Furnizarea creditului fiscal pentru investiții. Credit fiscal pentru investiții

Conceptul de credit pentru impozitul pe investiții. Termeni de utilizare. Valoarea împrumutului. Termenii și costul împrumutului. Luarea unei decizii privind acordarea unui credit fiscal pentru investiții. Calculul eficienței creditului fiscal pentru investiții. Un exemplu practic.

Lucrările atelierului "Practica evaluării comerciale și examinării proiectelor de investiții". Secțiunea "Acordarea creditului fiscal pentru investiții".

Acest material este parte integrantă a materialelor didactice, ca parte a pachetului software Alt-Invest-Prim.

Conceptul de credit fiscal pentru investiții

investiție credit fiscal   reprezintă o astfel de modificare a termenului de plată a impozitelor, în care organizația, în cazul în care există motive specificate în Codul Fiscal, are posibilitatea de a-și reduce plățile fiscale într-o anumită perioadă și cu o plată ulterioară ulterioară a sumei împrumutului și a dobânzii acumulate.

Termenii împrumutului

Un credit fiscal de investiții poate fi acordat unei organizații care este contribuabilul taxei corespunzătoare, dacă există cel puțin unul din următoarele motive:

1. * organizația desfășoară activități de cercetare sau dezvoltare sau retehnologizare tehnică a propriei sale producții, inclusiv cu scopul de a crea locuri de muncă pentru persoanele cu handicap sau de a proteja mediul înconjurător împotriva poluării cu deșeuri industriale;
2. implementarea de către această organizație a unei activități inovatoare sau inovatoare, inclusiv crearea de tehnologii noi sau îmbunătățirea tehnologiilor aplicate, crearea de noi tipuri de materii prime sau materiale;
3. punerea în aplicare de către această organizație a unei ordini deosebit de importante pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau furnizarea de către aceasta a unor servicii deosebit de importante populației.

Suma împrumutului

Creditul pentru impozitul pe credit poate fi furnizat impozitul pe venit (veniturile) organizației, precum și impozitele regionale și locale.

Creditul pentru impozitul pe credit este furnizat:

1. pentru motivele specificate la paragraful 1) * - pentru suma împrumutului, care reprezintă 30% din costul echipamentului achiziționat de organizația în cauză, utilizat exclusiv în scopurile enumerate în acest paragraf;
2. pentru motivele specificate la paragrafele 2) și 3) - pentru sumele de împrumut, stabilite prin acord între organismul autorizat și organizația în cauză.

În fiecare perioada de raportare   (indiferent de numărul de contracte de creditare pentru impozitul pe investiții), sumele pentru care se reduc plățile fiscale nu pot depăși 50% din cuantumul plăților fiscale corespunzătoare determinate de regulile generale fără a ține seama de existența contractelor de creditare fiscală pentru investiții. În același timp, acumulat peste perioadă fiscală   Suma împrumutului nu poate depăși 50% din valoarea impozitului plătit de organizație pentru această perioadă fiscală. Dacă suma creditului acumulat depășește limitele pentru care reducerea impozitului stabilită de această clauză este permisă pentru o astfel de perioadă de raportare, diferența dintre această sumă și suma maximă admisibilă este transferată în următoarea perioadă de raportare.

O organizație care primește un credit de impozit pe investiții are dreptul să își reducă plățile cu privire la impozitul relevant pe durata contractului de credit pentru impozitul pe investiții.

Reducerea se face pentru fiecare plată a taxei corespunzătoare pentru care se acordă un credit fiscal pentru fiecare perioadă de raportare până când suma neachitată de organizație ca urmare a tuturor acestor reduceri (suma cumulată a împrumutului) devine egală cu suma creditului prevăzută în contractul relevant. Procedura specifică de reducere a plăților fiscale este determinată de contractul de credit pentru impozitul pe investiții încheiat.

În cazul în care organizația a încheiat mai multe contracte de credit pentru impozitarea investițiilor, a căror valabilitate nu a expirat până la data următoarei plăți fiscale, valoarea cumulată a împrumutului este determinată separat pentru fiecare dintre aceste contracte. În același timp, suma cumulată a împrumutului este majorată inițial cu privire la primul termen contractual și atunci când această sumă de împrumut acumulată atinge suma specificată în prezentul contract, organizația poate crește suma cumulată a împrumutului în baza următorului contract.

Dacă organizația a înregistrat pierderi pe baza rezultatelor perioadelor individuale de raportare în cursul perioadei fiscale sau a pierderilor pe întreaga perioadă fiscală, suma excedentară acumulată în perioada fiscală este transferată în următoarea perioadă fiscală și recunoscută ca suma creditului acumulat în prima perioadă de raportare a noii perioade fiscale.

Termenii și costul împrumutului

Creditul pentru impozitul pe credit poate fi acordat pentru o perioadă de unu până la cinci ani.

Dobânda la valoarea împrumutului se stabilește la o rată de cel puțin o secundă și nu depășește trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Federația Rusă.

