuieli pentru achiziționarea acesteia (clauza 1 a articolului 254, clauzele 2 și 3 ale articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse), nu poate deduce TVA-ul pentru bunurile primite ca parte a iertării datoriilor (clauza 2 a articolului 171 din Codul Fiscal RF), deoarece aceste bunuri vor fi considerate ca primite gratuit din punct de vedere fiscal.

Pentru a evita astfel de consecințe, orice condiții materiale noi pentru expedierea mărfurilor (inclusiv o modificare a prețului sau acordarea de prime) sau procedura de introducere a acestora ar trebui stipulate fie în contractul propriu-zis, fie în acorduri suplimentare (modificări) la acesta, care sunt parte integrantă a acestuia.

Reducerile, bonusurile, cadourile și primele de la furnizori au devenit astăzi arme în competiția pentru cumpărător. Situația este clară: prețul mic atrage cumpărători, iar vânzătorul câștigă mai mult, deoarece cifra de afaceri crește. Cum se ține cont de acordarea de reduceri în contabilitate și contabilitate fiscală. Vă vom spune în articol.

Tipuri de reduceri

Furnizorul acordă reduceri dacă cumpărătorul îndeplinește în mod clar condițiile stipulate prin contract, sau din alte motive.

În funcție de forma de interacțiune dintre cumpărător și furnizor, se întâlnesc următoarele tipuri de reduceri:

• Scăderea prețului mărfurilor. Există o mulțime de motive pentru a reduce prețul unui produs în comparație cu prețul anunțat în lista de prețuri. O astfel de reducere se poate datora sezonului de vânzare a produsului, mărimii lotului achiziționat, contractului de dealer etc.
• Premiu. O astfel de reducere, de regulă, este primită de clienții obișnuiți, la atingerea unui anumit volum de livrări, pentru plata la timp a mărfurilor sau din alte motive.
• Bonus de produs. Cumpărătorul primește gratuit mai multe unități din același produs, care este achiziționat conform contractului de furnizare.
• Prezent. La achiziționarea unei anumite cantități de bunuri, cumpărătorul primește un alt produs suplimentar. De fapt, aceasta este una dintre opțiunile pentru un bonus pe mărfuri.

Dacă o reducere este primită imediat în momentul achiziționării produsului, atunci nu trebuie să fie înregistrată separat. Cumpărătorul primește documente de transport care confirmă achiziția unei anumite cantități de mărfuri la un anumit preț.

În acest caz, furnizorul va reflecta veniturile contabile din vânzări pe baza prețului deja redus al mărfurilor (clauza 6.5 din PBU 9/99).

Vânzătorul va determina, de asemenea, suma încasărilor în scopul calculării TVA-ului și impozitului pe venit, ținând cont de reducere (clauza 1 a articolului 154, clauza 4 a articolului 166 și articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ținând cont de discountul oferit, se generează facturi, pe baza cărora vânzătorul formează evidența carnetului de vânzări (scrisoare Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 mai 2010 Nr. 03-07-11 / 216).

Reducere în catch-up sau retro-reducere

Eligibilitatea pentru o astfel de reducere este condiționată de îndeplinirea de către cumpărător a anumitor condiții contractuale. În acest caz, vânzătorul modifică prețul contractual al bunurilor după vânzarea acestora. Este important de luat în considerare aici un punct, care este dictat de norma paragrafului 2 al art. 424 din Codul civil al Federației Ruse, este posibilă modificarea prețului mărfurilor după încheierea contractului numai în cazurile și în condițiile prevăzute de același contract sau lege. Prin urmare, este indicat, la încheierea unui acord cu cumpărătorul, să se determine în acesta procedura și cazurile de modificare a prețurilor. Dacă nu există o astfel de condiție în contract, atunci aceasta ar trebui completată. Va trebui să facem ajustări la documentele primare pentru expediere.

În contabilitate, vânzătorul ajustează venitul recunoscut anterior. Dacă reducerea este acordată cumpărătorului în anul de raportare, în care s-a efectuat expedierea, apoi ajustarea se face prin înregistrarea înregistrărilor de storno pe facturile de vânzare. Dacă discountul este acordat în anul următor, atunci valoarea acestuia este recunoscută în alte cheltuieli. Nu trebuie să ajustați costul mărfurilor expediate.

Vânzătorul este obligat să emită o factură de ajustare atunci când costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate) se modifică, inclusiv din cauza unei modificări a prețului sau cantității (volumului) acestora (paragraful 3, clauza 3, art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Chiar dacă s-a produs o scădere a valorii mărfurilor (lucrări, servicii). perioadă ulterioară expediere, nu se depune declarația revizuită pentru perioada în care a fost efectuată expedierea.

O factură de corectare se emite în cel mult cinci zile de la momentul în care cumpărătorul este notificat cu privire la modificarea valorii mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Consimțământul cumpărătorului de a primi o reducere poate fi confirmat printr-un acord sau un acord suplimentar la acesta, care indică faptul că părțile au convenit să acorde o reducere. Cumpărătorul poate fi anunțat cu privire la reducerea oferită printr-un alt document, de exemplu, o scrisoare de informare. Principalul lucru este că documentul principal care confirmă consimțământul cumpărătorului de a primi reducerea a fost semnat de ambele părți la tranzacție. Și documentul de notificare poate conține doar semnătura vânzătorului (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 12.03.12 Nr. ED-4-3 / [email protected]).

Retro-reducerile prevăzute nu ajustează TVA pentru perioada în care a avut loc vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Mai este o subtilitate în retrodiscount. În cazul în care cumpărătorul a aranjat deja cu vânzătorul pentru bunurile în totalitate, iar furnizorul nu returnează diferența cumpărătorului ca urmare a reducerii, atunci această diferență va fi considerată a fi primită în avans pentru livrările viitoare. Iar acest lucru îl obligă pe vânzător să calculeze TVA asupra sumei avansului primit.

Cumpărătorul, pe baza facturii de rectificare primită (sau a documentului primar de reducere a valorii), va recupera TVA dedusă din valoarea inițială a bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) la bugetul de plată. Numai valoarea impozitului este restabilită în partea care este atribuită reducerii costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Factura de corectare este înregistrată de către cumpărător în registrul de vânzări.

Impozit pe venit

O modificare în scădere a prețului unui produs (acordarea unei reduceri) reduce veniturile din vânzări recunoscute anterior de vânzător. Prin urmare, oferind cumpărătorului o reducere, vânzătorul are dreptul de a reduce suma veniturilor primite și, în consecință, obligația de a plăti impozitul pe venit.

Pentru a face acest lucru, vânzătorul trebuie să depună o declarație actualizată pentru perioada de raportare în care a avut loc expedierea. În declarație, vânzătorul va reflecta veniturile din vânzare reduse cu valoarea reducerii, fără TVA. În cazul în care expedierea și acordarea unei reduceri se încadrează în aceeași perioadă de raportare, trebuie doar să corectați datele contabilitate fiscală.

Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza de impozitare și cuantumul impozitului pentru perioada în care s-au dezvăluit erori (distorsiuni) legate de perioadele (de raportare) fiscale anterioare care au condus la o plată în exces a impozitului (alin. 3, clauza 1 al articolului 54). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Oferirea unei reduceri duce la apariția unor venituri supraevaluate în contabilitatea fiscală. Prin urmare, vânzătorul care a oferit o reducere sub forma unei reduceri de preț are dreptul de a ajusta baza de impozitare pe venit în perioada în care au fost aduse modificările corespunzătoare acordului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.06.10 nr. 03-07-11 / 267). Valoarea reducerii este recunoscută în cheltuielile neexploatare ca o pierdere a perioadelor fiscale anterioare identificate în perioada (de impozitare) curentă.

Controlorii consideră că situația de mai sus nu este reglementată de prevederea sub. 19.1 clauza 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și anume, prima (reducerea) plătită (oferită) de vânzător cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii anumitor condiții din contract, în special volumul achizițiilor, nu se reflectă în componența cheltuielilor neexploatare ale vânzătorului și a venitul neexploatare al cumpărătorului.

Oficialii Ministerului Finanțelor susțin că reducerea acordată cumpărătorului prin revizuirea prețului mărfurilor nu este luată în considerare de către cumpărător ca venit la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Mărfurile achiziționate sunt contabilizate de către cumpărător în contabilitate fiscală la prețul ținând cont de discountul acordat (scrisoare Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16.01.12 Nr. 03-03-06 / 1/13).

Bonus în numerar pentru cumpărător

Al doilea tip de stimulent pentru client este plata unei prime, așa-numita reducere fără modificarea prețului contractului. Acordarea unei astfel de reduceri nu obligă vânzătorul să corecteze documentele contabile primare (facturile), să ajusteze suma veniturilor din vânzarea mărfurilor recunoscute în evidența contabilă.

Acordarea unei prime se formalizează fie prin notificarea cumpărătorului (nota de credit) despre acordarea unei prime (remunerări) către acesta, fie printr-un act bilateral de conținut similar. Documentul care confirmă acordarea primei trebuie să conțină calculul cuantumului acesteia, referiri la clauzele contractului care prevede acordarea primei, precum și cerințele necesare documentelor contabile primare (art. 9 din Legea nr. 129-). FZ).

Contabilul ia în considerare suma primei acumulată cumpărătorului în conformitate cu termenii contractului de furnizare ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite (clauza 5 din PBU 10/99). Deoarece bonusurile aduse cumpărătorului sunt menite să stimuleze vânzarea de mărfuri, cuantumul ajustării la creanțele cumpărătorului poate fi debitat în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Bonusurile plătite cumpărătorului de către vânzător nu reduc baza de impozitare a TVA a vânzătorului și nici nu conduc la o bază de impozitare pentru cumpărător (scrisorile din 12.01.11 Nr. 03-07-11 / 02, 02.06.10 Nr. 03-07-11 / 231, 05.05.10 Nr.03-07-14 / 31, 25.10.07 Nr.03-07-11 / 524).

Trebuie remarcat faptul că atunci când prima furnizată de furnizor nu este plătită cumpărătorului în numerar, ci este luată în calcul pentru livrările viitoare de bunuri, atunci la data primei (documentarea calculului acesteia și notificarea cumpărătorului, de exemplu, prin emiterea unei note de credit), valoarea primei este recunoscută în avans. Prin urmare, furnizorul este obligat să calculeze TVA folosind cota estimată din cuantumul unei astfel de prime, ca din avansul primit (paragraful 2 alin.1 al articolului 167, alin.2 alin.1 al articolului 154, alin.4 al articolului 164). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozit pe venit

Cheltuielile organizației sub formă de bonusuri acordate clienților atunci când sunt îndeplinite ultimele condiții ale acordului privind volumul cumpărăturilor, sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 19.1, clauza 1 al articolului 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, normele sub. 19.1 clauza 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai contractelor de cumpărare și vânzare. Reducerile (primele) în cadrul contractelor de prestare de servicii contra cost sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neexploatare pe baza sub. 20 p. 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Principalul lucru este că costurile îndeplinesc criteriile stabilite la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume, au fost justificate economic și documentate.

Pentru cumpărător, cuantumul primei primite de la furnizor este venit nefuncționar (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.05.10 Nr. 03-03-06 / 1/316).

Atunci când decide cu privire la impozitarea primelor plătite, furnizorul trebuie să țină cont de termenii contractelor pe care le-a încheiat. În contract, în special, este indicat să se precizeze că acordarea unei prime către cumpărător nu presupune ajustări ale prețurilor de vânzare, ci pur și simplu reduce datoria cumpărătorului atunci când acesta din urmă îndeplinește anumite condiții. Fără aceasta, autoritățile de reglementare pot considera prima ca o plată pentru serviciul furnizat vânzătorului de către lanțul de retail. Acest lucru va duce la apariția unui obiect de impozitare cu TVA pentru cumpărător - o rețea comercială și, în consecință, la necesitatea includerii acestor sume în baza de impozitare, calcularea TVA-ului și emiterea de facturi. La urma urmei, dacă considerăm prima ca o formă de reduceri comerciale aplicate costului mărfurilor, atunci furnizorul trebuie să ajusteze baza de impozitare pentru vânzări și să accepte deducerea TVA calculată „excesivă”, iar cumpărătorul trebuie să își ajusteze deducerile. și restabiliți TVA-ul. Concluzii similare sunt cuprinse în Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17/11/11 nr. VAS-11637/11.

Și în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 02/07/12 Nr. 11637/11, se concluzionează că relația pentru achiziționarea unei anumite cantități de bunuri face obiectul unei anumite livrări acord și nu este o relație pentru furnizarea de servicii contra cost. În acest sens, la primirea mărfii de către cumpărător a remunerației pentru realizarea unui anumit volum de achiziții, nu se calculează TVA. Acest lucru a fost confirmat și de oficialii Ministerului Finanțelor RF într-o scrisoare din 17.05.12 nr.03-07-14/52.

Mărfuri în sarcină

Livrarea unui produs suplimentar gratuit este una dintre opțiunile de reducere. Pentru a stimula cumpărătorul să mărească volumul și gama de bunuri (produse) achiziționate, vânzătorul prevede în contract o condiție pentru acordarea unui bonus sub forma unei anumite cantități din aceeași marfă dacă cumpărătorul îndeplinește condițiile. a contractului de furnizare (de exemplu, asupra volumului lunar de achiziții). Totodată, prețul mărfurilor expediate în temeiul contractului nu se modifică și, prin urmare, furnizorul nu are obligația de a face corecturi documentelor de expediere și facturilor emise cumpărătorului în timpul tranzacției.

Transferul unei cantități suplimentare de bunuri către cumpărător cu titlu de bonus nu poate fi numit cadou, deoarece cumpărătorul primește bunuri suplimentare numai dacă îndeplinește condițiile contractului privind volumul lunar de achiziții (alin. 2, clauza 1 al articolului 572). din Codul civil al Federației Ruse).

În contabilitate, costul efectiv al mărfurilor transferate unui cumpărător care a îndeplinit termenii contractului de furnizare se reflectă în structura cheltuielilor pentru activități obișnuite ca cheltuieli de vânzare. La transferul produsului bonus, furnizorul nu ajustează suma veniturilor recunoscute anterior din vânzarea mărfurilor.

O dispută cu autoritățile fiscale poate apărea în legătură cu recunoașterea transferului de bunuri bonus - gratuit. Într-adevăr, la donație, furnizorul este obligat să determine baza de impozitare pentru TVA, care este egală cu prețul normal de vânzare al produsului (prețul pieței) fără TVA. Întrucât TVA aferentă porțiunii bonus a vânzării este plătită de fonduri proprii, poate fi inclus în contabilitate în componența cheltuielilor pentru activități obișnuite, ca cheltuieli de afaceri. Când produsul bonus este transferat cumpărătorului, vânzătorul întocmește o factură și o înregistrează în registrul de vânzări.

Impozit pe venit

În scopul impozitării profiturilor, cheltuiala organizației sub forma unui bonus acordat cumpărătorului ca urmare a îndeplinirii planului de volum de achiziții este inclusă în cheltuielile neoperaționale (subclauza 19.1, clauza 1). al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). În Codul Fiscal al Federației Ruse, nu există un concept - o primă, prin urmare, un produs bonus poate fi recunoscut ca furnizarea unei prime în natură. O cantitate suplimentară de bunuri care face obiectul unui contract de furnizare sau alte bunuri poate fi considerată ca atare. Posibilitatea recunoașterii unui produs bonus ca reducere, îmbrăcat în formă materială naturală, este prevăzută în Decretul FAS din 17 septembrie 2007 nr. F04-6332/2007 (38166-A67-15), deoarece metodele de implementare a reducerilor pot diferă, iar regulile de contabilitate fiscală a acestora sunt consacrate în sub. 19.1 clauza 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Oficialii fac posibilă luarea în considerare a costurilor asociate cu implementarea programului de bonusuri la calcularea impozitului pe profit, dacă acordarea de bonusuri servește scopului atragerii de noi clienți sau păstrării clienților existenți (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.11.11 Nr 03-03-06 / 1/729). În acest caz, cuantumul cheltuielilor pentru acordarea de bonusuri este costul achiziției acestora sau suma costurilor directe necesare pentru fabricarea produselor transferate ca bonus.

Este mai profitabil pentru cumpărător să nu recunoască costul produsului bonus în cheltuieli. Sau de a manevra, întocmind chitanța unui produs bonus ca achiziție, în detrimentul unui bonus în numerar oferit de furnizor. La urma urmei, autoritățile fiscale pot cere cumpărătorului care a primit produsul bonus să ia în considerare „cadoul” ca parte a veniturilor neexploatare pe baza clauza 8 din art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19.01.06 Nr. 03-03-04 / 1/44).

Contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea bunurilor achiziționate cu costul de achiziție a acestora, determinat în conformitate cu politici contabileîn scopuri fiscale (articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă recunoașteți produsul bonus ca fiind gratuit, va trebui să fiți de acord că organizația nu a suportat niciun cost pentru achiziționarea acestui produs, prin urmare, la vânzarea acestuia, profitul impozabil nu scade.

Însă judecătorii sunt de acord cu opinia contribuabililor, susținând că atunci când vinde bunuri primite gratuit, societatea are dreptul să reducă venitul primit cu valoarea de piață. Astfel, dacă contribuabilul ia în considerare valoarea bonusului primit cu titlu gratuit ca parte a veniturilor neexploatare, atunci implementarea acesteia dă dreptul de a reduce venitul pentru cheltuieli sub forma valorii imobilului pensionat.

Cumpărătorul va trebui să lupte pentru dreptul de a reduce veniturile din vânzarea bonusurilor cu valoarea lor de piață în instanță. În același timp, are argumente serioase pentru a câștiga disputa. La urma urmei, dubla impozitare este ilegală, sumele reflectate în venitul contribuabilului nu sunt supuse reincluderii în venitul acestuia (clauza 3 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezoluția FAS din districtul Ural din 07.24). .08 Nr. F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo -Raionul Viatsky din 30 iunie 2006 în dosarul Nr. A31-9216 / 19). Cumpărătorii primesc un produs bonus nu gratuit, ci pentru îndeplinirea anumitor condiții din contract. Mai mult, valoarea sa din punct de vedere fiscal a fost determinată atunci când este inclusă în veniturile neexploatare. Mai mult, conform clauza 1 din art. 572 din Codul civil al Federației Ruse, dacă există un contratransfer al unui lucru sau al unui drept sau al unei contraobligații, contractul nu este recunoscut ca dar. In situatia luata in considerare, indeplinirea anumitor conditii ale contractului poate fi considerata ca fiind contraobligatii ale cumparatorului.

Înregistrările contabile tipice pentru vânzarea mărfurilor cu reducere sunt prezentate în Tabelul 1:

Subtilitățile fiscale ale acordării de reduceri cumpărătorilor sunt reflectate în tabelul 2:

Dacă reducerea este oferită cumpărătorului imediat (fără întârziere), atunci vânzătorul reflectă vânzarea mărfurilor la preț ținând cont de reducere, fără a o evidenția în contabilitate ca o intrare separată. Vânzătorul fixează vânzarea mărfurilor la un preț redus, iar prețul efectiv de cumpărare al bunurilor al cumpărătorului va fi prețul ținând cont de discountul acordat (clauza 6.5 din PBU 9/99).

Dacă organizația ia în considerare veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente, contabilul, ghidat de clauza 6 a art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fixează venitul în contabilitatea fiscală pe baza prețurilor pieței, adică ținând cont de reducerile oferite. Prin metoda cash, venitul se determina in suma platita de cumparator. Acesta va fi costul mărfurilor, ținând cont de reducere. Valoarea TVA-ului se calculează în conformitate cu paragraful 4 al art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică toate modificările care măresc sau micșorează baza impozabilă sunt luate în considerare.

Cele mai frecvente reduceri sunt oferite de organizațiile comerciale la achiziționarea de mărfuri într-o anumită cantitate (pentru o sumă fixă) și la plata mărfurilor vândute cât mai curând posibil.

În cazul achiziționării de mărfuri într-o anumită sumă, se acordă o reducere dacă se încasează mărfuri cu același nume, iar la achiziționarea pentru o anumită sumă, mărfurile pot fi fie omogene, fie de nomenclatură diferită. Al doilea tip de reducere permite vânzătorului să stimuleze vânzările, să crească profiturile prin accelerarea cifrei de afaceri a mărfurilor datorită creșterii vânzărilor și scăderii costuri fixe tratament.

Există și alte tipuri de reduceri:

Festiv;
- reduceri oferite proprietarilor carduri de reducere;
- acumulative etc.

Toate tipurile de reduceri (dacă sunt acordate imediat la cumpărarea de către cumpărătorul bunurilor) se reflectă în contabilitatea părților în același mod la momentul furnizării acestora.

Exemplu:

Delta SRL a luat decizia de a începe tranzacționarea dimineața de la începutul lunii ianuarie (de la 7.00 la 10.00) cu o reducere de 1% din prețul de vânzare. În prima zi de tranzacționare, conform noilor reguli, numerarul primit la casieria organizației a primit:

Dimineața - în valoare de 100.000 de ruble;
în restul orelor rămase până la sfârșitul zilei de lucru - în valoare de 450.000 de ruble.

Costul real al mărfurilor vândute a fost de 400.000 de ruble. Mărfurile sunt contabilizate la prețurile de achiziție. În situația în cauză, reducerea se acordă nu anumitor categorii de consumatori, ci la anumite ore, ceea ce nu încalcă prevederile Codului civil al Federației Ruse.

În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări:

D 50 - K 90-1- (100.000 + 450.000) = 550.000 de ruble. - a primit fonduri de la cumpărători;
D 90-2 - cm 41- 400.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute a fost anulat;
D 90-3 - C 68- (550.000: 118 x 18) = 83.898 ruble. - TVA perceput.

În contractul de vânzare a mărfurilor de către vânzător, pot fi definite condițiile în care, în perioada de facturare, cumpărătorul va primi ulterior o reducere la achiziționarea de bunuri, măsurată, de exemplu, ca procent din valoarea bunuri achizitionate. Cumpărătorul va primi această reducere numai dacă bunurile sunt achiziționate în viitor, prin urmare, până la efectuarea unor achiziții ulterioare, reducerea nu ar trebui să se reflecte în evidențele contabile ale vânzătorului.

Exemplu:

În conformitate cu termenii contractului de furnizare, cumpărătorului care a cumpărat bunuri (plante de interior) de la Flora LLC pentru o sumă de 200.000 de ruble, inclusiv TVA la rata de 18% (30.508 ruble), i se acordă o reducere la bunurile achiziționate în viitor în valoare de 5% din cumpărăturile efectuate în cursul lunii calendaristice.

În ianuarie, cumpărătorul a făcut o achiziție în valoare de 210.000 de ruble. (inclusiv TVA 32.033 ruble.), cu îndeplinirea condiției de acordare a reducerilor la bunurile achiziționate în viitor.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea vânzătorului în ianuarie:

D 62 K 90-1- 210.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
D 90-3 K 68- 32.033 de ruble. - TVA perceput.

În februarie, cumpărătorul a achiziționat bunuri în valoare de 230.000 de ruble. (inclusiv TVA 35.084 RUB).

Luând în considerare reducerea oferită, plata a fost efectuată către furnizorul de mărfuri în valoare de 218.500 de ruble. (230.000 de ruble - 230.000 de ruble x 5%), inclusiv TVA 33.330 de ruble.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea vânzătorului în februarie:
D 62 K 90-1- 218.500 de ruble. - veniturile sunt reflectate ținând cont de discountul oferit;
D 90-3 K 68- 33 330 de ruble. - TVA perceput.

În acest caz, reducerea se reflectă în vânzarea lotului de mărfuri, a cărui cumpărare a dat cumpărătorului dreptul de a-l primi. În acest caz, nu este necesară o postare separată pentru reflectarea acesteia.

Modificarea prețului după încheierea contractului este permisă în cazurile și condițiile stipulate în contractul de cumpărare și vânzare (articolul 424 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, mărfurile sunt expediate în condițiile unui împrumut comercial; în caz de plată anticipată, cumpărătorului i se acordă o reducere.

Cumpărătorul poate primi dreptul de a acorda o reducere doar la plata anticipată, prin urmare, la momentul expedierii mărfurilor (recunoașterea veniturilor în contabilitate), cumpărătorul nu este încă eligibil pentru o reducere. În acest caz, datoria clientului la momentul expedierii este reflectată în contabilitatea organizației pe baza prețului contractual integral al mărfurilor, excluzând reducerea.

Exemplu:

SRL „Flora” a expediat bunuri (plante de interior) cumpărătorului în valoare de 200.000 de ruble. (inclusiv TVA la cota de 18% în valoare de 30.508 RUB). Acordul prevede o amânare de trei luni a plății pentru mărfuri. De asemenea, s-a convenit ca în cazul plății anticipate, cumpărătorului i se acordă o reducere de 0,1% din valoarea mărfii pentru fiecare zi rămasă până la scadență.

Cumpărătorul a achitat marfa cu 30 de zile înainte de termenul stabilit prin contract.
Drept urmare, suma reducerii care i-a fost acordată sa ridicat la 6.000 de ruble, inclusiv TVA în valoare de 915 de ruble.

Politica contabilă a Flora LLC în scopuri fiscale este determinată de
expediere ".

În evidențele contabile ale Flora SRL s-au făcut următoarele înregistrări:

D 62 - K 90-1- 200.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
D 90-3 - C 68- 30 508 ruble. - TVA perceput;
D 51 - C 62(200.000 - 6.000) = 194.000 de ruble. - încasarea încasărilor este reflectată ținând cont de reducere.
„Storno roșu”

D 62 - K 90-1- 6000 de ruble. - reducere la produsul vândut.
„Storno roșu”
D 90-3 - C 68- 915 ruble. - TVA ajustat pentru cuantumul reducerii.