Legea entității constitutive a Federației Ruse și actele normative de reglementare adoptate de organele reprezentative ale autoguvernării locale cu privire la impozitele regionale și locale pot stabili alte motive și condiții pentru acordarea unui credit fiscal pentru investiții, inclusiv durata creditului pentru impozitul pe investiții și ratele dobânzilor aferente creditului.

Luarea deciziei privind creditul fiscal pentru investiții

Decizia de acordare a unui impozit pe profit pentru impozitul pe profit (venituri) al unei organizații în parte la bugetul unei entități constituente a Federației Ruse este luată de autoritatea financiară a entității constitutive a Federației Ruse.

Creditul pentru impozitul pe credit este furnizat pe baza cererii organizației și este executat într-un contract în forma prescrisă între organismul autorizat și organizația respectivă.

Contractul de credit pentru impozitul pe investiții trebuie să prevadă procedura de reducere a plății impozitelor, suma creditului (indicând impozitul pentru care organizația a beneficiat de un credit de impozit pe investiții), perioada de valabilitate a contractului, dobânda acumulată din suma creditului, procedura de rambursare a sumei creditului și a dobânzii acumulate, care face obiectul unui angajament sau al unei garanții, responsabilitatea părților.

Forma unui contract de credit de impozitare a investițiilor este stabilită de către autoritatea executivă care ia decizia de acordare a unui credit fiscal pentru investiții.

Documente de bază necesare pentru a lua în considerare un împrumut:

1. Aplicația plătitorului de plăți;
2. Business - un plan de investiții;
3. Date privind calendarul estimat și sursele de rambursare a creditului fiscal pentru investiții;
4. Calcularea impozitului pe care este posibilă acordarea unui credit pentru impozitul pe investiții, certificat de inspectoratul fiscal;
5. Bilanțul cu atașarea declarației de profit și pierdere pentru perioada anterioară de raportare și după rezultatele anului care precedă primirea creditului fiscal pentru investiții;
6. Documente privind bunurile care fac obiectul unui gaj sau garanție;
7. informații inspecție fiscală   despre absența datoriilor la plățile curente către bugetul orașului;
8. Copii ale documentelor constitutive ale unui contribuabil, notariate sau ale organismului care a înregistrat organizația (Actul constitutiv, Memorandumul de constituire, certificatul de înregistrare, protocolul privind numirea unui director);
9. Calculul eficienței bugetare în implementarea proiectului de investiții.

Reglementarea juridică a problemei

Codul fiscal al Federației Ruse, capitolul 9, articolele 62, 64, 65, 66, 67

Calculul eficienței creditului fiscal pentru investiții

Este oportun să se evalueze oportunitatea acordării unui credit pentru impozitul pe investiții, pe baza creșterii economice veniturile fiscalelegate de implementarea proiectului. În ceea ce privește bugetul,

• cheltuielile reprezintă suma veniturilor nerealizate de buget (valoarea prestațiilor furnizate);
• veniturile sunt venituri suplimentare pentru toate impozitele provenite din proiect, precum și cuantumul dobânzilor plătite de împrumutat.

Anul 2001

Operatorul mobil Rostov Dontelecom anunță că guvernatorul regiunii Rostov a semnat o rezoluție "Cu privire la acordarea creditului fiscal pentru investiții către Dontelecom" în valoare de 17,1 milioane de ruble.
   Acest decret funcționează în cadrul implementării conceptului de dezvoltare a comunicării din regiunea Rostov și are ca scop dezvoltarea comunicațiilor celulare ale standardului GSM-900 în regiunile nordice și estice ale regiunii.

Compania "Rostovelectrosvyaz" a anunțat că Ministerul de Finanțe din regiunea Rostov ia acordat un împrumut de investiții fiscale.
   Conform termenilor acordului semnat de companie și de minister, pentru operatorul de la Rostov, cuantumul plății impozitului pe venit, care se situează la partea din bugetul regional, se reduce cu 9 luni. Potrivit calculelor, suma creditului va fi de 17 milioane de ruble (profit pentru 2001 - 210 milioane ruble). Aceste fonduri vor fi utilizate de către Rostovelektrosvyaz numai pentru implementarea unui proiect de reconstrucție și dezvoltare a comunicațiilor de telefonie rurală din regiunea Rostov. Anume, satele și fermele din regiunea Donetsk.

Exemplu practic

O fabrică de panificație dintr-o regiune în curs de dezvoltare intenționează să realizeze un proiect de modernizare și extindere a producției, care va optimiza structura producției (vânzările) în direcția creșterii produselor de panificație de înaltă calitate, creșterea gamei de produse oferite și asigurarea produselor de înaltă calitate.

Starea tehnică actuală a întreprinderii nu permite satisfacerea cererii populației din regiune pentru o gamă largă de produse și o calitate înaltă.