În acest exemplu, suma TVA care trebuie plătită la buget, precum și datele facturii la expedierea mărfurilor, sunt determinate pe baza prețului contractului fără reduceri. După înregistrarea documentară a reducerii acordate, valoarea vânzărilor de mărfuri (și, în consecință, TVA la vânzări) este supusă ajustării.

În practică, este folosită pe scară largă înregistrarea facturilor „negative”, în care valoarea reducerii și valoarea TVA sunt indicate cu semnul „minus”. Factura se intocmeste si se inregistreaza in registrul vanzarilor in momentul acordarii reducerii.

Aș dori să remarc că reducerile oferite după expedierea mărfurilor sunt foarte incomod pentru departamentul de contabilitate - trebuie să corectați documentele emise anterior, să inversați tranzacții și să faceți modificări în declarații. Prin urmare, este mai bine să nu emiteți reduceri „retroactiv”, ci să le oferiți pentru achiziții viitoare.

Valoarea reducerilor poate fi stabilită ținând cont de rezultatele anterioare
vânzări, atunci acestea vor fi luate în considerare ca parte a încasărilor la momentul vânzării mărfurilor,
și nu vor apărea dificultăți în proiectarea lor.

Destul de des, organizația de vânzări invită clienții să participe la program, a cărui esență poate fi exprimată în cuvintele: „Când cumpărați două bunuri - al treilea este un cadou”. În condițiile unei astfel de promoții, bunurile sunt vândute participanților săi la un preț fix, iar sistemul de calcul al bonusurilor nu prevede recalcularea prețului mărfurilor. Autoritățile fiscale consideră bonusurile nu ca pe o reducere, ci ca pe un transfer gratuit de proprietate, care are o serie de consecințe negative. După cum știți, venitul este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării datoriilor, conducând la o creștere a capitalului organizației (paragraful 2 din PBU 9/99). Costul bunurilor transferate gratuit reprezintă costuri care nu sunt asociate cu veniturile (nu se obțin beneficii economice) și nu este luat în considerare ca parte a cheltuielilor vânzătorului la calcularea impozitului pe profit (clauza 16 din articolul 270 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Se știe că transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor cu titlu gratuit este recunoscut ca vânzare, care, la rândul său, este supusă TVA-ului (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, vânzătorul este obligat să plătească TVA pe valoarea proprietății cesionate în mod gratuit.

Pentru a evita plata taxelor suplimentare, este indicat să se întocmească o politică de marketing nu după principiul „cumpărătorului a două articole – al treilea cadou”, ci sub forma acordării de reduceri în modurile indicate mai sus, adica dupa principiul achizitionarii „trei articole la pretul a doua”. Cu alte cuvinte, includeți acest produs în documentul emis pentru expedierea întregului lot. În plus, aceste campanii trebuie să fie justificate corespunzător.

Exemplu:

Flora LLC vinde plante vii cu amănuntul. În cadrul acțiunii programate pe 8 martie, la cumpărarea a două oale cu saintpaulia (uzambara violet), al treilea este oferit cumpărătorului „gratis”. Costul unei oale este de 118 ruble. (inclusiv TVA la rata de 18 RUB). Costul unei oale cu saintpaulia este de 70 de ruble. Mărfurile sunt contabilizate la prețurile de achiziție.

Pentru două ghivece de flori, cumpărătorul va plăti: 118 ruble. x 2 buc. = 236 de ruble.
Datorită faptului că cumpărătorului i s-a oferit încă o floare gratuit, tranzacția trebuie să fie oficializată ca vânzarea a trei unități de mărfuri în valoare de 236 de ruble.

Astfel, fiecare ghiveci de flori va fi vândut la prețul:
RUB 236: 3 buc. = 78,67 RUB

În contabilitatea societății se vor face următoarele înregistrări:

D 50 - C 90- 236 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor;
D 90 - cm 41- (70 ruble x 3 buc.) = 210 ruble. - costul mărfurilor a fost anulat;
D 90 - C 68- (236 de ruble: 118 x 18) = 36 de ruble. - TVA perceput.

În registrele contabile, ar trebui să se facă o înregistrare cu privire la vânzarea a trei unități de mărfuri la un preț de 78,67 ruble. și să întocmească un act privind reducerea articolelor de inventar.

Întreprinderile comerciale oferă din ce în ce mai mult diferite reduceri cumpărătorilor de bunuri. Cum ar trebui vânzătorul și cumpărătorul să țină evidența acestor tranzacții?

Un discount comercial este o sumă cu care prețul de vânzare al bunurilor vândute unui cumpărător este redus, cu condiția ca acestea să îndeplinească anumite condiții necesare pentru a primi o reducere.

Reducerile sunt acordate fie sub forma unei reduceri a prețului produsului vândut, fie sub forma unui transfer gratuit al unei anumite cantități a produsului.

Procedura de acordare a reducerii și cuantumul acesteia sunt determinate de termenii contractului și depind de perioada de plată, cantitatea de bunuri achiziționate etc.

Să luăm în considerare procedura de reflectare a faptului de a acorda reduceri în contabilitatea vânzătorului și de a primi aceste reduceri de la cumpărător.

Contabilitatea vânzătorului

Organizațiile comerciale determină în mod independent prețul produselor lor. Reducerile oferite la costul bunurilor achiziționate nu sunt cheltuieli, ci doar o scădere a prețului anunțat anterior de vânzător.

În acest caz, prețul mărfurilor, ținând cont de reducere, va fi prețul efectiv prevăzut de contractul de vânzare-cumpărare. Reducerile sunt luate în considerare la impozitare și sunt creditate la reducerea venitului brut (profit). Baza acordării unei reduceri este un document administrativ intern al unei întreprinderi comerciale.

Suma încasărilor din vânzarea de mărfuri (venituri) este determinată ținând cont de toate reducerile (capele) oferite de organizație în conformitate cu acordul (clauza 6.5 din PBU 9/99 „Venitul organizației”).

Pentru a determina prețul de piață, se iau în considerare majorările de preț sau reducerile obișnuite, care sunt furnizate la intrarea în tranzacții cu părți neafiliate.

Articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește condițiile în care autoritățile fiscale au dreptul de a verifica legalitatea prețului tranzacției. Dintre cele enumerate la articolul 40, la prezentarea reducerilor sunt esentiale urmatoarele conditii:

Tranzacția se realizează între părți afiliate;

Abaterea prețurilor cu mai mult de 20% în scădere sau în sus de la nivelul prețurilor aplicate pentru bunuri identice (similare) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp.

În consecință, dacă o organizație comercială vinde bunuri cu reduceri propriilor angajați sau oferă reduceri de peste 20% din prețurile aplicate de obicei într-o perioadă scurtă de timp, autoritățile fiscale au dreptul să verifice corectitudinea aplicării prețurilor tranzacției. și să percepe taxe suplimentare, dacă este necesar.

Fi atent la conditii speciale stabilit de clauza 3 a art. 40 NK - prețul pieței se stabilește luând în considerare reducerile cauzate de:

Fluctuații sezoniere și alte fluctuații cererea consumatorului pentru bunuri;

Pierderea calității sau a altor proprietăți de consum de către bunuri;

Expirarea (apropiindu-se de data de expirare) a termenului de valabilitate sau vânzarea mărfurilor;

Politica de marketing, inclusiv atunci când promovează produse noi pe piețele care nu au analogi, precum și când promovează bunuri (lucrări, servicii) pe piețe noi; implementarea de prototipuri si mostre de marfuri in vederea familiarizarii consumatorilor cu acestea.

Lista motivelor pentru acordarea reducerilor, prezentată în clauza 3 a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, este, în opinia autorului, aproximativă.

Cele mai frecvente sunt reducerile oferite de organizațiile comerciale la achiziționarea de mărfuri într-o anumită cantitate sau pentru o sumă fixă ​​și reducerile pentru plata cea mai devreme pentru bunurile vândute.

Reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate sau pentru o sumă fixă

De obicei, se oferă o reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate la achiziționarea de bunuri cu un nume, iar o reducere la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă este stabilită la achiziționarea de bunuri atât cu același nume, cât și cu nomenclatură diferită. Acest tip de reducere permite vânzătorului să stimuleze vânzările, să crească profiturile prin accelerarea cifrei de afaceri a mărfurilor ca urmare a unei creșteri a vânzărilor și o scădere din acest motiv a costurilor fixe de distribuție.

Ambele tipuri de această reducere sunt reflectate în contabilitatea părților în același mod la momentul acordării acesteia. Până la urmă, înainte de asta nu se știe dacă cumpărătorul va folosi dreptul de a-l cumpăra sau nu. Iar în contabilitate, până la acordarea reducerii, vânzarea mărfurilor se reflectă la prețul obișnuit, excluzând reducerea.

Reducerea este acordată în momentul achiziției

Dacă condiția de acordare a unei reduceri este îndeplinită imediat, fără întârziere, i.e. cumpărătorul la un moment dat cumpără mărfurile în cantitatea sau suma necesară pentru a obține o reducere, atunci cumpărătorul și vânzătorul nu trebuie să reflecte faptul reducerii în evidențele contabile. În acest caz, vânzătorul fixează vânzarea mărfurilor la un preț redus, iar prețul real de cumpărare al bunurilor de către cumpărător va fi prețul ținând cont de reducerea oferită.

Faptul că o organizație comercială a oferit o reducere se reflectă în contabilitate printr-o înregistrare specială numai dacă mărfurile vândute sunt reflectate în contabilitatea organizației comerciale cu amănuntul la prețul de vânzare. În acest caz, reducerea oferită este inversată prin înregistrarea la debitul contului 41 în corespondență cu creditul contului 42. Înregistrările contabile ulterioare reflectă vânzarea mărfurilor pe baza prețului real de vânzare.

Necesitatea întocmirii unei înregistrări de inversare se explică prin faptul că opțiunea de contabilizare a mărfurilor la prețurile de vânzare presupune că costul mărfurilor reflectat în contul 41 corespunde prețurilor vânzării lor efective către clienți. Această regulă este, de asemenea, utilizată ca bază pentru calcularea valorii marjei comerciale realizate. În consecință, lipsa ajustărilor adecvate ale valorii de vânzare a mărfurilor atunci când se acordă reduceri ar duce la o supraestimare a marjei de vânzare realizată.

În cazul în care o organizație comercială (cu ridicata sau cu amănuntul) ține evidența mărfurilor la prețurile de achiziție, fără a utiliza contul 42, reducerea acordată la momentul achiziției mărfurilor nu se reflectă în contabilitate.

Exemplul 1.

Retailerul înregistrează articolul conform preturile de vanzare. Prețul de achiziție al mărfurilor este de 84.000 RUB, inclusiv. TVA 14.000 RUB Mărfuri în valoare de 120.000 de ruble, inclusiv. TVA 20.000 de ruble, cumpărătorul cumpără cu o reducere de 10% pentru 108.000 de ruble, incl. TVA 18.000 RUB Reducerea se acorda in momentul vanzarii bunurilor pentru intregul lot de bunuri achizitionate. Pentru simplitate, taxele de vânzare, taxele de utilizare a drumurilor și costurile de vânzare nu sunt luate în considerare.

Reflectarea tranzacției în contabilitatea vânzătorului:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Debit 41 Credit 42

Debit 60 Credit 51

Debit 68 Credit 19

- 108.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare, ținând cont de discountul oferit).

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 12.000 de ruble. - (reversarea roșie) - se reflectă suma reducerii acordate cumpărătorului din prețul de vânzare al produsului;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 120.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute a fost anulat;

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 38.000 de ruble. - (50.000-12.000) - (partea roșie) - se reflectă marja comercială realizată;

-20.000 de ruble. (38.000 - 18.000) - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor cu reducere.

Marile organizații comerciale cu amănuntul care vând produse alimentare și nealimentare utilizează un sistem de coduri de bare și terminale speciale de puncte de vânzare, care asigură contabilizarea fiecărei unități de mărfuri vândute. Astfel de întreprinderi comerciale țin evidența mărfurilor la prețurile de cumpărare. În acest caz, faptul acordării unei reduceri cumpărătorilor nu se reflectă în evidența contabilă a vânzătorului.

Exemplul 2.

Să păstrăm condiţiile exemplului 1. Organizaţia de comerţ cu amănuntul înregistrează marfa conform cumparat preturi.

Debit 41 Credit 60

- 70.000 de ruble. - bunurile de la furnizor sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60

- 14.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;

Debit 60 Credit 51

- 84.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului de marfa;

Debit 68 Credit 19

- 14.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor;

Debit 50 (62 **) Credit 46 (90-1 *)

- 108.000 de ruble. - reflectat încasările din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare, ținând cont de reducere);

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 18.000 de ruble. - s-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 70.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute a fost anulat;

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-20.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor cu reducere.

Reducerea se acordă cu întârziere de la data achiziției

Cumpărătorului i se poate acorda dreptul de a primi o reducere atunci când cumpără mărfuri într-o anumită cantitate sau pentru o anumită sumă nu la un moment dat, ci într-o perioadă specificată în care volumul total de achiziții trebuie să atingă suma specificată pentru a oferi o reducere.

Faptul de vânzare a mărfurilor în cantitatea sau suma care nu depășește suma necesară pentru acordarea unei reduceri se reflectă în contabilitatea vânzătorului la un preț care exclude reducerea.

În acest caz, există două opțiuni pentru prezentarea unei reduceri - fie la apariția anumitor condiții, se prezintă o reducere pentru achizițiile ulterioare, fie pentru întregul lot de bunuri achiziționate, inclusiv cele achiziționate anterior.

În primul caz, reflectarea reducerii în contabilitate este aceeași ca și în cazul furnizării acesteia la momentul achiziției mărfurilor.

În a doua opțiune, după vânzarea mărfurilor în cantitate suficientă pentru a oferi o reducere, prețul de vânzare al bunurilor vândute înainte de acordarea reducerii este supus ajustării.

Reflectarea în contabilitate a reducerilor de la vânzător în acest caz este similară cu reflectarea diferențelor de sumă care decurg din contabilizarea veniturilor în unități convenționale.

Până la 1 ianuarie 2000, suma reducerilor (fără TVA) acordate cumpărătorului după perioada de raportare în care s-a vândut marfa era reflectată în contabilitate prin metoda storno roșie Debit 62 Credit 80. S-a efectuat ajustarea TVA. intrare contabila Debit 62 Credit 68 (reversare roșie).

Odată cu introducerea PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, volumul încasărilor și TVA-ul este supus ajustării utilizând contul 46 (90-1 *).

Totuși, dacă reducerile la vânzările anterioare sunt reflectate în perioadele ulterioare, poate apărea o reducere totală cumulativă, care în unele perioade depășește 20% din prețul de vânzare curent. De exemplu, 15% pentru o vânzare anterioară și 15% pentru o vânzare curentă. În acest caz, pentru a evita pretențiile din partea autorităților fiscale, este mai oportun să se acorde o reducere la vânzările anterioare cu o înregistrare contabilă separată (15% fiecare) sau să se țină cont de acest fapt în politica de marketing a companiei. Acest lucru se aplică angrosilor sau comercianților cu amănuntul care țin evidența prețurilor de achiziție.

Întrucât comerțul cu amănuntul, care înregistrează la prețuri de vânzare, nu ține evidența cantitativă a mărfurilor în contul 42, iar cuantumul adaosului comercial se aplică tuturor bunurilor disponibile în stoc. acest moment, nu este recomandabil să evidențiezi reducerile comerciale oferite pentru perioada anterioară ca tranzacție separată.

Exemplul 3.

Organizatia comertului cu ridicata ia in calcul marfa conform cumparat preturi. Mărfuri în valoare de 120.000 de ruble, inclusiv. TVA 20.000 RUB Cumpărătorul achiziționează mărfurile în doi pași, plătind 60 de mii de ruble pentru fiecare lot și beneficiază de o reducere cumulativă. Se oferă o reducere în valoare de 10% din întregul lot, sub rezerva achiziționării de bunuri pentru 120 de mii de ruble. Prețul de achiziție al mărfurilor este de 84.000 RUB, inclusiv. TVA 14.000 RUB Pentru simplitate, taxele de vânzare, taxele de utilizare a drumurilor și costurile de vânzare nu sunt luate în considerare.

Opțiunea a)

Opțiunea b)

Debit 41 Credit 60

- 70.000 de ruble. - bunurile de la furnizor sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60

- 14.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;

Debit 60 Credit 51

- 84.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului de marfa;

Debit 68 Credit 19

14.000 RUB - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

-60.000 de ruble. - a reflectat veniturile din vânzarea primului lot de mărfuri (la prețul de vânzare excluzând reducerile).

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 35.000 de ruble. - Costul mărfurilor vândute a fost anulat;

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-15.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea de bunuri fără reducere.

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

-54.000 de ruble. - a reflectat încasările din vânzarea celui de-al doilea lot de mărfuri (la prețul de vânzare, ținând cont de reducere).

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 9.000 de ruble. - s-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute cu reducere;

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

- 6.000 de ruble. - (inversare roșie) - reducerea la primul lot de mărfuri vândut anterior se reflectă atunci când conditiile necesare pentru a oferi o reducere,

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 1.000 de ruble. - (partea roșie) - TVA ajustat la cifra de afaceri la vânzarea primului lot de mărfuri vândute anterior, ținând cont de acordarea unei reduceri;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 35.000 de ruble. - Costul celui de-al doilea lot de mărfuri a fost anulat;

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-5.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor, ținând cont de acordarea unui discount pentru bunurile expediate anterior.

Conform opțiunii b) - discountul se acordă într-o perioadă care nu coincide cu implementarea inițială - înregistrările contabile sunt similare opțiunii a), acestea se reflectă în contabilitate în perioada de raportare a reducerii.

Exemplul 4.

Să păstrăm condiţiile exemplului 3. Organizaţia comerţului cu amănuntul evidenţiază mărfurile conform preturile de vanzare.

Opțiunea a)

Întreaga sumă a fost achitată în perioada de raportare, reducerea fiind acordată în aceeași lună în care a fost vândut lotul inițial de mărfuri.

Opțiunea b)

Suma cerută a fost plătită în perioade contabile diferite, reducerea se asigură într-o lună care nu coincide cu vânzarea inițială a mărfurilor.

Reflectarea tranzacției în contabilitate:

Bloc comun de postări pentru ambele opțiuni:

Debit 41 Credit 60

- 70.000 de ruble. - bunurile de la furnizor sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60

- 14.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;

Debit 41 Credit 42

- 50.000 de ruble. - s-a adăugat o marjă comercială produsului achiziționat;

Debit 60 Credit 51

- 84.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului de marfa;

Debit 68 Credit 19

- 14.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor;

Reflectarea vânzării inițiale a mărfurilor:

Debit 50 (62 **) Credit 46 (90-1 *)

- 60.000 de ruble. - a reflectat veniturile din vânzarea primului lot de mărfuri (la prețul de vânzare excluzând reducerile),

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 10.000 de ruble. - s-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute;

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 25.000 RUB - inversare roșie - marja comercială realizată a fost inversată;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 60.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute a fost anulat;

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-15.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea de bunuri.

Debit 50 (62 **) Credit 46 (90-1 *)

- 48.000 de ruble. - a reflectat veniturile din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare, ținând cont de reducerea pentru ambele loturi de mărfuri),

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 8.000 de ruble. - s-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute;

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 12.000 de ruble. - stornare rosie - se inverseaza cuantumul reducerii din pretul de vanzare oferit cumparatorului pentru intregul lot;

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 13.000 de ruble. - (25.000-12.000) - inversare roșie - marja comercială realizată a fost inversată;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 60.000 de ruble. - costul celui de-al doilea lot de mărfuri vândute a fost anulat;

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-5.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea mărfurilor cu reducere.

Pentru opțiunea b) în următoarea perioadă de raportare, înregistrările contabile sunt similare cu opțiunea a).

Reducere pentru cea mai rapidă plată a mărfurilor

Acest tip de reducere este utilizat în organizațiile de comerț cu ridicata.

Utilizarea acestui tip de reducere face posibilă reducerea intervalului de timp de la momentul expedierii mărfurilor până la plata acestora și, prin urmare, reducerea perioadei de acordare a cumpărătorilor cu un împrumut fără dobândă, ceea ce este deosebit de important într-un mediu inflaționist.

Reducerea pentru plata anticipată încurajează cumpărătorul să plătească factura fără întârziere. Cuantumul reducerii, de regulă, nu depășește rata anuală de creditare. Deci, dacă rata anuală de împrumut la momentul prezentării reducerii este de 25%, iar reducerea pentru cea mai devreme plată este oferită în termen de 20 de zile de la vânzarea mărfurilor, atunci dimensiunea sa nu trebuie să depășească 1,4% (25 * 20 /360). Uneori în factură vânzătorul indică mai multe termene de plată pentru marfă, stabilind valoarea reducerii în funcție de data plății. În acest caz, cu cât plata se face mai devreme, cu atât poate fi mai mare reducerea.

Atunci când se oferă o reducere pentru cea mai devreme plată în evidențele contabile ale vânzătorului, veniturile din vânzarea mărfurilor la momentul expedierii acestora sunt reflectate la preț, excluzând reducerea. O scădere a prețului produselor cu cuantumul reducerii oferite se va reflecta în contabilitate printr-o înregistrare de storare la debitul conturilor de decontare și creditarea facturilor de vânzare pe măsură ce se încasează plata.

Este posibil să vă înregistrați la vânzător la un preț redus în perioada reducerii. Apoi, după expirarea reducerii, valoarea datoriei este majorată cu suma reducerii oferite (neprimite). În ziua expirării reducerii, vânzătorul percepe suplimentar suma impozitelor pe venit și pe cifra de afaceri. Totuși, această opțiune este mai riscantă în contabilitate, deoarece nu se știe dacă cumpărătorul va profita sau nu de reducere, iar venitul se reflectă în suma redusă cu valoarea reducerii. Acest lucru duce la o plată insuficientă a taxelor pe cifra de afaceri în perioada de reducere (în cazurile în care cumpărătorul nu a folosit încă această oportunitate pentru a cumpăra bunurile). Prin urmare, din punctul de vedere al autorului, prima opțiune pentru reflectarea acestei reduceri în contabilitatea vânzătorului este de preferat - la primirea plății.

Să luăm în considerare un exemplu de reflectare a reducerii pentru cea mai devreme plată în contabilitatea unui vânzător - o organizație de comerț cu ridicata în cazul determinării veniturilor în scopuri fiscale „prin plată” și „prin expediere”.

Exemplul 5.

Organizația comerțului cu ridicata a expediat cumpărătorului un lot de mărfuri în valoare de 120.000 de ruble, inclusiv TVA - 20.000 de ruble. Acordul prevede o amânare a plății cu 2 luni pentru mărfuri, în plus, se prevede că în caz de plată anticipată, cumpărătorului i se acordă o reducere de 0,1% din costul mărfurilor pentru fiecare zi înainte de termenul de plată. Cumpărătorul a efectuat plata pentru mărfuri cu 20 de zile mai devreme decât termenul stabilit prin contract, drept urmare, valoarea reducerii care i-a fost oferită sa ridicat la 2.400 de ruble, inclusiv TVA - 400 de ruble.

Opțiunea a)

Veniturile din vânzări în scopuri fiscale sunt determinate „la expediere”.

Opțiunea b)

Veniturile din vânzări în scopuri fiscale sunt determinate „prin plată”.

Opțiunea a) „prin expediere”.

La expedierea mărfurilor către cumpărători pentru sumele pentru care cumpărătorilor li se prezintă documente de decontare:

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

- 120.000 de ruble. - a reflectat veniturile din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare excluzând reducerile).

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

Debit 51 Credit 62

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

Opțiunea b) „prin plată”.

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

- 120.000 de ruble. - reflectă veniturile care urmează să fie primite de la cumpărător pentru bunurile vândute, cu excepția reducerii,

Debit 46 (90-3 *) Credit 76

- 20.000 de ruble. - S-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute.

La primirea plății de la cumpărători pentru bunurile expediate:

Debit 51 Credit 62

- 117 600 de ruble. (120.000 - 2.400) - se reflectă încasarea încasărilor în contul curent (ținând cont de reducere).

Debit 62 Credit 46 (90-1 *)

- 2.400 de ruble. - (inversare roșie) - discountul pentru un lot de mărfuri vândut anterior se reflectă la primirea plății,

Debit 46 (90-3 *) Credit 76

- 400 de ruble. - (reversare roșie) - TVA ajustată de plătit la buget, ținând cont de reducere;

Debit 68 Credit 76

- 19 600 de ruble. (20.000 - 400) - se reflectă restanțele de TVA la buget la primirea plății.

Autorul ar dori să acorde o atenție deosebită angajării taxa de utilizare a drumurilor. Pentru organizațiile comerciale care determină veniturile pe măsură ce se plătesc, taxa de utilizare a drumurilor se calculează și se plătește pe sumele efectiv primite în contul bancar (casă) în plata mărfurilor.

Clauza 44 din Instrucțiunea Ministerului Taxe și Taxe din Rusia din 04.04.2000 N 59 „Cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor primite în fondurile rutiere” prevede că valoarea impozitului pe utilizatorii drumului este inclusă de contribuabili în costuri. a acelor perioade în care s-a efectuat vânzarea.

Contabilii citesc acest paragraf din Instrucțiuni ca fiind includerea impozitului în costurile de angajamente cu reflectarea datoriilor în contul 76. În acest caz, costul de producție este corect format, iar ajustarea costului atribuibil veniturilor neachitate se reflectă în Referință (Anexa 4). Autoritățile fiscale aderă la o interpretare diferită a acestei clauze din Instrucțiuni. Ei pleacă de la poziția că baza pentru reflectarea impozitului în contabilitate este Înapoierea taxeiîn perioada de raportare. Așadar, o organizație care determină, în scopuri fiscale, încasările din vânzarea mărfurilor „prin plată”, nu face înregistrări contabile pentru calcularea impozitului pe utilizatorii drumului pentru produsele expediate pentru care încă nu s-a primit plata.