Potrivit experților, cererea de produse de panificație depășește capacitatea și gama de posibilități ale brutăriei existente. Se așteaptă ca școlile să-și sporească cererea de produse de panificație; lucrări de construcții   - mulți vizitatori, este nevoie de o varietate de aprovizionări de pâine de secară, în perioada de vară, produsele de panificație sunt vândute pe tăvi deschise. Există aplicații pentru furnizarea de produse de panificație de la întreprinderile din regiune, în apropierea satelor.

Proiectul implică:

• înlocuirea parțială a echipamentelor existente de coacere cu echipamente moderne de înaltă performanță;
• organizarea producției de produse de cofetărie pe baza unui nou atelier.

Finanțarea costurilor de investiții se presupune parțial pe cheltuiala fondurilor proprii din activitățile curente ale întreprinderii, parțial în detrimentul unui împrumut majorat de 7.400 mii ruble în valoare de 24% pe an în ruble. Termenul acordului de împrumut stabilit de bancă este de 2 ani de la începerea implementării proiectului. Cerința băncii este rambursarea împrumutului în părți egale, în termen de 6 luni, cu plăți trimestriale ale dobânzii.

Pentru a asigura viabilitatea financiară a proiectului (rambursarea împrumutului în volumele și condițiile stipulate), societatea solicită un impozit pe profit pentru impozitul pe venit pentru o perioadă de 1,5 ani.

Context:

Pregătirea de informații pentru evaluarea eficienței bugetare a proiectului: venituri fiscale suplimentare la buget în legătură cu implementarea proiectului

În prezent, nu există aproape nici o organizație care să nu folosească în activitățile lor pentru modernizarea industrială, alimentarea capitalului circulant sau a materiilor prime. Creditele sunt întocmite, de obicei, în instituții bancare de diferite tipuri. Cu toate acestea, există un tip de credit cu adevărat unic, care ajută la rezolvarea problemei lipsei de fonduri. Aici vorbim despre fenomenul creditelor fiscale pentru investiții. Acestea sunt administrate de stat. Trebuie să vă dați seama ce este.

Caracteristici generale

Potrivit Codul fiscaladoptată în Federația Rusă, un credit fiscal pentru investiții nu este un împrumut, ci un fel de plată amânată. Ele nu prevăd primirea efectivă de fonduri de către organizație, ci doar formalizarea posibilității de a plăti impozite statului într-o sumă mult mai mică. în cea mai mare parte, repetă condițiile în care fondurile împrumutate sunt emise de diverse instituții de creditare, și anume băncile și organizațiile de fonduri. Se încheie un acord cu structura statului.

La fel ca creditele bancare obișnuite, creditele fiscale pentru investiții implică faptul că există o anumită perioadă a împrumutului, în timp ce dobânda va fi acumulată pe aceasta, adesea foarte mică, iar perioadele de rambursare sunt de asemenea indicate. În plus, contractul definește răspunderea pentru neplată și oferă, de asemenea, o garanție că ambele părți își vor îndeplini obligațiile.

Caracteristici speciale

Destul de des, datoriile fiscale sunt notate nu numai în marile companii, ci și în întreprinderi individuale, care au nevoie și de sprijin în rezolvarea problemelor legate de plățile bugetare. Cu toate acestea, investiția este ceva care este disponibil numai. persoane juridice. Această caracteristică constă în principiile privind răspunderea civilă a debitorului față de creditor. Toate bunurile gajate pot fi retrase de la o organizație chiar și fără o hotărâre judecătorească corespunzătoare. Și pentru a priva un cetățean obișnuit de locuința sa este aproape imposibilă într-o situație similară. Codul civil al Federației Ruse precizează clar punctele de protecție a proprietății private, mai ales dacă este necesar pentru o reședință permanentă.

Obiectivele de împrumut

Creditul pentru impozitul pe profit poate fi acordat organizației, de exemplu, pentru răscumpărarea impozitului pe venit. În caz de încălcare a condițiilor de plată de către stat, sunt adesea impuse diverse sancțiuni, amenzi și amenzi. De aceea, pentru a evita necesitatea de a plăti sume substanțiale de bani trezoreriei, este necesar să nu se încalce termenele pentru plata impozitelor. Creditele pentru impozitul pe profit pot fi utilizate nu pentru o listă atât de extinsă de obiective, pe care statul le-a avut grijă. În coroborat cu impozitul pe venit se plătesc plăți la bugetul regional și local.

efect

Creditele fiscale pentru investiții, ca și altele, au propriul mecanism specific de acțiune prin care o organizație, așa cum sa menționat mai sus, poate reduce plățile pentru perioada anterioară. Și relația contractuală dintre părți va fi reziliată atunci când valoarea impozitului neplătit ajunge la același nivel ca și valoarea împrumutului. Un astfel de acord din exterior pare a fi o permisiune a guvernului de a avea datorii. O organizație nu are dreptul să reducă plățile pe termen nelimitat. Statul a stabilit o limită egală cu 50% din suma totală plătită în condiții normale. Creditele pentru impozitul pe credite oferă un interval de timp tradițional pentru toate celelalte împrumuturi. Și aici vorbim despre majoritatea produselor bancare. Creditul pentru impozitul pe credit este disponibil pentru o perioadă de 1-5 ani. De obicei, acest timp este suficient pentru a rezolva problemele financiare ale organizației.