Înregistrări contabile în perioada de încasare a veniturilor:

Debit 44 Credit 67 (68 *)

- a fost percepută o taxă utilizatorilor drumului din veniturile plătite (luând în considerare reducerea);

O întreprindere comercială, pentru a încuraja cumpărătorii de produse, poate reprezenta o anumită parte a bunuri „gratuite”.

Un astfel de transfer poate fi considerat gratuit, cu consecințele fiscale care rezultă pentru ambele părți. Pentru a evita o astfel de interpretare, se recomandă transferul mărfurilor nu conform unui document de transport separat fără a indica costul, ci în mod obișnuit, transporturile principale și suplimentare (reducerile) cu un singur document de transport. Cuantumul reducerii va corespunde scăderii marjei comerciale pentru lotul de mărfuri vândut.

În acest caz, cumpărătorul are de fapt o reducere de preț pentru întregul transport de mărfuri, pentru care o parte din marfă a fost furnizată „gratuit” sub forma unei cantități suplimentare. Faptul de a obține o astfel de reducere se reflectă în evidențele contabile ale vânzătorului și cumpărătorului, la fel ca reducerile discutate mai sus, prin corectarea înregistrărilor pentru valoarea mărfurilor.

Contabilitatea cumpărătorului

Bunurile de vânzare și materialele achiziționate de organizație ca parte a materialului - stocurile de productie sunt luate în considerare în cuantumul costurilor efective ale achiziției acestora, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (clauzele 5, 6 din PBU 5/98).

Costul real al stocurilor, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse și prevăzute de PBU 5/98 (clauza 11 din PBU 5/98).

Cheltuielile pentru achiziționarea mărfurilor vândute sunt pentru cheltuielile de organizare pentru activități obișnuite, în baza cărora se formează costul mărfurilor vândute (clauzele 7, 9 din PBU 10/99). Cuantumul cheltuielilor se determină în funcție de prețul și condițiile stabilite prin acordul dintre organizație și furnizor, luând în considerare toate reducerile (capele) prevăzute în conformitate cu acordul (clauza 6.5 din PBU 10/99).

Bunurile achiziționate (precum și materialele) pot fi contabilizate la costul real al achiziției lor sau la prețuri reduse (costul planificat de achiziție, prețurile medii de achiziție etc.).

În epoca sovietică, cu prețuri stabile la prețuri reduse, se obișnuia să se țină cont de materialele primite. Cheltuielile variabile de transport și achiziții au fost contabilizate în conturile 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale” și 16 „Abatere în costul materialelor” ca abatere de la prețul materialelor. Se obișnuia să se înregistreze mărfurile în comerț la prețurile indicate în documentele primite, iar costurile de transport pentru livrarea acestora erau înregistrate într-un subcont separat al contului de costuri de distribuție.

În prezent, există multe abateri de la prețul inițial al imobilizărilor corporale - diferențe de sumă, modificări ale termenilor contractului, prevăzute la art. 426 GKRF, credit comercial, reduceri (cape) furnizorilor, sume plătite organizațiilor intermediare și, în final, taxe nerambursabile.

În acest sens, în contabilitate a devenit posibil să se utilizeze conturile 15 și 16 pentru a contabiliza abaterile de la prețul inițial al materialelor și mărfurilor.

Organizația din politica contabilă este obligată să reflecte dacă va reflecta primirea mărfurilor folosind conturile 15 și 16 într-un mod similar cu procedura contabilă pentru tranzacțiile corespunzătoare cu materiale sau fără utilizarea acestor conturi.

În cazul în care organizația utilizează conturile 15 și 16, este necesar să se indice că bunurile achiziționate sunt acceptate în contabilitate în contul 41 „Bunuri” în cuantumul costurilor efective ale achiziției lor în cazurile în care informațiile despre acestea sunt generate înainte ca bunurile să fie postat la depozit.

După acceptarea mărfurilor în contabilitate, toate clarificările care apar cu privire la costul mărfurilor (diferențe de sumă, reduceri, cape - adică toți factorii care iau în considerare costurile activităților obișnuite ale organizației) sunt reflectate în contabilitate în contul 15. și 16.

În plus, politica contabilă ar trebui să stabilească procedura de anulare a abaterilor contabilizate în contul 16. Această cerință este cuprinsă în paragraful 25 Recomandări metodice privind procedura de generare a indicatorilor extrase contabile organizatii. În acest caz, anularea abaterilor nu trebuie să fie proporțională cu costul mărfurilor vândute clienților.

O posibilă opțiune de anulare este la sfârșitul lunii de raportare în întregime simultan (fără referire la un anumit lot de mărfuri) la contul 44 (ca costuri de transport anterior) sau 90 ca parte a costurilor de vânzare.

Sarcina departamentului de contabilitate este de a determina prețul contabil al materialelor și mărfurilor emergente în așa fel încât să minimizeze și mai mult costurile cu forța de muncă pentru determinarea abaterilor de la preț și calcularea ștergerii acestor abateri. Cu cât această abatere de la contabilitate este mai mică, cu atât eroarea este mai mică în cazul unor eventuale erori în determinarea bazei de impozitare.

Conform Instrucțiunilor de Aplicare a Planului de Conturi, în cazul apariției unor fapte de activitate economică, corespondență pentru care nu este prevăzută în schema standard, întreprinderile o pot completa, cu respectarea principiilor metodologice de bază ale contabilității stabilite de Instrucțiunea. De exemplu, Planul de Conturi nu prevede operațiunea de calcul a TVA amânată, care se realizează adesea de către departamentul de contabilitate, prin înregistrarea contabilă Dt 90 Kt 76.

Costurile efective de achiziție a bunurilor sunt reflectate în debitul contului 15 la creditul contului 60. Afișarea bunurilor efectiv primite de organizație se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 41 și creditul contului 15 la prețuri reduse. .

Cuantumul diferenței dintre costul real de achiziție a bunurilor și prețul lor contabil (în acest caz, suma reducerilor cumulate) se debitează din contul 15 în contul 16. Soldul contului 15 la sfârșitul lunii arată disponibilitatea. a mărfurilor în tranzit, a căror proprietate a trecut la organizație, dar care, de fapt, nu au primit încă sau le lipsesc documentele furnizorului.

La valoarea soldurilor stocurilor reflectate în articolele corespunzătoare ale grupului de elemente de bilanț „Stocuri”, sau se deduce la determinarea datelor totale pentru articol în cazul reducerilor.

Se poate folosi doar contul 16 (fara contul 15), dar in acelasi timp, pe acest cont in corespondenta direct cu contul 60, se reflecta reduceri care apar dupa ce bunurile sunt acceptate in contabilitate pe debitul contului 41.

O procedură clară de reflectare în contabilitatea cumpărătorului a reducerilor rezultate la decontarea cu furnizorii nu este stabilită în prezent de documentele de reglementare care reglementează contabilitatea. Autorul oferă înțelegerea sa asupra acestei probleme.

Luați în considerare un exemplu de contabilizare a mărfurilor de la o companie angro, luând în considerare conturile 15 și 16.

Exemplul 6:

Un comerciant cumpără bunuri de la un furnizor care sunt contabilizate la preturi reduse(prețurile furnizorului excluzând reducerile oferite). Furnizorul oferă o reducere cumulată. Compania a achiziționat trei loturi de mărfuri, costul unui lot (excluzând reducerile) este de 120.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 20.000 de ruble. La achiziționarea unui al doilea lot similar (120 de mii de ruble), furnizorul a oferit o reducere de 5% - 6.000 de ruble, inclusiv TVA de 1.000 de ruble, iar la achiziționarea unui al treilea lot similar - o reducere de 10% din prețul total de 12.000 de ruble . , inclusiv TVA 2000 de ruble. În conformitate cu politica contabilă, intrările de mărfuri sunt înregistrate folosind conturi 15 și 16.

Debit 15 Credit 60

- 100.000 de ruble (120.000 - 20.000) - datoria pentru primul lot de mărfuri se reflectă pe baza documentelor de decontare ale furnizorului;

Debit 19 Credit 60

Debit 41 Credit 15

Debit 60 Credit 51

- 120.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului de marfa;

Debit 68 Credit 19

- 20.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Debit 15 Credit 60

- 95.000 de ruble (120.000 - 20.000 - 5.000) - se reflectă datoria către furnizor pentru al doilea lot de mărfuri;

Debit 19 Credit 60

- 19.000 de ruble. (20.000 -1.000) - TVA inclus la bunurile achizitionate;

Debit 41 Credit 15

- 100.000 de ruble. - bunurile primite de la furnizor sunt valorificate la pretul contabil;

Debit 15 Credit 16

- 5.000 de ruble. (100.000 - 95.000) se reflectă suma reducerii acordate de furnizor pentru al doilea lot de mărfuri (fără TVA);

Debit 60 Credit 51

- 114.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului pentru al doilea transport de marfa;

Debit 68 Credit 19

- 19.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Debit 15 Credit 60

- 90.000 de ruble (120.000 - 20.000 - 10.000) - datoria pentru al treilea transport de mărfuri se reflectă pe baza documentelor de decontare ale furnizorului;

Debit 19 Credit 60

- 18.000 de ruble. (20.000 -2.000) - TVA inclus la bunurile achizitionate;

Debit 41 Credit 15

- 100.000 de ruble. - bunurile primite de la furnizor sunt valorificate la pretul contabil;

Debit 15 Credit 16

- 10.000 de ruble. (100.000 - 90.000) reflectă suma reducerii oferite de furnizor pentru al treilea lot de mărfuri (fără TVA);

Debit 60 Credit 51

- 108.000 de ruble. - plata a fost virata furnizorului pentru al doilea transport de marfa;

Debit 68 Credit 19

-18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Diferentele acumulate in contul 16 aferente achizitionarii de bunuri sunt trecute in conturi de cheltuieli in conformitate cu politica contabila.

Complexitatea radierii abaterilor se datorează faptului că, pe de o parte, o modificare a valorii bunurilor în contul 41 după înregistrarea acestora nu este permisă de regulile contabile, pe de altă parte, dacă luăm în considerare costul mărfurilor la un preț crescut, apoi la momentul vânzării acestora, există o plată insuficientă a taxelor pe cifra de afaceri din cauza determinării incorecte a diferenței dintre valoarea de cumpărare și valoarea de vânzare.

Dacă în momentul plății către furnizor, o parte din mărfuri este încă nu sunt vândute cumpărătorilor, adică costul acestor mărfuri nu a fost încă recunoscut ca o cheltuială în cursul normal al activității, entitatea nu are niciun motiv să reducă cheltuielile de vânzare recunoscute cu valoarea totală a reducerilor pentru întregul transport, inclusiv acea parte a acestuia. care reprezintă costul mărfurilor nevândute.

Prin urmare, dacă mărfurile nu au fost încă vândute, contabilul va trebui să decidă dacă anulează abaterea la contul 41, reducându-și costul inițial și încălcând regulile contabile, dar în viitor, atunci când vinde mărfuri, nu face o greșeală. în impozitare. Fie anulați abaterile la conturile 46 (90-2) la momentul vânzării mărfurilor în partea atribuibilă bunurilor vândute și păstrați în memorie informațiile (sau selectați un subcont separat) că impozitul pe drum. utilizatorii în acest caz nu trebuie subestimați.

În cazul în care mărfurile sunt vândute, este posibilă anularea abaterilor care le sunt atribuibile la debitul contului 46 (90-2) cu următoarea înregistrare contabilă:

Debit 46 (90-2 *) Credit 16

- (inversare roșie) - valoarea abaterilor datorate pentru vândut produse.

În acest caz, nu apare baza de impozitare a taxei rutiere (vezi exemplul 7, opțiunea a).

În cazul în care organizația nu utilizează conturile 15 și 16 sau când se acordă reduceri pentru bunurile vândute anterior de către cumpărător, înregistrarea contabilă nu va fi eronată:

Debit 80 (99 *) Credit 60

- (reversare roșie) - profitul întreprinderii a fost majorat cu suma reducerii oferite de furnizor pentru bunurile vândute anterior;

Debit 19 (sau 68 dacă a fost creditat TVA) Credit 60

Să reflectăm operațiunea de cumpărare a mărfurilor cu reducere de către organizația de vânzare cu amănuntul, care ia în considerare bunurile achiziționate de către preț de vânzare (cu amănuntul). Desigur, conturile 16 și 16 nu sunt folosite în acest caz.

Exemplul 7:

O întreprindere de comerț cu amănuntul achiziționează bunuri de la un furnizor pentru o sumă de 120.000 de ruble, inclusiv TVA de 20.000 de ruble, care sunt contabilizate la prețurile de vânzare. Marja este de 32%. Titlul de proprietate asupra bunurilor este transmis cumpărătorului în momentul expedierii bunurilor. Acordul prevede o amânare a plății de 2 luni. Furnizorul oferă o reducere pentru plata cea mai devreme (cu amânare din momentul achiziționării bunurilor) - în cazul decontării anticipate, reducerea se prezintă în cuantum de 0,1% din valoarea mărfii pentru fiecare zi înainte de data termenul limită de plată stabilit. Plata către furnizor a fost efectuată cu 20 de zile mai devreme decât termenul stabilit prin contract, drept urmare, valoarea reducerii oferite de furnizor a fost de 2.400 de ruble, inclusiv TVA de 400 de ruble.