Caracteristici de lucru

Un credit de impozit pe investiții poate fi acordat oricărei organizații, în timp ce există cazuri în care o astfel de companie suferă pierderi într-o anumită perioadă sau trebuie să plătească o sumă mai mică de impozite decât se aștepta. În acest caz, există un așa-zis excedent de resurse de credit. Este foarte ușor să ieșiți din această situație - toate economiile pe care trebuie să le transferați în perioada următoare.

Mai mult, un credit fiscal pentru investiții poate fi acordat pentru o perioadă de 1-5 ani, tot acest timp autorităților fiscale controla foarte scrupulos organizația care la proiectat. Acesta nu numai că trebuie să pregătească o justificare foarte solidă pentru necesitatea unei astfel de reduceri a sumei plăților fiscale, ci și să prezinte rapoarte detaliate privind activitățile financiare desfășurate pe întreaga durată a împrumutului. În plus, organizația va verifica constant taxa, mult mai comună. Acest lucru este destul de natural, deoarece statul vizează controlul cel mai strict al cheltuielilor de la buget.

Procesele subtilități

Un credit fiscal pentru investiții este o bună ocazie pentru un contribuabil de a-și reduce plățile fiscale în anumite limite într-o perioadă fixă, pentru a efectua treptat plăți în viitor nu numai împrumutul propriu-zis, ci și dobânzile acumulate pe acesta. Acest tip de împrumut este disponibil pentru impozitul pe venit, precum și pentru unele dintre cele locale și regionale.

Creditul de impozit pe credit poate fi acordat cu privire la impozitul pe organizație. În același timp, organizația care a primit-o are dreptul să își reducă plățile de impozite pe durata contractului. O reducere va fi făcută pentru taxa corespunzătoare fiecărei plăți. Acest lucru se efectuează atâta timp cât fondurile neplătite de societate ca urmare a unor astfel de reduceri sunt egale cu suma împrumutului acordat în baza acordului relevant. Documentul în sine prevede toate aspectele legate de procedura specifică de reducere a plăților fiscale.

Mai multe contracte

Dacă societatea are mai multe acorduri încheiate cu privire la acordarea unui împrumut corespunzător, a cărui valabilitate nu a expirat la data următoarei plăți, valoarea cumulată a împrumutului va fi determinată separat pentru fiecare dintre acestea. Creșterea sa se face în ordine, începând cu contractul care a fost încheiat primul, după ce a atins suma pentru acest document, limitele stabilite, organizația va avea posibilitatea de a majora suma cumulată în baza următorului contract.

În timp ce creditul pentru impozitul pe investiții poate fi acordat pe impozitul pe venit, suma acestuia nu poate depăși jumătate din valoarea totală a impozitului. În cazul în care valoarea economiilor la împrumut a depășit aceste 50%, atunci diferența dintre suma primită și suma maximă admisibilă este transferată în următoarea perioadă de raportare. În cazul în care pentru o organizație separată au existat pierderi în funcție de rezultatele activității, atunci excedentul sumei acumulate este transferat în perioada următoare, însă este recunoscut ca suma creditului acumulat în prima perioadă de raportare.

Cine este acordat?

În conformitate cu articolul 67 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un credit de impozit pe investiții poate fi acordat dacă societatea îndeplinește anumite cerințe:

Organizația este implicată în cercetarea, dezvoltarea și retehnologizarea tehnică a producției sale, inclusiv cele destinate creării de locuri de muncă pentru persoanele cu handicap, precum și protecția mediului împotriva poluării cu deșeuri industriale. În această situație, creditele fiscale pentru investiții sunt furnizate pentru o sumă care reprezintă 30% din valoarea echipamentului achiziționat destinat tuturor scopurilor menționate mai sus.

Pentru organizațiile care sunt activități inovatoare sau inovatoare, inclusiv crearea de noi tehnologii sau îmbunătățirea tehnologiilor utilizate, crearea de noi tipuri de materiale sau materii prime. În acest caz, se pot acorda credite fiscale pentru investiții pentru sumele care vor fi negociate de organizație și organismul autorizat.

Pentru organizațiile care se ocupă de implementarea ordinelor de dezvoltare socio-economică de o importanță deosebită, precum și furnizarea de servicii deosebit de importante populației civile. În acest caz, suma creditului va fi determinată și de rezultatele acordului părților.

Clauza contractului

Contractul sau contractul de împrumut trebuie să conțină următoarele elemente:

Ordinea conform căreia plățile fiscale vor scădea;

Suma împrumutului;

Valabilitatea;

Specificarea impozitului pe care va fi furnizat împrumutul descris;

Suma dobânzii care va fi percepută pentru suma creditului;

Ordin de rambursare;

Răspunderea părților.

Documente înrudite

Creditele pentru impozitul pe profit nu vor fi acordate decât dacă se emite o garanție de proprietate sau un acord de garanție. În acest sens, este necesar să se anexeze la contract documentele privind proprietatea care vor servi drept obiect al gajului. În plus, contractul este obligat să precizeze dispozițiile privind neacceptarea pe durata valabilității transferului la posesia sau vânzarea de echipamente sau alte bunuri, în cazul în care achiziția sa a devenit unul dintre punctele pentru acordarea organizării împrumutului descris.

constatări

În ceea ce privește autoritățile fiscale locale sau regionale, se stabilesc propriile condiții pentru acordarea unui credit fiscal pentru investiții. În același timp, legea permite stabilirea condițiilor proprii de acordare a împrumutului și motivele pentru aceasta, precum și modificarea condițiilor permise pentru valabilitatea împrumutului.

Condiții generale

Un credit de impozit pe investiții reprezintă o astfel de modificare a termenului de plată a impozitelor, în care întreprinderea are posibilitatea de a-și reduce plățile fiscale într-o anumită perioadă și în anumite limite, urmată de plata treptată a valorii împrumutului și a dobânzii acumulate (articolul 66 din Codul Fiscal RF).

La primirea unui credit pentru impozitul pe investiții, organizația nu primește banii, dar are dreptul să își reducă plățile de impozit pe durata contractului.

Procedura generală de reducere este prevăzută de art. 66 din Codul fiscal. Procedura specifică de reducere a plăților fiscale este determinată de contractul de credit pentru impozitul pe investiții (clauza 2 din articolul 66 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, pentru fiecare perioadă de raportare, se efectuează o reducere pentru fiecare plată a taxei corespunzătoare pentru care a fost acordat un împrumut, până când suma neachitată de organizație ca urmare a tuturor acestor reduceri (valoarea cumulată a împrumutului) devine egală cu valoarea împrumutului stipulată în contract. Indiferent de numărul de contracte de creditare fiscală pentru investiții încheiate, taxa poate fi redusă cu doar 50% din valoarea sa pentru perioada de raportare (impozitare).

Creditele pentru impozitul pe investiții nu pot fi acordate fiecărui contribuabil și nu pentru toate impozitele.

Doar organizațiile pot avea credite, cu excepția celor în privința cărora (clauza 1 din articolul 62 din Codul fiscal privind taxele RF):

Procedurile se desfășoară în cazul unei infracțiuni fiscale sau în cazul unei infracțiuni administrative în domeniul impozitelor și taxelor vamale în ceea ce privește impozitele datorate în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse;

Există motive întemeiate să se creadă că o persoană va folosi o astfel de modificare pentru a-și ascunde banii sau alte bunuri supuse impozitării.

Un credit fiscal pentru investiții este prevăzut pentru o singură taxă federală (impozitul pe venit) și pentru toate impozitele regionale și locale. Amintiți-vă că la taxe regionale   includ: taxa de transport, taxa de afaceri pentru jocuri de noroc, impozitul pe proprietăți al organizațiilor, impozitul pe teren local.

În ceea ce privește impozitele plătite în regimuri speciale de impozitare (impozitul unic agricol, USN, UTII, sistemul de impozitare la punerea în aplicare a acordurilor de împărțire a producției), se referă la taxe federale   (paragraful 7 al articolului 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2006 nr. 03-02-07 / 2-30). Prin urmare, este imposibil să obțineți un credit pentru impozitul pe investiții asupra acestora.

Există restricții privind motivele acordării unui împrumut (a se vedea tabelul).

Pentru a obține un împrumut, este necesar să se furnizeze garanție: garanția de proprietate sau eliberarea unei garanții (clauza 5 din articolul 61 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Conform Hotărârii Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 21 ianuarie 2008 nr. 14430/07, FTS din Rusia nu poate să limiteze contribuabilul la alegerea metodei de asigurare a îndeplinirii unei obligații fiscale și să impună interdicții sau restricții generale privind utilizarea metodei stabilite prin Codul Fiscal.

Dobânda la împrumut este stabilită la 1/2 până la 3/4 din rata de refinanțare a băncii din Rusia. Reamintește că, începând cu 1 decembrie 2008, rata de refinanțare a fost stabilită la 13% pe an (Ordonanța băncii din Rusia nr. 2135-U, din data de 28 noiembrie 2008). Astfel, valorile limită ale ratei impozitelor pe un împrumut de investiții fiscale variază de la 6,5 ​​la 9,75% pe an.

Contribuabilul poate lua în considerare cheltuielile aferente dobânzilor în baza și în modul prevăzut la alin. 2 p. 1 Art. 265, art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această concluzie este confirmată și jurisprudență (Rezoluția MO FAS de 25.05.2007 N KA-A40 / 3995-07, FAS GUS din 19.12.2006 N A74-2825 / 06-F02-6805 / 06-C1 FAS de 15.12.2006 N A55-28570 / 05-3, etc.).