Opțiunea A) Până când furnizorul plătește pentru bunurile achiziționate cu reducere, aceasta este vândută cumpărătorului.

Opțiunea b)

Opțiunea A)

Plata a fost efectuată și s-a primit o reducere după vânzarea mărfurilor.

Din momentul plății către furnizor, mărfurile au fost deja implementate către cumpărători, faptul acordării unei reduceri se reflectă în contabilitatea pentru debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-2 „Cheltuieli de vânzare”.

Debit 50 (62 **) Credit 46 (90-1 *)

- 132.000 de ruble. - a reflectat veniturile din vânzarea mărfurilor (la prețul de vânzare, ținând cont de reducerea pentru ambele loturi de mărfuri),

Debit 46 (90-3 *) Credit 68

- 22.000 de ruble. - s-a perceput TVA la cifra de afaceri a mărfurilor vândute;

Debit 46 (90-2 *) Credit 42

- 32.000 de ruble. - inversare roșie - se inversează valoarea marjei vândute;

Debit 46 (90-2 *) Credit 41

- 132.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute a fost anulat

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-10.000 de ruble. - a fost determinat rezultatul financiar din vânzarea de bunuri.

Debit 60 Credit 51

Debit 19 Credit 60

Debit 68 Credit 19

- 19 600 de ruble. (20.000 - 400) - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor;

Debit 46 (90-2 *) Credit 60

- 2.000 de ruble. - (anulare roșie) a fost anulată reducerea oferită pentru un produs achiziționat anterior,

Debit 46 (90-9 *) Credit 80 (99 *)

-2.000 de ruble - se determină rezultatul financiar din vânzarea de mărfuri, luând în considerare reducerea la cifra de afaceri finală a lunii.

Astfel, rezultatul financiar total din vânzarea de bunuri s-a ridicat la 12 mii de ruble (10 mii inițial înainte de acordarea reducerii și 2 mii de ruble din cauza reducerii primite (fără TVA)).

Întrucât veniturile primite sunt ajustate, se pune întrebarea dacă este necesar să se percepe suplimentar TVA și impozite pe cifra de afaceri.

Veniturile reale primite de la cumpărător nu s-au schimbat (132.000 de ruble); TVA-ul a fost plătit de la aceștia în valoare de 22.000 de ruble. S-a ajustat TVA-ul înregistrat anterior pe contul 19, iar TVA-ul în suma plătită furnizorului a fost acceptat spre deducere. Nu există încălcări în ceea ce privește TVA.

În ceea ce privește impozitul pe utilizatorii drumurilor, conform clauzei 27 din Instrucțiunea Ministerului Taxe și Taxe din Federația Rusă din 4 aprilie 2000 N 59 „Cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor primite în fondurile rutiere”, data implementarea este determinată fie de data expedierii, fie de data primirii fondurilor, în funcție de data adoptată de vânzător pentru determinarea încasărilor în scopuri fiscale.

Suma veniturilor este determinată în funcție de documentele primare la momentul vânzării efective a mărfurilor. Astfel, în opinia autorului, nu este necesară perceperea taxei suplimentare utilizatorilor drumului asupra cuantumului reducerii primite.

Opțiunea b)

Până în momentul plății către furnizor (reflectarea reducerii), bunurile nu sunt vândute cumpărătorului.

Deoarece mărfurile nu fuseseră încă vândute clienților în momentul plății către furnizor, reducerea oferită poate fi reflectată în contabilitate prin ajustarea valorii adaosului comercial pentru aceste bunuri.

Debit 41 Credit 60

- 100.000 de ruble. - bunurile de la furnizor sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60

- 20.000 de ruble. - se ia in calcul TVA la bunurile achizitionate;

Debit 41 Credit 42

- 32.000 de ruble. - s-a adăugat o marjă comercială produsului achiziționat;

Debit 60 Credit 51

- 117 600 de ruble. (120.000 - 2.400) - plata a fost virata furnizorului de marfa;

Debit 19 Credit 60

- 4 00 de ruble. - (reversare roșie) TVA inclus în reducerea oferită;

Debit 68 Credit 19

- 19 600 de ruble. (20.000 - 400) - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile achizitionate dupa plata catre furnizor.

Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi nu prevăd rulaje debitoare la contul 42 „Marja de tranzacționare”.

În cazul în care reducerea rezultată este anulată în debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 90-2 „Cheltuieli vânzări”, în corespondență cu creditul contului 60, și în același timp ajustând marja comercială în corespondență cu creditul de contul 42, atunci valoarea marjei comerciale va scădea, dar la contul 41 costul mărfurilor va rămâne același și va exista o discrepanță între datele conturilor 41 și 42.

Prin urmare, în acest caz, autorul nu vede alte opțiuni, cu excepția ajustării valorii mărfurilor în contul 41 și luând în considerare această creștere a marjei comerciale cu valoarea reducerii oferite, dacă valoarea de vânzare a mărfurilor nu se modifică sau nu ajustează marja comercială la un anumit procent:

Debit 41 Credit 60

- 2.000 de ruble. - (anulare roșie) o reducere oferită de furnizor pentru un produs achiziționat anterior în bilanţ,

Debit 41 Credit 42

- 2.000 de ruble. - valoarea marjei comerciale a fost majorată.

sau

Debit 41 Credit 42

- 640 de ruble. (32.000 - 98.000 * 32%) (partea roșie) - valoarea marjei comerciale a fost redusă datorită reducerii oferite de cumpărător.

În acest caz, vânzarea va fi reflectată corect și taxele pe cifra de afaceri vor fi de asemenea încasate corect.

În cazul în care se acordă reduceri cumpărătorului în anul de raportare următor, după ce cumpărătorul le-a vândut deja și a generat profit din vânzarea lor, astfel de reduceri sunt contabilizate ca parte a veniturilor neexploatare ca și în cazul operațiunilor din anii anteriori, identificate în anul curent (clauza 14 din Regulamentul privind componența costurilor pentru producția și vânzarea produselor (lucrări, servicii) incluse în costul produselor (lucrări, servicii) și privind procedura de formare a rezultatelor financiare luate în considerare la impozitarea profiturilor, aprobată prin decretul Guvernului Rusiei Federatia din 05.08.92 N 552).

După plata către furnizorul de bunuri și acordarea acestora cu o reducere la funcționarea anilor anteriori:

Debit 60 Credit 51

- plata a fost efectuată către furnizor pentru mărfuri,

Debit 80 (91-2 *) Credit 60

- (inversare roșie) - se reflectă reducerea oferită de furnizor pentru produsul achiziționat anterior (fără TVA),

Debit 19 (sau 68 dacă s-a făcut deducerea TVA) Credit 60

- (partea roșie) a reflectat o scădere deducere fiscală pentru TVA la o reducere oferită de furnizor pentru un produs achiziționat anterior.

* numerele de conturi conform Noului Plan de Conturi sunt marcate între paranteze, cu condiția ca acestea să difere de vechiul Plan de Conturi.

** Contul 62 în loc de Contul 50 va fi aplicat de către retailer dacă este furnizat de cumpărător Card de credit... În același timp, poate fi unul cu reducere.

Necesitatea de a-și promova propriile bunuri și servicii determină utilizarea reducerilor de către multe organizații, atât cu ridicata, cât și cu amănuntul. În același timp, astfel de reduceri sunt oferite din diverse motive: de la carduri de reducere în comerțul cu amănuntul la reduceri pentru plata anticipată la tranzacționarea în vrac. Când sunt furnizate, între timp, există o mulțime de nuanțe fiscale și contabile care trebuie luate în considerare atât de vânzător, cât și de cumpărător. Aceste caracteristici ale contabilității și fiscalității sunt descrise de V.V. Patrov, doctor în economie, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și M.V. Semyonova, candidat la științe economice, auditor certificat.

Reduceri la plata anticipata

într-o anumită cantitate

Reduceri: reglementare legală

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (articolul 424), prețul contractului este determinat de părți, adică vânzătorul este liber să stabilească prețurile pentru bunuri (lucrări, servicii), dacă nu rezultă altfel din lege. (de exemplu, dacă statul stabilește prețuri pentru anumite bunuri (lucrări, servicii) sau reglementări antitrust). Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse impune o restricție privind stabilirea prețurilor în funcție de personalitatea cumpărătorului cu amănuntul. În conformitate cu paragraful 2 al articolului 492 din Codul civil al Federației Ruse, un contract de vânzare cu amănuntul este un acord public, conform căruia se stabilește un preț unic al bunurilor pentru toți consumatorii, cu excepția cazurilor în care legea sau alte actele juridice permit acordarea de beneficii anumitor categorii de consumatori.

În scopuri fiscale, prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor specificat de părțile la tranzacție este acceptat (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). Până la proba contrarie, se presupune că prețul este în conformitate cu prețurile pieței. Obligația de a ajusta prețul tranzacției în scopuri fiscale, precum și de a dovedi legalitatea și corectitudinea unei astfel de ajustări, este impusă de Codul Fiscal autorităților fiscale.

Nu există o definiție a conceptului de „reducere” în documentele sistemului de reglementare al contabilității, precum și în legislația privind impozitele și taxele. În opinia noastră, o reducere poate fi definită ca suma cu care se reduce prețul de vânzare al bunurilor (lucrări, servicii) vândute unui cumpărător care a îndeplinit condițiile stabilite de vânzător. Reducerea poate fi acordată cumpărătorului fie sub forma unei reduceri a prețului obișnuit de vânzare, fie sub forma transferului unei anumite cantități de bunuri „gratuit”.

Pe baza prevederii, se pot distinge reduceri pentru plata cea mai devreme și reduceri comerciale pentru achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate (pentru o sumă fixă).

Reduceri la plata anticipata reprezinta o reducere a pretului de vanzare daca cumparatorul achita marfa inainte de data de expirare stabilita de vanzator. De exemplu, dacă factura este plătită în termen de 5 zile bancare de la data emiterii acesteia, cumpărătorului i se poate acorda o reducere de 5% din valoarea facturii. La determinarea cuantumului reducerii pentru cea mai devreme plată, se ia în considerare de obicei rata anuală a creditării bancare. Dacă, de exemplu, această rată este de 30%, iar reducerea pentru cea mai devreme plată este oferită în 20 de zile de la vânzarea mărfurilor, atunci dimensiunea acesteia poate fi determinată ca (30% * 20) / 360 = 1,7%. Uneori, vânzătorul specifică mai multe condiții de plată pentru mărfuri, iar cu cât plata este efectuată mai devreme, cu atât poate fi mai mare reducerea.

Reducere la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate este furnizat cel mai adesea la cumpărarea unui nume de produs și reducere la achiziționarea de bunuri pentru o anumită sumă- la cumpărarea mai multor articole. Reducerile de volum sunt oferite dacă cumpărătorul achiziționează produsul într-o cantitate (cantitate) suficientă pentru a se califica pentru reducere. De exemplu, atunci când cumpără trei sandvișuri calde, clientul primește unul „gratis”.

Motivele enumerate pentru acordarea reducerilor nu sunt exhaustive, acestea din urma, la latitudinea vanzatorului, pot fi datorate politicii de preturi si marketing a companiei, conditiilor de piata etc.

Având în vedere că în prezent metodologia de contabilizare a reducerilor nu este formalizată în documentele sistemului de reglementare al contabilității, este de interes să se ia în considerare procedura de contabilizare și impozitare a vânzărilor cu reducere.

Reduceri comerciale: verificați cu vânzătorul

În conformitate cu clauza 6.5 din PBU 9/99, suma încasărilor și (sau) a conturilor de încasat este determinată ținând cont de toate reducerile (capele) oferite organizației în conformitate cu acordul. Conform clauzei 6 din PBU 9/99, veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma numerarului și a altor încasări imobiliare și (sau) cu suma creanțelor.

În cazul în care cumpărătorului i se oferă o reducere comercială (la achiziționarea de bunuri într-o anumită cantitate sau pentru o sumă fixă), valoarea reducerii poate fi determinată numai după achiziționarea mărfurilor în cantitatea necesară pentru a-l primi. Până în acest moment, nu se știe dacă cumpărătorul va profita de ocazie pentru a primi sau nu o reducere. În acest caz, înainte de îndeplinirea condiției de reducere, încasările sunt reflectate fără a ține cont de reducere, iar după îndeplinirea condiției de reducere, se corectează pentru suma reducerii folosind metoda „storno roșu”.

In functie de termenii contractului se poate acorda o reducere fie pentru intreaga valoare a bunurilor (adica achizitionate atat inainte de indeplinirea anumitor conditii, cat si dupa indeplinirea acestora), fie doar pentru costul bunurilor achizitionate dupa indeplinire. din conditiile de mai sus.

Atunci când este îndeplinită condiția de acordare a reducerii, cumpărătorului trebuie să i se elibereze o factură care să indice suma cu care se reduce datoria sa față de vânzător, adică o „factură negativă” (care se numește uneori notă de credit) și o factură. pentru valoarea reducerii cu semnul „minus”. Factura și factura indică baza reducerii, precum și perioada pentru care a fost acordată.

Exemplu

Produse vândute cumpărătorului fără reduceri - 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. După îndeplinirea anumitor condiții, cumpărătorului i s-a acordat o reducere de 10 la sută. În acest caz, în contabilitate un vânzător necomerciant, se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90 - 24.000 - reflectă veniturile din vânzări, excluzând reducerile;

Debit 90 Credit 68 (76) * - 4.000 - TVA perceput;

____________

* În funcție de politica contabilă selectată în scopuri fiscale, obligațiile de TVA pot fi determinate fie la expediere, fie la plată.

____________

Debit 26 Credit 68 - 200 - s-a perceput o taxă utilizatorilor drumului;

Storno: Debit 62 Credit 90 - 2.400 - încasările au fost ajustate pentru cuantumul reducerii (folosind metoda „reversării roșii”);

- 400 - suma TVA a fost corectată (în metoda „reversării roșii”);

Storno: Debit 26 Credit 68 - 20 - Taxa pe utilizatorii drumului a fost corectată (prin metoda „storno roșu”).

La momentul declanșării (perioada de valabilitate) a condițiilor de acordare a unui discount comercial, încasările trebuie acceptate în contabilitate de către vânzător la prețul de vânzare al mărfurilor, ținând cont de reducere. Datoria cumpărătorului ar trebui să fie formată în aceeași sumă. Adică, dacă condițiile pentru acordarea unei reduceri au fost îndeplinite imediat, fără nicio întârziere (de exemplu, cumpărătorul achiziționează bunuri la un moment dat în suma necesară pentru reducere), atunci valoarea reducerii nu este reflectată în evidențele contabile. . În acest caz, creditul contului 90 „Vânzări” reflectă suma încasărilor, ținând cont de reducere.

Exemplu

Organizația a vândut produse cu o reducere de 10 la sută, al căror cost, excluzând reducerea, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 90- 21 600 - reflectă veniturile din vânzări (inclusiv reduceri);

Debit 90 Credit 68 (76) - 3 600 - TVA perceput;

Debit 26 Credit 68 - 180 - s-a perceput o taxă utilizatorilor drumului.

Excepție fac organizațiile comerciale care contabilizează mărfurile la prețurile de vânzare, ele reflectă reducerea ca o scădere a prețului de vânzare prin ajustarea marjei de vânzare în mod corespunzător.

Exemplu

Prețul de vânzare al produsului fără a ține cont de reducerea la comerciant este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Marja comercială - 50%. Reducere la achiziționarea de bunuri pentru o sumă care depășește 10.000 de ruble. - 10%. În contabilitatea vânzătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 50 Credit 90 - 21 600 - a primit venituri din vânzări (ținând cont de reducere);

Debit 90 Credit 41 - 24.000 - articolul a fost anulat la prețul de carte;

Storno: Debit 90 Credit 42 - 8.000 - marja realizată a fost anulată (prin metoda „storno roșu”);

Debit 90 Credit 68 - 3 600 - TVA perceput;

Debit 44 Credit 68 - 20 - a fost percepută o taxă utilizatorilor drumului.

Astfel, cifra de afaceri la creditul contului 90 „Vânzări” din debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ar trebui să fie egală cu suma încasărilor determinate pe baza prețurilor de vânzare, luând în considerare toate reducerile acordate. (Dacă toate facturile au fost plătite, aceasta este suma primită de la cumpărători.)

Reduceri comerciale: riscuri fiscale ale vânzătorului

În unele cazuri, atunci când oferă reduceri, vânzătorul se confruntă cu riscuri fiscale. Dacă prețurile se abate cu mai mult de 20 la sută în sus sau în scădere de la nivelul prețurilor aplicate de contribuabil pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) într-o perioadă scurtă de timp, organele fiscale au dreptul de a verifica corectitudinea aplicării prețurilor tranzacției. Adică, dacă reducerea este oferită într-o sumă care nu depășește 20% din prețul de vânzare, nu există riscuri fiscale.

În primul caz, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie motivată cu privire la evaluarea suplimentară a impozitului și a penalităților, calculată astfel încât rezultatele tranzacției relevante ar fi evaluate pe baza aplicării prețurilor de piață pentru bunuri, lucrări sau servicii. Articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse nu definește fără echivoc ce perioadă se referă la o „perioadă scurtă de timp”. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, autoritățile fiscale în cursul controlului pentru verificarea corectitudinii aplicării prețurilor pot determina o „perioadă scurtă” în funcție de condițiile specifice activității contribuabilului, ținând cont de circumstanțele specifice asociate. cu particularitățile vânzării de bunuri (lucrări, servicii). Astfel, se poate adopta o „perioadă scurtă de timp”. Autoritatea taxelor pentru unii contribuabili ca 30 de zile, pentru alții - un sfert, un an (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2000 nr. 04-02-05 / 1).

La determinarea prețului de piață, comun la încheierea de tranzacții între persoane nedependente, prime de preț sau reduceri, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse (ținând cont de dispozițiile prevăzute la paragrafele 4-11 ale articolului 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, după cum se explică în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15.06.2000 nr. 04-02-05/1, sub comun trebuie înțeles că reducerile sunt utilizate pe scară largă în orice domeniu de afaceri.

În scopuri fiscale, contează scopul vizat al reducerilor oferite, care conduc la o modificare a prețului de peste 20%. Reducerile reduc prețul de vânzare în scopuri fiscale numai dacă sunt oferite din motivele enumerate la paragraful 3 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse și se datorează:

Fluctuații sezoniere și alte fluctuații ale cererii consumatorilor de bunuri (lucrări, servicii);

Pierderea calității sau a altor proprietăți de consum de către bunuri;

Expirarea (apropiindu-se de data de expirare) a termenului de valabilitate sau vânzarea mărfurilor;

Politica de marketing, inclusiv atunci când promovează produse noi pe piețele care nu au analogi, precum și când promovează bunuri (lucrări, servicii) pe piețe noi;

Implementarea de prototipuri si mostre de marfuri in vederea familiarizarii consumatorilor cu acestea.

Trebuie avut în vedere că lista specificată de motive pentru acordarea reducerilor este aproximativă. Atunci când exercită controlul fiscal, autoritățile fiscale ar trebui să țină cont de reducerile oferite de contribuabil, ținând cont de temeiul acordării acestora. Reducerile aplicate de concurenți ar trebui, de asemenea, luate în considerare atunci când se evaluează comparabilitatea condițiilor tranzacțiilor relevante, dacă acestea sunt reduceri regulate (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.02.2001 nr. 04-02-05 / 2/7).

Astfel, atunci când se acordă reduceri mai mari de 20% din prețul de vânzare, pentru a evita riscurile fiscale, trebuie întocmită o justificare pentru acordarea reducerii, cu indicarea că:

Reducerea este regulată;

Reducerea este acordată din motivele prevăzute la paragraful 3 al articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dintr-o analiză textuală a prevederilor Codului Fiscal, se poate concluziona că o reducere este recunoscută ca scădere a prețului de vânzare, iar nu furnizarea unui anumit număr de bunuri „gratuit” dacă cumpărătorul respectă condițiile. pentru acordarea unei reduceri. Astfel, dacă factura indică faptul că o anumită cantitate de bunuri este transferată la un preț zero, există riscul recunoașterii unei astfel de tranzacții ca transfer gratuit, și nu reducere. Prin urmare, pentru a evita riscurile fiscale, reducerea ar trebui oficializată ca o reducere a prețului de vânzare.

Pentru a evita riscurile fiscale asociate recunoașterii unei reduceri sub forma acordării unor cantități suplimentare de produse „gratuit” sub formă de donație, se pot propune următoarele.

În primul rând, factura trebuie să indice că suma suplimentară de produse (bunuri) transferată clientului este o reducere.

În al doilea rând, trebuie indicată suma pentru care se acordă reducerea (valoarea mărfurilor (produselor) transferate).

Procedura de acordare a reducerilor care depășesc 20% trebuie formalizată într-un document administrativ (ordinul șefului). Acest document trebuie să conțină procedura de calcul a reducerii, baza pentru furnizarea acesteia și o indicație a caracterului obișnuit al reducerii.

Reduceri comerciale: contabilitate cu cumpărătorul

Conform clauzei 6 din PBU 5/98, costul real al stocurilor achiziționate contra cost este determinat ca suma costurilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora (o prevedere similară conține PBU 5/01, în vigoare de la 01.01.2002).

Bunurile primite si datoria generata pentru acestea trebuie reflectate in evidenta contabila a cumparatorului, tinand cont de discountul la momentul (perioada de valabilitate) a conditiii pentru reducere. Adică, dacă se oferă o reducere în momentul achiziției, atunci cumpărătorul reflectă afișarea mărfurilor la preț ținând cont de reducere.

Exemplu

Prețul mărfurilor, fără reducere, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Reducerea oferită în momentul achiziției este de 10%. În evidența contabilă a cumpărătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60 - 18.000 - bunuri au fost valorificate;

Debit 19 Credit 60 - 3 600 - TVA reflectat.

Prin urmare, suma reducerii nu este reflectată în evidențele contabile ale cumpărătorului. Mărfurile sunt contabilizate la costul real de cumpărare.

Dacă se acordă o reducere comercială după ce este îndeplinită condiția de cumpărare a mărfurilor într-o anumită cantitate sau pentru o anumită sumă, atunci reducerea se reflectă în contabilitatea cumpărătorului ca o scădere a prețului de achiziție al mărfurilor și a sumei corespunzătoare de TVA înregistrată în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a bunurilor materiale achiziționate”. (Dacă TVA la bunurile achiziționate este prezentată la buget, atunci când se acordă o reducere, restanțele fiscale la buget reflectate în contul 68 „Calculele impozitelor și taxelor” sunt corectate.) s-a primit o reducere, neajustată, un debit artificial. soldul se formeaza in contul 19 "Taxa pe valoarea adaugata a bunurilor materiale achizitionate", intrucat suma TVA calculata pe baza valorii valorilor excluzand discount a fost imputata in cont, iar la buget a fost prezentata doar partea aferenta valorilor. plătit cu reducere.

Atunci când prețul de cumpărare este redus, cumpărătorul trebuie să perceapă și un impozit suplimentar utilizatorilor drumului, întrucât organizațiile comerciale determină baza de impozitare ca diferență între valoarea de vânzare și de cumpărare a mărfurilor (fără TVA și taxa de vânzare), în conformitate cu clauza 25 din Instrucțiunea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 04.04.2000 nr. 59 „Cu privire la procedura de calcul și plata impozitelor la fondurile rutiere”.

Dacă mărfurile sunt anulate în momentul primirii reducerii, atunci se reduce costurile imputate în debitul contului 90 „Vânzări”. (Dacă se primește o reducere în următoarea perioadă de raportare, aceasta se reflectă ca o ajustare la profitul (pierderea) din anii anteriori. În acest caz, impozitul pe venit pentru perioada la care se referă reducerea trebuie recalculat).

Exemplu

Dacă un cumpărător - o organizație comercială achiziționează mărfuri în condițiile menționate mai sus (a se vedea exemplul 1), iar în momentul acordării reducerii, 70% din mărfuri au fost vândute, atunci se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

Bunurile au fost valorificate fara reduceri:

Debit 41 Credit 60 - 20 000 ;

Debit 19 Credit 60 - 4 000.

Storno: Debit 41 Credit 60 - 600 - pentru restul bunurilor;

Storno: Debit 90 Credit 60 - 1 400 - pentru mărfurile vândute;

- 400 - TVA.

Debit 44 Credit 68 (76) - 14.

Exemplu

Dacă un cumpărător cumpără un produs în condițiile expuse în exemplul anterior și o reducere bazată pe rezultatele achizițiilor pentru trimestrul al patrulea din 2001 este oferită în primul trimestru al anului 2002 (până la momentul acordării reducerii, 70% a mărfurilor au fost vândute), atunci se vor face următoarele înregistrări în contabilitate:

1. În 2001:

Marfa a fost valorificata fara reduceri

Debit 41 Credit 60 - 20 000

Debit 19 Credit 60 - 4 000

2. În 2002:

O scădere a costului mărfurilor și a sumei TVA datorată predării unei reduceri (prin metoda „storno roșu”) se reflectă:

Storno: Debit 41 Credit 60 - 600 - pentru restul bunurilor;

Storno: Debit 91 Credit 60 - 1.400 - pentru mărfurile vândute;

Storno: Debit 19 (68) Credit 60 - 400 - pentru TVA.

A reflectat ajustarea taxei acumulate la utilizatorii drumului pentru mărfurile expediate:

Debit 91 Credit 68 (76) - 14.

Trebuie avut în vedere faptul că, din punct de vedere fiscal, pierderile din anii anteriori identificate în anul de raportare sunt contabilizate în perioada la care se referă, dacă o astfel de perioadă poate fi determinată. Conform paragrafului 1 al articolului 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă sunt detectate erori (denaturari) la calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare, în perioada fiscală curentă (de raportare), obligațiile fiscale sunt recalculate în perioada erorii. Dacă este imposibil să se determine o anumită perioadă, obligațiile fiscale sunt ajustate perioadă de raportare, în care au fost detectate erori (distorsiuni).