Durata împrumutului - de la 1 an la 5 ani. În acest caz, contribuabilul poate primi mai multe credite fiscale pentru investiții. Conform paragrafului 5 al art. 67 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prezența unuia sau a mai multor contracte de creditare cu o organizație de impozitare a investițiilor nu poate constitui un obstacol în calea încheierii unui alt acord de credit pentru impozitarea investițiilor cu această organizație.

Legile subiectele și regulamentele adoptate de organele reprezentative ale autonomiei locale a taxelor regionale și locale, se pot stabili alte motive și condițiile împrumutului, inclusiv valabilitatea unui astfel de împrumut și rata dobânzii pe ea (pag. 7, art. 67 din Codul fiscal).

De exemplu, atunci când acordă un împrumut în ceea ce privește impozitele regionale și locale, guvernul de la Moscova are dreptul de a prelungi creditul pentru impozitul pe investiții pentru o perioadă de până la 10 ani (inclusiv), pentru a reduce dobânda care trebuie acumulată în conformitate cu art. 67 din Codul Fiscal al Federației Ruse (articolul 2 al Legii Moscovei din 9 februarie 2000 N 1).

documentarea

Pentru a obține un credit pentru impozitul pe investiții, trebuie să trimiteți:

Certificat de la autoritatea fiscală din locul în care contribuabilul este înregistrat în situația decontărilor cu bugete pentru impozite, taxe și contribuții;

Un certificat de la autoritatea fiscală la locul înregistrării contribuabililor pentru amânările acordate mai devreme, rate (inclusiv restructurare), credite fiscale, credite fiscale pentru investiții, evidențierea sumelor neachitate la momentul apelului;

Obligația contribuabilului, care prevede respectarea termenului de valabilitate a creditului fiscal pentru investiții, a condițiilor în care se ia decizia de acordare a împrumutului;

O copie a cartei (memorandumului de constituire, prevedere) a organizației și modificările acesteia;

Balanță și alte forme contabilitatecare descrie situația financiară a contribuabilului pentru anul precedent și pentru perioada anterioară a anului în care contribuabilul a solicitat o modificare a termenului de plată a datoriei fiscale;

O copie legalizată a contractului de garanție sau a documentelor privind bunurile care pot face obiectul unui gaj și proiectul contractului de garanție semnat de către gajist.

Cerința de a prezenta un certificat de la autoritatea fiscală la locul de înregistrare a contribuabilului că nu există motive care să împiedice modificarea termenului limită de plată a taxelor și impozitelor, așa cum este definit la paragraful 1 al art. 62 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost recunoscut ca ilegal prin Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 21 ianuarie 2008 N 14430/07.

Conform paragrafului 3 al art. 67 din Codul fiscal, motivele obținerii unui credit fiscal pentru investiții trebuie să fie documentate de organizația în cauză.

Organizațiile obligatorii care doresc să primească un împrumut de investiții trebuie să prezinte un plan de afaceri pentru proiectul de investiții. În același timp, un plan de afaceri pentru obținerea unui împrumut pe unul din motive nu poate fi folosit pentru a încheia contracte pe alte motive (clauzele 2.5-2.9 din Ordinul Serviciului Federației Federale a Rusiei din 21.11.2006 N SAE-3-19 / [protejat prin e-mail]).

În cazul în care contribuabilul pretinde că primește un credit fiscal pentru investiții pentru impozitele regionale sau locale, atunci atunci când depuneți documente, trebuie să țineți cont și de cerințele legislației locale.

Astfel, potrivit clauzei 3 din Decretul Guvernului Regiunii Leningrad din 26 aprilie 2001 nr. 34, organizațiile care solicită un împrumut sunt obligate în plus să încheie concluzia uneia dintre companiile de consultanță autorizate ale Guvernului Regiunii Leningrad pe baza rezultatelor examinării planului de afaceri al proiectului de investiții.

Decizia de acordare a unui împrumut este luată de autoritățile fiscale: pentru taxele federale - Serviciul Federației Federației Federale a Rusiei, pentru autoritățile regionale și locale - de către autoritățile fiscale de la locul persoanei în cauză, în consultare cu autoritățile financiare competente ale entităților constituente ale Federației Ruse și ale entităților municipale.

Decizia de acordare a unui împrumut se ia în termen de o lună de la data primirii cererii (clauza 5 din articolul 67 din Codul Fiscal al RF).

Creditul pentru impozitul pe credit se execută printr-un acord, al cărui formă este aprobată prin Ordinul Serviciului Federației Federației Federației Rusă din 29 noiembrie 2005, nr. SAE-3-19 / [protejat prin e-mail]

O copie a contractului este transmisă de organizație autorității fiscale de la locul înregistrării în termen de 5 zile de la data încheierii contractului.

Depunerea unei cereri de credit pentru impozitul pe investiții nu suspendă acumularea dobânzilor cu privire la valoarea impozitului datorat. O astfel de concluzie neechivocă a fost făcută de instanțele judecătorești (Rezoluțiile FAS ZSO din 19.01.2009 N F04-7704 / 2008 (17423-А67-37); FAS ЦО din 14.03.2008 N А48-1849 / 07-13; FAS СКО din 14.12.2005 N Ф08 -5687 / 2005-2357A, etc.).

Terminarea anticipată a contractului

Condițiile și cazurile de încetare anticipată a contractului de credit fiscal sunt definite la art. Art. 68 și 62 din Codul fiscal.

În primul rând, contractul este reziliat în cazul în care contribuabilul plătește întreaga sumă a impozitului și a taxei și a dobânzii corespunzătoare până la expirarea termenului limită.

În al doilea rând, contractul este reziliat în cazul în care organizația care a încheiat contractul încalcă dispozițiile sale.

În al treilea rând, în cazul circumstanțelor enumerate la paragraful 1 al art. 62 din Codul fiscal, decizia de modificare a termenului de plată a impozitelor este anulată, ceea ce înseamnă că se încheie contractul de credit fiscal.

Inspectoratul Serviciului Federației Federale a Federației Ruse la sediul contribuabililor la identificarea circumstanțelor enumerate la paragraful 1 al art. 62 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și în cazul încălcării de către contribuabili a condițiilor de acordare a unui credit fiscal pentru investiții în termen de 3 zile, informează organismul care a luat decizia de a modifica termenul de plată a impozitului. După primirea unui astfel de anunț, organismul care a luat decizia de a schimba termenul de plată a impozitelor pregătește proiecte de decizii ale Serviciului Federației Fiscale (deciziile Oficiului) pentru anularea deciziilor anterioare privind acordarea unui credit fiscal și ia măsurile necesare pentru anularea contractelor de creditare fiscală Din Rusia din 04.10.2006 N SAE-3-19 / [protejat prin e-mail]).

"Ziarul financiar, ediția regională", 2009, N 22

K. Oe. n., membru al Camerei Consultanților Fiscali

Codul Fiscal al Federației Ruse alocă un credit fiscal și un credit de impozit pe investiții, considerându-le ca forme de modificare a termenului limită pentru plata și colectarea impozitelor (clauza 3, articolul 61). Organismele autorizate a căror competență include luarea unei decizii de modificare a termenului limită pentru plata impozitelor sunt autoritățile financiare de nivelul corespunzător, în funcție de faptul că taxele și onorariile aparțin grupurilor federale, regionale sau locale, precum și autorităților vamale fondurile extrabugetare.

Un credit fiscal, precum și un credit de impozit pe investiții, este furnizat unei părți interesate la cererea sa și este întocmit printr-un acord cu un organism autorizat. În acest caz, încheierea unui contract distinge instituțiile numite de alte forme de modificare a termenului de plată a impozitelor. Cu toate acestea, există diferențe între aceste două forme de credit fiscal cu multe caracteristici similare.

Creditul fiscal este acordat unei persoane interesate pentru o perioadă de trei luni până la un an, unul câte unul sau

mai multe taxe. Codul nu precizează la ce persoană este furnizată, prin urmare, toți contribuabilii, adică organizațiile și persoane fizice. Motivele pentru furnizarea acesteia sunt prezența a cel puțin una dintre următoarele situații: 1) provocarea de daune unei persoane ca urmare a unui dezastru natural, a unui dezastru tehnologic sau a altor circumstanțe de forță majoră; 2) întârzierea finanțării de la buget sau plata unei ordonanțe de stat de către o persoană; 3) amenințarea cu falimentul în cazul unei singure plăți de impozit de către persoană.

Contractul de credit fiscal se încheie în termen de șapte zile de la luarea deciziei de către autoritatea competentă în această privință. Contractul trebuie să includă: arieratele fiscale, dobânzile acumulate pe acestea, durata contractului, procedura de rambursare a datoriilor și dobânzilor, documentele privind bunurile care fac obiectul gajului sau o garanție, precum și răspunderea părților. Dobânda se calculează numai atunci când se acordă un credit fiscal în cazul unei amenințări la faliment, pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse valabile pentru perioada acordului de credit fiscal.

Un credit fiscal impozabil poate fi acordat, spre deosebire de un credit fiscal, conform Codului Fiscal al Federației Ruse pentru o serie limitată de impozite, și anume: impozitul pe venit, precum și impozitele regionale și locale (articolul 66). Un astfel de împrumut este acordat organizațiilor.

Un credit pentru impozitul pe investiții reprezintă capacitatea unei organizații de a-și reduce plățile într-o anumită perioadă și în anumite limite, cu plata ulterioară ulterioară a valorii împrumutului și a dobânzii acumulate. Se acordă pentru o perioadă de la un an la cinci ani. În fiecare perioadă de raportare, precum și pe întreaga perioadă fiscală, valoarea împrumutului nu poate depăși 50% din cuantumul impozitului plătit în conformitate cu regulile generale.

Motivele pentru acordarea unui credit fiscal pentru investiții sunt prezența a cel puțin una dintre următoarele situații: 1) organizația desfășoară activități de cercetare, dezvoltare sau retehnologizare tehnică a propriei sale producții; 2) implementarea unei activități inovatoare sau inovatoare; 3) organizația îndeplinește o ordine deosebit de importantă pentru dezvoltarea socio-economică a regiunii sau îi furnizează servicii deosebit de importante populației.