Adică, în contabilitate, profitul (pierderea) din anii anteriori ar trebui să se reflecte în perioada de identificare, iar în scopuri fiscale, ar trebui să fie luat în considerare pentru perioada la care se referă venitul (cheltuiala). În consecință, atunci când se calculează profitul în scopuri fiscale, acesta ar trebui redus cu valoarea profitului din anii anteriori și majorat cu valoarea pierderii anilor anteriori.

Astfel, în contul cumpărătorului, costul efectiv al mărfurilor se formează pe baza costului mărfurilor, ținând cont de reducere. În același timp, dacă condițiile pentru acordarea unei reduceri sunt îndeplinite imediat (de exemplu, cumpărătorul achiziționează bunuri la un moment dat, fie în suma necesară pentru a primi reducerea, fie în suma), în contabilitatea organizației cumpărătoare, pretul de achizitie al acestor bunuri va fi pretul tinand cont de discountul primit. Daca produsul este achizitionat inainte de indeplinirea conditiei de acordare a reducerii, atunci acesta este creditat fara a se tine cont de reducere, iar in momentul primirii reducerii, valoarea acestuia se reduce corespunzator.

Reduceri pentru plata cea mai rapida: verificati cu vanzatorul

În practică, mai multe metode sunt utilizate pentru a reflecta reducerile pentru cea mai devreme plată în contabilitate. Întrucât documentele sistemului de reglementare contabilă nu conțin prescripții privind metodologia de reflectare a reducerilor pentru plata anticipată, experiența străină este de interes. De exemplu, American GAAP prevede două metode de înregistrare a reducerilor de plată anticipată: metoda brută și metoda vânzărilor nete.

1. Metoda brută

Dacă se aplică metoda brută, reducerile sunt înregistrate prin reducerea sumei brute a vânzărilor creditate în contul de vânzări cu suma reducerilor creditate în contul specificat. Conform principiului conformitatii, reducerile se inregistreaza in contabilitate in functie de volumul vanzarilor. Se pare că în raport cu practica contabilă rusă, metoda brută poate fi modificată, reflectând reduceri nu la debitul contului 90 „Vânzări”, ci la creditul contului specificat folosind metoda „storno roșu”.

Exemplu

Prețul produsului fără reduceri - 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Daca cumparatorul achita produsele in termen de 5 zile de la data facturii, atunci primeste o reducere de 10% din suma platii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul produsului în contul bancar al vânzătorului în perioada reducerii. Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale unui vânzător necomercial:

Debit 62 Credit 90 - 24.000 - reflectă veniturile din vânzări, excluzând reducerile;

Debit 90 Credit 68 (76) ** - 4.000 - TVA perceput;

_________

_________

Debit 26 Credit 68 - 200 - s-a perceput o taxă utilizatorilor drumului;

Debit 51 Credit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - au fost primite fonduri de la cumpărător (în perioada de reducere);

Storno: Debit 62 Credit 90 - 1 920 = 24000 * 0,8 * 0,1 - reducerea se reflectă în contabilitate (folosind metoda „storno roșu”);

Storno: Debit 90 Credit 68 (76) - 320 = (24000 * 0,8 / 1,2 -24000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,2 - a fost ajustată valoarea TVA aferentă reducerii (prin metoda „storno roșu”);

Storno: Debit 26 Credit 68 - 16 = (24.000 * 0,8 / 1,2 - 24.000 * 0,8 * 0,1 / 1,2) * 0,01 - s-a ajustat taxa pe utilizatorii drumului (prin metoda „storno roșu”);

Debit 51 Credit 62 - 4 800 - a primit restul banilor de la cumpărător după expirarea reducerii.

2. Metoda vânzărilor nete.

Atunci când se utilizează metoda vânzărilor nete, veniturile sunt înregistrate inclusiv toate reducerile posibile, iar reducerile neutilizate sunt tratate ca venituri în sine. În unele cazuri, US GAAP tratează discountul neutilizat ca o penalizare pentru întârzierea plății. Ținând cont de prevederile PBU 9/99, în opinia noastră, în scopul raportării conform standardelor ruse, reducerile neutilizate ar trebui incluse în veniturile din activități obișnuite, și nu în alte venituri.

Exemplu

Prețul produsului fără reduceri - 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Daca cumparatorul achita produsele in termen de 5 zile de la data facturii, atunci primeste o reducere de 10% din suma platii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul produsului în contul bancar al vânzătorului în perioada reducerii. Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidențele contabile ale unui vânzător necomercial:

Debit 62 Credit 90 - 21 600 - au reflectat încasările din vânzări, ținând cont de reducere;

Debit 90 Credit 68 (76) ** - 3 600 - TVA perceput;

_________

** - În funcție de selecția politica contabilaîn scopuri fiscale, obligațiile de TVA pot fi determinate fie la expediere, fie la plată.

_________

Debit 26 Credit 68 - 180 - s-a perceput o taxă utilizatorilor drumului;

Debit 51 Credit 62 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - au fost primite fonduri de la cumpărător (în perioada de reducere);

Debit 51 Credit 62 - 4 800 - a primit restul banilor de la cumpărător după expirarea reducerii;

Debit 62 Credit 90 - 480 - venituri suplimentare acumulate;

Debit 90 Credit 68 (76) - 80 = 480 / 1,2 * 0,2 - valoarea TVA a fost ajustată;

Debit 26 Credit 68 - 4 = 480 / 1,2 * 0,01 - taxa pe utilizatorii drumului a fost ajustată.

Atunci când se aplică metoda vânzărilor nete, trebuie avute în vedere riscurile fiscale asociate cu formarea tardivă a bazelor impozabile pentru impozitele pe cifra de afaceri: pentru a nu subestima baza impozabilă, este necesar să se acumuleze suplimentar venituri din reducerile neutilizate pentru fiecare impozit. perioadă.

Reduceri pentru cea mai rapida plata: contabilitate la cumparator

Cumpărătorul trebuie să valorifice valorile plătite în perioada de reducere pentru plata anticipată la prețul de reducere. În consecință, bunurile plătite la valoarea totală (fără reducere) trebuie valorificate la prețul de achiziție.

Exemplu

Prețul mărfurilor, fără reducere, este de 24.000 de ruble, inclusiv 4.000 de ruble. TVA. Se acordă o reducere de 10% dacă cumpărătorul plătește pentru articol în termen de 5 zile de la data facturii. Cumpărătorul a transferat 80% din costul mărfurilor în contul bancar al vânzătorului în perioada reducerii. În evidența contabilă a cumpărătorului se vor face următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60 - 14.400 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) / 1,2 - au fost valorificate bunurile achiziționate cu reducere;

Debit 19 Credit 60 - 2 880 = (24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1) * 0,2 / 1,2 - se reflectă TVA la produsul achiziționat;

Debit 60 Credit 51 - 17.280 = 24.000 * 0,8 - 24.000 * 0,8 * 0,1 - fondurile sunt transferate vânzătorului (în perioada de reducere);

Debit 41 Credit 60 - 4.000 - bunurile primite după expirarea reducerii au fost valorificate;

Debit 19 Credit 60 - 800 - TVA reflectat asupra bunurilor achizitionate;

Debit 60 Credit 51 - 4 800 - fondurile sunt transferate vânzătorului (după expirarea perioadei de reducere).

Contabilizarea reducerilor în comerțul cu amănuntul

Furnizarea de reduceri este practicată pe scară largă în comerțul cu amănuntul și alimentația publică (denumit în continuare „comerț cu amănuntul”).

Reducerile din comerțul cu amănuntul pot fi împărțite aproximativ în două grupuri: externe și interne. Extern sunt furnizate clienților care dețin carduri ale unui anumit sistem (de exemplu, Countdown). Acești cumpărători, atunci când plătesc bunuri și servicii în anumite magazine, restaurante, hoteluri etc., primesc întotdeauna reduceri în suma stabilită de sistem. Dacă o organizație comercială este inclusă într-un astfel de sistem, atunci aceasta este obligată să ofere aceste reduceri. Pe de o parte, aceasta este promovarea acestei organizații pe piață, deoarece este inclusă în lista firmelor „de elită”, iar pe de altă parte, ajută la atragerea de noi clienți care știu că aici vor primiți o reducere.

Reducerile interne sunt stabilite chiar de organizația comercială și pentru a atrage cumpărători suplimentari: de Revelion, Crăciun și weekenduri, în anumite momente ale scăderii comerțului (de exemplu, în alimentația publică - de la 15 la 18 ore), în timpul vânzărilor. , etc. Unele organizații vând pentru cumpărători de carduri de plastic, pentru plăți la care se acordă reduceri. Vânzarea acestor carduri vă permite să obțineți un fel de împrumut fără dobândă de la cumpărători. În plus, cumpărătorul este, parcă, „atașat” de această organizație, va cumpăra bunuri chiar de aici, întrucât va primi o reducere.

Atunci când se contabilizează vânzările de mărfuri (produse) cu acordarea de reduceri folosind costul de cumpărare a mărfurilor ca preț contabil, nu există probleme în contabilitate. Înregistrarea pentru costul mărfurilor vândute este aceeași ca și pentru vânzarea fără reduceri:

Debit 90/2 „Costul vânzărilor” Credit 41 „Marfa” - costul mărfurilor vândute la prețuri reduse.

Singura diferență este că casieria primește mai puține venituri (cu suma reducerii oferite) decât în ​​cazul în care discountul nu a fost acordat cumpărătorului. Acest fapt va avea loc si in vanzarea de marfuri cu acordarea de reduceri, atunci cand marfa este contabilizata la preturile de vanzare. Dar, în acest caz, apar dificultăți la întocmirea unei tranzacții pentru costul mărfurilor vândute, deoarece în acest caz apar cel puțin două tipuri de prețuri de vânzare:

1) prețul de vânzare al înscrierii (fără reducere);

2) prețul de vânzare inclusiv reducerea.

Dacă magazinul ia în considerare mărfurile la prețuri de vânzare și nu oferă clienților reduceri, atunci la sfârșitul lunii cifrele de afaceri la debitul și creditul contului 90 „Vânzări” sunt, de regulă, aceleași, deoarece aceasta contul este creditat (pentru suma încasărilor primite la casierie) și debitat (dacă anularea mărfurilor vândute) pentru aceeași sumă.

Totuși, la tranzacționarea cu reduceri în cursul lunii, contul 90 „Vânzări” are un sold debitor egal cu suma reducerilor oferite clienților. Aceste reduceri pot fi anulate zilnic prin postare:

Storno: Debit 90/2 „Costul vânzărilor” Credit 42 „Marja comercială”.

Acest cablaj pentru reducerea conturi nu poti sa o faci. La sfârșitul lunii după calcularea și anularea marjei vândute, totul va intra la loc, adică contul 90 „Vânzări” va avea un sold creditor care arată profitul brut din vânzarea mărfurilor. Adevărat, acest sold va fi mai mic decât valoarea calculată a adaosului realizat (în cuantumul reducerilor oferite).

Problema constă în necesitatea de a recalcula încasările (costul mărfurilor vândute cu reducere) în costul mărfurilor la prețurile de vânzare reduse pentru a întocmi o tranzacție de anulare a mărfurilor vândute. Pentru a asigura o astfel de recalculare, costul mărfurilor vândute cu reduceri ar trebui să fie reflectat pe un contor KKM separat și apoi să utilizați formula pentru recalculare:

T upts = B: (100 - C) * 100,

Unde

T upc- costul mărfurilor vândute la prețurile reduse de vânzare;

V- încasările primite la casierie la vânzarea mărfurilor cu reducere;

CU- valoarea reducerii ca procent.

Exemplu

Încasări primite în casierie - 18.000 de ruble. din vânzarea mărfurilor cu o reducere de 10 la sută. Inițial, marja comercială a fost stabilită la 5.000 de ruble.

T ypc = 18.000: (100 - 10) * 100 = 20.000.

În acest caz, contabilul organizației comerciale trebuie să facă următoarele înregistrări:

Debit 50 Credit 90 - 18.000 - a primit venituri din vânzări (inclusiv reduceri);

Debit 90 Credit 41 - 20.000 - articolul a fost anulat la prețul de carte;

Storno: Debit 90 Credit 42 - 5.000 - a fost anulat marja realizată (folosind metoda „storno roșu”);

Debit 90 Credit 68 - 3.000 - TVA perceput;

Debit 44 Credit 68 - 30 - a fost percepută o taxă pentru utilizatorii drumurilor.

Rezumând cele de mai sus, trebuie acordată atenție necesității de a documenta acordarea de reduceri pentru a forma în mod fiabil indicatorul veniturilor din vânzări și rezultat financiar, precum și reducerea riscurilor fiscale. Totusi, chiar si in cazul fundamentarii documentare a reducerilor acordate, organele fiscale au dreptul de a controla preturile in cazurile specificate in Codul fiscal.