Decizia de acordare a împrumutului trebuie să fie luată de un organism autorizat în termen de o lună de la data primirii cererii. Legea stabilește limite de dobândă pentru suma împrumutului: acestea nu trebuie să fie mai mici decât un roi și mai mari de trei sferturi din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

Organele reprezentative ale entităților constituente ale Federației Ruse și ale administrațiilor locale au dreptul de a stabili pentru impozitele locale și alte condiții pentru acordarea unui credit fiscal pentru investiții, inclusiv durata și ratele dobânzii aferente creditului.

Întrebări și sarcini pentru auto-control

Definiți conceptul de impozit.

Care sunt semnele legale ale impozitului?

Definiți conceptul de colectare. Cum diferă de taxă?

Care este rolul impozitelor?

Clasificați taxele din diferite motive.

Ce se înțelege în legislația rusă în cadrul sistemului de impozite și taxe? Ce plăți sunt combinate cu acest concept?

Ce nivele sunt impozitele împărțite prin lege? Ce este inclus în fiecare dintre ele, ce trăsături comune sunt specifice plăților la nivelurile corespunzătoare?

Ce se înțelege prin stabilirea impozitelor? Cum diferă de introducerea impozitelor? Care este stabilirea impozitelor și taxelor prevăzute de lege, cu privire la ce norme ale Federației Ruse se bazează?

Definiți conceptul și subiectul legea fiscală.

Descrieți sursele legii fiscale. Specificați prevederile Constituției Federației Ruse, care consacră principiile de bază ale legislației fiscale.

Descrieți conținutul codului fiscal.

Care este obiectul reglementării legislației regionale și a actelor autorităților locale? Dați exemple specifice.

Care sunt principalele elemente ale impozitării NK RF.

Ce se înțelege prin beneficiile fiscale?

Definiți conceptul de relații fiscale. Cine acționează ca subiecți?

Care sunt obligațiile contribuabililor? Care sunt drepturile lor?

Ce măsuri asigură îndeplinirea de către contribuabili a îndatoririlor lor?

În ce ordine sunt plătite impozitele (arieratele), plățile întârziate, penalitățile și sumele de penalități pentru întârzierea efectuării plăților?

Ce drepturi au autoritățile fiscale în îndeplinirea funcțiilor lor în domeniul impozitării?

19. Care sunt îndatoririle și responsabilitățile băncilor în domeniul impozitării? Ce tipuri de încălcări de către bancă a sarcinilor și responsabilității pentru acestea sunt prevăzute de Codul Fiscal al RF? Dați răspunsul pe baza unor norme specifice din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ce măsuri sunt stabilite responsabilitatea administrativă a funcționarilor bancari pentru infracțiunile în domeniul impozitării? Răspunsul este dat cu referire la reglementările legale. Ce act normativ reglementează creditul fiscal și creditul pentru impozitul pe investiții?

Definiți conceptul de credit fiscal. Care este procedura de acordare a unui credit fiscal, pentru ce perioadă, care este baza pentru acordarea acestuia?

Ce se înțelege prin creditul fiscal pentru investiții? Cum este diferit de un credit fiscal și care sunt asemănările dintre acestea?

Care sunt motivele pentru acordarea unui credit pentru impozitul pe investiții? Cui îi este dat? Pentru cât timp?

Cine (ce organisme) au dreptul să ia decizii privind acordarea de credite fiscale și credite fiscale pentru investiții?

Definiți conceptul de infracțiuni fiscale, care sunt caracteristicile lor, gama de subiecte? Dați răspunsul pe baza normelor specifice din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce sancțiuni fiscale se aplică contribuabililor care au încălcat legea legea fiscalăCare sunt caracteristicile lor?

Infracțiunile fiscale specifice de tip și sancțiunile fiscale aplicate pentru comisionul lor.

Ce măsuri sunt stabilite responsabilitatea administrativă a funcționarilor organizațiilor pentru infracțiuni în domeniul impozitării? Răspunsul este dat cu referire la reglementările legale.

Descrieți procedura administrativă pentru protecția drepturilor contribuabililor. Compuneți o plângere împotriva acțiunilor autorității fiscale pentru revizuirea administrativă.

Descrieți procedura judiciară pentru protecția drepturilor contribuabililor. Care dintre aceștia are dreptul să solicite protecția drepturilor unei instanțe de jurisdicție generală și care este în fața instanței de arbitraj?

Descrie rolul Curții Constituționale a Federației Ruse în protejarea drepturilor și intereselor legitime ale subiecților legii fiscale. Prezentați exemple specifice ale activităților Curții Constituționale a Federației Ruse în acest domeniu.

Care este rolul procuraturii din Federația Rusă în protejarea drepturilor subiecților de relații juridice fiscale? Descrieți acest lucru pe baza Legii Federației Ruse "Despre Procuratura Federației Ruse".